Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Vật liệu nổ Công nghiệp

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Vật liệu nổ Công nghiệp 

Lời Mở đầu

Trong những năm gần đây, nền kinh tế nớc ta đang có sự chuyển biến rõ rệt

từ nền kinh tế hàng hoá tập trung sang nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa Chính vì vậy, để có sự tồn tại và phát triển đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng đổi mới trang thiết bị, ứng dụng khoa học kỹ thuật hiện đại vào sản xuất, nhằm tạo ra những sản phẩm không chỉ tốt về chất lợng, đẹp về mẫu mã,

mà điều quan trọng là giá cả phải hợp lý, phù hợp với khả năng của đại bộ phận ngời tiêu dùng trong và ngoài nớc

Nh chúng ta đã biết, trong kinh doanh : Thơng trờng là chiến trờng và trên chiến trờng luôn có sự canh tranh khốc liệt giữa các doanh nghiệp Xu thế chung của các doanh nghiệp sản xuất hiện nay là không ngừng phấn đấu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà vẫn mang lại hiệu quả kinh tế, mang lại lợi nhuận

và tích luỹ Do đó, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một công cụ hết sức hữu hiệu, giúp cho các doanh nghiệp nhận thức đúng tình hình thực tại của doanh nghiệp mình để từ đó đề ra những phơng thức quản lý chi phí sản xuất nhằm làm tốt công tác tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế phản ánh trình độ quản lý, sử dụng vật t, lao động, tiền vốn, trình độ tổ chức công nghệ sản xuất sản phẩm, nên giá thành sản phẩm là cơ sở để đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc hạch toán chi phí sản xuất không chỉ dừng lại ở chỗ tính đúng, tính đủ chi phí trong giá thành mà còn phải tính đến việc cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp Đây là một đòi hỏi khách quan của công tác quản lý, do đó việc nghiên cứu để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn là mối quan tâm của mọi doanh nghiệp

Xuất phát từ nhận thức đó, qua thời gian thực tập tại công ty Vật liệu nổ Công nghiệp, đợc đối diện với thực trạng quản lý sản xuất kinh doanh, em đã

mạnh dạn chọn đề tài : “ Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Vật liệu nổ Công nghiệp ” làm báo cáo thực tập tốt nghiệp của mình.

Ngoài phần mở đầu và kết luận, báo cáo thực tập của em gồm 3 phần:

Phần 1: Tổng quan chung về tổ chức kế toán tại công ty Vật liệu nổ CN.Phần 2: Kế toán chi tiết chi phí sản xuất tại công ty Vật liệu nổ CN

Phần 3: Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Vật liệu nổ Công nghiệp

Phần I: Tổng quan chung về tổ chức kế toán

1.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Hạch toán kế toán có vai trò rất quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế,

là công cụ quan trọng thực hiện quản lý điều hành, kiểm tra, giám sát các hoạt

động kinh tế tài chính trong các đơn vị cũng nh trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân Để phát huy vai trò quan trọng đó, vấn đề có tính chất quyết định là phải biết

tổ chức một cách khoa học hợp lý công tác kế toán Công ty Vật liệu nổ công nghiệp – với quy mô sản xuất rộng khắp trên cả ba miền đất nớc, đã lựa chọn cho mình một hình thức kế toán hợp lý Công ty đã tiến hành phân cấp tổ kế toán Bộ máy tổ chức kế toán của công ty đợc tổ chức theo mô hình hỗn hợp (vừa tập trung vừa phân tán) bởi vì kế toán tại công ty và kế toán tại các đơn vị thành

viên của công ty cũng đều có bộ máy kế toán riêng, không chỉ làm nhiệm vụ thu thập số liệu, chứng từ kế toán mà còn hạch toán và lập sổ sách riêng cho đơn vị mình; các đơn vị trực thuộc tuy có tổ chức mạng lới kế toán riêng nhng vẫn thực hiện hạch toán kế toán không đầy đủ nghĩa là cha có điều kiện để tổ chức quản lý kinh doanh một cách tự chủ

Để phục vụ cho công tác hạch toán kế toán cũng nh để thống nhất với cơ cấu và chức năng hoạt động của bộ máy quản lý của công ty thì bộ máy kế toán của công ty đợc thiết lập và hoạt động theo mô hình sau: Kế toán trởng, 1 kế toán phó và 10 kế toán viên đảm nhiệm các phần hành kế toán khác nhau

* Chức năng và nhiệm vụ:

(1) Kế toán tr ởng : là ngời chịu trách nhiệm trớc giám đốc và Nhà nớc về toàn bộ hoạt động tài chính kế toán của công ty Đồng thời, kiểm tra việc thực hiện chế độ chính sách của Nhà nớc về lĩnh vực kế toán, kiểm tra toàn bộ các mặt hoạt động kinh tế tài chính của công ty

(2) Phó phòng kế toán: Trợ giúp kế toán trởng trong việc điều hành, chỉ đạo

toán khi kế toán trởng vắng mặt Phó phòng kế toán đợc giao nhiệm vụ phối hợp với các phòng ban, xây dựng kế hoạch giá thành sản xuất thuốc nổ và các loại thuốc nổ do Công ty tự chế; xây dựng duyệt kế hoạch chi phí để xin nhà nớc cấp kinh phí; xây dựng kế hoạch điều hành, chỉ huy sản xuất hàng tháng, quý, năm của công ty.

(3) Kế toán tổng hợp: có nhiệm vụ tổng hợp các báo cáo của đơn vị cấp dới nộp lên và báo cáo quyết toán toàn công ty

(4) Kế toán thuế: Theo dõi, cập nhật toàn bộ các loại thuế phát sinh phải nộp ngân sách nhà nớc, lập báo cáo thuế gửi các cơ quan chức năng theo quy định Hớng dẫn các đơn vị thực hiện chính sách về thuế theo đúng quy định và thực hiện nghiêm túc nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc Theo dõi toàn bộ nghiệp vụ phát sinh

về hàng hoá vật liệu nổ và hàng hoá khác Ngoài ra, theo dõi công nợ nội bộ ( TK

136, TK 336) các đơn vị : XN VLN Đà Nẵng, XN SX và CƯVT Hà Nội

(5) Kế toán các nghiệp vụ thanh toán:

+ Kế toán tiền mặt, tạm ứng: Tiếp nhận chứng từ thu chi tiền mặt.Kiểm tra chứng từ và lập phiếu thu, phiếu chi để thanh toán theo quy định.Theo dõi đôn đốc thu hồi tạm ứng Kiểm tra chứng từ và lập phiếu thanh toán tạm ứng để thanh toán

và hoàn tạm ứng theo quy định Ngoài ra còn theo dõi công nợ nội bộ (TK 136,

TK 336) các đơn vị : XN VLN Khánh Hoà, XN VLN CN Vũng Tàu

+ Kế toán tiền gửi và tiền vay: Tiếp nhận chứng từ thanh toán, cấp vốn, chuyển tiền qua ngân hàng Kiểm tra và lập chứng từ thanh toán chuyển tiền theo quy định Xây dựng kế hoạch nhu cầu sử dụng vốn, kế hoạch vay trả hàng năm, hàng quý, hàng tháng, hàng tuần trình lãnh đạo công ty phê duyệt và thực hiện H-ớng dẫn kịp thời các đơn vị trực thuộc hạch toán các khoản thu nợ bù trừ qua tổng công ty, các khoản vay thanh toán đầu t, các khoản cấp phát vốn Báo cáo xử lý hạch toán các khoản chênh lệch tỷ giá theo chế độ quy định (nếu có) Theo dõi toàn bộ phát sinh các khoản đầu t dài hạn của công ty Ngoài ra, phụ trách theo dõi

công nợ nội bộ (TK 136, TK 336) các đơn vị XN VTSB Hải Phòng, XN VLN vận tải thuỷ bộ Bắc Ninh.

+ Kế toán theo dõi công nợ và các khoản doanh thu, giá vốn: Theo dõi toàn

bộ phát sinh công nợ phải thu, phải trả khách hàng ngoài có quan hệ mua bán với công ty Thực hiện quản lý đối chiếu công nợ đúng quy định Tổng hợp công nợ khách hàng ngoài toàn công ty Lập báo cáo công nợ hàng ngày để phục vụ công tác giao ban, chỉ đạo sản xuất Lập báo cáo kiểm kê công nợ theo quy định, phân loại công nợ thực hiện trích lập dự phòng công nợ khó đòi (nếu có) Ngoài ra còn phải theo dõi doanh thu và giá vốn

(6) Kế toán TSCĐ và nguồn vốn : Theo dõi toàn bộ phát sinh tăng, giảm, hao mòn TSCĐ, XDCB của Công ty Ra quyết định và hớng dẫn các đơn vị hạch toán theo quy định Đăng ký mức trích khấu hao với Tổng công ty và hớng dẫn các đơn vị thực hiện trích khấu hao đúng quy định Lập các báo cáo tăng giảm, hao mòn tài sản, XDCB dở dang, báo cáo kiểm kê tài sản toàn công ty hàng quý, năm theo quy định Theo dõi toàn bộ phát sinh tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ của toàn công ty Ngoài ra, kế toán còn phải theo dõi công nợ nội bộ (TK 136, TK 336) các đơn vị: XN VLN Quảng Ninh, XN VLN

và cảng Bạch Thái Bởi

(7) Kế toán tiền l ơng và BHXH : Theo dõi tiền lơng (TK 334), BHXH, BHYT, KPCĐ (TK 338).Theo dõi , tính toán toàn bộ phát sinh về tiền lơng và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ của công ty.Tính lơng cho công nhân viên toàn công

ty và các khoản phải trích theo lơng, các khoản thởng và thanh toán BHXH với công ty

(8) Kế toán chi phí giá thành, vật t : Tính toán, xây dựng giá bán vật liệu nổ công nghiệp trình các cơ quan chức năng của nhà nớc và hớng dẫn các đơn vị thực hiện Kiểm tra hồ sơ và làm các thủ tục trình hội đồng giá để mua sắm vật t thiết

bị hàng hoá, đầu t tài sản, sửa chữa theo quy định Kiểm tra hồ sơ và làm các thủ

Tính toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho mặt hàng vật liệu nổ của công ty Ngoài ra còn phải theo dõi công nợ nội bộ (TK 136, TK 336) các đơn vị:

XN VLN Sơn La, XN VLN Hà Giang, XN VLN Bắc Thái

(9) Kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ: Theo dõi toàn bộ phát sinh

về nguyên vật liệu , công cụ, dụng cụ, thành phẩm tồn kho Lập các báo cáo kiểm

kê nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm tồn kho toàn công ty theo quy định Theo dõi các khoản phải thu, phải trả khác (TK 138, TK338 ) Theo dõi toàn bộ phát sinh các khoản phải thu, phải trả khác (trừ BHXH, BHYT, KPCĐ) Ngoài ra, còn phải theo dõi công nợ nội bộ (TK 136, TK 336 ) các đơn vị: XN VLN Gia Lai, XN VLN Quảng Ngãi

(10) Thủ quỹ kiêm thống kê: Thực hiện thu, phát tiền, theo dõi và quản lý quỹ tiền mặt.Thực hiện các nghiệp vụ thống kê Theo dõi các tài khoản phí : TK

kế toán theo đó sẽ đạt hiệu quả cao hơn cũng nh góp phần điều chỉnh sự tơng tác nghiệp vụ giữa các thành viên Nh ta nhận thấy,phần hành kế toán thanh toán không tập trumng vào một kế toán viên nhất định mà công việc này phân bổ cho 3

kế toán khác nhau,điều này giúp cho các kế toán thanh toán tập trung tốt hơn vào chuyên môn, đồng thời thúc đẩy năng suất và hiệu quả công việc

Sơ đồ bộ máy kế toán Tại công ty Vật liệu nổ công nghiệp

Kế toán các đơn vị thành viên

Kế toán trởng

Phó phòng kế toán

Kế toán

thanh

toán

Kế toán thuế

Kế toán TSCĐ

và nguồn vốn

Kế toán tiền l-

ơng BHXH

k

Kế toán

CP, giá

thành, vật t

Kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

Thủ quỹ kiêm thống kê

Kế

toán

tổng

hợp

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán

Là một doanh nghiệp nhà nớc, chế độ kế toán của công ty áp dụng theo quyết định 1141 TC/ QĐ/ CĐKT ngày 1/11/1995 thực hiện theo chế độ quy định của Bộ Tài chính về hệ thống kế toán Doanh nghiệp và các tài liệu hớng dẫn, sửa

đổi bổ sung về chế độ tài chính kế toán

Hiện nay, công ty đang áp dụng hình thức ghi sổ “ Nhật ký chứng từ”, đợc

áp dụng thống nhất từ các đơn vị thành viên lên đến công ty Với hình thức ghi sổ này, công ty đã thiết lập nên cho mình một công cụ tuy có phần hơi phức tạp trong việc hạch toán nhng mang lại hiệu quả cao trong quản lý chi tiết tới từng phần hành kế toán, tới từng bộ phận nghiệp vụ Hơn nữa, hầu hết các đơn vị thành viên

đều đã đợc trang bị phần mềm kế toán máy, các đơn vị trực thuộc chịu trách nhiệm quản lý chứng từ phát sinh tại đơn vị mình, cuối tháng các đơn vị này gửi về phòng kế toán của công ty bảng kê chứng từ đợc thực hiện theo đúng chế độ kế toán

*Sổ sách kế toán tại công ty gồm có:

- Sổ - thẻ chi tiết: Tập hợp số liệu từ các chứng từ gốc làm căn cứ để ghi vào các bảng kê và Nhật ký chứng từ

- Bảng kê: gồm 10 bảng kê, đợc lập cho từng tháng, tổng hợp số liệu từ các chứng từ gốc, cuối tháng số liệu tổng cộng của các bảng kê đợc chuyển vào Nhật

ký chứng từ

- Nhật ký chứng từ: đợc lập cho từng tháng, căn cứ vào các chứng từ kế toán và các bảng kê, số liệu tổng hợp là cơ sở để ghi sổ cái

- Sổ cái : Sổ kế toán tổng hợp mở cho cả năm, phản ánh số phát sinh Nợ, Có và

số d của từng tài khoản.Sổ cái chỉ ghi một lần vào cuối ttháng dựa trên số liệu tổng hợp tại các Nhật ký chứng từ

Trình tự ghi sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

Ghi chú :

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Đối chiếu

* Quy trình luân chuyển chứng từ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

Vì công ty là một doanh nghiệp nhà nớc nên công ty vẫn sử dụng hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc đối với doanh nghiệp nhà nớc, ban hành theo

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của BTC và các văn bản bổ sung, bao gồm các chứng từ về lao động tiền lơng, hàng tồn kho, bán hàng, tiền tệ, tài sản cố định,

Hiện nay, công ty đang áp dụng hình thức ghi sổ “ Nhật ký chứng từ”, đợc

áp dụng thống nhất từ các đơn vị thành viên lên đến công ty Việc quản lý hoá đơn chứng từ đợc quy định chung cho các loại chứng từ khác nhau của tất cả các phần hành kế toán, nh sau: Tại phòng kế toán của công ty, số liệu sau khi đợc các kế toán viên lấy từ các chứng từ gốc, các bảng kê phát sinh tại công ty sẽ đợc máy tính tự động bóc tách, phân loại các giá trị để đa về Sổ cái và kết chuyển vào cuối

kỳ các báo cáo tài chính Đến cuối mỗi tháng, các kế toán sau khi đã kiểm tra các

số liệu đợc tổng hợp của công ty và của các đơn vị thành viên chuyển các bảng kê chứng từ đợc thực hiện lên để kế toán công ty tổng hợp số liệu của toàn công ty Sau đó, in ra một bộ sổ theo hình thức nhật ký chứng từ để trình lên kế toán trởng

và giám đốc ký Các loại chứng từ này đã đợc thực hiện theo đúng chế độ ban hành từ khâu xác định danh mục chứng từ, tổ chức chứng từ; kiểm tra, hoàn chỉnh chứng từ ; bảo quản, sử dụng, lu trữ chứng từ tại phòng kế toán, tại các đơn vị thành viên và hủy chứng từ khi đã hết thời hạn lu trữ theo quy định

1.3 Các chính sách kế toán áp dụng:

Công tác kế toán của công ty vật liệu nổ công nghiệp đợc thực hiện theo chế

độ của Bộ Tài Chính Quy trình kế toán đợc áp dụng thống nhất trong toàn công ty theo quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài Chính về hệ thống kế toán doanh nghiệp và các tài liệu hớng dẫn bổ sung và sửa đổi về chế độ tài chính kế toán phù hợp với quyết định số1027/QĐ- KTTCTK

a Niên độ kế toán áp dụng bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12

b Đơn vị tiền tệ đợc thống nhất sử dụng trong ghi chép là đồng Việt Nam Nguyên tắc chuyển đổi các đồng tiền khác tính ra tiền Việt Nam dựa trên tỷ giá của ngân hàng Nhà nớc Việt Nam tại thời điểm cần chuyển đổi

c Ph ơng pháp kế toán hàng tồn kho :

+ Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho là theo phơng pháp bình quân gia quyền

+ Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

+ Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ = ĐK + Nhập – Xuất

d Công ty áp dụng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

e Hệ thống chứng từ của công ty: Hiện nay, công ty vẫn sử dụng hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc đối với các doanh nghiệp nhà nớc, ban hành theo quyết

định số 1141 TC/ CĐCT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính bao gồm các loại chứng

từ quy định nh: chứng từ về tiền lơng, chứng từ về tiền tệ, chứng từ về hàng tồn kho, chứng từ về tài sản cố định, Việc quản lý hoá đơn chứng từ đợc quy định

nh sau: Tại phòng kế toán của công ty chỉ quản lý các hoá đơn, chứng từ phát sinh tại công ty, còn các đơn vị trực thuộc chịu trách nhiệm quản lý chứng từ tại đơn vị mình, cuối tháng các đơn vị này phải gửi về phòng kế toán công ty Bảng kê chứng

từ Nội dung tổ chức chứng từ kế toán đợc thực hiện theo đúng chế độ ban hành từ khâu xác định danh mục chứng từ, tổ chức lập chứng từ , tổ chức kiểm tra đến bảo quản lu trữ và huỷ chứng từ

f Hệ thống tài khoản sử dụng:

Hệ thống tài khoản đợc quy định chi tiết tại QĐ số 1027/QĐ/KTTCTK –

KT ngày 6/6/2001 của Tổng Công ty Than Việt Nam gồm tất cả các tài khoản cấp

I ban hành theo quyết định 1141 TC/CĐTC của Bộ Tài chính và 7 tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán Các tài khoản cấp II và III đợc mở chi tiết thêm một số tài khoản cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty

g Hệ thống báo cáo kế toán: Sau đây là danh mục các báo cáo tài chính phải lập định kỳ theo quý, năm để nộp lên cơ quan tài chính, cục thuế, cơ quan thống kê, cơ quan đăng ký kinh doanh, Tổng công ty Than Việt Nam

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Bảng cân đối kế toán

- Thuyết minh báo cáo tài chính

Ngoài ra, định kỳ ( quý, năm) công ty còn phải lập báo cáo quản trị theo yêu cầu để nộp lên cho tổng công ty Than Việt Nam nh: Báo cáo trích và sử dụng khấu hao TSCĐ, báo cáo tăng giảm nguồn vốn kinh doanh

Phần II: Kế toán chi tiết chi phí sản xuất

2.1 Phân loại chi phí sản xuất, đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất

2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất

Công ty Vật liệu nổ công nghiệp là một doanh nghiệp nhà nớc, chuyên kinh doanh mặt hàng thuốc nổ với khối lợng lớn, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh nh thế nào có ý nghĩa rất quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của công ty, vấn đề chi nh thế nào để đạt hiệu quả cao nhất là mục tiêu sống còn Xuất phát từ thực tiễn đó, bộ phận kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm chiếm một vị trí cực kỳ quan trọng và đợc quản lý hết sức chặt chẽ, tạo mọi điều kiện thuận lợi để nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Các chi phí sản xuất trong công ty đợc phân loại nh sau:

a Phân loại theo yếu tố chi phí: Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dụng kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng

cụ thể, địa điểm phát sinh thì chi phí đợc phân theo yếu tố Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng nh việc lập, kiểm tra và phân tích dự đoán chi phí Toàn bộ yếu tố chi phí của công ty đợc phân loại

nh sau:

- Yếu tố chi phí nguyên, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ, sử dụng cho sản xuất kinh doanh ( loại trừ giá trị không dùng hết trả lại kho và phế liệu thu hồi)

- Yếu tố nhiên liệu, động lực: là toàn bộ số nhiên liệu, động lực dùng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ ( trừ số không dùng hết trả lại kho và phế liệu thu hồi)

- Yếu tố tiền lơng và các khoản thu nhập khác: Bao gồm toàn bộ tiền lơng

- Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Đợc trích theo tỷ lệ quy định hiện hành là 15% BHXH, 2% BHYT tính trên quỹ lơng cơ bản, 2% KPCĐ tính trên quỹ lơng thực trả của công ty.

- Yếu tố khấu hao TSCĐ : Phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh

- Yếu tố dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền

ch-a phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doch-anh

b Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm:

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân chia theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ của chi phí cho từng đối t-ợng Các khoản mục của chi phí bao gồm:

- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: Gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo ra sản phẩm hoặc tạo ra sản phẩm lao vụ, dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm các khoản tiền lơng và các khoản trích theo lơng theo tỷ lệ quy định của chế độ hiện hành

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm lao vụ, dịch vụ Đây là những chi phí thuộc phạm vi phân xởng, các bộ phận sản xuất của công ty

2.1.2 Đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất.

Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Có xác định đúng đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất sản phẩm

và đáp ứng đợc yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp mới giúp cho tổ chức tốt nhất công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

ở công ty Vật liệu nổ công nghiệp, việc sản xuất thuốc nổ đợc tiến hành theo quy trình khép kín, tự động hoá cao trên các dây truyền sản xuất Xuất phát từ những đặc điểm thực tế của công ty là chỉ sản xuất một số ít sản phẩm với số lợng lớn, sản xuất hàng loạt, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang hầu nh không có, mỗi loại sản phẩm đợc sản xuất trên dây truyền công nghệ riêng biệt thuộc một phân xởng khác nhau Do đó, kế toán công ty xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chính là sản phẩm thuốc nổ đợc sản xuất trên mỗi dây truyền sản xuất riêng biệt

2.2 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất.

2.2.1 Chứng từ kế toán tập hợp chi phí sản xuất

a Chứng từ của kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công ty Vật liệu nổ công nghịêp là công ty chuyên sản xuất thuốc nổ với khối lợng lớn Do đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm Vì vậy, việc hạch toán đầy đủ, chính xác khoản mục này có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với công ty Nguyên vật liệu chính dùng trong sản xuất thuốc nổ là Nitơrat Amôn và một số chất khác nh dầu Diezen, phụ gia Angel, cùng tham gia trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm thuốc nổ theo

- Biên bản kiểm nghiệm mẫu riêng

- Phiếu xuất kho ( Mẫu 02 - VT)

- Bảng phân bổ nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ.

Kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp để tập hợp chi phí nguyên vật liệu chính, nhiên liệu, vật liệu phụ phát sinh trong kỳ dùng trực tiếp cho sản xuất

+ Kế toán căn cứ vào “Phiếu đề nghị lĩnh vật t” của phân xởng sản xuất để lập “ Phiếu xuất kho” Phiếu xuất kho đợc làm 3 liên: Liên 1 đợc kèm theo phiếu

đề nghị lĩnh vật t đợc lu lại tại phòng kế toán; Liên 2 chuyển cho thủ kho để xuất vật t ; Liên 3 chuyển cho bộ phận sản xuất để nhận vật t và đối chiếu với phiếu đề nghị lĩnh vật t cuối tháng Để đảm bảo cung cấp thông tin hàng ngày và tuần kỳ, Công ty tính giá vốn thực tế của nguyên, vật liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân liên hoàn đã nói ở trên

Với các loại vật liệu khác nhau nh dầu Diezen, dầu mỡ bôi trơn, bao bì đóng gói cũng đợc xuất dùng nh trên với phiếu xuất kho riêng theo từng kho vật liệu, công cụ dụng cụ

+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc mở mỗi tháng một lần, đợc dùng để phản ánh giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thực tế và phân bổ giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho các đối tợng sử dụng Cơ sở để lập bảng phân bổ nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ ( Bảng phân bổ số 2) là căn cứ vào chứng từ xuất kho vật liệu

Giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thành thực tế phản ánh trên bảng phân bổ số 2 theo từng đối tợng sử dụng làm căn cứ để ghi vào bên Có các TK 152, TK 153 của các bảng kê, Nhật ký chứng từ và Sổ kế toán liên quan, đồng thời số liệu trên bảng phân bổ này còn làm căn cứ để tính giá thành sản phẩm

Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ( Biểu 2)

Các chứng từ gốc cơ bản là các phiếu xuất kho đã đợc kiểm tra tính hợp lệ

và phân loại theo từng đợt, từng dây truyền sản xuất đợc theo dõi trên bảng

kê chi tiết vật liệu xuất ( Biểu 3)

Chứng từ gốc ( Phiếu xuất kho) là căn cứ để lập các sổ kế toán chi tiết Trong phần hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, các sổ kế toán chi tiết bao gồm:

Sổ kế toán chi tiết TK 621- PX1: Phân xởng sản xuất AH1 ( Biểu 4)

Sổ kế toán chi tiết TK 621- PX2: Phân xởng sản xuất ZECNO ( Biểu 5)

Sổ kế toán chi tiết TK 621- PX3: Phân xởng sản xuất ANFO thờng (Biểu 6)

Sổ kế toán chi tiết TK 621- PX4: Phân xởng sản xuất ANFO chịu nớc (Biểu 7)

b Chứng từ của kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là bộ phận quan trọng cấu thành nên chi phí sản xuất của công ty Nó bao gồm: lơng chính, lơng phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất

Kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp để tập hợp chi phí Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là:

Sổ chi tiết TK 622 – PX3 ( Biểu 14)

Sổ chi tiết TK 622 – PX4 ( Biểu 15)

c Chứng từ của kế toán chi phí sản xuất chung

Khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí nhân viên phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí

khác bằng tiền

Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất chung là:

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

- Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH

- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Các chứng từ phản ánh chi phí mua ngoài nh các hoá đơn mua hàng, các chứng từ : Phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ của ngân hàng

Các chứng từ nêu trên cùng với các bảng phân bổ sẽ đợc làm căn cứ để vào

sổ kế toán chi tiết TK 627

Sổ kế toán chi tiết TK 627- PX1: Phân xởng sản xuất AH1 ( Biểu 18)

Sổ kế toán chi tiết TK 627- PX2: Phân xởng sản xuất ZECNO ( Biểu 19)

Sổ kế toán chi tiết TK 627- PX3: Phân xởng sản xuất ANFO thờng (Biểu 20)

Sổ kế toán chi tiết TK 627- PX4: Phân xởng sản xuất ANFO chịu nớc (Biểu 21)

2.2.2 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất.

2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công ty Vật liệu nổ công nghịêp là công ty chuyên sản xuất thuốc nổ với khối lợng lớn Do đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm Vì vậy, việc hạch toán đầy đủ, chính xác khoản mục

này có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với công ty Nguyên vật liệu chính dùng trong sản xuất thuốc nổ là Nitơrat Amôn và một số chất khác nh dầu Diezen, phụ gia Angel, cùng tham gia trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm thuốc nổ theo

đúng tỷ lệ quy định

Hàng năm, dựa vào các hợp đồng kinh tế đã ký kết, phòng kế hoạch sẽ xác

định ra số nguyên vật liệu cần thiết phải mua trong kỳ là bao nhiêu? Vì vật liệu nổ

là một mặt hàng đặc biệt nên nó đòi hỏi về tiêu chuẩn chất lợng, kỹ thuật tơng đối cao, phải tuân theo những quy định chặt chẽ và quy trình kiểm tra rất nghiêm ngặt,

từ khâu cung ứng nguyên vật liệu cho sản xuất, khâu lu trữ cho đến khâu xuất dùng đều phải qua bộ phận kiểm tra, đánh giá Do đó, nguyên vật liệu khi mua về

đều phải đem nhập kho để kiểm tra chất lợng và nó chỉ đợc xuất dùng theo đúng tỷ

lệ quy định phối trộn ở từng đợt sản xuất Cứ sản xuất hết mỗi đợt mới đợc phép xuất dùng nguyên vật liệu cho đợt sản xuất tiếp theo.Việc đánh giá nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất đợc áp dụng theo giá bình quân ( kỳ dự trữ):

Giá thực tế vật liệu Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ xuất dùng Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ Căn cứ vào số liệu trên phiếu xuất kho vật t để kế toán lập các sổ kế toán chi tiết với từng phân xởng:

Nợ TK 621- PX3 : 90.320.000

Có TK 1521 : 90.320.000

Với các loại vật liệu khác nhau nh dầu Diezen, dầu mỡ bôi trơn, bao bì đóng gói cũng đợc xuất dùng nh trên với phiếu xuất kho riêng cho từng kho vật liệu, công cụ dụng cụ

Mỗi tháng một lần, kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ xuất kho trong tháng theo giá thực tế và phân bổ giá trị vật liệu, công cụ dụng

cụ này cho các đối tợng sử dụng

Khi đã xác định đợc số nguyên vật liệu cần thiết cho từng đợt sản xuất, thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho nh sau:

Đơn vị: Công ty Vật liệu nổ CN Mẫu số 02 – VL

Địa chỉ: Ngõ 1- Phan Đình Giót Ban hành theo QĐ số 1141 TC/QĐ/CĐBT

Bộ tài chính Ngày 1/11/1995 – Bộ tài chính

Phiếu xuất kho

Tháng 09 năm 2005

Nợ TK 621 : 90.320.000

Có TK 154 : 90.320.000

Họ và tên ngời nhận hàng:

Lý do xuất kho: Xuất cho sản xuất thuốc nổ ANFO thờng

Xuất tại kho: Vật t A

giá

Thành tiền (đồng)

C¬ së gióp kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô lµ c¸c chøng tõ xuÊt kho vËt liÖu B¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô ®-

Thông qua bảng phân bổ này ta thấy: Giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thành thực tế và nó đợc chi tiết cho từng đối tợng sử dụng, làm căn cứ để ghi bên Có TK 152, 153 của các bảng kê, nhật ký chứng từ và

sổ kế toán có liên quan Đồng thời số liệu trên bảng phân bổ này còn là căn cứ để tính giá thành sản phẩm

Từ các chứng từ gốc cơ bản là các phiếu xuất kho đã đợc kiểm tra tính hợp

lệ và phân loại theo từng đợt trong dây truyền sản xuất, đợc theo dõi trên bảng kê chi tiết vật liệu xuất ( Biểu 3)

BiÓu 3 : B¶ng kª chi tiÕt vËt liÖu xuÊt th¸ng 5 n¨m 2005

PhÇn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt bao gåm:

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621 – PX1: Ph©n xëng s¶n xuÊt AH1

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621

2/9 125 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt AH1 1522 5.785.398

6/9 137 XuÊt VLC cho s¶n xuÊt AH1 1521 52.150.317

6/9 138 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt AH1 1522 5.547.639

10/9 150 XuÊt VLC cho s¶n xuÊt AH1 1521 47.587.165

10/9 151 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt AH1 1522 5.0622.221

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621 – PX2: Ph©n xëng s¶n xuÊt ZECNO

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621

3/9 128 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt 1522 6.468.776

7/9 141 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt 1522 6.202.936

11/9 153 XuÊt VLC cho s¶n xuÊt 1521 49.060.128

11/9 154 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt 1522 5.660.179

BiÓu 5: Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621 – PX2

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621 – PX3: Ph©n xëng s¶n xuÊt ANFO thêng

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621

1/9 121 XuÊt nhiªn liÖu cho s¶n xuÊt 1522 10.631.674

5/9 134 XuÊt VLC cho s¶n xuÊt 1521 103.780.214

5/9 135 XuÊt nhiªn liÖu cho s¶n xuÊt 1522 9.540.321

9/9 147 XuÊt nhiªn liÖu cho s¶n xuÊt 1522 7.650.481

28/9 197 XuÊt nhiªn liÖu cho s¶n xuÊt 1522 6.742.381

31/9

KÕt chuyÓn chi phÝ

BiÓu 6: Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621 – PX3

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621 – PX4: Ph©n xëng s¶n xuÊt ANFO chÞu níc

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621

Th¸ng 09 n¨m 2005

4/9 131 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt 1522 7.829.941

8/9 144 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt 1522 7.508.163

12/9 156 XuÊt VLC cho s¶n xuÊt 1521 73.647.897

12/9 157 XuÊt nhiªn liÖu s¶n xuÊt 1522 7.118.128

2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là bộ phân cấu thành nên chi phí sản xuất của công ty Nó bao gồm các khoản về : lơng chính, lơng phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất Nh chúng ta đã biết, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm:

- Tiền lơng

- Các khoản phụ cấp

- Các khoản trích theo lơng

+ BHXH đợc tính bằng 15% trên tổng lơng cấp bậc

Đơn giá công ty giao mà doanh thu lại thay đổi theo từng tháng nên tiền

l-ơng của công nhân sản xuất cùng thay đổi Cụ thể:

Tiền lơng = Lơng chính + Phụ cấp

Lơng cấp bậc = 350.000 x Hệ số lơng

Với nhân viên quản lý các phân xởng nh quản đốc, phó giám đốc phân ởng, tiếp liệu, thủ kho phân xởng thì tiền lơng đợc tính theo cấp bậc quy định của nhà nớc, đợc điều chỉnh theo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

x-và phụ thuộc x-vào trình độ tay nghề, thâm niên công tác của mỗi ngời công với phụ cấp trách nhiệm

Hình thức của công ty là trả lơng mỗi tháng 2 lần:

Lần 1: Sẽ đợc trả từ 10 – 20 kể từ ngày đầu tháng

LÇn 2: Thanh to¸n kú 2 sau 5 – 7 ngµy kÕt thóc th¸ng.

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622 – PX1: Ph©n xëng s¶n xuÊt AH1

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622

Th¸ng 09 n¨m 2005

ph©n bæ

TiÒn l¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt AH1 334 23.541.713C¸c kho¶n trÝch theo l¬ng cña

CN trùc tiÕp s¶n xuÊt 338 2.368.805KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT sang

BiÓu 12: Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622 - PX1

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622 – PX2: Ph©n xëng s¶n xuÊt ZECNO

Th¸ng 09 n¨m 2005

§¬n vÞ: C«ng ty VËt liÖu næ C«ng nghiÖp

D Nî ®Çu kú: 0 D Cã ®Çu kú: 0

ph©n bæ

TiÒn l¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt ZECNO 334 27.931.927C¸c kho¶n trÝch theo l¬ng cña

CN trùc tiÕp s¶n xuÊt 338 2.809.047KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT sang

BiÓu 13: Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622 – PX2

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622 – PX3: Ph©n xëng s¶n xuÊt ANFO thêng

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622

Th¸ng 09 n¨m 2005

§¬n vÞ: C«ng ty VËt liÖu næ C«ng nghiÖp

D Nî ®Çu kú: 0 D Cã ®Çu kú: 0

ph©n bæ

TiÒn l¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt ANFO thêng 334 43.327.459C¸c kho¶n trÝch theo l¬ng cña

CN trùc tiÕp s¶n xuÊt 338 4.357.337KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT sang

BiÓu 14: Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622 – PX3

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622 – PX4: Ph©n xëng s¶n xuÊt ANFO chÞu níc

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 622

TK 622 – PX4: Chi phÝ NCTT ph©n xëng s¶n xuÊt ANFO chÞu níc

Ngµy Chøng

§èi øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh

CãB¶ng

ph©n bæ

TiÒn l¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt ANFO chÞu níc 334 40.003.417C¸c kho¶n trÝch theo l¬ng cña CN

trùc tiÕp s¶n xuÊt 338 4.021.460KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT sang TK

2.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất phát sinh ngoài 2 khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm:

- Chi phí nhân viên : Gồm tiền công, tiền lơng của nhân viên phân xởng sản xuất, phân xởng cơ điện, nhân viên nhà ăn, nhân viên vệ sinh, tổ bảo vệ, tổ bốc xe,

tổ sơ chế nguyên liệu và các khoản trích theo lơng của số công nhân này

- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho các phân xởng: Bao bì đóng gói, nhãn hiệu in trên bao bì,

- Chi phí khấu hao TSCĐC: Là số trích khấu hao của toàn bộ tài sản cố định trong công ty

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, nớc, sửa chữa thuê ngoài,

- Các chi phí khác bằng tiền: Chi phí ăn ca, chi vệ sinh, an toàn lao động.Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ ( Biểu 17)

Các chứng từ đã nêu ở trên cùng với bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

sẽ đợc làm căn cứ để vào sổ kế toán chi tiết TK 627

Từ các bảng phân bổ cũng nh các sổ kế toán chi tiết, kế toán sẽ lập ra bảng Tổng hợp chi phí sản xuất chung ( Biểu 22)

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 627 – PX1: Ph©n xëng s¶n xuÊt AH1

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 627

Th¸ng 09 n¨m 2005

§¬n vÞ: C«ng ty VËt liÖu næ C«ng nghiÖp