I Vậ tt do đội tự mua Vật t nhận từ kho của cty
131 30/12 Tạm ứng cho đội 5 mua khoá
Biểu số 15: Trích sổ cái tài khoản 622
Chứng từ Nội dung TK đối
ứng Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có
2.2.Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
ở công ty xây dựng số 34, chi phí nhân công cũng chiếm một tỷ lệ khá cao trong giá thàh sản phẩm, do đó, việc quản lý chi phí nhân công là một khâu quan trọng góp phần đảm bảo tính hợp lý, chính xác giá thành sản phẩm và công bằng cho ngời lao động.
Công nhân của công ty đợc tổ chức thành các tổ đội phục vụ cho từng yêu cầu thi công cụ thể. Mỗi tổ sản xuất do một tổ trởng phụ trách, tổ trởng chịu trách nhiệm quản lý lao động trong tổ, chịu trách nhiệm trớc đội công trình các công việc đợc giao đảm bảo đúng tiến độ dợc giao và yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ làm căn cứ cho việc tính và thanh toán lơng sau này.công nhân của công ty chủ yếu là công nhân hợp đồng dài hạn, công ty chỉ thuê công nhân theo hợp đồng ngắn hạn khi công trình đi vào giai đoạn thi công nớc rút.
Tại công ty, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp gồm hai khoản mục là tiền lơng của công nhân trực tiếp thi công công trình và các khoản trính theo lơng theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng đó (trích bảo hiểm xã hội:15%, trích bảo hiêmt y tế: 3%, trích kinh phí công đoàn:2% trên tổng số tiền lơng của công nhân thi công trực tiếp). Các khoản trích theo lơng chỉ tính với công nhân hợp đồng dài hạn (thời hạn hợp đồng từ 3 tháng trở lên).
Tiền lơng là bộ phận cấu thành nên giá thàh của sản phẩm, là biểu hiện bằng tiền của của sức lao động mà công ty đã sử dụng mà công nhân đã bỏ ra để
sản xuất sản phẩm. Việc trả lơng và hạch toán chi phia nhân công nhằm bảo đảm việc tái sản xuất sức lao động xã hội.
Bảo hiểm xã hội đợc trích lập để tài trợ cho trờng hợp công nhân viên tạm thời hoặc vĩnh viễn mất sức lao động nh ốm đau.
Bảo hiểm y tế để tài trợ cho việc phòng chữa bệnh và chăm sóc sức khoẻ cho ngời lao động
Kinh phí công đoàn chủ yếu tài trợ cho hoạt động tổ chức của giới lao động và bảo vệ quyền lơíi của ngời lao động.
2/Chứng từ gốc và hạch toán chi tiết:
Việc tính toán về chi phí lao động sống phải dựa trên cơ sở quản lý theo dõi quá trình huy động và sử dụng lao động. Và ngợc lại, việc tính đúng, tính đủ thù lao lao động, tính toán đầy đủ kịp thời tiền lơng và các khoản có liên quan cho ng- ời lao động một mặt giúp đánh giá đúng hoạt động sản xuất kinh doan, mặt khác kích thích ngời kao động quan tâm đến thời gian, kết quả và chất lợng của lao động, thúc đẩy việ sử dụng lao động cũng nh các nguồn lực khác của công ty có hiệu quả hơn.
Công ty hiện nay áp dụng hai hình thức trả lơng sau: -Trả lơng theo thời gian.
-Trả lơng theo sản phẩm (khối lợng công việc).
a/Hình thức trả l ơng theo thời gian:
Theo hình thức này, căn cứ vào thời gian làm việc thực tế và trình độ thao tác nghề nghiệp của từng ngời (có nghĩa là căn cứ vào thời gian làm việc và cấp bậc lơng quy định) để tính lơng phải trả cho công nhân viên. Hàng tháng, đội tính lơng cho từng công nhân nh sau:
Tiền lơng Mức lơng cơ bản x hệ số lơng số ngày công
phải trả = x thực tế trong
cho 1 CN 26 ngày công tháng của CN
Cơ sở tính trả lơng theo thời gian là bảng chấm công (biểu số 15), bảng chấm công dùng để theo dõi thời gian làm việc trong tháng của từng công nhân trong từng đội, do đội trởng ghi hàng ngày theo những quy định về chấm công. Cuối tháng các đội, các phòng ban nộp bảng này cho phòng tổ chức lao động hành chính kiểm tra, tính lơng trên cơ sở bảng chẩm công và bậc lơng rồi chuyển sang phòng tài chính kế toán để phát lơng cho cán bộ công nhân viên, trớc khi phát l-
ơng, bảng tính lơng đó phải đợc đội trởng ký duyệt và kế toán lơng viết phiếu chi để vào sổ.
Mẫu số 15:
Bảng chấm công và chia lơng stt
Họ và tên
Nghề Bậc l-
ơng Số ngày trong tháng (theo giờ công) Tổng số công Hệ số bậc l- ơng Số công tính theo bậc Tổng số tiền đợc lĩnh Gi chú 1 2 16 17 31 1 2 3 4 5 6 .. . 21 22 23 24 25 26 1 Tr. v chánh Nề 4 26,5 787.000 8 8 8 .. . Σ 166 4.922. 000 Ngày 1/1/2000 Ngày 9/10/2000
Ngời chấm công: Kế toán lơng:
b/Hình thức trả l ơng theo khối l ợng công việc:
Là hình thức trả lơng theo khối lợng công việc hoàn thành đảm bảo yêu cầu chất lợng quy định và đơn giá tiền lơng tính cho một đơn vị sản phẩm công việc đó.
Theo hình thức trả lơng này, tiền lơng phải trả đợc tính theo công thức: Tiền lơng khối lợng công việc Đơn giá
phải trả = giao khoán theo hợp đồng X tiền lơng
Tiền lơng loại này không nhất thiết phải trả theo từng tháng, có thể theo tuần hoặc vài tháng- phụ thuộc vào hợp đồng làm khoán (mẫu 05). Hợp đồng làm khoán có thể đợc tính theo từng phần công việc hay tổ hợp công việc, giai đoạn công việc,... Tuỳ theo tính chất công việc mà khoán gọn trong một tháng hoặc kéo dài một số tháng.
Hợp đồng làm khoán khi đã hoàn thành và đợc xác nhận kết quả đợc chuyển về phòng kế toán để tính lơng.
Biểu số 16:
Công ty xây dựng số 34: hợp đồng làm khoán
đơn vị: Số 1 tháng 9 năm 1999 công trình UBND tỉnh Vĩnh Phúc Tổ nề Hạng mục:
Họ và tên tổ trởng: Yêu cầu chung: tiêu hao vật t theo định mức.
ST T T
Nội dung công việc- điều kiện sản xuất, điều kiện kỹ thuật Đơn vị
tính
Giao khoán Thực hiện Kỹ
thuật xác nhận kl Kỹ thuật ký Khối
lợng đơn giá Thời gian Khối lợng Thành tiền Thời gian Bắt đầu Kết thúc Bắt đầu Kết thúc 1 +Vận chuyển cát lát nền T1 khu D cách xa 200m; 2, 66m3 +lát nền T1 gạch 40x40 (14,2 x 9,4) M3 m2 2,6 6 133,5 8000 O 1.068.00 0 2 +Vận chuyển cát lát nề T2 khu D +Lát nền T2 khu D 17,8x14 M3 M2 0,7 249,2 8000 0 1.993.840 ... ... Tổng: 4.922.480
Tổng số tiền thanh toán bằng chữ: Bốn triệu chín trăm hai mơi hai nghìn bốn tăm tám mơi đồng chẵn.
hạch toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp: a/Đối với yếu tố tiền l ơng :
Căn cứ vào bảng chấm công và tính lơng và hợp đồng làm khoán, kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng, đây là căn cứ phản ánh chi phí nhân công:
biểu số 17: Công ty xây dựng số 34 đơn vị: đội 2 Bảng phân bổ lơng Tháng 9 năm 1999 Công trình: UBND tỉnh Vĩnh Phúc STT Nội dung Tổng số tiền Ghi có TK 334, nợ các tk: 622 6271
1 Nguyễn Việt Trung 9.173.000 9.173.000
2 Nguyễn Văn Quỳnh 635.000 635.000
3 Hoàng Minh Thuấn 4.700.000 4.700.000
... ... 21 Trần Văn Lực 8.308.500 8.308.500 22 Lu Văn Dung 9.670.000 9.670.000 Tổng 98.663.300 89.490.300 9.173.000 Ngày tháng năm 1999 Đội trởng:
Đồng thời từ bảng phân bổ tiền lơng này, kế toán lơng lập bảng tổng hợp l- ơng hàng tháng (biểu số 18), số liệu bảng này đợc đối chiếu với sổ cái tài khoản.
Công ty xây dựng số 34 tổng hợp lơng tháng 12 năm 1999
ST
T Công trình- nội dung Tổng số tiền Ghi có TK 334, ghi nợ các TK:622 627 641 máy khác 1 Công trình UBND VPhúc + đội xây dựng số 5 2 Công trình sở y tế Tquang + đội xây dựng số 2 + đội xây dựng số 3 ... Tổng
b/Đối với yếu tố các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn:
Hàng quý, sau khi tính ra số lơng phải trả cho công nhân trong danh sách của công ty, kế toán tiến hành trích các khoản theo quy định trên tổng số lơng đó , cụ thể nh sau:
Đối với bảo hiểm xã hội: trích 20% trên tổng quỹ lơng phải trả cho công nhân viên, trong đó:
-Doanh nghiệp chịu 15%, khoản này đa vào các tài khoản chi phí có liên quan tới đối tợng trả lơng.
-Công nhân chịu 5% khấu trừ vào lơng.
Bảo hiểm y tế: Trích 3% trên tiền lơng phải trả cho công nhân viên trong đó:
-Doanh nghiệp chịu 2%, đa vào các tài khoản chi phí có liên quan tới đối t- ợng trả lơng.
-Công nhân chịu 1%, khấu trừ vào lơng.
Kinh phí công đoàn: Trích 2%, doanh nghiệp chịu, đa vào các tài khoản chi phí có liên quan.
Dựa trên bảng tổng hợp tiền lơng quý ngời ta tính ra mức trích bảo hiểm của quý và lập bảng tổng hợp phân bổ bảo hiểm xã hội (biểu số 19):
Biểu số 19:
Công ty xây dựng số 34 bảng phân bổ bảo hiểm x hội, bảoã hiểm y tế tháng 12 năm 1999:
ST
T Công trình- nội dung Tổng số tiền Ghi có các tài khoản:
3382 3383 3384 1 Công trình UBND VPhúc + + + + + Nợ TK 622 nợ TK 627- Nợ tk 641 Nợ TK 334 2 Công trình sở y tế Tquang + + + Nợ TK 622 Nợ TK 6271 Nợ TK 641 Nợ TK 334 ... Tổng
Từ những bảng phân bổ này, kế toán tiền lơng tập hợp nên bảng tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng, làm cơ sở cho việc lập các báo cáo tài chính và để đối chiếu với sổ cái các tài khoản có liên quan.
.Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp:
1)Khi tính lơng phải trả cho công nhân trực tiếp của từng công trình (lấy bảng phân bổ tiền lơng hàng tháng làm chứng từ gốc):
Có TK 334.
2) Khi tích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp (dựa vào bảng phân bổ), kế toán định khoản:
Nợ TK 622(chi tiết theo từng công trình). Có TK 3382
Có TK 3383 Có TK 3384
3)Khi công trình hoàn thành bàn giao mà công ty cha tập hợp đủ chứng từ, công ty căn cứ vào mức dự toán chi phí để ớc chi phí nhân công khoán nội bộ:
Nợ TK 622 Có TK 3386. Biểu số 20: Trích sổ Nhật ký chung: Tháng 12 năm 1999 Ngày ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối
ứng Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
131 30/12 Tạm ứng cho đội 5 mua khoá
Biểu số 21: Trích sổ cái tài khoản 622 Chứng từ Nội dung TK đối
ứng Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
2.3.Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:
Trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển, việc tăng cờng trang thiết bị kỹ thuật, máy móc thiết bịi thi công sẽ giảm đợc lao động trực tiếp, tăng năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm và năng cao chất lợng công trình.Hiện nay, công ty có khá đầy đủ các loại máy móc đáp ứng đợc yêu cầu thi công tuy hệ số hao mòn đã khá lớn, cũng có trờng hợp công ty phải thuê ngoài. Chủng loại máy móc bao gồm:
-Máy làm đất: Máy ủi, máy san, máy xúc,...
-Máy xây dựng: Máy trộn vữa, máy trộn bê tông, máy dầm bê tông, máy đóng cọc,...
-Máy vận chuyển ngang: Máy kéo bánh xích, máy kéo bánh lốp, ô tô vận tải,...
-Máy vận cao: Cần cẩu thấp, cần cẩu thiểu nhi, cần trục bánh hơi,...
Chi phí về sử dụng máy bao gồm:chi phí về nhiên liệu, công cụ dụng cụ, chi phí nhân công điều hành máy, chi phí khấu hao máy thi công, chi pí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Tại công ty, chi phí máy thi công đợc hạch toán nh chi phí sản xuất chung và tơng ứng theo từng yếu tố chi phí kể trên.
Tại công ty xây dựng số 34, chi phí sản xuất chung bao gồm: -Chi phí nguyên vật liệu.
-Chi phí công cụ dụng cụ.
-Chi phí nhân viên quản lý đội, công trình.
-Chi phí khấu hao máy móc thiết bị dùng cho thi công các công trình và quản lý các đội xây dựng.
-Chi phí dịch vụ mua ngoài -Chi phí bằng tiền khác.
Hàng tháng, tất cả các chi phí có liên quan đến việc sử dụng máy thi công đợc tập hợp cho từng đội xây dựng (biểu số 23-tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng đội.
ST T T
Chứng từ diễn
giải tổng số tiền trong đó
số ngày nhân
công vật liệu dụng cụ khấu hao mua ngoài khác
Thông thờng, một đội trong một thời gian một đội có thể tham gia xây dựng nhiều công trình nhng sự phân công là khá rõ ràng, do đó chi phí này thờng đợc tập hợp trực tiếp cho từng công trình, tuy nhiên nếu có trờng hợp không tập hợp đ- ợc trực tiếp chi phí này cho từng công trình thì doanh nghiệp sẽ tiến hành phân bổ theo các tiêu thức nh sau:
-Đối với các loại chi phí có liên quan đến sự hoạt động của công nhân sản xuất thực tế nh áo quần, đồ dùng bảo hộ lao động, tiêu thức phân bổ là tiền lơng của công nhân lao động trực tiếp.
-Đối với các chi phí khác, công ty sử dụng tiêu thức phân bổ là giá dự toán công trình.
Khi đó khoản chi phí này đợc phân bổ cho từng công trình hạng mục công trình dựa trên những căn cứ sau:
Tổng số lợng tiêu thức mà chi phí chung có liên quan tới.