Hoàn thiên hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp tại Công ty Xây dựng số 1.DOC

Hoàn thiên hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp tại Công ty Xây dựng số 1

Lời mở đầu

Hiện nay trong nền kinh tế thị trờng, kế toán là một công cụ không thể thiếu đợc trong công tác quản lý Nó cung cấp bức tranh toàn cảnh về tình hình tài chính cũng nh tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị dới dạng các báo cáo kế toán ( Báo cáo tài chính và boá cáo quản trị) cho các cấp lãnh đạo, các bộ phận trong đơn vị và các đối tợng ngoài đơn vị.

Về phía đơn vị, thông qua các báo cáo kế toán để biết đợc tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị mình có hiệu quả hay không,ngời quản lýcũng có thể nắm bắt đợc tình hình tàichính của đơn vị Từ đó, đa ra những biện pháp đúng đắn, kịp thoì làm lành mạnh hoá tình hình tài chính của đơn vị và nâng cao hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh.

Để thu đợc lợi nhuận cao t hoạt động sản xuất kinh doanh thì con đờng cơ bản lâu dài là phải hạ thấp giá thành sản phẩm Muốn hạ thấp giá thành sản phẩm thì đơn vị phải có những biện pháp hạ thấp chi phí sản xuất thôngqua việc sử dụng tiết kiệm nguyên nhiên vật liệu, sử dụng tốiđa công suất máy móc, trang bị và không ngừng nâng cao năng suất lao động Đây là nguyên tắc cơ bản trong quá trình tổ chức công tác tài chính Chính vì xét thấy tầm quan trọng của quá trình kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty Xây dựng số 1 với đề

tài:" Hoàn thiên hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp tại Công ty Xây

dựng số 1"

Kết cấu của chuyên đề gồm 3 phần:

PhầnI: Lý luận chung về hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trựctiếp ởcác doanh nghiệp xây dựng trong điều kiện hiện nay.

PhầnII: trực trạng về hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp tạiCông ty Xây dựng số 1.

PhầnIII: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán chi phínguyên, vật liệu trựctiếp tại Công ty Xây dựng số 1.

Mặc dù trong quá trình nghiên cứu về lý luận và thực tiễn để hoàn thành đề tài này em đã nhận đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo hớng dẫn, kết hợp với sự nỗ lực của bản thân nhng do nhận biết và trình độ có hạn nên chuyên đề này không tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy em rất mong thầy cô giáo đóng góp ý kiến để em có điều kiện bổ sung, nâng cao kiến thức cuả mình nhằm phục vụ tốt hơn cho công tác thực tế sau này.

Xin chân trọng cảm ơn!

Lý luận chung về hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp ở các doanh nghiệp xây dựng

trong điều kiện hiện nay

I Đặc điểm sản xuất xây lắp tác động đến hạch toán nguyên,vật liệu trực tiếp:

1 Đặc điểm của nghành xây dựng cơ bản và chi phí nguyên, vật liệutrực tiếp xây lắp:

Xây dựng cơ bản, ( XDCB) là một nghành sản xuất độc lấp cóchức năng tái sản xuất tài sản cố định trong tất cả các nghành trong nền kinh tế quốc dân XDCB tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội một đất nớc có cơ sở hạ tầng vật chất hạ tầng bao giờ cũng phải tiến hành trớc một bớc so với các nghành khác.

Chi phí nguyên, vật liệu xây dựng bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho các công trình sản xuất, hạng mục công trình, công trình dân dụng, văn hoá có đủ điều kiện đa vào sử dụng và phát huy tác dụng Sản phẩm của nghnàh xây dựng luôn gắn liền với một địa điểm nhất định nh đất liền, mặt biển Vì vậy, nghành XDCB khác hẳn so với các nghành sản xuất khác, do đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc trng đợc thể hiện rất rõ sản phẩm xây lắp và quá trình tạo ra sản phẩm của nghành.

- Có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài và có giá trị lơn.

- Mang tínhcố định, nơi sản xuất ra sản phẩm cũng là nơi sản phẩm hoàn thành đa vào sử dụng và phát huy tác dụng.

- Điều kiện thi công khôngcó tính ổn định, luôn biến động theo địa điểm xây dựng, thời tiết và theo từng giai đoạn thi công công trình.

- Các công trình đợc ký kết tiến hành thi công đều tiến hành thi công đều dựa trên đơn đặt hàng và hợp đồng cụ thể của bên giao thầu xây lắp.

2 ý nghĩa và nhiệm vụ của công tác kế toán chi phí nguyên, vật liệutrực tiếp xây lắp trong doanh nghiệp xây dựng:

Công tác kế toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp xây lắp trong doanh nghiệp xây dựng giúp cho việc quản lý chặt chẽ và sử dụng có hiệu quả nguồn đâù t của Nhà nớc, đáp ứng đợc yêu cầu của quản lý thông qua việc thông qua việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác, các thông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp.

Do vậy, việc xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp ũng nh phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời toàn bộ chi phí nguyên, vật

liệu trực tiếp phát sinh là nhiệm vụ quan trọng của côngtác hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp xây lắp.

II: Những lý luận cơ bản về kế toán chi phí nguyên vật liệutrực tiếp xây lắp trong doanh nghiệp xây dựng:

1 Khái niệm và phân loại chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xât lắptrong doanh nghiệp xây dựng:

1.1 Khái niệm chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp:

chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc hế tạo sản phẩm Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng đó Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan.

Giá trị của sản phẩm xây lắp đựơc biểu hiện bằng công thức sau: Gxl = c + v + m

Trong đó: Gxl - Giá trị sản phẩm xây lắp

c- Toàn bộ giá trị về t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình tạo ra sản phẩm xây lắp ( Khấu hao TSCĐ, chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công )

v - Chi phí tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động tham gia vào quá trình tạo ra sản phẩm xây lắp.

m - Giá trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình tạo ra sản phẩm xây lắp.

1.2 Phân loại chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp;

Trong doanh nghiệp xây dựng, chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí về các đối tợng lao động.

* Phân loại chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí

Căn cứ vào mục đích, công dụng của chi phí trong quá trình sản xuất xây lắp, toàn bộ chi phí đợc chia thành:

- Chi phí trực tiếp: là những chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất chế tạo ra sản phẩm nh chi phí nguyên, vật liệu chi phí nhân công

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: là toàn bộ các chi phí phục vụ và quản lý chung các hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Chi phí hoạt động khác: bao gồm chi phí hoạt động tài chính và chi phí

- Ngoài ra, còn có nhiều cách phân loại khác nhau nhng hai cách trên đợc sử dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp xây dựng.

2 Đối tợng hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trong doanh nghiệp xâydựng:

Đối với các doanh nghiệp xây dựng, đối tợng hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp là căn cứ để mở tài khoản, sổ chi tiết là căn cứ để mở tài khoản, sổ chi tiết theo từng hạng mục công trình.

3 Phơng pháp hạch toán nguyên, vật liệu trực tiếp các doanh nghiệpxây dựng:

Hiện nay, các doanh nghiệp xây dựng có thể áp dụng một trong hai phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai theờng xuyên hoặc theo phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ.

3.1 Tài khoản sử dụng:

* TK 641: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tài khoản này dùng để theo dõi và hạch toán các khoản chi phí nguyên liệu trực tiếp, đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí.

Kết cấu:

- Bên nợ: Giá trị mua vật liệu trực tiếp cho chế tạo sản phẩm - Bên có: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

3.2 phơng pháp kê khai thờng xuyên:

Các vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng liên quan Tiêu thức phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm.

Do đặc điểm của phơng pháp kiểm kê điịnh kỳnên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó khăn phân định đợc xuất cho mục đích xây dựng Để phản ánhcác

chi phí vật liệu đã xuất dùng nguyên, vật liệu, dụng cụ tồn kho và hàng đi mua trên đờng.

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp( theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

(1) Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm (2) Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp.

(1) Giá trị vật liệu nhập trong kỳ

(2) Giá trị vật liệu xuất dùng cho sản xuất

(3) Kết chuyển chi phí vật liệu, dụng cụ vào giá thành sản phẩm (4) Giá trị vật liệu tồn kho và đi đờng tồn cuối kỳ

(5) Giá trị vật liệu tồn kho và đang đi đờng đầu kỳ

4 Đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng

Sản phẩm dở dang ở doanh nghiệp xây dựng là các công trình, hạng mục công trình dở dang cha hoàn thành, cha đợc nghiệm thu và thanh toán Khi đánh

giá sản phẩm làm dở, kế toán cần kết hợp chặt chẽ các bộ phận kỹ thuật, bộ phận tổ chức lao động để đánh giá sản phẩm làm dở một cách chính xác.

Có 3 phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở: - Phơng pháp đánh giá theo chi phí dự toán

- Phơng pháp đánh giá theo tỷ lệ hoàn thành tơng đơng - Phơng pháp đánh giá theo dự toán

Trong đó phơng pháp đánh giá theo chi phí dự toán đợc xác định (Phơng pháp này đợc áp dụng ở Công ty xây dựng số 1 mà em sẽ nghiên cứu ở phần thực

Phần II

Thực trạng về hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp tại Công ty xây dựng số 1

I Vài nét về Công ty xây dựng số 1

Công ty xây dựng số 1 (gọi tắt là CX1) đã trải qua gần 40 năm xây dựng và trởng thành Lịch sử phát triển của Công ty luôn gắn liền với những bớc phát triển về kinh tế, văn hoá xã hội của thủ đô Hà Nội Công ty xây dựng số 1 luôn trúng thầu xây dựng những công trình lớn, đòi hỏi kỹ thuật cao nh công trình Cung văn hoá hữu nghị Việt - Xô, khách sạn Sheraton Hồ Tây, Nhà mát đèn Hanel - Sài đồng

Nhiệm vụ kinh doanh chính của CX 1 là thi công, xây dựng, sửa chữa và nâng cấp các công trình văn hoá, dân dụng và công nghiệp.

Công ty CX 1 có một đội ngũ cán bộ nhiều kinh nghiệm nhiệt tình, bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức theo quy mô trực tiếp, đứng đầu là Giám đốc Công ty, các phó giám đốc, các phòng ban, xí nghiệp xây dựng và các đội xây dựng Cùng với mô hình này, Công ty còn tổ chức bộ máy kế toán gồm: 01 kế toán trởng, 01 phó phòng kế toán, 07 kế toán nghiệp vụ (kế toán tổng hợp, kế toán thống kê thu hồi vốn, kế toán thanh toán, kế toán tiền lơng ).

Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức theo bộ máy tập trung, các Xí nghiệp trực thuộc Công ty đều có phòng kế toán riêng biệt Tuy nhiên chúng vẫn có mối liên hệ chặt chẽ với nhau Kế toán XN có chức năng thu nhập chứng từ các đội xây dựng, lập bảng tổng hợp chứng từ rồi đa lên phòng kế toán Công ty Kế toán Công ty có trách nhiệm thực hiện việc ghi sổ và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên cơ sở chứng từ do kế toán XN đa lên, đồng thời lập báo cáo tài chính và báo cáo quản trị phục vụ cho việc ra các quyết định kinh doanh.

Công ty áp dụng hệ thống tài khoản đợc ban hành theo quyết định 1141/TC/ CĐKT ngày 01/11/1995 Tuy nhiên do các nghiệp vụ kinh tế phát sinh diễn ra ở Công ty hết sức phức tapợ nên hầu hết các tài khoản đều đợc chi tiết nhỏ (có những tài khoản cho tiết đến cấp 3, cấp 4).

Hình thức kế toán nhật ký chung đã biểu hiện những u điểm trong công tác kế toán áp dụng trên maý vi tính của Công ty Các loại sổ kế toán chủ yếu đ -ợc sử dụng là:

- Sổ nhật ký chung: dùng để ghi chép các nghiệpu vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế.

- Sổ cái: Dùng để tổng hợp và hệ thống hhoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng tài khoản kế toán.

- Số liệu sổ cái đợc dùng để ghi vào bảng cân đối tài sản và các báo cáo kế toán khác.

Vì sổ cái tại CX 1 theo dõi tất cả các công trình trong tháng mà phạm vi bài viết này chỉ đề cập đến 1 công trình nên em sẽ không trích sổ cái của các tài khoản.

Sổ chi tiết: Dùng để ghi chi tiết các nghiệp vụ trên sổ và báo cáo tổng hợp nhằm phục vụ yêu cầu của công tác quản lý.

II Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệutrực tiếp xây lắp tại công trình xây dựng số 1:

Do đặc điểm riêng biệt của hoạt động xây lắp: quy trình sản xuất phức tạp, thời gian xây dựng dài, có quy mô lớn cho nên đối tợng hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp của CX 1 đợc xác định theo từng công trình, hạng mục công trình Mỗi công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công xây dựng cho đến khi hoàn thành bàn giao đều đợc mở riêng một sổ chi tiết chi phí tập hợp chi phí sản xuất phát sinh cho công trình, hạng mục công trình đó.

Đối tợng tính giá thành của CX 1 là khối lợng công việc có tính dự toán riêng đã hoàn thành, nghĩa là khối lợng công việc đó có sự xác nhận của chủ đầu t trong biên bản nghiệm thu khối lợng xây lắp Chi phí phát sinh ở công trình bào thì hạch toán trực tiếp ở công trình đó, chi phí chung đợc tập hợp và tiến hành phân bổ theo tiêu thức thích hợp cho từng giai đoạn quyết toán công trình.

Việc xác định đối tợng hạch toán nguyên vật liệu trực thờng đợc xác định theo từng công trình hay từng đơn đặt hàng.

III Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công tyxây dựng số 1.

Chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng Do đó, việc hạch toán chính xác và đẩy đủ chi phí này có tầm quan trọng đặc biệt.

Từ các chứng từ gốc, kế toán tập hợp và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ý chung theo từng tháng Đối với các chứng từ xuất, nhập vật liệu, do các nghiệp vụ phát sinh quá nhiều trong một tháng, nên để làm ngắn gọn sổ nhật ký chung, thờng đến kế toán Công ty mới vào sổ một lần trên cơ sở bảng tổng hợp nhật xuất vật t do kế toán Xí nghiệp gửi lên.

Để thuận tiện cho việc theo dõi bảng biểu một cách có hệ thống trong bài viết này, em chỉ xin cách trình bày hạch toán chi phí nguyên, lật liệu trực tiếp tại công trình 82 Tây Sơn do XN 105 đảm nhận Mặt khác các số liệu của công trình này sẽ đợc lấy ở tháng 09 năm 2002 trong suốt quá trình nghiên cứu.

Nguyên vật liệu của CX 1 bao gồm: nguyên vật liệu chính (sắt, thép, gạch, xi măng ) và các loại vật liệu sử dụng luân chuyển (ván, khuôn, giàn giáo, cốp pha ) Để thuận lợi cho xây dựng công trình và giảm bớt chi phí vận chuyển vật liệu tới chân công trình, CX 1 đã tổ chức kho vật liệu ở ngay tại công trình Mỗi công trình có một kho và thủ kho riêng, việc nhập xuất nguyên vật liệu dùng cho thi công công trình diễn ra ngay tại đó.

Việc định khoản kế toán đợc định khoản nh sau:

Ngày 30 tháng 09, xuất kho 3.000kg xi măng P400 cho công trình 82 Tây Sơn trị giá 2.640.000 đồng kế toán ghi:

Hầu hết vật liệu của Công ty mua về đều phải nhập kho rồi mới xuất cho các công trình Do đó không xảy ra trờng hợp vật liệu mua về không nhập kho mà xuấg ngay cho các công trình.

Đối với vật liệu luân chuyển, khi xuất dùng cho thi công công trình, kế toán phản ánh toàn bộ giá trị luân chuyển vào TK 1421 - Chi phí trả trớc.

(Số liệu T9/2002 CT 82 Tây Sơn không có loại vật liệu này)

Cuối kỳ kết chuyển chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 154: 21.439.775

Có TK 152: 21.439.775

Khi xuất kho nguyên vật liệu, kế toán căn cứ vào giấy đề nghị đợc duyệt hợp lý, hợp lệ để viết phiếu xuất kho cho ngời giao nhận Khi ngời nhận xong, ký vào phiếu và giao lại cho thủ kho Thủ kho sẽ vào thẻ kho cho từng loại vật liệu, cuối tháng gửi về phòng kế toán để thực hiện việc kiểm tra đối chiếu giữa số liệu và giá trị do kế toán ghi ( Công ty hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d) Chênh lệch giữa kế toán và thủ kho (nếu có) phải đợc xử lý (xác định nguyên nhân gây chênh lệch và cách giải quyết chênh lệch này).

Phiếu xuất kho

Ngày 30 tháng 09 năm 2002Nợ TK: 621

Cã TK: 152

Hä vµ tªn ngêi nhËn hµng: §éi «ng Khoa §Þa chØ (Bé phËn): XN 105 Lý do xuÊt kho: x©y, tr¸t, l¸ng c«ng tr×nh 82 T©y S¬n

XuÊt t¹i kho: 82 T©y S¬n