Muc luc Danh mục từ viết tat ooo 0.cecccceccccccecsecssesssessseessesssessvessscssssssesssessssesesssessuesasecssesseesseease 3 Lời mớ đầu PHAN 1: BAN CHAT THUE GTGT VÀ MỤC TIÊU, YÊU CÀU KÉ TOÁN "000602007 1.1 Ban chat thué GTGT DVD | Sur 0h: ooo 1.1.2 Khái Niệm Thuế GTGT “ 1.1.3 Tính chất -scsccecsccee 6
1.1.4 Nguyén tắc tính thuế, khai thuế GTGT 8
1.1.4 1 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ .8 1.1.4.2 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 9
1.1.5 Phương pháp xác định thuế GTGT ve
1.1.5.1 Giá tính thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT -c:-::::+x+ 9
1.1.5.2 Phương pháp tính thuế GTŒT -22-+s+22E+£+EE++2EEE+2EE2272Et2rxxrrrerre
1.2 Mục tiêu, yêu cầu kế toán thuế GTGT -
V2.0 MU ma
1.2.2 Yêu cầu -c-c-++crthEEHHH HH Ha
PHAN 2: KE TOAN THUE GTGT THEO CHE DO HIEN HANH VA MOT SO BAT CAP VE CHE DO KE TOAN THUE GTGT Ở VIỆT NAM 22
2.1 Khái quát về các văn bản pháp quy 22
2.2 Chứng từ kế toán 27
2.3 Tài khoản và phương pháp kế toán 20
2.3.1 Tài Khoản . -c -ccc<Se2 29 2.3.1.1 Tài khoản 133 — thuế GTGT được khấu trừ . - s2 s52 +2 29 2.3.1.2 Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp” -2- 2 5+2 xszxcczsez 31
2.3.2 Phương pháp kế toán "
2.3.2.1 Nguyên tắc chung -2 2=©22+++SE++22EE222112221127111712121112711271 xe, 2.3.2.2 Phương pháp hạch toán . . -ccc-ccccccrieeriieeieriierreee 35
2.4 Số kế toán
2.5 Một số bất cập về chế độ kế toán thuế GTGT ở Việt Nam TH TH TH HH Hư ni 38 2.5.1 Về nghiệp vụ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGTT) - c+cc+xsxssrecee 38 2.5.2 Đối với Thuế GTGT được miễn giảm
KẾT LUẬN
Trang 3LOI MO DAU
Trong sự phát triển không ngừng của nền kinh tế, vấn đề đặt ra làm sao dé quan lý nền kinh tế một cách hiệu quả và triệt để nhất Các nhà kinh tế luôn tìm mọi cach dé tối đa hoá lợi nhuận trong khuôn khổ của pháp luật, còn các cơ quan quản lý nhà nước luôn nghiên cứu, xây dựng các bộ luật để quản lý đất nước nói chung và nền kinh tế nói riêng nhằm phát triển đất nước tạo ra công bằng trong xã hội Thuế luôn là một công cụ thể hiện quyền lực của Nhà nước và là nguồn thu chủ yếu, tin cậy đề phục vụ nhu cầu chỉ tiêu công cộng xã hội cũng như quản lý vĩ mô nên kinh tế Với tốc độ gia tăng và đa dạng hoá nhanh chóng về phát triển kinh doanh cùng với xu thế nhất thể hoá các khu vực và tồn cầu hố nhằm khai thác tối đa lợi thế so sánh của mỗi quốc gia nói riêng và khu vực nói chung đã đặt các nhà hoạch định chính sách kinh tẾ, tài chính trước những thách thức lớn lao đòi hỏi phải cải cách toàn diện
Hiện nay, thành phần kinh tế ngoài quốc doanh đang phát triển với tốc độ cao, đi đầu trong mọi ngành nghề Khu vực này đã tạo ra nhiều của cải vật chất cho xã hội, tạo nhiều công ăn việc làm cho người dân và ngày càng khăng định vị trí tiên phong Với tốc độ phát triển nhanh chóng của trình độ sản xuất kinh doanh, hệ thống chính sách thuế và cách thức tổ chức hoạch toán thuế có nhiều điểm tỏ ra không phù hợp, yêu cầu phải thường xuyên đổi mới để phù hợp với thực tế khách quan Điền hình như thuế Giá trị gia tăng là nguồn thu chủ lực trong tổng nguồn thu thuế nhưng cũng lại là lĩnh vực bộc lộ nhiều vướng mắc, bất cập nhất
Trang 44
hiện nay về kế toán thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam Vì vậy đề tài nghiên cứu của em là thảo luận về thuế giá trị gia tăng trong doanh nghiệp
PHAN 1: BAN CHAT THUE GTGT VA MUC TIEU, YEU CAU KE TOAN THUE GTGT
1.2 Ban chat thué GTGT 1.2.1 Sự hình thành
Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế Giá trị gia tăng - vào năm 1954 Thuế Giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valuer Ạou tée (viết tắt là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (Viét tắt là VAT), dịch ra tiếng Việt là Thuế Giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, Thuế Giá trị gia tăng đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên Thế giới Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên Minh Châu âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tỉnh và một số quốc gia Châu Á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế Giía trị gia tăng Các quốc gia khác cũng đang trong thời kỳ nghiên cứư loại thuế này Tính đến nay đã có khoản 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng
Ở nước ta, tại kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta có thông qua Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 và có hiệu lực thi hành kế từ ngày 01/01/1999 Tiếp theo đó, để phù hợp hơn với tình hình thực tế, Quốc hội cũng đã thông qua Luật sửa đối vào ngày 17/06/2003 và gần đây nhất tại kỳ họp thứ 3 Quốc Hội khoá XII ngày 03/06/2008 đã thông qua Luật thuế GTGT mới thay thế Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997; Luật sửa đôi, bố sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng số 07/2003/QH11 và chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009
1.1.2 Khái Niệm Thuế GTGT
Theo quy định của luật thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng
Trang 55
cùng là giai đoạn tiêu dùng Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi là thuế đoanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước Thuế giá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ
1.1.6 Tính chất
Cơ sở của thuế giá trị gia tăng chính là phần giá trị tăng thêm của sản phẩm đo cơ sở sản xuất, kinh doanh mới sáng tạo ra chưa bị đánh thuế Nói cách khác, cơ sở của thuế giá trị gia tăng là khoản chênh lệch giữa giá mua và giá bán hàng hoá, dịch vụ, cung ứng dịch vụ Do đó cơ chế hoạt động của thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:
Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế giá trị gia tăng là sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng đều chịu thuế như nhau
Thuế giá trị gia tăng có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ có người bán hàng (hoặc địch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng trên toàn bộ doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng ở các khâu tiếp theo đối với hàng hoá đó chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm.Nói cách khác, thuế giá trị gia tăng là loại thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, trong quá trình sản xuất, lưu thơng hàng hố từ khâu đầu tiên đến người tiêu dùng, khi khép kín một chu kỳ kinh tế Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu được ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá trị hàng bán hoặc giá dịch vụ cho người tiêu đùng cuối cùng
Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng bởi kết quả sản xuất, kinh doanh của đối tượng nộp thuế, không phải là yếu tố của chỉ phí mà chỉ đơn thuần là một khoản được cộng thêm vào giá bán của đối tượng cung cấp hàng hoá, dịch vụ
Thuế giá trị gia tăng do người tiêu dùng chịu nhưng không phải đo người tiêu dùng trực tiếp nộp mà là do người bán sản phâm nộp thay vào ngân sách nhà nước, do trong giá bán hàng hoá có cả thuế giá trị gia tăng Vì qua từng công đoạn, thuế giá trị gia tăng đã được người bán đưa vào giá hàng hoá, địch vụ cho nên thuế này được chuyền toàn bộ cho người mua hàng hoá hoặc người sử dụng dich vu cuối cùng chiụ
Trang 66
quốc dân, động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước”, cần phải giải quyết trước hết một số vấn đề sau:
Các hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hoá,cung cấp dịch vụ lớn và vừa phải thực hiện đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ hợp lệ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, xác định đoanh thu tính thuế và khấu trừ thuế đối với từng cơ sở kinh doanh
Cơng tác kế tốn doanh nghiệp, nhất là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phâm phải được hướng dẫn thực hiện thật tốt, đảm bảo được giá thành sản phẩm phản ánh trung thực các chỉ phí thực tế phát sinh đã cấu tạo ra sản phẩm lưu thông trên thị trường đến tay người tiêu dùng Hệ thống bán lẻ (các cửa hàng, cửa hiệu, các siêu thị) cũng được hướng dẫn chế độ số sách kế toán hợp lệ thực hiện nghiêm chỉnh và được kiểm tra chặt chẽ Chỉ số giá cả lên xuống từng thời kỳ phải được quy định rõ dé tiến hành điều chỉnh giá bán lẻ, đảm bảo giá trị tăng thêm hợp lý
Trình độ cán bộ quản lý thu thuế phải được nâng cao về chế độ hoá đơn, chứng từ, số kế toán, thông thạo về chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng Hơn nữa, khi áp dụng thuế giá trị gia tăng thì vai trò của người thu thuế đồng thời cũng là người trả thuế và vai trò của người nộp thuế cũng là người thu thuế (được cơ quan thuế khấu trừ và hoàn lại) Người thu thuế phải có khả năng tính được mức thuế phải thu, mức thuế khấu trừ cho đúng, đủ, kịp thời Về khả năng thì có thể đào tạo được, nhưng vấn đề quan trọng nhất là người thu thuế nếu kém phẩm chất sẽ có điều kiện để tiêu cực, đó là việc tính mức khấu trừ, mức thoái thu cao hơn mức chính xác, làm thiệt hại cho ngân sách nhà nước hoặc khấu trừ không đủ, hoàn thuế chậm trễ làm thiệt hại cho các chủ thể đã chịu thuế trong quá trình sản xuất, kinh doanh Đối với người nộp thuế, tất nhiên ngoài khả năng tính toán đầy đủ số thuế mình còn phải nộp sau khi được khấu trừ, còn phải có đầy đủ phẩm chất của một nhà kinh doanh lương thiện xem việc nộp thuế đầy đủ, kịp thời là một nghĩa vụ hợp lý và công bằng
Trang 77
Ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành các luật thuế của các doanh nghiệp từng bước được nâng lên, gắn liền với việc xử lý nghiêm các hành vi vi phạm về thuế
Hệ thống pháp luật ngày càng hoàn thiện và đưa dần việc thực hiện pháp luật vào nề nếp, kỷ cương, cả trong nhận thức tư tưởng và trong hành động thực tế
1.1.7 Nguyên tắc tính thuế, khai thuếGTGT
1.1.4.1 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
— NNT phải tính số tiền thuế phải nộp Ngân sách Nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định của pháp luật về thuế
—_ NNT phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế
— Nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc NNT đang thuộc diện được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế thì NNT vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm đứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế
— Khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là loại khai thuế theo tháng và khai thuế GTGT tạm tính theo từng lần phát sinh đối với hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh;
— Đối với tờ khai thuế GTGT tháng, kỳ tính thuế đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối cùng của tháng, kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của tháng đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế
Trang 88
— NNT phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu đo Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế
— Nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế thì NNT vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế
— Khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là loại khai thuế theo tháng và các trường hợp:
+ Khai quyết toán năm đối với thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trên GTGT;
+ Khai thuế GTGT theo từng lần phát sinh đối với thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh số của người kinh doanh không thường xuyên
—- Đối với tờ khai thuế GTGT tháng, kỳ tính thuế đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối cùng của tháng, kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của tháng đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế 1.1.8 Phương pháp xác định thuế GTGT 1.1.8.1 Giá tính thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT a) Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế được xác định tuỳ theo loại hàng hoá, dịch vụ và được xác định như sau:
Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh đoanh bán ra là giá chưa có thuế giá trị gia tăng
Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT
Trang 99
Đối với hàng hoá, địch vụ dùng để trao đối, sử dụng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này
Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng
Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT
Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoại loại trong nước chưa sản xuất được đề cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài
Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lại trả góp, lãi trả chậm
Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng
Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị
Đối với hoạt động kinh doanh bắt động sản là giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ gía chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước
Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT
Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:
Tổng giá thanh toán
Giá tính thuếGTGT = —
Trang 1010
Giá tính thuế đối với các loại hang hoá,dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng
Các khoản phụ thu cơ sở kinh doanh thu theo chế độ của Nhà nước không tính vào doanh thu của cơ sở kinh đoanh thì thuế GTGT không tính đối với các khoản phụ thu này
Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt nam, trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điêm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế
b) Thuế suất thuế GTGT
Hiện nay, các nước áp dụng thuế VAT có sự khác nhau trong việc thiết kế mức thuế suất và số lượng thuế suất trong đạo luật thuế GTGT Một số nước thực hiện cơ cầu một mức thuế suất như Dan Mạch (22%), Nhật Bản, Singapo (3%), Italia (38%), Một số nước khác thực hiện cơ cấu nhiều thuế suất như: Bỉ, Colombia (6 mức thuế suất), Pháp (5 mức thuế suất), .Theo thông lệ chung, luật thuế GTGT của các nước thường áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hoá xuất khẩu và một số hàng hoá thiết yêu đối với đời sống của dân cư
Luật thuế GTGT của Việt Nam hiện hành quy định 3 mức thuế suất là : 0%, 5%, 10% Trong đó mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu (Hàng hóa, địch vụ xuất khâu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu (trừ dịch vụ du lịch lữ hành ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn ra nước ngồi, .), các dịch vụ vận tải, giao nhận quốc tẾ, chuyền giao công nghệ, phần mềm, Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu cho đời sống như: Nước sạch, phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thiết bị, máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế, thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không thuộc loại HH, DV chịu hai mức thuế suất trên
1.1.8.2 Phương pháp tính thuế GTGT
Trang 1111
a) Phương pháp khấu trừ
Ta xác định số thuế GTGT phải nộp theo công thức sau:
Số thuế GTGT Số thuế GTGT Số thuế GTGT đầu vào
phải nộp đầu ra được khấu trừ
Trong đó:
e_ Số thuế GTGT đầu ra bao gồm:
-_ Số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT khi bán -_ Số thuế GTGT của các tem vé đặc thù
Thuế GTGT đầu ra được xác định như sau:
ThuếGTGT = Giá bán chưa thuế 4 Thuế suất thuế GTGT
GTGT của HH, DV của HH, DV đó
Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp này phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và số tiền người mua phải thanh toán
Nếu trong kỳ phát sinh hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán cho khách đo hàng hóa không đúng quy cách phẩm chất phải tiến hành lập bảng giải trình khai bổ sung điều chỉnh, từ đó tiến hành lập bảng tổng hợp thuế GTGT
Thuế GTGT đầu ra phát sinh trong tháng nào kê khai trong tháng đó e_ Số thuế GTGT đầu vào bao gồm:
-_ Số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyền sang (Số thuế này bằng với số dư đầu kỳ TK 133 nếu không có thuế GTGT được hoàn nhưng chưa nhận tiền và thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp chậm)
-_ Số thuế GTGT đầu vào ghi trên hóa đơn GTGT
Trang 1212
- Số thuế GTGT đã nộp thay cho phía nước ngoài (Thuế nhà thầu: Trước khi thanh toán với đối tác nước ngoài, DN Việt Nam khấu trừ tiền thanh toán và nộp thay cho nước ngoài, sau đó DN Việt Nam được khấu trừ số thuế này)
-_ Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT đầu vào do hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua, .)
Số thuế GTGT đầu vào của HH, DV được phân bổ theo doanh số Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ quy định như sau:
Thuế đầu vào của hàng hoá, địch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh đoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo công thức sau:
Tý lệ phân bố số Doanh số HH, DV chịu thuế GTGT
thuế GTGT được
Tổng doanh số HH, DV chịu thuế và X 100
K x
khau trir không chịu thuế GTGT
Số thuế GTGT Số thuế GTGT đầu
= à 2 x Tý lệ phân bô
được khâu trừ vào cần phân bô
-_ Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại được khấu trừ toàn bộ
-_ Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào kê khai trong tháng đó Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị bỏ sót thì được kê khai, khấu trừ bố sung, thời gian đề kê khai bố sung tối đa là sáu tháng kế từ thời điểm phát sinh chứng từ bỏ sót
-_ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tối đa bằng số thuế GTGT đầu ra
Trang 1313
¢ Piéu kién khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định như sau:
- C6 hoa don GTGT mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ; Có chứng từ đã nộp thuế
GTGT ở khâu nhập khẩu
-_ Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hang hoá, dịch vụ mua vào, trừ giá trị hàng mua vào từng lần dưới 20 triệu đồng
- Đối với hàng hóa xuất khẩu phải có thêm:
+ HĐ ký với nước ngoài về sản xuất, gia công + Chứng từ thanh toán qua ngân hàng (TK ctia DN)
+ Tờ khai hải quan của hàng xuất khẩu
Kế từ ngày 01/01/2009 khi mua HH, DV có giá trị lớn hơn 20 triệu đồng thì ghi
rõ thời hạn thanh toán vào phần ghi chú trên bảng kê mẫu số 01-2/GTGT Đến ngày thanh tốn,nếu khơng có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và phải điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào
Mua HH, DV nhiều lần trong cùng một ngày của cùng một nhà cung cấp có tổng giá trị thanh toán trên 20 triệu đồng thì chỉ được khấu trừ khi có chứng từ thanh toán qua ngân hàng
Đối với HĐÐ GTGT không ghi dòng thuế GTGT thì bên bán vẫn được tính thuế
đầu ra còn bên mua không được khấu trừ thuế
HĐ GTGT không ghi đúng tên, địa chỉ, MST của người bán, HĐ GTGT khống, HD GTGT ghi gia tri cao hơn giá trị của HH, DV; HĐÐ GTGT giả, chứng từ nộp thuế
Trang 1414
b) Phương pháp tính trực tiếp e_ Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT
Phương pháp này áp dụng với: Đối tượng chịu thuế là những HH, DV chịu thuế GTGT; Đối tượng nộp thuế là các cá nhân hộ kinh doanh (trừ hộ kinh doanh đã đăng ký tính thuế theo phương pháp khấu trừ); Tô chức cá nhân nước ngoài KD không theo luật của Việt Nam; Hoạt động kinh doanh vàng bạc đá quý, ngoại tệ (Do ít đầy đủ chứng từ, hóa đơn nên áp dụng trực tiếp)
Ta xác định số thuế phải nộp theo công thức sau:
Thuế GTGT Thuế suất thuế
= Giá trị gia tăng x
phải nộp GTGT
Trong đó:
Giá TT của Giá TT của HH, DV
Giá trị gia tăng
Trang 1515
Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra là giá thực tế mua, bán ghi trên hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, bên mua phai trả
Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng của hàng hoá, dịch vụ bán ra được xác định bằng giá trị hàng hoá, địch vụ mua vào mà cơ sở kinh doanh đã dùng cho sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra
Không tính giá trị TSCD do mua sắm, XDCB hoàn thành vào giá thanh toán HH, DV mua vào
GTGT âm thì được chuyền sang tháng sau nhưng không được chuyên sang năm sau
Trường hợp cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ việc mua,bán hàng hoá,dịch vụ có hoá đơn, chứng từ làm căn cứ xác định giá trị gia tăng theo quy định trên đây thì giá trị gia tăng được xác định như sau:
se Phương pháp tính trên doanh thu:
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp cơ sở kinh doanh lưu giữ đầy đủ hóa đơn bán hàng nhưng hóa đơn đầu vào không đủ Khi đó thuế GTGT phải nộp được xác định theo công thức sau:
Thuế GTGT Doanh thu x Tý lệ GTGT tính Thuế suất
X
phải nộp HH, DV ban ra trén doanh thu thuê GTGT
Tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu được quy định như sau: - _ Thương mại (Phân phối, cung cấp HH): 10%
- Dich vu, xay dựng (Trừ XD có bao thau NVL): 50%
- San xuat, vận tải, địch vụ có gắn với HH; Xây dựng có bao thầu NVL: 30% Cục thuế địa phương sẽ quy định cụ thê cho từng ngành hàng tai địa phương e Phương pháp tính trên doanh thu ấn định:
Phương pháp này áp dung đối với cơ sở KD không lưu giữ hóa đơn bán hàng và hóa đơn mua hàng Số thuế GTGT phải nộp được xác định như sau:
Trang 1616
phải nộp Ấn định trên doanh thu thuế GTGT
Theo phương pháp này ta lập tờ khai theo phương pháp khoán (Cơ quan thuế ấn định một mức cho cả năm hoặc ít nhất là sáu tháng)
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp được trừ vào doanh thu bán hàng
B Phương pháp tính thuế GTGT hàng nhập khẩu
Phương pháp này áp dụng với đối tượng chịu thuế là HH, DV chịu thuế GTGT; Đối tượng nộp thuế là các cá nhân, tổ chức có nhập khẩu HH, DV chịu thuế GTGT
e ThuếGTGT phải nộp được xác định như sau:
Thuê Sô Giá Thuê Thuê 1a ‘ ‘ GTGT lrong Thué TTDB suat = X tinh | + + x hang NK hang NK hang thuê thuê phải nộp NK NK GTGT
e_ Số thuế GTGT hang NK quy định như sau:
-_ Không tính vào giá hàng nhập khẩu mà được khấu trừ khi HH nhập khẩu dùng cho hoạt động KD mặt hàng chịu thuế GTGT tính thuế theo phương pháp khẩu trừ
-_ Tính vào giá hàng NK khi hàng NK dùng cho hoạt động KD mặt hàng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, hoặc hàng NK sử dụng cho hoạt động KD không chịu thuế GTGT, hoặc sử dụng cho phúc lợi, sự nghiệp, chương trình, dự án
e_ Thời hạn nộp thuế GTGT hang NK:
- Nộp ngay (Hàng NK là hàng tiêu dùng, hàng NK của cư dân biên giới, hàng NK phi mậu dịch — những mặt hàng > 200 USD phải nộp thuế khi đi du lịch mua về)
Trang 1717
-_ Nộp trong vòng 90 ngày: Hang NK 1a héa chat co ban, thitc an chăn nuôi, nguyên vật liệu để sản xuất thức ăn chăn nuôi, nguyên liệu nhựa, phân bón, thuốc trừ sâu
C Trong một số trường hợp đặc biệt, kế toán thuế GTGT được thực hiện như sau:
a) Đối với hoạt động đại lý
e_ Đại lý bán đúng giá quy định hưởng hoa hồng
-_ Đại lý bán vé của dịch vụ bưu điện, xổ số, máy bay, ô tô, tàu hỏa, tàu thủy lực, bán bảo hiểm và đại lý bán HH, DV không chịu thuế GTGT thì không phải kê khai thuế GTGT đối với doanh thu HH, DV nhận bán đại lý và hoa hồng đại lý được hưởng
-_ Đại lý bán đúng giá quy định hưởng hoa hồng của mặt hàng chịu thuế GTGT là thành phẩm, HH phải kê khai nộp thuế GTGT đối với hàng bán đại lý và hoa hồng được hưởng
e©_ Đại lý bán hàng hưởng chênh lệch giá phải kê khai nộp thuế GTGT đối với hàng bán đại lý và hoa hồng được hưởng Nếu đại lý bán hàng với giá thấp hơn giá mua vào (giá vốn) thì vẫn phải kê khai nộp thuế bằng với số thuế đầu vào
b) Đối với DN xây lắp
e Nếu DN XL có đơn vị phụ thuộc không có tư cách pháp nhân: tổ, đội xây dựng, ban quản lý công trình, xây lắp công trình ở địa phương cấp tỉnh khác nơi DN đóng trụ sở chính thì DN phải kê khai nộp thuế GTGT tạm tính tại chỉ cục thuế địa phương theo tỷ lệ 1% - 2% trên giá chưa thuế GTGT (từ 30/10/2003 trở về trước là tạm nộp
1%, từ 01/01/1004 đến nay tạm nộp 2%) Thời hạn nộp 20 ngày của tháng sau
Số thuế GTGT tạm nộp tại địa phương được tính vào số thuế GTGT đã nộp của DN
Trang 1818
Nếu nhà thầu phụ không đăng ký kê khai thì nhà thầu chính phải kê khai nộp thuế GTGT trên toàn bộ công trình
e Nếu DN XL thực hiện thi công những công trình liên quan đến nhiều địa phương: Xây dựng đường giao thông, đường điện, đường ống dẫn nước, ông dẫn dầu, khí, không xác định được doanh thu của từng công trình ở từng địa phương cấp huyện thì phải kê khai nộp thuế tại địa phương nơi đóng trụ sở chính
e DN XL da lap héa don GTGT thanh tốn cơng trình nhưng khi đuyệt quyết tốn giá trị cơng trình XDCB có điều chỉnh giảm khối lượng phải thanh toán thì phải lập chứng từ, hóa đơn GTGT điều chỉnh giá trị công trình
e) Đối với DN KD vận tải: Kê khai thuế GTGT tại cơ quan thuế trực tiếp quan ly Việc xác định giá trị gia tăng đối với một số nghành nghề kinh doanh được quy định như sau:
Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp cơ sở kinh đoanh khơng hạch tốn được doanh số vật tư, hàng hóa, địch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán ra thì xác định như sau
Giá vốn hàng bán ra = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua trong kỳ - Doanh số tồn CK
Đối với xây dựng, xây lắp là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, xây lắp đặt công trình, hạng mục công trừ trừ chi phí vật tư, nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ va chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình
Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác trừ doanh số hàng hóa, dịch vụ mua ngoài đùng cho kinh đoanh ăn uống
Trang 1919
Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra quy định trên đây bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền
Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp TK 111, 112, 331 TK 152, 156, 211, 627 TK 3331 Mua vật tư, hàng hóa, Dịch vụ Thuế GTGT hàng nhập khẩu TK 72I TK 111, 112 Miễn giảm thuế GTGT được NSNN Nộp thuế GTGT vào NSNN trả lại bằng tiền Miễn giảm thuế GTGT được khấu trừ vào thuế GTGT phải nộp TK 511,521, 711 TK 111, 112, 131 TK 642
Doanh thu ban hang ;
thu nhập khác Thuê GTGT phải nộp
Trang 20
20
Người làm kế toán viên trước hết phải là người có trình độ nghiệp vụ, có đạo đức pham chat va phai that su am hiểu luật Do đó mục tiêu đặt ra trong chế độ kế toán thuế GTGT là:
- Nghiêm chình chấp hành luật thuế, thực hiện đúng nghĩa vụ nhà nước
- Xây dựng hệ thống kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp trong sạch, rõ ràng 1.2.2 Yêu cầu
Thuế GTGT nói riêng và tất cả các loại thuế nói chung là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế Do đó hạch toán thuế GTGT cần đáp ứng những yêu cầu sau:
- Nguoi ban xuất hóa đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán, khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán dé trốn lậu thuế
-_ Cần phải nâng cao tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của người nộp thuế Thông thường, trong chế độ kê khai nộp thuế GTGT cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh đoanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai và nộp thuế
-_ Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đây việc mua bán hàng hóa có hóa đơn chứng từ, việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh tế hiệu quả
PHAN 2: KE TOAN THUE GTGT THEO CHE DQ HIEN HANH VA
MOT SO BAT CAP VE CHE DO KE TOAN THUE GTGT O VIET NAM
2.1 Khái quát về các văn bản pháp quy
Để thúc đầy sản xuất, phát triển kinh tế, mở rộng lưu thông hàng hóa và dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước; tạo ra công bằng trong hoạt động sản xuất kinh doanh và tiêu dùng, Nhà nước ta đã không ngừng bổ sung, đổi mới những điều luật về thuế GTGT để phù hợp với tình hình thực tế
Trang 2121
Dién hinh 1a 2 QD 15 va QD 48 nim 2006 của Bộ tài chính
Vé QD số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp cụ thể như sau:
- Ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp” áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước Chế độ kế toán doanh nghiệp, gồm 4 phần: Hệ thống tài khoản kế toán, Hệ thống báo cáo tài chính, Chế độ chứng từ kế toán, Chế độ số kể toán
- Các doanh nghiệp, công ty, tổng công ty, căn cứ vào “ Chế độ kế toán doanh nghiệp” tiến hành nghiên cứu cụ thể hoá và xây dựng chế độ kế toán, các quy định cụ thể về nội dung, cách vận dụng phù hợp với đặc điểm kinh đoanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng lĩnh vực hoạt động, từng thành phần kinh tế Trường hợp có sửa đổi, bổ sung Tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc sửa đối báo cáo tài chính phải có sự thoả thuận bằng văn bản của Bộ Tài Chính
Trong phạm vi Quy định của Chế độ kế toán doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn của cơ quan quản lý cấp trên, các doanh nghiệp nghiên cứu áp dụng danh mục các tài khoản, chứng từ, số kế toán và lựa chọn hình thức số kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý và trình độ kế toán của đơn vị
Vé QD 48/2006/QĐ-BTC được ban hành ngày 14 tháng 9 năm 2006 về chế độ kế toán Doanh nghiệp nhỏ và vừa Chế độ Kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa” áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước là công ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và hợp tác xã Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa không áp dụng cho doanh
Trang 2222
Bén canh d6, Cong ty TNHH, cong ty cé phần chưa niêm yết trên thị trường chứng khốn, cơng ty hợp danh và doanh nghiệp tư nhân có quy mô lớn áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Doanh nghiệp nhỏ và vừa áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 phải thông báo cho cơ
quan Thuế quản lý doanh nghiệp và phải thực hiện ồn định ít nhất trong thời gian là 2 năm Trường hợp chuyền déi trở lại áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, phải thông báo lại cho cơ quan thuế
Chế độ kế toán doanh nhiệp nhỏ và vừa được xây dựng trên cơ sở áp dụng đầy đủ 7 chuẩn mực kế toán thông dụng, áp dụng không đầy đủ 12 chuẩn mực kế tốn và khơng áp dụng 7 chuẩn mực kế toán đo không phát sinh ở đoanh nghiệp nhỏ và vừa hoặc do quá phức tạp không phù hợp với doanh nghiệp nhỏ và vừa
Ngày 31/12/2009 Bộ Tài Chính đã ra thông tư số 244/2009/TT-BTC hướng dẫn sửa đôi, bố sung chế độ kế toán Doanh nghiệp Thông tư này hướng dẫn: Chế độ kế toán áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài, Nộp báo cáo tài chính đối với các doanh nghiệp trong khu chế xuất, khu công nghiệp, khu công nghệ cao, Đơn vị tiền tệ trong kế toán,
hướng dẫn thực hiện chế độ kế toán cho nhà thầu nước ngồi, riêng kế tốn trường hợp nhà đầu tư được nhận cô phiếu do công ty cô phần tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu: Khi nhà đầu tư được nhận thêm cổ phiếu mà không phải trả tiền đo công ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần, các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (chia cô tức bằng cô phiếu) đề tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu, nhà đầu tư chỉ theo đối số lượng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh báo cáo tài chính, không ghi nhận giá trị cố phiếu được nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính và không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty cố phần, được áp dụng từ 01/01/2010
Bồ sung thêm các tài khoản:
Trang 2323
thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vy, doanh thu trợ cấp, trợ giá và doanh thu kinh doanh bat động sản đầu tư
Tài khoản 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích và đóng Bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động ở đơn vị theo quy định của pháp luật về bảo hiểm thất nghiệp Doanh nghiệp phải mở số kế toán chỉ tiết để theo dõi và quyết toán riêng Bảo hiểm thất nghiệp
Đổi số hiệu tài khoản 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi
- Đổi số hiệu tài khoản 431- “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” thành tài khoản 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi;
- Đổi số hiệu tài khoản 4311 - “Quỹ khen thưởng” thành tài khoản 3531- Quỹ khen thưởng;
- Đổi số hiệu tài khoản 4312 - “Quỹ phúc lợi” thành tài khoản 3532- Quỹ phúc lợi; - Đổi số hiệu tài khoản 4313 - “Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ” thành tài khoản 3533- Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
Kết cấu, nội dung phản ánh và phương pháp hạch toán của tài khoản 353 - “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” không thay đối so với tài khoản 431
Tài khoản 3534 - Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty, Chuyên nội dung phản ánh “Quỹ thưởng Ban quản lý, điều hành công ty” từ tài khoản 418 — Các quỹ khác thuộc vốn chú sở hữu sang tài khoản 3534 - Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty Phương pháp hạch toán Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty trên tài khoán 3534 tương tự như phương pháp hạch toán Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty đã quy định trên tài khoản 418
Tài khoản 356 - “Quỹ phát triển khoa học và công nghệ”
Tài khoản này dùng đề phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ tại Việt Nam
Trang 2424
Tài khoản 3562 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ: Phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ (Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ)
Mới đây là Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 của Quốc hội ban hành ngày 03/06/2008 (Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT)
Luật này thay thế cho các luật: Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997, Luật sửa đối, bố sung một số điều của Luật thuế gia tri gia tang s6 07/2003/QH11, Luat thuế gia tri gia tang s6 57/2005/QH11 Va chinh thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009
Các thông tu hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT như:
Thông tư số 112/2009/TT-BTC ngày 02/06/2009 hướng dẫn điều kiện áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với vận tải quốc tế và dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải
Thông tư số 64/2010/TT-BTC ngày 20/04/2010 Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam
Thông tư số 92/2010/TT-BTC ngày 17/06/2010 Hướng dẫn thủ tục gia hạn nộp thuế và hoàn thuế giá trị gia tăng đối với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khâu đề tạo tài sản có định của doanh nghiệp
Trang 2525
Tiến tới năm 2011 tat cả các doanh nghiệp đều phải sử dụng hoá đơn tự in, hoá đơn điện tử hoặc hoá đơn đặt ¡in theo nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày
14/05/2010, nghị định quy định về hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ
2.2 Chứng từ kế toán
Các cơ sở kinh doanh phải thực hiện tạo lập chứng từ đầy đủ theo đúng quy định Kế toán thuế GTGT bao gồm các chứng từ sau:
e_ Đối với kế toán thuế GTGT hàng bán nội địa - _ Theo phương pháp khấu trừ:
Hóa đơn GTGT (Có 2 loại: Loại hóa đơn DN mua tại cơ quan thuế và loại hóa đơn DN tự in nếu được cơ quan thuế đồng ý bằng văn bản)
Tem, vé đặc thù
Bảng kê bán lẻ HH, DV
- Theo phương pháp trực tiếp:
Hóa đơn bán hàng thông thường (gồm 2 loại: Loại hóa đơn DN mua tại cơ quan thuế và loại hóa đơn DN tự in nếu được cơ quan thuế đồng ý bằng văn bản) Tem, vé đặc thù Bảng kê bán lẻ HH, DV e_ Đối với kế toán thuế GTGT hàng NK Giấy phép NK (nếu có) Hợp đồng thương mại (NK) Hóa đơn thương mại vận tải đơn Tờ khai hàng hóa nhập khẩu
Giấy chứng nhận xuất xứ HH (C/O) Giấy thông báo nộp thuế
Chứng từ nộp thuế GTGT hàng NK
Trang 2626
khấu trừ mà trên hóa đơn GTGT không ghi khoản thuế GTGT thì thuế GTGT dau ra được xác định bằng giá thanh toán ghi trên hóa đơn nhân với thuế suất thuế GTGT còn bên mua không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào trừ các loại tem, vé đặc thù đã bao gồm thuế GTGT
Hóa đơn bán hàng thông thường thì giá bán hàng hóa, dịch vụ là giá thanh toán đã có thuế GTGT
Các cơ sở kinh doanh muốn sử dụng loại hóa đơn, chứng từ khác với mẫu quy định chung phải đăng ký mẫu hóa đơn, chứng từ đó với Tổng cục Thuế hoặc Cục thuế địa phương và chỉ được sử dụng khi cơ quan thuế đồng ý bằng văn bản
Trường hợp cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa cho người tiêu dùng có tổng giá thanh toán dưới 100.000đ (tổng giá thanh toán dưới 200.000đ từ 01/01/2011) thì không phải lập hóa đơn bán hàng, cuối ngày lập bảng kê bán lẻ HH, DV riêng theo từng mức thuế suất, trên cơ sở bảng kê đó lập hóa đơn GTGT (phương pháp khẩu trừ), hoặc hóa đơn bán hàng thông thường (phương pháp trực tiếp) để làm căn cứ tính thuế GTGT, trường hợp người mua yêu cầu lập hóa đơn bán hàng thì vẫn phải lập hóa đơn giao cho khách hàng
Khi mua HH, DV yêu cầu người bán lập hóa đơn, nếu người bán không có hóa đơn mà hàng mua có giá trị lớn thì đề nghị cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ, nếu hàng mua có giá trị nhỏ hơn 100.000đ (tổng giá thanh toán dưới 200.000đ Từ 01/01/2011) thì người mua lập bảng kê HH, DV mua vào không có hóa đơn (Phải có giấy biên nhận của người bán), căn cứ vào bảng kê để viết phiếu chỉ
Một chứng từ kế toán phải có các nội dung chủ yếu sau đây: - _ Tên và số hiệu của chứng từ kế toán
- _ Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán
-_ Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ kế toán - Tén, dia chi cua đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ kế toán -_ Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh
Trang 2727
- Số lượng, đơn giá và số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính ghi bằng số tiền của chứng từ kế toán dùng đề thu, chỉ tiền ghi bằng số và bằng chữ
-_ Chữ ký, họ tên của người lập, người duyệt và những người có liên quan đến chứng từ kế toán
2.3 Tài khoản và phương pháp kế toán 2.3.1 Tài Khoản
2.3.1.1 Tài khoản 133 - thuế GTGT được khấu trừ
Tài khoản 133 dùng đề phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu
trừ và còn được khấu trừ
“_ Hạch toán Tài khoản 133 cần tuân theo các quy định sau:
—_ Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT
— Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
— Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào Tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng đoanh thu bán ra Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra trong kỳ
— Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau
Trang 2828
— Trường hợp cơ sở kinh doanh mua hang hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động san xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất, kinh đoanh hàng hoá, địch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoặc dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi mà được trang trải bằng các nguồn kinh phí khác, thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và khơng hạch tốn và Tài khoản 133 Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào
— Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải, ) ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở kinh doanh được căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo phương pháp tính được quy định tại Điểm 14, Mục I, Phần B Thông tư số 122/2000/BTC ngày 29/12/2000 của Bộ Tài chính
— Trường hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua nguyên liệu là nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất trực tiếp bán ra không có hoá đơn, căn cứ vào Bảng kê thu mua hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản tính ra số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ (%) tính trên giá trị hàng hoá mua vào theo quy định trong chế độ thuế GTGT
— Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo chế độ quy định
"_ Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 133 Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Bên Có:
Trang 2929
— Két chuyén sé thué GTGT đầu vào không được khấu trừ; — Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại
Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả
Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:
—_ Tài khoản 1331 — Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dich vu
Tài khoản 1331 dùng đề phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh đoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
—_ Tài khoản 1332 - thuế GTGT được khấu trừ của tài sản có định
Tài khoản 1332 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản có định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
2.3.1.2 Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
Tài khoản 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp và Ngân sách Nhà nước
Tài khoản này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Kết cấu và nội dung phan ánh của Tài khoản 3331 Bên Nợ:
— Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
Trang 3030
— Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại Bên Có:
— Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ; — Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, sử dụng nội bộ;
— Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập khác; — Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu
Số dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN
Tài khoản 3331 có hai Tài khoản cấp 3:
— Tài khoản 33311 — Thuế GTGT đầu ra: dùng đề phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ
—_ Tài khoản 33312 — Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu
2.3.2 Phương pháp kế toán 2.3.2.1 Nguyên tắc chung:
e Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng hố dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
Trang 3131
e Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào Tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chỉ phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thê
e Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau
e_ Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoá, dịch vụ đùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, địch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, khen thưởng được trang trải bằng quỹ phúc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và không hạch toán vào Tài khoản 133 Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào
e Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được dùng chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải, .) ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thi doanh nghiệp được căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế GTGT để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
e_ Đối với cơ sở sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp xuất khâu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt khai thác, thì chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác
Trang 3232
e Thuế GTGT đầu vào phat sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT
e Trường hợp Hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua và phát sinh trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau theo quy định của Luật thuế GTGT (Nếu quá 6 thang ké tir thang phát sinh thì không được khấu trừ thuế đầu vào)
e Văn phòng Tổng công ty không trực tiếp hoạt động kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của đơn vi
e_ Trường hợp Văn phòng Tổng công ty có hoạt động kinh đoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này
e_ Đối với doanh nghiệp kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT được chuyền sang nộp thuế theo phuơng pháp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; đối với hàng hoá, dịch vụ mua và trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào
se Theo luật thuế GTGT thì căn cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ là số
Trang 3333
số thuế của người bán nên không xác định được người bán; hoá đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hoá đơn bị tây xoá, hoá đơn khống (khơng bán hàng hố, dịch vụ); hoá đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hoá, dịch vụ đã bán thì doanh nghiệp không đuợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào
e©_ Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thué, phí, lệ phí và các khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào số kế toán số thuế phải nộp Việc kê khai đầy đủ, chính xác số thuế, phí và lệ phí phải nộp là nghĩa vụ của doanh nghiệp
e_ Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời các khoản thuế, phí và lệ phí cho Nhà nước Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, nếu có thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thông báo thì cần được giải quyết kịp thời theo quy định Không được vì bất cứ một lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế
e_ Kế toán phải mở số chỉ tiết theo đối từng khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp và còn phải nộp
e_ Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định đề ghi số kế toán (nếu ghi số bằng Đồng Việt Nam)
2.3.2.2 Phương pháp hạch toán
— Mua HH, DV có tem vé đặc thù nếu muốn khấu trừ thuế thì phải tính ra giá mua chưa thuế và thuế GTGT đầu vào theo công thức:
Tổng giá TT
Giá mua chưa thuê GTGT 1+Thuế suất thuếGTGT
Trang 3434
khấu trừ, số thuế GTGT dau vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của hàng hoá, dịch vụ mua vào
— Nếu không tách riêng được, thì cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra trong kỳ Tý lệ phân bố số Doanh số HH, DV chịu thuế GTGT thuếGTGT được = Tổng doanh số HH, DV chịu thuế và X 100 K x
khau trir không chịu thuế GTGT
Số thuế GTGT Số thuế GTGT đầu
= à 2 x Tý lệ phân bô
được khâu trừ vào cần phân bô
Không được trừ số dư bên nợ TK 133 cho số dự bên có TK 3331
— Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào tối đa bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo chế độ quy định
—_ Còn nếu Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ ít hơn số thuế GTGT dau ra thì số tiền thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước bằng cách lấy số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào: Khi đó số tiền nộp thuế vào ngân sách nhà nước hạch toán như sau:
Nợ TK 3331 : Số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước Có TK 111, 112:
Trang 3535
xuất, kinh đoanh, kế toán phản ánh giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào là tổng giá thanh toán (Bao gồm cả thuế GTGT đầu vào)
2.4 Số kế toán
Hình thức số kế toán:
Trong kế toán có 5 hình thức số kế toán cơ bản: Nhật ký số cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi số, Nhật ký chứng từ và hình thức kế toán trên máy vi tính
Tuy nhiên, để áp dụng lên máy tính với Excel thì hình thức Nhật ký chung là dễ dàng và thuận tiện nhất Hình thức này bao gồm các số sách kế toán như: số nhật ký chung, số cái, số nhật ký đặc biệt và các số kế toán chỉ tiết (số phụ)
Số nhật ký chung là số kế toán tổng hợp cơ bản dùng đề ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản của các nghiệp vụ đó làm căn cứ đề ghi vào số cái
Số cái là số kế toán tổng hợp dùng để tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ phát sinh của từng tài khoản tổng hợp Số liệu của số cái cuối tháng được dùng đề ghi vào bảng cân đối phát sinh, từ đó ghi vào bảng cân đối kế toán và các báo biểu kế toán khác
Số nhật ký đặc biệt được dùng trong trường hợp nghiệp vụ phát sinh nhiều, nếu tập trung ghi cả vào nhật ký chung thì có nhiều trở ngại, cho nên phải mở các số nhật ký đặc
biệt dé ghi chép riêng cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu Số nhật ky đặc biệt bao gồm 4 loại sau: bán hàng chịu, mua hàng chịu, thu tiền mặt và chỉ tiền mặt Khi đùng số nhật ký đặc biệt thì chứng từ gốc trước hết được ghi vào số nhật ký đặc biệt, sau đó, hàng ngày hoặc định kỳ tổng hợp số liệu của nhật ky đặc biệt ghi một lần vào số cái
Trang 3636
Thông tin kế tốn là nguồn thơng tin quan trọng, cần thiết và hữu ích, cho nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp Đề thông tin kế toán có được chất lượng phù hợp với mục tiêu và yêu cầu quản lý thì quá trình thu thập, xử lý, tổng hợp và cung cấp thông tin cần phải được nghiên cứu và cải tiến thường xuyên cả về nội dung, phương pháp lẫn công cụ hỗ trợ Việc định khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên, kịp thời và có khoa học sẽ góp một phần nâng cao năng lực cung cấp thông tin kế tốn của cơng tác kế toán
Trong thực tế nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở nhiều tình huống khác nhau kế toán chưa tìm ra cách định khoản hợp lý và phù hợp với chế độ quy định nên khi lập báo cáo tài chính và báo cáo thuế gặp rất nhiều khó khăn
2.5.1 Về nghiệp vụ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT)
Theo hướng dẫn của chế độ kế toán hiện hành, quy trình này hạch toán theo các bước:
— Khi doanh nghiệp lập và gửi bộ hồ sơ đề nghị hồn thuế: Khơng định khoản — Khi doanh nghiệp nhận quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế: Không định khoản
— Khi doanh nghiệp xử lý xong quyết định của cơ quan thuế Phần được hoàn, chờ khi nào nhận được tiền hoàn thuế, ghi: No TK 111, 112 Co TK 133 (1331, 1332) Phần khơng được hồn, tính vào chỉ phí, ghi: No TK 621, 641, 642, 632, 627, 142 Có TK 133 (1331, 1332) Qua quy trình nghiệp vụ hoàn thuế, từ khi doanh nghiệp lập bộ hồ sơ đề nghị hoàn
Trang 3737
thì ý nghĩa của số thuế này hoàn toàn khác so với khi chưa để nghị, lúc này cho dù doanh nghiệp chưa nhận được quyết định xử lý của cơ quan thuế và chưa nhận được tiền hoàn thuế thì nó cũng không được sử dụng đề khấu trừ, hay tiếp tục đề nghị hoàn ở những kỳ sau Như vậy số thuế đã đề nghị hoàn phải treo lại chờ cơ quan thuế ra quyết định mới được xử lý Sau khi cơ quan thuế ra quyết định "khơng được hồn" hoặc "được hồn", doanh nghiệp mới được xử lý số thuế này Phần khơng được hồn tính vào chi phí, phần được hoàn doanh nghiệp làm thủ tục ra kho bạc nhận tiền (giai đoạn 3)
Trong quy trình hạch toán này tồn tại hai bất hợp lý:
— Thứ nhất, hai công đoạn đầu nếu ta không định khoản thì trên tài khoản 133(1331, 1332) tồn tại gộp cả "thuế còn được khấu trừ" và "thuế đã đề nghị hồn khơng cịn được khấu trừ" dé dẫn đến sai lầm khi lập tờ khai thuế GTGT hoặc khi thực hiện khấu trừ thuế và đề nghị hoàn thuế ở những kỳ sau (Kế oán dễ nhằm số thuế GTGT còn được khẩu trừ kỳ trước chuyển sang bằng số dư nợ TK 133, chỉ bằng khi khơng có thuế GTGT được hồn nhưng chưa nhận tiền và thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp chậm)
— Thứ hai, khi kế toán lập bộ chứng từ đề nghị hoàn và khi nhận được quyết định được hoàn của cơ quan thuế mà không định khoản thì coi như đã bỏ sót chứng từ kế toán
Theo em, để hạch toán được quy trình này ta cần mở thêm hai tài khoản chỉ
tiết cho tài khoản 133:
“_ Tài khoản 1333 "Thuế GTGT đã đề nghị hoàn": Tài khoản này sử dụng để theo dõi thuế GTGT đã đề nghị hoàn Trong đó:
— Bên nợ: phản ánh số thuế GTGT đã đề nghị hoàn
— Bên có: Phản ánh số thuế GTGT đã nhận được quyết định được hoàn lại, và số thuế GTGT nhận được quyết định khơng được hồn phải tính vào chỉ phí
— Số dư cuối kỳ: Phản ánh số thuế đã đề nghị hoàn nhưng chưa nhận được quyết định lý của cơ quan thuế
“_ Tài khoản 1334 "Thuế GTGT đã được hoàn phải thu": Tài khoản này theo dõi thuế GTGT đã nhận được quyết định được hoàn nhưng chưa nhận được tiền hoàn
— Bên nợ: phản ánh số thuế GTGT đã được hoàn theo quyết định — Bên có: Phản ánh số thuế GTGT đã nhận được tiền hoàn
Trang 3838
“ Khi doanh nghiệp lập bộ hồ sơ đề nghị hoàn thuế và gửi cho cơ quan thuế: Ta chuyên số thuế đề nghị hoàn từ 1331, 1332 sang tài khoản 1333 "Thuế GTGT đã đề nghị hoàn", ghi:
Nợ TK 1333 "Thuế GTGT đã đề nghị hoàn" Có TK 1331, 1332
“_ Khi nhận được quyết định hoàn thuế, ta xử lý như sau: Phần khơng được hồn do cơ quan thuế loại ra thì tính vào chỉ phí, ghi:
Nợ TK 621, 627, 632, 641, 642, 142
Có TK 1333: Thuế GTGT đã đề nghị hồn nhưng khơng được hoàn Phần được hoàn chuyên thành khoản thuế GTGT được hoàn phải thu, ghi:
Nợ TK 1334: thuế GTGT da duoc hoan phai thu
Có TK 1333: Thuế GTGT đã đề nghị hoàn và được hoàn "“_ Khi nhận được tiền hoàn thuế, ghi:
No TK 111, 112
Có TK 1334: Thuế GTGT đã được hoàn phải thu 2.5.2 Đối với Thuế GTGT được miễn giám
Theo hướng dẫn của chế độ kế toán hiện hành, nghiệp vụ này hạch toán theo các bước:
Nếu doanh nghiệp nhận được quyết định miễn giảm thuế trước kỳ tính thuế thì không hạch toán thuế phải nộp nữa, còn nếu nhận được quyết định miễn giảm thuế sau kỳ tính thuế (đã hạch toán thuế) thì hạnh toán như sau:
"“ Nhận được quyết định: Không định khoản
"_ Khi xử lý số thuế được miễn giảm, có 2 cách xử lý:
— Nếu doanh nghiệp đã tính và hạch toán thuế phải nộp nhưng chưa nộp vào ngân sách thì trừ ngay vào số thuế phải nộp, ghi:
Trang 3939
Như vậy, việc được miễn giảm thuế là một thu nhập thuộc thu nhập khác của doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán về doanh thu và thu nhập khác, thu nhập được hưởng ở kỳ nào phải tính vào kết quả kinh doanh trong kỳ đó, không phân biệt đã nhận được tiền hay mới ghi nhận khoản phải thu Vì vậy, khi doanh nghiệp nhận được quyết định miễn giảm thuế, đù trừ vào thuế phải nộp, nhận tiền ngay, hoặc chưa nhận tiền, kế toán phái ghi nhận ngay thu nhập trong kỳ (ghi Có TK 711)
Tùy từng trường hợp, nếu chưa nộp thuế thì trừ vào thuế phải nộp, nếu đã nộp thuế thì coi đây là khoản thuế phải thu lại của doanh nghiệp Nhưng theo hướng dẫn của chế độ kế toán, trong trường hợp doanh nghiệp chờ đến kỳ nhận được tiền, hoặc chờ đến kỳ phải nộp thuế tiếp theo đề trừ vào số thuế phải nộp mới ghi nhận thu nhập Trường hợp này là trái với chuẩn mực kế toán về ghi nhận thu nhập
Để giải quyết bất cập này cần căn cứ vào thực tế của doanh nghiệp đã nộp thuế chưa hay mới chỉ tính thuế phải nộp
"Trường hợp nếu đối tượng nộp thuế mới hạch toán thuế phải nộp nhưng chưa nộp thì trừ ngay vào số thuế phải nộp và ghi tăng thu nhập, ghi:
Nợ TK 3331, 3334: giảm thuế phải nộp Co TK 711: tang thu nhập khác
Nếu đã nộp thuế vào ngân sách thì ghi tăng thu nhập và ghi tăng phải thu khác: Nợ TK 1388:chi tiết theo lọai thuế được miễn giảm phải thu
Có TK 711: tăng thu nhập khác Khi doanh nghiệp nhận được tiền, ghi:
No TK 111, 112 Co TK 1388
"Trường hợp doanh nghiệp khơng thối thu mà để số thuế được miễn giảm đã nộp này trừ vào số thuế phải nộp của kỳ phải nộp thuế tiếp theo thì sau khi tính ra số thuế phải nộp ở kỳ đó, ghi:
Nợ TK 3331, 3334: giảm thuế phải nộp Có TK 1388
Trang 4040
thực tế hơn, phát huy những điểm mạnh, hạn chế, xoá bỏ những nhược điểm, bất cập trong Luật thuế GTGT nói riêng Như QÐ của BTC khi mua HH, DV muốn được khấu trừ thuế GTGT thì phải thanh toán chuyên khoản qua ngân hàng nếu giá trị hàng mua từ 20 triệu đồng trở lên mặc dù doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ, quy định này góp phần thúc đẩy tích cực trong hoạt động thanh toán giữa người mua và người bán, hạn chế được việc mua, bán hoá đơn GTGT, hoá đơn GTGT khống
KÉT LUẬN
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, có rất nhiều bài toán đặt ra cho Nhà nước đề có những chính sách phù hợp, có hiệu quả trong các các lĩnh vực tạo động lực phát triển xã hội trên tất cả các lĩnh vực, trong đó có chính sách về thuế, vì thuế là nguồn thu chủ yếu cho NSNN, là nguồn chủ yếu để duy trì bộ máy hoạt động của Nhà nước Trong chính sách về thuế nói chung, có chính sách về thuế GTGT nói riêng Hiện nay, ở nước ta chính sách về thuế tuy đã hoàn thiện hơn trước, song vẫn còn nhiều hạn chế, quản lý còn lỏng lẻo, chưa chặt chẽ, chế độ và luật còn nhiều sơ hở nên hiện tượng lách luật, trốn thuế còn nhiều và ngày càng tỉnh vi hơn Thơng tin kế tốn là nguồn thông tin quan trọng, cần