20 Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại Công ty cổ phần may Thăng Long

20 Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại Công ty cổ phần may Thăng Long

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, khi doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất bao giờ cũng đề ra cho mình những mục tiêu nhất định như doanh thu, lợi nhuận, uy tín, an toàn…trong đó tối đa hoá lợi nhuận luôn được coi

là mục tiêu hàng đầu đôi với hầu hết các doanh nghiệp Để đạt được điều đó vấn đề giảm thiểu chi phí là hết sức quan trọng, tuy nhiên cái mà doanh nghiệp quan tâm là việc bỏ ra chi phí như vậy thì mang lại kết quả như thế nào Với doanh nghiệp sản xuất thì đây là vấn đề đặt ra đối với thành phẩm

và quá trình tiêu thụ thành phẩm Bởi vì thành phẩm là kết quả cuối cùng của quá trình sản xuất, tiêu thụ là quá trình thực hiện giá trị nhờ đó mà kết quả của quá trình sản xuất mới biến đổi được từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị Chính từ vai trò quan trong của thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm mà phần hành công tác kế toán này cũng có vị trí hết sức quan trong Nhờ những thông tin phân hành này cung cấp mà các nhà quản lý có thể đưa

ra các quyết định đúng đắn, kịp thời nhằm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Cũng như mọi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trường Công ty cổ phần may Thăng Long rất quan tâm tới vấn đề thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trên cả phương diên quản lý nói chung và phương diện kế toán nói riêng Xuất phát từ điều đó em

đã quyết định lựa chọn đề tài “Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và

xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm” ở Công ty cổ phần may Thăng Long

cho chuyên đề tốt nghiệp của mình

Chương I: Lý luận chung về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm

và xác định kết quả tiêu thụ đối với các doanh nghiệp sản xuất

Chương II: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành

phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty cổ phần may Thăng Long

Chương III: Hoàn thiện kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và

xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty cổ phần may Thăng Long

Bài chuyên đề của em được hoàn thành với sự giúp đở tận tình của

thầy giáo PGS.TS Đoàn Xuân Tiên cùng toàn thể các cô chú, anh, chị trong

phòng kế toán của Công ty trong suốt quá trình thực tập và hoàn thành bài chuyên đề Mặc dù đã rất cố gắng nhưng do kiến thức còn hạn chế nên chuyên đề tốt nghiệp của em không tránh khỏi những thiếu sót nhất định

Em rất mong nhận được sự góp ý và đánh giá của thầy cô giáo để em hoàn thiện hơn nữa bài chuyên đề tốt nghiệp của mình

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên: Nguyễn Quốc Huy

Lớp K41 – 21.12

CHƯƠNG I

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ ĐỐI VỚI

DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

I SỰ CẦN THIẾT PHẢI THỰC HIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1 Vai trò của thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ đối với các doanh nghiệp sản xuất

Hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghệp thực chất là sự lặp đi lặp lại vòng tuần hoàn của vốn hay là sự vân động của vốn từ hình thái này sang hình thái khác Vòng tuần hoàn đó gồm ba giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị sản xuất, giai đoạn sản xuất và giai đoạn lưu thông Mỗi giai đoạn

có những chức năng khac nhau nhưng đều hướng tới mục đích cuối cùng là làm tăng vốn đầu tư cho doanh nghiệp Tuy nhiên dù trong bất cứ thời kì nàoThì sản xuất vẫn đóng vai trò quyết định nhất đối với sự thành công của một doanh nghiệp.Với các doanh nghiệp sản xuất thì đây là giai đoạn kết hợp các yếu tố đầu vào để tạo ra kết quả cuối cùnglà các sản phẩm đầu ra,trong đó chủ yếu là thành phẩm,ngoài ra còn có thể bán thành phẩm

Như vậy, thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất ra sản phẩm đó, đã qua kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng Thành phẩm chính là hình ảnh đại diện và uy tín của doanh nghiệp Do

đó, để tồn tại và phát triển, vấn đề thiết yếu đối với tất cả các doanh nghiệp

là làm sao cho các sản phẩm của mình có chỗ đứng vững chắc trên thị trường Trong môi trường kinh doanh tự do như hiện nay, khi mà người tiêu dung ngày càng có nhiều sự lựa chọn thì vấn đề này trở nên khó khăn hơn bao giờ hết.Các doanh nghiệp có thể có nhiều cách thức thực hiện khác nhau như tăng cường quảng cáo, chăm sóc khách hàng hay khuyến mãi… Tuy nhiên đó chỉ là những phương pháp mang tính hỗ trợ, nhân tố quyết định nhất vẫn là chất lượng sản phẩm xét về cả hai mặt nội dung và hình thức Thực tế cho thấy chỉ các doanh nghiệp chinh phục khách hàng bằng chất lượng sản phẩm thì mới có thể tồn tại lâu dài và phát triển vững chắc được

Các sản phẩm sau khi được sản xuất ra phải được tiêu thụ kịp thời cho nhu cầu tiêu dung của xã hội thông qua quá trình phân phối sản phẩm được gọi là quá trình tiêu thụ Đây là giai đoạn cuối cùng của chu kỳ tuần hoàn vốn, qua đó vốn được chuyển hoá từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ Nói cách khác, quá trình tiêu thụ tạo ra tiền đề vật chất để doanh nghiệp trang trải các chi phí sản xuất kinh doanh, tăng tích luỹ để tái đầu tư và thu

lợi nhuận Xu hướng chung của các doanh nghiệp hiện nay đó là ngày càng tối đa hoá sự thoả mãn của khách hàng Vì vậy, doanh nghiệp không chỉ dừng lại ở chổ nâng cao chất lượng sản phẩm mà còn chú trong tới chất lượng phục vụ nhằm mang lại cho khách hàng sự hài lòng cao nhất Đồng thời thông qua quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp có thể nắm bắt được nhu cầu

và xu hướng phát triển của thị trường để từ đó xây dựng chiến lược sản xuất kinh doanh đúng đắn mà cụ thể là lựa chọn mặt hàng phù hợp, đảm bảo khối lượng sản phẩm hàng tồn kho dự trữ hợp lý, huy động vốn đúng mức… nhằm đảm bảo quá trình sản xuất được liền mạch và mang lại hiệu quả cao

Như vậy, quá trình tiêu thụ không chỉ đơn thuần là mang sản phẩm tới tay người tiêu dùng mà còn là công cụ khuyến khích người tiêu dùng đồng thời đảm bảo tiền đề vật chất cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp xây dựng những chính sách phù hợp để duy chì và phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh của mình

Quá trình tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng, kết thúc một chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh Lúc này, điều doanh nghiệp quan tâm là kết quả kinh doanh trong cả chu kỳ đó như thế nào Điều này được thực hiện thông qua công tác xác định kết quả kinh doanh Nhờ đó, doanh nghiệp xác định lợi ích thu được trong kỳ và nghĩa vụ với các tổ chức cá nhân liên quan, từ

đó có phương hướng hoạt động thích hợp trong thời gian tới nhằm không ngừng nâng cao hiệu quả kinh doanh của đơn vị mình

2 Sự cần thiết của công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm

và xác định kết quả tiêu thụ đối với các doanh nghiệp sản xuất

Xuất phát từ vai trò của thành phẩm, quá trình tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ mà công tác kế toán đối với những đối tượng này cũng đóng vai trò vô cùng quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp

Không những thế, trên thực tế, hoạt động của doanh nghiệp phải có sự kết hợp của rất nhiều phòng ban với chức năng và nhiệm vụ khác nhau, thông tin phục vụ cho quyết định quản lý vì vậy cũng được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau Tuy nhiên thông tin kế toán luôn được doanh nghiệp hết sức quan tâm bởi nó giúp nhà quản lý định ra được các dự án, kế hoạch sản xuất kinh doanh và kiểm tra việc thực hiện các dự án kế hoạch đó đồng thời thông tin kế toán còn giúp xác định hiệu quả kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp để từ đó đưa ra các quyết định đầu tư hợp lý Rõ dàng là chất lượng của thông tin kế toán ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng của nhà quản lý

Như vậy, công tác kế toán là yêu cầu chung đặt ra cho tất cả các doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất, trong đó phần hành kế toán thì phần hành kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ có vị trí hết sức quan trọng Thông qua phần hành kế toán này doanh nghiệp có cái nhìn toàn cảnh về hiệu quả hoạt động kinh doanh của đơn vị mình để từ đó đưa ra những quyết định nhanh chóng và kịp thời Bên cạnh đó, phần hành kế toán này cũng có quan hệ chặt chẽ với các phần hành

kế toán khác Việc tổ chức tốt công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ sẽ góp phần đảm bảo hiệu quả hoạt động của cả bộ máy kế toán.

II KẾ TOÁN THÀNH PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1 Yêu cầu quản lý và các nguyên tắc hoạch toán thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Thành phẩm không những là tài sản có giá trị lớn trong tổng giá trị hàng tồn kho của doanh nghiệp mà nó còn quyết định tới khả năng tiêu thụ của doanh nghiệp Trong điều kiện nền kinh tế nước ta hiện nay, các doanh nghiệp sản xuất muốn đứng vững trên thị trường và tăng khả năng cạnh tranh phải sản xuất sản phẩm đạt chất lượng, cải tiến mẫu mã và giá cả hợp

lý Để đảm bảo chất lượng sản phẩm, khâu sản xuất là cực kỳ quan trọng tuy nhiên công tác quản lý thành phẩm cũng là nội dung không thể thiếu Có như vậy mới đảm bảo duy trì được chất lượng thành phẩm và tránh mất mát

hư hỏng Công tác quản lý thành phẩm phải thực hiện đồng thời trên cả ba mặt là số lượng giá trị, chất lượng và về mặt kế toán

- Về số lượng và giá trị: Việc quản lý thành phẩm đòi hỏi phải phản ánh kịp thời và chính xác tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm cả về chỉ tiêu số lượng và chất lượng để từ đó doanh nghiệp có những điều chỉnh kịp trong khâu sản xuất và tiêu thụ, vừa đảm bảo đáp ứng đủ nhu cầu của thị trường và tránh tình trạng thành phẩm bị tồn kho lâu ngày gây ứ đọng vốn trong doanh nghiệp

- Về chất lượng: chất lượng sản phẩm phải được theo dõi theo một quy trình chặt chẽ từ khâu sản xuất, lưu kho đến khâu tiêu thụ Mục đích cuối cùng đó là đảm bảo các sản phẩm đến tay người tiêu dung đạt chất lượng

- Về mặt kế toán: thành phẩm phải được quản lý theo hai chỉ tiêu là số lượng và số tiền

2 Đánh giá thành phẩm

Theo nguyên tắc giá gốc thì thành phẩm được đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, tuỳ theo sự vận động của thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp

2.1 Tính giá thành phẩm nhập kho

- Thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoàn thành nhập kho được phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế (Zsxtt) bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

- Thành phẩm do thuê ngoài gia công hoàn thành nhập kho: Được tính theo giá thực tế gia công bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và chi phí liên quan trực tiếp khác (chi phí vận chuyển, bốc

dỡ, hao hụt trong gia công…)

- Thành phẩm đã bán bị trả lại nhập kho: Đánh giá bằng giá thực tế tại thời điểm xuất trước đây

2.2 Tính giá thành phẩm xuất kho

Thành phẩm xuất kho cũng được phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế xuất kho Thành phẩm thuộc nhóm tài sản hàng tồn kho, do vậy theo chuẩn mực số 02 “kế toán hàng tồn kho”, việc tính giá thành thực tế của sản phẩm tồn kho (hoặc xuất kho) được áp dụng một trong bốn phương pháp sau:

1 ) Phương pháp tính theo giá đích danh

2 ) Phương pháp bình quân gia quyền

3 ) Phương pháp nhập trước,xuất trước

4 ) Phương pháp nhập sau, xuất trước

Tương ứng với mỗi phương pháp, giá thành phẩm xuât kho được tính theo những cách khác nhau, tuy nhiên dù áp dụng phương pháp nào thì tổng giá trị thành phẩm trong kỳ đều thoả mãn công thức sau:

Tổng giá trị Giá trị thành Giá trị thành Giá trị thànhthành phẩm xuất = phẩm tồn kho + phẩm nhập - phẩm tồn khokho trong kỳ đầu kỳ kho trong kỳ cuối kỳ

Phương pháp tính theo giá đích danh

Phương pháp bình quân gia quyền

Phương pháp nhập trước,xuất trước

Phương pháp nhập sau, xuất trước

3 Tổ chức chứng từ kế toán thành phẩm.

Để đáp ứng yêu cầu quản trị của doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh, kế toán chi tiết NVL phải thực hiện theo từng kho, từng loại, nhóm, thứ NVL và phải tiến hành đồng thời ở từng kho và phòng kế toán trên cùng một cơ sở chứng từ

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo quy định của Luật Kế toán và Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ, các văn bản pháp luật khác có liên quan đến chứng từ kế toán và quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 các chứng từ kế toán sử dụng trong hạch toán hàng tồn kho nói chung và tành phẩm nói riêng bao gồm:

- Phiếu nhập kho (số hiệu 01 - VT)

- Phiếu xuất kho (số hiệu 20 - VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (số hiệu 03 PXK-3LL)

- Bảng kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm,công cụ, hàng hoá (số hiệu 03 - VT)

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (04 - VT)

- Hoá đơn GTGT (số hiệu 01GTKT-3LL )

- Hoá đơn cước vận chuyển (số hiệu 03 - BH)

- Hoá đơn hàng mẫu ( số hiệu 02 GTKT – 2LL)

Đối với các chứng từ này phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ Người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh

4 kế toán chi tiết thành phẩm

Kế toán chi tiết thành phẩm trong doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin phục vụ cho nhu cầu quản lý và công tác kế toán tổng hợp

Nguyên tắc kế toán chi tiết thành phẩm là phải thực hiện theo từng kho, tưng loại, từng nhóm hàng và từng thứ thành phẩm Kế toán chi tiết cung cấp thông tin trên cả hai mặt số lượng và giá trị Vì vậy, khi công tác

kế toán chi tiết thành phẩm được thự hiên tốt sẽ hỗ trợ tích cực kế toán tổng hợp thông qua việc đối chiếu số liệu nhằm phát hiện kịp thời những sai sót trong việc ghi chép và tính toán đồng thời giúp khắc phục những sai sót đó

Mặt khác, kế toán chi tết thành phẩm cung cấp thông tin về số lượng, giá trị, chất lượng, tính chất, hiện trạng của thành phẩm chi tiết đến tường chủng loại, từng mẫu mã từng kho Nhờ đó doanh nghiệp mới có thể quản

lý chặt chẽ và sử dụng tài sản một cách hiệu quả Đây là những thông tin cần thiết và quan trọng mà không một công cụ quản lý nào có thể cung cấp đầy

đủ và chính xác theo nhiều thước đo và tiêu thức kế toán chi tiết thành phẩm

Nội dung kế toán chi tiết thành phẩm

Kế toán chi tiết thành phẩm được thực hiên ở cả hai nơi: phòng kế toán và tại kho

Tại kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tính hàng nhập, xuất, tồn kho của từng danh điểm thành phẩm ở từng kho theo chỉ tiêu

số lượng Thẻ kho do kế toán lập rồi ghi vào sổ đăng ký thẻ kho trước khi giao cho thủ kho ghi chép Hàng ngày khi có nghiệp vụ nhập, xuất thành phẩm thực tết phát sinh, thủ kho thực hiện việc thu phát thành phẩm và ghi

số lượng thực tế nhập, xuất vào chứng từ nhập xuất Căn cứ vào các chứng

từ nhập, xuất kho thủ kho ghi số lượng nhập, xuất thành phẩm vào thẻ kho của thứ thành phẩm có liên quan Mỗi chứng từ được ghi một dòng trên thẻ kho, cuối ngày thủ kho tính ra số lượng hàng tồn kho để ghi vào cột “Tồn” của thẻ kho Sau khi được sử dụng để ghi thẻ kho, các chứng từ được sắp xếp lại một cách hợp lý để giao cho kế toán

Tại phòng kế toán: khi nhận được chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm ô thủ kho chuyển lên và dựa trên kết quả giá thành thành phẩm xản xuất trong kỳ, kế toán theo dõi tình hình nhập xuất tồn của thành phẩm trên

hệ thống sổ chi tiết theo cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị

Bằng việc hạch toán ở cả hai nơi, kế toán có thể phát hiện kịp thời các trường hợp ghi chép sai nghiệp vụ nhập xuất kho thành phẩm đồng thời tìm

ra nguyên nhân và các biện pháp khắc phục kịp thời

4.2 Các phương pháp hạch toán chi tiết thành phẩm

Hiện nay, các phương pháp hạch toán chi tiết thành phẩm được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp sản xuất là phương pháp thẻ song song, phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển, phương pháp ghi sổ số dư Tuỳ theo đặc thù hoạt động kinh doanh, đặc điểm thành phẩm, yêu cầu quản

lý, trình độ nhân viên kế toán mà mỗi doanh nghiệp lựa chon phương pháp hạch toán chi tiết thành phẩm phù hợp với đơn vị mình.

4.2.1 Phương pháp thẻ song song.

Theo phương pháp này, công việc kế toán được thực hiện như sau:

* Tại kho: thủ kho thực hiện các công việc như đã mô tả ở phần trên

Cuối tháng hay tại các thời điểm nào đó trong tháng có thể đối chiếu

số liệu trên thẻ (sổ) chi tiết với số liệu trên thẻ kho tương ứng, nhằm đảm bảo tính chính xác của số liệu trước khi nhập báo cáo nhanh (tuần kỳ) thành phẩm Cũng vào cuối tháng, kế toán cộng số liệu trên các thẻ (sổ) chi tiết, sau đó căn cứ vào số liệu dòng cộng ở thẻ (sổ) để ghi vào bảng kê nhập, xuất, tồn kho theo thứ, nhóm, loại thành phẩm

Ưu điểm của phương pháp này là ghi chép đơn giản, dễ làm dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo độ tin cậy cao của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho Tuy nhiên phương pháp này khối lượng ghi chép lớn, ghi chép trùng lắp chỉ tiêu số lượng giữa kế toán và thủ kho nên chỉ phù hợp với doanh nghiệp có ít chũng loại thành phẩm và có sự hỗ trợ của phần mềm kế toán

4.2.2 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

* Tại kho: công việc của thủ kho cũng giống như đối với phương pháp thẻ song song

* Tại phòng kế toán: định kỳ sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho từ thủ kho, kế toán thực hiện kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ Sau

đó, thực hiện tập hợp các chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm Sổ đối chiếu luân chuyển được kế toán mở cho cả năm và được ghi vào cuối mỗi tháng

Sổ được dùng để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm thuộc từng kho Sổ theo dõi cả chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu thành tiền trong cả tháng của hàng nhập, xuất, tồn kho Mỗi thành phẩm được ghi một dòng trên

sổ Sau khi hoàn thành việc ghi đối chiếu luân chuyển, kế toán thực hiện đối chiếu số liệu trên sổ này với số liệu trên thẻ kho và số liệu trên sổ kế toán tài chính liên quan (nếu cần)

Phương pháp này có ưu điểm là khối lượng ghi chép có giảm bớt so với phương pháp thẻ song song nhưng vẫn trùng lắp chỉ tiêu số lượng giữa ghi chép giữa thu kho và kế toán, việc kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa kho và phòng kế toán chỉ được tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán

Theo yêu cầu cung cấp thông tin nhanh phục vụ quản trị hàng tồn kho thì các doanh nghiệp không nên sử dụng phương pháp này.

4.2.3 Phương pháp mức dư (ghi sổ số dư)

* Tại kho: Theo phương pháp này, ngoài việc sử dụng thẻ kho để ghi chép tương tự hai phương pháp trên, thủ kho còn sử dụng sổ số dư để ghi chép tồn kho cuối tháng của thành phẩm theo chỉ tiêu số lượng

Sổ số dư do kế toán tập hợp cho từng kho, mở theo năm Cuối mỗi tháng sổ số dư được chuyển cho thủ kho để khi số lượng tồn trên cơ sở số liệu từ các thẻ kho Trên sổ số dư thành phẩm được xếp theo thứ, nhóm, loại Mỗi nhóm có dòng cộng nhóm, mỗi loại có dòng cộng loại

* Tại phòng kế toán: định kỳ nhân viên kế toán phải xuống kho kiểm tra việc ghi chép trên thẻ kho của thủ kho và trực tiếp nhận chứng từ nhập, xuất kho Sau khi kiểm tra, kế toán ký xác nhận vào chứng từ thẻ kho và ký vào phiếu giao nhận chứng từ rồi mang chứng từ về phòng kế toán Sau khi kiểm tra lại chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ và tổng hợp giá trị theo từng nhóm, loại thành phẩm, kế toán ghi chép vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ, số liệu trên các phiếu này được ghi vào Bảng luỹ kế nhập, Bảng luỹ kế xuất kho thành phẩm Cuối kỳ, kế toán đối chiếu số liệu tồn kho của từng thứ thành phẩm trên Sổ số dư do thủ kho chuyển lên với số liệu trên các Bảng nhập, xuất tồn thành phẩm Khi số liệu đã được kiểm tra chính xác, kế toán lập bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn thành phẩm dựa vào các bảng luỹ

kế nhập, xuất tồn để đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp thành phẩm

Phương pháp này có ưu điểm là giảm bớt được khối lượng ghi chép

do kế toán chỉ ghi chỉ tiêu thành tiền của thành phẩm theo nhóm và theo loại

Kế toán thực hiện được việc kiểm tra thường xuyên đối với ghi chép của thủ kho trên thẻ kho và kiểm tra thường xuyên việc bảo quản thành phẩm trong kho của thủ kho Đồng thời công việc được dàn đều trong tháng, nên đảm bảo cung cấp kịp thời các số liệu cần thiết phục vụ cho quản lý thành phẩm Tuy nhiên phương pháp này làm cho việc đối chiếu, kiểm tra và phát hiện sai sót gặp nhiều khó khăn, khi lập báo cáo tuần kỳ về thành phẩm phải căn

cứ trực tiếp vào số liệu trên các thẻ kho Trên thực tế, phương pháp này thường được áp dụng cho doanh nghiệp có nhiều loại thành phẩm, việc nhập xuất diễm ra thường xuyên, kế toán vào thủ kho có trình độ chuyên môn, nghiệp vụ vững vàng

5 Kế toán tổng hợp thành phẩm

Hoạch toán tổng hợp thành phẩm nhằm phản ánh và kiểm soát tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm theo giá thực tế thông qua các quan hệ đối ứng giữa tài khoản thành phẩm và tài khoản khác liên quan Tương ứng với hai hình thức kiểm kể hàng tồn kho, có hai phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho nói chung và hạch toán tổng hợp thành phẩm nói riêng là phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) và phương pháp kiểm kê định

kỳ (KKĐK) Việc sử dụng phương pháp nào tuỳ thuộc vào tính chất, chủng loại thành phẩm, yêu cầu quản lý và trình độ kế toán tại mỗi doanh nghiệp

5.1 Hạch toán thành phẩm theo phương pháp KKTX

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp kế toán phải tổ chức ghi chép một cách thường xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của thành phẩm trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho Phương pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời và cập nhập Tại bất kỳ thời điểm nào kế toán cũng có thể xác định lượng nhập xuất tồn từng loại hàng tồn kho nói chung và thành phẩm nói riêng Vì những ưu điểm này mà phương pháp KKTX được sử dụng phổ biến hiện nay ở nước ta Tuy nhiên, do phương pháp này đòi hỏi tốn nhiều thời gian và công sức để hạch toán nên chỉ phù hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại thành phẩm với giá trị thấp, tần xuất nhập xuất không lớn

5.1.1 Tài khoản sử dụng hạch toán

Theo phương pháp KKĐK, tình hình tăng giảm và tồn kho cuối kỳ của các loại thành phẩm trong doanh nghiệp được phản ánh trên tài khoản

155 Tài khoản này có thể mở chi tiết cho từng kho, từng loại, từng nhóm, từng thành phẩm

Kết cấu tài khoản này như sau

- Bên nợ: phản ánh trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho, trị giá của thành phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê, kết chuyển giá trị thực tết của thành phẩm tồn kho cuối kỳ

- Bên có: phản ánh trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho, trị giá thực tế của thành phẩm thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê, kết chuyển giá trị thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

- Số dư bên nợ: phản ánh trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan để phản ánh quan hệ đối ứng với tài khoản 155 là:

- Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

- Tài khoản 157 “Hàng gửi bán”

- Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

và một số tài khoản khác như Tài khoản 642, Tài khoản 3381, Tài khoản 41

5.2 Hạch toán thành phẩm theo phương pháp KKĐK

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không phản ánh thường xuyên liên tục tình hình biến động của hàng tồn kho như phương pháp KKTX mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu và cuối kỳ của chúng dựa trên kết quả kiểm kê thực tế Theo phương pháp này, kế toán không phản ánh trị giá hàng xuất theo từng lần xuất mà đến cuối kỳ tính ra tổng giá trị thành phẩm nhập kho trong kỳ và so sánh giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ so với cuối kỳ Để xác định trị giá thành phẩm xuất kho trong kỳ ta sử dụng phương pháp cân đối để tính

Trị giá thành phẩm Trị giá thành phẩm Trị giá thành phẩm Trị giá thành phẩm xuất kho = còn đầu kỳ + nhập trong kỳ - tồn cuối kỳ

Phương pháp Kiểm kê định kỳ tuy giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán, tiết kiệm được thời gian và công sức ghi chép nhưng có độ chính xác không cao vì chỉ phản ánh tổng giá trị thành phẩm xuất kho vào cuối kỳ

mà không cho biết cụ thể giá trị và mục đích của từng lần xuất, do đó dễ bị thất thoát và khó xác định được nguyên nhân hao hụt Ngoài ra, phương pháp này phụ thuộc nhiều vào công tác quản lý thành phẩm tại kho và hoạt động kiểm kê tại các doanh nghiệp Do đó, phương pháp KKĐK chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh có nhiều loại thành phẩm khác nhau, có giá trị thấp, tần suất xuất kho lớn

* Tài khoản sử dụng:

Do những điểm khác biệt trong cách thức thực hiện nên các tài khoản được sử dụng trong kế toán thành phẩm theo phương pháp KKĐK khác với phương pháp KKTX Tài khoản 155 “Thành phẩm ” chỉ sử dụng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm và hàng gửi bán tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ còn việc nhập, xuất kho của thành phẩm phản ánh trên Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” Cụ thể:

- Tài khoản 155 “Thành phẩm ”

Bên nợ: kế chuyển giá trị thực tết của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.Bên có: kế chuyển giá trị thực tết của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

Số dư bên nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ

- Tài khoản 157 “Hàng gửi đi bán”:

- Tài khoản 631 “Chi phí sản xuất”

Bên nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang đầu kỳ;

Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ;

Bên có: Giá thành sản phẩm nhập kho,dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.Tai khoản 631 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

Bên nợ: Trị giá vốn hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ định kỳ

Giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ Tổng giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm, lao vụ, dịch

cụ đã hoàn thành

Các khoản tính vào giá vốn hàng bán

Bên có: Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ

Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm gửi bán chưa được xác định tiêu thụ cuối kỳ

Kết chuyển giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

- Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

* Trình tự hạch toán

Trình tự hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp KKĐK được thể hiện qua sơ đồ

Sơ đồ: Sơ đồ kế toán thành phẩm theo phương pháp KKĐK

5.3 Hạch toán khoản dự phòng giảm giá thành phẩm

Dự phòng là sự xác nhận trên phương diện kế toán một khoảng giảm giá trị của tài sản do những nguyên nhân chưa chắc chắn Với hàng tồn kho,

do sự biến động của giá cả thị trường nên không thể tránh khỏi trường hợp giá thị trường của những mặt hàng tồn kho mà doanh nghiệp đang nắm giữ giảm xuống thấp hơn so với giá trị ghi sổ, khi đó doanh nghiệp sẽ phải chịu những tổn thất nhất định Bởi vậy doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để tạo lập nguồn tài chính bù đắp những tổn thất có thể xảy

ra đó và bảo tồn vốn kinh doanh cho doanh nghiệp

Các khoản dự phòng nói chung và dự phòng giảm giá hàng tồn kho nói riêng đều được tính vào chi phí trong kỳ, điều này có vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp trên nhiều khía cạnh:

- Về phương diện kinh tế: dự phòng giảm giá hàng tồn kho làm giảm chi phí, đảm bảo phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong một niên

độ kế toán đồng thời đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong việc ghi nhận lợi nhuận và giá trị tài sản của doanh nghiệp

- Về phương diện tài chính: dự phòng giảm giá hàng tồn kho làm giảm một khoản lợi nhuận của doanh nghiệp đáng lẽ đã được phân chia Như vậy, thực chất dự phòng giảm giá hàng tồn kho là một nguồn tài chính mà doanh

nghiệp sử dụng để bù đắp trước những thiệt hại có thể xảy ra ở kỳ kế toán sau Nếu đến kỳ sau những thiệt hại đã dự tín không xảy ra thì khoản dự phòng đã lập lại được hoàn nhập để thu hồi lại nguồn tài chính đã mất.

- Về phương diện thuế khoá: do dự phòng giảm giá hàng tồn kho được xem là khoản chi phí hợp lý được trừ vào lợi nhuận khi tính ra thu nhập chịu thuế Do đó khoản dự phòng mang lại một khoản tiết kiệm thuế cho doanh nghiệp

Theo quy định hiện hành, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện vào cuối niên độ kế toán trước khi lập Báo cáo tài chính Trên cơ sở bằng chứng đáng tin cậy về sự giảm giá đối với từng loại hàng tồn kho, doanh nghiệp xác định mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới trong điều kiện không vượt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp Mức dự phòng cần lập được tính theo công thức:

Mức dự phòng giảm giá Số lượng hàng Mức giảm giá từng đơn hàng tồn kho i = tồn kho i x vị hàng tồn kho i

Trong đó:

Mức giảm giá Giá gốc đơn vị ghi Giá đơn vị trên thị từng đơn vị của = sổ của hàng tồn - trường của hàng tồn hàng tồn kho i kho i kho i cuối kỳChi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán Sau khi xác định số dự phòng phải lập, kế toán căn cứ số dự phòng đã lập cuối niên độ kế toán trước để từ đó lập bổ sung khoản dự phòng còn thiếu (nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước) Kế toán phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trên tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Tài khoản này có thể được chi tiết theo từng loại hàng tồn kho và có kết cấu như sau:

Bên nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ

Bên có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

Số dư bên có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có cuối kỳ.Trình tự hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho như sau:

- Cuối kỳ kế toán, trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho kỳ tiếp theo, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn khoCuối kỳ kế toán tiếp theo so sánh số đã trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước đây (cuối kỳ trước) với mức cần phải trích lập cho kỳ tiếp theo để trích lập bổ sung hoặc hoàn nhập vào cuối kỳ này

- Nếu số phải trích lập cho kỳ tiếp theo lớn hơn số đã trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước đây, trích bổ sung số chênh lệch vào cuối

kỳ này, kế toán ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Ngược lại, khoản chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập giảm chi phí

cuối kỳ này theo QĐ 15/2006 (hoặc theo TT 13/2006 thì ghi tăng thu nhập

khác)

Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (hoặc Có TK 711)III KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm

Tiêu thụ thành phẩm là quá trình chuyển giao quyền sở hữu và sử dụng thành phẩm cho khách hàng, đổi lại doanh nghiệp sẽ thu được tiền hoặc quyên thu tiền hay làm gia tăng tài sản khác Quá trình này làm phát sinh nhiều quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với khách hàng và cơ quan thuế, cơ quan hải quan đồng thời chứa đựng rất nhiều nghiệp vụ kinh tế khác nhau Xuấ phát từ vai trò quan trọng và tính phức tạp của tiêu thụ thành phẩm đối với các doanh nghiệp, công tác quản lý quá trình này đòi hỏi phải hết sức chặt chẽ và toàn diện trên nhiều phương diện

- Quản lý theo từng mặt hàng, chủng loại thành phẩm: doanh nghiệp phải nắm được số lượng, giá thành của từng loại thành phẩm bán ra và doanh thu nhận về tương ứng để từ đó xác định được khả năng tiêu thụ của từng mặt hàng, mặt hàng nào mang lại lợi nhuận cao nhất Đây là căn cứa để doanh nghiệp lựa chọn cơ cấu sản phẩm và kế hoạch sản xuất phù hợp

- Quản lý theo từng phương thức và thị trường tiêu thụ: thành phẩm có thể được bán theo nhiều phương thức khác nhau ở nhiều thị trường khác nhau Quản lý tốt từng phương thức và thị trường tiêu thụ sẽ giúp doanh nghiệp nắm bắt được phương thức nào mang lại hiệu quả cao nhất, thị trường nào tiêu thụ được nhiều nhất để phát huy đồng thời xác định nguyên nhân của các phương pháp kém hiệu quả, thị trường tiêu thụ kém từ đó có biện pháp khắc phục và xử lý phù hợp

- Quản lý theo từng hình thức và đối tượng thanh toán: Mục tiêu của quá trình tiêu thụ không phải là bán được nhiều sản phẩm, thu được lợi nhuận cao mà còn phải đảm bảo thu hồi được các khoản nợ một cách chắc chắn, nhanh chóng để tăng nhanh vòng quay của vốn Do đó, doanh nghiệp phải lựa chọn các hình thức thanh toán sao cho phù hợp và hiệu quả nhất Đồng thời doanh nghiệp cũng quản lý tốt các khoản nợ chi tiết đến từng khách hàng để có kế hoạch thu nợ cụ thể, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn lâu dài và trốn nợ

Để đáp ứng được yêu cầu đặt ra đối với quản lý tiêu thụ thành phẩm, công tác kế toán có các nghiệp vụ cơ bản sau:

- Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác các nhiệp vụ bán hàng và các chỉ tiêu số lượng hàng bán, giá vốn, doanh thu và hình thức thanh toán chi tiết cho từng loại thành phẩm, từng thị trường, từng phương thức bán hàng

- Kiểm tra, giám sát tiến độ thực hiện kết hoạch tiêu thụ về chỉ tiêu số lượng, doanh thu, lợi nhuận và việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước.

- Theo dõi, kiểm tra đôn đốc tình hình thu hồi tiền hàng và công nợ chi tiết đến từng khách hàng và hình thức thanh toán

- Tập hợp đầy đủ, chính xác các khoản chi phí phát sinhtrong quá trình tiêu thụ thành phẩm để làm căn cứ xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ

- Phân tích các chỉ tiêu kinh tế liên quan như chi phí, doanh thu để

từ đó tham mư cho ban lãnh đạo trong việc đưa ra những quyết định đúng đắn, kịp thời thúc đẩy quá trình tiêu thụ

Nội dụng chủ yếu của hạch toán tiêu thụ thành phẩm bao gồm:

- Hạch toán doanh thu bán hàng

- Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

- Hạch toán giá vốn hàng bán

- Hạch toán các khoản phải thu khách hàng

2 Doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu.

Trong quá trình tiêu thụ, chỉ tiêu mà tất các doanh nghiệp đều rất quan tâm đó là doanh thu Ở nước ta, phương pháp và nguyên tắc kế toán doanh thu nói chung và doanh thu bán hàng nói riêng được quy định chung trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” (ban hành

và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 của

Bộ trưởng Bộ tài chính) Theo đó doanh thu được hiểu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn kinh doanh Doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Trong trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không được ghi nhận Doanh nghiệp phải xác định được thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho người mua trong từng trường hợp cụ thể Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyênd kiểm soát hàng hoá cho người mua

Khi thành phẩm được xem là đã tiêu thụ thì doanh nghiệp mới phản ánh doanh thu bán hàng Chứng từ được dùng làm căn cứ để ghi nhận doanh thu phụ thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp áp dụng:

Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: chứng từ sử dụng là Hoá đơn GTGT Trong trườn hợp này doanh thu bán hàng không bao gồm thuế GTGT

Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: chứng từ sử dụng là Hoá đơn bán hàng Doanh thu trong trừng hợp này

có tính thuế GTGT

Các hoá đơn này do người bán lập thành 3 liên (đặt giấy than ghi một lần): liên 1 lưu, liên 2 giao cho người mua làm chứng từ đi đường và thanh toán tiền hàng, liên 3 dùng để ghi sổ kế toán trong đơn vị Ngoài ra còn một

số giấy tờ khác dùng để đối chiếu như Bảng kê hàng bán đại lý, hợp đồng bán hàng, hợp đồng đại lý

Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kì (phương pháp KKĐK).

Số dư bên nợ: Trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá đã gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán

* Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: TK này dùng để phản ánh doanh thu doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ và các khoản giảm trừ doanh thu Kết cấu của tài khoản này như sau:

Bên nợ: Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực

tế của doanh nghiệp trong kỳ

Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng (giảm giá hàng bán, trị giá hàng bị trả lại và chiết khấu thương mại)

Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp lao vụ, dịch

vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

Tài khoản 511 không có số dư và được chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2:

- TK 5111 “Doanh thu bán hàng hoá”

- TK 5112 “Doanh thu bán thành phẩm”

- TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

- TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

* Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ”: TK này dùng để phản ánh doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu trong trừng hợp tiêu thụ nội bộ Kết cấu của tài khoản này cũng tương tự như TK 511 TK 512 có 3 tài khoản cấp 2:

- TK 5121 “Doanh thu bán hàng hoá”

- TK 5122 “Doanh thu bán sản phẩm”

- TK 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

* TK 521 “Chiết khấu thương mại”: phản ánh khoản mà doanh nghiệp chấp nhận thưởng cho những khách hàng mua một khối lượng lớn hàng hoá trong một khoảng thời gian nhất định (hồi khấu) hoặc giảm trừ vào giá bán niêm yết vì mua khối lượng hàng lớn trong một đợt (bớt giá) Chiết khâu thương mại được ghi trong các hợp đồng mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng

TK 521 có tính chất là tài khoản điều chỉnh của tài khoản 511, cuối kỳ không có số dư Kết cấu của tài khoản này như sau:

Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK

"Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần của

TK 5212 “Chiết khấu thành phẩm”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại tính trên khối lượng sản phẩm đã bán ra cho người mua thành phẩm

TK 5213 “Chiết khấu dịch vụ”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại tính trên khối lượng dịch vụ đã cung cấp cho người mua dịch vụ

* Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”: tài khoản này phản ánh doanh thu của số thành phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp TK này có tính chất và kết cấu giống tài khoản 521

* Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”: theo dõi các khoản giảm giá ngoài hoá đơn cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận vì các lý do chủ quan của doanh nghiệp Tính chất và kết của tài khoản này giống tài khoản

521 và tài khoản 531

* Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”: Tài khoản này dung để theo dõi trị giá vốn của hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ xuất bán trong kỳ

Đối với phương pháp KKTX tài khoản này có kết cấu:

Bên nợ: Trị giá vốn của hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã cung cấp theo hoá đơn

Bên có: bao gồm giá vốn của hàng bán bị trả lại trong kỳ và kết chuyển giá vốn của hàng bán tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

TK 632 không có số dư cuối kỳ

Đối với phương pháp KKĐK tài khoản này có kết cấu:

Bên nợ:

Giá thành thực tế sản phẩm gửi bán, sản phẩm tồn kho chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ (DNSX)

Tổng Zsx thực tế của thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành (không kể có nhập kho hay không) (DNSX)

Kết chuyển giá vốn hàng hoá đã bán trong kỳ từ TK 611 (DNTM)Các khoản khác tính vào giá vốn hàng bán(Số trích lập dự phòng ).Bên có:

Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm gửi bán chưa tiêu thụ, thành phẩm tồn kho cuối kỳ (DNSX)

Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế của TP được xác định đã bán trong kỳ (DNSX)

Kết chuyển giá vốn thực tế của hàng hoá đã bán trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh (DNTM)

TK 632 không có số dư cuối kỳ

* Ngoài các tài khoản trên, trong quá trình hoạch toán kế toán còn sử dụng thêm một số tài khoản như:

- TK 33311: thuế GTGT đầu ra phải nộp

- TK 3332: thuế tiêu thụ đặc biệt được trừ vào doanh thu

- TK 3333: thuế xuất khẩu được trừ vào doanh thu

- TK 131 “Phải thu khách hàng”

- TK 136 “Phải thu nội bộ”

- TK 111, 112, 911…

3.2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo các phương thức tiêu thụ

Trong môi trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt, để tạo lập và duy trì

vị trí của sản phẩm trên thị trường, các doanh nghiệp luôn tìm cách đa dạng hoá các phương thức tiêu thụ của đơn vị mình Tương ứng với từng phương thức tiêu thụ khác nhau, trình tự hạch toán có những điểm khác biệt

(1) Trường hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán để phản ánh doanh thu bán hàng, kế toán ghi: -Nếu áp dụng p/pháp thuế GTGT khấu trừ:

Nợ TK 111, 112, 113, 131: (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 : (Giá bán chưa thuế)

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Nếu áp dụng p/pháp thuế GTGT trực tiếp:

Nợ TK 111,112,131(Tổng giá thanh toán)

Có TK 511

(2) Trường hợp trước đây gửi bán cho khách hàng, cho đại lý theo hợp đồng; khi khách hàng chấp nhận thanh toán (hoặc thanh toán), kế toán ghi nhận doanh thu phần khách hàng chấp nhận (hoặc thanh toán), kế toán ghi:

- Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:

Nợ TK 111, 112, 131 : (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 : (Giá bán chưa thuế)

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra

- Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112, 131 : (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 : (Giá bán hàng bao gồm cả thuế)(3) Trường hợp bán hàng thu bằng ngoại tệ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải qui đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

(3.1) Ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, theo quy đổi

ra Việt Nam đồng, căn cứ vào các chứng từ, kế toán ghi sổ

Nợ TK 1112, 1122 (131) Theo tỷ giá GDBQ ngoại tệ liên NH

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331- Thuế GTGT đầu ra (3.2) Đồng thời: Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại theo từng loại nguyên tệ

(4) Trường hợp bán hàng qua các đại lý, ký gửi hàng

(4.1) Tại bên giao hàng (chủ hàng)

Căn cứ vào "Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi", doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng để giao cho các đại lý; xác định tiền hoa hồng phải trả đồng thời nhận hoá đơn GTGT do đại lý phát hành

- Nếu các đại lý, thanh toán tiền cho doanh nghiệp sau khi trừ tiền hoa hồng được hưởng, căn cứ vào các chứng từ thanh toán, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 641: (Tiền hoa hồng cho đại lý)

Nợ TK 133:(Thuế GTGT tương ứng theo hoa hồng cho đại lý)

Nợ TK 111,112:(Số tiền đã nhận sau khi trừ hoa hồng đại lý)

Có TK 511: (Giá bán chưa thuế)

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra

- Nếu các đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi thanh toán toàn bộ số tiền của số hàng đã bán theo giá qui định cho bên chủ hàng: căn cứ chứng từ thanh toán, hoá đơn GTGT bên đại lý phát hành về hoa hồng được hưởng, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112 : (Tổng giá trị thanh toán)

Nợ TK 133 (Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ)

Có TK 511: (Giá bán chưa thuế)

Có TK 3331: (Thuế GTGT đầu ra)

- Sau đó, bên chủ hàng xác định hoa hồng trả cho các đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi, căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 641: (Tiền hoa hồng chưa kể thuế cho đại lý)

Nợ TK 133 (Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ)

Có TK 111,112:(Hoa hồng và thuế GTGT tương ứng)

(4.2) Tại các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi (bên nhận hàng)

Tại các đại lý, đơn vị nhận hàng ký gửi phải bán hàng đúng giá và hưởng hoa hồng do bên chủ hàng thanh toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là phần hoa hồng được hưởng, hạch toán như sau:

* Khi nhận hàng để bán đại lý, ký gửi, thì số hàng này không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, căn cứ vào giá trị ghi trên "Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý" do bên giao hàng lập, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi

* Khi bán được hàng nhận bán hộ, ký gửi:

- Ghi có TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi

- Căn cứ vào hóa đơn GTGT (nếu có) và chứng từ thanh toán, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112 : ( Tổng số tiền thanh toán)

Có TK 3388 : ( Tổng số tiền thanh toán)

* Khi thanh toán với bên giao hàng, căn cứ vào "Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi", phát hành HĐGTGT hoa hồng được hưởng cho bên chủ hàng và chứng từ thanh toán, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 3388: ( Tổng số tiền thanh toán)

Có TK 511: (Hoa hồng được hưởng)

Có TK 33311: (Thuế GTGT phải nộp theo số hoa

hồng)

Có TK 111, 112 (Số tiền thực trả cho chủ hàng sau khi

trừ tiền hoa hồng được hưởng)(5) Trường hợp bán hàng trả góp, trả chậm:

Trường hợp này khi giao hàng cho người mua thì được xác định là tiền tiêu thụ; doanh thu bán hàng được tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền 1 lần; khách hàng chỉ thanh toán 1 phần tiền mua hàng để nhận hàng và phần còn lại trả dần trong một thời gian và chịu khoản lãi theo qui định trong hợp đồng Khoản lãi do bán trả góp hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính

(5.1) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Ghi nhận doanh thu, số tiền đã thu và số phải thu, tiền lãi do bán trả chậm, trả góp, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112 : ( Số tiền đã thu được)

Nợ TK 131 : (Số tiền phải thu)

Có TK 511 : (Theo giá bán trả ngay một lần chưa thuế)

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền bán theo giá trả góp với giá bán trả ngay chưa có thuế GTGT)

- Khi thu được tiền các kỳ tiếp theo, căn cứ vào chứng từ thanh toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112

Có TK 131 - Phải thu khách hàng

- Từng kỳ, tính toán và xác định doanh thu HĐCT do bán hàng trả góp, trả chậm theo nguyên tắc phù hợp, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính(5.2) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Phản ánh ghi nhận doanh thu, số tiền đã thu và sẽ phải thu lãi do bán trả góp, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112 : (Số tiền đã thu được)

Nợ TK 131: (Số tiền còn phải thu)

Có TK 511: (Tổng giá thanh toán theo số tiền trả ngay)

Có TK 3387: (Chênh lệch giữa tổng số tiền bán theo giá trả góp với tổng giá thanh toán gồm cả thuế GTGT theo số tiền trả ngay )

- Cuối kì, xác định thuế GTGT phải nộp cho số hàng đã bán trả góp, trả chậm, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

6.1) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK 334: (Tổng giá có thuế GTGT-Nếu trả thay lương)

Nợ TK 431: (Nếu biếu tặng bằng nguồn quỹ phúc lợi)

Nợ TK 642: (Nếu biếu tặng không bằng nguồn quỹ phúc lợi)

Có TK 512; 511- (Giá chưa có thuế)

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra6.2) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Nợ TK 334; 642: (Tổng giá thanh toán có thuế GTGT)

Có TK 512;511 : (Tổng giá thanh toán có thuế GTGT)

7) Trường hợp đổi hàng:

Doanh nghiệp đưa thành phẩm của mình để đổi lấy vật tư, hàng hóa không tương tự về bản chất và giá trị của đơn vị khác, doanh thu được ghi nhận trên cơ sở giá trao đổi giữa doanh nghiệp với khách hàng, cả hai bên đều phải phát hành hoá đơn Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

7.1) Phản ánh giá vốn của thành phẩm được đi trao đổi, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 155 - Thành phẩm7.2) Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, căn cứ vào hóa đơn GTGT của số hàng mang đi trao đổi, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 131 : ( Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 : ( Giá bán chưa thuế)

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra7.3) Phản ánh trị giá vốn vật liệu nhập kho theo nguyên tắc giá gốc, căn cứ vào hóa đơn GTGT của đối tác trao đổi (khách hàng), kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153 : (Giá mua chưa thuế)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào

Có TK 131 : ( Tổng giá thanh toán)7.4) Kết thúc, thanh lí hợp đồng trao đổi giữa hai bên, nếu giá trị sản phẩm đưa đi trao đổi cao hơn giá trị vật tư nhận về, được nhà cung cấp thanh toán số chênh lệch bằng tiền, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112

Có TK 131Ngược lại nếu giá trị thành phẩm đưa trao đổi nhỏ hơn giá trị vật tư

mà doanh nghiệp nhận về thì DN phải thanh toán tiền cho nhà cung cấp, kế toán ghi sổ ngược lại bút toán trên

Nếu doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thì các bút toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không sử dụng TK 3331 "Thuế GTGT đầu ra"; và bút toán phản ánh trị giá

thực tế vật liệu nhập kho không sử dụng TK 133 "Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ".

3.3 Kế toán dự phòng phải thu khách hàng

Khi bán hàng, doanh nghiệp có thể thu ngay tiền mặt hoặc chấp nhận cho khách hàng nợ trên cơ sở sự tin tưỡng và những cam kết giữa bên bán với bên mua Tuy nhiên do nhiều nguyên nhân khác nhau mà doanh nghiệp không thể đảm bảo chắc chắn được toàn bộ số tiền khách hàng nợ sẽ được thanh toán đúng thời hạn Do đó, để đảm bảo sự chủ động về tình hình tài chính cho các doanh nghiệp, chuânr mực kế toán Việt Nam quy định việc lập dự phòng phải thu khách hàng Theo đó, kế toán trích lập dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện vào cuối niên độ kế toán dựa trên cơ sở đánh giá của Công ty về khả năng thu hồi các khoản nợ đồng thời không vượt quá 20% tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp Khoản trích dự phòng phải thu khó đòi được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp theo bút toán:

Nợ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Có TK 139 “Dự phòng phải thu khó đòi”

Nếu khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn số đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch được lập

bổ sung theo bút toán như khi lập

Nếu khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn số đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số lập thừa được hoàn nhập theo bút toán:

Nợ TK 139

Có TK 642Trong trường hợp Công ty xoá sổ khoản nợ khó đòi không thu được, ghi bút toán:

Nợ TK 139: số đã lập dự phòng

Nợ TK 642: số chưa lập dự phòng

Có TK 131: số phải thu quyết định xoá sổ

IV HẠCH TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ

Để đánh giá kết quả hoạt động tiêu thụ của doanh nghiệp, người ta thường xem xét hai chỉ tiêu là lợi nhuận gộp và lãi (lỗ) của hoạt động tiêu thụ Trong đó, lợi nhuận gộp được tính theo công thức sau:

Lợi nhuận gộp = Tổng doanh thu thuần - Tổng giá vốn hàng bán

Kết quả tiêu thụ chính là số chênh lệch giữa lợi nhuận gộp và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.

Kết quả Lợi nhuận Chi phí Chi phí quản lý tiêu thụ = gộp - bán hàng - doanh nghiệp

Các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng bán

đã được đề cập ở phần hạch toán tiêu thụ thành phẩm Trong phần mày chúng ta sẽ tìm hiểu về các chỉ tiêu còn lại trong việc xác định kết quả hoạt động tiêu thụ trong kỳ của doanh nghiệp

1 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toán

sử dụng các tài khoản sau:

* Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”: dung để phản ánh các khoản chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ Đây là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch

vụ như chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì chi phí quảng cáo…kết cấu của tài khoản này như sau:

TK 641 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết 7 TK cấp II:

- TK 6411 “Chi phí nhân viên” - TK 6415 “Chi phí bảo hành”

- TK 6412 “Chi phí vật liệu” - TK 6417 “Chi phí dịch vụ mua

Bên nợ:

- Các khoản chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kì

- Trích lập và trích lập thêm khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

Bên có:

- Các khoản ghi giảm chi phí QLDN

- Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả đã trích lập lớn hơn số phải trích cho kỳ tiếp theo

- Kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết quả kinh doanh

TK 642 không có số dư cuối kì và có 8 tài khoản cấp II:

- TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lí” - TK 6425 “Thuế, phí và lệ phí”

- TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lí” - TK 6426 “Chi phí dự phòng”

- TK 6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng” -TK 6427 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”

- TK 6424 “Chi phí KHTSCĐ” - TK 6428 “Chi phí bằng tiền khác”

* Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: dùng để xác định xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp Kết cấu của tài khoản này như sau:

Bên nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Chi phí tài chính trong kỳ

- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ

- Chi phí khác trong kỳ

- Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

Bên có:

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Doanh thu thuần hoạt động tài chính trong kỳ

- Thu nhập thuần khác trong kỳ

- Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

* Tài khoản 421 “ Lợi nhuận chưa phân phối”: phản ánh kết quả lãi lỗ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình phân phối kết quả đó Kết cấu của tài khoản này như sau:

Bên nợ:

- Số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

- Phân phối tiền lãi(Trích lập các quỹ DN; chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông ; bổ sung nguồn vốn kinh doanh; Nộp lợi nhuận lên cấp trên) Bên có:

- Số lãi thực tế từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

- Số lãi được cấp dưới nộp lên, số lỗ được cấp trên cấp bù (Không thuộc mô hình công ty mẹ-con)

- Xử lý các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh

Tài khoản 421 có thể có số dư nợ hoặc dư có

Số dư bên Nợ: Phản ánh khoản lỗ chưa xử lý hoặc số phân phối quá

số lãi

Số dư bên Có: Phản ánh khoản lãi từ hoạt động kinh doanh chưa phân phối

Tài khoản 421 có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 4211- Lợi nhuận năm trước (Tk 4211 còn sử dụng

để điều chỉnh tăng, giảm số dư đầu năm TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước mà năm nay mới phát hiện)

- Tài khoản 4212- Lợi nhuận năm nayNgoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác để hạch toán như

TK 111, 152, 153, 214, 334

2 Phương pháp hạch toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh

2.1 Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Trong kỳ, kế toán ghi nhận các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh vào tài khoản 641 và tài khoản 642 Tuỳ theo từng yếu tố chi phí mà kế toán ghi Nợ vào tiểu khoản tương ứng của

TK 641, TK 642 và ghi có các TK đối ứng phù hợp Nếu các khoản chi đã được ghi nhận vào chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp mà

không sử dụng hết và trả lại trong kỳ thì kế toán ghi giảm chi phí bán hàng

và chi phí quản lý doanh nghiệp

Đối với hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc

có ít sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp vào TK 142 “Chi phí trả trước” để phân bổ dần ở kỳ sau

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ: Kế toán chi phí bán hàng

Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành hàng hoá, sản phẩm

- Chi phí phân bổ dần

- Chi phí trích trước

TK 512

Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội bộ

TK 33311

Thuế GTGT

Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào chi

phí bán hàng

Các khoản thu giảm chi

- Chi phí dịch vụ mua ngoai

- Chi phí bằng tiền khác

TK 133

Thuế GTGT

TK 641 – Chi phí bán hàng

K/c chi phí bán hàng

Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm , hàng hoá

TK 111, 112…

TK 911

TK 352

Sơ đồ: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí vật liệu, công cụ

2.2 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

Công việc hạch toán xác định kết quả tiêu thụ được thực hiện vào cuối

kỳ Nội dung hạch toán đó là kết chuyển tổng doanh thu tiêu thụ, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ về tài khoản 911 “Xác định kết quả” để tính ra lãi (lỗ) của hoạt động tiêu thụ trong

kỳ của doanh nghiệp Trình tự hạch toán xác định kết quả tiêu thụ được khái quát qua sơ đồ

Sơ đồ: Kế toán xác định kết quả tiêu thụ

V TỔ CHỨC SỔ SÁCH TRONG KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ GHI SỔ THEO CÁC HÌNH THỨC GHI SỔ

Để tập hợp thông tin của tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng hệ thống các chứng từ và sổ sách kế toán Hiện nay Việt Nam

có 4 hình thức ghi sổ sau: Hình thức Nhật ký chứng từ, hình thức Nhật ký chung, hình thức Nhật ký sổ cái và hình thức Chứng từ ghi sổ Việc lựa chọn hình thức ghi sổ nào phụ thuộc vào quy mô, tính chất và đặc điểm hoạt động kinh doanh, trình độ quẩn lý, năng lực của kế toán viên và mức độ trang bị phương tiện trong từng đơn vị Tương ứng với mỗi hình thức ghi sổ, phần hành kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ được tổ chức ghi chép khác nhau

1 Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên Nhật ký chung và Nhật ký bán hàng Sau đố

số liệu từ các sổ Nhật ký được ghi vào Sổ cái của từng tài khoản

Chờ kết chuyển Kết chuyển chi

phí kỳ trước

Kết chuyển lỗ

Kết chuyển lãi

Nếu đơn vị mở sổ kế toán chi tiết thì các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cũng được ghi chép hàng ngày vào các sổ kế toán chi tiết liên quan, đây là căn cứ để lập Báo cáo tổng hợp chi tiết vào cuối kỳ.

Cuối kỳ, kế toán cộng số liệu trên các Sổ cái và chuyển vào Bảng cân đối số phát sinh Số liệu trên các Sổ cái và các Bảng tổng hợp chi tiết sau khi

đã đối chiếu kiểm tra được dùng để lập Báo cáo tài chính

2 Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký sổ cái

Hàng ngày các chứng từ gốc được ghi đồng thời vào các sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan và ghi vào Nhật ký sổ cái

Cuối kỳ, số liệu trên Nhật ký sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết được đối chiếu với nhau và được dùng để lập Báo cáo tài chính

3 Trinh tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ theo những tiêu thức nhất định Các chứng

từ ghi sổ này lại được ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng

để ghi Sổ cái mở riêng cho mỗi tài khoản Việc ghi chép vào hệ thống sổ chi tiết cũng tương tự như các hình thức ghi sổ khác

Cuối kỳ, căn cứ vào các Sổ cái kế toán lập Bảng cân đối số phát sinh Cuối cùng kế toán lập các Báo cáo tài chính dựa vào Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết được sau khi các số liệu này đã được đối chiếu kiểm tra kỹ càng

4 Trinh tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ

Theo hình thức này, hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc

kế toán ghi vào các Bảng kê và Nhật ký chứng từ liên quan Đối với một số Nhật ký chứng từ được ghi căn cứ vào các bảng kê, sổ chi tiết thì cuối kỳ chuyển số liệu tổng cộng của các bảng kê và sổ chi tiết vào Nhật ký chứng

từ Một số chứng từ được sử dụng để lập các bảng phân bổ, cuối kỳ số liệu trên các bảng này đựơc chuyển sang các Bảng kê và Nhật ký chứng từ liên quan

Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ và thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ thẻ chi tiết liên quan Cuối kỳ, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán này để từ đó làm căn cứ lập các Bảng tổng hợp chi tiết

Số liệu trên Nhật ký chứng từ sau khi được hoàn chỉnh sẽ được đối chiếu với số liệu trên các sổ chi tiết hoặc các Bảng tông hợp chi tiết trước khi được dùng để làm căn cứ ghi trực tiếp vào Sổ cái Sau đó, căn cứ vào dòng tổng cộng trên các Sổ cái và số liệu chi tiết trên Nhật ký chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết, kế toán tiến hành lập Báo cáo tài chính

Riêng đối với công tác tổ chức hạch toán kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ được thể hiện qua sơ đồ:

Ghi hàng ngàyGhi cuối kỳ

Sổ chi tiết KH

Sổ tổng hợp BH

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

MAY THĂNG LONG

I Tổng quan chung về Công ty cổ phần may Thăng Long

1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của Công ty

Tên đầy đủ: Công ty cổ phần may Thăng Long

Tên thương gọi: Công ty may Thăng Long

Tên giao dịch tiếng anh: Thanglong garmentjointstockcompan Tên viết tắt: Thaloga

Trụ sở chính: 250 Minh Khai, quân Hai Bà Trưng, HN

Điện thoại: (84-4)8623372 Fax: (84-4)8623374

E-Mail: Thaloga@fpt.vn

Ngày 8/5/1958 Bộ ngoại thương ra quyết định thành lập Công ty may mặc xuất nhập khẩu - tiền than của Công ty cổ phần may Thăng Long ngày nay Đây là Công ty may mặc đầu tiên của Việt Nam trụ sở tại 15 Cao Bá Quát Liên tiếp trong các năm 1958, 1959, 1960 công ty đã hoàn thành xuất sắc kế hoạch sản xuất đã đề ra trong năm Chỉ tính đến những tháng cuối năm 1958, tổng số lao động của công ty đã lên tới 550 người Trước đòi hỏi phải phát triển về qui mô, tháng 7/1961 công ty chuyển về địa chỉ 250 Minh Khai, quân Hai Bà Trưng, HN

Từ thành công trong gian đoạn thực hiện kế hoạch 5 năm lần thứ 1 (1961 - 1965), ngày 31/8/1965 bộ phận gia công đã tách thành đơn vị sản xuất độc lập với tên gọi Công ty gia công may mặc xuất khẩu sau đó đổi

thành Xí nghiệp may mặc xuất khẩu Đến năm 1979 xí nghiệp có tên mới

là Xí nghiệp may Thăng Long.

Nhờ đổi mới tư duy quản lý và khả năng thích ứng nhanh với môi trường cạnh tranh nên năm 1991, công ty là đơn vị đầu tiên trong ngành may mặc được nhà nước cấp giấy phép xuất khẩu trực tiếp Và đến năm 1992, công ty là đơn vị đầu tiên được Bộ công nghiệp nhẹ (nay là Bộ công nghiệp) cho phép chuyển từ loại hình xí nghiệp sang loại hình công ty với tên cũ là

Công ty may Thăng Long theo quyết định số 218 TC/LĐ – CNN ngày 24/3/1993 Năm 1993 công ty đã đăng ký bản quyền thương hiệu Thaloga tại thị trường Việt Nam và được cấp chứng nhận đăng ký bản quyền tại Mỹ vào tháng 9/2003.

Năm 2004 Công ty may Thăng Long được cổ phần hoá theo quyết định số 1496/QĐ – TCCB ngày 26/6/2003 của Bộ công nghiệp và lấy tên là

Công ty cổ phần may Thăng Long.

Với những thành tích đã đạt được, Công ty cổ phần may Thăng Long

đã được Nhà nước trao tặng nhiều huân chương cao quý: 1 huân chương độc lập hạng 3 (năm 1997), 1 huân chương độc lập hạng nhất (năm 1998), 1 huân chương độc lập hạng nhì (năm 2002) và nhiều huân chương cao quý khác cung nhiều bằng khen và giấy khen của Bộ công nghiêp, UBND thành phố Hà Nội, Tổng công ty may Việt Nam, UBND Quận Hai Bà Trưng

Như vậy, với những thành quả đạt được trong thời gian qua, Công ty

cổ phần may Thăng Long đã khẳng định rõ khả năng hoạt động cũng như hướng đi đúng đắn của mình Hy vọng rằng, trong thời gian tới Công ty sẽ phát huy được sức mạnh của mình, tiếp tục trên đà tăng trưởng và đóng góp nhiều hơn nữa vào sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước

2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty.

mi, áo Jacket, áo khoác các loại, quần áo trẻ em…

- Kinh doanh, xuất nhập khẩu các mặt hang công nghệ thực phẩm, công nghiệp tiêu dung, trang thiết bị văn phòng, nông lâm, hải sản, thủ công

mỹ nghệ

- Kinh doanh các sản phẩm vật liệu điện, điện tử, cao su, ôtô, xe máy,

mỹ phẩm, rượu, kinh doanh nhà đất, cho thuê văn phòng

- Kinh doanh kho vận, kho ngoại quan, kinh doanh khách sạn, nhà hang, vận tải, du lịch lữu hành trong nước.

- Kinh doanh các nghành nghề khác phù hợp với qui định của pháp luật

Tuy nhiên, mới chuyển sang hình thức công ty cổ phần trong 3 gần đây nên Công ty chủ yếu tập chung vào lĩnh vực sản xuất kinh doanh hang may mặc bán cho thị trường trong nước và xuất khẩu

2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty.

Mô hình sản xuất của Công ty bao gồm nhiều xí nghiệp thành viên Công ty hiện có 5 xí nghiệp may chính thức phù hợp với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, gồm:

- 3 xí nghiệp may I, II, III ở Hà Nội

- 1 xí nghiệp may ở Nam Hải đóng tại Nam Định

- 1 xí nghiệp may Hà Nam đóng tại Hà Nam

Trong đó mỗi xí nghiệp này lại được chia thành 5 bộ phân có nhiệm

vụ khác nhau gồm: Văn phòng xí nghiệp, tổ cắt, tổ may, tổ là, kho Công ty Ngoài các xí nghiệp may chính thì Công ty còn tổ chức bộ phân kinh doanh phụ như xí nghiệp phụ trợ gồm 1 phân xưởng thêu, 1 bộ phận xưởng mài đồng thời có nhiệm vụ cung cấp điện nước, sửa chữa máy móc thiết bị cho

cả Công ty, 1 cửa hang thời trang chuyên nghiên cứu mẫu mốt, sản xuất những đơn đặt hang nhỏ, số lượng khoản 1000 sản phẩm Ngoài ra còn có trung tâm thương mai và giới thiệu sản phẩm tại Tràng Tiền Plaza Mô hình

tổ chức sản xuất của Công ty được thể hiện qua sơ đồ 2.1

2.3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.

Quy trình công nghệ sản phẩm chủ yếu của Công ty là quy trình phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn sản xuất Nhưng dù mặt hàng nào, kể cả các cỡ của mỗi mặt hàng đó có yêu cầu kỹ thuật sản xuất riêng về loại vải cắt, thời gian hoàn thành đều được sản xuất trên cùng một dây chuyền khép kín gồm: 1 tổ cắt, 4 dây chuyền may, 1 tổ là với quy trình công nghệ như sau:

Nguyên vật liệu chính là vải, vải được nhận về từ kho nguyên vật liệu theo từng chũng loại mà phòng kỹ thuật chất lượng đã yêu cầu theo từng mặt hang Vải được đưa vào nhà cất, tại nhà cắt vải được trải, đặt mẫu, cắt phá, cắt gọt, đánh số cà cắt thành thành phẩm, sau đó được nhập kho và được

chuyển cho bộ phận may trong xí nghiệp Đối với những sản phẩm yêu cầu thêu hai in thì phải được thực hiên sau khi cắt rời mới đưa xuống tổ may

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức sản xuất của Công ty

Các tổ may tiến hành các công đoạn: may than, may tay, may cổ… rồi sau đó mới gép thành sản phẩm hoàn chỉnh rồi chuyển sang tổ là Nếu sản phẩm cần tẩy mài thì trước khi giao cho tổ là, thì sản phẩm được chuyển qua phân xưởng tẩy mài Sản phẩm khi qua các khâu trên sẽ được hoàn chỉnh chuyển xuống bộ phận là Phòng kỹ thuật có trách nhiệm kiểm tra lại sản phẩm về mặt chất lượng, quy cách, kích cỡ… trước khi đóng gói sản phẩm

Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm được tóm tắt theo sơ đồ 2.2

Xí

nghiệp

I

Cửa hàng thời trang

Phân xưởng mài

Công ty

Xí nghiệp II

Xí nghiệp III

XN may Nam Hải

XN may

Hà Nam

Xí nghiệp phụ trợ

Tổ là Kho Công ty

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

(Nguồn: phòng kỹ thuật chất lượng)

2.4 Đặc điểm điểm tổ chức quản lý của Công ty cổ phần may Thăng Long.

Tại Công ty cổ phần may Thăng Long bộ máy quản lý được tổ chức theo mô hình trực tuyến Cho đến nay, về cơ bản việc thực hịên quản lý sản xuất kinh doanh được tiến hành theo hai cấp: cấp Công ty và cấp xí nghiệp

* Cấp Công ty :

- Đại hội đồng cổ đông (ĐHĐCĐ): là cơ quan quyền lực cao nhất của Công ty, quyết định các vấn đề liên quan đến chiến lược phát triển dài hạn của Công ty

- Hội đồng quản trị (HĐQT): là cơ quan quản lý của Công ty, đứng đầu là chủ tịch HĐQT điều hành Công ty là Tổng giám đốc HĐQT hoạt động tuân thủ theo quy định của luật Doanh nghiệp và điều lệ của Công ty

- Ban kiểm soát: là cơ quan giám sát hoạt động của ĐHĐCĐ, đứng đầu là trưởng ban kiểm soát

- Ban giám đốc bao gồm: Tổng giám đốc và phó tổng giám đốc

- Các phòng ban chức năng, gồm:

Văn phòng Công ty: có trách nhiệm quản lý về mặt nhân sự, các mặt

tổ chức của Công ty

NVL

(Vải)

Cắt

Trải vảiĐặt mẫuCắt phácắt gọt đánh số đồng bộ

May

May thânMay tay

………

Ghép thành thành phẩm

Là

Tẩy mài

Vật liệu phụ

Đóng gói kiểm tra

Bao bì đóng kiện

Nhập khoThêu

Phòng kỹ thuật chất lượng: quản lý, phác thảo tạo mẫu các mặt hang theo đơn đặt hang của khách hang và nhu cầu của Công ty, kiểm tra chất lượng sản phẩm trước khi đưa vào nhập kho thành phẩm.

Phong kinh doanh xuất nhập khẩu (KD – XNK): có trách nhiệm nghiên cứu, khảo sát thị trường và lập kế hoạch sản xuất kinh doanh tháng, quý, năm; tổ chức và quản lý công tác xuất nhập khẩu hang hoá, đàm phán soạn thảo hợp đồng với khách hang nước ngoài

Phòng kinh doanh nội địa (KDNĐ): tổ chức tiêu thụ hàng hoá nội địa, quảm lý hệ thống bán hàng, các đại lý bán hàng cho Công ty và theo dõi tổng hợp báo cáo tình hình, báo cáo tình hình kết quả kinh doanh và tiêu thụ hàng hoá của các đại lý

Phòng kế toán tài vụ: nhiệm vụ của phòng Kế toán – Tài vụ là tập hợp

số liệu và xử lý số liệu đó một cách đầy đủ và trung thực theo các chế độ kế toán đã ban hành Không những thế phòng Kế toán – Tài vụ còn có trách nhiệm tham mưu cho ban giám đốc để đưa ra các biện pháp, chiến lược phù hợp với đường lối phát triển của Công ty

Phòng kế hoạch sản xuất: tổ chức tiếp nhận, bảo quản hàng hoá trong kho cũng như vận chuyển cấp phát nguyên liệu đến từng đơn vị theo lệnh sản xuất Ngoài ra còn thực hiện kiểm tra số lượng, chất lượng của nguyên phụ liệu phục vụ cho sản xuất

Xí nghiệp dịch vụ đời sống: làm công tác dịch vụ, phục vụ thêm cho đời sống của công nhân viên: quản lý lớp mẫu giáo, trông xe, nhà ăn…

Ngoài ra còn có Cửa hàng thời trang, Trung tâm thương mại và giới thiệu sản phẩm có chức năng trưng bày, giới thiệu và bán các loại sản phẩm của Công ty, đồng thời tiếp cận các ý kiến đóng góp, phản hồi từ người tiêu dung

* Cấp xí nghiệp:

- Trong các xí nghiệp thành viên có ban giám đốc Xí nghiệp gồm Giám đốc xí nghiệp, các phó giám đốc Xí nghiệp Giúp việc cho giám đốc xí nghiệp có các nhân viên thống kê xí nghiệp cà nhân viên thống kê phân xưởng Ngoài ra còn có các tổ trưởng sản xuất, nhân viên tiền lương, cấp phát thống kê…

- Dưới các trung tâm và cửa hàng thời trang có cửa hàng trưởng và các nhân viên cửa hàng.

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý sản xuất kinh doanh của Công ty được thể hiện qua sơ đồ 2.3

II Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong một số năm gần đây.

1 Tình hình nguồn vốn và tài sản của Công ty.

Để tìm hiểu rõ hơn tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của Công

ty trong thời gian qua tiến hành phân tích một số chỉ tiêu quan trọng sau:

(Đơn vị: tr đ)

(Nguồn phòng kế toán - Tài vụ)

Căn cứ vào số liệu ở trên ta thấy tài sản ngắn hạn và dài hạn của Công

ty đều tăng dần qua các năm nhưng tốc độ giảm đi Mặt khác, ta thấy nguồn vốn chủ sở hữu năm 2005 tăng so với 2004 là 508.063.516 VNĐ tương ứng với 2.88%; năm 2006 tăng so với 2005 là 2.985.715.324 VNĐ tương ứng với 16.43% Như vậy, quy mô nguồn vốn chủ sở hữu cũng tăng

Bên cạnh đó nợ phải trả tăng dần lên nhưng mức độ tăng có xu hướng giảm đi nhanh chóng xuống qua các năm Đặc biệt là tốc độ tăng của nợ dài hạn qua 3 năm đã giảm xuống nhanh Đây là một cải thiện trong tình hình tài chính của Công ty

2 Kết quả kinh doanh trong một số năm gần đây.

STT So sánh các năm 2005/2004 2006/2005 (%)

(Triệu đ)

Tỷ trọng (%)

Lượng (Triệu đ)

Tỷ trọng(%)