Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chị phí sx và tính giá thành sp công ty xây dựng 34.doc

Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chị phí sx và tính giá thành sp công ty xây dựng 34

Lời nói đầu:

Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Hai khái niệm tơng ứng để đo lờng hai mặt đó về giá trị là chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Với ý nghĩa đó, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có một vị trí rất quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Có thể nói, tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau đó là hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Trong điều kiện nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trờng, các doanh nghiệp buộc phải cạnh tranh, hạch toán kinh doanh thì việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm càng cần thiết, tiết kiệm chi phí hạ giá thành là tăng thu nhập vừa là vũ khí cạnh tranh cuả doanh nghiệp Trong các chỉ tiêu về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì giá thành chiếm một vị trí đặc biệt Gía thành là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý kinh tế của doanh nghiệp, giá thành cao hay thấp phản ánh mọi cố gắng cuả doanh nghiệp nh trình độ tổ chức, kỹ thuật và trình độ tổ chức sản xuất , tất cả mọi mặt hoạt động, các biện pháp chi tiêu, biện pháp quản lý có đem lại hiệu quả hay không đều thể hiện qua chỉ tiêu giá thành, về góc độ này giá thành thực hiện chức năng bù đắp chi phí, phản ánh mức độ tích luỹ của doanh nghiệp Mặt khác, giá thành còn có chức năng lập giá, lúc này nó thể hiện là vũ khí cạnh tranh hiệu quả của doanh nghiệp Nh vậy, giá thành sản phẩm đợc đặt trong nhiều mối quan tâm của đối tợng sử dụng thông tin Do đó là tiết kiệm chi phí hạ giá thành đồng thời cung cấp thông tin chính xác về chúng là yêu cầu đặt ra có tính cấp thiết

Trên phơng diện quản lý, kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm là một công cụ đáp ứng yêu cầu trên một cách hiệu quả

Trong doanh nghiệp xây dựng nói riêng, với vị trí là ngành sản xuất vật chất duy nhất có nhiệm vụ tái sản xuất tài sản cố định cho xã hội, luôn chiếm mức vốn đầu t cao, đặc điểm kinh tế-kĩ thuật phức tạp và vừa đợc đặt trong môi trờng cạnh tranh gay gắt của thị trờng vừa lại chịu sự quản lý chặt chẽ của nhà n-ớc thì việc kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phxẩm càng trở nên cần thiết

Đứng trớc vấn đề đó, trong thời gian nghiên cứu lý luận trong trờng học và thời gian thực tập tại Công ty xây dựng số 34, đợc sự giúp đỡ của thầy giáo Nguyễn Ngọc Quang và phòng tài chính-kế toán công ty, em đã chọn đề tài ‘Hoàn thiện công tác hạch toàn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng số 34’ làm chuyên đề thực tập của mình Bố cục đề tài ngoài lời nói đầu và kết luận gồm có 3 chơng:

Chơng I: Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp xây dựng

Chơng II: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng số 34.

Chơng III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng số 34

Trong bài viết của mình, em đã cố gắng tìm tòi để hoàn thành chuyên đề song do kiến thức có hạn nên không tránh khỏi sai sót Em kính mong đợc sự giúp đỡ của các thầy cô giáo để đề tài của em đợc hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cám ơn các thầy giáo, cô giáo!

Nội dung:

Chơng I: Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp xây dựng

I-đặc điểm của ngành xây dựng và sản phẩm xây lắp-yêu cầu công tác quản lý, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1/ Đặc điểm của ngành xây dựng và sản phẩm xây lắp

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất độc lập và duy nhất có chức năng tạo ra và trang bị tài sản cố định cho tất cả các ngành kinh tế, tạo tiền đề cho sự phát triển kinh tế của đất nớc Vì vậy, nó có vai trò đặc biệt quan trọng trong xã hội, sản phẩm của ngành xây dựng không chỉ có ý nghĩa trong phạm vi một doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa với toàn bộ nền kinh tế Sau những năm thực hiện chuyển đổi cơ chế quản lý kinh tế mới, cũng nh tất cả các ngành trong cả nớc, ngành xây dựng cơ bản ngày một thích nghi và phát triển Với mục tiêu công nghiệp hoá, hiện đại hoá, ngành xây dựng cơ bản lại càng khẳng định đợc vị trí của mình, đợc Đảng và Nhà nớc quan tâm nhiều hơn Vì vậy, phần lớn thu nhập quốc dân nói chung và tích luỹ nói riêng cùng với vốn đầu t tài trợ từ nớc ngoài đợc sử dụng trong lĩnh vực xây dựng cơ bản Hàng năm ngành xây dựng cơ bản thu hút gần 30% tổng số vốn đầu t trong cả nớc Vấn đề đặt ra là làm sao quản lý vốn có hiệu quả, khắc phục tình trạng thất thoát vốn, lãng phí trong thi công, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, tăng tính cạnh tranh cho các doanh nghiệp

So với những ngành sản xuất khác, ngành xây dựng cơ bản có những đặc điểm kinh tế- kĩ thuật đặc trng thể hiện rất rõ ở sản phẩm và quá trình sáng tạo ra sản phẩm của ngành Do vậy, công tác kế toán trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản phải có nét đặc trng riêng phù hợp để thực hiện tốt nhất chức năng của kế toán là thông tin và phản ánh, đồng thời cũng phải phù hợp với những chuẩn mực kế toán chung đợc thừa nhận

Thông thờng, sản phẩm xây dựng ở doanh nghiệp đợc thực hiện thông qua hình thức nhận thầu hoặc theo đơn đặt hàng, sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu t (giá đấu thầu), sản phẩm sản xuất xong không phải đem đi tiêu thụ và khách hàng đã đợc xác định trớc khi thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm Vì vậy, các chi phí lu thông trong các doanh nghệp này là không có Chi phí phát sinh chủ yếu trong quá trình cung ứng và quá trình sản xuất Trong quá trình sản xuất, doanh nghiệp sẽ không phải tiến hành các hoạt động xúc tiến tiêu thụ nhng mặt khác lại phải có quan hệ chặt chẽ với khách hàng về việc bảo đảm quá trình sản xuất theo đúng tiến độ cũng nh chất lợng công trình và đó chính là việc xúc tiến tiêu thụ trong tơng lai Phù hợp với đặc điểm này, kế toán chỉ tập trung theo dõi và tập hợp chi phí trong quá trình sản xuất

Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc - nó mang tính tổng hợp về nhiều mặt kinh tế, văn hoá, chính trị, xã hội có quy mô lớn, kết cấu phức tạp có tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài Đặc điểm này đòi hỏi việc tổ chức quản lý và hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành phải xác định cho mình một phơng pháp và trình tự hạch toán thích hợp, linh hoạt, hiệu quả đảm bảo phản ánh đợc đầy đủ và chính xác các chi phí phát sinh Thông

th-ờng, trớc khi tiến hành xây lắp sản phẩm phải qua các khâu từ lập dự án rồi đến dự toán công trình Dự toán công trìnhlà tổng mức phí cần thiết cho việc xây lắp công trình, đợc tính toán cụ thể ở giai đoạn thiết kế kĩ thuật Tổng dự toán công trình có liên quan đến khảo sát thiết kế, xây dựng, mua sắm thiết bị và các chi phí khác bao gồm cả chi phí dự phòng và yếu tố trợt giá Dự toán chi phí bao gồm dự toán thiết kế và dự toán thi công đợc lập cho từng phần việc cụ thể, quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán và lấy dự toán làm thớc đo cả về mặt giá trị lẫn mặt kĩ thuật

Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện của sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, vật t, ngời lao động ) phải di chuyển theo địa điểm của công trình Mặt khác, hoạt động xây dựng cơ bản chủ yếu đợc tiến hành ở ngoài trời, thờng chịu ảnh hởng của điều kiện thiên nhiên và môi trờng: ma, nắng, gió, bão, dễ dẫn đến mất mát h hỏng và không có tính ổn định Vì vậy công tác quản lý, sử dụng và hạch toán vật t tài sản gặp nhièu khó khăn và phức tạp

Thời gian sử dụng sản phẩm rất lâu dài, đòi hỏi việc tổ chức quản lý và hạch toán sao cho chất lợng công trình đợc bảo đảm đúng dự toán thiết kế nghĩa là phải bảo đảm phản ánh chính xác và đúng theo từng thời điểm phát sinh

2/Yêu cầu của công tác quản lý và kế toán chi phí sản xuất, tính giáthành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây dựng

Do vị trí quan trọng của ngành xây dựng cơ bản và đặc thù sản xuất của nó mà việc quản lý về đầu t và xây dựng là một quá trình khó khăn và phức tạp Để quản lý chặt chẽ và sử dụng có hiệu quả các nguồn vốn đầu t, Nhà nớc đã ban hành những quy chế quản lý phù hợp Yêu cầu cơ bản của quản lý đầu t và xây dựng là:

1 Bảo đảm đúng mục tiêu chiến lợc phát triển kinh tế- xã hội trong từng thời kỳ theo định hớng xã hội chủ nghĩa Thực hiện chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hớng công nghiệp háo-hiện đại hoá, đẩy nhanh tốc độ tăng trởng kinh tế, nâng cao đời sống vật chất và tinh thần của nhân dân

2 Huy động và sử dụng có hiệu quả cao nhất các nguồn vốn đầu t trong n-ớc cũng nh của nn-ớc ngoài đầu t tại Việt Nam, khai thác tốt tài nguyên và tiềm năng ngời lao động, đất đai và mọi tiềm lực khác, đồng thời bảo vệ môi tr ờng sinh thái, chống hành vi tham ô, lãng phí trong hoạt động đầu t và xây dựng

3 Xây dựng theo quy hoạch, kiến trúc và thiết kế kỹ thuật đợc duyệt, bảo đảm bền vững, mỹ quan, thực hiện cạnh tranh trong xây dựngnhằm áp dụng công nghệ xây dựng tiên tiến, bảo đảm chất lợng và thời hạn xây dựng với chi phí hợp lý và thực hiện bảo hành công trình

(Trích điều lệ quản lý đầu t và xây dựng ban hành kèm theo Nghị định số42/CP ngày 16/7/1996 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung Nghị định 177/CP)

Trớc đây xây dựng cơ bản là một lỗ hỏng lớn làm thất thoát nguồn vốn đàu tcủa Nhà nớc Để hạn chế sự thất thoát này, Nhà nớc thực hiện quản lý giá xây dựng thông qua các chế độ chính sách về giá, các nguyên tắc, phơng pháp lập dự toán để xác định tổng mức vốn đầu t, tổng dự toán công trình Đặc biệt tiết kiệm chi phí, hạ giá thành là là mối quan tâm hàng đầu, là nhiệm vụ hết sức quan trọng

Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản chủ yếu áp dụng phơng pháp đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng, trong đó phơng pháp đấu thầu đợc Nhà nớc khuyến khích áp dụng Vì vậy để trúng thầu, đợc nhận thi công một công trình thì doanh nghiệp phải có một giá đấu thầu hợp lý dựa trên cơ sở các định mức, các đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nớc ban hành trên cơ sở giá cả thị trờng và khả năng của bản thân doanh nghiệp, mặt khác, lại phải đảm bảo kinh doanh có lãi tức là doanh nghiệp luôn luôn phấn đấu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Để thực hiện đợc các yêu cầu trên, đơn vị phải biết sử dụng nhiều biện pháp khác nhau Đứng trên góc độ quản lý thì cần phải biết nguồn gốc hay con đờng hình thành nó để trên cơ sở đó, quản lý mới đề ra đợc biện pháp cần thiết hạn chế, loại trừ ảnh hởng của các nhân tố tiêu cực, khuyến khích phát huy mức độ ảnh hởng của các nhân tố tích cực, khai thác khả năng tiềm tàng trong quản lý sử dụng các nguồn lực Do đó, phải tăng cờng công tác quản lý kinh tế nói chung, quản lý chi phí, giá thành nói riêng, trong đó trọng tâm là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đảm bảo phát huy tối đa tác dụng của công cụ kế toán đối với quản lý sản xuất

Yêu cầu đặt ra cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là:

Phải phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất, thi công

Phân bổ hợp lý các chi phí sản xuất theo từng khoản mục vào các đối t-ợng tập hợp chi phí Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ mà áp dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp

Tính toán chính xác, phân bổ kịp thời giá thành xây lắp theo đối tợng tính giá thành

Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức về các chi phí về vật t, nhân công, sử dụng máy và các dự toán chi phí khác, phát hiện kịp thời các khoản khi phí chênh lệch so với định mức, các khoản chi phí ngoài kho, các khoản thiệt hại mất mát h hỏng để đề ra các biện pháp ngăn chặn kịp thời

Kiểm tra việc thực hiện giá thành của doanh nghiệp theo từng công trình, hạng mục công trình, vạch ra các khả năng tiềm tàng và có biện pháp hạ giá thành hợp lý và có hiệu quả

Xác định đúng đắn và bàn giao tính toán kịp thời khối lợng công tác xây lắp hoàn thành, định kỳ kiểm tra và đánh giá khối lợng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định

Thông qua việc ghi chép, phản ánh tính toán để đánh giá đúng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của từng công trình, hạng mục công trình, từng bộ phận, tổ đội thi công và toàn doanh nghiệp trong từng thời kỳ nhất định Kịp thời lập các báo cáo kế toán về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp Cung cấp chính xác, đầy đủ thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phục vụ cho quản lýcủa lãnh đạo doanh nghiệp, đồng thời kiểm tra dợc việc thực hiện kế hoạch hạ giá thành và nhiệm vụ hạ giá thành, vạch ra đợc những nguyên nhân làm cho hoàn thành hoặc cha hoàn thành kế hoạch, khai thác những khả năng tiềm tàng và đề ra những phơng hớng phấn đấu để không ngừng hạ gía thành sản phẩm thực tế

Để thực hiện đợc các yêu cầu trên, nhiệm vụ đặt ra cho công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là:

Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, chọn phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí thích hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh

Xác định đúng đối tợng tính giá thành và lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp Tổ chức tốt việc tính giá thành sản phẩm

Xây dựng quy tắc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp, quy định trình tự công việc phân bổ chi phí cho từng đối tợng, từng chi tiết sản phẩm

II-bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng

1/

Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất 1 1 Khái niệm:

Sự phát sinhvà phát triển của xã hội loài ngời gắn liền vơí quá trình sản xuất Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản Nói cách khác, thực chất của hoạt động sản xuất kinh doanh các yếu tố sản xuất bỏ ra và sự biến đổi chúng có mục đích thành sản phẩm cuối cùng Một doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh bình thờng thì không có gì thay thế là phải kết hợp hài hoà ba yếu tố cơ bản:

-T liệu lao động: Nh nhà xởng, máy móc thiết bị và những tài sản cố định khác

-Đối tợng lao động:Nh nguyên vật liệu, nhiên liệu, -Lao động của con ngời

Qúa trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong quá trình sản xuất đồng thời cũng là qúa trình doanh nghiệp phải chi ra những chi phí tơng ứng Tơng ứng với việc sử dụng tài sản cố định là chi phí về khấu hao tài sản cố định, với việc sử dụng nguyên vật liệu, nhiên liệu là chi phí nguyên vật liệu, với việc sử dụng là tiền công, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Vì thế, sự hình thành nên chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm là tất yếu khách quan không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của ngời sản xuất Trong điều kiện nền kinh tế thị tr-ờng, mọi chi phí trên đều biểu hiện bằng tiền, chi phí về tiền công là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động sống và chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí về nguyên vật liệu là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động vật hoá

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp nhng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo từng thời kỳ: hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo

Cần chú ý phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh Nh vậy chỉ đợc tính chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không pghải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngợc lại chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp(chi mua sắm vật t hàng hoá), chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh (chi cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, công tác quản lý ) và chi cho quá trình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo )

Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quă trình sản xuất kinh doanh tính vào kỳ này Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợmg mà còn khác nhau về thời gian Có những khoản chi tiêu kỳ nàynhng cha đợc tính vào chi phí(chi mua nguyên vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng) và cũng có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu(chi phí trích trớc) Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi phí và chi tiêu trong các doanh nghiệp là do đặc điểm tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quả trình sản xuất và yêu cầu hạch toán chúng

Có thể kết kuận rằng: Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Thực chất, chi phí là sự chuyển dịch vốn, chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá(sản phẩm, lao vụ, dịch vụ )

Chi phí phát sinh để phục vụ nhiều chức năng trong doanh nghiệp, bao gồm chức năng sản xuất, chức năng tiêu thụ, chức năbg quản lý doanh nghiệp Chi phí sản xuất là chi phí thực hiện chức năe\ng sản xuất, nó đợc tập hợp từ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình chế biến sản phẩm, khoản chi phí này đ-ợc tính vào giá thành sản xuất sản phẩm

Nh vậy, chi phí sản xuất trong ngành xây dựng cơ bản là biểu hiệnbằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và cáckhoản hao phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt độngsản xuất thi công trong một thời kỳ nhất định

1 2 Phân loại chi phí sản xuất

Trong doanh nghiệp, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại, nhiều khoản khác nhau cả về tính chất, nội dung, công dụng, vai trò, vị trí Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Xuất phát từ các mục đích và yêu cầu khác nhau của quản lý, chi phí sản

xuất cũng đợc phân loại theo những tiêu thức khác nhau Phân loại chi phí sản

xuất là việc sắp xếp chi phí vào từng loại, từng nhóm khác nhau sản xuất theonhững đặc trng nhất định

Xét về mặt lý luận cũng nh trên thực tế, có rất nhiều cách phân loại chi phí khác nhau nh phân loại theo nội dung kinh tế, theo công dụng, theo vị trí, theo quan hệ của chi phí với quá trình sản xuất, v v Mỗi cách phân loại đều đáp ứng ít nhiều cho mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí

phát sinh ở các góc độ khác nhau Vì thế, các cách phân loại đều tồn tại, bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định trong quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây lắp và yêu cầu quản lý của ngành xây dựng cơ bản, việc phân loại chi phí sản xuất có những nét không giống với các ngành sản xuất khác Thông thờng, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp đợc phân loại theo các phơng pháp sau:

Xét trên góc độ kế toán tài chính: Có một số cách phân loại chủ yếu

đ-ợc sử dụng phổ biến trong hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm dới đây:

a/Phân loại theo lĩnh vực hoạt động:

Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động kinh doanh, toàn bộ chi phí đợc chia làm 3 loại:

Chi phí sản xuất kinh doanh: Bao gồm những chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất sản phẩm

Chi phí hoạt động tài chính: Bao gồm những chi phí liên quan đến những hoạt động về vốn và đầu t tài chính phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm Chi phí hoạt động bất thờng: Bao gồm những chi phí ngoài dự kiến, có thể do chủ quan hay khách quan mang lại có liên quan đến hoạt động sản xuất, chế tạo sản phẩm

Cách phân loại này giúp cho việc phân định chi phí đợc chính xác, phục vụ cho việc tính giá thành cũng nh phân tích các nhân tố có ảnh hởng đến chi phí, từ đó có biện pháp giải quyết thích hợp Ngoài ra, nó còn giúp xác định chi pghí và kết quả của từng hoạt động kinh doanh đúng đắn cũng nh lập báo cáo tài chính kịp thời

b/Phân loại theo yếu tố chi phí:

Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không kể đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh thì chi phí đợc phân loại theo yếu tố Về thực chất, chỉ có hai yếu tố chi phí là chi phí về lao động vật hoá và chi phí về lao động sống Tuy nhiên, để cung cấp thông tin về chi phí một cách cụ thể hơn nhằm phục vụ cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động, việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán, các yếu tố chi phí trên có thể đợc chi tiết hoá theo nội dung cụ thể của chúng Tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý ở mỗi nớc, mỗi thời kỳ mà mức độ chi tiết của các yếu tố có thể khác nhau Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí đợc chia làm 7 yếu tố sau:

Yếu tố nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất (loại trừ giá trị nguyên vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi )

Yếu tố nhiên liệu, động lực đợc sử dụng vào quá trình sản xuất sản phẩm trong kỳ (trừ số sử dụng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi )

Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân, nhân viên quản lý tổ đội thi công

Yếu tố khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao tìa sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả các tiài sản cố định dùng cho sản xuất thi công trong kỳ

Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào hoạt động sản xuất, thi công trong kỳ

Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố chi phí trên dùng vào hoạt động sản xuất, thi công trong kỳ

c/Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm:

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân chia theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối t-ợng Cũng nh cách phân loại theo yếu tố, số lợng các khoản mục tchi phí trong giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào trình độ nhận thức, trình độ quản lý và hạch toán ở mỗi nớc, mỗi thời kỳ khác nhau

Theo quy định hiện hành, chi phí sản xuất ở Việt Nam bao gồm 3 khoản mục chi phí:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệuchính, phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào sản xuất, thi công

Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm tiền lơng, phụ cấp lơng của công nhân, nhân viên quản lý xí nghiệp, đội thi công

Chi phí sử dụng máy thi công: Là những chi phí liên quan đến việc việc sử dụng xe máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.

Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi xí nghiệp, đội xây dựng, trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp

Ngoài ra, khi tính chỉ tiêu giá thành toàn bộ ( giá thành đầy đủ) thì chỉ tiêu giá thành còn bao gồm cả khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Ta thấy điều khác biệt cách phân loại theo khoản mục chi phí ở doanh nghiệp xây dựng so với các ngành sản xuất khác là ở chỗ: Trong doanh nghệp

xây dựng, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm yếu tố bảo

hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn nhng ở các doanh nghiệp khác

thì có

d/Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối l ợng sản phẩm, côngviệc, lao vụ sản xuất trong kỳ:

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất đợc chia làm 2 loại:

Chi phí khả biến ( biến phí ): Là loại chi phí có thay đổi về lợng tơng quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lợng sản phâmr sản xuất trong kỳ Thuộc loại chi phí này là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí cố định ( định phí ): Là chi phí không thay đổi về tổng số khi có sự thay đổi trong mức độ hoạt động của sản xuất hoặc khối lợng công việc, lao vụ sản xuất trong kỳ

Phân loại chi phí thành chi phí khả biến và chi phí cố định có tác dụng quản lý định mức và những khoản chi phí mà Nhả nớc quản lý chặt chẽ Đặc biệt nó có vai trò rất quan trọng đối với quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn phục vụ cho việc ra quyết định quản lý, tận dụng tiềm năng phát triển sản xuất kinh doanh

Trên góc độ kế toán quản trị: Những cách phân loại chi phí nêu trên

đều có tác dụng đối với việc ra quyết định của doanh nghiệp, tuy nhiên, để phục vụ tốt hơn cho quá trình quản trị doanh nghiệp thì trong kế toán quản trị còn có những cách phân loại sau:

a/Phân loại chi phí theo chức năng của chi phí:

Theo cách phân loại này, chi phí đợc chia làm 2 loại:

Chi phí ban đầu: Là những khoản chi phí đầu tiên chủ yêú của sản phẩm, gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí chuyển đổi: Phản ánh mức chi phí cần thiết để chuyển đổi nguyên vật liệu từ dạng thô sang dạng thành phẩm, nó bao gồm 2 khoản là chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp xác định đợc cơ cấu chi phí của mình và so sánh với mức chung của ngành, từ đó có sự phân tích, đánh giá để đa ra quyết định phù hợp

b/Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí:

Cách ứng xử của chi phí có nghĩa là chi phí này thay đổi nh thế nào đói với các mức độ thay đổi của hoạt động sản xuất Với cách phân loại này cho phép ngời quản lý thấy trớc đợc sự thay đổi của chi phí khi hoạt động sản xuất thay đổi, do đó đáp ứng cho yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí Thật ra cách phân loại này chính là cách phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm, công việc, lao vụ sản xuất trong kỳ Tuy nhiên, để phục vụ cho mục đích quản trị, nó có một số nét khác biệt, cụ thể, theo cách phân loại này, chi phí đợc chia làm 3 loại:

Biến phí ( chi phí khả biến ): Là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động của mức độ hoạt động sản xuất, nó thờng gồm những khoản sau:

+Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,

+Chi phí nhân công trực tiếp,

+Một bộ phận chi phí sản xút chung bao gồm chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp, chi phí động lực, công cụ, dụng cụ, nhiên liệu

Định phí (chi phí cố định ): Là những khoản chi phí không thay đổi khi mức độ hoạt động sản xuất thay đổi, tuy nhiên, đinh phí chỉ giữ nguyên trong phạm vi phù hợp của mức độ hoạt động giữa mức độ hoạt động tối thiểu và mức độ hoạt động tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất

 Chi phí hỗn hợp: Bao gồm cả yếu tố biến phí và định phí ở mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thể hiện đặc điểm của định phí Qúa mức độ đó, nó lại thể hiện đặc điểm cuả chi phí biến đổi Chi phí hỗn hợp thờng bao gồm các khoản điện nớc, điện thoại, sửa chữa, bảo dỡng máy móc thiết bị Do đó, chỉ có chi phí sản xuất chung mới có đặc điểm của chi phí hỗn hợp

Ngoài ra có các cách phân loại sau đây nhằm mục đích cho việc ra quyết

định kinh doanh:

-Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

-Chi phí kiểm soát đợc và chi phí không kiểm soát đợc : Llà những khoản mục chi phí phản ánh phamj vi quyền hạn của ngời quản lý các cấp đối với những loại chi phí đó Ngời quản lý cấp cao có phạm vi quyền hạn rộng đối với chi phí hơn là những ngời quản lý cấp dơí, nghĩa là họ có nhiều quyền kiểm soát và quyết định chi phí hơn

-Chi phi chênh lệch: là những loại chi phí có ở phơng án này mà không có hoặc chỉ có một phần ở phơng án Ngời ta xét chi phí này khi khi chọn phơng án hành động

-Chi phí chìm: Là loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu và sẽ phải chịu dù doanh nghiệp chọn phơng án hành động nào Chi phí chìm khômg bao giờ thích hợp với việc ra quyết địnhvì chúng không có tính chênh lệch Do đó, tất cả chi phí đã đầu t vào tài sản cố định dù theo giá trị ban đầu hay giá trị còn lại đều là chi phí chìm

2/Khái niệm giá thành và phân loại giá thành trong doanh nghiệp xâydựng

2 1/Khái niệm:

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phívề lao động sống và lao động vật hoá liên quan đến khối lợng công tác, sảnphẩm, lao vụ đã hoàn thành

Trong doanh nghiệp xây dựng, khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ đãhoàn thành là các công trình, hạng mục công trình, khối lợng xây lắp đã hoànthành

Nh ta đã biết, quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: Mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất và hai thớc đo giá trị tơng ứng của chúng là chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Tất cả những khoản chi phí phát sinh (phát sinh trong kỳ, kỳ trớc chuyển sang) và tất cả các khoản chi phí

trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm

Theo đúng ý nghĩa đó, giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hạng hoá, phản ánh lợng giá trị của những lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất cần phải đ-ợc bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm toàn bộ những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đa vào giá thành phải phản ánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất tiêu dụng cho sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống tiêu hao cho quá trình sản xuất Mọi cách tính toán một cách chú quan, không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn đến việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá- tiền tệ, không xác định đợc hiệu quả kinh doanh và không thực hiện đợc tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng

Tuy nhiên, giá thành là đại lợng tính toán - là một chỉ tiêu biến tớng ý định nên ở phơng diện này, nó cũng có phần nào mang tính chủ quan (biểu hiện mặt hạn chế của giá thành ) Đặc điểm chủ quan của giá thành đợc thể hiện ở hai khía cạnh:

-Tính vào giá thành một số khoản mục chi phí mà thực chất là thu nhập thuần tuý của xã hội nh các khoản trích nộp thuế, nộp cấp trên

-Một số khoản mục chi phí gián tiếp đợc phân bổ vào giá thành của từng loại sản phẩm hay từng sản phẩm theo các tiêu thức phù hợp

Nh vậy, chỉ tiêu giá thành trong một chừng mực nào đó vừa mang tính khách quan vừa mang tính chủ quan, vì vậy nó cần đợc xem xét trên nhiều mặt khác nhau nhằm có thể sử dụng chỉ tiêu này một cách có hiệu quả nhất

2 2/Phân loại giá thành:

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ khác nhau:

Trên góc độ kinh tế chính trị: Có hai khái niệm giá thành là giá thành xã hội và giá thành cá biệt

Giáthành xã hội là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lợng hao phí lao động cần thiết để sản xuất ra sản phẩm trong điều kiện trung bình của nền sản xuất xã hội

Gía thành cá biệt là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lợng hoa phí lao động cần thiết để sản xuất ra sản phẩm trong một điều kiện cụ thể của một cơ sở sản xuất nào đó

Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý vĩ mô, nó cho phép đánh giá việc sử dụng tài nguyên của một quốc gia, một xã hội có hiệu quả nh thế nào, năng suất sản xuất đến đâu

Trên góc độ kế toán tài chính: Trong doanh nghiệp xây dựng có các cách phân loại chủ yếu sau:

a/Phân loại giá thành theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giáthành:

Theo cách phân loại này, giá thành đợc chia thành giá thành dự toán, giá thành kế hoạch và giá thành thực tế

Giá thành dự toán: Là tổng số chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình, đợc xác định theo định mức và khung giá quy định áp dụng cho từng vùng lãnh thổ Giá thành dự toán nhỏ hơn giá trị dự toán ở phần lợi nhuận định mức

Giá thành dự toán của công trình, hạng mục công trình là chi phí cho công tác xây dựng, lắp đặt các cấu kiện, các máy móc thiết bị bao gồm các chi phí trực tiếp, chi phí chung và lợi nhuận định mức

Lãi định mức là chỉ tiêu Nhà nớc quy định để tích luỹ cho xã hội giá trị do ngành xây dựng cơ bản sáng tạo ra

Giá thành kế hoạch: Là loại giá thành đợc xác định trớc khi bớc vào sản xuất đợc xây dựng từ những điều kiện cụ thể về biện pháp thi công, các định mức đơn giá áp dụng trong đơn vị Việc tính toán giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và đợc tiến hành trớc khi bắt đàu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Gía thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện hạ giá thành ở doanh nghiệp

Khi tính giá thành kế hoạch, việc quan trọng nhất là xác định đúng số tiết kiệm so với giá thành dự toán nhờ thực hiện các biện pháp kỹ thuật Bằng cách tính toán có căn cứ các biện pháp kỹ thuật, có thể tổng hợp các hiệu quả kinh tế do các biện pháp mang lại

Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm

Giá thành thực tế mang tính chất xã hội, nhờ việc so sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán cho phép ta đánh giá trình độ quản lý của doanh nghiệp xây lắp đó trong mối quan hệ với doanh nghiệp khác Việc so sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch cho phép đánh giá sự tiến bộ hay yếu kém của doanh nghiệp xây lắp trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất, trình độ tổ chức quản lý của bản thân nó

Giá thành kế hoạch - giá thành dự toán = mức hạ giá thành dự toán Giá trị dự toán - giá thành dự toán = lãi định mức

Đối với các đơn vị không có giá thành dự toán thì theo cách phân loại

này, ngời ta có thêm loại giá thành định mức (giống nh các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp)

Giá thành định mức: Cũng nh giá thành dự toán hay giá thành kế hoạch, nóđợc xác định trớc khi bắt đầu sản xuất sản phẩm dựa trên những định mức tiên tiến và không biến đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch, giá thành lại đợc xây dựng trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch ( thờng là ngày đầu tháng ) nên giá thành định mức luôn phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm

b/Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh:

Theo cách phân loại này, giá thành đợc chia thành 2 loại:

Gía thành sản xuất (còn gọi là giá thành công xởng): Là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung) Bởi vậy giá thành sản xuất còn có tên gọi là giá thành phân xởng

Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm(chi phí sản xuất, chi phí bán hàng và chi phí quản lý) Do vậy, giá thành tiêu thụ còn đợc gọi là giá thành toàn bộ hay giá thành đầy đủ

c/Phân loại giá thành theo theo phạm vị tính giá thành:

Do quá trình thi công và sản xuất sản phẩm xây lắp kéo dài, khối lợng xây lắp lớn nên để tiện theo dõi những chi phí phát sinh, ngời ta phân chia giá thành sản phẩm xây lắp thành gái thành hoàn chỉnh và giá thành không hoàn chỉnh

Giá thành hoàn chỉnh: Phản ánh toàn bộ chi phí liên quan công trình, hạng mục công trình hoàn thành hay chính là chi phí chi ra để tiến hành thi công một công trình, hạng mục công trình kể từ khi khởi công đến khi kết thúc hoàn thành bàn giao cho bên A (bên chủ đầu t)

Giá thành không hoàn chỉnh (giá thành công tác xây lắp thực tế): Phản ánh giá thành một khối lợng công tác xây lắp đạt tới một điểm dừng kỹ thuật nhất định, nó cho phép kiểm kê kịp thời chi phí phát sinh để kịp thời điều chỉnh cho thích hợp ở những giai đoạn sau, phát hiện những nguyên nhân làm thay đổi chi phí

d/ Ngoài ra, trong xây dựng cơ bản còn sử dụng hai chỉ tiêu giá thànhsau:

Z toàn bộ của Z sản xuất chi phí quản chi phí tiêu sp tiêu thụ = sản phẩm + lý DN + thụ sp

Giá thành đấu thầu xây lắp: là một loại giá thành dự toán xây lắp do chủ đầu t đa ra để các doanh nghiệp căn cứ vào đó mà tính giá thành của mình (còn gọi là giá thành dự thầu công tác xây lắp) Nếu thấy giá thành của mình thấp hơn giá thành đấu thầu thì sẽ tăng giá đấu thầu công tác xây lắp công trình

Giá đấu thầu công tác xây lắp do chủ đầu t đa ra, về nguyên tắc chỉ bằng hoặc nhỏ hơn giá thành dự toán, có nh vậy chủ đầu t mới tiết kiệm đợc vốn đầu t, tăng hiệu quả sử dụng đồng vốn

Giá hợp đồng công tác xây lắp: Là loại giá thành dự toán xây lắp ghi

trong hợp đồng đợc ký kết giữa chủ đầu t và đơn vị xây lắp sau khi đã thoả thuận giao nhận thầu Đó cũng chính là giá thành giá thành của doanh nghiệp thắng cuộc trong đấu thầu và đợc chủ đầu t thoả thuận ký hợp đồng giao thầu Về nguyên tắc, giá thành hợp đồng chỉ đợc nhỏ hơn hoặc bằng giá đấu thầu công tác xây lắp

Việc áp dụng hai loại giá thành xây lắp trên là yếu tố quan trọng của việc hoàn thiện cơ chế quản lý kinh tế trong xây dựng Nó sử dụng đợc quan hệ tiền -hàng, tạo ra sự mềm dẻo nhất định trong quan hệ giữa chủ đầu t và doanh nghiệp xây lắp, tạo quyền chủ động trong việc định giá sản phẩm của mình cũng nh trong hoạt động kinh doanh, thích hợp với cơ chế thị trờng

Ngoài ra trên góc độ kế toán quản trị, ngời ta còn phân loại giá thành ra làm 2 loại là giá thành đầy đủ và giá thành cần thiết

Giá thành đầy đủ: Gía thành cần thiết:

3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm có quan hệ mật thiết với nhau cả về mặt chất cũng nh mặt lợng Về mặt chất, chúng đều phản ánh chi phí lao động trên hai mặt của một quá trình thống nhất: quá trình sản xuất Về mặt lợng, giá thành là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhng có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm, dịch vụ, lao vụ đã hoàn thành trong kỳ

Có thể phản ánh mối quan hệ về lợng đó nh sau:

Qua sơ đồ ta thấy: AC ABBD CD tức là:

Tổng giá thành sản chi phí sxdd chi phí sxps chi phí sxdd phẩm hoàn thành = đầu kỳ + trong kỳ - cuối kỳ

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc khi không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Nh vậy ta thấy, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, điều đó làm cho công tác hạch toán chúng cũng có mối quan hệ chặt chẽ Xuất phát từ mối quan hệ về chất của hai khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm mà giữa hai quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có mội quan hệ là hai quá trình hạch toán kế tiếp nhau của quá trình hạch toán sản xuất Trớc hết là chúng có mối quan hệ chặt chẽ giữa đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành, chúng đều phụ thuộc vào loại hình sản phẩm, quy trình công nghệ Thứ hai là việc tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất có vai trò quan trọng trong việc tính đúng giá thành sản phẩm Tuy nhiên, việc hạch toán chi phí sản xuất cha phải là mục tiêu của phơng pháp tính giá thành sản phẩm mà nó chỉ mới là cơ sở, là phơng tiện của giá thành Hạch toán chi phí sản xuất dù đầy đủ và chi tiết đến đâu cũng chỉ phản ánh đợc một phần của quan hệ này, mặt chi ra của sản xuất, vì vậy, ngoài hạch toán chi phí sản xuất, tính gía thành sản phẩm còn vận dụng các biện pháp kỹ thuật nhằm nêu ra chính xác nhất quan hệ giữa chi phí và kết quả sản xuất của từng hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể

4/Đối t ợng và ph ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thànhsản phẩm

4 1 Đối t ợng hạch toán chi phí sản xuất và đối t ợng tính giá thành sảnphẩm

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, kịp thời đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quản lý phải làm là xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm Vấn đề này có

Chi phí sản xuất dở chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

dang đầu kỳ

b da Tổng giá thành sản phẩm c Chi phí sản xuất

dịch vụ hoàn thành dở dang cuối kỳ

tầm quan trọng đặc biệt cả trong lý luận cũng nh thực tiễn và là nội dung cơ bản nhất của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xởng và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm, sản phẩm theo đơn đặt hàng đã hoàn thành theo đơn vị tính giá thành quy định Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý kiểm tra và phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ, theo đặc điểm quy trình công nghệ của từng doanh nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định Có thể nói, việc phân chia quá trình hạch toán thành hai giai đoạn là do sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất - tức là đối tợng hạch toán chi phí sản xuất - và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị - tức là đối tợng tính giá thành

Nh vậy, xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Còn xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tợng đó có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm

Để phân biệt đợc đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm ngay cả khi chúng đồng nhất là một cần dựa vào các cơ sở sau đây:

a/Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: Sản xuất giản đơn hayphức tạp

Với sản xuất giản đơn, (doanh nghiệp chỉ sản xuất một số ít mặt hàng với

khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn khép kín, liên tục, không có điểm dừng, sản phẩm dở dang không có hoặc chỉ có không đáng kể) thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất (nếu sản xuất một loại sản phẩm) hoặc có thể là nhóm sản phẩm (nếu sản xuất nhiều thứ sản phẩm cùng tiến hành trong cùng một quá trình lao động) Đối tợng tính giá thành ở đây là sản phẩm cuối cùng

Với sản xuất phức tạp (quy trình sản xuất qua nhiều bớc khác nhau, có

điểm dừng kỹ thuật, chu kỳ sản xuất kéo dài) thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, phân xởng sản xuất hoặc nhóm chi tiết, bộ phận sản phẩm Còn đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở bớc chế tạo cuối cùng hoặc bán thành phẩm ở từng bớc chế tạo

b/Loại hình sản xuất: Đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất

hàng loạt với khối lợng lớn

Đối với sản xuất đơn chiếc (sản phẩm có quy mô và giá trị lớn, các

sản phẩm không hoàn toàn giống nhau) và sản xuất hàng loạt nhỏ thì đối tợng

hạch toán chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn

Đối với sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn, phụ thuộc vào quy trình

công nghệ sản xuất (đơn giản hay phức tạp) mà đối tợng hạch toán chi phí sản

xuất có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, nhóm chi tiết, giai đoạn công nghệ Còn đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm nh đã nêu trên

c/Yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh: Dựa trên

cơ sở trình độ, yêu cầu và tổ chức quản lý để xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành Với trình độ cao, có thể chi tiết đối tợng hạch toán chi phí sản xuát và tính giá thành sản phẩm ở các góc độ khác nhau: ngợc lại, nếu trình độ thấp thì đối tợng đó có thể bị hạn chế và thu hẹp lại

Đối với doanh nghiệp xây dựng, đặc điểm quy trình công nghệ là phức tạp có khi là phức tạp kiểu song song, có khi là phức tạp kiểu liên tục và đối với sản xuất phụ (sản xuất bê tông tơi, bê tông cốt thép, cột trụ, ), sản phẩm mang tính đơn chiếc, cũng có khi là hàng loạt nhỏ (sản xuất phụ) do đó đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính gía thành rất đa dạng, phức tạp, có khi, đối t-ợng tập hợp chi phí là các công trình, các hạng mục công trình, các phân xởng, các tổ đội; còn đối tợng tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình, sản phẩm, nhóm sản phẩm

Việc xác định rõ mối quan hệ và sự khác nhau giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là vấn đề có ý nghĩa lớn, mang tính định hớng cho cho tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Đồng thời thể hiện đợc mục đích và phạm vi tiến hành hai giai đoạn của công tác kế toán nêu trên

4 2 Ph ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm

Do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành mà có sự phân biệt giữa hơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành sản phẩm Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

a/Ph ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất: Là một hệ thống các phơng

pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Mỗi phơng pháp hạch toán chi phí tơng ứng cới một loại đối tợng hạch toán chi phí nên tên gọi của phơng pháp biểu hiện đối tợng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí Trong doanh nghiệp xây dựng, có những phơng pháp tập hợp chi phí phổ biến sau:

Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo công trình hay hạng mục

công trình (theo nhóm sản phẩm):Nếu là hạng mục công trình hay nhóm hạng

mục công trình thì hàng tháng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến hạng mục cong trình nào hay nhóm hạng mục công trình nào thì tập hợp cho hạng mục công trình đó Các khoản chi phí dợc phân chia theo khoản mục giá thành Giá thành thực tế của đối tợng đó chính là tổng số chi phí đợc tập hợp cho từng đối t-ợng, kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành

Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng (theo sản

phẩm): Chi phí sản xuất phát sinh sẽ đợc tập hợp và phân loại theo các đơn đặt

hàng riêng biệt Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí phát sinh kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó.

Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị thi công (theo nhóm

hoặc khu vực thi công): Chi phí phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn vị thi công.

Trong từng đơn vị đó, chi phí lại dợc tập hợp theo từng đối tợng chịu phí nh công trình, hạng mục công trình, Cuối tháng, tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh ở từng đơn vị thi công đợc so sánh với dự toán cấp phát để xác định hạch toán kế toán nội bộ Khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì phải tính giá riêng bằng các phơng pháp tính giá thành thích hợp

b/Ph ơng pháp tính giá thành sản phẩm: Là một phơng pháp hoặc hệ thống

các phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành Về cơ bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm phơng pháp trực tiếp, phơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp tỷ lệ, v v Việc tính gái thành sản phẩm trong từng doanh nghiệp, cụ thể tuỳ thuộc vào đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối t-ợng tính giá thành mà có thể áp dụng một trong các biện pháp nói trên hoặc áp dụng kết hợp một số các biện pháp với nhau:

Phơng pháp trực tiếp (còn gọi là phơng pháp giản đơn): Phơng pháp này

đợc áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn Giá thành sản phẩm theo phơng pháp này đợc tính bằng cách trực tiếp lấy tổng số chi phí sản xuất cộng (+) hoặc trừ ( ) số chênh lệch giữa giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ so với đầu kỳ chia (:) cho số lợng sản phẩm hoàn thành

Phơng pháp tổng cộng chi phí: áp dụng đối với các doanh nghiệp mà

quá trình sản xuất sản phẩm đợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Giá thành sản phẩm đợc xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản phẩm tạo nên thành phẩm

Gía thành thành phẩm = Z1 + Z2 + + Zn

Phơng pháp tổng cộng chi phí đợc sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp khai thác, dệt, nhuộm, cơ khí chế tạo,

Phơng pháp hệ số: Phơng pháp hệ số đợc sử dụng trong các doanh

nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lợng lao động nhng thu đợc đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm đợc mà phải tập hợp chung cho cỏ quá trình sản xuất Theo phơng pháp này, trớc hết, kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi dể quy các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, từ đó, dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản

Trong đó:

Sản lợng sản số lợng sản hệ số quy đổiphẩm quy đổi = Σ phẩm loại i X sản phẩm loại i

Tổng giá thành giá trị SP tổng chi phí giá trị SP sản xuất của các  dở dang + sản xuất phát - dở dang

loại sản phẩm đầu kỳ sinh trong kỳ cuối kỳ

Phơng pháp tỷ lệ: Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm

có quy cách, phẩm chất khác nhau nh may mặc, dệt kim, đóng giày, cơ khí chế tạo (dụng cụ, phụ tùng), v v để giảm bớt khối lợng hạch toán, kế toàn thờng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí chi phí sản xuất kế hoach (hoặc định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại

Giá thành giá thành kế hoạch tỷ lệ giữa chi phí thựcthực tế đơn vị = hoặc định mức đơn vị x tế so với chi phí kếSP từng loại thực tế sản phẩm từng loại hoạch hoặc định mức

Phơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ: Đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu đợc còn có sản phẩm phụ (các doanh nghiệp chế biến đờng rợu, bia, mỳ ăn liền ), để tính giá thành sản phẩm, kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Gía trị sản phẩm phụ có thể đợc xác định theo nhiều phơng pháp khác nhau nh giá có thể sử dụng, giá trị ớc tính, gí kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu

tổng giá trị tổng chi phí giá trị giá trị giá thành = SP chính = sản xuất PS - SP phụ - SP chínhSP chính DD đầu kỳ trong kỳ thu hồi DD cuối kỳ

Phơng pháp tính giá thành theo định mức: Là phơng pháp dựa trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán về chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản

phẩm Đồng thời hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí phát sinh thành ba loại: theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức Từ đó tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách:

giá thành giá thành chênh lệch chênh lệch thực tế = định mức  do thay đổi  so với sản phẩm sản phẩm định mức định mức

Việc tính toán giá thành định mức đợc tiến hành trên cơ sở các định mức tiên tiến hiện hành ngày đầu kỳ (thờng là ngày đầu tháng) Tuỳ theo tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng phơng pháp tính giá thành sản phẩm khác nhau (theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết, bộ phận sản phẩm rồi tổng hợp lại ) Việc thay đổi định mức là việc tăng hay giảm các định mức chi phí để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm do kết quả của việc áp dụng các định mức mới kinh tế và tiết kiệm hơn để thay thế các định mức cũ đã lỗi thời Việc thay đổi định mức đợc tiến hành vào ngày đầu tháng để tiện lợi cho việc thực hiện các định mức cũng nh kiểm tra việc thi hành các định mức Trờng hợp việc thay đổi định mức diễn ra vào ngày giữa tháng thì đầu tháng sau mới phát sinh ngoài phạm vi định mức và dự toán quy định đợc gọi là chênh lệch so với định mức hay thát ly định mức đợc hạch toán trên cơ sở các chứng từ báo động mang tính hiệu riêng hoặc theo phơng pháp kiểm kê hay ph-ơng pháp pha cắt vật liệu

Chứng tử báo động là các chứng từ phản ánh xuất bổ sung vật liệu hay thay thế vật liệu dẫn đến chênh lệch so với định mức Còn phơng pháp pha cắt vật liệu là phơng pháp so sánh giữa số vật liệu thực tế chi ra với số chi phí vật liệu định mức Theo phơng pháp kiểm kê, số chênh lệch vật liệu đợc xác định giống nh phơng pháp pha cắt nhng chỉ áp dụng đối với những vật liệu quý hiếm, đắt tiền Đối với chi phí tiền công, khoản chênh lệch cũng đợc xác định giống nh chi phí vật liệu Đối với các chi phí sản xuất chung, do bao hàm nhiều nội dung nên để đơn giản, cuối tháng chi cần so sánh tổng số chi phí thực tế so với định mức, trờng hợp cần thiết mới đi vào từng nội dung cụ thể

Phơng pháp tính giá thành theo định mức đảm bảo việc tính giá thành dợc nhanh chóng, kịp thời, chính xác và giúp phát hiện những nguyên nhân làm tăng giá thành từ đó có biện pháp khắc phục kịp thời Tuy nhiên, khi áp dụng phơng pháp này, đòi hỏi doanh nghiệp có hệ thống về định mức chi phí đồng thời công tác tổ chức hạch toán chi phí xác định đợc số phát sinh phù hợp so với định mức, số thoát ly định mức

Phơng pháp liên hợp: Là phơng pháp áp dụng cho những doanh nghiệp

có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau nh các doanh nghiệp sản xuất, dệt kim, đóng giầy, may mặc, xây dựng, Trên thực tế, kế toán có thể kết hợp phơng pháp trực tiếp với tổng công chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ, hệ số với loại trừ giá trị sản phẩm phụ, v v

Doanh nghiệp xây dựng là doanh nghiệp sản xuất mà đặc điểm của nó có khi là sản xuất giản đơn (công trình quy mô nhỏ, đơn giản, không phân chia thành các hạng mục công trình) thì phơng pháp tính giá thành là phơng pháp trực

tiếp, có khi sản phẩm mang tính phức tạp, quy mô lớn, nhiều hạng mục công trình thì lúc này phơng pháp tính giá thành là phơng pháp tổng cộng chi phí, còn khi công trình bao gồm nhiều công trình nhỏ thì áp dụng phơng pháp tính giá thành kết hợp giữa hai phơng pháp trên và phơng pháp hệ số hoặc tỷ lệ

c/Kỳ tính giá thành:

Cùng với việc xác định đối tợng tính gía thành, chúng ta cũng phải xác định kỳ tính giá thành sản phẩm Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm đợc hợp lý, khoa học, đảm bảo cung cấp số liệu về giá thành thực tế của sản phẩm kịp thời, phát huy đợc đầy đủ chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán

Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành phải tập hợp sốliệu để tính giá thành thực tế cho các đối tợng tính giá

Để xác định kỳ tính giá thành cho thích hợp, kế toán phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm và chu kỳ sản xuất sản phẩm Trờng hợp sản xuất với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn và sản xuất liên tục, kỳ tính giá thành thích hợp là theo kỳ báo cáo Trờng hợp sản xuất sản phẩm mang tính đơn chiếc hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm hoặc hàng loạt sản phẩm chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất thì kỳ tính giá thanhf thích hợp là kỳ sản xuât, có nghĩa là tính giá thành sản phẩm khi sản phẩm hoặc đơn đặt hàng đã hoàn thành

Căn cứ vào đặc điểm riêng của ngành xây dựng cơ bản thì kỳ tính giá thành thờng là:

Đối với những sản phẩm đợc sản xuất liên tục, cung cấp cho những đối tợng khác nhau, chu kỳ sản xuất ngắn và sản xuất liên tục nh sản xuất gạch, ngói, thì kỳ tính giá thành là kỳ báo cáo hoặc hàng tháng

Đối với những sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng có thời gian sản xuất thi công dài, công việc đợc coi là hoàn thành khi khi kết thúc mọi công việc trong đơn đặt hàng, thì khi hoàn thành toàn bộ mới tính giá thành thực tế đơn đặt hàng đó

Với những công trình, hạng mục công trình thì kỳ tính giá thành là thời gian mà sản phẩm xây lắp đợc coi là hoàn thành và đợc nghiệm thu bàn giao, thanh toán chi bên A

Với những công trình lớn hơn, thời gian thi công dài hơn, chỉ khi nào có một bộ phận công trình hoàn thành, có giá trị sử dụng đợc nghiệm thu bàn giao thì lúc đó doanh nghiệp tính giá thành của bộ phận đó

Đối với những công trình xây dựng, lắp đặt máy móc thiết bị có thời gian thi công nhiều năm mà không tách ra đợc từng bộ phận, công trình nhỏ đa vào sử dụng thì từng phần việc xây lắp lớn đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý, theo thiết kế ghi trong hợp đồng giao thầu thi công sẽ đợc bàn giao thanh toán và doanh nghiệp xây lắp tính giá thành thực tế cho khối lợng xây lắp bàn giao

III-nội dung công tác hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng

1 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất:

Việc tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời đợc

Trình tự hạch toán chi phí sản xuất là thứ tự các bớc công việc cần tiến hành nhằm tập hợp chi phí sản xuất để phục vụ cho việc tính giá thành công trình đợc kịp thời theo tính chất và đặc điểm của từng ngành

Đối với ngành xây dựng cơ bản, việc tập hợp chi phí sản xuất đợc tiến hành qua các bớc sau:

Bớc một: Tập hợp cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng công trình,

hạng mục công trình

Bớc hai: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh

phụ có liên quan trực tiếp cho tờng công trình, hạng mục công trình trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và đơn giá lao vụ

Bớc ba: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình

có liên quan theo các tiêu thức phù hợp

Bớc bốn: Xác định chi phí dở dang cuối kỳ, từ đó tính giá thành sản

phẩm hoàn thành

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, nhìn chung, kế toán có thể áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hoặc phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phơng pháp nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng doanh nghiệp, vào yêu cầu cuả công tác quản lý và vào trình độ cán bộ kế toán cũng nh quy định của chế độ kế toán hiện hành

2 Hạch toán chi phí sản xuất theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tính hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh các loại hàng tồn kho Phơng pháp này đợc sử dụng phổ iến ở nớc ta hiện nay vì những tiện ích của nó Tuy nhiên, với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá có giá trị thấp, thờng xuyên xuất, nhập mà áp dụng phơng pháp này sẽ tốn rất nhiều công sức Dẫu vậy, ph-ơng pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin vè hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này, bất kỳ ở thời điểm nào, kế toán cũng có thể xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho của từng loại hàng tồn kho

2 1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, các cấu kiện, các bộ phận rời lẻ, đợc xuất dùng có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng hay lắp đặt các công trình (trừ các vật liệu dùng cho máy thi công) Vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì tính rtrực tiếp cho công trình đó Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đ[cj thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tợng Tiêu thức phân bổ thờng là định mức tiêu hao, theo khối lợng thực hiện

Chi phí vật liệu phân bổ tổng tiêu thức phân bổ Tỷ lệCho từng đối tợng(sp) = cho từng đối tợng (SP) X phân bổ

Trong đó:

Tỷ lệ (hệ số) Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ

phân bổ = Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng

a/Tài khoản sử dụng: để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh,

ngời ta dụng tài khoản 621-“Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản 621

đợc mở chi tiết đến từng công trình xây dựng, lắp đặt (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lợng xây lắp có dự toán riêng) Các thiết bị đa vào lắp đặt do chủ đầu t không phản ánh vào tài khoản này mà phản ánh vào tài khoản 002-tài sản giữ hộ Tài khoản 621 có kết cấu phản ánh tơng tự các doanh nghiệp sản xuất, cụ thể:

Bên nợ: -giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm

Bên có: - giá trị vật liệu xuất dùng không hết - kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp

Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d

b/Nội dung hạch toán:

Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, ghi: Nợ TK 621 (chi tiết cho từng đối tợng)

Có TK 152 (chi phí nguyên vật liệu)

Trờng hợp thu mua vật liệu chuyển đến chân công trình, không qua kho, sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp:

Nợ TK 621(chi tiết cho từng đối tợng): Giá mua không thuế Nợ TK 133 (1331): Thuế đầu vào đợc khấu trừ

Có TK liên quan (111, 112, 1412, 331, ): Tổng giá thanh toán

TK 111, 112, 1412, 331, : Vật liệu mua ngoài TK 411: Nhận cấp phát, nhận liên doanh

TK 154: Vật liệu tự sản xuất hay thuê ngoài gia công TK 311, 338, : Vật liệu vay, mợn,

Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí vật liệu trực tiếp:

Nợ TK 621 (chi tiết đối tợng)

Có TK 141 (1412): Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp Trờng hợp vật liệu dùng không hết nhập kho hay bán thu hồi:

Nợ TK liên quan (111, 112, 152, )

Có TK 621 (chi tiết đối tợng)

Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ giá trị nguyên vật liệu trực tiếp theo từng công trình, hạng mục công trình:

Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK 621 (chi tiết theo từng đối tợng)

2 2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, công nhân phục vụ thi công (kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật t trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trờng) nhng lu ý rằng: nó không bao gồm các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo tiền lwơng phải trả cho công nhân viên trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca cuả công nhân xây lắp

a/Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, ngời ta

sử dụng TK 622- “Chi phí nhân công trực tiếp”: Khi hạch toán, tài khoản 622

cũng đợc mở theo từng công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc Kết cấu tài khoản 622 của doanh nghiệp xây dựng cũng giống nh của các doanh nghiệp khác nhng lu ý rằng: các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo tiền lwơng phải trả cho công nhân viên trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca cuả công nhân xây lắp không đợc hạch toán vào tài khoản 622 mà hạch toán vào tài khoản 627 – “chi phí sản xuất chung”, cụ thể, kết cấu tài khoản 622 nh sau:

Bên nợ: -chi phí nhân công trực tiếp xây lắp (chỉ gồm tiền lơng phải trả cho công nhân viên chứ không gồm các khoản trích theo lơng và phụ cấp)

Bên có: -kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành

Tài khoản 622 cuối kỳ không có số d

b/Nội dung hạch toán:

Phản ánh số tiền lơng, tiền công trả cho ngời lao động thuộc danh sách do doanh nghiệp quản lý và lao động thời vụ thuee ngoài theo từng loại công việc cụ thể, chi tiết theo từng đối tợng sản xuất:

Nợ TK 622 (chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK 334 (3341): Phải trả cho công nhân viên thuộc danh sách

Có TK liên quan (3342, 111, )

Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí nhân công trực tiếp:

Nợ TK 622 (chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK 141 (1413): Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào giá thành: Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK 622 (chi tiết theo từng đối tợng)

2 3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:

Là chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy

a/Tài khoản sử dụng: TK 623- “chi phí sử dụng máy thi công”: Tài

khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623 mà kế toán phản ánh trực tiếp vào tài khoản 621, 622 và 627 Mặt khác, các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo lơng của công nhân sử dụng máy thi công và tiền ăn ca cũng không hạch toán vào tài khoản này mà phải hạch toán vào tài khoản 627- “chi phí sản xuất chung” Cụ thể:

Bên nợ: - Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh

Bên có: - Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình

Tài khoản 623 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết làm 6 tiểu khoản:

b/Nội dung hạch toán:

Việc hạch toán chi phí máy thi công phụ thuộc hình thức sử dụng máy thi công, cụ thể là:

b1/Trờng hợp máy thi công thuê ngoài:

Toàn bộ chi phí thuê máy thi công tập hợp vào tài khoản 623: Nợ TK 623 (6237): Giá thuê cha thuế

Nợ TK 133 (1331): thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331, 111, 112, : Tổng giá thuê ngoài Cuối kỳ, kết chuyển chi phí vào TK 154 theo từng đối tợng: Nợ TK 154 (1541-chi tiết chi phí sử dụng mày thi công) Có TK 623 (6237)

b2/Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng:

Các chi phí liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình):

Tập hợp chi phí nguyên vật liệu: Nợ TK 623 (6232)

Có TK liên quan (152, 111, 112, )

Tập hợp chi phí tiền lơng, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công:

Nợ TK 623 (6231)

Có TK liên quan (3341, 3342, 111, )

Các chi phí khác liên quan đến bộ phận máy thi công trong từng đội (chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa máy thi công thuê ngoài, điện, nớc, chi phí khác bằng tiền ):

Nợ TK 623 (chi tiết tiểu khoản)

Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK liên quan (214, 152, 111, 112, )

Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối l-ợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:

Nợ TK 623

Có TK 141 (1413):Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công

Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tợng (công trình, hạng mục công trình ):

Nợ TK 154 (1541- chi tiết chi phí sử dụng máy thi công)

Có TK 623: Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công

b3/Trờng hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng:

Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công đợc tập hợp riêng trên các tài khoản 621, 622, 627, chi tiết đội máy thi công Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào tài khoản 154 (1543-chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy (hoặc giờ máy) và khối lợng dịch vụ (số ca máy, giờ máy) phục vụ cho từng đối tợng Cụ thể:

Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phơng thức cung cấp lao vụ lẫn nhau:

Nợ TK 623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng

Có TK 154 (1543-chi tiết đội máy thi công): Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng

Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (donah nghiệp thực hiện phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau):

Nợ TK 632: Giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ

Có TK 154 (1543- chi tiết đội máy thi công): Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng trong nội bộ

Đồng thời, kế toán phản ánh giá bán nội bộ về chi phí sử dụng máy thi công lẫn nhau:

Nợ TK 623: Gía bán nội bộ

Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ

Có TK 3331 (33311): Thuế VAT đầu ra phải nộp (nếu có) Nếu đội máy thi công có phục vụ bên ngoài:

Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra ngoài: Nợ TK 632: Gía vốn phục vụ bên ngoài

Có TK 154 (1543- Chi tiết đội máy thi công):Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng bên ngoài

Phản ánh giá bán chi các đối tợng bên ngoài:

Nợ TK liên quan (111, 112, 131, )

Có TK 511: Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 (33311): Thuế VAT đầu ra phải nộp

2 4 Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất thi công công trình sau chi phí nguyên vật liệu tực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công đã nói ở trên Đây là những chi phí phục vụ xây lắp tại các đội và các bộ phận sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp (kể cả phần trích cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng phải trả cho toàn bộ công nhân viên từng đội, từng bộ phận và toàn bộ tiền ăn ca của từng đội, từng bộ phận, lơng nhân viên quản lý đội, xí nghiệp; khấu hao TSCĐ dùng chung cho đội, xí nghiệp; chi phí dịch vụ mua ngoại và các chi phí bằng tiền khác)

a/Tài khoản sử dụng: TK627- “chi phí sản xuất chung”: Tài khoản này

dùng để phản ánh chi phí sản xuất chung và đợc mở chi tiết cho từng tổ đội, bộ phận trong doanh nghiệp Tài khoản 627 đợc mở chi tiết thành 6 tiểu khoản và có kết cấu giống nh các doanh nghiệp khác, cụ thể:

Kết cấu của tài khoản 627:

Bên nợ:-chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ

Bên có:-các khoản giảm chi phí sản xuất chung

-Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung vào chi phí sản phẩm hay lao vụ, dịch vụ

Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d do đữ kết chuyển hay phân bổ hết cho các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ

6 tiểu khoản của tài khoản 627:

-6271-“Chi phí nhân viên”: phản ánh chi phí về lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân viên phân xởng, và các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, phụ cấp, tiền ăn ca của toàn đội, toàn bộ phận

-6272-“chi phí vật liệu”: Phản ánh các khản chi phí về vật liệu sản xuất chung cho phân xởng nh xuất sửa chữa, bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà cửa, kho tàng, vật kiến trúc (trờng hợp tự làm), các chi phí vát liệu cho quản lý các tổ đội, bộ phận thi công (giấy bút, văn phòng phẩm )

-6273-“Chi phí dụng cụ sản xuất”: Là những chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất dùng trong đội, bộ phận thi công

-6274-“Chi phí khấu hao tài sản cố định”: Phản ánh khấu hao của tài sản cố định thuộc các tổ đội, bộ phận thi công nh máy móc thiết bị, kho tàng

6277-“Chi phí dịch vụ mua ngoài”: Bao gồm những chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho sản xuất, thi công công trình nh chi phí sửa chữa tài sản cố định, nớc, điện thoại

6278-“Chi phí bằng tiền khác”: Là những chi phí còn lại ngoài những chi phí kể trên nh chi phí hội nghị, lễ tân, chi phí tiếp khách, giao dịch của các tổ đội, bộ phận

Ngoài ra, tuỳ yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, tài khoản 627 có thể mở thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu tố chi phí

b/Nội dung hạch toán:

Phản ánh khoản tiền lơng, tiền công, phụ cấp phải trả cho công nhân quản lý đội; tiền ăn ca của công nhân viên trong đội:

Nợ TK 627 (63271): chi tiết từng đội xây dựng Có TK 334

Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế trên tổng số tiền lơng phải trả cho toàn bộ công nhân viên trong từng đội:

Nợ TK 627 (6271): chi tiết từng đội xây dựng Có TK 3382: Kinh phí công đoàn Có TK 3383: Bảo hiểm xã hội Có TK 3384: Bảo hiểm y tế

Tập hợp chi phí vật liệu xuất dùng cho từng đội xây dựng: Nợ TK 627 (6272): chi tiết từng đội xây dựng

Có TK 152

Tập hợp chi phí công cụ, dụng cụ xuất dùng cho từng đội: Nợ TK 627 (6273):Chi tiết theo từng đội xây dựng

Có TK 153

Trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho từng đội xây dựng: Nợ TK 627 (6274): chi tiết cho từng đội xây dựng Có TK 214

Các chi phí sản xuất chung khác phát sinh (điện, nớc, sửa chữa TSCĐ, dịch vụ mua ngoài khác, ):

Nợ TK 627 (6277): Chi tiết cho từng đội xây dựng:Tập hợp chi phí

Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK liên quan (111, 112, 331, ): Tổng giá thanh toán

Các chi phí phải trả (trả trớc) khác tính vào chi phí sản xuất chung trong kỳ (chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí ngừng sản xuất theo kế hoạch)

Nợ TK 627:chi tiết cho từng đội xây dựng và theo từng tiểu khoản Có TK 335:Chi phí phải trả

Phân bổ các chi phí trả trớc:

Nợ TK 627:Chi tiết cho tờng đội xây dựng và theo tiểu khoản Có TK 142 (1421): Chi phí chờ phân bổ

Các khoản chi phí bằng tiền khác (tiếp tân, hội nghị): Nợ TK 6278: chi tiết cho từng đội

Có TK 111, 112

Các khoản thu hồi để giảm chi phí sản xuất chung:

Nợ TK liên quan (152, 111, 112, )

Có TK 627

Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ đã hoàn thành và bàn giao đợc quyết toán, kế toán ghi nhận chi phí sản xuất chung:

Nợ tk 627

Có TK 141 (1413): Kết chuyển chi phí sản xuất chung Cuối kỳ, phân bổ chi phí phí sản xuất chung:

Nợ TK 154 (chi tiết cho từng đối tợng) Có TK 627 (chi tiết đội xây dựng)

2 5 Hạch toán chi phí trả tr ớc

Chi phí trả trớc hay còn gọi là chi phí chờ phân bổ, là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng cha tính hết vào chi phí sản xuất sản phẩm trong kỳ mà đợc tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán sau đó Đây là những chi phí phát sinh một lần quá lớn hoặc do bản thân chi phí phát sinh có tác dụng tơí kết quả hoạt động của nhiều kỳ hạch toán Thuộc chi phí trả trớc có thể bao gồm các khoản sau đây:

-Giá trị công cụ, dụng cụ nhỏ xuất dụng thuộc loại phân bổ nhiều lần (từ hai lần trở lên)

-Giá trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch

-Tiền thuê TSCĐ, phơng tiện kinh doanh trả trớc -Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê

-Dịch vụ mua ngoài trả trớc (điện, điện thoại, vệ sinh, nớc )

-Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài)

-Chi phí mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phí giao thông bến bãi,

-Chi phí nghiên cứu, thí nghiệm, phát minh, sáng chế, (giá trị cha tính vào TSCĐ vô hình)

a/Tài khoản sử dụng: TK 142 -“chi phí trả trớc”:

Kết cấu tài khoản 142:

Bên nợ:-Các khoản chi phí trả trớc thực tế phát sinh

Bên có:-Các khoản chi phí trả trớc đã phân bổ vào chi phí kinh doanh D nợ:-Các khoản chi phí trả trớc thực tế đã phát sinh nhng cha phân bổ vào chi phí kinh doanh

Tài khoản 142 chi tiết làm hai tiểu khoản:

1421:chi phí trả trớc

1422:chi phí chờ kết chuyển

Về nguyên tắc, các khoản chi phí trả trớc phải đợc phân bổ hết cho các đối tợng chịu phí trong năm (trừ trờng hợp chi phí trả trớc phát sinh ở tháng cuối năm hoặc còn đế các kỳ kinh doanh của năm sau) Bởi vậy, việc tính toán và phân bổ chi phí trả trớc phải đợc kế hoạch hoá chặt chẽ trên cơ sở các dự toán về chi phí và kế hoạch phân bổ chi phí

b/Nội dung hạch toán:

Khi phát sinh các chi phí trả tớc, căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể, kế toán ghi:

Nợ TK 1421: Chi phí trả trớc thực tế phát sinh

Có TK 111, 112: Trả trớc tiền thuê dụng cụ nhà xởng mặt bằng, phơng tiện kinh doanh, dịch vụ mua ngoài,

Có TK 153: Gía trị công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê xuất dùng

Có TK 212: số khấu hao tài sản cố định thuê tài chính cha trích đủ khi đã hết hợp đồng và trả lại cho bên cho thuê

Có TK 331: Các khoản phải trả trớc khác

Hàng tháng, căn cứ vào kế hoạch phân ổ chi phí trả trớc, tiến hành phân bổ chi phí trả trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh cho các đối tợng chịu phí:

Nợ TK 241: Tính vào chi phí đầu t xây dựng cơ bản Nợ TK 627: Tính vào chi phí sản xuất chung

Nợ TK 642: Tính vào chi phí bán hàng

Nợ TK 642: Tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 1421: Phân bổ chi phí trả trớc

Đối với các doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, để đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu, toàn bộ chi phí bán hàng, chi phí quản lý chi ra trong kỳ, sau khi đợc tập hợp, sữ đợc kết chuyển vào bên Nợ TK 142 (1422) Số chi phí này sẽ đợc chuyển dần (hoặc chuyển một lần) vào tài khoản xác định kết quả tuỳ thuộc vào doanh thu đợc ghi nhận trong kỳ

Chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý: Nợ TK 142 (1422- chi tiết từng loại)

Có TK 641, 642

Kết chuyển dần (hoặc một lần) vào tài khoản xác định kết quả (tuỳ thuộc vào doanh thu lớn hay nhỏ)

Nợ TK 911

Có TK 142 (1422- chi tiết theo từng đối tợng)

2 6 Hạch toán chi phí phải trả

Chi phí phải trả (còn gọi là chi phí trả trớc) là những khoản chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán Đây là những khoản chi phí trong kế hoạch của đơn vị mà do tính chất và yêu cầu quản lý nên đợc tính trớc vào chi phí kinh doanh cho các đối tợng chịu phí nhằm bảo đảm cho giá thành sản phẩm, lao vụ, chi phí quản lý, chi phí bán hàng khỏi đột biến tăng khi khoản chi phí này phát sinh

Chi phí phải trả trong doanh nghiệp thờng bao gồm:

Tiền lơng phép của công nhân sản xuất (với các doanh nghiệp sản xuất có tính thời vụ, ví dụ doanh nghiệp xây dựng)

Chi phí sửa chữa TSCĐ trong kế hoạch Thiệt hại về ngờng sản xuất trong kế hoạch Chi phí về bảo hành sản phẩm trong kế hoạch Lãi tiền vay cha đế hạn trả

Tiền thuê TSCĐ, mặt bằng kinh doanh, dụng cụ, công cụ, cha trả Các dịch vụ mua ngoài sẽ cung cấp

V v

a/Tài khoản sử dụng: TK 335-“Chi phí phải trả”

Kết cấu TK 335:

Bên nợ: -Chi phí phải trả thực tế phát sinh

Bên có: Các khoản chi phí phải trả đợc ghi nhận(đã tính trớc) vào chi phí trong kỳ theo kế hoạch

D có: Các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh

Về nguyên tắc, TK 335 cuối năm không có số d (trừ trờng hợp một số khoản chi phí phải trả có liên quan đến nhiều niên độ kế toán nh chi phí sửa chữa TSCĐ, lãi tiền vay dài hạn, đợc cơ quan có thẩm quyền chấp nhận)

b/Nội dung hạch toán:

Hàng tháng, trích trớc tiền lơng nghỉ phép theo kế hoạch của công nhân: Nợ TK 622 (chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK 335

Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ trong kế hoạch: Nợ TK 627: Tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 641: Tính vào chi phí bán hàng

Nợ TK 642: Tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 241: Tính vào chi phí xây dựng cơ bản Có TK 335

Trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm, lãi tiền vay phải trả, các dịch vụ mua ngoài phải trả, thiết hại ngừng sản xuất theo kế hoạch,

Nợ TK liên quan (627, 641, 642)

Có TK 335

Khi phát sinh các chi phí phải trả thực tế về tiền lơng nghỉ phép, về chi phí sửa chữa, bảo hành, lãi vay, v v

Nợ TK 335:Chi phí phải trả thực tế phát sinh

Có TK 334: Tiền lơng phép công nhân sản xuất thực tế phải trả Có TK 331: Các khoản phải trả với bên ngoài

Có TK 2413: Chi phí sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch

TRờng hợp chi phí phải trả ghi nhận trớc lớn hn chi phí thực tế phát sinh, khoản chênh lệch đợc ghi tăng thu nhập bất thờng:

Nợ TK 335

Có TK 721: Thu nhập bất thờng

2 7 Hạch toán chi phí thiệt hại trong sản xuất

Thiệt hại trong sản xuất xây lắp bao gồm thiệt hại phá đi làm lại và thiệt hại ngừng sản xuất, sau đây là cách hạch toán chi phí thiệt hại trong sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp:

a/Hạch toán chi phí thiệt hại về ngừng sản xuất:

Trong thời gian ngừng sản xuất vì những nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan (thiên tai, địch hoạ, thiếu nguyên vật liệu, ), các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phí để duy trì hoạt động nh tiền công lao động, khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dỡng, Những khoản chi phí chi ra trong thời gian này đợc coi là thiệt hại về ngừng sản xuất Việc hạch toán chi phí thiệt hại về ngừng sản xuất giống nh trong doanh nghiệp công nghiệp Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán đã theo dõi ở TK

335-Chi phí phải trả Trờng hợp ngừng sản xuất bất thờng, các chi phí bỏ ra trong thời gian này do không đợc chấp nhận nên phải theo dõi riêng trên một trong số các tài khoản nh các tài khoản: 154, 627, 1421, 1381, chi tiết thiệt hại về ngừng sản xuất Cuối kỳ, sau khi trừ phần thu hồi (nếu có, do bồi thờng), gía trị thiệt hại thực tế sẽ trừ vào thu nhập nh khoản chi phí thời kỳ Cách hạch toán có thể đợc phản ánh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán tổng hợp thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch:

b/Hạch toán chi phí thiệt hại về phá đi làm lại:

Đối với thiệt hại phá đi làm lại, kế toán mở sổ theo dõi riêng Toàn bộ thiệt hại sau khi tập hợp vào bên Nợ TK 1381 hoặc 1421, 627, (chi tiết thiệt hại phá đi làm lại) đợc xử lý nh sau:

Nếu thiệt hại do do đơn vị xây lắp gây ra: Nợ TK 111, 152: Giá trị phế liệu thu hồi

Nợ TK 138 (1388), 334: Gía trị cá nhân phải bồi thờng Nợ TK 821: Gía trị tính vào chi phí bất thờng

Nợ TK 415: Thiệt hại trừ vào dự phòng

Có TK 1381(chi tiết thiệt hại phá đi làm lại):Xử lý giá trị thiệt hại Nếu do chủ đầu t yêu cầu và chịu bồi thờng:

Nợ TK 111, 152: giá trị phế liệu thu hồi Nợ tk 131: giá trị chủ đầu t đồng ý bồi thờng

Có TK 1381 (chi tiết thiệt hại phá đi làm lại): Xử lý giá trị thiệt hại Nếu thiệt hại phát sinh trong thời gian bảo hành sản phẩm thì có hai

Nếu do doanh nghiệp tự làm thìchi phí thiệt hại sẽ đợc tập hợp trên cácTK 621, 622, 627 (chi tiết theo từng công trình bảo hành) Khi việc bảo hành hoàn thành, toàn bộ chi phí bảo hành sẽ đợc tổng hợp vào TK 154 (1544) Sau đó sẽ đợc kết chuyển nh sau:

Nợ TK 641 (6415):Nếu doanh nghiệp không trích trớc chi phí bảo hành Nợ TK 335:Nếu doanh nghiệp đã trích trớc chi phí bảo hành

Có TK 154 (1544): Chi phí bảo hành công trình thực tế PS

Trờng hợp doanh nghiệp thuê ngoài bảo hành, các khoản phải trả cho ngời bảo hành ghi:

Nợ TK liên quan (335, 6415): chi phí bảo hành

Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331, 111, 112, : Tổng giá thanh toán

2.8 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.

a/Tổng hợp chi phí sản xuất:

Các phần trên đã nghiên cứu cách hạch toán và phân bổ các loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng (các chi phí sản xuất thi công công trình) Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều phải đợc tổng hợp lại, sau đây là cách tổng hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng

a1/Tài khoản sử dụng:

Tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất là TK 154-“chi phí sản xuất

kinh doanh dở dang” TK 154 đợc mở chi tiết cho từng đối tợng nh công trình,

hạng mục công trình, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình hoặc nhóm các hạng mục công trình và theo từng nơi phát sinh chi phí (đội, xí nghiệp sản xuất, ) Tài khoản 154 chi tiết thành 4 tiểu khoản:

+1542- Sản phẩm khác +1544- Chi phí bảo hành xây lắp

Kết cấu TK 154- “chi phí sản xuất dở dang”:

Bên nợ:-Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung)

Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất

-Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của công trình, hạng mục công trình, đã hoàn thành bàn giao

D nợ: Chi phí thực tế của công trình, hạng mục công trình dở dang,

cha hoàn thành

a2/Nội dung hạch toán:

Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154 (1541, chi tiết đối tợng)

Có TK 621 (chi tiết từng đối tợng) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154 (1541, chi tiết từng đối tợng) Có TK 622 (chi tiết từng đối tợng) Kết chuyển chi phí máy thi công:

Nợ TK 154 (1541, chi tiết theo đối tợng) Có TK 623 (chi tiết theo đối tợng)

Phân bổ hay kết chuyển chi phí sản xuất chung: Nợ TK 154 (1541, chi tiết theo đối tợng)

Có TK 627 (chi tiết theo đối tợng)

Trờng hợp doanh nghiệp là nhà thầu chính, khi nhận bàn giao khối lợng xây lắp hoàn thành từ nhà thầu phụ, hoặc doanh nghiệp nhận khối lợng giao khoán nội bộ do đơn vị nhận khoán nội bộ (trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức hạch toán riêng), kế toán ghi:

Nợ TK 154 (1541, chi tiết đối tợng): Gía trị bàn giao (nếu cha xác định là tiêu thụ)

Nợ TK 632: Gía trị bàn giao (nếu đợc coi là tiêu thụ) Nợ TK 133 (1331): VAT đàu vào đợc khấu trừ

Có TK 331, 1362:

TK 331 : Tổng số tiền phải trả cho nhà thầu phụ

TK 1362: Tổng giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả Tổng giá thành sản xuất công trình xây lắp hoàn thành trong kỳ:

Nợ TK 632: Bàn giao cho chủ đầu t hay cho nhà thầu chính (kể cả trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức hạch toán và xác định kết quả riêng bàn giao khối lợng xây lắp hoàn thành):

Nợ TK 155: Nếu sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ

Nợ TK 336 (3362): Bàn giao cho công ty khi bộ phận nhận khoán có tổ chức công tác kế toán riêng

Nợ TK 241(2412): Gía trị công trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn vốn đầu t riêng trong doanh nghiệp

Có TK 154 (1541, chi tiết đối tợng): Gía thành sản xuất công trình hoàn thành

b/Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang:

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất Trong doanh nghiệp xây dựng, sản phẩm dở damg là các cồng trình, hạng mục công trình đang thi công dở dang, cha hoàn thành, khối lợng công tác xây lắp dở dang trong kỳ cha đợc chủ đầu t, nghiệm thu thanh toán

Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán, xác định phần chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ theo những nguyên tắc nhất định

Để phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất của sản phẩm một cách chính xác, một trong những điều kiện quan trọng là phải đánh giá chính xác sản phẩm dở dang cuối kỳ, tức là xác định chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Muốn nh vậy, định kỳ (tháng, quý), doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lợng công việc đã hoàn thành hay đang dở dang, đồng thời xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lợng sản phẩm dở dang so với khối lợng hoàn thành theo quy ớc ở từng giai đoạn thi công Chất lợng của công tác kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang có ảnh hởng đến tính chính xác của việc đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm

Kế toán phải tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, về quy trình công nghệ, về tính chất cấu thành của chi phí sản xuất và yêu cầu của công tác quản lý ở từng doanh nghiệp để vận dụng các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ thích hợp

Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thâù và bên giao thầu Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá thành sản phẩm là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến lúc cuối tháng đó Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (là điểm mà tại đó có thể xác định đợc giá dự toán) thì giá trị sản phẩm dở dang là giá trị khối lợng xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng hay còn gọi là phơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch Cụ thể phơng pháp này nh sau:

Chi phí của sản Chi phí sản xuất phẩm dở dang + phát sinh

Chi phí sản đầu kỳ trong kỳ Gía trị dự toán của phẩm dở dang = x giai đoạn xây lắp cuối kỳ Gía dự toán của Gía dự toán của dở dang cuối kỳ các giai đoạn + giai đoạn XD

XD hoàn thành dở dang cuối kỳ

Ngoài ra, ngời ta có thể áp dụng các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:

Phơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lợng ớc tính t-ơng đt-ơng: Dựa vào mức độ hoàn thành để quy quy sản phẩm dở dang thành sản

phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào giờ công hoặc tiền lơng định mức Để bảo đảm tính chính xác của xiệc đánh giá, phơng pháp này chi áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn các chi phí nguyên vật liệu chính phải xác định theo số lợng thực tế đã dùng Công thức tính nh sau:

Chi phí thực tế của Tổng chi phí chế biến

khối lợng xây lắp = x sản lợng dở dang quy đổi dở dang cuối kỳ sản lợng tơng đơng

Sản lợng tơng đơng = Sản lợng sp hoàn thành+Sản lợng spdd quy đổi

Sản lợng spdd quy đổi = Giá trị dự toán của sản phẩm x Mức độ hoàn thành Phơng pháp này có u điểm: Kết quả tính toán có mức độ chính xác hợp lý cao hơn vì chúng tính toán đầy đủ các khoản mục chi phí, bên cạnh đó, nó cũng có nhợc điểm là khối lợng tính toán lớn, mất nhiều thời gian khi kiểm tra sản phẩm dở dang vì cần phải xác định mức độ chế biến của sản phẩm hoàn thành của sản phẩm dở dang ở từng bớc công nghệ, công việc này khá phức tạp Các doanh nghiệp phơng pháp này thờng phải lập các bảng tính sẵn để việc tính toán đợc nhanh

3/Hạch toán chi phí sản xuất theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hó, sản phẩm trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế và lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác Độ chính xác của phơng pháp này không cao mặc dù tiết kiệm đợc công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá, vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán Những doanh nghiệp xây dựng áp dụng phơng pháp này thờng là những đơn vị có quy mô nhỏ, chỉ tiến hành sản xuất một loại sản phẩm là sản phẩm xây dựng, không đồng thời tiến hành hai hoạt động kinh doanh trỏ lên (không vừa xản xuất vừa đầu t xây dựng cơ bản, hoặc vừa kinh doanh thơng nghịêp vừa xây dựng cơ bản, ) Theo phơng pháp này, việc hạch toán chi phí sản xuất có những đặc điểm khác biệt so với phơng pháp kiểm kê định kỳ Đến cuối kỳ, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại các loại nguyên vật liệu cùng với bộ phận phận