Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị doanh nghiệp tại Công ty TNHH Tùng Giang- Nghệ An

Chi phí và giá thành sản phẩm là các chỉ tiêu quan trọng trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, kết quả (lãi, lỗ) ho

Lời mở đầu

Chi phí và giá thành sản phẩm là các chỉ tiêu quan trọng trong hệ thốngcác chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp và có mốiquan hệ mật thiết với doanh thu, kết quả (lãi, lỗ) hoạt động sản xuất kinhdoanh, do vậy đợc các chủ doanh nghiệp rất quan tâm.

Mục đích SXKD của các doanh nghiệp là lợi nhuận tối đa, chính vì thếhọ quan tâm đến công tác quản lý chi phí và giá thành là lẽ đơng nhiên, họphải biết bỏ ra những chi phí nào, bỏ ra bao nhiêu và kết quả sản xuất thu đ ợccái gì, bao nhiêu

Chính vì vậy, việc đổi mới và không ngừng hoàn thiện công tác hạchtoán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sảnxuất cho thích ứng với yêu cầu quản lý trong cơ chế mới là một vấn đề thực sựcần thiết Tuy nhiên, vấn đề này còn phụ thuộc rất nhiều vào trình độ quản lý,chế độ kế toán và đòi hỏi phải có sự nghiên cứu kỹ lỡng cả về mặt lý luậnvà thực tiễn trong các đơn vị cơ sở.

Với ý nghĩa nêu trên của việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm đối với doanh nghiệp sản xuất, qua thời gian tìm hiểu thực tếtại Công ty TNHH Tùng Giang, em đã lựa chọn đề tài:

“ Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với

việc tăng cờng quản trị doanh nghiệp tại Công ty TNHH Tùng Giang ” chochuyên đề tốt nghiệp của mình.

Chuyên đề tốt nghiệp đợc hoàn thành với sự giúp đỡ tận tình của Thạc

sỹ Thái Bá Công và sự giúp đỡ của các anh chị trong phòng Tài vụ của Công

sản phẩm công nghiệp là hoạt động chính, đây là những sản phẩm đã dăng kýkinh doanh.

Hoạt động sản xuất công nghiệp thờng tơng đối ổn định do các doanhsản xuất công nghiệp thờng có những quu trìng công nghệ ổn định, cơ cấu tổchức sản xuất tơng đối ổn định, sản xuất thờng tập trung theo từng phân xởng,chủng loại, vật t và nguồn lc sản xuất cũng thờng ổn định theo từng quy trìnhsản xuất Ngoài ra các hoạt động sản xuất công nghiệp cũng rát phong phú vàđa dạng

Quá trình sản xuất có thể bao gồm những quy trình công nghệ chế biếnkhác nhau và mỗi doanh nghiệp có những quy trình công nghệ sản xuất, tổchức sản xuất khác biệt.

Những đặc điểm kinh tế kỹ thuật trên đây sẽ chi phối trức tiếp đến chiphí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Ngoài ra, sản phẩm công nghiệp còn thuộc đối tợng chịu thuế GTGThoặc thuế TTĐB, thuế XK Đồng thời các doanh nghiệp cón có quyền chọnlựa phơng pháp tính thuế khác nhau, mỗi phơng pháp nộp thuế, đặc biệt là ph-ơng pháp nộp thuế GTGT, sẽ chi phối khác nhau đến chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm của doanh nghiệp.

2 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất – kinh doanh kinh doanh

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao độngsống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạtđộng sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm).

Để hiểu rõ hơn về chi phí chúng ta cần chú ý phân biệt giữa chi phí vàchi tiêu: Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sốngvà lao động vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh màdoanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh Nh vậy, chỉ đợc tính là chiphí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đếnkhối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trongkỳ hạch toán Ngợc lại chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần của các loại vật t, tàisản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Tổng sốchi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp(chi mua sắm vật t, hàng hoá … Đối), chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh(chi cho sản xuất, sản xuất sản phẩm, công tác quản lý … Đối) và chi tiêu cho quátrình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo).

Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mậtthiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì khôngcó chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá tritài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất – kinh doanh kinh doanh tínhvào kỳ này Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợng mà còn khác

nhau thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng cha đợc tính vào chi phí(chi mua nguyên, vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoảntính vào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu (chi phí trả trớc) Sở dĩ có sựkhác biệt giữa chi tiêu và chi phí trong các doanh nghiệp do đặc điểm, tínhchất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị từng loại tài sản vào quá trìnhsản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán của chúng.

Vậy có thể kết luận rằng: Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằngtiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong môt kỳ để thựchiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyểnvốn – kinh doanh chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợngtính giáthành (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).

2.2 Phân loại chi phí sản xuất

Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần thiết phải tiến hànhphân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phísản xuất theo từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định.

Chi phí sản xuất gồm nhiều loại có mục đích và công dụng khác nhautrong quá trình sản xuất của doanh nghiệp Trong các doanh nghiệp côngnghiệp, chi phí sản xuất đợc phân thành các loại sau:

2.2.1 Theo yếu tố chi phí

Theo cách phân loại này, căn cứ vào tính chất nội dung kinh tế củanhững chi phí để chia ra các yếu tố chi phí Mỗi yếu tố chi phí bao gồm nhữngchi phí có nội dung kinh tế giống nhau, không phân biệt chi phí đó phát sinh ởđâu, ở lĩnh vực nào.Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đợcchia thành các yếu tố sau:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu

chính, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ, nhiên liệu… Đối.sử dụng vào sản xuất kinhdoanh trong kỳ.

- Chi phí nhân công: là toàn bộ tiền lơng, tiền công phải trả, tiền trích

bào hiểm xã hội, bào hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân viên chứctrong doanh nghiệp.

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích

trong kỳ của tất cả các tài sản cố định đợc sử dụng cho sản xuất kinh doanhtrong kỳ.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ số tiền doanh nghiệp

phải trảvề các dịch vụ mua từ bên ngoài: Tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại… Đốiđể phục vụ chôhạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha

tính vào các yếu tố đã nêu trên dùng hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳnh chi phí tiếp khách, hội họp, hội nghị,… Đối

ý nghĩa: Cách phân loại này có tác dụng rất lớn trong quản lý chi phísản xuất, nó cho biết kết cấu tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất dể phântích đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất kinh doanh Lập báocáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính: cungcấp số liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứngvật t, kế hoạch quỹ lơng, tính toán nhu cầu vốn lu động cho kỳ sau; cung cấptài liệu để tính toán thu nhập quốc dân.

2.2.2 Theo khoản mục chi phí

Cách phân loại này dựa trên công dụng của chi phí trong quá trình sảnxuất sản phẩm và phơng pháp tập hợp chi phí Theo cách phân loại này, chiphí sản xuất trong doanh nghiệp bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là giá trị thực tế của các loại

nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm các khoản tiền lơng phải trả và

các khoản tính theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Cáckhoản phụ cấp lơng, tiền ăn ca, tiền công phải trả cho lao động thuê ngoàicũng đợc hạcn toán vào khoản mục này.

- Chi phí sản xuất chung: bao gồm các chi phí phát sinh ở phân xởng,

bộ phận sản xuất ngoài các chi phí sản xuất trực tiếp nh

+ Chi phí nhân viên phân xởng gồm lơng chính, lơng phụ và các khoảntính theo lơng của nhân viên phân xởng.

+ Chi phí vật liệu gồm giá trị nguyên, vật liệu dùng để sửa chữa, bảo ỡng tài sản cố định, các chi phí công cụ, dụng cụ, … Đối ở phân xởng.

d-+ Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng tại phân xởng, bộ phận sảnxuất.

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài nh chi phí điện, nớc, điện thoại sử dụngcho bộ phận sản xuất và quản lý phân xởng.

+ Các chi phí bằng tiền khác.

ý nghĩa: Cách phân loại này có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lýchi phí sản xuất theo định mức; cung cấp số liệu cho công tác tính giá thànhsản phẩm; là cơ sở cho việc so sánh giá thành theo khoản mục để tìm ranguyên nhân làm thay đổi giá thành so với định mức và đề ra các biện pháp hạgiá thành sản phẩm Các số liệu từ cách phân loại này sử dụng làm tài liệutham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và xây dựng kế hoạch hạ giáthành sản phẩm.

2.2.3 Treo mối quan hệ giữa chi phí với khối l ơng công việc, sản phẩmhoàn thành

Để phục vụ cho công tác kế toán quản trị: phân tích điểm hoà vốn vàphục vụ cho công tác lập kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng hiệu quảsản xuất kinh doanh, chi phí có thể đợc phân loại theo mối quan hệ với khối l-ợng công việc, sản phẩm hoàn thành.

Theo cách này chi phí sản xuất đợc chia thành hai loại: Chi phí cố địnhvà chi phí biến đổi.

Chi phí cố định (chi phí bất biến) là những chi phí mang tính tơng đốiổn định không biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi Chi phí cố định chỉgiữ nguyên trong phạm vi phù hợp của doanh nghiệp Phạm vi phù hợp làphạm vi giữa khối lợng sản phẩm tối thiểu và khối lợng sản phẩm tối đa màdoanh nghiệp dự định sản xuất Trong doanh nghiệp các chi phí cố định thờnglà các chi phí liên quan dến quản lý và vận hành doanh nghiệp, bao gồm cáckhoản chi phí nh chi phí khấu hao thiết bị sản xuất, tiền lơng cho bộ phậnquản lý, chi phí thuê nhà xởng, chi phí khấu hao nhà xởng của doanhnghiệp… ĐốiKhi mức độ hoạt động tăng thì mức chi phí cố định tính trên một sảnphẩm có xu hớng giảm và ngợc lại.

Chi phí biến đổi (chi phí khả biến) là những chi phí có quan hệ tỷ lệthuận với biến động về mức độ hoạt động (sản lợng sản xuất, số giờ – kinh doanh máyhoạt động, số km vận chuyển, doanh thu bán hàng thực hiện… Đối) Chi phí biếndổi khi tính cho một đơn vị sản phẩm thì nó ổn định, không thay đổi khi sản l-ợng thay đổi Tổng chi phí biến đổi thay đổi khi sản lợng thay đổi Chi phíbiến đổi thờng gồm các khoản chi phí nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chiphí lao động trực tiếp, giá vốn hàng hoá mua vào để bán, chi phí bao bì đónggói, hoa hồng bán hàng… Đối

Tuy nhiên sự phân chia này cũng mang tính chất tơng đối, nó chỉ đúngtrong phạm vi từng doanh nghiệp và trong từng phạm vi xét, chẳng hạn nh một

máy sản xuất, hay toàn bộ phân xởng Và sự phân loại chi phí nh trên cũng chỉmới thực sự phục vụ cho công tác kế toán quản trị, còn trong kế toán tài chínhtuy đã có quyết định cua Bộ tài chính ban hành về việc phân loại và phân bổchi phí sản xuất chung nhng do tính chất của từng doanh nghiệp cũng nh ranhgiới giữa chi phí cố định và chi phí biến đổi của một loại chi phí không rõràng khiến cho việc phân loại gặp nhiều khó khăn, và việc làm này cũng đòihỏi thời gian nghiên cứu để áp dụng cho phù hợp với điều tấn doanh nghiệp,nên hiện nay hầu nh các doanh nghiệp đã không thực hiện quyết định này.

2.2.4 Theo lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp

Theo lĩnh vực kinh doanh các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:

- Chi phí sản xuất: bao gồm những chi phí liên quan đến việc chế tạo

sản phẩm hoặc thực hiện các công việc dịch vụ trong phạm vi phân xởng.

- Chi phí bán hàng: bao gồm những chi phí liên quan việc tiêu thụ sản

phẩm, hàng hoá, dịch vụ Các chi phí bán hàng phát sinh ở các doanh nghiệpthờng bao gồm:

+ Chi phí nhân viên: Gồm lơng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng

của nhân viên bán hàng, đóng gói bảo quản sản phẩm.

+ Chi phí vật liệu bao bì: Vật liệu đóng gói, bảo quản, nhiên liệu sử

dụng cho vận chuyển hàng hoá đi tiêu thụ,… Đối

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho tiêu thụ hàng hoá nh chi phí

giới thiệu, quảng cáo, chi phí chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng,… Đối

- Chi phí quản lý: bao gồm các chi phí phục vụ cho việc quản lý, điều

hành sản xuất – kinh doanh kinh doanh và các chi phí phục vụ sản xuất chung phát sinhở doanh nghiệp.

- Chi phí tài chính: bao gồm các khoản chi phí liên quan đến các hoạt

động đầu t tài chính, liên doanh, liên kết, cho vay, cho thuê tài sản,chiết khấuthanh toán trả cho khách hàng, các khoản dự phòng giảm giá đầu t chứngkhoán,… Đối

- Chi phí khác: bao gồm các khoản chi phí liên quan đến hoạt động

khác xảy ra trong doanh nghiệp nh chi phí giá trị còn lại của tài sản cố địnhkhi thanh lý, nhợng bán; các chi phí thanh lý, nhợng bán phát sinh… Đối

ý nghĩa: Cách phân loại này có tác dụng cho phép nhà quản trị nắm bắtđợc thông tin về tất cả các loại chi phí phát sinh trong doanh nghiệp; là cơ sởđể tính ra chỉ tiêu giá thành toàn bộ, tính ra chi tiêu tổng lợi nhuận trớc thuếcủa doanh nghiệp.

2.2.5 Phân loại chi phí theo quan hệ chi phí với quá trình sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp

Theo cách phân loại này, toàn bộ các khoản chi phí trong doanh nghiệpđợc chia thành hai loại:

- Chi phí trực tiếp: là những khoản chi phí có quan hệ trực tiếp với công

việc sản xuất sản phẩm, công việc của doanh nghiệp Đối với nhng khoản chiphí này kế toán có thể căn cứ vào chứng từ phát sinh để phân bổ trực tiếp chođối tợng chịu chi phí.

- Chi phí gián tiếp: là những khoản chi phí có liên quan tới việc sản

xuất của nhiều công việc, sản phẩm Những chi phí này kế toán phải tiến hànhtập hợp phân bổ cho các đối tựơng theo một tiêu thức nhất định.

ý nghĩa: Cách phân loại chi phí sản xuất này có ý nghĩa đối với việc xácđịnh phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tơng một cáchđúng đắn hợp lý.

Ngoài một số tiêu thức phân loại kể trên, tuỳ theo yêu cầu quản lý, côngtác hạch toán kế toán của doanh nghiệp mà có thể lựa chọn một số cách phânloại khác nh: phân loại theo nội dung cấu thành chi phí (chi phí đơn nhất, chiphí tổng hợp); Phân loại theo khả năng kiểm soát; theo cách thức kết chuyểnchi phí (chi phí theo sản phẩm và chi phí theo thời kỳ).

3 Khái niêm và phân loại giá thành sản phẩm

3.1 Khái niệm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản haophí về lao động sống và lao đông vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác,sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành.

Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: Mặthao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Tất cả các khoản chi phí (phát sinhtrong kỳ, kỳ trớc chuyển sang) và các chi phí trích trớc liên quan đến khối l-ợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giáthành sản phẩm Nói cách khác giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toànbộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhng có liênquan đến khối lợng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ.

Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh ợng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sựcho cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồmnhững chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụphải đợc bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm nhữngchi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đa vàogiá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá tri thực của các t liệu sản xuất dùngcho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan đến việc bù đắpgiản đơn hao phí lao động Mọi cách tính toán chủ quan, không phản ánhđúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn đến việc phá vỡ cácquan hệ hành hoá - tiền tệ, không xác định đợc hiệu quả kinh doanh và khôngthực hiện đợc tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng.

l-3.2 Phân loại giá thành sản phẩm

Để đáp ứng đợc các yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hoágiáthành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dớinhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng nh thực tế,ngoài các khái niệm giá thành xã hội, giá thành cá biêt, còn có khái niệm giáthành công xởng, giá thành toàn bộ… Đối

3.2.1 Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm chia làm ba loại:

- Giá thành kế hoạch: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phísản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch hoặc giá thành của các kỳ trớc Giáthành này do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp xác định trớc khi tiến hànhsản xuất Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căncứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.

- Giá thành định mức: là giá thành đợc tính trên cơ sơ các định mức chiphí hiện hành Việc tính giá thành định mức cũng đợc thực hiện thực khi tiếnhành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức là công cụ quản lý địnhmức của doanh nghiệp, là thớc đo để xác định kết quả sử dụng các nguồn lựccủa doanh nghiệp Dựa vào giá thành định mức có thể đánh giá tính đúng đắncủa các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quátrình sản xuất

- Giá thành thực tế: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các chi phísản xuất và sản lợng thực tế phát sinh Giá thành thực tế chỉ tính toán đợc saukhi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm.Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế

tổng hợp, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp.

ý nghĩa: Cách phân loại này là cơ sở để so sánh giữa thực tế và kếhoạch, định mức, là cơ sở để tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp tỷ lệ.

3.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí

Theo cách phân loại này,giá thành sản phẩm gồm:

- Giá thành sản xuất còn gọi là giá thành công xởng bao gồm các chi

phí liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phát sinh ở phân xởng sảnxuất.

- Giá thành toàn bộ bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến sản xuất

và tiêu thụ sản phẩm Giá thành toàn bộ còn đợc gọi là giá thành đầy đủ gồmchi phí sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính chosản phẩm đó.

ý nghĩa: Cách phân loại này tính ra đợc hai chỉ tiêu kinh tế quan trọng.Giá thành sản xuất đợc sử dụng để ghi sổ kế toán thành phẩm nhập kho hoặcgiao cho khách hàng và là căn cứ để tính giá vốn hàng bán, lãi gộp ở cácdoanh nghiệp sản xuất Giá thành toàn bộ của sản phẩm là căn cứ để xác địnhlợi nhuận sản xuất và tiêu thụ từng loại sản phẩm trong doanh nghiệp.

4 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Sự vận động của quá trình sản xuất bao gồm hai mặt: một mặt là cácchi phí bỏ ra, mặt khác là kết quả sản xuất thu đợc.

Cả chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều là các hao phí về laođộng sống và lao động vật hoá Tuy nhiên, nói đến chi phí sản xuất là nói đếncác chi phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi ratrong một thời kỳ không kể chi phí đó chi cho bộ phận nào và cho sản xuấtsản phẩm gì Ngợc lại, nói đến giá thành sản phẩm ngời ta chỉ quan tâm đếncác chi phí đã chi ra có liên quan đến việc sản xuất hoàn thành một khối lợngsản phẩm hoặc thực hiện xong một công việc dịch vụ mà không quan tâm đếnchi phí đó đợc chi ra vào thời kỳ nào Chi phí sản xuất là căn cứ để tính giáthành sản phẩm sản xuất trong doanh nghiệp.

Nh vậy, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là biểu hiện hai mặt của quátrình sản xuất kinh doanh, cùng giống nhau về chất vì đều là chi phí, nhng lại khácnhau về lợng do có sự khác nhau về giá trị sản phẩm dở dang đầu kì, cuối kỳ Sự khácnhau đó thể hiện trong công thức tính giá thành sản phẩm nh sau:

Tổng giáthành sản

Chi phísản xuất

Chi phísản xuất PS

trong kỳ

-Chi phísản xuất

Các khoảngiảm chi

Có thể phản ánh mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sảnphẩm qua sơ đồ sau:

Qua Sơ đồ ta thấy : AC = AB + BD – kinh doanh CD

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất kinh doanh dở dang) đầukỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dangthì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí phát sinh trong kỳ.

5 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

Chi phí sản xuấtdở dang đầu kỳ

Chi phí sản xuấtphát sinh trong kỳTổng giá thành sản phẩm,

dịch vụ hoàn thành

Chi phí sản xuấtdở dang cuối kỳ

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quantrọngphản ánh chất lợng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Phân tích chiphí và giá thành sản phẩm giúp cho doanh nghiệp đánh giá đợc chất lợng hoạtđộng của mình Thông qua phân tích chi phí và giá thành sản phẩm đề ra đợccác biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm nhằm tăng sức cạnhtranh trên thị trờng Để có đợc thông tin về chi phí và giá thành đầy đủ, chínhxác đòi hỏi phải tổ chức tốt hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanhnghiệp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giáthành sản phẩm.

- Xác định chính xác giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Lựa chọn phơng pháp tập hợp, phân bổ chi phí và tính giá thành sảnphẩm thích hợp.

- Xây dựng trình tự hạch toán chi phí và tính giá thành hợp lý.

II Hạch toán chi phí sản xuất

1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếpnhau và có quan hệ mật thiết với nhau Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chiphí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng giaiđoạn công nghệ, phân xởng … Đối và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiếtsản phẩm, sản phẩm theo đơn đặt hàng đã hoàn thành … Đối theo đơn vị tính giáthành quy định Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra vàphân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ, theo đặc điểm quytrình công nghệ của từng doanh nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩmtheo đơn vị tính giá thành quy định Có thể nói, việc phân chia quá trình hạchtoán thành hai giai đoạn là do sự khác nhau cơ bản về giới hạn về tập hợp chiphí trong hạch toán chi phí sản xuất – kinh doanh tức là đối tợng hạch toán chi phí sảnxuất – kinh doanh và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị – kinh doanh tức làđối tợng tính giá thành.

Nh vậy, xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xácđịnh giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí vànơi chịu chi phí Còn xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác địnhsản phẩm, bán thành phẩm, cộng việc lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giáthành một đơn vị Đối tợng đó có thể là sản phẩm cuối cùng của một quá trìnhsản xuất hay đâng trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của chế độ hạchtoán kinh tế mà doanh nghiệp đang áp dụng.

Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí phụ thuộc vào các yếu tố sau:- Tính chất, đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, loại kìnhsản xuất.

- Trình độ và nhu cầu quản lý,

- Yêu cầu thông tin cho việc tính giá thành,- Trình độ và khả năng của bộ máy kế toán.

Đối tợng tập hợp chi phí có thể là toàn bộ quy trình công nghệ, hoặctừng giai đoạn công nghệ.

Trong các doanh nghiệp sản xuất giản đơn hoặc không thể phân chiaquá trình sản xuất thành các giai đoạn công nghệ thì đối tợng hạch toán chi

phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ hoặc trên phạm vi toàn doanhnghiệp

Ngợc lại trong doanh nghiệp mà quy trình sản xuất có thể phan chiathành các giai đoạn công nghệ tại các phân xởng thì đối tọng tập hợp chi phílà từng giai đoạn cộng nghệ Đối tợng tính giá thành ở đó là từng bộ phận, chitiết sản phẩm hoặc cụm chi tiết sản phẩm Giá thành sản phẩm cuối cùng đợctập hợp trên cở sở giá thành của các bộ phận cấu thành nên chúng.

Trờng hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm đơn chiếc hoặc hàng loạttheo đơn đặt hàng: Đối tợng tập hợp chi phí là từng đơn đặt hàng Đối tợngtính giá thành chỉ là sản phẩm cuối cùngtheo từng đơn.

2 Các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

2.1 Phơng pháp trực tiếp tập hợp chi phí

Phơng pháp này đợc áp dụng với những chi phí có thể xác định đợc đốitợng chịu chi phí ngay từ khi phát sinh Căn cứ vào chứng từ ban đầu, kế toánhạch toán vào tài khoản phù hợp theo từng loại và chi tiết theo từng đối tợngtập hợp chi phí.

2.2 Phơng pháp phân bổ gián tiếp

Sử dụng trong trờng hợp không xác định đợc định mức chi phí cho từngđối tợng riêng biệt khi phát sinh chi phí Các chi phí này khi phát sinh đợc ghichép trên chứng từ ban đầu và tập hợp vào tài khoản chung sau đó phân bổ chotừng đối tợng chịu chi phí theo các tiêu thức phân bổ thích hợp Việc phân bổcác chi phí này đựơc thực hiện theo trình tự sau:

Bớc 1: Xác định hệ số phân bổ:Hệ số phân bổ (H) =

Trong đó: C: Chi phí cần phân bổ

T: Tổng tiêu thức phân bổ của các đối tợng (T = ti ) ti: Tiêu thức phân bổ của đối tợng i

Bớc 2: Xác định định mức chi phí phân bổ đối tợng i (ci): ci = ti x H

3 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất đợc hạch toán theo các bớc sau:

Bớc 1: Tập hợp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử

dụng Trong trờng hợp chi phí phát sinh không tập hợp trực tiếp thì kế toán tậphợp sản phẩm sản xuất chung sau đó phân bổ cho đối tợng liên quan.

Bớc 2: Phân bổ các chi phí chung và chi phí của các bộ phận sản xuất

phụ cho các đối tợng liên quan theo tiêu thức phân bổ thích hợp.

Bớc 3: Tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, tính ra tổng hạch toán và

giá thành đơn vị sản phẩm.

Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong doanhnghiệp mà nội dung, cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những điển khácnhau.

4 Hạch toán chi tiết chi phí sản xuất

Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm chính xác, nhanh chóngcần tiến hành hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tọng tính giáthành Việc tổ chức hạch toán chi tiết chi phí sản xuất bao gồm:

- Mở sổ, thẻ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tợng tậphợp chi phí, mở sổ riêng cho từng tài khoản Căn cứ để ghi sổ là các sổ, thẻ kếtoán chi tiết của kỳ kế toán trớc, các chứng từ gốc, các bảng phân bổ, bảng kêchi phí … Đối

- Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ và phân bổ cho từng đối tợng hạchtoán.

- Tổng hợp các chi phí phát sinh theo từng nội dung cho từng đối tợnghạch toán chi phí và cuối kỳ kế toán làm cơ sở cho việc tính giá thành Lập thểtính giá thành sản phẩm dịch vụ theo từng loại Căn cứ để lập thể tính giáthành là thể tính giá thành của kỳ trớc, sổ hạch toán chi phí sản xuất kinhdoanh kỳ này và biên bản kiểm kê.

5 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

5.1 Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính,vật liệu phụ, nhiên liệu … Đối ợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm đ

Chi phí nguyên, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm,dịch vụ, những chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp đợc xây dựng thành cácđịnh mức chi phí và tiến hành công tác quản lý chi phí theo định mức chi phíđó.

Để xác định chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng vào sản xuất kinhdoanh trong kỳ, cuối kỳ kinh doanh phải tiến hành kiểm kê xác định giá trị nguyên, vậtliệu còn lại cuối kỳ cha sử dụng và giá trị phế liệu thu hồi trong kỳ.

Chi phíNVLTTtrong kỳ

Trị giáNVL xuất

dùngtrong kỳ

Trị giá NVL kỳtrớc dùngkhông hết không

nhập lại kho-

Trị giá NVLcòn CK chasử dụng hết

-Giá trị phế liệuthu hồi5.1.1 Tài khoản hạch toán

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụngtài khoản 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chitiết theo từng đối tợng hạch toán chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất… Đối).

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chếtạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ.

Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho hoặc kếtchuyển cho kỳ sau

- Kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếpTài khoản 621 cuối kỳ không có số d.

Kết chuyển chi phíNVLTT

TK 133

5.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả, thanh toán chonhân công sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ bao gồmtiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền ăn ca, tiền trích BHXH,BHYT, KPCĐ theo tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.

Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp cho từng đối tợngchịu chi phí liên quan Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất nhng cóliến quan đến nhiều đối tợng mà không hạch toán trực tiếp đợc nh tiền lơngphụ, các khoản phụ cấp hoặc tiền lơng chính phải trả theo thời gian mà ngờilao động thực hiện các công tác khác nhau trong ngày … Đối thì có thêt tập hợpchung, sau đó chọn tiêu thức phân bổ thích hợp có thể là: Chi phí nhân côngđịnh mức, giờ công định mức hoặc giờ công thực tế, khối lợng sản phẩm sảnxuất, tuỳ theo từng điều khiện cụ thể Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ,căn cứ vào tỷ lệ trích quy định để tính theo số tiền công đã tập hợp cho từngđối tợng.

5.2.1 Tài khoản hạch toán

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622“chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng đối tợngtập hợp chi phí nh tài khoản 621.

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm

Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giáthành.

Tài khoản 622 cuối kỳ không có số d

tiếp không nhập khoThuế GTGT

đầu vào

Tiền lơng & phụ cấp lơngphải trả cho CNTT

Trích trớc tiền lơng phép choCNSX

K/c chi phí nhâncông trực tiếp

5.3 Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí quản lý phục vụ sản xuất vànhững chi phí sản xuất khác phát sinh ở phân xởng sản xuất chính của doanhnghiệp Ngoài các chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trựctiếp các chi phí phát sinh ở phân xởng đợc hạch toán vào chi phí sản xuấtchung Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chiphí, theo từng phân xởng Một doanh nghiệp nếu có nhiều phân xởng sản xuấtthì phải mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xởng.

Hiện nay, theo Quyết định 149/2001/BTC ngày 31/12/2001 V/v banhành và công bố 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1) Trong chuẩn mực số2 (Hàng tồn kho):

Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trựctiếp đến sản xuất sản phẩm, nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuấtchung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trìnhchuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm.

Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, ờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí khấu hao, chiphí bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà xởng,… Đối và chi phí quản lý hành chính ởcác phân xởng sản xuất.

th-Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗiđơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc sản xuất.Công suất bình thờng là số lợng sản phẩm đạt đợc ở mức trung bình trong cácđiều tấn sản xuất bình thờng.

- Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bìnhthờng thì chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho mỗi đơn vị sảnphẩm theo chi phí thực tế phát sinh.

- Trờng hợp mức sản phẩm thức tế sản xuất ra thấp hơn công suất bìnhthờng thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ đợc phân bổ vào chi phí chế biếncho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sảnxuất không phân bổ đợc ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.

Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biếncho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.

Cuối kỳ kế toán, chi phí sản xuất chung đã tập hợp kết chuyển toàn bộđể tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xởng nàothì kết chuyển để tính giá thành sản phẩm, công việc dịch vụ của phân xởngđó

Trờng hợp phân xởng sản xuất có nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc thì phảitiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo phơng pháp phân bổ gián tiếp nh sau:

Mức CPSX chungphân bổ cho từngđối tợng

Tổng CPSX chung

cần phân bổTiêu chuẩn phân bổcho từng đối tợng

Tổng tiêu chuẩnphân bổ5.3.1 Tài khoản hạch toán

Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản627 “Chi phí sản xuất chung” , mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sảnxuất, dịch vụ.

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

Trích BHXH, BHYT, KPCĐtheo tiền lơng của CNSX

- Phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng chịu chi phívà kết chuyển vàoTK liên quan.

TK 627 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành 6 TK cấp 2:+ TK 6271 – kinh doanh Chi phí nhân viên phân xởng

+ TK 6272 – kinh doanh Chi phí vật liệu

+ TK 6273 – kinh doanh Chi phí dụng cụ sản xuất+ TK 6274 – kinh doanh Chi phí khấu hao TSCĐ+ TK 6277 – kinh doanh Chi phí dịch vụ mua ngoài+ TK 6278 – kinh doanh Chi phí bằng tiền khác5.3.2 Trình tự hạch toán

Trình tự hạch toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung đợc kháiquát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung

5.4.1 Tài khoản hạch toán

Để theo dõi các khoản chi phí trả trớc, kế toán sử dụng tài khoản 142“Chi phí trả trớc ngắn hạn” và tài khoản 242 “ Chi phí trả trớc dài hạn”

TK 242 dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhng có liênquan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ kế toán nhng

Chi phí nhân viên

Chi phí vật liệu,công cụ dụng cụPhân bổ hoặc trích tr-

ớc chi phíChi phí KHTSCĐ

Các chi phí khác

Thuế GTGT đầu vào

Các khoản ghi giảmchi phí

Phân bổ, K/c CFSX chungtheo mức bình thờng

CFSX chung cốđịnh lớn hơn mức

bình thờng

chỉ dới một năm tài chính và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chiphí SXKD của các kỳ kế toán sau.

Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí trả trớc thực tế phát sinh trong nămtài chính hiện tại.

Bên Có: Các khoản chi phí trả trớc ngắn hạn đã phân bổ vào chi phí sảnxuất kinh doanh.

D Nợ: Các khoản chi phí trả trớc ngắn hạn thực tế đã phát sinh nhng chaphân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh.

TK 142 đợc chi tiết thành 2 TK:- TK 1421: Chi phí trả trớc

- TK1422: Chi phí chờ kết chuyển.

TK 242 dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhng có liênquan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều niên độ kế toán vàviệc kết chuyển các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các niênđộ kế toán sau.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 242 – kinh doanh Chi phí trả trớc dàihạn:

Bên Nợ: Chi phí trả trớc dài hạn phát sinh trong kỳ

Bên Có: Các khoản chi phí trả trớc dài hạn phân bổ vào chi phí hoạtđộng sản xuất kinh doanh trong kỳ.

D Nợ: Các khoản chi phí trả trớc dài hạn cha tính vào chi phí hoạt độngsản xuất kinh doanh của năm tài chính.

TK133 TK 911

TK 641,642

5.5 Hạch toán chi phí phải trả

Các khoản chi phí phải trả đợc hạch toán trên tài khoản 335 “Chi phíphải trả”

Nội dung phản ánh trên TK này nh sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí phải trả thức tế phát sinh.

Bên Có: Các khoản chi phí phải trả đã đợc tính trớc vào chi phí phátsinh trong kỳ theo kế hoạch.

DĐK: XXX

Chi phí trả trớc thực tế phát sinh

Thuế GTGT đầu vào

Kết chuyển CF bán hàng,quản lý

Phân bổ dần chi phí trả trớc vào các kỳ hạch toán

Kết chuyển dần chi phí bán hàng

QLDN vào TK xác định kết quả

D Có: Các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh nhngthực tế cha phát sinh.

5.6 Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất

5.6.1 Hạch toán thiệt hại do sản phẩm hỏng

Các thiệt hại sản phẩm hỏng trong định mức do kỹ thuật sản xuất chahoàn thiện đợc hạch toán vào chi phí sản xuất trong kỳ sau jkhi trừ đi phần igátrị phế liệu thu hồi.

Đối với các sản phẩm hổng ngoài định mức tuỳ theo từng nguyên nhâncụ thể để có các biện pháp xử lý khác nhau Nếu do lỗi của cá nhân hoặc tậpthể liên quan thì phải đòi bồi thờng Nếu do các nguyên nhân khách quan bấtkhả kháng nh thiên tai, dịch hoạ thì phần chi phí này đợc trừ vào thu nhập củadoanh nghiệp.

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng ngoài địnhmức

Các chi phí phải trả khác thực tế phát sinh

Trích trớc lơng phép, lơngngừng việc chocông nhân sản xuất

Trích trớc chi phí phải trả vàochi phí kinh doanhK/c khoản chênh lệch giữa chi

phí phải trả thực tế nhỏhơn kế hoạch

Chi phí sửa chữa

Giá trị sản phẩm hỏng không sữa chữa đợc

Giá trị thiệt hại thựcvề sản phẩm hỏng

ngoài định mức

Giá trị phế liệu thu hồi và cáckhoản bồi thờng

Các khoản thiệt hại trong thời gian ngừng sản xuất do thời vụ đã đợctrích trớc chi phí vào TK 335 – kinh doanh Chi phí phải trả Thiệt hại ngừng sản xuất bấtthờng do các nguyên nhân bên nhoài nh mất điện, ngời bán không cung cấpđầy đủ vật t theo hựp đồng … Đối cần phải đòi bồi thờng Các thiệt hại do nguyênnhân khách quanhoặc do lỗi của doanh nghiệp nh hỏng máy,… Đối ợc hạch toán đvào chi phí khác hoặc trừ vào thu nhập của doanh nghiệp.

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất

5.7.1 Tài khoản hạch toán

Các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc tập hợp vào TK 154 “Chiphí sản xuất kinh doanh dở dang’ TK này có thể mở chi tiết theo từng phátsinh, từng bộ phận sản xuất hoặc nhóm sản phẩm theo yêu cầu quản lý Nộidung phản ánh của tài khoản này nh sau:

Bên Nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳBên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm

- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sảnphẩm, lao vụ, dịch vụ hpàn thành.

D Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, dở dang cha hoànthành.

Chi phí thực tế ngừng sảnxuất ngoài kế hoạch

Tính vào Chi phíkhác

Giá trị bồi thờngTrích trớc chi phí ngừng sản

Các khoản ghi giảmchi phí

6 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Khác với phơng pháp kê khai thờng xuyên, theo phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ các nghiệp vụ phát sinh có kiên quan đến hàng tồn kho không đợc ghisổ liên tục Bởi vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả cácloại nguyên, vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xởng cùng bộphận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của hànghoá đã bán.

6.1 Hạch toán chi phí nguyên, vật liêu trực tiếp

Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

112,331

6.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Về chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chiphí trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ, kế toán kếtchuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 631 theo từng đối tợng:

Nợ TK 631Có TK 622

6.3 Hạch toán chi phí sc chung

Toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào TK 627 và đợc chi tiếttheo các tiểu khoản tơng ứng và tơng tự nh với doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kê khai thờng xuyên Sau đó sẽ đợc phân bổ vào TK 631 (hoặc TK 632)chi tiết theo từng đối tợng tính giá thành:

6.4.1 Tài khoản hạch toán

Giá trị nguyên, vật liệudùng trực tiếp cho sản

xuất SP

Giá trị vật liệu cha dùngcuối kỳ

Kết chuyển chi phíNVLTT

Thuế GTGTđầu vào

Giá trị vật liệu tăng trong kỳ

K/c giá trị vật liệu chadùng đầu kỳ

TK154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” dùng để phản ánh chi phísản xuất sản phẩm hoặc thực hiện công việc dịch vụ còn dở dang đầu kỳ vàcuối kỳ.

Bên Nợ: Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳBên Có: Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳD Nợ: Chi phí sản xuất dở dang cuối

TK 631 “Giá thành sản xuất” dung để tập hợp chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm hoàn thành Tài khoản này có thể chi tiết theo từng đối t-ợng tính giá thành.

Bên Nợ: - Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

- Kết chuyển chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳBên Có: - Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

- Giá thành thực tế sản phẩm sản xuất trong kỳTK 631 cuối kỳ không có số d.

6.4.2 Trình tự hạch toán

Quy trình tổng hợp chi phí sản xuất đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 10 : Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ

7 Xác định kỳ tính giá thành, kiểm kê và tính giá thành sản phẩmdở dang

7.1 Kỳ tính giá thành

Giá thành sản phẩm không thể tính vào bất kỳ thời điểm nào mà phảidựa vào khả năng xác định chính xác về số lợng cũng nh việc xác định lợngchi phí sản xuất có liên quan đến kết quả đó Xuất phát từ đặc điểm nh vậynên kỳ tính giá thành không thể giống nhau cho các ngành nghề sản xuất khácnhau Tuỳ theo chu kỳ sản xuất dài hay ngắn cũng nh địa điểm sản xuất màxác định kỳ tính giá thành cho phù hợp Nh vậy kỳ tính giá thành có thể làtháng, quý, 6 tháng, năm hoặc khi đã thực hiện hoàn thành đơn đặt hàng, hoànthành hạng mục công trình.

7.2 Kiểm kê sản phẩm dở dang

Kiểm kê sản phẩm dở dang bao gồm việc kiểm kê bán thành phẩm tựchế trong kỳ đã nhập kho và đang nằm trên dây chuyền công nghệ sản xuất.

K/c chi phí sản xuấtdở dang đầu kỳCuối kỳ K/c chi phí

Cuối kỳ K/c chi phíNCTT

Cuối kỳ phân bổ hoặcK/c chi phí SX chung

Các khoản ghigiảm chi phí

Chi phí sản xuất dởdang cuối kỳ

Giá thành sản phẩmhoàn thành

Việc kiểm kê bán thành phẩm đã nhập kho đợc tiến hành giống nh kiểm kênguyên, vật liệu hoặc thành phẩm.

Kiểm kê bán thành phẩm trên dây chuyền sản xuất đợc giao cho côngnhân đứng máy thực hiện Các nhân viên nghiệp vụ trong ban kiểm kê cótrách nhiệm kiểm tra, hớng dẫn thực hiện kiểm tra Kết quả kiểm kê đợc ghivào các phiếu kiểm kê lập riêng cho từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm và bộphận sản xuất.

Muốn làm tốt việc kiểm kê phải thực hiện tốt các công việc chuẩn bị.Trớc khi kiểm kê phải sắp xếp gọn gàng, ngăn nắp các hiện vật cần kiểm kê.Các phơng tiện cân đo, biểu mẫu ghi chép phục vụ kiểm kê đợc chuẩn bị đầyđủ, chu đáo Thời điểm, trìng tự và phơng pháp kiểm kê cần thống nhất trongtoàn doanh nghiệp để tránh trùng lắp hoặc bỏ sót hiện vật cần kiểm kê Số liệukiểm kê là căn cứ để đánh giá sản phẩm dở dang.

7.3.2 Ph ơng pháp sản l ợng ớc tính t ơng đ ơng

Dựa vào số lợng và mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang so vớithành phẩm để quy đổi số lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Các chi phínguyên, vật liệu chính cho sản phẩm dở dang đợc xác định theo chi phí thực tếnh đối với thành phẩm Các chi phí chế biến (chi phí vật liệu phụ, chi phí nhâncông trực tiếp, chi phí sản xuất chung) đợc phân bổ cho sp dở dang dựa vàochi phí giờ công định mức, tiền lơng định mức Mức độ hoàn thành so vớithành phẩm theo đánh giá cũng có thể đợc dùng làm căn cứ để xác định chiphí chế biến phân bổ cho sản phẩm dở dang.

Trình tự xác định giá trị sản phẩm dở sang nh sau:

Bớc 1: Xác định giá tri nguyên, vật liệu chính trong sản phẩm dở dangtheo công thức:

CPNVLchínhTT phân bổ

cho SLDD

CPNVL chính trực tiếpSố lợngSLDDkhôngquy đổi

Số lợngsản phẩmhoàn thành

SLDD khôngquy đổi

Bớc 2: Xác định chi phí chế biến trong sản phẩm dở dang:

CP chếbiếnphân bổcho SLDD

Tổng chi phí chế biếnSố lợng sảnphẩm tơng

Số lợngsản phẩm

+Số lợng sảnphẩm tơngđơng

Bớc 3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang:Trong đó:

Số lợng sản

Phẩm tơng=Số lợng sảnphẩm dởxthành của sảnMức độ hoàn

7.3.4 Ph ơng pháp đánh giá theo 50% chi phí chế biến

Đây là trờng hợp đặc biệt vủa phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dangtheo sản lơng ớc tính tơng đơng Trong phơng pháp này ngời ta coi mức độhoàn thành của sản phẩm dở dang là 50% so với thành phẩm Việc xác địnhsản phẩm dở dang dợc thực hiện tơng tự nh phơng pháp ớc tính sản lợng tơngđơng đợc thực hiện tơng tự nh phơng pháp ớc tính sản lợng tơng đơng Chiphí nguyên, vật liệu chính đợc tính theo mức tiêu thụ thực tế Các chi phí chếbiến đợc tính bằng 50% chi phí chế biến phân bổ cho thành phẩm Do mức độchính sác thấp nên phơng pháp này chỉ nên áp dụng ở những doanh nghiệp cóchi phí chế biến chiếm tỷ trọng nhỏ trong giá thành sản phẩm.

7.3.5 Ph ơng pháp đánh giá theo định mức chi phí

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp đã xây dựng đợcđịnh mức chi phí hợp lý hoặc tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp địnhmức Theo phơng pháp này, kế toán căn cứ vào mức độ hoàn thành của sảnphẩm dở dang theo công đoạn sản xuất và định mức chi phí của nó để xácđịnh chi phí cho sản phẩm dở dang Giá trị sản phẩm dở dang là tổng hợp chiphí định mức của công đoạn đã hoàn thành.

Tổng giáthành sản

CPSX kỳtrớc chuyển

CPSXchira trong

-CPSXchuyển sang

kỳ sau

-Cáckhoảngiảm chi

phí Giá thành đơn

vị sản phẩm

Tổng giá thành sản phẩm=

Số lợng sản phẩm hoàn thành

2 Phơng pháp tổng cộng chi phí

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp co suy trình sảnxuất gồm nhiều công đoạn nối tiếp nhau nh các ngành cơ khí chế tạo, dệt,

thuộc da,… Đối Mỗi công đoạn quy trình thực hiện việc sản xuất hoàn chỉnh mộtbộ phận sản phẩm Chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng công đoạn Giáthành sản phẩm sẽ bằng tổng cộng chi phí sản xuất phân bổ cho thành phẩmcủa các công đoạn chế tạo sản phẩm.

Ztp = Z1 + Z2 + … Đối+ Zn

3 Phơng pháp hệ số

Đợc sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất ra nhiều loại sản phẩmhoặc một loại sản phẩm với nhiều phẩm cấp khác nhau trên cùng một dâychuyền sản xuất Trên dây chuyền sản xuất này các chi phí không tập hợpriêng theo từng đối tợng tính giá thành (loại sản phẩm hay từng phẩm cấp sảnphẩm) Các doanh nghiệp sành, sứ,thuỷ tinh, sản xuất dày dép, may mặc,… Đốithờng áp dụng phơng pháp tính giá thành này.

Trình tự hạch toán theo phơng pháp hệ số nh sau:

Bớc 1: Trớc hết căn cứ vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật của sản phẩm để

quy định cho mội loại sản phẩm một hệ số, trong đó chọn một loại sản phẩmcó đặc trng tiêu biểu nhất làm sản phẩm tiêu chuẩn có hệ số 1.

Bớc 2: Xác định tổng giá thành thực tế của cả nhóm sản phẩm bằng

ph-ơng pháp giản đơn.

Bớc 3: Quy đổi số lợng sản phẩm từng loại trong nhóm thành sản phẩm

tiêu chuẩn theo hệ sốquy định.

Số lợng sảnphẩm tiêu

Số lợng sản phẩm mỗiloại sản phẩm

Hệ số quy định chotừng loại sản phẩm

trong nhómBớc 4: Xác định giá thành đơn vị của sản phẩm tiêu chuẩn:

Giá thành đơn vị sảnphẩm tiêu chuẩn

Tổng giá thành thực tế của cả nhóm=

Tổng số lợng sản phẩm tiêu chuẩnBớc 5: Xác định giá thành đơn vị thực tế từng loại sản phẩm trong nhóm:

Giá thành đơn vịtừng loại sản phẩm=

Nội dung của phơng pháp này nh sau:

- Trớc hết kế toán giá thành phải dựa vào một tiêu chuẩn hợp lý để làmcăn cứ tính tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế cho quy cách sản phẩm trongnhóm Tiêu chuẩn phân bổ thờng đợc lựa chọn là giá thành định mức hoặc giáthành kế hoạch.

- Tính tổng giá thành của từng quy cách sản phẩm theo sản lợng thứctế từng quy cách nhân với giá thành đơn vị định mức hoặc kế hoạch từngkhoản mục.

- Tính tổng giá thành định mức hoặc kế họach của cả nhóm theo sản ợng thực tế dùng làm tiêu chuẩn phân bổ.

l Căn cứ chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ cho cả nhóm sản phẩm và chi phísản phẩm dở dang đầu và cuối kỳ để tính ra tổng giá thành thực tế của cả nhóm sản

thành từng khoản mục:

Tỷ lệ giáthành

Tổng giá thành thực tế các loại sản phẩm

Tổng giá thành kế hoạch các loại sản phẩm

- Giá thành từng loại sản phẩm trong nhóm đợc xác định nh sau:

5 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Phơng pháp này đợc áp dụng trong những doanh nghiệp sản xuất cungcấp sản phẩm chi tiết theo đơn đặt hàng của khách hàng, trong đó đơn đặthàng là yêu cầu của khách hàng về loại sản phẩm cụ thể của doanh nghiệp, vàsau khi sản xuất xong, giao cho khách hàng thì sản phẩm đó không tiếp tụcsản xuất nữa.

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, đối tợng tínhgiá thành là sản phẩm hoàn thành trong đơn đặt hàng đó.

Nội dung của phơng pháp này nh sau:

- Căn cứ vào các đơn đặt hàng của khách hàng để thực hiện mở sổ kếtoán chi tiết cho từng đơn đặt hàng.

- Đối với các chi phí trực tiếp (CPNVLTT, CPNCTT) liên quan đến đơndặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó.

- Đối với chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đơn đặt hàng màngay từ đầu không thể hạch toán trực tiếp cho nhiều đơn dặt hàng thì phải tậphợp riêng, sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức thích hợp.

- Cuối kỳ kế toán, nếu đơn đặt hàng cha hoàn thành, ta cha tính giáthành, toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp đợc trở thành chi phí sản xuất kinhdoanh dở dang cuối kỳ Nếu đơn đặt hàng hoàn thành, lúc đó doanh nghiệpmới tính giá thành, không cho chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Nếu trong đơn đặt hàng có nhiều loại sản phẩm thì do đó doanh nghiệpphải áp dụng kết hợp với phơng pháp hệ số hoặc phơng pháp tỷ lệ.

Nếu trong đơn đặt hàng có một sản phẩm duy nhất thì tổng giá thànhđơn đặt hàng = giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành.

Giá thành thực tế đơn

vị sản phẩm từng loại=Giá thành kế hoạch đơn vị sản phẩm từng loạixTỷ lệ giá thành

Tổng giá thànhđơn đặt hàng

hoàn thành

Chi phí sản xuấtkinh doanh dở

dang đầu kỳ

Chi phí sảnxuất phát sinh

trong kỳ

6 Phơng pháp loại trừ

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất ra hai sảnphẩm: sản phẩm chính và sản phẩm phụ, sản phẩm phụ không phải là mụcđích kinh doanh của doanh nghiệp Do đó để tính giá thành sản phẩm chínhthì phải loại trừ sản phẩm phụ Ví dụ: doanh nghiệp chế biến gỗ hoặc n chếbiến thực phẩm.

Đối với hạch toán chi phí là chi phí sản xuất đợc tập hợp theo phân ởng, theo địa điểm phát sinh chi phí, giai đoạn công nghệ.

x-Đối tợng tính giá thành là sản phẩm chính.

Tổng giáthành sản

C P sảnphẩm dởdang đầu

CP phátSinhtrong kỳ-

C P sảnphẩm dởdang cuối

Giá trịsảnphẩm

Giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá ớc tính không điều chỉnh, hoặc giá bántrên thị trờng.

Giá thành đơnvị

sản phẩm chính

Tổng giá thành sản phẩm chính=

Số lợng sản phẩm chính hoàn thành

7 Phơng pháp phân bớc (giai đoạn công nghệ)

Phơng pháp này đợc áp dụng trong những doanh nghiệp có sản phẩmhoàn thành trong quy trình công nghệ trải qua nhiều giai đoạn chế biến Mỗigiai đoạn chế biến còn gọi là một bớc chế biến, bán thành phẩm hoàn thànhcủa bớc chế biến này là đối tợng của bớc chế biến tiếp theo và cuối cùng tạo rasản phẩm hoàn thành.

Đối tợng tập hơp chi phí là giai đoạn côgn nghệ, đối tợng tính giá thànhlà sản phẩm hoàn thành.

Điều tấn vận dụng phơng pháp này là: sản phẩm hoàn thành phải trảiqua nhiều giai đoạn chế biến; phải theo dõi đợc sự di chuyển bán thành phẩmqua từng giai đoạn chế biến; và kỳ tính giá thành theo tháng.

Có hai phơng án tính giá thành của bán thành phẩm theo phơng phápphân bớc:

 Phơng án phân bớc có tính giá thành của bán thành phẩm ( kếtchuyển tuần tự)

Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp bán thành phẩm của từnggiai đoạn chế biến có giá trị sử dụng độc lập có thể nhập kho hoặc đem bán.

Nội dung của phơng pháp này nh sau:

Bớc 1: Mở phiếu tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo từng

b-ớc chế biến ( từng phân xởng), phiếu này ở phân xởng cuối cùng là thẻ tínhgiá thành thành phẩm.

Bớc 2: Tính giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, tính tổng giá thành và giá thành đơnvị bán thành phẩm theo từng chế biến cuối cùng đợc tính theo phơng án kết chuyểntuần tự nh sau:

Chi phí+Chi phí_Giá trị bán=Giá thành bán

nguyên vậtliệu chính

Chế biếnbớc 1

thành phẩm dởdang bớc 1

thành phẩm hoànthành bớc 1Giá thành bán

thành phẩm hoànthành bớc 1

Chi phíchế biến

bớc 2-

Giá trị bánthành phẩm dở

dang bớc2

Giá thành bánthành phẩm hoàn

thành bớc 2

v.v .

Giá thành bánthành phẩm hoàn

thành bớc n-1+

Chi phíchế biếnbớc n

-Giá trị bánthành phẩm

dởdang bớc n

Giá thànhsản phẩmhoàn thành

 Phơng án phân bớc không tính giá thành của bán thành phẩm(Kết chuyển song song).

Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp bán thành phẩm trongtừng giai đoạn chế biến không có giá trị sử dụng độc lập, không nhập khohoặc đem bán.

Nội dung của phơng án này nh sau:

Bớc 1: Mở phiếu tập hợp chi phí sản xuất theo từng bớc chế biến

Bớc 2: Phân bổ chi phí sản xuất ở từng bớc chế biến (CPCB) cho thành phẩm ởbớc cuối cùng.

sản phẩmhoànthành

SLBTP hoàn

thànhbớc 1

SPDD bớc 1(khôngquy đổi)Bớc 3: Xác định giá thành sản phẩm theo công thức sau:

CPNVLchính tínhvào thành

CP chế biếnbớc 1 tínhvào thành

CP chế biếnbớc n tínhvào thành

Giá thànhsản phẩmhoàn thành

8 Phơng pháp liên hợp

Phơng pháp liên hợp áp dụng trong những doanh nghiệp có tổ chức sảnxuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việctính giá thành sản phẩm kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau Chẳng hạn cóthể kết hợp phơng pháp tính trực tiếp với phơng pháp hệ số và tỷ lệ, trong tr-ờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là nhóm sản phẩm, hoặc kết hợpphơng pháp trực tiếp với phơng pháp tổng cộng chi phí, trong trờng hợp đối t-ợng tập hợp chi phí sản xuất là bộ phận sản phẩm còn đối tợng tính giá thànhlà sản phẩm hoàn thành.

IV Tổ chức hệ thống sổ kế toán chi phí sản xuất

1 Chứng từ chi phí

Chứng từ chi phí là chứng minh bằng giấy tờ nghiệp vụ kinh tế tài chínhphát sinh trong quá trình sản xuất và thực sự hoàn thành làm cơ sở ghi sổ kếtoán Mọi số liệu ghi trong sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất bắt buộc phảiđợc chứng minh bằng chứng từ chi phí hợp pháp, hợp lệ Các chứng từ chi phíđợc kế toán sử dụng ghi sổ kế toán chi phí sản xuất bao gồm:

Đối với chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: các chứng từ baogồm: phiếu xuất kho; bảng phân bổ NVL, công cụ, dụng cụ, bảng kê xuấtnguyên vật liệu, công cụ dụng cụ .

Đối với chi phí về lơng và bảo hiểm xã hội: chứng từ gồm có bảng chấmcông; phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành; bảng thanh toán l-ơng; bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội .

Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định: chứng từ gồm có bảng phân bổkhấu hao tài sản cố định.

Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài chứng từ gồm có hoá đơn, các dạngbiên nhận, phiếu chi .

Đối với các khoản chi phí bằng tiền: chứng từ gồm có chứng từ tiền mặt,chứng từ tiền gửi ngân hàng .

2 Tổ chức hệ thống sổ kế toán chi tiết, tổng hợp.

Để phản ánh và theo dõi toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theotừng đối tợng tập hợp chi phí kế toán phải sử dụng hệ thống sổ kế toán chi tiếtvà tổng hợp đợc xác lập một cách phù hợp với đặc thù của đơn vị theo đúngchế độ quy định.

2.1.Tổ chức sổ chi tiết

Căn cứ vào đối tợng hạch toán chi phí xác định, kế toán chi tiết hoá cáctài khoản hạch toán chi phí: TK 621, 622, 627, 154 Trên cơ sở đó mở các loạisổ chi tiết để tập hợp và kết chuyển chi phí phục vụ trớc hết cho công tác tínhgiá thành sản phẩm hoàn thành và giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, sau đó làkiểm soát chi phí theo chức năng, công cụ và trách nhiệm quản lý chi phí.

Trong các đơn vị kinh doanh (trừ hộ cá thể .) hầu hết sử dụng mộttrong 3 hình thức sổ: nhật ký chung, nhật ký chứng từ và chứng từ ghi sổ.

Việc vận dụng hình thức sổ nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể củadoanh nghiệp , đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độnghiệp vụ của kế toán cũng nh điều tấn trang bị kỹ thuật tính toán sao cho cóthể lựa chọn và vận dụng một hình thức sổ kế toán phù hợp với đặc điểm củatừng loại hình ghi chép.

Vận dùng hình thức sổ nào là do đơn vị hạch toán cơ sở cần dựa trên cáccăn cứ sau:

- Căn cứ vào đặc điểm sản xuất sản phẩm trên dây chuyền công nghệ.- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểmtổ chức sản xuất sản phẩm theo loại công nghệ.

- Căn cứ vào yêu cầu quản lý chi phí và tính giá thành tại đơn vị hạchtoán

- Căn cứ vào khả năng tổ chức hạch toán chi phí và tính giá thành sảnphẩm tại đơn vị hạch toán.

Nếu đơn vị lựa chọn hình thức sổ Nhật ký chứng từ trên góc độ lýthuyết để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần mở các sổsau:

- Bảng kê số 4, số5, số 6.- Nhật ký chứng từ số7- Sổ cái các TK liên quan

Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo hình thức sổnhật ký chứng từ đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 8: Quy trình ghi sổ quá trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Tùng Giang

V Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong chuẩn mựckế toán quốc tế và trong hệ thống kế toán một số nớc trên thế giới.

1 Kế toán chi phí sản xuất trong chuẩn mực kế toán quốc tế

Mỗi quốc gia có đặc điểm kinh tế, xã hội, pháp luật khác nhau và yêucầu ngời sử dụng thông tin cũng khác nhau nên để có thể đọc và hiểu đợc cácbáo cáo tài chính cần phải có chuẩn mực kế toán quốc tế Sự ra đời kế toánquốc tế là một tất yếu.

Trong chuẩn mực kế toán quốc tế, phơng pháp hạch toán kế toán chi phísản xuất đợc hỡng dẫn cụ thể thông qua các chuẩn mực kế toán, hàng tồn kho(IAS 2), bất động sản, xởng và thiết bị (IAS 16), tài sản phi vật chất (IAS38).

Chứng từ CPSX và các bảng phân bổ 1,2

Thẻ tính giá thành sản phẩm

NKCT số 7

Sổ Cái TK 621,622,627,154

Báo cáo tài chínhBảng kê 6

Việt Nam đang từng bớc hội nhập và phát triển toàn diện trên tất cả mọilĩnh vực, Kế toán Việt Nam cũng từng bớc hoàn thiện để phù hợp với yêu cầucủa nền kinh tế mở cửa, Hiện nay Việt Nam đã ban hành Luật kế toán, 16chuẩn mực kế toán Việt Nam và nhiều quyết định quan trọng trên cở sở chuẩnmực kế toán quốc tế góp phần đa kế toán Việt Nam hoà nhập vào thế giới.

2 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Việt Namtrong mối quan hệ Với kế toán một số nớc trên thế giới.

2.1.Kế toán Mỹ

Nhìn chung hệ thống kế toán Việt Nam có nhiều điểm tơng đối giốngvới hệ thống kế toán Mỹ, Về cách phân loại chi phí theo khoản mục tính giáthành của kế toán Việt Nam cũng áp dụng phơng pháp hạch toán tổng hợphàng tồn kho là kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ nh kế toán Mỹ; vềphơng pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất cũng có nhiều điểm tơngđồng Sỡ dĩ có nhiều điểm giống nhau đó là vì kế toán Việt Nam và kế toánMỹ có quan niệm giống nhau về bản chất, chức năng của chi phí giá thành Tacó thể xem xét quy trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo hai phơngpháp hạch toán hàng tồn kho của kế toán Mỹ qua hai sơ đồ sau:

Sơ đồ 12: Hạch toán chi phí sản xuất theo hệ thống kê khai thờngxuyên.

TK “NVL” TK “SP dở dang” TK “CPSX

chung” TK “Thành TK phẩm” “GVHB”

TK “Phải trả ngời bán

TK “KhấuHao luỹ kế

TK “Phảtrả CNV”

CPNVL gián tiếp

CP nhân cônggián tiếp

CPNVL trực tiếp

K/c CPSX chung

CP nhân công trực tiếp

Khấu hao TSCĐdùng cho SX

CP dịch vụ muangoài dùng cho SX

Giá trị sảnphẩm hoàn

Giá vốn thànhphẩm tiêu thụ

Sơ đồ 13: Hạch toán chi phí sản xuất theo hệ thống kiểm kê định kỳ

TK “NVL” TK “Tổng hợp TK sản xuất” “GVHB”

2.2.Kế toán Pháp

Trong kế toán Pháp, chi phí đợc định nghĩa là số tiền bỏ ra để mua cácyếu tố cần thiết cho quá trình kinh doanh nhằm sinh lợi cho doanh nghiệp Chiphí đợc phân thành ba loại: Chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí tài chính vàchi phí đặc biệt.

Giá trị NVL tồn kho ĐK

CP nhân công trực tiếpGiá trị NVL tồn kho CKGiá tri SP dở dang CK

tồn kho CKKhấu hao TSCĐ dùng cho sản

xuất

Về phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất:

Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho trong kế toán Pháp chỉ có phơngpháp kiểm kê định kỳ, đây là điểm khác biệt lớn nhất giữa kế toán Việt Namvới kế toán Pháp.

Hệ thống tài khoản chi phí của kế toán Pháp đợc xây dựng khác với ViệtNam, các TK chi phí thuộc loại 6 và ghi tăng bên Nợ, ghi giảm bên Có, cuốikỳ đợc chuyển sang TK kết quả niên độ, các tài khoản đợc sử dụng để đánhgiá nhiều loại Khác với Việt Nam TK 611 chỉ phản ánh cho mua vào nguyênvật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá Ví dụ: ở Pháp khi mua nguyên vật liệu,hàng hoá, các loại vật t không dữ trữ đợc .phải sử dụng TK 60; TK 61 - Dịchvụ mua ngoài; TK 62 - Các dịch vụ mua ngoài khác; TK 63 - Thuế, đảm phụvà các khoản nộp tơng tự .TK69 - phần tham dự của nhân viên - Thuế lợitức.

Một điểm khác nữa giữa kế toán chi phí ở Pháp và kế toán chi phí ở ViệtNam là trong kế toán Pháp kết chuyển giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳvào thời điểm kết thúc niên độ (31/12) còn trong kế toán Việt Nam trị giáhàng tồn kho đầu kỳ dợc kết chuyển vào đầu kỳ.

VI ý nghĩa và nội dung phân tích chi phí và giá thành sản phẩm đối với việc tăng cờng quản trị doanh nghiệp

1 ý nghĩa của việc phân tích thông tin chi phí và giá thành sảnphẩm đối với việc tăng cờng quản trị doanh nghiệp.

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp phải bỏra nhiều chi phí, gọi chung là chi phí kinh doanh.

Chi phí kinh doanh của một doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của cáchao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra trongmột kỳ kinh doanh nhất định Gắn liền với chi phí kinh doanh là giá thành sảnphẩm Có thể nói chi phí và giá thành là hai măt khác nhau của quá trình sảnxuất Chi phí phản ánh hao phí, còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả.Thực chất giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những haophí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra liên quanđến khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành trong kỳ.

Có thể nói, giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu chất lợng phản ánh và đolờng hiệu quả kinh doanh Đồng thời, chỉ tiêu giá thành còn giữ chức năngthông tin và kiểm tra chi phí, giúp cho ngời quản lý có cơ sở đề ra quyết địnhđúng đắn, kịp thời Muốn tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm phải nângcao chất lợng công tác (chất lợng công việc sản xuất, chất lợng vật liệu, trìnhđộ thành thạo của ngời lao động, trình độ tổ chức, quản lý điều hành hoạtđộng kinh doanh).

Phân tích giá thành sản phẩm là cách tốt nhất để biết nguyên nhân vànhân tố làm cho chi phí biến động, ảnh hởng tới giá thành Từ đó, ngời sửdụng thông tin sẽ có quyết định quản lý tối u hơn Việc phân tích xử lý thôngtin về chi phí sản xuất và tính giá thành của doanh nghiệp với các chỉ tiêutrung bình ngành sẽ giúp cho các nhà quản trị thấy đợc vị thế tồn tại củadoanh nghiệp trong môi trờng cạnh tranh gay gắt hiện nay Bên cạnh đó sosánh và phân tích chi phí sản xuất và giá thành giữa các kỳ, giữa thực tế và kếhoạch sẽ cho thấy năng lức sản xuất của doanh nghiệp Mặt khác qua kết quảphân tích, các nhà quản trị doanh nghiệp xây dựng dự toán, định mức về chiphí sản xuất và giá thành sản phẩm cho các kỳ kế toán tiếp theo chính xác.

2 Nội dung phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Nội dung phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm bao gồm:- Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm.- Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí trên 1.000 đồng giá trịsản lợng hàng hoá.

- Phân tích tình hình biến động của một số yếu tố và khoản mục tronggiá thành sản phẩm.

- Phân tích giá thành sản phẩm trong mối liên hệ với sản lợng thựchiện.

Chi phí theo từngkhoản mục trên1.000 đ doanh thu

Tổng chi phí theo từng khoản mục

Tính chỉ tiêu tỷ trọng của từng khoản mục chi phí trong tổng giá thành:

Tỷ trọng từng khoảnmục chi phí trong giáthành sx

Tổng chi phí từng khoản mục

NSLĐ bình quân=

Tổng số ngời lao độngTốc độ tăng NSLĐ

bình quân=NSLĐ bình quân kỳ n+1x100NSLĐ bình quân kỳ n

Trên cơ sở đó tiến hành so sánh tốc độ tăng tiền lơng bình quân và tốcđộ tăng năng suất lao động bình quân Xu hớng tăng tiền lơng bình quânkhông giảm, tốc độ tăng tiền lơng bình quân phải nhỏ hơn tốc độ tăng năngsuất lao động mới đảm bảo kế hoạch.

Thông qua việc phân tích các chỉ tiêu tài chính trên, các nhà quản trịthấy đợc kết quả mà doanh nghiệp làm ra đợc trong kỳ vừa qua, so sánh với kếhoạch hoặc các kỳ kế toán trớc đó, tìm ra nguyên nhân của kết quả đó, từ đócó biện pháp khắc phục Trên cơ sở đó xây dựng kế hoạch, định mức dự toáncho các kỳ kế toán tiếp theo.

3 Các biện pháp giảm giá thành

Qua phân tích các yếu tố, các khoản mục của giá thành ta thấy sự biếnđộng của giá thành sản phẩm phụ thuộc vào sự biến động của từng mục cấuthành nên giá thành sản phẩm Do đó muốn hạ giá thành sản phẩm cũng có ýnghĩa là phải giảm tối đa các khoản mục chi phí cấu thànhnên giá thành sảnphẩm trên cơ sở đảm bảo chất lợng sản phẩm.

Tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Điều này có nghĩa là doanhnghiệp phải thực hiện triệt để công tác quản lý nguyên vật liệu trong sản xuấtđể tránh tình trạng lãng phí và thất thoát nguyên vật liệu Phải xây dựng đợccác định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hợp lý nhất để vừa tiết kiệm tốiđa chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hợp lý nhất để vừa tiết kiệm tối đa cpnguyên vật liệu trực tiếp vừa đảm bảo chất lợng sản phẩm.

Tiết kiệm chi phí nhân công trực tiếp: Đối với khoản mục chi phí nàyviệc tiết kiệm có khó khăn hơn vì nó liên quan đến quyền lợi của ngời laođộng, do đó nếu trả lơng thấp sẽ không khuyến khích đựoc ngời lao động tíchcực tham gia sản xuất, nh vậy sẽ ảnh hởng đến kết quả kinh doanh của doanhnghiệp Do đó đối với khoản mục chi phí này chỉ có thể tiết kiệm bằng cáchthực hiện tốt công tác quản lý lao động để ngời lao động làm việc một cách cóhiệu quả nhất, từ đó mới tiết kiệm đợc thời gian lao động, và tiết kiệm đợc chiphí nhân công trực tiếp Đồng thời doanh nghiệp cần phải có biện pháp sửdụng máy móc hợp lý, nâng cao hiệu quả sử dụng máy, đầu t dây chuyền côngnghệ hiện đại, giảm lao động thủ công, nâng cao chất lợng sản phẩm.

Tiết kiệm chi phí sản xuất chung: Do khoản mục chi phí này bao gồmrất nhiều khoản mục chi phí khác nữa nên để tiết kiệm khoản mục chi phí nàycũng có nghĩa là phải thực hiện tiết kiệm đối với từng loại khoản mục chi phícủa nó Trong chi phí sản xuất chung bao gồm cả chi phí biến đổi và chi phícố định Đối với những chi phí biến đổi thì doanh nghiệp nên sử dụng tiếtkiệm tối đa, hạn chế những chi phí không thật sự cần thiết, còn đối với nhữngchi phí cố định thì việc tăng sản lợng sản xuất sẽ làm hạ giá thành sản phẩm.

Phần ii

Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmtại công ty TNHH Tùng Giang

I Khái quát chung về Công ty TNHH Tùng Giang

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty TNHH Tùng Giang hiện nay là doanh nghiệp sản xuất Xi mănglớn nhất và có chất lợng sản phẩm hàng đầu của ngành Xi măng Việt Nam,nằm ở Xã Bát Tràng – kinh doanh Huyện Gia Lâm – kinh doanh TP Hà Nội.

Nhiệm vụ chủ yếu của nhà máy là sản xuất Xi măng phục vụ cho toànmiền Bắc, Tuy nhiên quy mô ban đầu còn nhỏ với 200 cán bộ công nhân viên,thiết bị ban đầu ít và còn lạc hậu, sản lợng thấp.

Năm 1990 Nhà máy đầu t lắp đặt dây chuyền sản xuất hoàn chỉnh doThụy Điển đầu t tài trợ, thay toàn bộ quy trình công nghệ từ bán thủ công sangthiết bị hiện đại tự động với công suất gần 200 triệu bao/năm.

Công ty TNHH Tùng Giang phát huy truyền thống tốt đẹp đã có tronghơn 5 năm qua, công ty đã không ngừng cải tiến sản xuất, hạ thấp chi phí sảnxuất và giá thành sản phẩm góp phần nâng cao đời sống của cán bộ công nhânviên Hiện nay, thu nhập bình quân 1 lao động xấp xỉ 1.300.000 đ/tháng, đónggóp cho ngân sách Nhà Nớc gần 2 tỷ đồng mỗi năm.

Đến nay công ty luôn phát huy thế mạnh khơi dậy tiềm năng đẩy mạnhsản xuất, không ngừng nâng cao năng suất lao động, xây dựng chiến lợc tiêuthụ phù hợp, phát triển mạng lới tiêu thụ trên toàn quốc, mở ra một giai đoạnphát triển mới đầy năng động và hiệu quả của công ty Quá trình phát triển vàtình hình kinh doanh của công ty đợc minh họa qua một vài con số sau:

Biểu số 01: Đơn vị tính :Đồng

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 30.645.400.398 31.014.761.486 29.129.498.2252 Giá vốn hàng bán 23.853.347.424 22.714.143.945 21.959.259.4263 Lợi nhuận gộp 6.792.052.974 8.300.617.541 7.170.238.7994 Tổng lợi nhuận trớc thuế 434.233.102 2.176.850.165 2.132.477.2965 Lợi nhuận sau thuế 104.485.853 2.176.850.165 2.132.477.2966 Tổng thu nhập 8.906.503.200 8.867.040.000 6.676.560.0007 Thu nhập bình quân 1.279.670 1.274.000 1.124.000

(Nguồn: Báo cáo tài chính các năm2001,2002,2004)

2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất - kinh doanh tại công ty

Công ty TNHH Tùng Giang tổ chức sản xuất hoàn toàn phù hợp vớiquy trình công nghệ khép kín từ khâu đa nguyên liệu vào sản xuất đến khinhập kho thành phẩm Sản phẩm chính của công ty là Xi Măng Hà Nội.

Mô hình tổ chức sản xuất của công ty: Trực thuộc công ty là các phân ởng chịu sự quản lý và điều hành của giám đốc phân xởng, quản đốc phân x-ởng, trởng ca sản xuất Mỗi phân xởng có nhiệm vụ khác nhau, chịu sự quảnlý của giám đốc công ty.

x-Cơ cấu tổ chức đợc chia thành 3 phân xởng và mỗi phân xởng đợc chiathành tổ sản xuất có nhiệm vụ riêng.

Phân xởng Nghiền nguyên liệu: Tại đây nguyên vật liệu, phụ gia đợc đavào qua cân bằng định lợng đợc đa vào nghiền liệu trộn ẩm

Phân xởng Nung luyện: Bột liệu đợc đồng nhất chuyển qua bộ phậnnung luyện ra Clanke đa vào xilô chứa để ổn định Clanke, và chuyển sangphân xởng nghiền xi.

Phân xởng Nghiền xi tiếp tục đa Clanke vào nghiền cùng phụ gia đầu ratạc thành Xi măng rời, xi măng đợc chuyển sang Phân xởng Ngiền xi.

Phân xởng Ngiền xi: Tại đây Xi măng đợc đóng bao, gián nhãn, đa vàonhập kho thành phẩm.

Sơ đồ 4: Mô hình tổ chức sản xuất của công ty TNHH Tùng Giang

3 Đặc điểm về tổ chức quản lý

Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ mà công tyhình thành cơ cấu tổ chức quản lý, bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chứctheo hớng tinh giản, gọn nhẹ bao gồm các phòng ban có mối liên hệ phụ thuộclẫn nhau theo kiểu chuyên môn hoá phân cấp một số quyền hạn, trách nhiệmnhất định nhằm bảo đảm chức năng quản lý sản xuất một cách có hiệu quả,tiết kiệm Tất cả các phòng ban đều chịu sự quản lý chung của Giám đốc.

Công ty quản lý theo hai cấp, hình thức quản lý theo mô hình trực tuyếnchức năng, lãnh đạo cao nhất là Giám đốc.

Dới đây là mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH TùngGiang:

Sơ đồ 5: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý

Trần Thị Hồng Lê 33 Lớp K39\21.10Công ty

P X

Nghiền PX Nung luyện PX Nghiền xi Kiểm tra chất l ợng

Tổ sản xuất

Tổ sản xuất

Bộ phận

ktraTổ

sản xuất

Chủ tịch hội đồngBan kiểm soát

Tổng giám đốc

Phòng kỹ Phòng tổ Phòng Phòng tài Phòng Hội đồng thành viên

Trong đó:

-Hội đồng thành viên: Là cơ quan quyết định cao nhất của công ty,quyết định toàn bộ các vấn đề tổ chức nhân sự trong công ty, bầu chủ tịchthành viên và Ban kiểm soát Đồng thời, qua các báo cáo tổng hợp về tìnhhình sản xuất kinh doanh của công ty ở mỗi niên độ kế toán để đề ra các ph -ơng pháp phân phối lợi nhuận trích lập các quỹ của công ty, lập các phơng ánsản xuất cho các năm tiếp theo, phê chuẩn các quyết định của Hội đồng thànhviên.

- Chủ tịch hội đồng thành viên: Đợc Hội đồng thành viên thông quabiểu quyết bầu ra Chủ tịch hội đồng thành viên có thể kiêm giám đốc (Tổnggiám đốc) công ty.

- Tổng giám đốc: Là ngời trực tiếp điều hành toàn bộ hoạt động sảnxuất kinh doanh của công ty, là ngời đại diện cho pháp luật của công ty Đồngthời còn là ngời điều hành hoạt động hàng ngày của công ty và chịu mọi tráchnhiệm trớc hội đồng thành viên.

- Hai phó tổng giám đốc: Gồm phó tổng giám đốc kỹ thuật và phó tổnggiám đốc hành chính giúp việc cho Tổng giám đốc.

- Kế toán trởng: Trực tiếp tổ chức điều hành hoạt động của phòng tài vụ,kiểm tra, tổng hợp số liệu gửi cho cấp trên.

- Ban kiểm soát: Gồm 3 ngời do Hội đồng thành viên bầu ra, trong đócó 1 thành viên thành thạo về chuyên môn kế toán Ban kiểm soát sẽ kiểm tratính hợp lý, hợp pháp trong hoạt động quản lý, điều hành hoạt động kinhdoanh, thẩm định báo cáo tài chính của công ty.

- Các phòng ban cụ thể:+ Phòng kỹ thuật:

 Xây dựng, ban hành tiêu chuẩn chất lợng và quy trình sản xuất sảnphẩm, nghiên cứu biện pháp nâng cao chất lợng sản phẩm, xử lý các vấn đềphát sinh trong sản xuất.

 Nghiên cứu đề tài cải tiến chuyển giao công nghệ, tham gia hớngdẫn tay nghề cho công nhân.

+ Phòng bảo vệ: Kiểm tra, giám sát công tác bảo vệ, bảo quản, tự vệ ởcấp công ty và các đơn vị thành viên

+ Phòng đầu t, xây dựng: Lập kế hoạch tổ chức nghiệm thu, đầu t, cảitạo, sửa chữa lớn, nâng cấp, làm mới các công trình của công ty.

+ Phòng y tế: Tổ chức, theo dõi, kiểm tra sức khỏe định kỳ cho cán bộcông nhân viên, tổ chức chế độ bồi dỡng độc hại tại công ty.

4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty

4.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

Căn cứ vào khối lợng công tác kế toán nghĩa là căn cứ vào từng giaiđoạn của quá trình hạch toán, khối lợng công việc hạch toán tổng hợp và khốilợng công việc hạch toán chi tiết cho các đối tợng hạch toán cụ thể, mục đíchcung cấp thông tin cho các đối tợng sử dụng; căn cứ vào phần hành kế toán,bộ máy kế toán của Công ty TNHH Tùng Giang đợc tổ chức theo hình thức kếtoán tập trung- còn gọi là tổ chức kế toán một cấp Công ty chỉ mở một bộ sổkế toán, tổ chức một bộ máy kế toán để thực hiện tất cả các giai đoạn hạchtoán ở mọi phần hành kế toán Phòng Tài vụ là phòng kế toán trung tâm củacông ty thực hiện toàn bộ công tác kế toán từ thu nhận, ghi sổ, xử lý thông tintrên hệ thống báo cáo phân tích và tổng hợp của đơn vị tại các phân xởng,không mở sổ sách và hình thành bộ máy kế toán riêng; toàn bộ công việc ghisổ, lập báo cáo kế toán đều thực hiện ở phòng tài vụ; các đơn vị trực thuộc cóthể trở thành đơn vị thực hiện hạch toán ban đầu theo chế độ báo sổ ở cácphân xởng có các nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ thống kê hạch toán ban đầukết quả sản xuất, giờ công, chi phí… Đối lập thành báo cáo chuyển về Phòng Tàivụ vào cuối tháng.

Để bảo đảm sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trởng, đảmbảo sự chuyên môn hoá trong hạch toán, bộ máy kế toán của công ty đợc tổchức nh sau:

Sơ đồ 6: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của Công ty TNHH TùngGiang

Trần Thị Hồng Lê 35 Lớp K39\21.10Kế toán tr ởng

Kế toán vốn bằng

tiền & tiêu thụ

Kế toán vật t &TSCĐ

Kế toán thanh

Kế toán tiền l ơng

tổng hợp

Thủ quỹ

Quan hệ chỉ đạo

Quan hệ tác nghiệp Quan hệ báo sổ

Trong đó:

- Kế toán trởng : Chịu trách nhiệm chỉ đạo, tổ chức các phần hành kếtoán Kiểm tra, tổng hợp số liệu kế toán trình cấp trên, giám đốc toàn bộ cácmặt hoạt động kinh tế tài chính tại đơn vị, tham mu cho giám đốc để có thể đara các quyết định hợp lý Ngoài ra, kế toán trởng còn phụ giúp ngời kế toántổng hợp một số công việc hàng ngày và lập các báo cáo cuối quý nếu cầnthiết.

- Một kế toán viên vừa làm công việc của ngời kế toán phần hành, vừalàm công việc của ngời kế toán tổng hợp, phụ trách về các khoản vốn bằngtiền, các khoản phải thu và mảng tiêu thụ- kết quả, phụ trách về vật t và TSCĐ,phụ trách hạch toán các khoản phải trả với các đối tác của doanh nghiệp vàcác cơ quan chức năng của Nhà Nớc, hạch toán tiền lơng, tổng hợp số liệu tínhgiá thành, lập các báo cáo liên quan.

- Ngời thủ quỹ có nhiệm vụ theo dõi lợng tiền mặt hiện có của công ty,thực hiện nhiệm vụ thu, chi tiền, kiểm tra các chứng từ tiền mặt, tiền gửi ngânhàng, giúp đỡ ngời kế toán viên trong một số công việc hàng ngày.

Các nhân viên kinh tế tại các phân xởng thành viên có nhiệm vụ thốngkê số liệu ban đầu cung cấp cho Phòng Tài vụ vào cuối tháng.

4.2 Chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp

- Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 đến 31/12.- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép: VNĐ- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chứng từ

- Phơng pháp khấu hao tài sản cố định: khấu hao tuyến tính- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho:

+ Nguyên tắc đánh giá: đánh giá theo giá thực tế.

+ Giá vốn thành phẩm xuất kho: do phần mềm kế toán máy cha hoànchỉnh, nên kế toán công ty vẫn dùng giá hạch toán để tính giá vốn hàng xuất.

+ Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Phơng pháp kê khai thờngxuyên.

+ Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho: Doanh nghiệp ápdụng phơng pháp giá thực tế đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập (Giá bìnhquân liên hoàn)

- Kỳ kế toán của đơn vị: quý

- Phơng pháp tính thuế GTGT: Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấutrừ.

- Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang: Doanh nghiệp đánh giá sảnphẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

- Phơng pháp tính giá thành sản phẩm: Giá thành sản phẩm của Công tythờng đợc tính vào cuối kỳ hạch toán (quý) Do đặc điểm quy trình sản xuất

sản phẩm, Công ty tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp tổng cộng chiphí.

4.3 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán

Căn cứ vào quy mô sản xuất, trình độ tổ chức quản lý, nghiệp vụ kinh tếphát sinh và đặc điểm loại hình kinh doanh công ty đã sử dụng các loại chứngtừ cần thiết cho hoạt động kinh doanh theo đúng quy định của Bộ Tài Chính.Hệ thống chứng từ của công ty đợc áp dụng theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1 - 11 – kinh doanh 1995 của Bộ trởng Bộ Tài Chính về việc ban hành chếđộ kế toán doanh nghiệp Ngoài ra doanh nghiệp chỉ sử dụng thêm chứng từ:Phiếu nhập kho Xi măng, Biên bản kiểm kê Xi măng, và phiếu xuất kho Ximăng Do phơng pháp tính thuế GTGT doanh nghiệp áp dụng là phơng phápkhấu trừ cho nên doanh nghiệp chỉ sử dụng chứng từ: Hoá đơn GTGT.

4.4 Tổ chức vận dụng chế độ tài khoản kế toán

Căn cứ vào phơng pháp hạch toán đợc doanh nghiệp áp dụng là phơngpháp kê khai thờng xuyên và chế độ kế toán hiện hành - đợc ban hành theoquyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ TàiChính (đã sửa đổi bổ sung), Hệ thống tài khoản của Công ty nhìn chung theođúng chế độ

Công ty không lập dự phòng cho hàng tồn kho, cho các khoản đầu tchứng khoán nên không có các tài khoản dự phòng Là Doanh nghiệp sản xuấtnhng Công ty không có các TK 151,157, mà xem các khoản hàng mua đang điđờng, và hàng gửi bán nh đang nằm trong kho

Công ty hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu nh: Chiết khấu thơngmại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại bằng cách trừ ngay trên hoá đơnbán hàng nên Công ty TNHH Tùng Giang không sử dụng các tài khoản521,531,532.

Hiện nay, công ty luôn cập nhật các chế độ kế toán mới do Bộ Tài chínhban hành, và đã theo dõi “Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm” trên tàikhoản 3353 và tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Với TSCĐ dới 10 triệukhông đủ điều tấn ghi nhận TSCĐ nh trớc đây, kế toán đa vào TK1538 “TSCĐchuyển thành CCDC”

Công ty còn sử dụng thêm tài khoản 1382 “Phải thu tiền mua hộ bảohiểm phẫu thuật nằm viện cho công nhân viên” để hạch toán trong trờng hợpthanh toán tiền mua hộ công nhân viên bảo hiểm phẫu thuật nằm viện

Ngoài ra, tuy là Doanh nghiệp sản xuất nhng Công ty vẫn có một số loạihàng hoá nh: gốm sứ, vật liệu xây dựng(cát, đá, sỏi), than mỏ… Đối nên trong hệthống tài khoản của công ty có TK 156.

4.5 Tổ chức hệ thống sổ kế toán tại công ty

Căn cứ vào đặc điểm của công ty là một doanh nghiệp sản xuất, cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh thờng xuyên, quy mô sản xuất lớn, thị trờng tiêuthụ rộng lớn, yêu cầu trình độ quản lý cao, trình độ nhân viên kế toán bậc cửnhân đại học, trang thiết bị vật chất tiên tiến, ứng dụng công nghệ thông tintrong kế toán, công ty đã lựa chọn hình thức sổ kế toán là hình thức Nhật kýchứng từ.

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ tại Công tyTNHH Tùng Giang đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ7: Hình thức ghi sổ kế toán tại Công ty TNHH Tùng Giang

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Bảng kêNhật ký chứng từThẻ, sổ kế toán chi tiết

Sổ CáiBảng tổng hợpchi tiết

Trong đó:

: Ghi hàng ngày : Ghi cuối quý : Đối chiếu

5.6 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán tại công ty

Cuối mỗi quý, kế toán tổng hợp tiến hành lập các Báo cáo tài chính Cácbáo cáo tài chính của Công ty đợc lập theo mẫu mới nhất do Bộ Tài chính quyđịnh.

Hiện nay, Công ty TNHH Tùng Giang đang sử dụng bốn loại báo cáotài chính là Bảng cân đối kế toán (mẫu số B01-DN), Báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh (mẫu số B02-DN), Thuyết minh báo cáo tài chính (mẫu B09-DN), Báo cáo lu chuyển tiền tệ (mẫu số B03-DN) Ngoài bốn loại báo cáotrên, Công ty còn lập các báo cáo sau:

- Tờ khai chi tiết doanh thu, chi phí, thu nhập- Báo cáo quyết toán thuế

- Quyết toán thuế TNDN- Quyết toán thuế GTGT

II Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạiCông ty TNHH Tùng Giang

1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tại Công ty TNHH Tùng Giang

1.1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất1.1.1 Phân loại chi phí sản xuất

Là một doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất trong kỳ của công typhát sinh thờng xuyên, có giá trị lớn và bao gồm nhiều loại khác nhau, tuynhiên để thuận tiện cho công tác hạch toán, kiểm soát chi phí, chi phí sản xuấttrong kỳ ở công ty đợc phân loại theo công dụng của nó, bao gồm các khoảnmục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CFNVLTT), chi phí nhân công trực tiếp(CFNCTT) và chi phí sản xuất chung (CFSXC) Trong đó:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các khoản chi về:đá vôi, đấtsét, quặng sắt, Apatit, phụ gia (chất lợng), than cám… Đối là những nguyên vậtliệu trực tiếp tạo thành sản phẩm Xi măng

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản chi phí về lơng, cáckhoản phụ cấp,… Đối các khoản trích bảo hiểm, kinh phí công đoàn của côngnhân trực tiếp sản xuất sản phẩm theo chế độ hiện hành.

Chi phí sản xuất chung là chi phí bao gồm các khoản chi phí nhân viên,vật liệu, công cụ, khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), các chi phí khác phải bỏ ra

tại các tổ, các phân xởng mang tính chất quản lý và phục vụ sản xuất chungtrong công ty.

1.1.2 Đối t ợng hạch toán chi phí sản xuất

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác,kịp thời, đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quản lý phải làm là xác định đúngđối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm.

Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất Xi măng của công tytheo quy trình chế biến liên tục, hoạt động sản xuất, chế tạo diện ra ở cac phânxởng kế tiếp nhau, các đơn vị sản xuất vận động từ phân xởng sản xuất nàyqua phân xởng sản xuất khác một cách liên tục cho đến khi hoàn thành Cụ thểquá trình sản xuất nh sau: Tại phân xởng nghiền liệu, phụ gia đầu vào qua cânbằng định lợng đợc đa vào nghiền liệu trộn ẩm rồi chuyển sang phân xởngnung luyện Tại phân xởng nung luyện bột liệu đợc đồng nhất chuyển qua bộphận nung luyện ra Clanke đa vào xilô chứa để ổn định Clanke Tại phân xởngnghiền xi, tiếp tục đa Clanke vào nghiền cùng phụ gia đầu ra tạo thành ximăng rời, xi măng rời đợc đóng bao và đa ra tiêu thụ.

Với đặc thù nh vậy, nên đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở giaiđoạn cuối cùng Nếu bán thành phẩm có bán ra ngoài thì doanh nghiệp cònphải tổ chức tính giá thành cho cả bán thành phẩm ở từng giai đoạn sản xuất.

1.1.3 Ph ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

Do doanh nghiệp lựa chọn đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từngphân xởng thành viên nên doanh nghiệp tiến hành hạch toán và tập hợp chi phísản xuất trực tiếp cho từng phân xởng mà cụ thể là phân xởng nghiền liệu,phân xởng nung luyện, phân xởng nghiền xi.

Nội dung chủ yếu của phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo từngphân xởng là kế toán mở sổ (thẻ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từngphân xởng, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến từng phân xởng,hàng quý, tổng hợp chi phí có liên quan đến từng phân xởng phục vụ cho việctính giá thành sản phẩm.

1.2.- Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm tại công ty1.2.1 Đối t ợng tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất trong kỳ đã đợc tập hợp theo từng khoản mục chi phíchi tiết theo từng phân xởng tạo cơ sở và điều tấn cho công tác tính giá thànhsản phẩm cuối kỳ Do đặc điểm quy trình công nghệ nh đã trình bày ở trên,đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh yêu cầu hạch toán quản lýchi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, Công ty xác định đối tợng tính giáthành là các bán thành phẩm ‘(bột liệu, Clanke), và thành phẩm xi măng bao,đơn vị tính giá thành bán thành phẩm và thành phẩm xi măng là Tấn.

1.2.2 Ph ơng pháp tính giá thành sản phẩm

Do đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất của công ty đợc bố trí theoquy trình chế biến liên tục Phơng pháp tính giá thành sản phẩm công ty hiệnđang sử dụng là phơng pháp tính giá thành phân bớc có bán thành phẩm (kếtchuyển tuần tự).

Theo phơng pháp này, để tính đợc giá thành sản phẩm trớc hết phải căncứ vào chi phí sản xuất tập hợp riêng cho từng phân xởng, sau đó tính ra giáthành các bộ phận chi tiết của sản phẩm ở các phân xởng khác nhau theo ph-ơng pháp trực tiếp Cuối cùng căn cứ vào số sản phẩm đã hoàn thành, lắp ráp ởkhâu cuối cùng để tổng cộng chi phí của các bộ phận, chi tiết cấu thành nên

Công thức: ZTTi = DĐKi + CTKi - DCKi

ZTT : Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho

2 Nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmtại công ty

Công ty thực hiện hạch toán tổng hợp hàng tồn kho theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên Quá trình tập hợp chi phí tại công ty đợc tiến hành theotrình tự nh sau: Hàng ngày, hàng tháng khi nhận đợc các chứng từ gốc liênquan đến các nghiệp vụ xuất vật t, công cụ dụng cụ cho sản xuất, trích khấuhao TSCĐ, tính lơng phải trả công nhân viên, chi tiền cho các dịch vụ muangoài phục vụ sản xuất… Đối kế toán sẽ tiến hành kiểm tra đối chiếu các chứngtừ, cập nhật vào máy tính cho các phần hành tơng ứng, từ đó máy tính sẽ kếtxuất ra sổ chi tiết các tài khoản, các bảng tổng hợp, các bảng kê, nhật kýchứng từ, và sổ cái các tài khoản liên quan… Đối Cụ thể nh sau:

2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty chiếm khoảng 51% trong tổng chi phí sản xuất, bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên liệu, vật liệu xuất dùng vào sản xuất trực tiếp trong kỳ Nguyên vật liệu thờng sử dụng trong sản xuất ở công ty bao gồm:

Nguyên vật liệu tham gia vào sản xuất sản phẩm đợc hạch toán trên tàikhoản 152: Nguyên liệu, vật liệu, chi tiết:

Nguyên vật liệu chính nh: Đá vôi, đất sét, quặng sắt, Ba rít, Apa tít, thạch cao, cát … Đối phụ gia (chất lợng) và phụ gia trơ khác.

Nguyên vật liệu phụ: Nh vỏ bao Xi măng phân bổ trực tiếp cho sảnphẩm các loại vật liệu phụ khác hạch toán theo mục đích sử dụng phân bổtheo tiêu thức hợp lý nh gạch chịu lửa, bi đạn, dầu bôi trơn.

Nhiên liệu: Than theo hoạt động của lò nung.

Phụ tùng thay thế vật t kỹ thuật, băng tải, bánh răng, dây đai … Đối

2.1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, các phân xởng viết giấy đề nghị xin lĩnhvật t, phòng Kinh doanh sẽ xem xét tính hợp lý và viết “Phiếu lĩnh vật t” Phiếu này đợc lập thành ba liên:

Liên 1: Lu quyển tại phòng Kinh doanh

Liên 2: Thủ kho sử dụng để ghi chép vào thẻ kho sau đó chuyển cho kếtoán vật t ghi sổ.

Liên 3: Giao cho đơn vị nhận vật t làm căn cứ ghi sổ nơi sử dụng

Tại kho, khi nhận đợc Phiếu lĩnh vật t từ phòng Kinh doanh chuyển xuống, thủkho sẽ tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của Phiếu lĩnh vật t để tiến hànhxuất vật t Sau đó, thủ kho ghi số lợng vào cột thực phát, ghi ngày tháng năm