Hoàn thiện công tác hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại công ty Nông thổ sản I - Bộ Thương Mại

Hoàn thiện công tác hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại công ty Nông thổ sản I - Bộ Thương Mại

Lời mở đầuTrong cơ chế thị trờng đa dạng, phức tạp với sự xuất hiện của nhiều thànhphần kinh tế đã tạo ra môi trờng cạnh tranh gay gắt, khốc liệt đòi hỏi muốn đứngvững và phát triển, các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ, theo dõi sát sao quátrình kinh doanh nhằm ngày càng tạo ra nhiều lợi nhuận.

Là một doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực thơng mại, chức năng chủyếu là mua và bán, vốn của doanh nghiệp chỉ vận động qua hai giai đoạn T-H-T’

Do vậy, việc tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò sống còn đối vớidoanh nghiệp Bởi vì thông qua tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đ -

ợc thực hiện, đơn vị thu hồi đợc vốn bỏ ra và có lãi Việc đẩy nhanh tốc độ tiêuthụ còn góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn nói riêng và hiệu quả sửdụng vốn nói chung, đồng thời góp phần thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội.Vì thế, vấn đề đặt ra cho công tác hạch toán kế toán là phải phản ánh đầy đủ,chính xác khách quan tình hình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng các chiphí phát sinh trong quá trình tiêu thụ, từ đó xác định kịp thời kết quả tiêu thụ củatừng loại nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản lý nghiên cứu và ra quyết định

Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề trên, sau thời gian thực tập tạicông ty Nông thổ sản I, trên cơ sở những kiến thức đã học kết hợp với tình hình

thực tiễn thu đợc trong quá trình thực tập, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại công

ty Nông thổ sản I- Bộ Thơng mại” cho luận văn tốt nghiệp của mình.

Kết cấu bài viết gồm 3 phần:

Phần I: Thực trạng tổ chức công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định

kết quả tiêu thụ hàng hoá tại công ty Nông thổ sản I- Bộ Thơng Mại

Phần II: Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán tiêu thụ hàng hoá và

xác định kết quả tiêu thụ tại công ty Nông thổ sản I

Do kiến thức và kinh nghiệm còn nhiều hạn chế, thời gian thực tế cha nhiềunên bài viết sẽ không tránh khỏi thiếu sót Em rất mong nhận đợc sự góp ý, chỉbảo của thầy cô cùng các anh chị phòng kế toán- công ty Nông thổ sản I.

Em xin chân thành cảm ơn

Hà nội, ngày tháng năm

Phần IThực trạng công tác hạch toán kế toán tiêuthụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thu tại

công ty NTS I – BTM

I đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức công tác kế toán

I.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

I.1.1 Đặc điểm về mặt hàng và thị trờng kinh doanh của công ty

Lợi nhuận là mục đích cuối cùng mà bất cứ doanh nghiệp nào cũng quan tâmkhi quyết định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong nền kế toán thị tr-ờng Chỉ khi nào doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả, có lợi nhuận thì doanh nghiệpmới tồn tại và phát triển đợc Để làm đợc điều đó mỗi doanh nghiệp phải tìm chomình một hớng đi riêng phù hợp với khả năng và điều kiện trong từng giai đoạn, tậndụng tối đa lợi thế của mình và hạn chế thấp nhất những yếu kém

Hoạt động của công ty chủ yếu là kinh doanh, chế biến trong lĩnh vực nôngthổ sản nhằm phục vụ cho nhu cầu cá nhân, gia đình và các đơn vị khác kinhdoanh trong lĩnh vực nông thổ sản

Trên thực tế mỗi loại hàng hoá đều có những nét đặc thù riêng đòi hỏi yêucầu khác nhau trong quá trình kinh doanh Nông thổ sản là mặt hàng có những đặc

điểm mà trong quá trình kinh doanh công ty phải hết sức quan tâm:

- Thứ nhất, đây là mặt hàng thiết yếu phải mua bán thờng xuyên, giá cả mặthàng không cao Ngời mua thờng chọn những mặt hàng có nhãn hiệu quen thuộc củacác doanh nghiệp có uy tín (thờng khách hàng đến những cửa hàng gần nơi ở hay nơilàm việc) Do đó việc tạo tạo ra một nhãn hiệu hàng hoá riêng biệt, hình thức hànghoá riêng với giá cả và hình thức phục vụ khách hấp dẫn là điều kiện cơ bản để thuhút khách hàng

- Thứ hai, đây là mặt hàng chịu ảnh hởng rất lớn của điều kiện tự nhiên và

- Thứ ba, nông sản là loại hàng hoá có thời hạn sử dụng ngắn, khấu haonhanh và dễ bị h hỏng trong quá trình tiêu thụ Vì thế chất lợng sản phẩm và quản

lý trong khâu tiêu thụ cần đợc đặc biệt quan tâm khi kinh doanh loại mặt hàng nàynhằm tránh tình trạng hao hụt, ẩm mốc, đổ đi hàng loạt gây tổn thất cho doanhnghiệp Công ty phải hết sức chú trọng công tác cung ứng hàng hoá, tổ chức tốtviệc mua hàng và dự trữ hàng hoá Đây là điều kiện quan trọng để công ty có thể

đứng vững và phát triển thị trờng

Do tính chất thiết yếu và phổ thông của mặt hàng này nên thị trờng củahàng nông sản rất rộng lớn, có tính cạnh tranh cao thu hút đợc sự tham gia củamọi thành phần từ cá nhân, hộ gia đình đến các doanh nghiệp lớn Hiện nay trênthị trờng, mặt hàng nông thổ sản rất phong phú về chủng loại, đa dạng về mẫu mãcũng nh tiện ích khi sử dụng Sự phát triển mạnh mẽ các siêu thị và cửa hàng bán

lẻ đã thu hút một số lợng lớn các khách hàng của công ty Cùng với chính sách mởcửa của Nhà nớc, tiến trình AFTA có hiệu lực và Hiệp định thơng mại Việt - Mỹ

đợc ký kết đã làm cho hàng nhập khẩu tràn vào thị trờng Việt Nam và tạo ra sức

ép lớn đối với các doanh nghiệp Việt Nam đặc biệt là đối với các doanh nghiệpNhà nớc nh Công ty Nông thổ sản I Mặt khác, tuy công tác xuất nhập khẩu đã đ-

ợc quan tâm đẩy mạnh trong nhiều năm qua nhng kết quả đạt đợc cha cao Đứngtrớc khó khăn về khoa học kỹ thuật nên sản phẩm làm ra chất lợng còn thấp, giáthành lại cao vì vậy khả năng cạnh tranh của công ty trên thị trờng trong nớc vàquốc tế còn thấp Vừa qua mặt hàng đờng từ Trung Quốc tràn vào Việt Nam vớigiá thấp hơn rất nhiều so với hàng Việt Nam đã làm cho công ty gặp khó khăntrong việc kinh doanh mặt hàng này

Để đối phó với tình hình thị trờng ngày càng phức tạp, công ty đã mạnh dạntiến hành kinh doanh trên cơ sở đa dạng hoá các mặt hàng gồm:

- Kinh doanh các mặt hàng nông sản thực phẩm, hàng công nghiệp tiêu dùng,vật t, sản xuất chế biến nông sản thực phẩm, kinh doanh ăn uống, giải khát

- Kinh doanh vật liệu xây dựng, phơng tiện vận tải

- Sản xuất kinh doanh phân hữu cơ và phân tổng hợp NPK, kinh doanh vật t,nguyên liệu, trang thiết bị (theo Quyết định số 0362/1998/QĐTM-TCCB ngày27/3/1998 của Bộ Thơng mại)

- Đại lý mua bán xăng dầu, kinh doanh gas, bếp gas và các sản phẩm hoádầu (theo Quyết định số 0826/1999/QĐTM, 0906/1999/QĐ-BTM ngày 7/7/1999

và ngày 29/7/1999 của Bộ Thơng mại)

- Thực hiện giao nhận hàng hoá xuất nhập khẩu (theo Quyết định số0204/2002/QĐTM-BTM ngày 01/3/2002 của Bộ Thơng mại)

- Dịch vụ du lịch lữ hành trong nớc (theo Quyết định số BTM ngày 18/3/2002 của Bộ Thơng mại)

0274/2002/QĐTM Sản xuất kinh doanh các mặt hàng nhựa (theo Quyết định số0861/2002/QĐTM-BTM ngày 19/7/2002 của Bộ Thơng mại)

- Kinh doanh các mặt hàng công nghiệp, tiêu dùng, kim khí, điện máy, hoáchất (theo Quyết định số 1531/2002/QĐTM-BTM ngày 02/12/2002 của Bộ Thơngmại)

Ngoài ra công ty còn tiến hành kinh doanh dịch vụ nh cho thuê kho bãi,khách sạn Tuy tỷ trọng còn nhỏ nhng đã đem lại cho công ty một khoản thu nhập

đáng kể Để đáp ứng tối đa nhu cầu của ngời tiêu dùng, đồng thời tăng khả năngbán ra, công ty đã đặt các đơn vị trực thuộc tại các tỉnh nh Thái Bình, Quảng Ninh

và mới đây nhất là tại TP Hồ Chí Minh, Lạng Sơn để tận dụng những thuận lợi

của từng khu vực Đồng thời công ty cũng mở rộng thị trờng tiêu thụ sang các nớc

Đài Loan, Ba Lan, Trung Quốc, Nga, Lào

I.1.2 Các phơng thức tiêu thụ và hình thức thanh toán đợc áp dụng tại công ty

a Các phơng thức tiêu thụ

Căn cứ vào đặc điểm kinh doanh cũng nh điều kiện cụ thể của mình công tyNông Thổ Sản I đã lựa chọn cho mình các phơng thức tiêu thụ sau:

 Phơng thức bán hàng hoá qua kho

Theo phơng thức này Khi mua hàng, hàng sẽ đợc vận chuyển về cáckho để lu giữ,bảo quản, khi phát sinh các hợp đồng kinh tế và các đơn đặt hàng kếtoán viết hoá đơn GTGT và xuất hàng tại kho Mặt hàng bán qua kho chủ yếu củacông ty hiên nay là: xăng dầu, hàng nông sản, đờng, bánh kẹo… Đây là ph Đây là phơng

ro nên công ty chỉ thực hiên khi có hơp đồng chắc chắn với cả bên mua và bán.Mặt hàng tiêu thụ chủ yếu là các hàng nông sản, lợị nhuận đem lại thờng cao

 Phơng thức tiêu thụ đại lý

Theo phơng thức này công ty sẽ thực hiện ký hợp đồng bán hàng vớicâc đơn vị đại lý các đại lý phải bán đúng giá do công ty quy định và đợc hởnghoa hồng

 Phơng thức bán lẻ tại quầy hàng

Công ty có tổ chức mạng lới các quầy hàng, cửa hàng nhằm giớithiệu, quảng bá cho các mặt hàng của mình Theo phơng thức này công ty chỉ lậphoá đơn GTGT một lần vào cuối tháng khi có bảng kê gửi lên

I.1.3 Tình hình tiêu thụ hàng hoá từ năm 2000 – 2002 2002

Công ty Nông Thổ Sản I là một doanh nghiệp nhà nớc trực thuộc bộ thơngmại nên nguồn vốn ban đầu là do Nhà Nớc cấp Trong quá trình hoạt động mặc dùgặp rất nhiều khó khăn nhng công ty luôn cố gắng phấn đấu để bảo toàn và pháttriển nguồn vốn của mình Tuy nhiên với số vốn hiên nay là cha nhiều công ty nênthực hiện các biện pháp để huy động vốn nh: Vay ngân hàng, huy đông vốn trongcông nhân viên và vốn liên doanh, liên kết ,vốn đầu t trong và ngoài nớc để đápứng với đòi hỏi của tình hình mới

tình hình vốn của công ty Chỉ tiêu

Trải qua quá trình xây dựng và trởng thành, công ty Nông Thổ Sản I đãkhông ngừng phấn đấu về mọi mặt để đạt đợc kết quả kinh doanh đáng kích lệ

Nhìn vào bảng kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm (2000– 20022002) ta thấy

Công ty luôn kinh doanh có lãi, lợi nhuận ngày càng tăng theo thời gian,quy mô doanh nghiệp ngày càng mở rộng Với thu nhập bình quân đầu ngời tăngqua các năm, năm 2000 là 600.000đ/ngời, năm 2001: 750.000đ/ngời và năm2002:1000.000đ/ngời cho thấy sự phát triển bền vững của công ty gắn với yếu tốcon ngời

Phơng hớng kinh doanh của công ty trong thời gian tới: “Không ngừng pháttriển mọi phơng diện, tham gia hội nhập kinh tế khu vực và trên thế giới” Để đạt đợc

điều đó công ty đã không ngừng phát triển về tổ chức, xây dựng cơ sở vật chất kỹthuật, tăng biên chế và cử cán bộ đi học đi đào tạo, mở rộng mạng lới tiêu thụ, pháttriển các mối quan hệ bạn hàng, giữ vững uy tín của công ty trên thị trờng

I.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

I 2.1 Hình thức hạch toán

Hình thức NK-CT là hình thức đợc lựa chọn để ghi chép, phản ánhcác nghiệp vụ phát sinh tại công ty

VI Tổng lợi nhuận Đồng 267.604.982 302.843.375 316.204.005

CT gốc và các bảng phân bổ

Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chính

: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu kiểm tra

Sơ đồ 1: Trình tự ghi sổ kế toán của hình thức NK-CT

Với các chi phí kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính phân bổ, cácchứng từ gốc trớc hết đợc tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ sau đó lấy sốliệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào bảng kê và nhật ký chứng từ liên quan

Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các nhật ký chứng từ; kiểm tra, đốichiếu với các sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp, bảng tổng hợp chi tiết có liênquan và lấy số liệu tổng cộng của các nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái

Với các chứng từ có liên quan đến các sổ và thẻ kế toán chi tiết thì đ ợc ghitrực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng cộng các sổ hoặc các thẻ kế toán

và căn cứ vào đó lập các bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếuvới sổ cái

Số liệu tổng cộng ở sổ cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong nhật ký chứng từ,bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết đợc sử dụng để lập báo cáo tài chính

chức hợp lý bộ máy kế toán cho đơn vị- trên cơ sở định hình đợc khối lợng côngtác kế toán cũng nh chất lợng cần phải đạt về hệ thống thông tin kế toán.

Bộ máy kế toán trên góc độ tổ chức lao động kế toán là tập hợp đồng bộ cáccán bộ nhân viên kế toán để đảm bảo thực hiện khối lợng công tác kế toán phầnhành với đầy đủ các chức năng thông tin và kiểm tra hoạt động của đơn vị Cácnhân viên kế toán trong bộ máy kế toán có mối liên hệ chặt chẽ qua lại xuất phát

từ sự phân công lao động phần hành trong bộ máy Mỗi cán bộ, nhân viên đều đợcquy định rõ chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn để từ đó tạo thành mối liên hệ có tính

vị trí, lệ thuộc, chế ớc lẫn nhau

Phòng kế toán - tài chính của công ty gồm 7 ngời thực hiện việc hạch toán chovăn phòng và tổng hợp số liệu của các đợn vị trực thuộc theo dõi các khoản chi phíchung cho toàn công ty và lập các báo cáo kế toán định kỳ Ngoài ra tham gia vàocông tác kế toán còn có các kế toán viên tại các chi nhánh

- Kế toán trởng: Điều hành mọi hoạt động kế toán của công ty chỉ đạo, phối hợp với các nhân viên kế toán khác, tham mu cho giám đốc về hoạt động tài chính

kế toán của công ty, tổ chức kiểm tra, giám sát hoạt động kế toán tại công ty và chịu trách nhiệm trớc pháp luật về các sai phạm tài chính kế toán trong phạm vi

- Kế toán ngân hàng: Có trách nhiệm giao dịnh với ngân hàng về tiền gửi,quản lý hoá đơn bán hàng, hoá đơn thuế

- Kế toán tài sản cố định (TSCĐ), vật t, hàng hoá: Có nhiệm vụ theo dõi tìnhhình tăng giảm TSCĐ, vật t, hàng hoá; tính và trích khấu hao TSCĐ theo quy địnhcủa nhà nớc, kết hợp với thủ kho đa ra số liệu cần thiết, chính xác tới nhà quản lý

- Thủ quỹ: Quản lý quỹ tiền mặt của công ty, cùng kế toán tiền mặt theo dõicác khoản thu chi tồn quỹ

Tất cả các cán bộ tham gia vào công tác kế toán đều có trình độ đại học, cótinh thần trách nhiệm và khả năng thích ứng với những thay đổi trong chế độ quản

lý tài chính

Tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệp có thể đợc mô tả khái quát quasơ đồ sau:

Sơ đồ 2: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại công ty NTS I

II Hạch toán tiêu thụ hàng hoá

 Biên bản kiểm kê hàng hoá

 Báo cáo tồn kho

Kế toán tiền mặt,tiền

l ơng

Kế toán TSCĐ kho hàng CCDC

Kế toán công

nợ, DT, thuế

Thủ quỹ

Bộ phận kế toán đơn vị trực thuộc

II.2 Xác định giá vốn

Công ty tiến hành hạch toán hàng hoá tồn kho theo phơng pháp kê khai ờng xuyên Đối với hàng hoá nhập kho, kế toán tính giá trị hàng nhập theo giá trịthực tế của hàng mua (gồm cả chi phí thu mua)

th-Đối với hàng xuất kho, kế toán tính giá trị hàng xuất kho đợc coi là tiêu thụtrong kỳ theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ nh sau:

Đơn giá bình quân =

Trị giá hàng tồn kho ĐK + Trị giá hàng nhập trong kỳ

SL hàng tồn kho ĐK + SL hàng nhập trong kỳ

Và phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ theo số lợng

Chi phí thu mua

Số lợng hàng hoá tiêu thu và

tồn cuối kỳ

II.3 Xác định doanh thu

Tại công ty, thời điểm doanh thu đựoc ghi nhận khi: Hóa đơn bán hànghoặc hoá đơn giá trị gia tăng đợc lập đã ghi đầy đủ các nội dung về giá cả, loaihàng, phơng thức thanh toán, có chữ ký, địa chỉ rõ ràng và sự chứng kiến củanhững ngời có thẩm quyền và trách nhiệm của các bên tham gia mua bán Doanh thu bán hàng = Số lợng hàng bán  giá bán không thuế

II.4 Trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá

Tại công ty Nông Thổ Sản I trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá đợc tiếnhành nh sau:

ở các chi nhánh và văn phòng công ty phải thực hiện mở các sổ chi tiết,bảng kê để cuối tháng lên NK-CT do việc xác định kết qủa kinh doanh chỉ đợcxác định vào cuối quý cho toàn công ty nên vào tháng cuối cùng của quý các tàikhoản phản ánh kết quả tiêu thụ mới đợc kết chuyển một lần cho cả 3 tháng

Hàng tháng sau khi nhận đợc quyết toán của các chi nhánh và văn phòng kế toántổng hợp lên NK- TH và căn cứ vào đó để lên sổ cái và báo các

Vì thế để phản ánh đúng trình tự hạch toán bài viết trình bầy quy trình hạchtoán tiêu thụ tại văn phòng công ty (tiêu biểu cho công việc của các chi nhánh) vàcông tác hạch toán mà kế toán tổng hợp phải làm để lên báo các kết quả kinhdoanh từng quý cho toàn công ty lấy ví dụ là quý IV

II.4.1 Tổ chức công tác kế toán chi tiết tiêu thụ hàng hoá

Để đáp ứng cho yêu cầu quản lý hàng hoá phải tổ chức kế toán chi tiết hànghoá Tại công ty, kế toán chi tiết đợc tiến hành theo phơng pháp ghi thẻ song song

và đợc hạch toán nh sau:

 ở kho

Khi nhận đợc phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT,thủ kho căn cứ vào đó để ghilợng xuất kho, vào thẻ kho của loại hàng hoá tồn kho có liên quan Mỗi hoá đơn

đợc ghi vào một dòng của thẻ kho Cuối ngày, thủ kho tính ra lợng hàng tồn kho

để ghi vào cột tồn của thẻ kho Thẻ kho chỉ ghi chỉ tiêu số lợng, không ghi giá trị.Sau khi hoá đơn đợc ghi vào thẻ kho, chúng sẽ đợc sắp xếp một cách hợp lý đểgiao cho kế toán đối chiếu

 ở phòng kế toán

Định kỳ, nhân viên kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép của thủ kho,sau đó xác nhận vào thẻ kho và nhận hoá đơn giá trị gia tăng về phòng kế toán.Tại đây, Chứng từ đợc kiểm tra lại một lần nữa Căn cứ vào các phơng thức tiêuthụ mà việc hạch toán nghiệp vụ bán tại doanh nghiệp cũng có sự khác biệt ứngvới từng phơng thức, cụ thể là:

* Hạch toán các nghiệp vụ bán hàng hoá qua kho

Các phòng kinh doanh của công ty sẽ trực tiếp tìm kiếm khách hàng, thoảthuận giá cả và ký kết hợp đồng bán hàng

Ví dụ: ngày 27/12/02 Công ty có bán cho Chị Dung-Chợ Hôm mặt hàng

đậu tơng, số lợng 1.200kg với hình thức thanh toán ngay bằng tiền mặt, hàng đợcxuất tại kho xuất nhập khẩu

Kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT để lập phiếu thu, theo dõi trên bảng kêbán hàng thàng 12/02 ở kho xuất nhập khẩu, và hạch toán vào “bảng kê số 1”BT1: Nợ TK 1311: 30.940.800

Hình thức thanh toán: Tiền mặt

STT Tên hàng hoá, dvụ ĐV tính Số lợng Đơn giá Thành tiền

Số tiền viết bằng chữ: Bốn mơi ba triệu tám trăm chín mơi ngàn đồng chẵn

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

(Biểu số 2.1)

- ở kho, thủ kho sẽ có trách nhiệm thực hiện việc theo dõi tình hình xuấtnhập hàng hoá về mặt hiện vật, vào thẻ kho theo nguyên tắc:

+ Cột nhập: căn cứ vào phiếu nhập kho để ghi

+ Cột xuất: Căn cứ vào hoá đơn GTGT ghi lợng hàng xuất

+ Cột tồn: Tồn cuối ngày = Tồn cuối ngày trớc + nhập – 2002 xuất trong trong ngày

Thẻ kho

Ngày lập thẻ: 1/12/2002Kho: Xuất nhập khẩuTên hàng hoá: Đậu tơng LA

3 3809 28/12 Xuất cho anh Chiến 1.700 15.300

4 3810 28/12 Xuất cho anh Dũng 2.500 12.800

(Biểu số 2.2)Bên cạnh việc lập thẻ kho thì hàng tháng từng kho hàng đợc kiểm kê để lênbáo cáo tồn kho

Báo cáo tồn kho

Đơn vị: Kho xuất nhập khẩu

Là doanh nghiệp thơng mại, nên trị giá vốn của hàng xuất bán bao gồm 2

bộ phận: + Trị giá mua của hàng tiêu thụ

+ Phí thu mua phân bố theo hàng tiêu thụ

Mô hình tính giá hàng hoá tiêu thụ

Trị giá mua của hàng tiêu thụ Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

Trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụ

Đơn giá bình quân của

GT tồn đầu kỳ + GT hàng hoá nhập trong kỳ

Sl hàng hoá tồn đầu kỳ + SL hàng nhập trong kỳVd: Tình hình nhập xuất hàng đậu tơng LA

+ Ngày 1/12/02 lợng đậu tơng tồn đầu kỳ là 18.500 kg trị giá l::17.135::050.000 đ có chi phí thu mua là 925.000 đ

+ Ngày 25/12/02 lợng đậu tơng nhập trong kỳ là 4.000 trị giá là 28.075.000

đ có chi phí thu mua là 240.000 đ

+ Ngày 27/12/02 xuất cho chị Dung 5.500 kg

+ Ngày 28/12/02 xuất cho anh Chiến 1.700 kg

+ Ngày 28/12/02 xuất cho anh Dũng 2.500 kg, thì giá mua và chi phí thumua sẽ đợc phân bổ nh sau:

Với giá mua:

135.050.000 + 28.075.000 = 7.250 (đ/kg)

Đơn giá bình quân của

1 kg đậu tơng =

18.500 + 4.000Trị giá của hàng xuất bán trong kỳ= 7250 x9700 = 70.325.000đ

Phân bổ chi phí thu mua cho đâu tơng bán trong kỳ:

Chi phí thu mua phân bổ cho

đậu tơng xuất bán trong kỳ =

9700

x (925.000+240.000) = 502.244đ22500

Vào cuối kỳ chi phí thu mua mới đợc phân bổ cho từng loại hàng hoá sau đó

đ-ợc kế toán tổng cộng để ghi vào bảng kê số 8 – 2002 TK 1562 Còn trong kỳ sổ chi tiếthàng hoá chỉ theo dõi về phần giá mua không bao gồm chi phí thu mua kết cấu của sổ

đợc thiết kế nhằm theo dõi tình hình nhập xuất hàng hoá cả về mặt số lơng và giá trị

Sổ chi tiết hàng hoá

Tên kho: kho XNKTên hàng: Đậu Tơng LA (1561)

sl (kg)

TT (1000)

sl (kg)

tt (1000đ)

Tháng 12 năm 2002

Kho: XNK Chứng từ

45691 4/12 Lốp ôtô cty TNHH T&C cái 38 104.641.740 5.232.087 109.873.827

45692 4/12 " cty XNK Lê Hiệp cái 24 54.000.000 2.700.000 56.700.000

45693 4/12 " cty TNHH T&C cái 12 27.000.000 1.350.000 28.350.000

45694 6/12 " cty TNHH T&C cái 68 187.253.640 9.362.682 196.616.322

cộng 5% 142 372.895.380 18.644.769 391.540.149

(Biểu số 2.5)Trong phơng thức này nếu hàng đợc tiêu thụ bởi các đơn vị nôi bộ thì kếtoán cũng tiến hành lập hoá đơn GTGT nh bình thờng sau đó phản ánh vào bảng

kê bán hàng của kho đó Tuy nhiên việc hạch toán doanh thu sẽ đa vào TK 5121

“Doanh thu bán hàng nội bộ” và phản ánh khoản phải thu nếu cha đợc thanh toánngay vào TK 1312 “Phải thu nội bộ”

VD: Ngày 03/12/02 chi nhánh kinh doanh Nông Thổ Sản Nam Định muacủa văn phòng công ty 10.000 kg Đờng trắng NA với giá 3954,54 (đg/kg) theo ph-

Ngày 3 tháng 12 năm 2002 DX: 047950

Đơn vị bán hàng: Văn phòng Cty Nông thổ sản I

Địa chỉ: 63-65 Ngô Thì Nhậm- Hà Nội Số TK:

Điện thoại: MS: 0100108198

Họ tên ngời mua hàng: Anh Nam

Đơn vị: chi nhánh kinh doanh nông thổ sản Nam Định Số TK

Địa chỉ: Đờng Nguyễn Văn Trỗi MS: 0100108198 - 004Hình thức thanh toán: chậm trả (100%)

STT Tên hàng hoá, dvụ ĐV tính Số lợng Đơn giá Thành tiền

Số tiền viết bằng chữ: Bốn mơi ba triệu bốn trăm chín chín ngàn chín trăm bốn mơi

đồng

(Biểu số 2.6)

Bảng kê bán hàng Tháng 12 năm 2002

* Hạch toán tiêu thụ hàng hoá không qua kho

Theo phơng thức này thì đồng thời với việc nhận đợc hoá đơn đỏ khi muahàng công ty sẽ lập hoá đơn giá trị gia tăng bán hàng và chuyển hàng trực tiếpcho ngời mua

Ví dụ : Văn phòng công ty ký hợp đồng mua lô chè của chi nhánh nông thổ sản I– 2002 Lào Cai với giá thanh toán là 248.018.732đ (gồm cả thuế suất 10%) đồng thờichuyển bán lô chè này cho công ty HPD, LTDSP200 với phơng thức thanh toán bằng L/

C với giá thanh toán là 284.430.350đ (thuế suất 0%) theo phơng thức này công ty sẽnhận đợc giấy chấp thuận thanh toán của ngân hàng nơi công ty HPD ,LTDSP200 mở L/

C Khi nào công ty xuất trình đủ giấy tờ cần thiết chứng minh mình đã thực hiện việcgiao hàng theo đúng hợp đồng thì ngân hàng sẽ thực hiện việc thanh toán cho công ty

Căn cứ vào các hoá đơn kế toán sẽ định khoản nh sau:

Khi mua hàng: Nợ TK 157 : 225.471.575

Nợ TK 133 : 22.547.157

Có TK 3312 : 248.018.732 Khi bán hàng:

Liên 3 (Dùng để thanh toán) 02-B

Thuế suất GTGT 0% Tiền thuế GTGT

Số tiền viết bằng chữ: Bốn mơi ba triệu bốn trăm chín chín ngàn chín trăm bốn mơi đồng

( Biểu 2.8)

* Ph ơng thức tiêu thụ qua đại lý

Theo phơng thức này, khi xuất kho hàng hoá giao cho các đơn vị đại lý, kếtoán viết “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” Phiếu này phản ánh số hàngxuất theo chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu giá trị kho Các đơn vị đại lý phải thực hiệnbán đúng giá theo quy định của công ty và hởng hoa hồng khi bán đợc hàng

Phiêu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ đợc lập thành 3 liên

Liên 1: Lu sổ gốc

Liên 2: Giao cho đại lý

Liên 3: Giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho

Khi đại lý thông báo bán đợc hàng kế toán văn phòng sẽ lập hoá đơn GTGTVd:Ngày 9/12/02 chị An nhân viên kho Nghệ An xuất 50.000kg Đờngtrắng NA trị giá 248.650.000đ cho đại lý số 2 – 2002 TP Vinh – 2002 Tỉnh Nghệ An

Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Ngày 9 tháng 12 năm2002

Xuất tại kho: Nghệ An

Nhập tại: Đại lý số 2-TP Vinh – 2002 Tỉnh Nghệ An

T xuất T nhập

xuất, ngày 9 tháng12 năm 2002 nhập, ngày 9 tháng 12 năm2002

cộng thành tiền: Hai trăm bốn mơi tám triệu sáu trăm năm mơi nghìn

Ngời lập phiếu thủ kho xuất Ngời vận chuyển Thủ kho nhập

(Biểu 2.10)

*Ph ơng thức tiêu thụ tại quầy hàng, cửa hàng

Công ty có câc quầy hàng đợc bố trí gần các kho ở các quầy hàng, cửahàng khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng, nhân viên bán hàng không lập hoá đơnGTGT mà chỉ ghi số lợng,loại hàng giá bán vào “bảng kê bán lẻ hàng hoá dịchvụ” Cuối tháng mang bản kê này nộp cho phòng kế toán làm căn cứ để kế toánbán hàng lập hoá đơn GTGT bán hàng theo bảng kê Hoá đơn GTGT Và bảng kêbán lẻ là căn cứ để kế toán ghi sổ

II.4.2 Hạch toán thanh toán tiền hàng

Các phơng thức thanh toán đợc thoả thuận trong hợp đồng mua bán hànghoá hoặc khi khách hàng đến mua hàng Căn cứ vào đó kế toán viên sễ la chọnnhững chứng từ thích hợp để phản ánh và lên các sổ thích hợp

* Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền

Kế toán viết phiếu thu cho khách và căn cứ vào đó để ghi vào “Bảng kê số 1”

Với kết cấu ghi nợ TK 111 ghi có TK Khác bảng kê số một có nhiệm vụphản ánh rất nhiều các nghiệp vụ liên quan đến thu tiền trong đó rất quan trọng

Ngân hàng Công Thơng Việt Nam

Chi nhánh: Sở GD I

Bảng kê nộp séc Số: … Đây là ph Phần do NH ghi

Số TK ngời

PH séc

Tên đvị thanh toán

Số tiền (đồng)

1 AE 12925 CTy KDTH thanh toán 710A.0028 Sở GDI-NHCT VN 99.594.000

Số tờ séc 1 Tổng số tiền: 99.954.000

Tổng số tiền bằng chữ: Chín mơi chín triệu năm trăm chín t ngàn đồng chẵn.Ngời lập bảng kê đã nhận đủ 1 tờ séc của ông (bà)

Đã ký số TK 710A 00028 tại NHCTVN

Đơn vị thanh toán Đơn vị thu hộ

thanh toán Thanh toán

Ngày 25/12/02 Ngày 25/12/02

(Biểu số 2.14)

Từ những bảng này kế toán sẽ lên bảng kê số 2 hàng ngày

Bảng kê số 2Tháng2 /2002

Tổng 4 NH 7.298.687.675 7.224.898.553 550.119.800 20.460.000 2.046.000 … 22.394.495.425

(Biểu số 2.15) Bên cạnh đó, hình thức thanh toán bằng LC cũng đợc khách hàng của công

ty sử dụng để thanh toán (đặc biệt là khách hàng xuất khẩu) Đây là hình thức đợccoi là rất an toàn do có sự đảm bảo thanh toán của khách hàng

Công ty NTS I áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế khi tính thuế GTGT Vì vậykhi bán hàng, đồng thời với việc phản ánh doanh thu, kế toán phải hạch toán thuếGTGT, mức thuế suất 0%, 5%, 10% áp dụng cho từng mặt hàng cụ thể Căn cứ đểcông ty tính thuế GTGT là các hoá đơn GTGT Thuế GTGT đầu ra đợc công ty hạchtoán trên TK 3331 và đợc theo dõi trên “Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch

vụ bán ra” trên cơ sở lập các hoá đơn GTGT xuất ra trong tháng

Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trên cơ sở các hoá đơn GTGT (liên 2- giaocho khách hàng) và vào “Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào”

Cuối tháng, kế toán tính ra số thuế GTGT phải nộp theo công thức:

Thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu ra – 2002 thuế GTGT đầu vào

Và căn cứ vào các bảng kê để lập tờ khai thuế GTG2T làm 3 bản, một bảngửi cho Chi cục thuế thành phố Hà Nội, một bản gửi cho Phòng Thơng nghiệp- BộThơng mại, một bản lu tại công ty Việc nộp thuế do kế toán thuế và thủ quỹ củacông ty thực hiện nộp vào kho bạc Nhà nớc

Ví dụ: Tháng 12/2003 kế toán công ty NTS I tính ra số thuế GTGT đợckhấu trừ là 2.159.516.041 đồng, số thuế GTGT đầu ra là 2.218.644.463 đồng

Vậy số thuế GTGT đợc khấu trừ đợc kế toán ghi:

Nợ TK 3331 : 2.159.516.041

Có TK 133 : 2.159.516.041

Số thuế GTGT còn phải nộp cuối tháng

2.218.644.463 – 2002 2.159.516.014 = 59.128.422

Tªn ngêi mua MS thuÕ cña

ngêi mua MÆt hµng DS b¸n cha thuÕ TS

ThuÕ GTGT

®ra

Ký hiÖu Sè H§ N/T

DX/0213 003153 01/12/02 Cty XD VÜnh Phóc 0100102830 X¨ng A92 457.100 5% 22.855 DX/0213 003154 01/12/02 Cty B×nh D¬ng 0100103506 X¨ng A92 265.118 5% 13.256

-3808 27/12/02 ChÞ Dung §Ëu t¬ng 41.800.000 5% 2.090.000

3809 28/12/02 Anh ChiÕn §Ëu t¬ng 12.920.000 5% 646.000

3810 28/12/02 Anh Dung §Ëu t¬ng 19.000.000 5% 950.000

Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam

Độc lập – 2002 tự do – 2002 hạnh phúc

Mẫu số 01/GTGT Phòng thơng nghiệp Cán bộ theo dõi: Nguyễn Thị Hoà

6 Thuế GTGT phải nộp(+) hoặc đợc khấu trừ (-)trong kỳ (2-5) 59.128.422

a Nộp thiếu

9 Thuế GTGT đã đợc hoàn trả trong tháng -

Số tiền phải nộp: Hai mơi ba triệu chín trăm năm mơi t ngàn hai tám đồng.

Xin cam đoan số liệu khai trên đây là đúng, nếu sai tôi xin chịu trách nhiệm

xử lý theo pháp luật

Ngày 10 tháng 01 năm 2003

Nơi gửi tờ khai

Cơ quan thuế: Cục thuế Hà Nội

Địa chỉ: Đờng Giảng Võ- Hà Nội

Cơ quan thuế nhận tờ khai

- Ngày nhận: 10/01/2003

- Ngời nhận: Hà

(biểu2.18)

II.4.4.Hạch toán giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

* Hach toán hàng bán bị trả lại

Khi hàng của công ty đã tiêu thụ mà bị khách hàng trả lại do không đúngquy cách, phẩm chất thì kế toán sẽ lập phiếu nhập kho cho số hàng bị trả lại Thủkho sẽ nhập hàng và ghi vào thẻ kho về mặt số lợng Sau đó khách hàng sẽ đợcthanh toán bằng tiền mặt, séc, hoặc trừ vào số nợ mà khách hàng cha thanh toán

Từ phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại và hoá đơn GTGT, kế toán ghi sổ chitiết TK 531, TK 632, TK 156 Cuối kỳ thực hiện việc kết chuyển doanh thu hàngbán bị trả lại vào TK 511 để xác định doanh thu thuần

Ví dụ: Ngày 21/12/02, chị Lan có mua của Công ty 100 thùng bánh Snackgiá vốn là 63.636đ/thùng, giá bán cha có thuế là 63.636đ/thùng Do hàng kémphẩm chất nên chị Lan đã trả lại hàng ngay trong ngày (hàng đợc nhập lại kho)

Kế toán ghi sổ nh sau:

Nợ TK 531: 63.636 x 100 = 6.363.600

Nợ TK 3331: 636.360

Có TK 111: 6.999.960

Nợ TK 1561: 6.363.600

Sæ chi tiÕt theo dâi TK 531

Sổ chi tiết TK 632 Tháng 12/2002 Mặt hàng: Bánh Snack Chứng từ

… Đây là ph K/c sang TK 911

1561 1562

1561

33.090.904 105.000

6.363.635

26.832.269

(Biểu 2.20)Tổng phát sinh nợ TK 632 = trị giá mua của hàng hoá tiêu thụ + chi phí thumua phân bổ cho hàng tiêu thụ

Hach toán giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho ngời mua đợc công ty chấpnhận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận do hàng không đúng quy cách phẩmchất nh hợp đồng, hoặc nhằm khuyến khích khách hàng mua với số lợng lớn

Khoản giảm giá này đợc theo dõi từng tháng trên sổ chi tiết “sổ chi tiết TK 532”

Sổ chi tiết theo dõi TK 532

II.4.5 Hạch toán tổng hợp tiêu thụ hàng hoá

Do yêu cầu của công tác quản lý đòi hỏi phải phản ánh và phản ánh đầy đủ

đợc các hoạt động trên sổ kế toán, nhằm cung cấp số liệu phục vụ công tác lao

động, quản lý kinh tế, phân tích hoạt động kinh doanh đồng thời đảm bảo theo dõichặt chẽ tình hình thanh toán với ngời mua Kế toán chi tiết vẫn cha đảm bảo đợcyêu cầu này Vì vậy phải tiến hành kế toán tổng hợp để nắm bắt đợc tình hình tiêuthụ hàng hoá và từ đó tiến hành quá trình xác định kết quả tiêu thụ một cáchchính xác nhất

Để phản ánh phần tiêu thụ hàng hoá, các chi nhánh và văn phòng công ty sửdụng Bảng kê số 8 (cho các TK 1561, 1562, 157) chi tiết cho từng kho, NK-CT số

8 cho TK 511, 5121, 5113, NK-CT số 8 phản ánh giá vốn cho TK 632 và các TK

1311, 1312

Đồng thời với việc lập các bảng kê số 8- TK1561,1562,157 cuối tháng kếtoán sẽ lập Bảng kê số 11 căn cứ trên các sổ chi tiết TK 131 Đây chính là phầnviệc lớn nhất của nhân viên kế toán công nợ do bảng kê có kết cấu hết sức phứctạp sử dụng nhiều tài khoản, các nghiệp vụ phát sinh thờng xuyên trong ngày

Vào cuối tháng căn cứ vào báo cáo quyết toán của các chi nhánh gửi lên vàbáo cáo quyết toán của văn phòng công ty, kế toán tổng hợp lên NK- TH của từngtài khoản cho toàn công ty riêng các TK 632,5111,5113,5121 do chỉ đợc kết

chuyÓn mét lÇn vµo th¸ng cuèi cïng cña quý nªn NK- TH TK 632,911 lµ sè liÖutæng céng cña c¶ 3 th¸ng.

(BiÓu 2.22)

(Biểu 2.23)Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thu trong kỳ đợc tính cho từng mặthàng nhng phản ánh vào bảng kê số 8- 1562 kế toán công ty không chi tiết chotừng mặt hàng hay kho hàng mà chỉ tổng công toàn bộ chi phí thu mua phân bổcho hàng hoá trong kỳ vào một dòng