37 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Xí nghiệp Thương mại Hàng không Sân bay Nội Bài thuộc Công ty Dịch vụ Hàng không Nội Bài

37 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Xí nghiệp Thương mại Hàng không Sân bay Nội Bài thuộc Công ty Dịch vụ Hàng không Nội Bài

Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán Lời nói đầu Hiện nay, thơng mại đợc quan tâm nh lĩnh vực hoạt động quan trọng kinh tế đại Sự phát triển ngày gia tăng với nhịp độ cao hoạt động thơng mại kinh tế đà mở hội hấp dẫn lôi tổ chức nhà kinh doanh tham gia vào hoạt động kinh doanh thơng mại Các doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp thơng mại nói riêng không nằm quy luật Doanh nghiệp thơng mại với ý nghĩa tế bào kinh tế hoạt động nhằm cung cấp hàng hoá, dịch vụ để thoả mÃn nhu cầu sinh hoạt ngời nhu cầu sản xuất kinh doanh toàn xà hội Đối với doanh nghiệp thơng mại, bán hàng giai đoạn quan trọng chu kỳ kinh doanh vị nhờ hàng hoá đợc chuyển thành tiền, đảm bảo thu hồi vốn, có lÃi tạo điều kiện cho doanh nghiệp tồn phát triển Lúc doanh nghiệp thực thực chức là: cầu nối sản xuất tiêu dùng Trong trình hoạt động kinh doanh, tiêu thụ nghiệp vụ đặc trng chi phối loại nghiệp vụ kh¸c C¸c chu kú kinh doanh cã thĨ diƠn liên tục, nhịp nhàng doanh nghiệp thực tốt khâu tiêu thụ, sở để tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp, mà lợi nhuận mục tiêu sống doanh nghiệp kinh tế thị trờng Với mục tiêu này, doanh nghiệp trớc hết phải giải đáp vấn đề: lựa chọn kinh doanh hàng hoá có lợi nhất? Hớng tới đối tợng khách hàng kinh doanh nh nào? Do vậy, phần hành kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ giữ vai trò quan trọng phản ánh toàn trình bán hàng doanh nghiệp nh việc xác định lÃi lỗ cung cấp thông tin nhanh chóng, kịp thời giúp cho nhà quản lý phân tích, đánh giá, lựa chọn phơng án kinh doanh đầu t cã hiƯu qu¶ cao nhÊt Nguyễn Thu Mai Chun đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa K toỏn Nhận thức đợc tầm quan trọng kế toán nghiệp vụ tiêu thụ, với mong muốn nâng cao nhận thức lý luận thực tiễn nghiệp vụ tiêu thụ đồng thời góp phần cải tiến hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp nên em đà chọn đề tài: Kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hoá Xí nghiệp Thơng mại Hàng không Sân bay Nội Bài thuộc Công ty Dịch vụ Hàng không Nội Bài làm chuyên đề thực tập Đề tài đợc nghiên cứu dựa sở phơng pháp vật biện chứng lý luận mà nhà trờng đà đào tạo môn: Kế toán tài chính, phân tích kinh tế, kinh tế trị, kết hợp với thực tế kế toán bán hàng Xí nghiệp thơng mại, từ đa vấn đề tồn ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán đơn vị Nội dung chuyên đề đợc chia làm phần: Phần 1: Những đặc điểm kinh tế- kỹ thuật Xí nghiệp Thơng mại Hàng không Sân bay Nội Bài Phần 2: Thực trạng kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Xí nghiệp Thơng mại Hàng không Sân bay Nội Bài Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hoá Xí nghiệp Thơng mại Hàng không Sân bay Nội Bài Nguyn Thu Mai Chuyờn thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa K toỏn Phần 1: Những đặc điểm kinh tế kỹ thuật Xí nghiệp Thơng mại Hàng không sân bay Nội Bài 1.1 Quá trình hình thành phát triển Xí nghiệp Xí nghiệp Thơng mại Hàng không sân bay Nội Bài thuộc Công ty dịch vụ Hàng không Nội Bài, đơn vị thành viên Tổng công ty Hàng Không Việt Nam, đồng thời doanh nghiệp (DN) nhà nớc hạch toán độc lập, có đầy đủ t cách pháp nhân - Tên công ty : Công ty dịch vụ Hàng Không Nội Bài - Tên giao dịch quốc tế: Noi Bai Airport Servises Company - Tên viết tắt : NASCO - Trụ sở : Sân bay quốc tế Nội Bài-Sóc Sơn-Hà Nội - Điện thoại : 8860959 - Fax : 8865555 - Tài khoản : Ngân hàng ngoại thơng Việt Nam, ngân hàng Nhà nớc Việt Nam chi nhánh Sóc Sơn, Đông Anh Công ty hoạt động dựa sở pháp lý điều lệ tổ chức hoạt động công ty dịch vụ cụm cảng hàng không sân bay miền Bắc số 2856 QĐ/TCCB ngày 14/02/1994 Bộ Giao Thông Vận Tải 1.1.1 Hoàn cảnh đời mốc thời gian cụ thể Theo Quyết định số 1921/QĐ/TCCB-LĐ ngày 25/10/1994 Bộ Trởng Bộ Giao Thông Vận Tải, phần cục Hàng Không Dân Dụng Việt Nam sân bay Nội Bài đợc tách thành lập công ty Cụm Cảng Hàng Không sân bay miền Bắc trực thuộc cục Hàng Không dân dụng Việt Nam - Bộ Giao Thông Vận Tải Theo Quyết định số 32/CP ngµy 22/05/1995 cđa Thđ Tíng ChÝnh Phđ, cơc Hµng không dân dụng Việt Nam chuyển từ đơn vị chủ quản Bộ Giao Thông Vận Tải trực thuộc phủ để giúp phủ tiến hành chức qu¶n lý Nguyễn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế tốn nhµ nớc chuyên ngành hàng không dân dụng Và công ty dịch vụ Hàng không sân bay miền Bắc đợc đổi tên thành công ty dịch vụ Hàng không sân bay Nội Bài, đơn vị trực thuộc Tổng công ty Hàng Không dân dụng Việt Nam thuộc khối kinh tế trung ơng trực thuộc Chính Phủ Tổng số cán công nhân viên công ty 1050 ngơì tính đến ngày 31/12/2005 Cùng với xu chung kinh tế thị trờng, theo tính chất quản lý Nhà nớc tiến tới cổ phần hoá DN Nhà nớc Tổng công ty Hàng không nói chung Công ty Dịch vụ hàng không nói riêng tiễn tới cổ phần hoá DN Từ ngày 05/04/2008 Công ty Dịch vụ Hàng không tiến hành cổ phần hoá chuyển đổi thành công ty Cổ phần Dịch vụ Hàng không Sân bay Quốc tế Nội Tuy nhiên Nhà nớc nắm vai trò chủ đạo (51% vốn Nhà nớc, 49% vốn cổ đông đóng góp) Đây bớc ngoặt đánh dấu phát triển lớn công ty công công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Công ty gồm có XN thành viên đơn vị hạch toán phụ thuộc theo phân cấp quản lý công ty Hoạt động kinh doanh Công ty đợc thể lĩnh vực sau: kinh doanh thơng mại, kinh doanh hàng miễn thuế, vận chuyển hành khách hàng hoá, dịch vụ kỹ thuật, kinh doanh khách sạn du lịch, đại lý bán vé máy bay Trong XN thơng mại Hàng không sân bay Nội đơn vị trực thuộc Công ty Xí nghiệp Hàng không sân bay Nội Xí nghiệp có t cách pháp nhân, đợc đời với công ty Cổ phần Dịch vụ Hàng không Sân bay Quốc tế Nội 1.1.2 Một số tiêu tài Xí nghiệp Nguyễn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế tốn Do ph¹m vi đề tài em tìm hiểu công tác kế toán đơn vị điển hình Xí nghiệp Thơng Mại Hàng Không Sau số tiêu tài Xí nghiệp: Bảng 1.1: Một số tiêu tài Xí nghiệp Đơn vị: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2008 Năm 2008 Tổng DT 54.539.946 58.978.657 Tỉng chi phÝ 51.695.964 LN tõ H§KD LN tríc thuế Số lao động So sánh 2007/2006 So sánh 2008/2007 CL %CL CL %CL 72.777.282 4.438.711 108,1 13.798.625 123,4 56.544.648 67.599.874 4.848.648 109,3 11.055.226 119,5 2.843.982 2.565.979 5.177.408 (409.973) 85,5 2.551.429 199,4 2.843.982 2.434.009 4.920.658 (429.730) 84,99 2.486.649 202,1 250 255 260 5 3150 3750 4310 600 19 560 15 0.052 0.041 0.07 (0.011) Thu nhËp b×nh quân ngời Tỷ suất sinh lời 0.029 Tăng trởng kinh tế Việt Nam năm gần đạt 7.5 %/năm, ngành dịch vụ, vận tải, sản xuất hàng tiêu dùng đạt mức tăng trởng 9- 12%/năm XN đơn vị kinh doanh dịch vụ thơng mại đà đạt mức tăng trởng tơng đơng mức tăng trởng bình quân ngành Tuy nhiên, năm 2007 so với năm 2006 DT tăng nhng lợi nhuận giảm chi phí thuê mặt tăng 16%/m2/tháng Việc khiến chi phí năm 2007 tăng so với năm 2006 9.3% lợi nhuận giảm 15% Nhận xét kế hoạch hoạt động SXKD Công ty giao cho XN ta thấy tổng DT năm 2008 tăng so với năm 2007 23,4% tổng chi phí năm 2008 tăng so với năm 2007 19,5% lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh năm 2008 Nguyn Thu Mai Chuyờn thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa K toỏn tăng so với năm 2008 99,4% Điều chứng tỏ Công ty XN đà ®ang thùc hiƯn chÝnh s¸ch tiÕt kiƯm chi phÝ nhÊt chi phí phát sinh không liên quan đến hoạt động SXKD Mặt kinh doanh XN chủ yếu thuê phí mặt gần nh cố định Mặc dù, năm 2008 Cảng hàng không Nội Bài có nhiều DN quốc doanh, công ty cổ phần, t nhân, công ty TNHH tham gia kinh doanh ngành nghề mặt hàng nh XN nên tốc độ tăng trởng XN theo kế hoạch mức cao nên coi lµ mét thµnh tÝch lín cđa XÝ nghiƯp Ta thấy năm 2007 DT tăng nhng lợi nhuận trớc thuế không tăng tỷ suất lợi nhuận đà giảm so với năm 2006 chứng tỏ công ty đà không tiết kiệm chi phí làm cho khoản mục chi phí năm 2008 tăng lên Tuy nhiên đến năm 2008 tình hình đà đợc cải thiện, tỷ suất lợi nhuận đà tăng cao chứng tỏ DN đà thực tốt việc kinh doanh tiết kiệm đợc chi phí Số lao động XN qua năm tơng đối ổn định đồng thời thu nhập bình quân ngời lao động qua năm tăng đà bù đắp đợc trợt giá, cải thiện đời sống cho ngời lao động Đồng thời chứng tỏ hiệu kinh doanh DN qua năm 1.2 Đặc điểm tổ chức s¶n xt kinh doanh cđa XÝ nghiƯp Trong xu thÕ công nghiệp hoá đại hoá, nhu cầu lại ngời ngày cao Với nhiều lợi nh: thn tiƯn, tiÕt kiƯm thêi gian, an toµn vận tải Hàng không lựa chọn hàng đầu hành khách Lợng khách lại máy bay ngày nhiều dịch vụ thơng mại khu vực cảng sân bay ngày phát triển XN thơng mại Hàng không Nội Bài có tính chất đặc thù kinh doanh thơng mại dịch vụ, thị trờng XN khu vực cảng sân bay Nội Bài Chính vậy, thị trờng XN tơng đối ổn định, lợi XN hoạt động sản xuất kinh doanh Bên cạnh thuận lợi, XN gặp phải không khó khăn Là DN hạch toán phụ thuộc chịu điều tiết Nhµ níc, vËy Nguyễn Thu Mai Chun đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toỏn XN phải chịu chế độ bao cấp nên chế độ thu chi hay đầu t phải chờ đợi, làm cho định mang tính chất quản trị nhiều thời gian, không mang tính kịp thời Mặt khác chế thị trờng, cạnh tranh ngày cao, XN nằm quy luật cạnh tranh Hiện có mặt nhiều DN t nhân nh: Cửa hàng bán hàng da Việt Thành, nhà hàng ăn uống Ngọc Sơng, cửa hàng Lucky nhiều DN khác cạnh tranh trực tiếp lĩnh vực mà XN kinh doanh XN rơi vào tình trạng cạnh tranh gay gắt Hơn nữa, vào tháng 4/2006 Công ty dịch vụ Hàng không đà chuyển từ DN Nhà nớc sang DN cổ phần Về cấu tổ chức máy XN nói chung cấu tổ chức máy kế toán nói riêng có thay đổi lớn Chế độ bao cấp Nhà nớc ít, tính tự chủ DN cao, đòi hỏi DN phải động, hoà nhập nhanh có tính chiến lợc lâu dài, kịp thời để mang lại hiệu kinh doanh cao Ngoài việc kinh doanh mặt hàng đảm bảo quy định chung Nhà nớc, sách chế độ Nhà nớc DN phải tự cân đối mang lại lợi nhuận đảm bảo sống cho cán công nhân viên trì phát triển XN mà không hỗ trợ Nhà nớc không nhận đợc nhiỊu sù chu cÊp cđa Nhµ níc nh tríc XN thơng mại đơn vị thành viên công ty NASCO có chức nhiệm vụ kinh doanh dịch vụ thơng mại bao gồm: dịch vụ ăn uống, bán hàng bách hoá mỹ nghệ, hàng thủ công mỹ nghệ xuất chỗ Đặc điểm hàng hoá XN đa dạng chủng loại hình thức Tại XN, hàng hoá bao gồm hàng tự khai thác, hàng trả chậm hàng tự chế biến Hàng hoá XN chủ yếu phục vụ hành khách máy bay, địa bàn hoạt động XN chủ yếu nhà ga T1, nên đòi hỏi XN phải đảm bảo chất lợng, số lợng, chủng loại hàng hoá đầy đủ để giữ đựơc uy tín khách hàng Chính đặc điểm đà chi phối lớn đến công tác tiêu thụ hàng hoá XN Do XN thờng xuyên kiểm kê lợng hàng nhập, xuất, tồn, nh chất lợng hàng hoá tiêu thô Nguyễn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại hc Kinh t quc dõn Khoa K toỏn 1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Xí nghiệp Bộ máy quản lý XN đợc tổ chức theo hình thức chức năng, phân rõ trách nhiệm để thực XN thơng mại Hàng không Nội Bài đơn vị hạch toán phụ thuộc tổng công ty dịch vụ Hàng không sân bay Nội Bài, có t cách pháp nhân đầy đủ, đợc Công ty giao laị phần vốn để đảm bảo nhiệm vụ sản xuất kinh doanh đợc phân công Sơ đồ 1.1: Tổ chức máy quản lý XN Ban giám đốc Phòng KT-TK Cửa Hàng SVN Cửa hàng Bách Hóa Phòng KD_TT Cửa hàng Quốc tế Văn phòng HC-TC Cửa hàng Giải khát Cửa hàng Fast Food Cửa hàng ăn uống Âu Cửa hàng Phong phú Trong : ã Ban giám đốc lÃnh đạo XN : Gồm có giám đốc hai phó giám đốc chịu trách nhiệm quản lý chung phải chịu trách nhiệm trớc nhà nớc tập thể ngời lao động kết kinh doanh toàn XN ã Các phòng ban chức : Nguyn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quc dõn Khoa K toỏn - Phòng Kế toán - Thống kê (KT-TK) : Có chức quản lý tài hạch toán kế toán cho toàn XN lập Báo cáo hàng tháng nộp cho Công ty theo qui định chung công ty - Phòng Kế hoạch -kinh doanh (KH-KD): Có chức xây dựng kế hoạch kinh doanh cho c¶ XN, theo dâi viƯc thùc hiƯn kế hoạch cửa hàng, xây dựng dự án kinh doanh cho năm - Văn phòng Hành tổ chức cán (HC-TCCB): Có chức đối nội , đối ngoại quản lý nhân toàn XN theo qui định Công ty • Khèi trùc tiÕp kinh doanh : - Cưa hµng Souvernir: Kinh doanh hàng hoá làm quà tặng lu niệm cho khách máy bay - Cửa hàng Bách hoá : Kinh doanh loại hàng tơi sống, cửa hàng Bách hoá phục vụ cho khách hàng máy bay - Cửa hàng Quốc tế: Kinh doanh mặt hàng ăn uống phục vụ khách chậm, nhỡ chuyến tiếp viên - Cửa hàng Giải khát: Kinh doanh mặt hàng ăn uống giải khát số hàng bách hoá khác - Cửa hàng Fastfood: Kinh doanh hàng ăn uống điểm tâm số hàng tơi sống khác - Cửa hàng Âu: Kinh doanh mặt hàng ăn, uống ( chủ yếu hàng ăn ) phục vụ hàng ăn cho tổ bay tiếp viên - Cửa hàng Phong Phú: Kinh doanh mặt hàng ăn uống 1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Xí nghiệp 1.4.1 Hình thức tổ chức máy kế toán Theo định Bộ Tài Chính, kể từ ngày 01/01/2006 công ty ®· ¸p dơng hƯ thèng chÕ ®é kÕ to¸n DN Bộ Tài Chính ban hành theo định Nguyn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh t quc dõn Khoa K toỏn số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 để thực công tác quản lý tài đơn vị Do đặc điểm mô hình sản xuất kinh doanh, để đảm bảo cho trình hạch toán không bị phân tán rời rạc công ty tổ chức công tác kế toán công ty kế toán tập trung XN, áp dụng hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ Sơ đồ1.2: Tổ chức bé m¸y kÕ to¸n XN TMHKNB KÕ to¸n tr­ëng KÕ toán tổng hợp Kế toán theo dõi cửa hàng Kế toán thu chi Kế toán Tài sản Kế toán kho Thủ quỹ 1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ phần hành kế toán Tại XN thành viên, tổ chức máy kế toán tập trung để trực tiếp thực công tác kế toán quản lý tài XN theo phân cấp quản lý tài Phòng Tài chính- Kế toán Xí nghiệp gồm 12 ngời, tất có trình độ đại học, cao đẳng trở lên, bao gồm kế toán trởng, phó phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp kế toán viên phụ trách phần hành kế toán: -Kế toán trởng: có trách nhiệm điều hành hoạt động phòng TCKT, giúp giám đốc thực hạch toán kế toán theo chế độ, thể lệ quy định Nhà nớc Phụ trách chung công tác kế toán tài Xí nghiệp, trực tiếp đạo tổ chức máy kế toán, lập kế hoạch, cân đối tài Nguyn Thu Mai Chuyờn đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa K toỏn * TK 911 Xác định kết kinh doanh : dùng để phản ánh xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác XN kỳ hạch toán Kết cấu: Bên Nợ: - Trị giá vốn hàng hóa, dịch vụ đà tiêu thụ kỳ - Chi phí hoạt động tài - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí khác - Trích chi phí quản lý - Kết chuyển sè l·i tríc th kú Bªn Cã: - Doanh thu tiêu thụ kỳ - Doanh thu hoạt động tài - Thu nhập khác - Chi phÝ qu¶n lý tÝnh thõa - KÕt chun kÕt qu¶ (lỗ) hoạt động kinh doanh kỳ TK 911 kh«ng cã sè d cuèi kú * TK 421 “ Lợi nhuận cha phân phối : đợc dùng để hạch toán kết kinh doanh tình hình phân phối kết kinh doanh DN Kết cấu Bên Nợ: - Số lỗ hoạt động kinh doanh đơn vị kỳ - Phân phối tiền lÃi Bên Có: - Sè thùc l·i vỊ kinh doanh cđa DN kỳ - Số lỗ cấp cấp bù - Xử lý khoản lỗ kinh doanh Số d có: sè l·i cha ph©n phèi sư dơng Nguyễn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán TK 421 cã TK cÊp 2: - TK 4211 Lợi nhuận năm trớc: Phản ánh kết kinh doanh, tình hình phân phối số lÃi cha phân phối thuộc năm trớc - TK 4212 Lợi nhuận năm nay: Phản ánh kết kinh doanh, tình hình phân phối số lÃi cha phân phối thuộc năm Phơng pháp hạch toán: Việc xác định kết tiêu thụ thờng đợc thực vào cuối tháng vào chứng từ ghi sổ DT bán hàng, giá vốn hàng bán, CPBH, CPSXC, CPQL kỳ kế toán phản ánh bút toán kết chuyển: - Kết chuyển DTT kỳ: Nợ TK 511 _DT thuÇn kú Cã TK 911 _ Kết chuyển DT bán hàng kỳ - Kết chuyển khoản chi phí kỳ: Nợ TK 911 _Kết chuyển khoản mục chi phí Nợ TK 632_ Giá vốn hàng bán kỳ Nợ TK 627 _ CPSXC phát sinh kỳ Nợ TK 641_ CPBH kú Nỵ TK 335_ TrÝch tríc CPQLDN kú Kế toán tổng hợp tính kết hoạt động bán hàng theo công thức: DT KQHĐBH = - GVHB - CPBH - CPSXC - CPQLDN Vµ lËp chøng tõ ghi sỉ kÕt chun TK 911 vµ vµo sỉ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ TK 911 Ví dụ vào chứng từ ghi sổ tháng 1/2008 kế toán tổng hợp xác định đợc DTT tháng: 4.899.912.475 đ, GVHB kỳ: 2.475.896.612 đ, CPBH kú: 1.390.589.076®, CPSXC kú: 443.700.034 ®, CPQLDN kỳ: 50.000.000 đ Kế toán phản ánh: Nguyn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Nỵ TK 511 Cã TK 911 Nỵ TK 911 Cã TK632 Nỵ TK 911 Cã TK627 Nỵ TK 911 Cã TK 641 Nỵ TK 911 Cã TK 335 Khoa Kế toán 4.899.912.475 4.899.912.475 2.475.896.612 2.475.896.612 443.700.034 443.700.034 1.390.589.076 1.390.589.076 50.000.000 50.000.000 KQH§BH = 4.899.912.475 - 2.475.896.612 - 443.700.034 1.390.589.076 - 50.000.000 = 539.726.753 (đ) Căn vào chứng từ ghi sổ liên quan đến khoản thu nhập chi phí hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác chi phí khác tháng kế toán xác định đợc: LN hoạt động tài 0, LN khác là: 2.062.167 đ Kế toán xác định đợc tổng lợi nhuận trớc thuế tháng là: Lợi nhn tríc th = 539.726.753 + 2.062.167 = 541.788.920 (®) KÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sỉ kÕt chun TK 911 (Biểu 2.28) vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu 2.30) vào sổ TK 911 (Biểu 2.29) Cuối tháng, kế toán tổng hợp vào số liệu sổ TK để lập Bảng cân đối tài khoản (Biểu 2.31) Báo cáo kết sản xuất kinh doanh XN tháng 1/2008 (Biểu 2.32) BiĨu 2.31: Chøng tõ ghi sỉ sè 57 Chøng từ ghi sổ Ngày 31 tháng năm 2008 Kèm theo: TrÝch yÕu Nguyễn Thu Mai Sè hiÖu TK Sè:57 Sè tiÒn Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh t quc dõn Khoa K toỏn Nợ 911 Kết kinh doanh Cộng: Trởng phòng kế toán Có 421 Nợ 541.788.920 541.788.920 Cã Ngêi lËp (ký, hä tªn) (ký, hä tên) Biểu 2.32: Sổ tài khoản 911 Sổ Tài khoản xác định kết kinh doanh Số hiệu: 911 Tháng năm 2008 CTGS Số Ngày Đơn vị tính:đồng Số tiền Có Nợ Tháng 01/2008 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 D đầu kỳ 52 53 54 55 56 57 0 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 4.899.912.475 K/c DTT 511 K/c GVHB 632 2.475.896.612 K/c CFBH 641 1.398.464.076 KÕt chuyÓn CPSXC 627 443.700.034 KÕt chuyÓn CPQL 335 50.000.000 KÕt chun Thu 711 2.062.167 C«ng ty NASCO nhËp kh¸c 31/1 58 31/1 K/c l·i 421 541.788.920 4.901.974.642 4.901.974.642 Céng ph¸t sinh Sè d cuèi kú 0 Giám đốc Xí nghiệp Trởng phòng kế toán Ngời ghi sỉ (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) (ký, hä tên) Biểu 2.33: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tháng 01/2008 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng 31/01 31/01 31/01 Nguyễn Thu Mai Sè tiÒn 267.112.471 21.517.891 505.342.219 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân 57 58 Tæng céng Nguyễn Thu Mai 31/01 31/01 31/01 31/01 31/01 Khoa Kế toán 1.225.971.569 100.658.181 840.894.979 2.062.167 541.788.920 24.004.652.664 Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa K toỏn Biểu 2.34: Bảng cân đối ti khoản Công ty DVHKSBNB Đơn vị: XN Thơng mại HK Số hiÖu TK CÊp CÊp … … 131 511 … … 627 6271 6272 6273 6274 6277 6278 632 641 6411 6412 … … … 911 Tæng céng Sè d đầu kỳ Nợ 123.000.000 Có 2.310.814.362 2.310.814.362 Công ty dvHK-SB Nội Bài Đơn vị: XN TM HKNB Nguyn Thu Mai Số phát sinh kú Nỵ Cã … … 121.000.000 4.899.912.475 4.899.912.475 … … 287.622.789 20.849.313 3.187.284 19.331.176 112.709.472 2.475.896.612 1.390.589.076 700.563.995 32.515.857 Người lập Bảng cân đối tài khoản Năm 2008 287.622.789 20.849.313 3.187.284 19.331.176 112.709.472 2.475.896.612 1.390.589.076 700.563.995 32.515.857 … 4.901.974.642 24.004.652.664 … 4.901.974.642 24.004.652.664 Sè d ci kú Nỵ … 244.000.000 … Ghi chó Cã … … 0 … 2.068.994.080 Tr­ëng phßng kÕ toán Giám đốc XN Biểu 3.35: Báo cáo kết kinh doanh 2.068.994.080 Ngày 31/01/2008 báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Tháng năm 2008 Chuyên đề thực tập BiÓu II.32 Trường Đại học Kinh tế quốc dân STT Néi dung Tæng céng I II Tæng doanh thu Chi phí Lơng Lơng làm thêm KPCĐ 2%/QL BHXH 15%/LCB BHYT 2%/LCB Vèn hµng 10 11 12 13 III IV V Nhiªn, NVL, phơ tùng Chi phí CCDC, VPP Khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua Chi phí tiền khác Chi phí quản lý công ty Phân bổ chi phí gián tiếp LN từ HĐKD( = I II ) Chi phí hoạt động TC LN hoạt động TC Thu nhËp bÊt thêng Chi phÝ bÊt thêng LN bÊt thêng Tỉng LN tríc th Ng­êi lËp Nguyễn Thu Mai 4.899.912.475 4.100.837.177 664.691.664 13.333.350 13.276.034 19.937.910 2.658.387 2.939.541.676 32.515.657 122.920.276 22.379.579 751.740.675 190.835.378 50.000.000 799.075.298 0 2.062.167 2.062.167 801.137.465 Khoa Kế toán CHAA CHBH 267.112.471 1.225.971.569 362.191.495 984.583.864 63.605.283 56.223.756 0 1.272.106 1.124.675 1.922.702 1.594.594 256.360 212.613 182.202.490 825.016.901 13.059.180 9.552.252 3.155.464 71.440.879 15.724.779 0 -95.079.024 0 0 -95.079.024 14.386.937 2.529.167 78.950.342 4.544.879 0 241.387.705 0 0 241.387.705 CHFF CHGK CHPP 1.514.632.574 463.147.021 993.672.824 395.487.140 71.350.293 68.206.297 0 1.427.006 1.364.126 1.847.557 2.019.748 246.341 269.300 655.723.652 244.238.717 CHSVN 585.144.611 573.536.876 75.827.938 1.516.559 2.293.697 315.715 329.572.076 90.437.345 102.703.883 12.548.969 250.979 164.503 21.934 77.491.516 975.000 8.472.648 4.226.202 139.994.050 10.343.000 0 11.607.735 0 0 11.607.735 4.702.092 2.129.731 1.588.560 3.805.599 0 -12.266.538 0 0 -12.266.538 20.446.524 4.397.283 229.419.694 8.814.474 0 520.959.750 0 0 520.959.750 5.553.503 6.081.408 3.046.667 58.253.381 6.453.993 0 67.659.881 0 0 67.659.881 Trưởng phòng kế toán Chuyờn thc Giám đốc XN CHQT Khối CQ 558.183.268 435.840.599 57.580.592 1.151.612 1.486.221 173.080 135.307.26 8.226.082 41.001.463 1.837.512 152.762.593 28.439.182 7.875.000 122.342.669 0 0 122.342.669 195.283.616 252.820.496 259.348.536 13.333.350 5.168.971 8.608.888 1.163.044 26.343.998 20.849.313 3.187.284 19.331.176 112.709.472 42.125.000 -57.536.880 0 2.062.167 2.062.167 -55.474.713 Ngµy 31/01/2008 Trường Đại học Kinh tế quốc dõn 70 Khoa K toỏn Phần 3: Hoàn thiện kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Xí nghiệp Thơng mại Hàng không Sân bay Nội 3.1 Nhận xét chung kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Xí nghiệp Thơng mại Hàng không Sân bay Nội Bài 3.1.1 Ưu điểm u điểm phải nói đến XNHKNB có địa bàn kinh doanh thuận lợi, giao thông lại dễ dàng giúp cho cho trình vận chuyển hàng hóa từ kho lên quầy, đến tay ngời mua Về công tác tổ chức lao động kế toán, nhân viên kế toán Xí nghiệp nói chung có trình độ chuyên môn cao, kế toán trởng, có trình độ kinh nghiệm nghề, hiểu biết chế độ tài kế toán, việc tổ chức đạo hoạt động xác, đảm bảo yêu cầu quản lý lÃnh đạo đề ra, tránh cho XN gặp số bất lợi qua trình hoạt động Bộ máy kế toán Xí nghiệp máy kế toán bán hàng nói riêng dợc phân công trách nhiệm rõ ràng cụ thể cho khâu công việc, chồng chéo đảm bảo công tác kế toán xác kịp thời Giữa nhân viên thờng xuyên có đối chiếu, kiểm tra số liệu đảm bảo tính xác thông tin kế toán Ngoài XN thờng xuyên tiến hành luân chuyển nhân viên kế toán cửa hàng Do đặc diểm kinh doanh cửa hàng có khác nên việc thay đổi kế toán cửa hàng góp phần tăng nghiệp vụ chuyên môn cho nhân viên kế toán không bị thụ động nguyên tắc dËp khu«n cđa mét Nguyễn Thu Mai Chun đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toỏn cửa hàng giúp cho Xí nghiệp tránh khỏi thụ động thiếu nhân viên ( ngời đảm nhiệm công việc ngời cách dễ dàng) Tóm lại việc tổ chức máy kế toán hợp lý Xí nghiệp đà tao chuyên môn hóa lao động, tạo điều kiện nâng cao hiệu công việc khả nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho cán công nhân viên Về hình thức kế toán Xí nghiệp sư dơng h×nh thøc chøng tõ ghi sỉ H×nh thức đơn giản dễ thực đà phát huy dợc nhiều u điểm cho việc quản lý tài sản vốn XN Trong năm gần XN đà đa máy tính vào sử dụng công tác kế toán giúp hoàn thiện công tác kế toán đặc biệt việc lu trữ cung cấp thông tin cách nhanh chóng xác, kịp thời, rõ ràng, đáp ng yêu cầu quản lý Xí nghiệp Các nhân viên có khả sử dụng đợc chơng trình kế toán máy Mặt khác việc sử dụng chứng từ ghi sổ tạo điều kiện thuận tiện cho đơn vị dễ dàng áp dụng phần mềm kế toán Hệ thống tài khoản Xí nghiệp nghiệp vụ bán hàng chi tiết tơng đối phù hợp với đặc điểm tổ chức máy kế toán đặc điểm sản xt kinh doanh cđa XÝ nghiƯp C¸c mÉu sỉ kÕ toán đợc sử dụng phù hợp, kết hợp hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết sổ có tính chất đối chiếu cao sổ tổng hợp chi tiết tạo độ xác thuận tiện hạch toán đồng thời cung tao dễ dàng cho việc ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hơn mẫu sổ đợc thiết kế linh hoạt, đơn giản công việc ghi chép sổ sách dễ hiểu Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa phát sinh XN đợc kế toán phản ánh tơng đối đầy đủ xác nội dung chứng từ theo mẫu quy định hành Bộ Tài chính, phù hợp với nội dung kinh tế tính chất pháp lý nghiệp vụ phát sinh tạo điều kiện cho việc kiểm tra đối chiéu gi÷a sè liƯu Nguyễn Thu Mai Chun đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán thực tế số liệu sổ sách kế toán Mọi chứng từ kế toán đà sử dụng đợc kiểm tra giám sát chặt chẽ sau xếp phân loại, bảo quản lu trữ cẩn thận theo quy định chế độ lu trữ chứng từ, tài liệu kế toán nhà nớc tạo điều kiện cho việc tìm kiếm đối chiếu cần thiết Quá trình luân chuyển chứng từ đợc thực tốt phù hợp với yêu cầu quy định hành Tiếp đến việc kế toán Xí nghiệp sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho trình mua bán hàng hóa Với phơng pháp Xí nghiệp theo dõi thờng xuyên, hàng ngày tình hình biến động loại tài sản, hàng hóa Nhìn chung công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Xí nghiệp đà cung cấp nhng thông tin cần thiết phục vụ cho việc quản lý kinh doanh đơn vị Trong trình hoạt động kinh doanh, XN chủ động nắm bắt nhu cầu khách hàng, tổ chức hợp lý trình tiêu thụ hàng hóa thuận lợi, coi trọng chất lợng phục vụ khách hàng để cao uy tÝn cđa XÝ nghiƯp cịng nh cđa c«ng ty Ngoài điểm mạnh công tác quản lý, công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa xác định kết tiêu thụ hàng hóa công tác kế toán Xí nghiệp tồn mà đòi hỏi cần đợc cải tiến, hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý đơn vị 3.1.2 Một số tồn cần khắc phục 3.1.2.1 Về tài khoản sử dụng Tại XN việc sử dụng TK kế toán nội dung phản ánh cha phù hợp * Thứ nhất: XN không sử dụng TK1562 Chi phí thu mua hàng hoá để phản ánh khoản chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ mà lại hạch toán vào tài khoản 641 Chi phí bán hàng nh sau: Nguyễn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế tốn Nỵ TK 641: Chi phí thu mua hàng hóa Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 111, 141 : Tổng giá trị toán Điều không với chế độ kế toán hành, lại gây nhiều khó khăn việc phân bổ chi phí nghiên cứu giảm chi phí thu mua hàng Mặt khác, Xí nghiệp không phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ, chi phí thu mua đợc đa sang chi phí bán hàng, kết tiêu thụ không thay đổi nhng giá vốn hàng bán đợc phản ánh thấp so với thực tế làm cho việc xác định kết tiêu thụ không đợc xác * Thứ hai: Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng cho đơn vị nội khác văn phòng công ty cha thu tiền, kế toán không sử dụng TK 136- Phải thu néi bé” vµ TK 512- “Doanh thu néi bé” mà lại dùng TK 138 TK 511Doanh thu bán hàng để hạch toán Theo quy định hành TK 511 không đợc dùng để phản ánh khoản doanh thu bán hàng cho đơn vị khác néi bé doanh nghiÖp * Thø ba: Trong kú XÝ nghiệp không sử dụng TK 642 để phản ánh khoản chi phí phát sinh liên quan đến phận quản lý đơn vị mà lại tập hợp TK 627 Chi phí sản xuất chung Theo quy định chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động chung DN đợc tập hợp vào TK 642 Mặt khác, tiến hành trích trớc CPQL công ty phân bổ xuống, kế toán kết chuyển vào TK 911 theo bút toán: Nợ TK 911 _Kết chuyển CPQL Cã TK 335 _TrÝch tríc CPQL Nguyễn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dõn Khoa K toỏn Hạch toán nh cha Theo quy định, tiến hành trích trớc chi phí phải trả, kế toán phải tập hợp vào TK chi phí liên quan, không đợc kết chuyển sang TK 911 3.1.2.2 Về xác định kết tiêu thụ: Hiện Xí nghiệp đà xác định đợc kết qủa tiêu thụ cửa hàng, nhng cha chi tiết đợc cho nhóm hàng cửa hàng Vì không cung cấp kịp thời thông tin cần thiết cho quản lý nắm bắt khả tiêu thụ nhóm hàng để có kế hoạch đôn đốc tình hình tiêu thụ hàng nhóm hàng 3.2 Sự cần thiết nguyên tắc hoàn thiện kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Xí nghiệp Hoàn thiện công tác kế toán vấn đề phức tạp, võa cã ý nghÜa lý luËn, võa cã ý nghÜa thực tiễn công tác kế toán nói riêng công tác quản lý nói chung Đặc biệt thời điểm nay, mà cạnh tranh ngày gay gắt buộc doanh nghiệp phải bám sát tình hình sản xuất kinh doanh thực tế đơn vị để đa định đắn kịp thời Chính vậy, kế toán đà trở thành công cụ quản lý thiếu đợc doanh nghiệp Để tồn phát triển XN thơng mại nói riêng công ty NASCO nói chung phải không ngừng cải tiến hoàn thiện phơng pháp quản lý sản xuất kinh doanh Việc hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết góp phần quan trọng việc nâng cao hiệu kinh doanh, mở rộng sản xuất, không ngừng bảo toàn nâng cao nguồn vốn, tăng tốc độ luân chuyển vốn đơn vị Xuất phát từ đòi hỏi phải đổi công tác kế toán tình hình thực tế công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng, xác định kết bán hàng XN đồng Nguyn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quốc dõn Khoa K toỏn thời dựa vào phơng hớng đổi kế toán tài việc hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết tiêu thụ phải dựa theo nguyên tắc sau: Thứ nhất: Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán phải với quy định Luật Kế toán, chế độ thể lệ kế toán nhà nớc ban hành phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tÕ tµi chÝnh tõng thêi kú Thø hai: Hoàn thiện công tác kế toán phải phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh, tổ chức quản lý DN Mỗi DN có đặc điểm, điều kiện riêng Do có mô hình kế toán chung cho tất DN Để tố chức tốt công tác kế toán, bảo đảm phát huy tốt vai trò, tác dụng kế toán công tác quản lý việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán phải vào chức năng, nhiệm vụ, tính chất hoạt động qui mô DN, chế phân cấp quản lý doanh nghiệp, trình độ, chuyên môn nhân viên kế toán Thứ ba: Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán DN phải đảm bảo tiết kiệm hiệu Tiết kiệm hiệu nguyên tắc kinh doanh nói chung tổ chức công tác kế toán nói riêng Thực nguyên tắc phải đảm bảo tổ chức công tác kế toán khoa học, hợp lý, thực tốt chức năng, nhiệm vụ kế toán, chất lợng công tác kế toán đạt đợc cao với chi phí thấp Thứ t: Hoàn thiện tốt công tác kế toán phải đảm bảo thực tốt chức thông tin cho nhà quản trị DN 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Xí nghiệp Sau thời gian thực tập, khảo sát Xí nghiệp, kết hợp với kiến thức đà đợc học em xin mạnh dạn đề xuất số kiến nghị nhằm hoàn thiện Nguyn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quc dõn Khoa K toỏn công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Xí nghiệp Thơng mại Hàng không Sân bay Nội Bài 3.3.1 Về tài khoản sử dụng * Thứ nhất: Tài khoản cấp TK 1562 Chi phí thu mua hàng hoá Là doanh nghiệp có chức năng, nhiệm vụ kinh doanh thơng mại dịch vụ, thờng xuyên thực việc mua bán hàng hóa, vật t, Xí nghiệp lại hạch toán toàn chi phí thu mua hàng hóa phát sinh liên quan đến số lợng hàng hóa mua vào kỳ vào TK 641 - Chi phí bán hàng, việc hạch toán phản ánh không xác chi phí bán hàng kỳ, không chế độ kế toán hành gây khó khăn cho việc tính toán giá vốn thực tế hàng hóa quản lý không chặt chẽ chi phí Do vậy, Xí nghiệp cần mở thêm TK 1562 Chi phí thu mua hàng hóa để phản ánh Khi phát sinh chi phí thu mua hàng hóa, vào chứng từ hóa đơn, kế toán ghi: Nợ TK 1562: chi phí thu mua hàng hoá cha có thuế GTGT Nỵ TK 133 : th GTGT Cã TK 111,141 Cuối kỳ kế toán tiến hành phân bổ chi phí thu mua theo c¸ch tÝnh sau: Chi phÝ thu mua = Chi phí phân bổ cho hàng = thu mua tiêu thụ kỳ đầu kỳ + Chi phí thu + mua ph¸t sinh kú - Chi phÝ thu mua - phân bổ cho hàng lại cuối kỳ Trong chi phí thu mua phân bổ cho hàng lại cuối kỳ gồm hàng mua đờng, hàng tồn kho, hàng gửi bán nh sau: Nguyn Thu Mai Chuyên đề thực tập Trường Đại học Kinh tế quc dõn Chi phí thu mua đầu kỳ Khoa K tốn + Chi phÝ thu mua ph¸t sinh kú Chi phí thu Trị giá x mua cho = mua hàng Trị giá mua hàng + Trị giá mua hàng lại cuối kỳ hàng tiêu thụ hàng lại cuối kỳ lại cuối kỳ kú Sau ph©n bỉ chi phÝ thu mua cho khối lợng hàng hoá tiêu thụ kỳ, kế toán định khoản: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có Tk 1562: chi phí thu mua hàng hoá * Thứ hai: Khi bán hàng cho đơn vị nội khác Công ty, kế toán Xí nghiệp thơng mại nên dùng tài khoản 136 Phải thu nội TK 512 Doanh thu bán hàng nội để phản ánh tách riêng thuế GTGT nhằm phản ánh công nợ phải thu nội công ty, cụ thể kế toán phản ánh nh sau: Nợ TK 136 : Tổng số tiền phải thu nội Có TK 512: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT hàng bán Khi nhận đợc giấy báo toán trả nợ đơn vị mua hàng qua Công ty, kế toán ghi: Nợ TK 336: Số tiền toán đơn vị nội Có TK 136: Số tiền toán đơn vị néi bé * Thø ba: vỊ chi phÝ qu¶n lý DN: Theo quy định hành, XN nên sử dụng TK 642 Chi phí quản lý DN để phản ánh khoản chi phí phát sinh kỳ liên quan đến hoạt động chung toàn XN thay cho TK 627 “Chi phÝ s¶n xuÊt chung” Nguyễn Thu Mai Chuyên đề thực tập ... toán tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp nên em đà chọn đề tài: Kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hoá Xí nghiệp Thơng mại Hàng không Sân bay Nội Bài thuộc Công ty Dịch vụ Hàng không Nội Bài. .. kinh tế- kỹ thuật Xí nghiệp Thơng mại Hàng không Sân bay Nội Bài Phần 2: Thực trạng kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Xí nghiệp Thơng mại Hàng không Sân bay Nội Bài Phần 3: Một số... kỹ thuật Xí nghiệp Thơng mại Hàng không sân bay Nội Bài 1.1 Quá trình hình thành phát triển Xí nghiệp Xí nghiệp Thơng mại Hàng không sân bay Nội Bài thuộc Công ty dịch vụ Hàng không Nội Bài, đơn