1. Trình tự hạch toán chiphí sản xuất:
2.1. Hạch toán chiphí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, các cấu kiện, các bộ phận rời lẻ,. . . đợc xuất dùng có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng hay lắp đặt các công trình (trừ các vật liệu dùng cho máy thi công). Vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì tính rtrực tiếp cho công trình đó. Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đ[cj thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tợng. Tiêu thức phân bổ thờng là định mức tiêu hao, theo khối lợng thực hiện...
Chi phí vật liệu phân bổ tổng tiêu thức phân bổ Tỷ lệ Cho từng đối tợng(sp) = cho từng đối tợng (SP) X phân bổ
Trong đó:
Tỷ lệ (hệ số) Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ
phân bổ = Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng
a/Tài khoản sử dụng: để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh, ngời ta dụng tài khoản 621-“Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản 621 đ- ợc mở chi tiết đến từng công trình xây dựng, lắp đặt (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lợng xây lắp có dự toán riêng). Các thiết bị đa vào lắp đặt do chủ đầu t không phản ánh vào tài khoản này mà phản ánh vào tài khoản 002-tài sản giữ hộ. Tài khoản 621 có kết cấu phản ánh tơng tự các doanh nghiệp sản xuất, cụ thể:
Bên nợ: -giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm. Bên có: - giá trị vật liệu xuất dùng không hết.
- kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp. Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d.
b/Nội dung hạch toán:
Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, ghi: Nợ TK 621 (chi tiết cho từng đối tợng).
Trờng hợp thu mua vật liệu chuyển đến chân công trình, không qua kho, sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp:
Nợ TK 621(chi tiết cho từng đối tợng): Giá mua không thuế. Nợ TK 133 (1331): Thuế đầu vào đợc khấu trừ.
Có TK liên quan (111, 112, 1412, 331,... ): Tổng giá thanh toán. TK 111, 112, 1412, 331,. . . : Vật liệu mua ngoài.
TK 411: Nhận cấp phát, nhận liên doanh.
TK 154: Vật liệu tự sản xuất hay thuê ngoài gia công. TK 311, 338,. . . : Vật liệu vay, mợn,. . .
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 621 (chi tiết đối tợng).
Có TK 141 (1412): Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp. Trờng hợp vật liệu dùng không hết nhập kho hay bán thu hồi: Nợ TK liên quan (111, 112, 152,. . . )
Có TK 621 (chi tiết đối tợng).
Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ giá trị nguyên vật liệu trực tiếp theo từng công trình, hạng mục công trình:
Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tợng).
Có TK 621 (chi tiết theo từng đối tợng).
2. 2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, công nhân phục vụ thi công (kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật t trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trờng) nhng lu ý rằng: nó không bao gồm các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo tiền lwơng phải trả cho công nhân viên trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca cuả công nhân xây lắp.
a/Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, ngời ta sử dụng TK 622- “Chi phí nhân công trực tiếp”: Khi hạch toán, tài khoản 622 cũng đợc mở theo từng công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc... Kết cấu tài khoản 622 của doanh nghiệp xây dựng cũng giống nh của các doanh nghiệp khác nhng lu ý rằng: các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo tiền lwơng phải trả cho công nhân viên trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca cuả công nhân xây lắp không đợc hạch toán vào tài khoản 622 mà hạch toán vào tài khoản 627 – “chi phí sản xuất chung”, cụ thể, kết cấu tài khoản 622 nh sau:
Bên nợ: -chi phí nhân công trực tiếp xây lắp (chỉ gồm tiền lơng phải trả cho công nhân viên chứ không gồm các khoản trích theo lơng và phụ cấp).
Bên có: -kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.
Tài khoản 622 cuối kỳ không có số d.
b/Nội dung hạch toán:
Phản ánh số tiền lơng, tiền công trả cho ngời lao động thuộc danh sách do doanh nghiệp quản lý và lao động thời vụ thuee ngoài theo từng loại công việc cụ thể, chi tiết theo từng đối tợng sản xuất:
Nợ TK 622 (chi tiết theo từng đối tợng).
Có TK 334 (3341): Phải trả cho công nhân viên thuộc danh sách. Có TK liên quan (3342, 111,. . . ).
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí nhân công trực tiếp:
Nợ TK 622 (chi tiết theo từng đối tợng).
Có TK 141 (1413): Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào giá thành: Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tợng).
Có TK 622 (chi tiết theo từng đối tợng).
Là chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
a/Tài khoản sử dụng: TK 623- “chi phí sử dụng máy thi công”: Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623 mà kế toán phản ánh trực tiếp vào tài khoản 621, 622 và 627. Mặt khác, các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo lơng của công nhân sử dụng máy thi công và tiền ăn ca cũng không hạch toán vào tài khoản này mà phải hạch toán vào tài khoản 627- “chi phí sản xuất chung”. Cụ thể:
Bên nợ: - Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh.
Bên có: - Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình.
Tài khoản 623 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết làm 6 tiểu khoản:
TK 6231-“chi phí nhân công” TK 6234-”chi phí khấu hao máy thi công”
TK 6232-“chi phí vật liệu” TK 6237-“ chi phídịch vụ mua ngoài”
TK 6323-“chi phí công cụ, dụng cụ” TK 6238-“chi phí bằng tiền khác”
b/Nội dung hạch toán:
Việc hạch toán chi phí máy thi công phụ thuộc hình thức sử dụng máy thi công, cụ thể là:
b1/Trờng hợp máy thi công thuê ngoài:
Toàn bộ chi phí thuê máy thi công tập hợp vào tài khoản 623: Nợ TK 623 (6237): Giá thuê cha thuế.
Nợ TK 133 (1331): thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ. Có TK 331, 111, 112,. . . : Tổng giá thuê ngoài. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí vào TK 154 theo từng đối tợng: Nợ TK 154 (1541-chi tiết chi phí sử dụng mày thi công). Có TK 623 (6237).
b2/Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng:
Các chi phí liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình):
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu: Nợ TK 623 (6232).
Có TK liên quan (152, 111, 112,. . . ).
Tập hợp chi phí tiền lơng, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công:
Nợ TK 623 (6231)
Có TK liên quan (3341, 3342, 111,. . . ).
Các chi phí khác liên quan đến bộ phận máy thi công trong từng đội (chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa máy thi công thuê ngoài, điện, nớc, chi phí khác bằng tiền... ):
Nợ TK 623 (chi tiết tiểu khoản).
Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ (nếu có). Có TK liên quan (214, 152, 111, 112,. . . ).
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:
Nợ TK 623
Có TK 141 (1413):Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công.
Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tợng (công trình, hạng mục công trình... ):
Nợ TK 154 (1541- chi tiết chi phí sử dụng máy thi công).
Có TK 623: Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
b3/Trờng hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng:
Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công đợc tập hợp riêng trên các tài khoản 621, 622, 627, chi tiết đội máy thi công. Cuối kỳ, tổng hợp
chi phí vào tài khoản 154 (1543-chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy (hoặc giờ máy) và khối lợng dịch vụ (số ca máy, giờ máy) phục vụ cho từng đối tợng. Cụ thể:
Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phơng thức cung cấp lao vụ lẫn nhau:
Nợ TK 623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng.
Có TK 154 (1543-chi tiết đội máy thi công): Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng.
Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (donah nghiệp thực hiện phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau):
Nợ TK 632: Giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ.
Có TK 154 (1543- chi tiết đội máy thi công): Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng trong nội bộ.
Đồng thời, kế toán phản ánh giá bán nội bộ về chi phí sử dụng máy thi công lẫn nhau:
Nợ TK 623: Gía bán nội bộ.
Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ (nếu có). Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ.
Có TK 3331 (33311): Thuế VAT đầu ra phải nộp (nếu có). Nếu đội máy thi công có phục vụ bên ngoài:
Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra ngoài: Nợ TK 632: Gía vốn phục vụ bên ngoài.
Có TK 154 (1543- Chi tiết đội máy thi công):Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng bên ngoài.
Phản ánh giá bán chi các đối tợng bên ngoài: Nợ TK liên quan (111, 112, 131,. . . ).
Có TK 511: Doanh thu bán hàng.
Có TK 3331 (33311): Thuế VAT đầu ra phải nộp.