193 thực trạng và những giải pháp Quy trình hạch toán thuế và ưu, nhược điểm của VAT

193 thực trạng và những giải pháp Quy trình hạch toán thuế và ưu, nhược điểm của VAT

lời nói đầu Việt Nam bớc tiến tới hội nhập kinh tế giới Để bắt kịp với tiến trình phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với điều kiện hoàn cảnh kinh tế giới Trong việc thực cải cách thuế vấn đề quan trọng, nhằm làm tăng sức cạnh tranh lĩnh vực thơng mại mậu dịch, nguồn vốn đầu t từ nớc Tiến tới Hiệp định thuế quan AFTA hội nhập WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Vì cần phải cải cách thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nhiều thiếu sót để đáp ứng đòi hỏi thêi kú míi Tõ ®êi cho ®Õn thuế VAT đà chiếm đợc vị trí quan trọng hệ thống thuế nớc Thuế VAT loại thuế gián thu, ngời tiêu dùng ngời chịu thuế nhng ngời bán hàng ngời nộp thuế Vai trò điều tiết thu nhập đảm bảo công xà hội, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Luật thuế VAT đợc Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ II, có hiệu lực thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999, thay thÕ cho LuËt thuÕ doanh thu Tõ chóng ta ¸p dơng Lt th VAT đến nay, đà đem lại thành công mặt hạn chế Số thu ngân sách tăng lên, sản xuất tăng, thuế VAT không thu trùng lắp Tuy nhiên, sớm bộc lộ hạn chế: nhiều vấn đề cộm sách nh hai phơng pháp tính thuế tạo hai "sân chơi" không bình đẳng, lợi dụng chủ trơng hoàn thuế để làm hồ sơ giả rút ruột, moi tiền ngân sách Ngoài lời mở đầu kết luận nội dung chuyên đề gồm: I Những đặc điểm chung thuế VAT II Quy trình hạch toán thuế u, nhợc điểm VAT III Thực trạng giải pháp Vì thời gian có hạn với kiến thức hạn chế viết em không tránh khỏi số thiếu sót, em mong thầy cô giáo hớng dẫn, góp ý để viết em đợc tốt Phần I tổng quan thuế VAT I vấn đề chung thuế giá trị gia tăng Các khái niệm chung Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng Thuế Giá trị gia tăng (VAT) loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh tổng số thuế thu đợc khâu số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Về hình thức, Thuế VAT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải toán Đối tợng chịu Thuế VAT : Là hàng hoá, dịch vụ theo quy định luật pháp phải chịu thuế thuế đợc tính dựa giá trị tiền hàng hoá, dịch vụ Đối tợng nộp thuế : Là đối tợng trực tiếp có quan hệ mặt nghĩa vụ quan thuế Là tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu Thuế VAT theo quy định Luật thuế VAT nớc Tuy nhiên ta hiểu đối tợng tiêu dùng cuối ngời phải chịu toàn số thuế tính giá trị gia tăng từ khâu sản xuất đến đến tay ngời tiêu dùng Trong qua trình luân chuyển thị trờng quan thuế phải tiến hành tính toán thu thuế đầu hoàn thuế đầu vào cho khâu luân chuyển thị trờng Hàng hoá, dịch vụ đến tay ngời tiêu dùng đà bao hàm toàn Thuế VAT khâu trớc giá Đặc điểm thuế VAT Thuế VAT đợc áp dụng phạm vi rộng Đối tợng phải nộp thuế VAT toàn sở hoạt động sản xuất, kinh doanh kể gia công, chế biến hoạt động dịch vụ có thu tiền Thuế VAT đợc thu hàu hết sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nớc, kể hàng hoá nhập Tuy nhiên, có số hàng hoá dịch vụ đợc miễn thuế VAT Các hàng hoá, dịch vụ đợc miễn thuế đợc điều chỉnh quy định thời kỳ Thuế VAT thuế gián thu điển hình Các sở sản xuất, kinh doanh thực thu thuế VAT bán hàng hoá,dịch vụ Tiền thuế VAT đợc tính sở giá bán hàng hoá, dịch vụ ngời mua hàng phải trả giá toán hàng hoá, dịch vụ Sau bán đợc hàng, sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế vào ngân sách Nhà nớc thay cho ngời tiêu dùng Vì thế, thuế VAT thuế gián thu đợc đánh giá sách thuế tốt xét mặt trách nhiệm trị Thuế VAT không ảnh hởng đến giá thành sản phẩm Tổng số thuế VAT phải nộp sản phẩm không phụ thuộc vào giai đoạn sản xuất Thuế VAT khâu nhiều hay tuỳ thuộc vào giá trị gia tăng khâu đó, thuế VAT không làm tăng giá đột biến sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn sản xuất, lu thông, cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Thuế VAT loại thuế mang tính trung lËp cao ThuÕ VAT thêng cã thuÕ suÊt chªnh lƯch kh«ng nhiỊu, kh«ng khun khÝch viƯc héi nhËp doanh nghiệp theo chiều dọc để tránh thuế Thuế VAT có tính chất liên tục đợc tính toàn giá trị hàng hoá, dịch vụ sau khấu trừ phần thuế VAT đà nộp khâu trớc - ¸p dơng th VAT sÏ khun khÝch sư dơng ho¸ đơn chứng từ Để tính đợc số thuế VAT phải nộp điều quan trọng xác định đợc cách đắn phần giá trị gia tăng sau giai đoạn từ sản xuất kinh doanh, lu thông hàng hoá, cung ứng dịch vụ đến tiêu dùng Để thực đợc điều sở sản xuất, kinh doanh cần phải áp dụng nghiêm ngặt quy định sử dụng hoá đơn, chứng từ Điều tạo điều kiện để Nhà nớc quản lý tốt kinh tế - Thuế suất thuế VAT vào loại hàng hoá, dịch vụ không phân biệt ngành nghề giá trị sử dụng hàng hoá, dịch vụ Những u nhợc thuế VAT so với thuế doanh thu Việt Nam 4.1 Ưu điểm thuế VAT Thuế VAT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, có phạm vi đối tợng thu rộng (thu vào tổ chức cá nhân tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ) nên thuế suất quy định không cao song kết đem lại số thu cho Ngân sách Nhà nớc lớn, loại thuế gián thu ứng vào giá bán nên dễ thu loại thuế trực thu khác Đây u điểm mà thuế doanh thu trớc có đợc Ví dụ: Ngời thu mua mua mía nông dân với giá 100.000 đồng/tấn Thuế doanh thu 4%, phải nộp thuế 4.000 đồng áp dụng thuế VAT với thuế suất 10% ngời nộp thuế đợc khấu trừ thuế đà nộp trớc Với 80 kg đờng dù có trải qua công đoạn, tổng số thuế phải nộp 40.000 đồng (400.000 x 10%) Thuế suất thuÕ VAT cao h¬n thuÕ doanh thu nhng møc thuÕ phải nộp cho 80kg đờng lại thấp hợp lý thuế không bị đánh trùng Nguyên tắc lÃnh thổ đánh thuế VAT đòi hỏi Nhà nớc phải hoàn lại số thuế đà thu đà cấu thành trị giá hàng hoá xuất nớc ngoµi Víi kü tht khÊu trõ th VAT, sè th phải nộp đợc xác định chênh lệch thuế VAT đầu thuế VAT đầu vào, Nhà nớc quy định thuế suất đầu 0% nhằm thực việc hoàn lại Vì thuế VAT đầu nên toàn số thuế đà thu đợc thể hoá đơn mua hàng đà đợc nộp từ trớc cho Nhà nớc đợc trả lại cho ngời xuất theo chế Rõ ràng, lý quy định thuế suất 0% hàng xuất đòi hỏi khách quan thay đổi lý đánh thuế cho phù hợp với nguyên tắc đánh thuế VAT Và quy định khiến cho doanh nghiệp xuất gặp nhiều thuận lợi so với trớc đây, so với chế độ thuế doanh thu cách giải triệt để vấn đề ThuÕ VAT cho phÐp chèng trèn lËu thuÕ cã hiÖu quả, tạo kiểm soát lẫn thuế Việc khấu trừ thuế VAT đợc tiến hành dựa hoá đơn mua vào áp dụng thuế tự động bắt buộc ngời mua ngời bán phải lập hoá đơn chứng từ mà buộc ngời nộp thuế phải giữ sổ sách kế toán phản ánh đầy đủ, xác hoạt động sản xuất kinh doanh Song rõ ràng với thuế doanh thu, thuế suất cao khuyến khích ngời nộp thuế trốn thuế gây ảnh hởng đến mục tiêu sách kinh tế, xà hội - Thuế VAT đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ không đánh vào đầu t cho sản xuất, kinh doanh; góp phần đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá Việc khấu trừ thuế VAT đà nộp khâu trớc có tác dụng khuyến khích đại hoá sản xuất, đầu t 4.2 Nhợc điểm thuế VAT Bên cạnh u điểm đà nêu trên, thuế VAT có số nhợc điểm Cụ thể: - Thuế VAT loại thuế gián thu, có tính chất luỹ thoái nên coi trọng thuế VAT thiếu công Trên thực tế, ngời có chí làm ăn, có hoài bÃo phát triển ngành nghề có ý thức tiết kiêm, nhà tỷ phú thờng keo kiệt tiêu dùng cá nhân Do cần phải kết hợp thuế VAT với loại thuế trực thu khác nh th thu nhËp ®Ĩ ®iỊu tiÕt thu nhËp cđa đối tợng - Ưu điểm thuế VAT tính trung lập cao, nhng đồng thời lại không uyển chuyển, mềm dẻo nh thuế doanh thu, thích hợp víi nỊn kinh tÕ míi chun sang nỊn kinh tÕ thị trờng với nhiều thành phần kinh tế tham gia Thuế doanh thu, với nhiều mức thuế suất, đợc áp dụng phân biệt theo sản phẩm, ngành nghề, dịch vụ; không thu hàng hoá xuất khẩu; thực giảm thuế cho doanh nghiệp vào hoạt động sản xuất, kinh doanh nên linh hoạt, phù hợp với biến động phát triển kinh tế Kế toán thuế VAT * Phơng pháp tính thuế VAT Thuế VAT phải nộp đợc tính theo phơng pháp sau: (1) Phơng pháp khÊu trõ thuÕ: Sè thuÕ ph¶i nép = ThuÕ VAT đầu - Thuế VAT đầu vào VAT đầu = Giá tính thuế hàng hoá; dịch vụ bán X thuế suất VAT đầu vào = Tổng số thuế VAT ghi hoá đơn VAT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế VAT trực tiếp phòng an ninh * Phơng pháp trực tiếp: VAT phải nộp = VAT hàng hoá; dịch vụ thực x Thuế suất VAT hàng hoá; dịch vụ = Giá bán - Giá mua vào II Thực trạng công tác quản lý thuế VAT nói chung công tác kế toán nói riêng thời gian qua Tài khoản sử dụng: TK 133 : thuế VAT đợc khấu trừ TK 1331 : thuế VAT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ TK 1332 : thuế VAT đợc khấu trừ TSCĐ TK 3331 : thuế VAT phải nộp TK 33311 : thuế VAT đầu TK 33312 : thuÕ VAT hµng nhËp khÈu KÕt cÊu: 133 - Số thuế VAT đầu vào khấu trừ 3331 - Sè th VAT ®· KT - KÕt chun sè th VAT đầu vào không khấu trừ - Số thuế VAT đà hoàn lại - Số VAT đầu vào đà KT - Số VAT giảm trừ vào VAT phải nộp - Số VAT đà nộp vào ngân sách - Số VAT hàng trả lại D: D: - Số VAT phải nộp D: Phơng pháp hạch toán: * Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ a Hạch toán thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ + Trờng hợp mua vật t, hàng hoá, dịch vụ níc: Nỵ TK 151, 152, 153, 156, 627, 641, 642, giá mua cha có thuế Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331, 111, 112, 311, tổng giá toán phải trả cho ng ời bán, ngời mua + Trờng hợp mua TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh Nợ TK 211: giá mua cha thuế Nợ TK 214: giá mua cha thuế Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Nợ TK 133: thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 3331: thuế VAT phải nộp Nợ TK liên quan 151, 152, 153, 156, 211 trị giá mua hàng nhËp khÈu Cã TK 333: thuÕ nhËp khÈu Cã TK 3333: th VAT cđa hµng nhËp khÈu Cã TK 111, 112, 331: giá mua hàng nhập + Trờng hợp mua vật t, dịch vụ sử dụng cho sản xuất mặt hàng chịu thuế VAT mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT phải hạch toán riêng số dùng để sản xuất mặt hàng chịu th VAT Nỵ TK 151, 152, 153, 156, 611, 627, 641, 642 giá mua cha có thuế VAT Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331, 111, 112, 311 tổng giá toán phải trả cho ng ời bán, ngời cung cấp b Hạch toán thuế VAT đầu + Phản ánh thuế VAT phải nộp tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: Nợ TK 111, 112, 131,… tỉng gi¸ to¸n Cã TK 333: thuế VAT phải nộp Có TK 511: doanh thu bán hàng + Trờng hợp sử dụng chứng từ đặc thù cho phép trực tiếp bán lẻ hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng, kế toán phải vào tổng giá toán ghi chứng từ để xác định giá bán cha thuế, số thuế VAT phải nộp để ghi sổ + Trờng hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trớc: kế toán phải ghi nhận doanh thu toàn số tiền thu đợc cha có thuế VAT thuế VAT phải nộp Nợ TK 111, 112: tỉng sè tiỊn ®· thu Cã TK 3331: thuế VAT phải nộp Có TK 511: doanh thu bán hàng + Trờng hợp phát sinh khoản thu nhập từ hoạt động tài hoạt động bất thờng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán Có TK 3331: thuế VAT phải nộp Có TK 711: thu nhập hoạt động tài cha có thuế VAT Có TK 721: thu nhập hoạt động bất thờng cha có thuế VAT c) Hạch toán thuế VAT phải nộp, thuế VAT đợc khấu trừ: - Trờng hợp số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ nhỏ số thuế VAT đầu phải nộp, kế toán kết chuyển toàn số thuế VAT đợc khấu trừ Nợ TK 3331 (33311) Có TK 133 Phản ánh số thuế VAT đà nộp kỳ Nợ TK3331 (33311): VAT đầu đà nộp Nợ TK 3331 (33312): VAT hàng nhËp khÈu ®· nép Cã TK 111, 112, 311… - Trờng hợp số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế VAT phải nộp kết chuyển số thuế phải nộp Nợ TK 3331 (33311) Có TK 133 - Trờng hợp thuế VAT vừa phân bổ cho đối tợng chịu thuế VAT vừa phân bổ cho đối tợng không chịu thuế VAT Nợ TK 3331 (33311): Kết chuyển số VAT đợc khấu trừ Nợ TK 632: Kết chuyển VAT không đợc khấu trừ cho đối tợng không chịu VAT (Nếu nhỏ doanh thu) Nợ TK 142 (1421): Kết chuyển VAT không đợc khấu trừ cho đối tợng không chịu VAT (Phần lín h¬n doanh thu) Cã TK 133: KÕt chun VAT đầu vào - Trờng hợp đợc hoàn VAT Nợ TK 111, 112…: Sè ®· nhËn Cã TK 133: Sè đầu vào đợc hoàn lại Có TK 333 (3331): Số nộp thừa đợc hoàn lại - Trờng hợp đợc giảm thuế Nợ TK 3331 (33311): Trừ vào số phải nộp Nợ TK 111, 112: Số đợc giảm đà nhận Có TK 711: Số VAT đợc giảm tr Sơ đồ hạch toán thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ TK 111, 112 TK 151, 152… TK 511, 711, 515, 3387 TK 131, 111… C¸c chi phÝ Doanh thu ph¸t sinh bán hàng, bất cha có VAT động sản Giá TK 133 TN khác VAT đầu vào TK 3331 đợc k trừ Kết chuyển toán gồm VAT khấu trừ VAT đợc hoàn lại kỳ VAT tiền TK711 TK 111, 112 VAT đầu VAT đợc Nộp VAT phải nộp giảm nhận lại cho Ngân sách tiền VAT đợc giảm trừ vào số phải nộp VAT hàng nhập phải nộp III Thực trạng giải pháp khắc phục hoàn thiện thuế VAT * Đối tợng chịu thuế không chịu thuế VAT - Đối tợng chịu thuế là: Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tợng chịu thuế VAT (trừ đối tợng quy định điều 4) (Điều 2) - Đối tợng nộp thuế VAT: Tất tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế lÃnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề tổ chức hình thức kinh doanh Tất tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế VAT Nếu tổ chức, cá nhân không kinh doanh nhng có nhập hàng hoá chịu thuế VAT để trực tiếp tiêu dùng - Đối tợng không thuộc diện chịu thuế VAT sau: + Sản phẩm nông nghiệp cha chế biến sơ chế + Sản phẩm muối + Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt + Thiết bị, máy móc, phơng tiện làm tài sản cho sở dự án đầu t nhập nớc cha sản xuất đợc + Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất + Nhà thuộc sổ lu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê + Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t + Các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh + Dịch vụ y tế + Các hoạt động văn hoá, thể thao không nhằm mục đích kinh doanh + Dạy học, dạy nghề + Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chơng trình vốn ngân sách Nhà nớc + In xuất phát hành + Các dịch vụ công cộng: vệ sinh, vờn thú + Duy tu sửa chữa công trình phục vụ công cộng nguồn vốn dân hay viện trợ nhân đạo + Vũ khí tài nguyên chuyên dùng phục vụ quốc phòng 10 Mức thuế 5% hàng hoá dịch vụ nớc sạch, phân bón, dụng cụ y tế, thuốc phòng chữa bệnh, dịch vụ KHKT Mức thuế 10% hàng hoá, dịch vụ dầu mỏ, khí đốt, điện Mức thuế 20% hàng hoá dịch vụ vàng bạc, kinh doanh khách sạn, du lịch, ¨n ng, sỉ xè… Thùc tr¹ng hiƯn cđa thuế VAT Tính u việt thuế VAT không cần bàn cÃi nhng bên cạnh phát sinh nhiều vấn đề khó xử quan thuế, xà hội đặc biệt doanh nghiệp hoạt động ngỡng chuyển đổi Thực tế thời gian qua luật thuế VAT đời làm xáo trộn chút kinh tế mà cụ thể doanh nghiệp Có nhiều doanh nghiệp cha chuẩn bị trớc nên đối mặt với VAT nh cú sốc lớn, lợi nhuận doanh nghiệp giảm đáng kể Mặc dù Nhà nớc đà sức điều chỉnh nh giảm thuế VAT nửa nhng nhiều doanh nghiệp lợng vật t hàng hoá tồn kho hóa đơn chứng từ nhập nên phải chịu mức thuế cao, gây nên tâm lý lo lắng cho doanh nghiệp ngời tiêu dùng Tuy nhiên bên cạnh có số doanh nghiệp vận may hay cố ý đợc giảm mức thuế làm cho lợi nhuận tăng lên, vị vững Nh việc tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ (PP1) so với phơng pháp trực tiếp (PP2) có lợi mang tính u điểm cho ngời nộp thuế Thế nhng điều tởng nh hợp lý lại chứa đựng nghịch lý là: Trong nhiều trờng hợp ngời thực đầy đủ chứng từ, hoá đơn sổ sách kế toán lại phải nộp thuế cao ngời không thực đầy đủ Điều đợc làm rõ khảo sát sau: VAT1 thuế GTGT phải nộp theo PP1 VAT2 thuế GTGT phải nộp theo PP2 VATv thuế GTGT đà nộp đầu vào VATr thuế GTGT đà nộp đầu 11 TSv thuế suất giá trị gia tăng đầu vào TSr thuế suất giá trị gia tăng đầu Để đơn giản, ta giả sử lợng hàng hoá doanh nghiệp mua vào lợng hàng hoá doanh nghiệp bán kỳ, nguyên liệu mua vào kỳ dùng cho sản xuất hết không tồn kho Các thơng vụ mua vào bán đợc tính nộp thuế VAT đầy đủ Từ giả định ta cã tÝnh to¸n sau: VATv = Tỉng gi¸ mua x TSv VATr = Tỉng gi¸ b¸n x TSr VAT1 = VATr - VATv = Tổng giá trị bán x TSr - Tổng giá trị mua x TSv mà: Tổng giá bán = Tổng giá mua + Tổng GTGT nên: VAT1 = Tỉng gi¸ mua (TSr - TSv) + GTGT x TSr TSr - TSv = TS chênh lệch TS đầu đầu vào VAT1 = Tỉng gi¸ mua x ∆TS+ GTGT + TSr Thep PP2: VAT2 = GTGT x TSr VËy: VAT = VAT2 + Tổng giá mua x TS Trên nêu thực trạng cần giải phơng pháp tính thuế VAT, nhiều vấn đề bất cấp khác cần phải đợc làm rõ, đặc bịêt vớng mắc xử lý vật t tồn kho, giá trị sản phẩm dở dang, giá trị lại TSCĐ trớc ngày 1/1/1999 Vấn đề xin đợc đề cập phần "Giải pháp" cho tình cụ thể doanh nghiệp mắc phải Những kiến nghị giải pháp cụ thể: a Về phần xác minh VAT đầu vào: (Không tính đến thuế VAT đầu vào TSCĐ) Giả sử có số liệu tình hình vật t tồn kho, giá trị xây lắp dở dang đầu kỳ, giá trị lại TSCĐ kết kinh doanh năm 1999 số doanh nghiệp xây dựng nh sau: 12 - Giá trị vật t tồn kho 20 tỷ - Giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ 25 tỷ Trong giá trị NVL 10 tỷ, giá trị nhân công tỷ KHTSCĐ tỷ chi phí khác tỷ - Giá trị lại TSCĐ: 30 tỷ b Vấn đề không đợc khấu trừ đợc khấu trừ vật t tồn kho đầu kỳ: Phần đà đề cập tới giá trị vật t chi phí khác (hay chi phí dở dang đợc khấu trừ mức độ trớc đợc khấu trừ) Trong chi phí dở dang đầu kỳ tơng đơng với giá trị vật t tồn kho chất chúng khoản chi phí đợc khấu trừ cuối niên độ trớc cha đợc khấu trừ Do phải coi toàn số tồn kho cuối niên độ nh Mặt khác khấu hao kỳ không đợc khấu trừ tức phải chịu thuế đầu để hoàn thuế đầu vào cho ngân sách mua TSCĐ doanh nghiệp đợc khấu trừ đầu vào Trong quan hƯ kinh tÕ doanh nghiƯp võa lµ ngêi tiêu dùng vừa ngời sản xuất Doanh nghiệp ngời tiêu dùng mua hàng hoá vật t hàng hoá, dịch vụ sản xuất kinh doanh phải nộp thuế VAT cho ngời bán Sau doanh nghiệp ngời sản xuất thực kinh doanh bán sản phẩm thị trờng doanh nghiệp lại đợc thu ngời mua phần thuế VAT đà nộp khâu mua NVL (phần thuế đợc khấu trừ) thu lại phần thuế VAT giá trị tăng thêm ( thu hộ ngân sách) sử dụng nhân công điều kiện sản xuất khác để nộp ngân sách Nếu ngời mua sản phẩm doanh nghiệp lại tiếp tục dùng vào sản xuất kinh doanh trờng hợp lặp lại tơng tự nh trình diƠn toµn bé nỊn kinh tÕ Nh vËy toàn vật t hàng hoá tồn kho phần vật t + chi phí khác chi phí xây lắp dở dang đầu năm phải đợc khấu trừ thuế đầu vào không đợc khấu trừ coi nh doanh nghiƯp lµ ngêi trùc tiÕp lµm sè vật t hàng hoá nên phải chịu thuế VAT Nhng thực tế doanh nghiệp không tự làm toàn NVL chi phí c Về hoá đơn chứng từ, kê khai toán thuế VAT 13 Đối với đơn vị xây lắp giao thông sản phẩm đơn chức có thời gian hoàn thành sản phẩm dài thờng năm Khi hạch toán doanh thu chi phí để xác định kết kỳ, doanh nghiệp thờng hạch toán doanh thu theo phiếu đánh giá toán (tức theo giấy đề nghị toán khối lợng hoàn thành theo giai đoạn hạng mục, chi tiết hạng mục công trình hoàn thành, nghiệm thu bàn giao có hoá đơn thuế VAT Vì tính VAT đầu ra, đầuvào toán thuế VAT phải nộp theo tháng, quí, năm vào hoá đơn thuế VAT đợc Đối với doanh nghiệp có hệ thống kế toán cấp 2, cuối kỳ tập hợp, kết chuyển kế toán doanh nghiệp để tính lỗ lÃi tính thuế VAT phải nộp nhng hoá đơn đơn vị kế toán cấp thờng không đồng Vì nhà nớc cần qui định nộp VAT theo đơn vị kế toán đơn vị tự chịu trách nhiệm nộp thuế VAT quan chủ quản địa phơng nơi đơn vị hoạt động Cần lu ý số thuế VAT phải nộp đợc xác định sở hoá đơn số liệu hạch toán kế toán tính chung theo kỳ (tháng, năm) sản xuất kinh doanh mà không tính theo đầu vào, đầu sản phẩm Vì thực tế áp dụng việc kê khai nộp thuế toán thuế với nhà nớc TK kế toán phản ánh thuế VAT tháng Các đơn vị sÏ lÊy sè d cã cđa TK th VAT ph¸t sinh đầu (TK 3331) trừ số d nợ TK thuế VAT đầu vào (TK 133) Số chênh lệch dơng số thuế phải nộp, số chênh lệch âm số đợc kết chuyển trừ vào tháng sau đợc NSNN hoàn trả theo đề nghị Nh thực tế không cần qui định tính thuế trực tiếp mà cần phải qui định thêm cách qui đổi, tính thuế VAT theo giá bán đà có thuế cha có thuế đó, để theo cách số thuế VAT phát sinh đợc phản ánh hoá đơn bán hàng có đầy đủ pháp lý cho hạch toán đợc khấu trừ d Những giải pháp cấp bách từ phía nhà nớc (1) Đà từ lâu, nhân dân ta đà quen với tập quán mua bán hàng theo "Giá bao gồm thuế" thuế VAT đợc tính giá bán hàng "Cha cã th VAT" 14 sÏ ph¸t sinh lóng tóng cho nhà doanh nghiệp việc xác định giá bán cha có thuế để ghi hoá đơn theo qui định (2) Khi triển khai luật thuế VAT chắn bớc đầu có nhiều vớng mắc việc thực thủ tục kê khai, khấu trừ thuế, hoàn thuế ảnh hởng đến tiến độ tập trung nguồn thu vào ngân sách nhà nớc Điều đòi hỏi NSNN phải có khoản dự phòng, quí, đảm bảo nhu cầu chi thờng xuyên để khỏi ảnh hởng bớc đầu triển khai thuế (3) Công tác tuyên truyền giải thích sách chế độ cần đợc xem nh yếu tố quan trọng góp phần bảo đảm thành công việc triển khai thuế, cần có nhiều tài liệu giải pháp cho nhân dân hiểu rõ (4) Là sắc thuế mới, cần đào tạo tập huấn đội ngũ cán thuế, nâng cao nghiệp vụ để việc thực VAT đợc xác công (5) Vấn đề cần làm rõlà thuế VAT có làm cho giá hàng hoá tăng hay không, đặc biệt loại chịu thuế 10%, 20% Về chất không làm tăng giá (6) Thông qua tiếp cận với dân, cán thuế cần lắng nghe nguyện vọng, kiến nghị đáng phản ánh lên nghiên cứu xem xét để có sửa đổi bổ sung kịp thời nhằm làm cho VAT ngày phù hợp với tình hình kinh tế xà hội (7) Xác định hoạt ®éng sinh th VAT, thêi ®iĨm ph¸p lt qui định hoạt động kinh tế có toán tiền qui tiền hoạt động sinh thuế VAT sở khoanh vùng đối tợng không chịu diện nộp thuế Về thời điểm phát sinh thuế VAT, thờng phải có qui định cụ thể - Đối với trao đổi hàng hoá điểm giao hàng có hoá đơn hợp pháp không phụ thuộc vào thời điểm toán lỗ, lÃi - Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm phát sinh VAT thời điểm toán chấp nhận toán 15 (8) Phân chia đối tợng chịu thuế không chịu thuế qui định mức thuế 0%, 5%, 10%m, 20% phù hợp với loại Giải pháp phải qui định thật thuế suất, thật đối tợng ngoại lệ qui định phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế VAT theo kỳ hạch toán Không qui định phơng pháp trực tiếp nhng phải có qui định thống tính thuế VAT giá bán cha có thuế, tính giá bán đà có thuế đợc khấu trừ thuế để đơn vị đáp ứng đầy đủ điều kiện đợc khấu trừ Trên giải pháp mang tính cấp bách để việc triển khai thuế VAT đợc diễn thành công, kế toán trởng doanh nghiệp hết phải hiểu sâu qui định luật thuế VAT, để vận dụng linh hoạt có lợi cho doanh nghiệp mà không trái với nguyên tắc luật đảm bảo đợc mục tiêu nộp thuế đợc kết luận Luật thuế VAT đà đợc thi hành.Mặc dù gặp nhiều khó khăn trở ngại ®a th VAT nhng víi sù nhiƯt t×nh đng doanh nghiệp nhân dân, em tin tởng thuế VAT đợc áp dụng thành công khắc phục dợc khuyết điểm nỊn kinh tÕ cđa níc ta”th VAT gãp phÇn thóc đẩy sản xuất,mở rộng lu thông hàng hóa dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân,động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào 16 NSNN, thật thể nhạy bén Sáng tạo t kinh tế Đảng nhà nớc ta Tuy hạn chế mặt kiến thức nhng đề tài đà sâu vào tìm hiểu công tác quản lý tổ chức hạch toán thuế VAT loại hình doanh nghiệp nh tồn cần tiếp tùc phải giải Tuy nhiên với thời gian nghiên cứu có hạn phạm vi chuyên đề kế toán viết không tránh khỏi thiếu sót Cuối em xin chân thành cảm ơn thầy giáo cô giáo khoa Kế toán Nhà trờng đà tạo điều kiện cho em hoàn thành tốt chuyên đề 17 Tài liệu tham khảo Hệ thống hớng dẫn thực hiÖn luËt thuÕ VAT LuËt thuÕ VAT, thuÕ TNDN Hệ thống văn hớng dẫn luật thuế kế toán thuế năm 2004 nhà xuất tài Các thông t hớng dẫn bổ sung vỊ chÝnh s¸ch th míi cđa tỉng cơc th vµ Bé tµi chÝnh 18 ... Kế toán thuế VAT * Phơng pháp tính thuế VAT Thuế VAT phải nộp đợc tính theo phơng pháp sau: (1) Phơng pháp khấu trõ thuÕ: Sè thuÕ ph¶i nép = ThuÕ VAT đầu - Thuế VAT đầu vào VAT đầu = Giá tính thuế. .. nộp vào ngân sách - Số VAT hàng trả lại D: D: - Số VAT phải nộp D: Phơng pháp hạch toán: * Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ a Hạch toán thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ + Trờng... VAT đầu vào khấu trừ 3331 - Số th VAT ®· KT - KÕt chun sè th VAT đầu vào không khấu trừ - Số thuế VAT đà hoàn lại - Số VAT đầu vào đà KT - Số VAT giảm trừ vào VAT phải nộp - Số VAT đà nộp vào ngân