18 Hoàn thiện công tác Hạch toán kế toán tăng nguyên vật liệu tại Công ty Phương Nam

18 Hoàn thiện công tác Hạch toán kế toán tăng nguyên vật liệu tại Công ty Phương Nam

Lời nói đầu

Kế toán nguyên vật liệu (NVL) là một phần của công tác kế toán trongdoanh nghiệp kinh doanh Nó xử lý và cung cấp thông tin về tình hình mua sắmcác yếu tố đầu vào là các nguyên vật liệu của quá trình sản xuất, cũng nh tìnhhình kho sử dụng phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh

Thông qua kế toán NVL doanh nghiệp có đợc những tài liệu cần thiết đểxác định chi phí sản xuất kinh doanh, từ đó xác định giá thành sản phẩm, dịch

vụ là chỉ tiêu quan trọng để xác định hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp,hiệu quả sử dụng vốn đồng thời giúp quản lý tốt hơn chi phí cho các yếu tố đầuvào này

ở Việt Nam từ khi áp dụng luật thuế GTGT từ ngày 1/1/99 thay đổi cáchtính thuế, thu thuế của Nhà nớc từ đó làm ảnh hởng đến việc tính giá thành thực

tế nguyên vật liệu nhập kho cũng nh công tác hạch toán nguyên vật liệu thì việc

hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ nhập - xuất kho NVL sao cho phù hợp với

điều kiện mới, phù hợp với chính sách mới của Nhà nớc, của bộ Tài chính cũng

nh phù hợp với điều kiện của các doanh nghiệp là điều cần thiết.

Xuất phát từ đó, em đã chọn và viết đề tài: “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tăng nguyên vật liệu tại công ty Phơng Nam"

Bài viết này đợc nhằm mục đích góp phần làm hiểu thêm công tác kế toánNVL cũng nh thực trạng của công tác này tại các doanh nghiệp để từ đó thấy đợcnhững mặt còn tồn tại, đề xuất những ý kiến với hy vọng nhằm đóng góp mộtphần cho việc hoàn thiện công tác hạch toán kế toán NVL ở Công ty PhơngNam Với phơng pháp nghiên cứu đề tìm ra những tồn tại và đề xuất ý kiến thì:

Bản bài viết này ngoài lời nói đầu và phần kết luận gồm có các phần chính sau: Phần I: Lý luận chung về hoàn thiện hạch toán NVL của các doanh nghiệp

trong nền kinh tế thị trờng

Phần II: Lý luận chung về hoàn thiện hạch toán NVL tại đơn vị

Phần III: Thực trạng công tác hoàn thiện hạch toán NVL tại đơn vị

Phần IV: Một số ý kiến và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán

NVL tại công ty Phơng Nam

1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò, vị trí của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất.

Nguyên vật liệu là đối tợng lao động đợc biểu hiện bằng hình thái vật chất,khi tham gia vào quá trình sản xuất trị giá nguyên vật liệu đợc chuyển toàn bộvào chi phí sản xuất Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của sản xuất

và là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm mới Trong doanh nghiệp sảnxuất nguyên vật liệu là tài sản dự trữ thuộc nhóm tài sản lu động và chi phí vậtliệu thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số chi phí sản xuất để tạo ra sảnphẩm

Xét về mặt hiện vật, vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất

định Và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dới tác dụng của lao động chúng bịtiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình tháivật chất của sản phẩm

Xét về mặt giá trị, khi tham gia vào sản xuất vật liệu chuyển dịch một lầntoàn bộ giá trị của chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Từ đặc điểm cơ bản của vật liệu ta có thể thấy rõ vị trí quan trọng của vậtliệu trong quá trình sản xuất Kế hoạch sản xuất kinh doanh sẽ bị ảnh hởng lớnnếu việc cung cấp nguyênvật liệu không đầy đủ kịp thời Mặt khác, Chất lợngsản phẩm có đảm bảo hay không phụ thuộc rất lớn vào chất lợng vật liệu Do vậycả chất lợng và số lợng đều quyết định bởi số vật liệu tạo ra nó nên yêu cầu vậtliệu phải có chất lợng cao, đúng qui cách chủng loại, chi phí vật liệu đợc hạthấp, giảm mức tiêu hao của vật liệu thì sản phẩm sản xuất ra mới đat yêu cầu,giá thành hạ, số lợng sản phẩm tăng nhằm thoả mãn nhu cầu của khách hàng

Do chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nên việc tập trung quản lý vật liệumột cách chặt chẽ ở tât cả các khâu từ thu mua bảo quản, dự trữ và sử dụngnhằm hạ thấp chi phí vật liệu, giảm mức tiêu hao trong sản xuất Điều này có ýnghĩa rất quan trọng trong việc giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn,hạ giá thành sản phẩm và trong chứng mực nào đó giảm mức tiêu hao vật liệucòn là cơ sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội, tiết kiệm đợc nguồn tài nguyênkhông là vô tận

2- Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu.

Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta cha phát triển nguồn cung cấp nguyênvật liệu không ổn định Do đó yêu cầu công tác quản lý vật liệu phải toàn diện ởtất cả các khâu từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng đến khâu dữ trữ

Vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất, thờng xuyên biến động Các doanhnghiệp thờng xuyên phải tiến hành mua vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quátrình sản xuất, chế tạo sản phẩm và các nhu cầu khác trong doanh nghiệp

ở khâu thu mua : Mỗi loại vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụngkhác nhau, mức độ và tỷ lệ tiêu hao khác nhau do đó việc thu mua phải làm sao

đủ số lợng, đúng chủng loại, phẩm chất tốt, giá cả hợp lý, chỉ cho phép hao hụttrong định mức , đặc biệt quan tâm tới chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vậtliệu một cách tối đa Cũng nh kế hoạch mua theo đúng tiến độ thời gian phù hợpvới kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

ở khâu bảo quản: việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phơngtiện cân đo, cần đảm bảo theo đúng chế độ quy định phù hợp với tính chất lý hoácủa mỗi loại vật liệu tức là tổ chức sắp xếp những loại vật liệu vô cùng tính chất

lý hoá giống nhau ra một nơi riêng, tránh để lẫn lộn với nhau làm ảnh hởng đếnchất lợng của nhau, tránh h hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàn là mộttrong các yêu cầu quản lý đối với vật liệu

ở khâu dự trữ: đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối thiểu,tối đa cho từng vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc bìnhthờng không bị ngừng trệ, gián đoạn do việc cung cấp không kịp thời hoặc gâytình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều

ở khâu sử dụng: đòi hỏi phải thực hiện việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm trêncơ sở các định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu trong giáthành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho doanh nghiệp do vậy trong khâu nàycần tổ chức tới việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng vật liệutrong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

Để tổ chức tốt công tác quản lý và hoạch toán nguyên vật liệu đòi hỏi cácdoanh nghiệp phải đảm bảo những điều kiện nhất định

Trớc hết doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản vật liệu khophải đọc trang bị các phơng tiện bảo quản và cân, đo, đong, đếm cần thiết, phải

bố trí trả kho và nhân viên bảo vệ có nghiệp vụ thích hợp, khả năng nắm vững,thực hiện ghi chép ban đầu cũng nh sổ sách hoạch toán Việc bố trí, sắp xếp vậtliệu trong kho phải theo đúng yêu cầu và kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việcxuất nhập và theo dõi kiểm tra

Bên cạnh việc xây dựng và tổ chức kho tàng doanh nghiệp vẫn phải xâydựng định mức dự trữ cần thiết cho sản xuất phòng ngừa các trờng hợp thiếu vật

t phục vụ sản xuất hoặc dự trữ vật t quá nhiều gây ứ đọng vốn Mặt khác, cầnphải thực hiện đầy đủ các quy định về lập sổ sách danh điểm vật liệu Thủ tụclập và luân chuyển chứng từ, mở các sổ hoạch toán tổng hợp và cải tiến vật liệu

theo đúng chế độ quy định đồng thời thực hiện chế độ kiểm tra, kiểm kê đối vớivật liệu xây dựng chế độ trách nhiệm vật chất trong công tác quản lý sử dụng vậtliệu trong toàn doanh nghiệp và ở từng phân xởng, tổ đội, sản xuất

3 Nhiệm vụ của kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

Kế toán là công cụ phục vụ cho việc quản lý kinh tế tài chính của cácdoanh nghiệp trong đó kế toán vật liệu đóng vai trò quan trọng trong công tácquản lý và sử dụng vật liệu Kế toán vật liệu là việc ghi chép, phản ánh tổng hợp

số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản, nhập xuất tồn kho vật liệu

Để thực hiện vai trò nhiệm vụ của mình thì kế toán vật liệu phải đảm bảo đợcyêu cầu sau:

- Thứ nhất: Kế toán vật liệu cần tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác kịpthời trung thực các số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản,tình hình xuất nhập tồn kho vật liệu Tính giá thực tế vật liệu đã mua vànhập kho doanh nghiệp

- Thứ hai: áp dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán chi tiết, tổng hợpvật liệu để theo dõi chi tiết tình hình biến động tồn kho của từng loạinguyên vật liệu Kế toán vật liệu cần hớng dẫn kiểm tra các đơn vị trongdoanh nghiệp, thực hiện đầy đủ các chế độ hạch toán ban đầu về vậtliệu nh: lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở các số thẻ kế toán chitiết

- Thứ ba: Cần phải thờng xuyên kiểm tra việc chấp hành chế độ bảoquản, dự trữ và sử dụng vật liệu, phát hiện phòng ngừa và đề xuất nhữngbiện pháp sử lý vật liệu thừa thiếu hoặc ứ đọng, hạn chế đến mức tối đathiệt hại có thể xảy ra

- Thứ t: Xác định chính xác về số lợng vật liệu và giá trị của nó Thực tế

đa vào sử dụng và đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh,phân bổ chính xác giá trị vật liệu sử dụng cho các đối tợng giá thành

- Thứ năm: Định kỳ kế toán tham gia đến các đơn vị, kiểm kê và đánh giálại vật liệu theo chế độ nhà nớc quy định Lập các báo cáo về vật liệuphục vụ công tác lãnh đạo và quản lý vật liệu nhằm mục đích nâng caohiệu quả sử dụng vốn

- Thứ sáu: Phân tích tình hình cung cấp, dự trữ và sử dụng vật liệu trongdoanh nghiệp để phát huy những mặt làm đợc và hạn chế khắc phụcnhững mặt còn tồn tại để nâng cao hiệu quả quản lý

II Phân loại và tính giá nguyên vật liệu.

1 Phân loại nguyên vật liệu.

Phân loại nguyên vật liệu là sắp xếp các nguyên vật liệu cùng loại với nhautheo một đặc trng nhất định nào đó thành từng nhóm để thuận lợi cho việc quản

lý và hạch toán Phân loại vật liệu có thể dựa trên nhiều tiêu thức khác nhau nh

phân loại vật liệu theo công dụng của vật liệu, phân loại nguồn nhập vật liệu,phân theo quyền sở hữu.

Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu bao gồm nhiều loại, tuỳ theo nộidung kinh tế, công dụng trong quá trình sản xuất và tính năng lý, hoá học Để cóthể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết với từng loại, từng vậtliệu phục vụ cho nhu cầu quản trị, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành theonhững tiêu thức phù hợp

Trớc hết căn cứ vào vị trí, tác dụng của nguyên vật liệu đối với quá trình sảnxuất Có thể phân thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính (bao gồm cả nửa thành phần mua ngoài) là đối ợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm nh sắt, théptrong các doanh nghiệp chế tạo máy, cơ khí, xây dựng cơ bản và trongcác xí nghiệp may Đối với bán thành phẩm mua ngoài với mục đíchtiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm Ví dụ nh sợi mua ngoài trong cácdoanh ngiệp dệt cũng đợc coi là nguyên vật liệu chính

t Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sảnxuất có kết hợp nguyên vật liệu chính làm thay đổi hình dáng màu sắcbên ngoài sản phẩm, làm tăng thêm chất lợng sản phẩm, kích thích thịhiếu ngời tiêu dùng hoặc làm cho quá trình sản xuất đợc tién hành mộtcách thuận lợi

- Nhiên liệu: là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất tạo ranhiệt lợng phục vụ cho quá sản xuất nh than, củi, xăng dầu

- Phụ tùng thay thế: là những bộ phận chi tiết máy móc, thiết bị doanhnghiệp mua về nhằm mục đích phục vụ sửa chữa tài sản cố định

- Vật liệu xây dựng và thiết bị: là những vật liệu doanh nghiệp mua vàonhằm mục đích phục vụ cho công tác đầu t xây dựng cơ bản

- Phế liệu và các loại vật liệu khác: là những loại vật liệu thu hồi đợctrong quá trình sản xuất do sản phẩm hỏng hoặc do các nguyên nhânkhác

Việc phân chia này giúp cho doanh nghiệp tổ chức các tài khoản chi tiết, dễdàng hơn trong việc quản lý, hạch toán vật liệu Ngoài ra còn giúp cho doanhnghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế và vai trò chức năng của từng loại vật liệutrong quá trình sản xuất kinh doanh từ đó đề ra biện pháp thích hợp trong việc tổchức quản lý và sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu

Ngoài phân loại trên ta còn có:

* Phân loại theo nguồn hình thành gồm:

- Nguyên vật liệu mua vào

- Nguyên vật liệu đợc cấp (trong trờng hợp doanh nghiệp đợc cấp bổxung vốn bằng nguyên liệu)

- Nguyên vật liệu đợc viện trợ không hoàn lại

- Nguyên vật liệu dôi thừa, phát hiện trong kiểm kê

- Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh

* Phân loại theo quyền sở hữu gồm:

2 Đánh giá nguyên vật liệu

Đánh giá vật liệu là xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất

định Theo quy định hiện hành, kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu phải phản

ánh theo giá trị thực tế có nghĩa là khi nhập kho phải tính toán và phản ánh theogiá trị thực tế Khi xuất kho cũng phải xác định giá thực tế xuất kho theo đúngphơng pháp quy định tức là theo nguyên tắc chung nhập giá nào xuất giá đó Giáthực tế của nguyên vật liệu đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập và mục đích sửdụng

- Đối với vật liệu do doanh nghiệp tự gia công, chế biến, trị giá vốn thực

tế nhập kho là giá vật liệu xuất gia công chế biến cộng các chi phí giacông chế biến

- Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến, thì trị giá vốn thực tếnhập kho là giá thực tế của vật liệu xuất thuê ngoài gia công, chế biếncộng các chi phí vận chuyển bốc dỡ đến nơi thuê chế biến và từ nơi đó

về doanh nghiệp cộng số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến

- Giá thực tế vật liệu góp liên doanh là giá vốn do các bên tham gia liêndoanh thống nhất đánh giá

- Giá thực tế vật liệu thu đợc tù phế liệu thu hồi đợc đánh giá theo giáthực tế có thể sử dụng, có thể tiêu thụ hoặc giá ớc tính.

2.2 Giá thực tế xuất kho

Nguyên vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khácnhau do vậy giá thực tế của từng lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau.Vì thế khi xuất kho, kế toán phải tính toán chính xác đợc đánh giá đợc thực tếxuất kho cho các nhu cầu đối tợng sử dụng khác nhau Khi tính trị giá thực tếcủa nguyên vật liệu xuất kho có thể tính theo các cách sau:

* Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ

Giá thực tế vật = Số lợng xuất * đơn giá thực tế tồn

liệu xuất dùng kho đầu kỳ

* Phơng pháp đơn giá mua bình quân

Giá thực tế vật liệu = Số lợng vật * giá đơn vị

xuất dùng liệu xuất dùng bình quân

Trong đó:

Giá đơn vị bình quân = giá tt vật liệu đầu kỳ + giá tt nhập trong kỳ và kỳ dt

cả kỳ dự trữ lợng tt vật liệu tồn đầu kỳ và lợng nhập trong kỳ

Phơng pháp giá đơn vị bình quân với kỳ dự trữ tuy đơn giản, dễ làm nhng

độ chính xác không cao trong kỳ Hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuốitháng gây ảnh hởng tới công tác quyết toán nói chung

Giá đơn vị bình = giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ( hoặc cuối kỳ tr ớc) quân cuối kỳ trớc Lợng vật liệu tồn đầu kỳ ( hoặc cuối kỳ trớc)

Phơng pháp này mặc dù khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến

động vật liệu trong kỳ Tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sự biến

động của giá cả vật liệu kỳ này

Giá đơn vị bình quân = giá tt vật liệu tồn tr ớc khi nhập + giá tt số nhập

sau mỗi lần nhập lợng vật liệu tồn trớc khi nhập + lợng nhập

Phơng pháp này khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên vừachính xác vừa cập nhật, nhợc điểm của phơng pháp này là tốn nhiều công sức,tính toán nhiều lần

*Phơng pháp trực tiếp:

Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định theo đơn chiếc hay từng lô vàgiữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh).Khi xuất vật liệu nào sẽ tính theo giá thực tế của vật liệu đó Do vậy ph ơng phápnày còn có tên là phơng pháp giá thực tế đích danh và thờng sử dụng với các loạivật liệu có giá trị cao và có tính tách biệt.

* Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn bộ vật liệu biến

động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế toán hoặc một loại giá ổn địnhtrong kỳ) Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực

tế theo công thức

Giá thực tế vật liệu = giá hạch toán vật * Hệ số giá

xuất dùng liệu xuất dùng vật liệu

III Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu

1 Kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên thích hợp vớicác doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất kinh doanh những mặt hàng có giá trịcao, sử dụng nguyên vật liệu đắt tiền Phơng pháp này có u điểm phản ánh kịpthời chính xác tình hình nhập xuất và tồn kho nguyên vật liệu, quản lý chặt chẽnguyên vật liệu Nhợc điểm của phơng pháp này là chỗ công việc ghi chép nhiều,việc bảo quản và khai nguyên vật liệu phải đợc tổ chức một cách thuận lợi choviệc theo dõi tình hình nhập xuất

Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, tình hình nhập xuất và tồn khonguyên vật liệu đợc phản ánh vào tài khoản 152: Nguyên vật liệu

1.1 Kế toán nhập kho nguyên vật liệu.

Khi nhập kho nguyên vật liệu kế toán ghi vào bên nợ tài khoản 152

Tuỳ theo nguồn nhập mà ghi có các tài khoản liên quan

 Nguyên vật liệu mua vào, sử dụng sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịuthuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế

Nợ tài khoản 152: giá mua nguyên vật liệu cha có GTGT

Nợ tài khoản 133: thuế VAT đợc khấu trừ

Có tài khoản 331,111,112,141: tổng số tiền theo giá thanh toán

Mua nguyên vật liệu sử dụng sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT

Nợ tài khoản 152: trị giá nguyên vật liệu theo giá thanh toán

Có tài khoản 331,111,112,141: trị giá NVL theo giá thanh toán

.Nhập kho nguyên vật liệu tự sản xuất gia công

Nợ tài khoản 152

Có tài khoản 154

 Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh đợc viện trợ không hoàn lại, đợccấp

Nợ tài khoản 152: trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho

Có tài khoản 411: trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho

 Khi kiểm kê phát hiện nguyên vật liệu thừa cha rõ nguyên nhân

Nợ tài khoản 152: trị giá nguyên vật liệu thừa cha rõ nguyên nhân

Có tài khoản 3381: trị giá nguyên vật liệu thừa cha rõ nguyên nhân

 Khi xác định đợc nguyên nhân, tuỳ theo nguyên nhân và cách xử lý màghi vào các tài khoản có liên quan

Nợ tài khoản 3381:

Có tài khoản 721:

Có tài khoản 331:

1.2 Kế toán xuất kho nguyên vật liệu.

Khi xuất kho nguyên vật liệu, kế toán ghi có tài khoản 152

Tuỳ thuộc theo mục đích xuất mà ghi nợ các tài khoản liên quan

 Xuất sử dụng phục vụ sản xuất kinh doanh

Nợ tài khoản 621, 627, 641, 642: trị giá nguyên vật liệu xuất dùng

Có tài khoản 152: trị giá nguyên vật liệu xuất dùng

 Xuất nguyên vật liệu đem góp vốn liên doanh

- Nếu trị giá vốn góp theo kết quả đánh giá của hội đồng quản trị lớn hơngiá trị thực tế của nguyên vật liệu đem góp vốn

Nợ tài khoản 222, 128: trị giá vốn góp

Có tài khoản 152: trị giá thực tế của nguyên vật liệu

Có tài khoản 152: trị giá thực tế của nguyên vật liệu

 Xuất nguyên vật liệu nhợng bán

Nợ tài khoản 632: trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhợng bán

Có tài khoản 152: trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhợng bán

 Trờng hợp kiểm kê kho nguyên vật liệu phát hiện thiếu cha rõ nguyênnhân

Nợ tài khoản 1381: trị giá nguyên vật liệu thiếu cha rõ nguyên nhân.

Có tài khoản 152: trị giá nguyên vật liệu thiếu cha rõ nguyên nhân.Khi xác định đợc nguyên nhân, tuỳ theo từng nguyên nhân và cách xử lý

mà ghi vào các tài khoản có liên quan

Nợ tài khoản 642,1388,821: trị giá nguyên vật liệu thiếu đã

Có tài khoản 1381: xác định đợc nguyên nhân

Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX

NVL thuê ngoài gia công NVL

tự chế, phế liệu thu hồi nhập kho

đ ợc h ởng, giảm giá hàng

mua

154 Trả lại NVL cho ng ời bán

Xuất NVL thuê ngoài Gia công

trong kiểm kê

2 Kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Phơng pháp kiểm kê định kỳ thích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ,sản xuất kinh doanh những mặt hàng có giá trị thấp, sử dụng các loại nguyên vậtliệu ít tiền, chủng loại phức tạp, việc bảo quản và tình hình xuất nhập khó theodõi Phơng pháp này có u điểm làm giảm bớt đợc khối lợng ghi chép của kế toánnhng mức độ chính xác không cao Đối với các doanh nghiệp đồng thời có tổchức nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh thì không đợc áp dụng phơng phápnày

Theo phơng pháp này, tình hình xuất nhập nguyên vật liệu đợc phản ánhtrên tài khoản 611- mua hàng

Khi nhập kho nguyên vật liệu kế toán ghi theo những lần phát sinh nhngxuất kho hàng ngày không ghi

Cuối tháng sau khi kiểm kê xác định và kết chuyển trị giá nguyên vật liệucòn lại cuối tháng kế toán ghi tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ.Quá trình hạch toán nhập xuất nguyên vật liệu đợc tiến hành nh sau:

2.1 Đầu kỳ.

Nợ 611: trị giá nguyên vật liệu còn lại đầu kỳ

Có 151,152: trị giá nguyên vật liệu còn lại đầu kỳ

2.2 Trong kỳ.

 Mua nguyên vật liệu sử dụng phục vụ sản xuất sản phẩm thuộc đối tợngchịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ thuế

Nợ tài khoản 611: giá mua nguyên vật liệu theo giá cha có VAT

Nợ tài khoản 133: thuế VAT đợc khấu trừ

Có tài khoản 331,111,112,141: tổng số tiền theo giá thanh toán

 Mua nguyên vật liệu sử dụng sản xuất sản phẩm thuộc đói tợng chịu thuếVAT theo phơng pháp trực tiếp hoắc không thuộc đối tợng chịu thuế VAT

Nợ tài khoản 611: tổng số tiền theo giá thanh toán

Có tài khoản 331, 111, 112, 141: tổng số tiền theo giá thanh toán

 Các trờng hợp nhập kho nguyên vật liệu khác

Nợ tài khoản 611: trị giá nguyên vật liệu nhập kho

Có tài khoản 631, 411, 3381:

2.3 Cuối kỳ.

 Kiểm kê xác định và kết chuyển trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ

Nợ tài khoản 152,151: trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ

Có tài khoản 611: trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ

 Tính và kết chuyển trị giá nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ

X = D1 + N - D2

Nợ tài khoản 621,627,641,642: trị giá nguyên vật liệu xuất dùng

Cã tµi kho¶n 152: trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng.

(*) 333

ThuÕ nhËp khÈu ph¶i

nép tÝnh vµo gi¸ trÞ NVL

KÕt chuyÓn gi¸ trÞ NVL

Tån kho cuèi kú

331

ChiÕt khÊu mua hµng gi¶m

gi¸ hµng mua, tr¶ l¹i hµng

621

Gi¸ trÞ NVL xuÊt kho

trong kú

nh bông thành sợi, cát thành thuỷ tinh Một số khác lại mất đi nh các loại nhiênliệu Bất kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh nào cũng vẫn phải có các đối tợng lao

động Do đó, khi tổ chức hạch toán khâu dự trữ cho sản xuất cần xem xét một số

điểm sau:

- Có kế hoạch dự trữ, cung cấp vật liệu công cụ dụng cụ đồng bộ chínhxác, kịp thời, đảm bảo cả về số lợng, chất lợng để đảm bảo quá trình liên tục chosản xuất mà không bị ứ đọng vốn

- Tính toán phải chính xác mức tiêu hao vật liệu cho một đơn vị sảnphẩm, kết hợp với công tác dự toán

- Quản lý chặt chẽ việc xuất dùng vật liệu theo kế hoạch Giá trị các loạitài sản lu động của doanh nghiệp sản xuất thờng chiếm từ 25% đến 50% tổnggiá trị tài sản của chúng Quản trị và sử dụng hợp lý các loại tài sản lu động có

ảnh hởng rất quan trọng đối với việc hoàn thành nhiệm vụ chung của doanhnghiệp Mặc dầu hầu hết các vụ phá sản trong kinh doanh là hệ quả của nhiềuyếu tố, Nhng cũng cần phải thấy rằng sự bất lực của một số công ty trong việchoạch định và kiểm soát một cách chặt chẽ các loại tài sản lu động và các khoản

nợ ngắn hạn hầu nh là một nguyên nhân dẫn đến sự thất bại cuối cùng của họ

phần III thực trạng công tác hoàn thiện hạch toán kế toán

nguyên vật liệu tại công ty phơng nam

I khái quát chung về công ty phơng nam

1 Quá trình hình thành và phát triển công ty

Công ty Phơng Nam thuộc Sở công nghiệp Hà nội là một doanh nghiệpNhà nớc.Trớc đây là Xí nghiệp gia công dệt nhuộm Hà nội, đợc thành lập vàonăm 1959 sau đổi tên là Công ty Phơng Nam thành lập ngày 20/01/1997

Công ty có tên giao dịch là Phơng Nam Company

Trụ sở chính của công ty: số 352 đờng Giải Phóng - Hà nội

2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty Phơng nam.

Mô hình bộ máy quản lý của công ty

Cấu trúc quản lí của công ty theo hớng trực tuyến đợc thể hiện ở sơ đồtrên, bộ máy tổ chức rất chặt chẽ và hiệu quả, phù hợp với chuyên ngành sảnxuất kinh doanh của mình Tổng số công nhân của công ty có 400 ngời, trong

đó: số cán bộ đại học, cao đẳng là 51 ngời, số công nhân kỹ thuật là 366 ngời

3 Quy trình tổ chức sản xuất tại công ty Phơng Nam

Công ty Phơng nam là công ty sản xuất, chính vì vậy việc nắm chắc quytrình công nghệ của công ty sẽ giúp cho việc tổ chức quản lí và hạch toán cácyếu tố đầu vào hợp lí, tiết kiệm chi phí, theo dõi từng bớc tập hợp chi phí sảnxuất khi khởi động đến giai đoạn cuối cùng, từ đó góp phần làm giảm giá thànhmột cách đáng kể Nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty

thuật

PGĐ kỹ thuật

Phòng tài vụ Ban bảo vệ

Ban bảo

vệ tổchức Phòng

hành chính

Phòng tổchức hành chính

Phân x ởng may

Giám đốc

Phân x ởng in l ới

Phân x ởng in l ới

Mỗi sản phẩm hoàn thành đều phải tiến hành theo các bớc sau:

II Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và sổ sách kế toán tại công

ty Phơng Nam

1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Phòng tài vụ của công ty gồm 10 ngời Trong đó có:

- Kế toán trởng kiêm kế toán tổng hợp

- Phó phòng kiêm kế toán giá thành

- Cán bộ kế toán phụ trách các phần kế toán khác

- Thủ quỹ

Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo mô hình kế toán tập trung.Mọi công việc liên quan đến tài chính đều đợc thực hiện ở phòng kế toán môhình kế toán tập trung rất phù hợp với công việc kế toán ở công ty Phơng Nam vìcông ty Phơng Nam là doanh nghiệp có quy mô nhỏ

2 Tổ chức hệ thống sổ kế toán

Công ty Phơng Nam là một doanh nghiệp sản xuất nên để hoàn thành tốtnhiệm vụ và xử lý thông tin kịp thời chặt chẽ, kế hoạch sản xuất có hệ thống,phòng kế toán áp dụng hình thức sổ nhật ký chứng từ

Dệt (dệt dây gai)

Kế toán tr ởngKiêm kế toán tổng hợp

Kế toán công nợ Kế toán TL &

Kế toán vật liệu

Kế toán TSCĐ

Kế toán

tiêu thụ

Kế toán tiêu thụ

Kế toán TGNH

Kế toán TGNH

Thủ quỹ

Thủ quỹ

Niên độ kế toán của công ty đợc bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào 31/12trong năm.

Từ năm 1999 khi nhà nớc áp dụng 2 luật thuế mới là thuế giá trị gia tăng

và thuế thu nhập doanh nghiệp trong hạch toán Công ty đã áp dụng việc tínhthuế theo phơng pháp khấu trừ

Bộ sổ kế toán công ty sử dụng bao gồm:

Sổ nhật ký-chứng từ: NKCT1, 2, 4, 5, 8, 9, 10

Bảng kê: Để phục vụ cho việc ghi sổ Nhật ký đợc gọn nhẹ, nhanh chóng,

các bảng kê thờng sử dụng có: BK1, 2, 4, 5

Bảng phân bổ: Sử dụng để chia chi phí cho các đối tợng chi phí theo

công dụng và mục đích chi phí Bảng phân bổ thờng dùng để hạch toán trớc khighi bảng kê chi phí Có 4 sổ phân bổ: BPB1, 2, 3,

Sổ chi tiết: Gồm các sổ chi tiết đợc quy định sẵn kết cấu để phục vụ ghi

BK hoặc Nhật ký-chứng từ

Sổ cái: sổ cái ghi ngày cuối cùng kỳ báo cáo trên cơ sở các nhật ký chứng

từ; sổ cái mở cho từng tài khoản

3 Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho tại công ty Phơng nam.

Do đặc điểm của công ty có rất nhiều loại nguyên vật liệu phục vụ choquá trình sản xuất đa dạng phong phú nên để hạch toán hàng tồn kho công ty ápdụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, theo dõi và phản ánh một cách liên tục vềgiá trị và số lợng nhập xuất tồn của từng loại vật liệu

iii Tình hình tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở công

ty phơng nam

1 Tình hình vật liệu của công ty Phơng nam

1.1 Đặc điểm vật liệu của công ty

Công ty Phơng Nam thuộc loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ chuyênsản xuất các sản phẩm túi xách, ví da, ba lô Công ty sản xuất ra nhiều loại sảnphẩm khác nhau theo yêu cầu đơn đặt hàng hoặc gia công thuê cho nớc ngoài,

do đó nguyên vật liệu sử dụng với khối lợng lớn, đa dạng nhiều chủng loại.Chính vì vậy nguyên vật liệu là thành phần chính cấu tạo nên các sản phẩm đadạng đó Vật liệu của công ty đợc đa vào với hai hình thức chính là nhập khẩu

sản phẩm của công ty Do tính chất vật liệu nh vậy nên công ty rất chú trọng đếnkhâu phân loại, bảo quản, kho tàng.

 Kho thành phẩm: Bảo quản các sản phẩm hoàn thành theo hợp đồng

1.2 Phân loại nguyên vật liệu cuả công ty

Để đáp ứng nhu cầu hạch toán chi phí nguyên vật liệu qua đó tính giáthành sản phẩm Công ty đã sử dụng phơng pháp phân loại nguyên vật liệu theo nộidung kinh tế và yêu cầu quản trị trong công ty nguyên vật liệu chính bao gồm:

+ Nguyên vật liệu chính: Vải da, vải giả da, sợi

+ Nguyên vật liệu phụ gồm: Mút, khuy bấm, dây khoá, đầu khoá, chỉ vắt

sổ, chỉ may…

Xuất phát từ yêu cầu đảm bảo tính an toàn trong bảo quản vật liệu Công

ty đã xây dựng hệ thống nội quy kho tàng Trong nội quy của công ty về kho bãixác định rõ trách nhiệm vật chất trong trờng hợp hao hụt h hỏng, thiếu, mấtnguyên vật liệu thì ngời quản lý kho phải chịu trách nhiệm vật chất trớc ban lãnh

đạo công ty

Các kho dự trữ của công ty đợc xây dựng khô ráo, không dột nát bố trí gầnphân xởng, thuận tiện cho việc chuyên chở, cung ứng kịp thời cho sản xuất.Chính vì vậy vật liệu trong kho đợc quản lý tốt không xảy ra mất mát h hỏng

1.3-Các nguồn nguyên vật liệu chủ yếu của công ty

Vật liệu mua từ nớc ngoài: Đây là nguồn nhập chủ yếu của của công ty.+ Vật liệu nhập ngoại nhiều nhất của công ty là các sản phẩm vải mà chủyếu nhập từ Hàn Quốc, Trung Quốc…

+ Vật liệu mua trong nớc : nh sợi, vải, khoá chủ yếu ở các hộ kinh doanh

t nhân

1.4- Đánh giá nguyên vật liệu

Công ty áp dụng phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu nhập kho theo giáthực tế Giá thực tế vật liệu nhập và xuất kho đợc tính theo phơng pháp bìnhquân cả kỳ dự trữ

2 Tổ chức chứng từ kế toán ở công ty Phơng Nam.

2.1 Chứng từ sử dụng :

- Hoá đơn giá trị gia tăng (do bên bán lập)

- Các loại phiếu nhập kho, xuất kho,

- Biên bản kiểm nhận hàng hoá

- Các chứng từ về chi phí mua hàng

- Các chứng từ thanh toán tiền: Phiếu chi, phiếu tạm ứng, giấy báo nợngân hàng