CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH HƯNG THIÊN 1.1 BAC DIEM HOAT DONG VA QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH, PHÁT
TRIEN
Tháng 04 năm 2003 dưới sự tăng trưởng của nền kinh tế, nhìn thấy nhu cầu xây dựng mới và khôi phục lại cơ sở vật chất của đất nước sẽ phát triển trong tương lai gần
Do đó ngày 26 tháng 06 năm 2003 Công ty được thành lập với tên gọi ban đầu là Công Ty TNHH Sài Gòn Hương Nam với ba thành viên sáng lập cùng với hơn 10 nhân viên
Trải qua quá trình phát triển đến ngày 21 tháng 12 năm 2006 Công ty đổi tên thành Công Ty TNHH Hưng Thiên được thành lập theo giấy phép kinh doanh số 4102046106 do 05 thành viên sáng lập và với đội ngũ quản lý lên đến gần 40 nhân viên
Trụ sở đặt tại: A1215 C/c Hoàng Anh, số 357 Lê Văn Lương, P Tân Quy, Quận 7 Trải qua hơn 6 năm hoạt động vai trò và quy mô Công ty không những được nâng cao, mặc dù gặp không ít khó khăn kể cả nguyên nhân khách quan lẫn chủ quan, nhất là trong giai đoạn nền kinh tế nước ta gặp khó khăn về khủng hoảng như hiện nay Nhưng được chỉ đạo kịp thời của cấp trên cùng với sự nổ lực của Ban Giám Đốc và CB-CNV nên Công ty cũng vượt qua được khó khăn
Trang 2Công ty có tư cách pháp nhân đầy đủ, có con dấu riêng và có tài khoản tại Ngân hàng do đó Công ty phải có trách nhiệm chấp hành đúng các chế độ chính sách về quản lý kinh tế Tài chính, sử dụng và quan ly tiền vốn tài sản, nguồn lao động, để đãm bảo hoạt động của Công ty có hiệu quả, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước
1.2 NGANH NGHE KINH DOANH, CƠ CAU TO CHỨC, NHIỆM VỤ,
VAI TRO CUA CONG TY
1.2.1 Ngành nghề kinh doanh của Công ty 1.2.1.1 Xây dựng
Công ty được cấp giấy phép hành nghề trong toàn quốc về lĩnh vực xây dựng Hình thức hoạt động là sản xuất và kinh doanh, cụ thể là xây dựng mới, khôi phục và mở rộng, sửa chữa các công trình từ quy mô nhỏ, vừa và lớn
1.2.1.2 Tư Vấn xây dựng
Ngoài việc xây dựng mới, sửa chữa các công trình, Công ty còn nhận thiết kế các công trình dân dụng, công nghiệp
1.2.1.3 Các ngành nghề khác Ngoài ra công ty còn kinh doanh vật liệu xây dựng
* Nục tiêu phát triển
Để mở rộng hoạt động của Công ty và đề việc sản xuất kinh doanh của Công ty được năng động, ban Giám đốc Công ty sẽ mở rộng quy mô kinh doanh sang lĩnh vực nhà hàng và nhập khẩu xe con
1.22 Cơ Cấu tô chức bộ máy quán lý và sắn xuất kinh doanh 1.2.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Công ty thực hiện quản lý theo mô hình trực tuyến có sự kiêm nhiệm đề giảm nhẹ bộ máy quản lý theo sơ dé sau:
Trang 3HOI DONG QUAN TRI GIAM DOC PGD TAI CHiNH PGĐ KỸ THUẬT KẾ TOÁN TRƯỞNG ——T_—_
PHÒNG PHÒNG DOL XƯỞNG TO PHONG CỬA
TC - HC KH-KT XÂY CƠ KHÍ ĐIỆN KE HANG
DUNG NƯỚC TỐN VLXD
Sơ đồ bộ máy quản lý Chức năng nhiệm vụ
Hội đồng quản trị: có quyền hạn cao nhất trong công ty và chịu trách nhiệm hữu hạn trong mọi hoạt động, điều hành xác định cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty Giám đốc: là người đại diện pháp nhân cho công ty, chịu trách nhiệm điều hành mọi hoạt động xác định cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty theo nguyên tắc tỉnh giảm gọn nhẹ và đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả
Phó giám đốc phụ trách tài chính: giúp cho Giám đốc và trực tiếp điều hành các phòng ban nghiệp vụ cũng như các bộ phận sản xuất khác được phân công
Phó giám đốc kỹ thuật: giúp việc cho giám đốc và trực tiếp điều hành phòng Kế
Hoạch - Kỹ Thuật
Kế Toán Trưởng: có trách nhiệm tổ chức và chỉ đạo cơng tác kế tốn cũng như hướng dẫn các chế độ quản lý kinh tế tài chính cho cán bộ trong Công ty Giúp Giám đốc trong việc kiểm tra, tổ chức và phân tích hoạt động kinh tế của Công ty Ký duyệt các chứng từ kế toán, các báo cáo kế toán, hợp đồng tính dụng, hợp đồng
kinh tế
Trang 4sách cũng như tình hình biến động thực tế, tính lương trả cho CB-CNV Tiếp nhận và gửi văn bản có liên quan đến Công ty Quản lý bảo vệ an ninh trật tự, an toàn lao động, thực hiện chính sách ché độ đến CB-CNV
Cung cấp vật tư theo tiền độ công trình, theo dõi xuất nhập tồn vật tư, kiểm kê vật tư, định kỳ hay độ xuất Quản lý xe máy và tô bốc xếp
Phòng kế toán: tham mưu cho BGD trong việc thực hiện chế độ tài chính, quản lý kinh doanh kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, kế hoạch thu — chỉ tài
chính, kiểm tra việc sử dụng và bảo quản vốn, vật tư, tài sản Tổ chức hạch toán các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty tính toán và phân tích hiệu quả kinh doanh giúp Giám đốc nghiên cứu tô chức sản xuất đạt hiệu quả cao
1.2.2.2 Cơ cấu tô chức sắn xuất Chức năng nhiệm vụ
Các đội xây dựng ( thi công): thực hiện công tác xây dựng lắp đặt các công trình theo kế hoạch công ty giao
Xưởng cơ khí: sản xuất, gia công, lắp đặt các cấu kiện bằng thép như: vì, kèo, cửa
sắt để lắp đặt vào công trình theo kế hoạch được giao
Tổ điện nước: lắp đặt hệ thống điện nước toàn khu, điện nước nội thất các công trình theo kế hoạch giao
1.2.2.3 Nhiệm vụ và vai trò của Công ty 1.2.2.3.1 Nhiệm vụ chủ yếu của Công ty
Công TNHH Hưng Thiên là Công ty chuyên về xây lắp, xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, Công ty đã xây dựng và hồn thành rất nhiều cơng trình nằm ở các nơi trong nước Nhằm đưa các công trình vào phục vụ đời sống con
người, phục vụ cho sản xuất, tao cua cai vat chat cho Xa hội 1.2.2.3.2 Vai tro
Công ty là một đơn vị kinh tế, là một tế bào không thể thiếu của nền kinh tế quốc gia, hoạt động của Công ty là hoạt động theo pháp luật và đảm bảo sự thống nhất giữa lợi ích của Công ty với lợi ích chung của nền kinh tế quốc gia Ngoài việc chăm lo đời sống vật chất tinh thần, bồi dưỡng và nâng cao kiến thức cho CB-CNV,
Trang 5Công ty còn tham gia các vấn đề về Xã hội như: Bảo vệ môi trường, giữ gìn an ninh, trật tự an toàn Xã hội và làm tròn nghĩa vụ của một chủ thé đối với Xã hội
1.3 TÔ CHỨC CÔNG TÁC KÉ TOÁN
1.3.1 Hình thức kế tốn áp dụng tại Cơng ty -_ Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01 kết thúc 31/12
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác: tiền đồng Việt Nam
-_ Hình thức số kế toán áp dụng: Nhật ký chung - Phương pháp kế toán TSCĐ
+ Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: theo giá gốc
+ Phương pháp khấu hao áp dụng vào các trường hợp khấu hao đặc biệt: Phương pháp đường thắng
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: + nguyên tắc đánh giá: theo giá gốc
+ phương pháp xác định giá trị hàng tồn cuối kỳ: phương pháp đích danh + phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên
1.3.2 Tổ chức thực hiện chế độ chứng từ
- Hệ thống chứng từ kế tốn tại Cơng ty được thực hiện theo quyết định Bộ trưởng Bộ Tài Chính về ban hành chế độ Kế toán doanh nghiệp số 1141/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 và áp dụng áp dung thống nhất trong cá nước cho tat cả Doanh nghiệp
từ ngày 01/11/1996
- Hệ thống chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc bao gồm: Phiếu thu, phiếu chị, phiếu nhập, phiếu xuất, bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương
- Hệ thống chứng từ kế toán hướng dẫn bao gồm: Hợp đồng giao việc, biên bản nghiệm thu, giấy đề nghị tạm ứng, giấy báo vật tư còn lại cuối kỳ
1.3.3 Hệ thống tài khoản áp dụng
Trang 61.3.4 Hình thức số kế toán
Để thuận lợi trong việc luân chuyền chứng từ, đối chiếu giữa các bộ phận với nhau Công ty áp dụng hình thức Kế toán nhật ký chung
Số sách kế toán chủ yếu bao gồm: Nhật ký chung, số cái, số nhật ký đặc biệt và số
chỉ tiết
- Nhật ký chung dé ghi vào số cái theo các tài khoản phù hợp nếu đơn vị có mở số Kế toán chỉ tiết thì đồng thời với việc ghi số nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào số kế toán chỉ tiết liên quan
- Đối với nhật ký đặc biệt hằng ngày căn cứ vào các chứng từ được làm căn cứ ghi số, phi các nghiệp vụ phát sinh vào sô nhật ký đặc biệt có liên quan
Định kỳ (310 ngày) hoặc cuối tháng, tùy theo khối lượng nghiệp vụ phát sinh tổng hợp trên số cái
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên số cái lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu đã ghi trên số cái và bảng tổng hợp chỉ tiết (được lập từ các số kế toán chỉ tiết) thì ta tiến hành lập báo cáo tài chính CHỨNG TỪ GÓC SÓ NHẬT KÝ SÓ NHẬT KÝ SÓ THẺ KÉ TOÁN
CHUYÊN DÙNG CHUNG CHI TIẾT
sO CAI k« >| BANG TONG HOP CHI TIẾT BANG CAN DOI SO PHAT SINH Ghi chu:
Ghi hang ngay
Ghi hang thang BAO CAO TAI Đôi chiêu — kiêm tra CHÍNH
Hình thức nhật ký chung
Trang 71.3.5 Tố chức bộ máy kế toán
Để đảm bảo việc chỉ đạo sản xuất kinh doanh và chỉ đạo Cơng tác kế tốn kịp thời, cung cấp thông tin cho giám đốc nhanh chóng và phù hợp yêu cầu sản xuất Công ty áp dụng hình thức tô chức kế toán tập trung, phòng kế toán tổ chức việc ghi chép Phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ ban đầu, định khoản kế toán, ghi số tổng hợp, số chỉ tiết, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, lập báo cáo kế toán Để thực hiện các bước công việc trên cơng tác kế tốn được minh họa theo sơ đỗ sau:
KẾ TOÁN TRƯỞNG
PHO PHONG KE TOAN KIEM KẾ TOÁN TONG HOP TÍNH GIÁ THÀNH KẾ TỐN CƠNG NỢ KE TỐN TIỀN THU QUY KIEM GIAO CC-VT-BHXH MAT-TGNH DICH Sơ đồ bộ máy kế toán Nhiệm vụ của từng bộ phận
KẾ toán trưởng: có trách nhiệm tổ chức và chỉ đạo công tác kế toán cũng như hướng dẫn các chế độ quản lý kinh tế tài chính cho cán bộ trong Công ty Giúp Giám đốc trong việc kiểm tra, tổ chức và phân tích hoạt động kinh tế của Công ty Ký duyệt các chứng từ kế toán, các báo cáo kế toán, hợp đồng tính dụng, hợp đồng
kinh tế
Trang 8công tác tổng hợp tính giá thành công trình, hạng mục công trình xây dựng và giá thành sản phẩm các phân xưởng phụ trợ Kế toán các khoản chỉ phí phải trả, chỉ phí trả trước và xây dựng cơ bản dở dang
Kế tốn cơng nợ: KẾ tốn các khoản cơng nợ phải thu, phải trả, tạm ứng theo dõi tình hình tăng giám vốn kinh doanh và các quỹ của Cơng ty Kế tốn nhập xuất tồn kho nguyên liệu, công cụ, tính lương, bảo hiểm xã hội phải trả thay lương cho cán bộ công nhân viên trong công ty và kiêm kế tốn cơng đồn
Kế tốn tiền mặt và tiền gửi ngân hàng: theo đõi các khoản thu chỉ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và các khoản tín dụng Theo dõi tình hình kinh doanh của cửa hàng vật liệu xây dựng và các khoản công nợ giữa cửa hàng với Công ty
Thi quỹ kiêm giao dịch: Có trách nhiệm bảo quản tại quỹ, nhận tiền mặt tại ngân hàng và các khoản phat sinh thu chi tiền mặt khi có chứng từ hợp lệ Giao dịch thường xuyên với Ngân hàng dé nắm bắt những thông tin về tình hình thanh toán tin dụng
Trang 9CHUONG 2: CO SO LY LUAN VE KE TOAN CHI PHi SAN XUAT VA TINH GIA THANH SAN PHAM TRONG DOANH NGHIEP
2.1 MOT SO VAN DE CHUNG VE SAN PHAM XAY LAP, CHI PHi SAN
XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
2.1.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp và chỉ phí xây lắp 2.1.1.1 Một số khái niệm
Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất có vị trí hết sức quan trọng trong nên kinh tế của mỗi quốc gia Xây dựng cơ bản là quá trình xây dựng mới, xây dựng lại, cải tạo hiện đại hóa, khôi phục các công trình nhà máy, xí nghiệp nhằm phục vụ cho sản xuất và đời sống xã hội
2.1.1.2 Đặc điểm sản xuất xây lắp
Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ: không sản phẩm nào giống sản phẩm nào, mỗi sản phẩm có yêu cầu về mặt thiết ké mỹ thuật, kết cấu, hình thức địa điểm khác nhau
Sản phẩm xây dựng cơ bản có giá trị lớn, khối lượng công trình lớn, thời gian thi công tương đối dài: các công trình XDCB thường có thời gian thi công rất dài, có công trình phải xây dựng hàng chục năm mới xong
Thời gian sử đụng sản phẩm xây lắp tương đối dài: do thường có thời gian sử dụng dài nên mọi sai lầm trong quá trình thi công thường khó sửa chữa, phải phá đi làm lại
San phẩm XDCB được sử dụng tại chỗ, địa điểm xây dựng luôn thay đôi theo địa bàn thi công: khi chọn địa điểm xây dựng phải điều tra nghiên cứu khảo sát thật kỹ về điều kiện kinh tế, địa chất, thủy văn và kết hợp với các yếu tố về phát triển kinh tế, văn hóa, xã hội trước mắt cũng như lâu dài
Sản xuất XDCB thường diễn ra ngoài trời chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện, môi trường do đó việc thi công xây lắp ở mức độ nào đó mang tính chất thời vụ
Trang 10Giá thành sản phẩm xây lắp: toàn bộ chỉ phí tính bằng tiền mặt để hoàn thành khối lượng xây lắp Theo quy định sản phẩm xây lắp có thể là khối lượng công việc hoặc giai đoạn công việc, có thiết kế và giá trị dự toán riêng hoặc hạng mục cơng trình hồn thành toàn bộ
2.1.2.2 Các loại giá thành trong sản xuất xây lắp
Giá thành dự tốn cơng tác xây lắp: toàn bộ các chi phi dé hồn thành khối lượng cơng tác xây lắp theo dự toán
Giá thành kế hoạch: giá thành được xác định từ những điều kiện và đặc điểm cụ thể một doanh nghiệp xây lắp trong một kỳ kế hoạch nhất định
Giá thành định mức: tông chỉ phí để hoàn thành một khối lượng xây lắp
Giá thành thực tế: toàn bộ các chi phí sản xuất thực tế phát sinh để thực hiện hoàn thành quá trình thi cơng đo kế tốn tập hợp được
2.1.3 Đối tượng hạch toán chỉ phí san xuất và tính giá thành sản phẩm
2.1.3.1 Đối tượng hạch toán chỉ phí sắn xuất
Tùy theo quy trình công nghệ sản xuất của sản phâm, đặc điểm, yếu cầu của công tác tính giá thành sản phẩm mà đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất sẽ khác nhau Tuy nhiên do đặc điểm sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất thường là theo từng đơn đặt hàng hoặc hạng mục công trình
2.1.3.2 Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công trình, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và cần phải tính được giá thành và giá thành đơn vị
2.1.3.3 Kỳ tính giá thành trong sản xuất xây dựng cơ bản
Do chu kỳ sản xuất dài, hạng mục công trình chỉ hoàn thành khi kết thúc một kỳ sản xuất nên kỳ tính giá thành thường được chọn là thời điểm mà công trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng
2.1.4 Phương pháp quy nạp chỉ phí sắn xuất và đối tượng tính giá thành
2.1.4.1 Quy nạp chỉ phí sản xuất theo sản phẩm và đối tượng tính giá thành
Trang 11Do đặc điểm, tính chất của loại hình sản xuất, các chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến sản phẩm hoặc đơn đặt hàng sẽ được tập hợp và phân loại vào sản phẩm và đơn đặt hàng đó
phương pháp được áp dụng đề tính giá thành sản phẩm là phương pháp giá thành
thực tế
2.1.4.2 Quy nạp chỉ phí theo nhóm sắn phẩm
Phương pháp này được áp dụng khi tất cả các hạng mục công trình được tiến hành thi công cùng một lúc, chi phí bao gồm chỉ phí trực tiếp và gián tiếp
Phương pháp tính giá thành được áp dụng là phương pháp tỷ lệ hoặc phương pháp hệ số
2.2 KÉ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
2.2.1 Kế toán tập hợp chỉ phí sán xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên 2.2.1.1 Kế toán chỉ phí nguyên vật liệu sản xuất Chứng từ sử dụng Lệnh sản xuất, phiếu xuất kho, các bảng phân bổ nguyên vệt liệu Sổ sách sử dụng Số chỉ tiết:
+ Số chỉ phí sản xuất kinh doanh mở TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” + Số kế toán chỉ tiết liên quan khác như số chỉ tiết vật tư, sản phẩm, hàng hóa Số tổng hợp:
+ Kế toán mở số tổng hợp tùy thuộc hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng Đối với hình thức nhật ký chung
Chứng từ Nhật ký chung Số cái (TK 621 và các tài khoản có liên quan)
Số chỉ tiết nguyên vật liệu
Trang 12Chứng từ Nhật ký chung Số cái (TK 621 và các tài khoản có liên quan)
Số chỉ tiết Số đăng ký - nguyên vật liệu chứng từ ghi sô Đối với hình thức nhật ký số cái Chứng từ TÔPE hỢP nhật ký sổ cái Số chỉ tiết nguyên vật liệu Đối với hình thức nhật ký chứng từ Chứng từ - Bang ké sé 4 (No 621, 622, 623, 627) - _ Nhật ký chứng từ số 8 (Có 621, 622, .) Số chỉ tiết nguyên vật liệu
Tài khoản sử dụng TK 621 ”Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ”
- Bên nợ: Gia tri thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp sản xuất công nghiệp kinh doanh dịch vụ trong kỳ kế hoạch
Trang 13(2) Mua nguyên liệu, vật liệu đưa ngay vào sử dụng (không qua nhập kho) Nợ TK 621 Nợ TK 133 (1331) Nếu DN nộp thuế VAT theo phương pháp khẩu trừ Co TK 111; 112; 331 (3) Doanh nghiệp thực hiện tạm ứng chỉ phí xây lắp giao khốn khơng tổ chức kế toán riêng + Khi tạm ứng No TK 141 (1413) Co TK 111; 112; 152
+ Khi quyết toán các khoản tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao được duyệt Nợ TK 621 Nợ TK 133 (nếu có) Có 141 (1413) (4) Nguyên liệu, vật liệu dùng không hết nhập lại kho Nợ TK 152 Có TK 62I Cuối kỳ kết chuyển chỉ phí NVL thực tế sử dụng vào TK tính giá thành Nợ TK 154 Có TK 621 2.2.1.2 Kế toán chỉ phí nhân công trực tiếp Chứng từ ghi số - Bang cham công, bảng lương, bảng phân bổ chỉ phí tiền lương - Hợp đồng giao khoán Sổ sách sử dụng
- Số chỉ tiết gồm: Số chỉ tiết tiền lương
- Số tổng hợp gồm: Số cái 622, nhật ký chung, số chứng từ ghi số
Trang 14- Bên nợ: Tập hợp các chi phí nhân công trực tiếp (gồm tiền lương, tiên công lao động và các khoản trích theo lương)
- Bên có: Kết chuyền chi phí nhân công vào bên nợ tài khoản 154 lúc cuối kỳ TK 622 không có số dư cuối kỳ Định khoản một số nghiệp vụ (1) Tiền lương phải thanh tốn cho cơng nhân Nợ TK 622 Có TK 334 (3341; 3342) (2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân công trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 Có TK 338 (3382; 3383; 3384; 3389) (3) Tạm ứng chỉ phí tiền công thực hiện giá trị khối lượng giao khoán xây lắp nội bộ No TK 141 (1411); 334 Co TK 111; 112 (4) Khi quyét toán tạm ứng về khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được duyệt Nợ TK 622 Co TK 141 (1411); 334 2.2.1.3 Chỉ phí sứ dụng máy thi công Chứng từ sử dụng
- Bảng lương của bộ phận sử dụng máy
- Lệnh sản xuất, phiếu xuất kho, bảng khẩu hao TSCĐ Số sách - Số chỉ tiết: + Số chỉ phí sử dụng máy 623 + Các số chỉ tiết liên quan (Sỏ chỉ tiết vật tư sản phẩm, hàng hóa, số tiền lượng ) - Số tổng hợp: Số cái, số nhật ký chung Tài khoản sử dụng TK 623
- Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí nguyên liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp )
Trang 15- Bên có: Kết chuyền chỉ phí sử dụng máy thi công vào bên nợ TK 154 Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ
Định khoản một số nghiệp vụ
* Trường hợp doanh nghiệp tổ chức máy thi công riêng biệt và có phân cấp quản lý để theo dõi riêng chi phí cho một bộ phận sản xuất độc lập Kế toán phản ánh như sau: + Các chi phí liên quan đến đội máy thi công Nợ TK 621; 622; 627 Có các TK liên quan + Cuối kỳ kết chuyền chi phí đề tính giá thành thực tế ca may Nợ TK 154 Có TK 621; 622; 627 Căn cứ vào giá thành ca máy tính toán được, tính phân bổ cho các đối tượng xây lắp * Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận Nợ TK 623 Có TK 154 * Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận nội bộ (a) Giá thành ca máy chuyền giao cho các bộ phận xây lắp trong nội bộ Nợ TK 623 Có TK 154 (b) Trị giá cung cấp lao vụ máy tính theo giá tiêu thụ Nợ TK 623 Nợ TK 133 (nếu nộp thuế theo phương pháp khấu trừ) Có TK 512
Trang 16(c) Chi phí thường xuyên gồm: Các chỉ phí xảy ra hàng ngày trong quá trình sử dụng máy thi công như nguyên liệu, dầu mỡ, các chỉ phí vật liệu khác tiền lương của Công nhân điều khiển và công nhân phục vụ xe máy
Các chi phí được tính trực tiếp một lần vào chỉ phí sử dụng máy thi công trong kỳ Nội dung và phương pháp hạch tốn
(1) Trả lương cho cơng nhan điều khiển máy, phục vụ máy Nợ TK 623 (6231) Có TK 334 (2) Trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân điều khiển xe máy Nợ TK 623 Có TK 335 (3) Xuất kho mua nguyên liệu, nhiên liệu phụ sử dụng cho xây lắp máy thi công Nợ TK 623 (6232) Nợ TK 133 (133.1) nếu được khấu trừ thuế VAT Có TK 152; 111; 112; 331 (4) Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho xe máy thi công Nợ TK 623 (6233) Có TK 153; 111; 112 (phân bổ một lần) Có TK 142; 242 (5) Khẩu hao xe máy thi công sử dụng ở đội máy thi công Nợ TK 623 Có TK 214
Trang 17Co TK 111; 112
(8) Cuối kỳ kết chuyển hết chỉ phí sử dụng máy vào tài khoản tính giá thành:
Nợ TK 154 Có TK 623
(d) Chi phi tạm thời là: Những chỉ phí phát sinh một lần có liên quan đến việc lắp, tháo, vận chuyền máy và các chi phí về những công trình tạm phục vụ cho việc sử dụng máy
Thường không được tính trực tiếp một lần vào chỉ phí sử dụng máy thi công ma được tính phân bổ dần theo thời gian sử dụng các công trình tạm thời hoặc theo thời gian thi công trên công trường
Chỉ phí thực tế XD Chi phi thao dé các Giá trị phế liệu
tại các công trình + côngtrìnhtạmdự * thu hồi được dự
SỐ phân bô tạm tính tính
chi phí tạm _
thời hàng Thời gian sử dụng các công trình tạm hoặc thời gian thi công
tháng trên công trường
Nội dung và phương pháp hạch toán
Trang 18Nợ TK 335 (335.2) Có TK 111; 112; 331 2.2.1.4 Chỉ phí sản xuất chung Chứng từ sử dụng - Bảng khấu hao TSCĐ - Phiếu thu, phiếu chỉ, hoá đơn thuế VAT, hóa đơn bán hàng Số sách - Số chỉ tiết gồm: Số chi phí sản xuất kinh doanh TK 627 - Số tổng hợp gồm: Số cái, số nhật ký chung
- Số tiền lương, số chỉ tiết vật tư, sản phẩm, hàng hóa Tài khoản sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung”
- Bên Nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ - Bên Có: Các khoản giảm chỉ phí sản xuấtchung
Trang 19(5) Mua đưa vào sử dụng ngay Nợ TK 627 Nợ TK 133 (nếu nộp thuế VAT theo phương pháp khấu trừ) Co TK 111; 112; 331 (6) Phân bổ dần các loại công cụ dụng cu, chi phi stra chita TSCD Nợ TK 627 Có TK 1421; 242 (7) Chỉ phí về khấu hao TSCĐ Nợ TK 627 Có TK 214 (8) Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ Nợ TK 627 Có TK 335
(9) Các khoản chi phí khác liên quan đến dịch vụ mua ngoài và chi phí khác được thanh toán trực tiếp bằng tiền Nợ TK 627 Nợ TK 133 Co TK 111; 112; 331; 141 (10) Cudi ky phan bé (k/c) chi phi sản xuất chung vào tài khoản tính giá thành Nợ TK 154 Có TK 627
2.3 TINH GIA THANH SAN PHAM XAY LAP THEO PHƯƠNG PHÁP KE KHAI THUONG XUYEN
Trang 20
Chỉ phí sử Tông chi phí sử dụng máy phải số ca máy thực tế
dung phan —_ Phnbộ _ x (hoặc khối lượng
bộ cho từng Tổng ca số máy hoạt động thực tế công tác) máy đã đối tượng hoặc khối lượng công tác cho máy phục vụ cho từng
thực hiện đôi tượng
+ Trường Trường hợp không theo hợp không theo dõi tập dõi tập hợp chi phí cho hợp chi phí cho từng loại máy riêng từng loại máy riêng biệt phải xá biệt phải xác định ca máy tiêu chuẩn thông qua hệ số quy đôi
H= Giá kế hoạch của một ca máy Giá kế hoạch của một ca máy thấp nhất
Sau đó căn cứ vào hệ số quy đổi và sé ca máy đã thực hiện của từng loại máy để quy đổi thành số ca máy chuẩn
Số ca máy chuẩn Số ca máy thực tế của từng loại máy = hoạt động của xH
đã hoạt động từng loại máy
- Tính phần chi phi su dung may cho ting đối tượng theo số ca máy tiêu chuẩn:
Chi phí sử Tổng chi phi sử dụng máy phải Số ca máy đã
dụng máy phân phân bô được quy đôi
bổ cho từng = Tổng số ca máy chuẩn (đã được X phục vụ cho
quy đôi) của các loại máy từng đôi tượng đối tượng
Phân bỗ chỉ phí sán xuất chung
- Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng công trường hoặc đội thi công và tính phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo phương pháp thích hợp - Phân bổ chỉ phí sản xuất chung thường được sử dụng có thể là: Phân bổ theo chỉ phí sản xuất chung, định mực, phân bồ theo giờ công sản xuất kinh doanh định mức hoặc thực tế, phân bồ theo ca máy thi công
2.3.1.2 Kế tốn tơng hợp chỉ phí
- Kế toán tổng hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thường được tiến hành vào cuối tháng trên cơ sở các bảng tính toán phân bồ chỉ phí
Trang 21- Kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp được thực hiện trên TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” của hoạt động xây lắp và các thẻ tính giá thành xây dựng
TK 154 được mở chỉ tiết cho từng công trình, hạng mục công trình xây lắp, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình hoặc nhóm các hạng mục công trình và chi tiết cho từng loại sản phẩm lao vụ, dịch vụ khác
Chứng từ sử dụng
— Phiếu kết chuyển (Chứng từ kết chuyên)
— Biên bản nguyên vật liệu, sản phẩm hỏng Số sách
— Số chỉ tiết: Số chỉ phí sản xuất kinh doanh TK 154 ~ Số tông hợp gồm: Số nhật ký chung, số cái TK 154 Tài khoản sử dụng TK 154
— Bên Nợ: Tổng hợp các chi phí sản xuất lúc cuối kỳ
— Bên Có: Các khoản làm giảm phát sinh chi phi, giá thành sản phâm lao vu, dich vụ hoàn thành
- Số dư bên nợ: Chỉ phí sản xuất thực tế của những sản phẩm, công việc hay lao vụ chưa hoàn thành
Định khoản một số nghiệp vụ
Trang 22TK 621 TK 154 TK 155 a (5) TK 622 2 @) TK 632 (6) TK 623 (3) TK 627 (4) Sơ đề kế toán được thực hiện (1); (2); (3); (4): Tổng hợp các chỉ phí (5); (6): Tinh giá thành
2.3.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành xây lắp - Do đặc điểm xây lắp có tính đơn chiếc, quy trình công nghệ sản xuất khá phức tạp, thời gian thi công dài nên việc bàn giao thanh toán cũng đa dạng có thê là công trình hay hạng mục công trình
- Do đó tùy theo từng trường hợp kế toán phải có phương pháp tính giá thành phù hợp
- Trong kỳ khi có khối lượng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao kế toán xác định giá thành thực tế khối lượng cơng tác xây lắp hồn thành theo công thức:
Giá thành thực tế Chi phi Chi phi Chi phi khối lượng công sản xuất sản xuất sản xuất
tác xây lắphoàn = = dở dang + phát sinh ~ do dang thanh ban giao dau ky trong ky cudi ky
- Căn cứ vào phương thức giao nhận thầu có các phương pháp đánh giá sản phẩm đở dang như sau:
Trang 23+ Trường hợp bàn giao thanh tốn khi cơng trình hồn thành tồn bộ tơng cộng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến thời điểm xác định chính là chi phí do dang thực
tế,
+ Trường hợp bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn hoàn thành, sản phẩm đở dang là các giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành Xác định có các công thức:
Giá thành doanh thu Giá thành Tỷ lệ hoàn khôi lượng dở dang _ doanh thu x thành của
cuối kỳ của từng ” của từng từng giai
giai đoạn giai đoạn đoạn
Hệ số phân bổ „ nh the té do civ thus té phat chỉ phíthựctế _ _@ang dau ky sinh trong Ky
đu ng dan 8 DT của KLXL hoàn thành bàn + Tổng giá thành DT khối lượng dở dang cuối kỳ của
giao trong kỳ các giai đoạn
Chỉ phí sản suất thực tế Giá thành doanh thu He sé dở dang cuối kỳ của từng = khdiluongdédangcudi x hân bổ
giai đoạn kỳ của từng giai đoạn phản bọ
+ Trường hợp bàn giao thanh toán theo định kỳ khối lượng hoàn thành của từng loại công việc hoặc bộ phận kết cấu, xác định chi phí thực tế của khối lượng đở dang cuôi kỳ như sau:
Giá thành dự toán Khối Đơn Tỷ lệ
của từng khốilượng = lượng X giddy xX hoàn
do dang do dang toan thanh
Chỉ phí thực Chỉ phí thực tế Chỉ phí thực tế Giá thành DT
tê của khôi dé dang dau ky phát sinh trong kỳ của khôi
lượng dở = - - X lượng dở
dang cuối kỳ Tổng DT KLXL Tổng giá thànhDT dang cuối kỳ hoàn thành bàn + của các khôi lượng
giao trong kỳ đở dang cuối kỳ
Trên cơ sở các chi phi sản xuất đã được tập hợp, kế toán sẽ tiến hành tính giá thành thực tế của xây lắp đã hoàn thành Giá thành xây lắp có thê tính theo nhiều phương pháp như
Trang 24Phương pháp này được áp dụng cho những doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, lao vụ theo đơn đặt hàng của khách hàng Từng đơn đặt hàng là đối tượng hạch toán chỉ phí sản xuất và cũng là đối tượng tính giá thành
Giá thành của từng đơn đặt hàng là toàn bộ chỉ phí phát sinh kể từ lúc bắt đầu thực hiện cho đến lúc hoàn thành hay giao hàng cho khách hàng
2.3.2.2 Phương pháp liên hợp
Phương pháp này được áp dụng khi trong cùng một quy trình sản xuất bên cạnh những sản phẩm chính còn thu được những sản phẩm phụ Đề tính được giá thành của sản phẩm chính phải loại trừ giá tri của sản phẩm phụ sau đó sử dụng phương pháp tỷ lệ hoặc phương pháp hệ số để xác định giá thành cho từng loại sản phâm chính
2.3.2.3 Phương pháp hệ số
Phương pháp này được áp dụng khi trong cùng một quy trình sản xuất tạo ra nhiều loại sản phẩm chính, giữa chúng có hệ số quy đồi Để xây dựng hệ số quy đồi người ta chọn 1 sản phẩm nào đó làm sản phẩm chuẩn và sản phẩm này có hệ số là 1 Đặc điểm tổ chức kế toán đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là nhóm sản phẩm, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm Công thức: Giá thành Tổng giá thành các loại sản phẩm chính hoàn thành trong kỳ đơn vị sản = - R R phẩm chuẩn Tông sản phâm chuân hoàn thành trong kỳ Tổng sản phẩm Tổng số lượng từng loại Hệ số chuân hoànthành = sản phâm chính hoàn xX quyđổi trong kỳ thành trong kỳ 2.3.2.4 Phương pháp tỷ lệ
Phương pháp này được áp dụng khi trong cùng một quy trình sản xuất tạo ra nhiều loại sản phẩm chính nhưng giữa chúng không có hệ số quy đổi, do vậy phải xác định tỷ lệ giữa tổng giá thành thực tế và tong gid thành kết hoạch (hoặc định mức) để qua đó xác định giá thành cho từng loại sản phẩm
Trang 25Công thức: Tỷ lẽ Tổng giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ YIỆ = Tổng giá thành kế hoạch (định mức) của các loại sản phẩm
Tổng giá thành thực tế Tổng giá thành kế hoạch (định
cho từng loại sản phẩm “ mức) của từng loại sản phẩm Tỷ lệ
2.3.2.5 Phương pháp gián đơn (trực tiếp)
Đây là phương pháp hạch toán giá thành sản phẩm áp dụng cho những doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn
Doanh nghiệp chỉ sản xuất một hay một số mặt hàng, chu kỳ sản xuất ngắn có thể hoặc không có san pham do dang Cong thitc:
Tổng giá Chi phí sản Chi phi san Chi phi san Cac khoan
thanh hoan = xuất đở dang + xuấtphát - xuấtdởdang - làm giảm
thành trong kỳ đầu kỳ sinh trong kỳ cuỗi kỳ chi phi Gia thanh don Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ
vi san pham Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
2.3.2.6 Theo phương pháp loại trừ chỉ phí
Phương pháp này được áp dụng khi trong cùng một quy trình sản xuất bên cạnh sản phẩm chính còn thu được sản phẩm phụ, sản phẩm phụ không phải là đối tượng tính giá thành và được đánh giá doanh nghiệp quy định trước
Công thức:
Tổng giá thành sản Chỉ phí sản Chỉ phí sản Chi phi san Giá trị sản phâm chính hoàn = xuat dở dang + xuât phat sinh - xuat do dang - phâm phụ thành trong kỳ đâu kỳ trong kỳ cuôi kỳ thu hôi đươc
2.3.3 Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất 2.3.3.1 Thiệt hại phá đi làm lại
Giá thiệt hại về phá đi làm lại là số chênh lệch giữa các giá trị khối lượng phá đi
làm lại với giá trị vật tư thu hồi được
Trang 26- Nếu đo thiệt hại gây ra được xem là khoản thiệt hại bất thường
- Nếu do bên giao thầu gây ra thì bên giao thầu phải bồi thường thiệt hại
- Nếu do bên thi công gây ra thì có thể tính vào giá thành, hoặc tính vào khoản thiệt hại bất thường sau khi trừ đi phần giá trị bắt người phạm lỗi phải bồi thường thiệt
hại
2.3.3.2 Thiệt hại ngừng sản xuất
Là những khoản thiệt hại xảy ra do việc đình chỉ sản xuất trong một thời gian nhất định vì những nguyên nhân khách quan hay chủ quan nào đó
2.3.4 Kế toán tập hợp chỉ phí sắn xuất và tính giá thành sắn phẩm theo phương pháp kiếm kê định kỳ
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ thì chứng từ, số sách, phương pháp tính, sản phẩm dở dang, tính giá thành sản phẩm đều tương tự như phương pháp kiểm kê thường xuyên Tuy nhiên vẫn còn một số khác biệt được tóm tắt theo sơ đồ như sau:
TK 154 TK 631 TK 154
Trang 27CHƯƠNG 3: TÌNH HÌNH THỰC TÉ VÈ KÉ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TINH GIA THANH SAN PHAM TAI CONG TY TNHH HƯNG THIÊN 3.1 DAC DIEM CHUNG VA TO CHUC CONG TAC KE TOAN CUA
CONG TY
3.1.1 Đặc điểm hoạt động cúa công ty
Theo quy định hiện nay tất cả các công trình, hạng mục công trình đấu thầu
(hoặc chỉ định thầu) Căn cứ vào hồ sơ mời thầu của phòng Kỹ Thuật - Kế Tốn cơng ty lập hồ sơ dự thầu trong đó dựa vào thiết kế đề tính khối lượng công việc, đơn giá dựa theo đơn giá XDCB và bảng báo giá hàng tháng của sở Tài Chính Vật Giá đề tính giá trị xây lắp công trình
3.1.2 Phương pháp tổ chức thi công
Các công trình, hạng mục công trình được trúng thầu hay được chỉ định thầu được phân làm 2 loại sau:
+ Loại công trình công ty khốn tồn bộ chi phí nguyên vật liệu cho đội thi công + Loại công trình cơng ty chỉ khốn một phần chi phí nguyên vật liệu và phần chi phí nguyên vật liệu chưa khoán cho đội (thường là nguyên vật liệu có sản lượng và giá trị lớn), công ty tự đứng ra mua và cung cấp cho đội thi công vì phần nguyên vật liệu này nếu để cho đội thi công tự mua thì không đảm bảo chất lượng và ảnh hưởng đến công trình
Tuy nhiên công ty là người chịu trách nhiệm cuối cùng đối với các chủ đầu tư nên các công trình khốn tồn bộ các chi phí công ty vẫn đứng ra mua và cung cấp cho đội, xem đây là khoản ứng trước
3.1.3 Đặc điểm hợp đồng sắn xuất kinh doanh cúa công ty
Trang 28thêm thì đội phải chịu phần chênh lệch này Ngược lại các đội được hưởng phần chênh lệch nếu số phát sinh nhỏ hơn phần giao khốn
Khi cơng trình thi công xong đã được nghiệm thu bàn giao do chủ đầu tư đã chấp nhận thanh toán căn cứ trên bảng quyết toán công trình, phòng Kế Hoạch - Kỹ Thuật sẽ lập bảng thanh lý hợp đồng với đội thi công, chứng từ này được chuyển qua phòng Kế Toán - Tài Vụ Phòng Kế Toán - Tài Vụ căn cứ vào chứng từ kiểm tra tính pháp lý để ghi vào nhật ký chung
+ Chi phi vật liệu được tập hợp vào TK 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” + Chỉ phí nhân công được tập hợp vào TK 622 “chỉ phí nhân công trực tiếp”
Căn cứ vào bảng thanh lý hợp đồng và các chứng từ có liên quan như: hoá đơn mua vật tư, bảng chấm cơng, kế tốn sẽ tập hợp chỉ phí vào bảng chấm công như sau:
+ Chi phí máy móc được tập hợp vào TK 622
+ Chỉ phí sản xuất chung được tập hợp vào TK 627 “chỉ phí sản xuất chung”
Các hoá đơn mua vật tư mà các đội gửi vào phòng kế toán là giá vật tư đã có thuế VAT (đầu vào) tại nơi cung cấp Để có cơ sở khấu trừ thuế VAT ở đầu ra phòng kế toán tập hợp các chi phí này vào nhật ký chung đề làm cơ sở khấu trừ thuế, còn chi
phí vật liệu tập hợp vào TK 621 là chi phí đã khấu trừ thuế (giá mua chưa thuế)
3.1.4 Tổ chức công tác kế tốn tại Cơng ty 3.1.4.1 Phân loại chỉ phí sản xuất
Đề theo dõi những chỉ phí phát sinh dùng làm vào việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm phù hợp với chế độ kế toán tiến hành cũng như quy định của ngành XDCB thì chỉ phí bao gồm những khoản mục sau:
+ Chí phí nguyên vật liệu + Chi phi nhân công trực tiếp + Chi phí sử dụng máy + Chỉ phí sản xuất chung
Để theo dõi mức tiêu hao vật chất của công ty theo nội dung kinh tế phát sinh và phục vụ công tac bao cao, chi phi san xuất được chia thành các yêu tố sau:
+ Nguyên vật liệu
Trang 29+ Nhiên liệu, động lực + Khấu hao TSCĐ
+ Tiền lương và các khoản phụ cấp theo lương + Các khoản dịch vụ mua ngoài + Các chỉ phí bằng tiền khác 3.1.4.2 Đối tượng hạch toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trong sản xuất chính đồi tượng hạch toán chỉ phí và tinh giá thành sản phẩm là công trình hay hạng mục công trình 3.1.4.3 Phương pháp tập hợp chỉ phí sản xuất
Do sản xuất xây lắp là loại sản xuất theo đơn đặt hàng do đó sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ, đơn chiếc nên chỉ phí bỏ qua để thi công xây lắp các công trình có nội dung và cơ cấu không đồng nhất như các sản phẩm công nghiệp khác nên công ty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất kê khai thường xuyên theo đơn đặt hàng
Trong phạm vi chuyên đề này chỉ đề cập đến kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành của một số công trình, hạng mục công trình (sử dụng số liệu của năm 2008 để minh hoạ và phân tích)
3.2 KÉ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
3.2.1 Kế toán tập hợp chi phi san xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
3.2.1.1 Kế toán chỉ phí nguyên vật liệu sắn xuất Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho
Trang 30Khi nguyên liệu về nhập kho
+ Căn cứ vào phiếu nhập kho có kèm theo hoá đơn mua hàng của đơn vị bán, kế toán ghi:
Nợ TK 152; 153: Giá hoá đơn
Nợ TK 133: Thuế VAT
Có TK 111; 112; 331: Giá hoá đơn + Thuế VAT
+ Đối với một số loại nguyên vật liệu Công ty phải ứng tiền cho đội hoặc bên bán, khi nguyên vật liệu về nhập kho kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng và phiếu nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK 152; 153: Giá hoá đơn Nợ TK 133: Thuế VAT
Có TK 141: Giá hoá đơn + Thuế VAT
Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho
Khi xuất kho nguyên liệu, doanh nghiệp áp dụng phương pháp thực tế đích để tính giá nguyên vật liệu xuất kho, giá này được được ghi theo giá hoá đơn mua hàng: Giá thực tế NVL nhập kho = Giá thực tế mua ghi trên hoá đơn Chứng từ sử dụng - Phiếu nhập (xem phụ lục) - Phiếu xuất kho (xem phụ lục) - Bảng phân bổ NVL (xem phụ lục) - Hoá đơn GTGT (xem phụ lục) Số sách - Số chỉ tiết (Xem phụ lục) - Số cái TK 621 (xem phụ lục) - Số nhật ký chung (xem phụ lục)
Tài khoản sử dụng TK 621 ”chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp ”
- Bên Nợ: Tập hợp các chi phí vật liệu, hàng hoá, các khoản phải trả cho người bán, xuất trực tiếp cho các công trình
Trang 31- Bên Có: Kết chuyên chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Trang 32TK III TK 621 198.951.066 44.645.616.00 TK 1521 rn — 2.690.666.06 TK 152 2.314.151 TK 1561 378.163.267 TK 331 37.702.634.301 ————+ TK 6418 269.087.132 ———]
Sơ đồ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong năm 2008
3.2.1.2 Kế toán chỉ phí nhân công trực tiếp Cách tính lương và các khoản trích theo lương
Cách tính lương
Trang 33Đối với các đội thi công được giao khoán căn cứ vào bảng thanh toán lương của đội nhưng chỉ tập hợp lương của công nhân trong danh sách Công ty quản lý vì trong đội thi công thường có 2 lực lượng công nhân do Công ty quản lý và công nhân thời vụ
Đối với công nhân giao thầu, hoặc lực lượng thời vụ trong các đội thi công của công ty được giao khốn nhân cơng, căn cứ vào báo cáo sản lượng xây lắp thực hiện, và sản lượng nghiệm thụ bàn giao trong kỳ của công trình, hạng mục công trình do bộ phận theo dỏi thi công cung cấp, các hợp đồng giao nhận thi công
Các khoản trích theo lương (BHXH, BH VT, KPCP)
Cuối tháng căn cứ vào bảng tính lương thực tế và bảng lương cơ bản của Công nhân chính thức của đội thi cơng Kế tốn tiến hành tính chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ
để đưa vào giá thành
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được hạch toán theo từng đối tượng hạch toán tiền lương, kế toán ghi: Nợ TK 622 Có TK 3382 (2% lương thực lãnh) Có TK 3383 (15% lương cơ bản) Có TK 3384 (2% lương cơ bản) Chứng từ
- Bảng chấm công của từng đội thi công - Bảng tính lương và bảo hiểm (xem phụ lục) - Bảng phân bổ chi phí khoán gọn và giao thầu
Số sách
- Số chỉ tiết TK 622 (xem phụ lục) - Số cái TK 622 (xem phụ lục)
Tài khoản sử dụng TK 622 “chỉ phí nhân công trực tiếp ”
- Bên Nợ: Tập hợp các chỉ phí nhân công trực tiếp (gồm tiền lương và các khoản
Trang 34- Bên Có: Kết chuyền chi phi nhân công trực tiếp và TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
(1) Tiền lương phải thanh toán cho công nhân trong danh sách tại Công ty Nợ TK 622: 623.980.000 Có TK 334 (3341): 623.980.000 (2) Tiền lương phải thanh tốn cho cơng nhân giao thầu Nợ TK 622: 12.446.528.012 Có TK 331: 12.446.528.012 TK 334.1 TK 622 623.980.000 13.070.508.012 TK 331 12.446.528.012
Sơ đồ tập hợp chỉ phí nhân công trong năm 2008
3.2.1.3 Kế toán sứ dụng máy thi công Cách tính khẩu hao tài sản cô định
Chỉ phí khấu hao TSCĐ bao gồm chỉ phí khấu hao máy móc thiết bị, phương tiện van tai, dung cu
Công ty trích khấu hao theo phương pháp đường thăng và áp dụng tỷ lệ trích khấu hao năm 2008 theo QD 206/2003/QD-BTC
Căn cứ vào tý lệ khẩu hao đã được quyết định cho từng loại TSCĐ, kế toán tính
mức khấu hao và lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Chứng từ
- Bảng dự tốn thi cơng
- Bảng theo đõi chi phí khoán gọn và giao thầu - Bảng khấu hao tài sản có định (xem phụ lục) Sổ sách
Trang 35- Số chỉ tiết TK 623 (xem phụ lục) - Số cái TK 623 (xem phụ lục)
Tài khoản sử dụng TK 623 "chỉ phí sử dụng máy thi công ”
- Bên Nợ Tập hợp các chi phí (nguyên vật liệu chính, bằng tiền, các khoản phải trả ) liên quan đến máy thi công
- Bên có: Kết chuyền chi phí nhân công vào TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh do dang”
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Trang 36TK III TK 623 117.413.372 1.630.493.758 TK 1522 ——T—— 176.063.062 TK 214 124.120.074 TK 331 1.312.836.650
Sơ đồ tập hợp chỉ phí sử dụng máy thi công trong nam 2008
3.2.1.4 Chi phí sản xuất chung Cách tính lương và các khoản trích theo lương
Tiền lương và các khoản trích theo lương của (TK 627) tương tự như (TK 622)
Cách tính khẩu hao TSCĐ
Chi phí khấu hao TSCĐ cho chỉ phí sản xuất chung (TK 627) tưng tự như chi phí sử dụng máy thi công (TK 623)
Chứng từ
- Phiếu xuất vật liệu dùng cho các phân xưởng
- Bảng thanh toán lương, các khoản trích theo lương (xem phụ lục) - Bảng phân bổ chi phí khoán gọn và giao thầu
- Bảng tính phân bổ TSCĐ (xem phụ lục) Số sách
- Số cái TK 627 (xem phụ lục)
- Chỉ tiết TK 627 (xem phụ lục)
Tài khoản sử dung TK 627 “chi phí sản xuất chung ”
- Tập hợp tất cả các chỉ phí (tiền lương, công cụ dụng cụ, khấu hao ) thực tế phát sinh
Trang 37- Kết chuyền toàn bộ chỉ phí vào TK 154 “chỉ phí sản xuất kinh doanh dở dang" Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
(1) Chỉ tiền mặt tại quỹ cho sản xuất chung Nợ TK 627: 10.328.543 Co 111 (1111): 10.328.543 (2) Chi tiền mặt tại Ngân hàng cho sản xuất chung Nợ TK 627: 5.252.000 Co TK 112 (1121): 5.252.000 (3) Thuế giá trị gia tăng không được khấu trừ Nợ TK 627: 15.068.048 Có TK 133 (1331): 15.068.048 (bút toán này có kiến nghị tại phần 4.3)
Trang 38Có TK 333 (3331): 4.780.995 (Bút toán này có kiến nghị tại phần 4.3)
Trang 403.3 KET CHUYEN CHI PHi SAN XUAT VA TINH GIA THANH 3.3.1 Kết chuyến chỉ phí
Công ty tính giá thành sản phẩm theo công trình, hạng mục công trình phù hợp với đối tượng tập hợp chỉ phí
Sau khi hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất vào từng đối tượng chỉ phí, kế toán giá thành tiếp tục tập hợp những chỉ phí sản xuất liên quan đến giá thành công trình hay hạng mục công trình vào TK 154 “chỉ phí sản xuất dở dang” Công ty áp dụng kỳ tính giá thành hàng tháng Kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành có thê minh họa theo sơ đồ sau: SO KET TOÁN VAT TU TIEN LUONG TAP HOP CAC TK SO KET TOAN 621, 622, 623, 627 TT SO KE TOAN TONG HOP CHI PHI SX TK 154 SO CHI TIET CPSX BANG TONG HOP CPSX TRONG KY CHUNG TU GOC CP PHAT SINH, TU
THEO TUNG DOI \ $ INH, T
TUQNG TAP HOP THEO TUNG DOI LIEU KHAC CO