Thực trạng và giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro trong hoạt động ngân hàng tại chi nhánh ngân hàng No và PTNT Hà Nội.DOC

Thực trạng và giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro trong hoạt động ngân hàng tại chi nhánh ngân hàng No và PTNT Hà Nội

Lời mở đầu

Hệ thống ngân hàng Việt Nam được tách thành hai cấp kể từ năm 1988 theo nghị định 53/HĐBT của Chính phủ Kể từ đó, các NHTM Việt Nam đã hoạt động kinh doanh như bất kỳ một doanh nghiệp nào nhằm tìm kiếm lợi nhuận, hoạt động trên cơ sở hạch toán kinh tế độc lập, lời ăn lỗ chịu Với đối tượng kinh doanh của ngân hàng là tiền tệ-một sản phẩm tài chính rất nhạy cảm với mọi thay đổi và biến động, nên hoạt động kinh doanh ngân hàng tiềm ẩn rất nhiều rủi ro.

Để có thể phát triển bền vững và ổn định trong một môi trường còn nhiều bấp bênh, vấn đề đặt ra đối với các NHTM là phải nhận biết được các rủi ro và quản lý giảm thiểu các rủi ro ấy Để tạo ra nền tảng và cơ sở pháp lý cho các NHTM trong việc hạn chế và khắc phục những tổn thất do rủi ro mang lại, nhằm giúp các ngân hàng lành mạnh hoá hoạt động tài chính, Thống đốc ngân hàng nhà nước Vịêt Nam đã chính thức cho phép các ngân hàng thực hiện việc trích lập dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động ngân hàng.

Việc cho phép các NHTM duy trì nguồn dự phòng để xử lý rủi ro là điều hoàn toàn thích hợp trong cơ chế thị trường, phù hợp với thông lệ quốc tế Và nguồn quỹ này đã thực sự trở thành chiếc phao cứu cánh cho các NHTM thời kinh tế thị trường Tuy nhiên, Hoạt động trích lập và sử dụng dự phòng vẫn còn là một nghiệp vụ mới mẻ đối với các ngân hàng, cũng như các quy định về nghiệp vụ này vẫn chưa được hoàn chỉnh Bởi vậy, việc thực hiện trích lập và dự phòng để xử lý rủi ro trên thực tế ở các ngân hàng vẫn còn nhiều vấn đề cần nghiên cứu và xem xét.

Trong quá trình thực tập tại ngân hàng No và PTNT Hà Nội, xuất phát từ sự mới mẻ và ý nghĩ của vấn đề này, em đã mạnh dạn đi sâu nghiên cứu thực tiễn thực hiện nghiệp vụ trích lập và dự phòng rủi ro tại chi nhánh Từ các kết quả thu được, em đã hoàn thành chuyên đề tôt nghiệp với đề tài:

“Thực trạng và giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán trích lập và sửdụng dự phòng rủi ro trong hoạt động ngân hàng tại chi nhánh ngânhàng No và PTNT Hà Nội” Chuyên đê gồm ba phần:

- Chương I: Cơ sở lý luận về nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụngdự phòng rủi ro trong hoạt động của NHTM.

- Chương II: Thực trạng về nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụngdự phòng rủi ro trong hoạt động tại chi nhánh ngân hàng No vàPTNT Hà Nội.

- Chương III: Giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán trích lập và sửdụng dự phòng rủi ro trong hoạt động tại chi nhánh ngân hàng Novà PTNT Hà Nội.

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của cán bộ, nhân viên phòng kế toán, các phòng ban cũng như ban lãnh đạo của ngân hàng No và PTNT Hà Nội Em cũng xin cảm ơn thầy Nguyễn Đức Hiển đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn này.

Do hạn chế về mặt kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tiễn, nên chắc chắn luận văn còn nhiều thiếu sót Em rất mong nhận được những đóng góp, phê bình của các thầy cô và các bạn.

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN TRÍCH LẬPVÀ SỬ DỤNG DỰ PHÒNG RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG

CỦA NHTM

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NHTM1.1.1 Khái niệm NHTM:

Quá trình hình thành và phát triển của ngân hàng là một quá trình lịch sử lâu dài Ở thời kỳ đầu các ngân hàng hoạt động độc lập với nhau và thực hiện các chức năng trung gian tín dụng, trung gian thanh toán trong nền kinh tế và phát hành giấy bạc ngân hàng Nhưng chính sự mở rộng và phát triển của lưu thông hàng hoá đã dẫn đến sự phân hoá trong hệ thống ngân hàng, hình thành nên các ngân hàng trung ường và hệ thống các ngân hàng trung gian Hoạt động ngân hàng ngày càng phát triển và mở rộng đã tạo nên sự ra đời của các ngân hàng hoạt động trong lĩnh vực riêng: NHTM, ngân hàng đầu tư, ngân hàng phát triển,…

NHTM là một loại hình trung gian khá phát triển và giữ vai trò tương đối quan trọng trong toàn bộ hệ thống ngân hàng, cũng như trong nền kinh tế Có rất nhiều định nghĩa khác nhau về ngân hàng thương maih Luật ngân hàng của Pháp năm 1941 đã định nghĩa: “được coi là ngân hàng là những xia nghiệp hành nghề thường xuyên nhận của công chúng dưới hình thức kí thác hay hình thức khác các số tiền mà họ dùng cho chính họ vào các nghiệp vụ chiết khấu, tín dụng hay dịch vụ tài chính” Còn theo điều 20 luật các TCTD của Việt Nam năm 1997 : “ TCTD là doanh nghiệp được thành lập theo quy định của luật này và các quy định khác của pháp luật để hoạt động kinh doanh tiền tệ, làm dịch vụ ngân hàng với nội dung nhận tiền gửi để cấp tín dụng, cung cấp các dịch vụ thanh toán”.

Như vậy, mặc dù có nhiều cách định nghĩa khác nhau nhưng có thể thấy NHTM là một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ Có nghĩa là, NHTM tìm kiếm lợi nhuận thong qua các hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ mà chủ yếu là nhận tiền gửi từ những người có nguồn vốn dư thừa, sử dụng số tiền đó để cho vay những người có nhu cầu về vốn và cung ứng các dịch vụ thanh toán rộng rãi cho những người có nhu cầu sử dụng dịch vụ ngân hàng Lợi nhuận của ngân hàng chính là phần chênh lệch giữa số lãi phải trả cho người gửi tiền và sổ lãi thu được từ hoạt động cấp tín dụng, cùng với các khoản phí thu được qua việc cung cấp các dịch vụ.

NHTM được tách thành nhóm riêng, phân biệt với các ngân hàng trung gian và các tổ chức tín dụng khác Một trong những lí do là tổng tài sản của NHTM luôn là khối lượng lớn nhất trong tổng tài sản của toàn bộ hệh thống ngân hàng và tỷ lệ vốn cho vay vào mục đích thương mại và công nghiệp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của một NHTM.

Sự phát triển của nển kinh tế khiến cho khái niệm về ngân hàng, NHTM đang thay đổi vì có sự pha trộn các hoạt động truyền thống của ngân hàng với các loại hình trung gian tài chính khác, nhưng NHTM vẫn đóng vai trò quan trọng nhất trong hệ thống tài chính của mỗi nước Trong tổng lưu chuyển tiền tệ của mỗi nền kinh tế, lưu chuyển tiền tệ của các trung gian tài chính chiếm 2/3 Và các NHTM chiếm 2/3 trong tổng lưa chuyển vốn của các trung gian tài chính Hoạt động của NHTM rát đa dạng, phong phú và có phậm vị rộng lớn, do đó, nó có thể đáp ứng được đày đủ lợi ích của bất kỳ hệ thống tài chính nào NHTM có thể tồn tại ở nhiều dạng sử hữu khác nhau: NHTM quốc doanh, NHTM cổ phần, NHTM liên doanh hoặc chi nhánh NHTM nước ngoài.

1.1.2 Chøc n¨ng cña NHTM trong nÒn kinh tÕ:

Có thể nói, đặc trng hoạt động của NHTM đợc thể hiện rõ nhất thông qua các chức năng của NHTM:

* Chức năng làm thủ quĩ cho xã hội

Đây là chức năng đầu tiên có từ thời kì sơ khai của hoạt động ngân hàng, xuất phát từ nhu cầu đảm bảo tài sản và mong muốn tích luỹ giá trị Thực hiện chức năng này, NHTM là nơi nhận tiền gửi của các cá nhân, các doanh nghiệp và các tổ chức Ngân hàng giữ tiền cho khách hàng của mình và đáp ứng các yêu cầu chi tiêu của họ Khi nền kinh tế phát triển, thu nhập của cá nhân, doanh nghiệp ngày càng cao, tích luỹ ngày càng lớn thì nhu cầu bảo đảm an toàn về tài sản và mong muốn đợc sinh lời từ khoản tiền có đợc của các chủ thể kinh tế cũng ngày càng cao Vì thế, chức năng này của ngân hàng ngày càng phát triển Nó đem lại lợi ích cho cả ngân hàng và khách hàng Đối với ngân hàng, việc nhận các khoản tiền gửi là cơ sở để tạo ra nguồn vốn cho hoạt động ngân hàng Nguồn vốn huy động là nguồn vốn lớn nhất, đảm bảo cho ngân hàng thực hiện các hoạt động kinh doanh.

* Chức năng trung gian thanh toán

Khi nền kinh tế ngày càng phát triển, trao đổi hàng hoá ngày càng phức tạp thì việc thanh toán trực tiếp giữa các chủ thể kinh tế bằng tiền mặt có rất nhiều hạn chế, đó là rủi ro mất mát khi vận chuyển, chi phí thanh toán lớn Vì thế, xuất hiện nhu cầu thanh toán qua ngân hàng Việc ngân hàng nhận các khoản tiền gửi, thực hiện các yêu cầu thu chi của khách hàng chính là tiền đề để ngân hàng thực hiện vai trò trung gian thanh toán.

Khi ngân hàng thực hiện thanh toán theo yêu cầu thu chi của khách hàng nh trích tiền từ tài khoản tiền gửi để thanh toán tiền hàng hoá dịch vụ hay nhập vào tài khoản tiền gửi tiền thu bán hàng và các khoản thu khác theo lệnh của khách hàng thì tức là ngân hàng đã thực hiện vai trò tring gian thanh toán Chức năng này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng đối với các hoạt động kinh tế Thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng góp phần tiết kiệm chi phí lu thông tiền mặt, đảm bảo thanh toán an toàn, giúp các chủ thể kinh tế thực hiện thanh toán nhanh chóng và hiệu quả Nhờ đó, nó góp phần làm tăng tốc độ lu thông hàng hoá, tốc độ luân chuyển vốn và do đó tăng hiệu quả của quá trình tái sản xuất xã hội Việc cung cấp các dịch vụ thanh toán không dùng tiền mặt cũng góp phần tăng thu nhập, tạo uy tín cho ngân hàng Việc chu chuyển tiền tệ hiện nay trong bất kì một nền kinh tế nào cũng chủ yếu là thông qua hệ thống NHTM và chỉ khi chức năng trung gian thanh toán đợc khẳng định nh là thủ quỹ của xã hội.

* Chức năng trung gian tín dụng

Ngân hàng nhận các khoản tiền gửi từ các chủ thể kinh tế - đó là những khoản vốn tiền tệ tạm thời nhàn rỗi trong nền kinh tế, nhờ đó ngân hàng hình thành nên quĩ cho vay và đem cho vay đối với các chủ thể kinh tế khác đang có nhu cầu về vốn Với chức năng này, NHTM đã khắc phục đợc những hạn chế của quá trình tuần hoàn vốn tiền tệ trong quá trình tài sản xã hội, thệ hiện rõ bản chất của các NHTM: đi vay để cho vay.

Bằng chức năng này, NHTM trở thành cầu nối giữa ngời có vốn d thừa và ngời có nhu cầu về vốn và đem lại lợi ích cho cả ngời gửi tiền, ngân hàng và ngời đi vay Ngời gửi tiền thoả mãn đợc nhu cầu an toàn tài sản và kiếm đợc lời từ khoản lãi tiền gửi Ngời đi vay thoả mãn đợc nhu cầu vốn để kinh doanh, chi tiêu, thanh toán NHTM tìm kiếm đợc lợi nhuận từ chênh lệch lãi suất, đây là nguồn thu quan trọng cho sự tồn tại và phát triển của ngân hàng Chức năng này của NHTM còn đem lại lợi ích to lớn cho nền kinh tế, vì nó đáp ứng nhu cầu vốn cho quá trình tái sản xuất thông qua việc chuyển hoá vốn nhàn rỗi thành vốn hoạt động, kích thích quá trình luân chuyển vốn, thúc đẩy sản xuất kinh doanh.

1.1.3 Vai trò của NHTM trong nền kinh tế:

NHTM đóng vai trò khá quan trọng trong nền kinh tế Trớc hết, NHTM là nơi cung ứng vốn cho nền kinh tế NHTM, thông qua hoạt động nhận tiền gửi và các dịch vụ thanh toán, đã đứng ra huy động các nguồn vốn nhàn rõi và tạm thời nhàn rỗi, rồi thông qua hoạt động cấp tín dụng, cung cấp vốn cho mọi hoạt động kinh tế Với vai trò này, NHTM trở thành cầu nối giữa doanh nghiệp với thị trờng, đáp ứng kịp thời các nhu cầu vốn cho quá trình tái sản xuất, mở rộng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

Bên cạnh đó, trong nền kinh tế thị trờng, NHTM hoạt động một cách có hiệu quả còn là một công cụ để nhà nớc điều tiết vĩ mô nền kinh tế Không những góp phần mở rộng khối lợng tiền cung ứng trong lu thông, hệ thống NHTM còn thực hiện việc tập hợp và phân bổ vốn của thị trờng, dẫn dắt các luồng tiền tệ trong lu thông, điều khiển chúng một cách có hiệu quả, thực thi vai trò điều tiết gián tiếp vĩ mô.

NHTM còn là cầu nối nền tài chính quốc gia với nền tài chính quốc tế Với các nghiệp vụ kinh doanh nh nhận tiền gửi, cho vay, thanh toán và các nghiệp vụ ngân hàng khác, NHTM tạo điều kiện thúc đẩy ngoại thơng không ngừng phát triển Thông qua các hoạt động với các NHTM nớc ngoài, hệ thống NHTM đã thực hiện vai trò điều tiết nền tài chính trong nớc phù hợp với sự vận động cuả nền tài chính quốc tế Ngày nay, những hoạt động của hệ thống NHTM là không thể thiếu đối với bất kì một nền kinh tế nào.

1.2 dự phòng rủi ro trong hoạt động của nhtm: 1.2.1 Rủi ro - nhân tố tất yếu trong hoạt động NHTM:

Có thế nói, hoạt động của NHTM gần gũi nhất với nhân dân và nền kinh tế Khi nền kinh tế ngày càng phát triển, hoạt động và dịch vụ của ngân hàng ngày càng xuất hiện nhiều hơn, tham gia vào mọi hoạt động của nền kinh tế và đời sống con ngời Cũng vì thế, hoạt động ngân hàng trở thành lĩnh vực nhạy cảm, là hệ thần kinh của nền kinh tế.

Đối tợng kinh doanh của NHTM là tiền tệ và hoạt động kinh doanh của các ngân hàng là hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ Do đó, hoạt động của ngân hàng rất nhạy cảm với mọi biến động của nền kinh tế Những biến động về giá cả, về quan hệ cung cầu, về chu kì phát triển của nền kinh tế, về lạm phát, về thất nghiệp, đều có ảnh hởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến hoạt động kinh doanh của ngân hàng.

Nguồn vốn hoạt động của NHTM là những giá trị tiền tệ do ngân hàng tạo lập và huy động đợc để phục vụ cho các hoạt động kinh doanh, bao gồm vốn huy động, vốn đi vay, vốn khác và vốn tự có Trong đó, vốn huy động là nguồn vốn chủ yếu và đóng vai trò quan trọng nhất.Tuy nhiên nguồn vốn này lại không thuộc sở hữu của ngân hàng mà là nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi trong dân c, đợc tạo lập từ nhiều hình thức khác nhau nên tính ổn định thấp, dễ biến động Vì thế, hoạt động của ngân hàng trở nên rất rủi ro.

Hoạt động sử dụng vốn của các ngân hàng hiện nay đã đợc đa dạng hoá nhng hoạt động chủ yếu vẫn là cấp tín dụng, chiếm tỉ trọng tới 60% -70% trong tổng tài sản có của các NHTM Tuy nhiên, khi ngân hàng cho khách hàng vay, ngân hàng phải gánh chịu rủi ro Món vay có thể đợc trả lại đầy đủ nhng cũng có thể trở nên khó đòi và ngân hàng có thể mất toàn bộ số tiền cho vay Nh vậy, tín dụng – hoạt động chủ yếu của ngân hàng lại là mảng kinh doanh chứa đựng rất nhiều rủi ro.

Thêm vào đó, đối tợng khách hàng của ngân hàng rất đa dạng, từ cá nhân, hộ gia đình, đến các doanh nghiệp vừa và nhỏ, các tổng công ty và hoạt động trên mọi địa bàn, từ thành phố đến vùng núi xa xôi; mọi lĩnh vực ngành nghề kinh doanh, từ sản xuất, phân phối, lu thông đến tiêu dùng Do đó, một điều tất yếu là rủi ro rất dễ xảy ra đối với các hoạt động của ngân hàng.

1.2.2 Rủi ro trong hoạt động của NHTM:

1.2.2.1 Rủi ro lãi suất:

Một ngân hàng chịu rủi ro lãi suất khi có sự không cân xứng về kì hạn giữa tài sản có và tài sản nợ Khi lãi suất thị trờng biến động, cùng với sự không cân xứng về kì hạn sẽ làm cho ngân hàng gặp rủi ro Rủi ro lãi suất đ-ợc biểu hiện ở ba dạng:

* Rủi ro lãi suất tái tài trợ tài sản nợ:

Trong trờng hợp ngân hàng duy trì tài sản có có kì hạn dài hơn so với tài sản nợ thì ngân hàng đứng trớc rủi ro về lãi suất trong việc tái tài trợ đối với tài sản nợ Rủi ro sẽ thành hiện thực nếu trong những năm tiếp theo, lãi suất huy động vốn có xu hớng tăng lên trên mức lãi suất đầu t tín dụng dài hạn.

* Rủi ro lãi suất tái đầu t tài sản có:

Ngợc lại với trờng hợp trên, nếu ngân hàng duy trì tài sản có có kì hạn ngắn hơn so với tài sản nợ và lãi suất đầu t có xu hớng thấp hơn lãi suất huy động thì ngân hàng gặp rủi ro về lãi suất trong việc tái đầu t đối với tài sản có.

* Rủi ro giảm giá trị tài sản:

Giá trị thị trờng của tài sản có hay tài sản nợ của ngân hàng là dựa trên khái niệm giá trị hiện tại của tiền tệ Nếu lãi suất thị trờng tăng lên thì mức chiết khấu giá trị tài sản cũng tăng lên và vì thế giá trị hiện tại của tài sản có hay tài sản nợ giảm xuống và ngợc lại Vì thế nếu kì hạn của tài sản có và tài sản nợ không cân xứng nhau, ví dụ tài sản có có kì hạn lớn hơn tài sản nợ thì khi lãi suất thị trờng tăng, giá trị tài sản có giảm nhanh và nhiều hơn so với sự giảm giá trị của tài sản nợ – ngân hàng đã gặp rủi ro giảm giá trị tài sản khi lãi suất thay đổi.

1.2.2.2 Rủi ro ngoại hối:

Trong nền kinh tế hiện nay, các ngân hàng không chỉ bó hẹp hoạt động trong một quốc gia mà các ngân hàng đã da dạng hoá danh mục đầu t quốc tế Hoạt động kinh doanh ngân hàng không chỉ liên quan đến nội tệ mà cả ngoại tệ, vì thế hoạt động ngân hàng chứa đựng cả rủi ro ngoại hối Khi ngân hàng duy trì một trạng thái hối đoán mở, mở trờng hoặc mở đoản, thì khi tỷ giá biến động, giá trị tài sản có ròng bằng ngoại tệ sẽ thay đổi và rủi ro ngoại hối xảy ra khi giá trị này âm Ngoài ra, khi kì hạn tài sản có ngoại tệ và tải sản nợ ngoại tệ không cân xứng nhau thì rủi ro có thể xảy ra với ngân hàng khi lãi suất ngoại tệ biến động tơng tự nh rủi ro lãi suất.

1.2.2.3 Rủi ro thanh khoản:

Rủi ro thanh khoản là tình trạng ngân hàng không có đủ nguồn vốn hoặc không thể tìm đợc nguồn từ bên ngoài để tài trợ cho hoạt động kinh doanh của mình Rủi ro thanh khoản phát sinh khi những ngời gửi tiền đồng thời có nhu cầu rút tiền gửi ở ngân hàng ngay lập tức Rủi ro thanh khoản xảy ra đối với các ngân hàng là thờng xuyên Nguyên nhân chính xuất phát từ đặc điểm mang tính đặc thù của bảng cân đối tài sản của ngân hàng: đó là các ngân hàng dùng các nguồn vốn ngắn hạn bên tài sản nợ để tài trợ cho các tài sản dài hạn bên tài sản có Trong điều kiện bình thờng, nhu cầu thanh khoản của một ngân hàng có thể dự đoán trớc đợc và đợc đảm bảo bằng tiền mặt dự trữ hoặc các tài sản có có tính lỏng cao Tuy nhiên, trong trờng hợp đặc biệt, khi ngời dân mất lòng tin vào ngân hàng hoặc nhu cầu rút tiền có tính chất thời vụ mà ngân hàng không dự tính trớc đợc, đòi hỏi ngân hàng phải chi trả tức thời một khoản tiền lớn hơn mức bình thờng thì ngân hàng có thể phải đối mặt với rủi ro thanh khoản Trong trờng hợp đó, ngân hàng sẽ phải bán các tài sản có độ thanh khoản thấp để đáp ứng nhu cầu của ngời gửi tiền Vì vậy, rủi ro thanh khoản có thể ảnh hởng rất lớn đến hoạt động ngân hàng.

1.2.2.4 Rủi ro tín dụng:

Rủi ro tín dụng phát sinh trong trờng hợp ngân hàng không thu đợc đầy đủ cả gốc và lãi của khoản vay hoặc là thanh toán nợ gốc và lãi không đúng kì hạn Khi ngân hàng cung cấp bất kì một khoản tín dụng nào cho khách hàng thì nó phải thoả mãn ba nguyên tắc: khoản tín dụng đó phải đợc sử dụng đúng mục đích và có hiệu quả, phải có bảo đảm tín dụng và phải đợc hoàn trả cả gốc và lãi theo đúng kì hạn đã cam kết Tuy nhiên, khi ngân hàng đã cấp tín dụng cho khách hàng, vì nhiều nguyên nhân khác nhau mà khoản vay đó không đợc hoàn trả đúng hạn hoặc mất hoàn toàn khả năng thu hồi lại Khi đó rủi ro tín dụng đã xảy ra với ngân hàng Nó dẫn đến những tổn thất về tài chính cho ngân hàng, dẫn đến sự thua lỗ hoặc thậm chí phá sản.

Rủi ro tín dụng bao gồm rủi ro giao dịch và rủi ro danh mục Rủi ro

giao dịch là rủi ro phát sinh khi ngân hàng tích luỹ các khoản cho vay, nó

bao gồm rủi ro lựa chọn, rủi ro bảo đảm và rủi ro nghiệp vụ Rủi ro lựa chọn là rủi ro liên quan đến hoạt động thẩm định và phân tích tín dụng Rủi ro bảo đảm là rủi ro xuất phát từ các tiêu chuẩn bảo đảm của khoản tín dụng nh các điều khoản trong hợp đồng tín dụng, các loại tài sản đảm bảo và mức độ an

toàn của tài sản đảm bảo Rủi ro nghiệp vụ là rủi ro liên quan tới các quá trình, thao tác nghiệp vụ tín dụng từ việc xây dựng và thực hiện các chính sách tín dụng, việc xem xét và quản lý danh mục cho vay đến việc xếp hạng

tín dụng và kĩ thuật xử lý các khoản vay có vấn đề Rủi ro danh mục bao

gồm rủi ro nội tại và rủi ro tập trung Rủi ro nội tại là rủi ro xuất phát từ những đặc điểm riêng biệt của chủ thể đi vay hay của ngành kinh tế Rủi ro tập trung là rủi ro xảy ra khi mức d nợ của ngân hàng tập trung vào một số khách hàng, một số ngành kinh tế hoặc một khu vực địa lý hoặc một số hình thức cho vay.

Có rất nhiều nguyên nhân dẫn đến rủi ro trong hoạt động tín dụng ngân hàng Đó có thể là nguyên nhân khách quan xuất phát từ môi trờng kinh tế vĩ mô, môi trờng pháp lý, hoặc nguyên nhân chủ quan từ phía ngân hàng nh trình độ quản lý, trình độ cán bộ, đạo đức nghề nghiệp, thông tin không cân xứng hoặc nguyên nhân chủ quan từ khách hàng nh cố tình không trả nợ, sử dụng sai mục đích tiền vay hoặc nguyên nhân xuất phát từ tài sản đảm bảo nh giá trị giảm, không bán đợc

1.2.2.5 Rủi ro hoạt động ngoại bảng:

Hoạt động ngoại bảng là các hoạt động không thuộc bảng cân đối tài sản, nhng lại có thể tạo ra nhng tài sản có và tài sản nợ bổ sung cho bảng cân đối nội bảng Đối với những hoạt động ngoại bảng, ngân hàng đã thu đợc phí và hạch toán vào bảng báo cáo thu nhập chi phí trong khi cha phải sử dụng đến vốn kinh doanh Vì thế, hoạt động này đem lại thu nhập cho ngân hàng nhng cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro Khi các đối tác của ngân hàng không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ các nghĩa vụ tài chính đã cam kết trong các nghiệp vụ bảo lãnh vay vốn, bảo lãnh thực hiện hợp đồng, bảo lãnh thanh toán và các cam kết về nghiệp vụ hoán đổi ngoại tệ thì ngân hàng sẽ phải sử dụng vốn kinh doanh của mình để thực hiện các nghĩa vụ bảo lãnh, khi ấy tài sản ngoại bảng chuyển thành tài sản nội bảng và ngân hàng gặp phải rủi ro Do sự phong phú, đa dạng của các hoạt động ngoại bảng cũng nh việc sử dụng tích cực một số hoạt động ngoại bảng vào việc phòng ngừa rủi ro lãi suất, rủi ro ngoại hối và rủi ro tín dụng nên việc quản trị và điều hành có hiệu quả các nghiệp vụ ngoại bảng là điều rất cần thiết.

1.2.2.6 Rủi ro công nghệ và hoạt động:

Rủi ro cộng nghệ phát sinh khi những khoản đầu t cho phát triển công nghệ không tạo ra đợc những khoản tiết kiệm trong chi phí nh đã dự tính khi mở rộng qui mô hoạt động Việc đầu t cho công nghệ có thể tạo cho ngân hàng một sức cạnh tranh mạnh mẽ, cho phép ngân hàng phát triển các sản

phẩm mới, tiên tiến hiện đại Nhng đầu t cho công nghệ bao giờ cũng là những khoản đầu t rất lớn nên rủi ro về công nghệ xảy ra có thể gây nên những hậu quả nặng nề nh giảm khả năng cạnh tranh, dẫn đến sự phá sản của ngân hàng trong tơng lai

Rủi ro hoạt động có mối liên hệ chặt chẽ với rủi ro công nghệ và có thể phát sinh bất cứ khi nào nếu hệ thống công nghệ bị trục trặc hoặc khi hệ thống hỗ trợ bên trong ngừng hoạt động Rủi ro hoạt động xảy ra có thể ảnh hởng nghiêm trọng tới các giao dịch thờng xuyên của ngân hàng và gây thiệt hại không nhỏ cho ngân hàng.

1.2.2.7 Các rủi ro khác:

Ngoài các rủi ro cơ bản trên, hoạt động ngân hàng có thể gặp phải một số rủi ro khác nh: rủi ro quốc gia, rủi ro bắt nguồn từ yếu tố kinh tế vĩ mô nh lạm phát tăng, sự biến động của giá cả hàng hoá, thất nghiệp hoặc rủi ro xuất phát do ảnh hởng của chiến tranh, sự sụp đổ của thị trờng chứng khoán, sự thay đổi đột ngột về thuế, rủi ro đạo đức

1.2.3 Vai trò của dự phòng rủi ro hoạt động của NHTM:

Những hoạt động của NHTM luôn tiềm ẩn rất nhiều rủi ro, hay nói cách khác, NHTM là nơi chứa đựng, hứng chịu các rủi ro của nền kinh tế Những rủi ro này không chỉ dẫn tới những tác động xấu ảnh hởng xấu tới hoạt động của bản thân ngân hàng mà nó còn gây ra những ảnh hởng xấu tới toàn bộ hệ thống ngân hàng và toàn bộ nền kinh tế Hoạt động của NHTM có liên quan tới nhiều chủ thể kinh tế, vì thế khi ngân hàng gặp rủi ro thì những cá nhân, doanh nghiệp có giao dịch với ngân hàng cũng đồng thời phải gánh chịu rủi ro Với vai trò là trung gian tài chính, NHTM cũng đồng thời là tác nhân làm lan truyền và nhân rộng rủi ro trong nền kinh tế Chính vì có các trung gian tài chính là các NHTM mà trong các cuộc khủng hoảng kinh tế tài chính, tác hại đã nhanh chóng lan truyền làm sụp đổ, phá sản các tổ chức tài chính, các doanh nghiệp trong nền kinh tế Mặt khác, sự sụp đổ trong hệ thống NHTM là có tính dây truyền Khi một ngân hàng gặp rủi ro dẫn đến phá sản thì nó sẽ kéo theo các ngân hàng khác cũng gặp khó khăn và điều đó có thể làm sụp đổ cả hệ thống ngân hàng của quốc gia đó Chính vì thế, bảo đảm an toàn cho hoạt động kinh doanh ngân hàng là rất quan trọng Điều đó đợc thể hiện ở một số vấn đề mấu chốt nh vốn điều lệ, khả năng cung cấp

những sản phẩm tạo nguồn thu chi tài chính, quản trị điều hành tài chính, trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro

Đối với mỗi loại rủi ro có thể gặp phải, NHTM đều có những biện pháp cụ thể để hạn chế và xử lý những tổn thất Điều quan trọng nhất đối với các ngân hàng là nâng cao đợc tính chủ động và tự chịu trách nhiệm trong việc xử lý rủi ro Trích lập và sử dụng quĩ dự phòng rủi ro là một trong những biện pháp chủ động của các ngân hàng để phòng ngừa rủi ro trong quá trình hoạt động kinh doanh Nó đợc xem nh một chiếc đai an toàn nhằm giảm thiểu những ảnh hởng của rủi ro đối với hoạt động của NHTM Vì thế, vai trò của trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro ngày càng trở nên quan trọng đối với hoạt động của bất kì ngân hàng nào:

+ Khi rủi ro xảy ra, ngân hàng sử dụng các nguồn khác nhau để bù đắp cho những tổn thất gặp phải Đó có thể là tiền bồi thờng của các nhân, tập thể gây ra tổn thất, hoặc tiền bồi thờng của các tổ chức bảo hiểm, hoặc số tiền thu về do bán, phát mại tài sản đảm bảo, hoặc nguồn dự phòng đã trích Nh vậy, dự phòng rủi ro đợc trích hàng quý vào chi phí hoạt động là một biện pháp giúp các NHTM bảo đảm an toàn vốn, giảm thiểu những tổn thất trong quá trình hoạt động kinh doanh Có thể coi nguồn quỹ này là chiếc phao cứu cánh cho các NHTM thời kinh tế thị trờng.

+ Dự phòng rủi ro góp phần làm tăng tính chủ động trong xử lý rủi ro của các NHTM Do là nguồn dự phòng đợc tính vào chi phí hoạt động của ngân hàng, các ngân hàng tự tính toán trên cơ sở phân loại tài sản Có, nên đây là nguồn quỹ mà các ngân hàng có thể sử dụng một cách chủ động để xử lý khi cần thiết Nó cũng thể hiện tính tự chịu trách nhiệm của các ngân hàng - tự cân đối giữa thu nhập và chi phí để đảm bảo hiệu quả hoạt động.

+ Nguồn dự phòng rủi ro còn góp phần làm sạch tình hình tài chính của các NHTM Bởi lẽ, nguồn quỹ này giúp các ngân hàng chủ động xử lý đ-ợc các khoản nợ xấu trên bảng cân đối, đồng thời cũng kích thích ngân hàng tìm mọi biện pháp để thu nợ Do vậy, trên bảng cân đối của ngân hàng, số nợ quá hạn sẽ giảm xuống, tình hình tài chính của ngân hàng trở nên lành mạnh hơn.

+ Đồng thời, việc trích lập dự phòng rủi ro còn là yếu tố góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của ngân hàng Vì nó khuyến khích các ngân hàng sát sao hơn trong việc quản lý, đẩy mạnh việc xử lý thu hồi những khoản nợ tồn đọng, quan tâm nhiều hơn trong việc đầu t mới đảm bảo khả năng thu hồi nợ để không phải trích lập dự phòng quá lớn, ảnh hởng đến thu nhập của cán bộ nhân viên ngân hàng.

1.3 Nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụng dự phòngrủi ro trong hoạt động của NHTM:

Nhận thức về vai trò của dự phòng rủi ro đối với hoạt động của NHTM và phù hợp với thông lệ quốc tế, Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam đã ban hành nhiều văn bản qui định việc trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro trong hoạt động ngân hàng của tổ chức tín dụng:

+ Quyết định số 48/1999/QĐ- NHNN5 ngày 8 tháng 2 năm 1999 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc ban hành qui định về việc phân loại tài sản “ Có”, trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động ngân hàng của tổ chức tín dụng:

+ Công văn số 582/CV- NHNN5 ngày 23 tháng 6 năm 1999 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc về việc trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro của tổ chức tín dụng.

+ Và mới đây nhất, để nâng cao hơn nữa công tác trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro, ngày 27 tháng 11 năm 2000 Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc đã ban hành quyết định số 488/2000/QĐ- NHNN5 về việc phân loại tài sản “ Có “, trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro trong hoạt động ngân hàng của tổ chức tín dụng, thay thế cho quyết định số 48 và công văn số 582.

Việc Ngân hàng Nhà nớc ban hành những văn bản này đã tạo hành lang pháp lý rõ ràng và ổn định cho các NHTM trong việc thực hiện trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro.

1.3.1 Một số qui định chung:* Khái niệm cơ bản:

+ Rủi ro trong hoạt động ngân hàng của tổ chức tín dụng là những tổn thất có thể xảy ra trong hoạt động ngân hàng.

+ Dự phòng rủi ro là dự phòng đợc hạch toán vào chi phí hoạt động của tổ chức tín dụng thông qua việc trích lập dự phòng cho phần giá trị tài sản “ Có “ có khả năng không thể thu hồi đợc.

+ Sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động ngân hàng là việc tổ chức tín dụng hạch toán nội bảng ra hạch toán ngoại bảng.

* Việc tổ chức thực hiện:

+ Đối với việc trích lập dự phòng rủi ro: Trong thời hạn 15 ngày làm việc đầu tiên tháng thứ ba mỗi quý, tổ chức tín dụng thực hiện việc phân loại tài sản “ Có “ tại thời điểm cuối ngày của ngày cuối cùng tháng thứ hai và trích lập dự phòng để xử lý rủi ro theo các tỷ lệ qui định.

+ Đối với việc xử lý rủi ro: Việc xử lý rủi ro đợc thực hiện một quý một lần sau khi đã thực hiện trích lập dự phòng rủi ro và chỉ đợc xử lý rủi ro trong phạm vi dự phòng hiện có Việc xử lý rủi ro là công việc nội bộ nên tổ chức tín dụng không đợc thông báo cho khách hàng biết, trừ những khoản nợ đã đợc Chính phủ cho phép xoá nợ cho khách hàng.

+ Tổ chức tín dụng không đợc điều chỉnh giảm số nợ trong hồ sơ cho vay đối với phần nợ đợc coi là rủi ro và đã đợc xử lý bằng dự phòng rủi ro Tổ chức tín dụng vẫn phải có biện pháp để thu hồi nợ triệt để theo chế độ hiện hành nh đối với các khoản nợ đợc chính phủ cho phép xoá nợ đối với khách hàng.

+ Mọi khoản tiền thu hồi đợc từ những khoản vay đã đợc coi là rủi ro và đã đợc xử lý bằng dự phòng đợc coi là doanh thu của tổ chức tín dụng và đợc hạch toán vào thu nhập bất thờng.

1.3.2 Tài khoản sử dụng trong nghiệp vụ kế toán trích lập và sử dụng dựphòng rủi ro của NHTM:

Hệ thống tài khoản kế toán của các tổ chức tín dụng của Việt Nam qui định hoạt động tín dụng đợc theo dõi trên các tài khoản loại 2 Trong đó, các tài khoản có liên quan đến việc hạch toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro gồm:

+ Tài khoản 201, 221: Tài khoản chiết khấu, tái chiết khấu thơng phiếu và các giấy tờ có giá ngắn hạn khác.

+ Tài khoản 2051, 2061, 2111, 2121, 2141 Tài khoản nợ trong hạn và đã đ-ợc gia hạn nợ

Các tài khoản này có kết cấu nh sau:

Bên Nợ ghi: Số tiền cho khách hàng vay

+ Tài khoản 2052, 2062, 2112, 2122, : Tài khoản nợ quá hạn đến 180 ngày có khả năng thu hồi.

+ Tài khoản 2053,2063, 2113, 2123, : Tài khoản nợ quá hạn từ 181 ngày đến 360 ngày có khả năng thu hồi.

+ Tài khoản 2058, 2068, 2118, 2128, : Tài khoản nợ khó đòi Các tài khoản này có kết cấu nh sau:

Bên nợ ghi: Số tiền cho vay phát sinh nợ quá hạn, nợ khó đòi

Các tài khoản này có kết cấu:

Bên Có ghi: Số dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí Bên Nợ ghi: Khoản phải thu khó đòi không thu đợc phải xử lý xoá nợ

Kết chuyển số chênh lệch về dự phòng phải thu khó đòi đã lập không sử dụng còn lại đến cuối niên độ kế toán.

Số d Có: Phản ánh dự phòng khoản phải thu khó đòi còn lại cuối kì.

+ Tài khoản 8722: Tài khoản chi dự phòng, gồm các khoản chi dự phòng giảm giá chứng khoán, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá vàng, ngoại tệ Tài khoản có kết cấu:

Bên Nợ ghi: Các khoản chi trích lập dự phòng trong năm

Bên Có ghi: Kết chuyển số d cuối năm vào tài khoản lợi nhuận năm nay khi quyết toán.

Số d Nợ: Phản ánh các khoản chi trích lập dự phòng trong năm.

+ Tài khoản 97: Tài khoản nợ khó đòi chờ xử lý Tài khoản này dùng để hạch toán các khoản nợ bị tổn thất đã dùng dự phòng rủi ro để bù đắp đang trong thời gian theo dõi để có thể tiếp tục thu hồi dần Thời gian theo dõi trên tài khoản này phải theo qui định của nhà nớc nhng nếu không thu đ-ợc thì cũng huỷ bỏ Tài khoản này có kết cấu nh sau:

Bên Nhập: Số tiền nợ khó đòi đợc bù đắp đa ra theo dõi ngoại bảng.

Bên Xuất: Số tiền thu hồi đợc của khách hàng

Số tiền nợ bị tổn thất đã hết thời gian theo dõi

Số còn lại: Phản ánh số nợ bị tổn thất đợc bù đắp nhng vẫn tiếp tục theo dõi để thu hồi.

1.3.3 Nghiệp vụ kế toán trích lập dự phòng rủi ro của NHTM:

1.3.3.1 Căn cứ để trích lập:

Việc trích lập dự phòng rủi ro của các NHTM đợc thực hiện dựa trên việc phân loại tài sản “ Có “ hoạt động ngân hàng:

1 Tài sản “ Có “ của hoạt động tín dụng đợc phân nhóm nh sau:

Nhóm 1 gồm:

- Những khoản cho vay cha đến hạn trả nợ ( kể cả kỳ hạn nợ gia hạn )

- Những khoản tiền chiết khấu, tái chiết khấu thơng phiếu và giấy tờ có giá ngắn hạn khác cha đến hạn thanh toán.

- Những khoản cho thuê tài chính cha đến hạn trả tiền thuê.

Nhóm 2 gồm:

- Những khoản cho vay có bảo đảm bằng tài sản đã quá hạn trả nợ d-ới 181 ngày, những khoản cho vay không có bảo đảm bằng tài sản đã quá hạn trả nợ dới 91 ngày.

- Những khoản tiền chiết khấu, tái chiết khấu thơng phiếu và giấy tờ có giá ngắn hạn khác đã quá hạn thanh toán trong thời gian dới 61 ngày.

- Những khoản cho thuê tài chính mà bên thuê không trả đợc tiền thuê trong thời hạn dới 181 ngày.

Nhóm 3 gồm:

- Những khoản cho vay có bảo đảm bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 181 ngày đến dới 361 ngày, những khoản cho vay không có bảo đảm bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 91 ngày đến dới 181 ngày - Những khoản tiền chiết khấu, tái chiết khấu thơng phiếu và giấy tờ

có giá ngắn hạn khác đã quá hạn thanh toán từ 31 ngày đến dới 61 ngày.

- Số tiền trả thay cho ngời đợc bảo lãnh nhng cha thu hồi đợc trong thời gian từ 61 ngày đến dới 181 ngày.

- Những khoản cho thuê tài chính mà bên thuê không trả đợc tiền thuê từ 181 ngày đến dới 361 ngày.

Nhóm 4 gồm:

- Những khoản cho vay có bảo đảm bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 361 ngày trở lên, những khoản cho vay không có bảo đảm bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 181 ngày trở lên.

- Những khoản tiền chiết khấu, tái chiết khấu thơng phiếu và các giấy tờ có giá ngắn hạn khác đã quá hạn thanh toán từ 61 ngày trở

2 Tài sản “ Có “ của các dịch vụ thanh toán:

Các khoản thanh toán hộ khách hàng, tổ chức tín dụng khác ( không bao gồm

những khoản trả thay ngời đợc bảo lãnh ) đã quá hạn thu hồi Tỉ lệ trích dự phòng áp dụng cho các tài sản “ Có “

- Đối với hoạt động tín dụng: Trích theo tỉ lệ 0%, 20%, 50%, 100% tơng ứng cho các nhóm 1,2,3,4.

- Đối với các dịch vụ thanh toán: Trích theo tỉ lệ 20%.

Số tiền dự phòng phải trích lập của tổ chức tín dụng bao gồm số tiền dự

phòng phải trích cho hoạt động cấp tín dụng và số tiền dự phòng phải trích cho hoạt động dịch vụ thanh toán.

Ngân hàng không phải trích lập dự phòng cho các khoản vay bằng nguồn vốn tài trợ, uỷ thác đầu t theo từng Hiệp định đã kí kết với các tổ chức nớc ngoài, đã đợc trích dự phòng theo yêu cầu của từng hiệp định.

1.3.3.2 Phơng pháp hạch toán:

* Hàng quý, các tổ chức tín dụng thực hiện phân loại tài sản Có, tính số dự phòng rủi ro phải trích theo qui định và so sánh với số dự phòng hiện có Nếu số tiền phải trích lập dự phòng lớn hơn số tiền dự phòng hiện còn thì tổ chức tín dụng phải trích thêm phần chênh lệch thiếu và hạch toán nh sau:

Nợ: TK chi dự phòng Có: TK quĩ dự phòng

* Trờng hợp số tiền phải trích lập dự phòng nhỏ hơn số tiền dự phòng hiện còn thì tổ chức tín dụng phải hoàn lại phần chênh lệch thừa để giảm số tiền dự phòng đã trích và hạch toán nh sau:

Nợ: TK quĩ dự phòng Có: TK thu nhập bất thờng

1.3.4 Nghiệp vụ kế toán sử dụng dự phòng rủi ro của NHTM:

1.3.4.1 Điều kiện sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro:

* Các trờng hợp đợc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro của các NHTM: 1 Khi khách hàng vay vốn, ngời bảo lãnh vay vốn, ngời phát hành th-ơng phiếu và giấy tờ có giá ngắn hạn khác, ngời bảo lãnh thth-ơng phiếu, bên thuê tài chính, ngời đợc cung ứng dịch vụ thanh toán là các tổ chức bị phá sản giải thể và đã hoàn thành việc thanh toán tài sản Mức xử lý rủi ro bằng mức tổn thất sau khi đã thanh toán tài sản của tổ chức bị phá sản, giải thể.

2.Tài sản “ Có “ có thời gian quá hạn ( kể cả trờng hợp các tổ chức bị phá sản, giải thể nhng cha hoàn thành việc thanh toán tài sản ) nh sau:

- Những khoản cho vay có bảo đảm bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 721 ngày trở lên, những khoản cho vay không có bảo đảm bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 361 ngày trở lên.

- Những khoản tiền chiết khấu, tái chiết khấu thơng phiếu và các giấy tờ có giá ngắn hạn khác đã quá hạn thanh toán từ 91 ngày trở lên.

- Số tiền trả thay cho ngời đợc bảo lãnh nhng cha thu hồi đợc từ 361 ngày trở lên.

- Những khoản cho thuê tài chính mà bên thuê không trả đợc tiền thuê từ 721 ngày trở lên.

- Số tiền thanh toán hộ khách hàng, tổ chức tín dụng khác ( Không bao gồm những khoản trả thay cho ngời đợc bảo lãnh) đã quá hạn thu hồi từ 181 ngày trở lên.

3 Những khoản nợ cho vay đợc chính phủ cho phép xoá nợ cho khách hàng nhng không đợc chính phủ cấp nguồn để bù đắp mà cha đợc sử dụng dự phòng để xử lý.

* Điều kiện về hồ sơ làm căn cứ để xử lý rủi ro: Hồ sơ phải bao gồm:

- Hồ sơ về cho vay và thu hồi nợ; chiết khấu, tái chiết khấu thơng phiếu và các giấy tờ có giá ngắn hạn khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; các dịch vụ thanh toán và các giấy tờ khác có liên quan đến những rủi ro.

- Đối với trờng hợp khách hàng là các tổ chức bị phá sản, giải thể thì còn phải có quyết định tuyên bố phá sản của toà án hoặc quyết định giải thể của cơ quan nhà nớc có thẩm quyền theo qui định của pháp luật (bản sao có công chứng) và báo cáo thi hành quyết định tuyên bố phá sản, báo cáo kết thúc việc thi hành tuyên bố phá sản của phòng thu hành án, văn bản giải quyết các khoản nợ của tổ chức bị giải thể (bản sao có công chứng).

- Đối với những rủi ro xuất phát từ các khoản cho vay đợc chính phủ cho phép xoá nợ thì còn phải có văn bản của chính phủ cho phép xoá nợ cho khách hàng.

* Điều kiện về việc tổ chức xử lý rủi ro:

Tổ chức tín dụng phải thành lập Hội đồng xử lý rủi ro do Chủ Tịch Hội Đồng quản trị hoặc Tổng giám đốc (Giám Đốc) làm chủ tịch và có các thành viên bắt buộc gồm Trởng ban kiểm soát, Kế toán trởng, Trởng phòng tín dụng, Trởng phòng kiểm tra nội bộ, các thành viên khác do Hội đồng quản trị hoặc

Tổng giám đốc (Giám Đốc) quyết định Hội đồng xử lý rủi ro thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Xem xét việc phân loại tài sản “ Có “, trích lập dự phòng rủi ro của quí hiện hành do Tổng giám đốc ( Giám Đốc ) thực hiện.

- Xem xét báo cáo tình hình theo dõi, sao kê và thực hiện thu hồi nợ đối với những rủi ro đã đợc xử lý.

- Quyết định việc xử lý rủi ro của quí hiện hành và phơng án thu hồi nợ trong quí tiếp theo đối với những rủi ro đã đợc xử lý Trong phơng án phải xác định rõ thời gian và những biện pháp áp dụng để thu hồi

Đồng thời ghi Nhập: TK Nợ khó đòi đã xử lý

* Đối với những khoản tiền thu hồi đợc từ những rủi ro đã đợc xử lý bằng dự phòng thì đợc coi là doanh thu của tổ chức Khi thu nợ, hạch toán:

Nợ: TK thích hợp

Có: TK thu nhập bất thờng

Đồng thời ghi Xuất: TK Nợ khó đòi đã xử lý.

Các bớc hạch toán về trích lập và sử dụng dự phòng nh trên là qui định chung cho các NHTM Tuỳ từng ngân hàng cụ thể mà việc áp dụng có thể có một số điều chỉnh cho phù hợp với hệ thống tài khoản, tình hình hoạt động kinh doanh…của mỗi đơn vị nhcủa mỗi đơn vị nhng phải tuân thủ theo đúng các qui định chung.

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi rotrong hoạt động của NHTM

b- Đa khoản nợ ra theo dõi ngoại bảng

3) a- Thu hồi đợc nợ khó đòi đã xử lý bằng dự phòng b- Xuất sổ theo dõi ngoại bảng.

1.3.5 Phân biệt dự phòng rủi ro trong hoạt động ngân hàng và dự phònggiảm giá tài sản:

Theo nghị định 166/1999/NĐ - CP ngày 19/11/1999 của chính phủ về Chế độ tài chính đối với các tổ chức tín dụng thì đợc tính vào chi phí hoạt động của ngân hàng ngoài dự phòng rủi ro còn có dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đây là hai khoản dự phòng đợc ngân hàng trích lập và hạch toán vào chi phí hoạt động để nhằm bù đắp cho những tổn thất có thể xảy ra do giảm giá hàng tồn kho và giảm giá chứng khoán đầu t Tuy nhiên hai khoản dự phòng này vẫn có những khác biệt so với dự phòng rủi ro trong hoạt động ngân hàng.

Việc xác định thời điểm ghi nhận và giá trị cần dự phòng của hai khoản dự phòng này là vấn đề bị ảnh hởng nhiều bởi sự xét đoán và ớc lợng Việc trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán và giảm giá hàng tồn kho chỉ đợc thực hiện khi giá cả trên thị trờng thấp hơn giá trị đang hạch toán tại sổ sách kế toán Việc dự phòng này có thể đợc xem nh một biện pháp để giúp xác định trung thực và hợp lý giá trị tài sản, cũng nh phản ánh đúng kết quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng Việc trích lập dự phòng đợc thực hiện

cho từng loại hàng tồn kho và chứng khoán bị giảm giá vào thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm Tổ chức tín dụng căn cứ vào tình hình giảm giá, số lợng hàng tồn kho thực tế và giá chứng khoán trên thị trờng để xác định mức dự phòng theo công thức:

Mức dự phòng chứng khoán, hàng tồn kho = Lợng hàng tồn kho hoặc chứng khoán bị giảm giá tại thời điểm 31/12 x ( Giá hàng tồn kho, chứng khoán hạch toán trên sổ sách kế toán – Giá thực tế trên thị trờng thời điểm 31/12 )

Giá thực tế trên thị trờng tại thời điểm 31/12 đợc hiểu là:

+ Đối với hàng tồn kho: là giá do Tổng giám đốc Tổ chức tín dụng quy định dựa trên giá bán thực tế của hàng hoá cùng loại trên thị trờng hoặc dựa trên mức giá do Nhà nớc quy định.

+ Đối với chứng khoán: là giá bán niêm yết trên Trung tâm giao dịch chứng khoán đối với các loại chứng khoán có giao dịch trên thị trờng chứng khoán Đối với chứng khoán không niêm yết, Tổng giám đốc của Tổ chức tín dụng quy định dựa trên giá bán thực tế của chứng khoán cùng loại trên thị tr-ờng

Tuy nhiên việc trích lập này phải đảm bảo không làm kết quả kinh doanh của tổ chức tín dụng bị lỗ, sau khi đã hoàn nhập dự phòng trích năm trớc Do các khoản tổn thất về giảm giá chứng khoán và giảm giá hàng tồn kho đợc hạch toán vào kết quả kinh doanh nên tổ chức tín dụng phải hoàn nhập toàn bộ dự phòng đã trích vào thu nhập Cụ thể: cuối mỗi năm, trớc khi khoá sổ kế toán lập báo cáo quyết toán tài chính, tổ chức tín dụng hoàn nhập toàn bộ khoản dự phòng đã trích lập cuối năm trớc vào thu nhập trong năm để xác định kết quả kinh doanh, đồng thời tiến hành trích lập dự phòng mới cho năm sau theo qui định hiện hành.

Dự phòng giảm giá tài sản, ở đây bao gồm dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ghi nhận những khả năng giảm giá của tài sản so với giá trị ban đầu của tài sản Nó cũng đ ợc coi là một chi phí hoạt động nhng không phải là chi phí phát sinh thờng xuyên trong quá trình hoạt động kinh doanh của ngân hàng và nó cũng chỉ đợc sử dụng để bù đắp những tổn thất do rủi ro giảm giá tài sản gây ra mà thôi.

1.3.6 Phân biệt dự phòng rủi ro và quĩ dự phòng tài chính:

Khi tổn thất xảy ra, ngoài việc sử dụng nguồn dự phòng đã trích và hạch toán vào chi phí, các ngân hàng còn có thể sử dụng quỹ dự phòng tài

chính để bù đắp những thiệt hại xảy ra Quỹ dự phòng tài chính cũng là một nguồn dự trữ tài chính để đảm bảo an toàn cho hoạt động của NHTM Việc trích lập và sử dụng nguồn quỹ này có những đặc trng khác với dự phòng rủi ro.

Theo Nghị định 166/1999/NĐ- CP của Chính phủ ngày 19/11/1999 về chế độ tài chính đối với các tổ chức tín dụng thì các tổ chức tín dụng phải trích lập quỹ dự phòng tài chính từ phần lợi nhuận sau thuế còn lại trớc quỹ dự phòng tài chính:

Lợi nhuận còn lại trớc quỹ dự phòng tài chính = Lợi nhuận sau thuế – ( Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ 5% + Bù đắp lỗ năm trớc + Nộp tiền thu về sử dụng vốn ngân sách + Nộp tiền vi phạm pháp luật)

Quỹ dự phòng tài chính = Lợi nhuận còn lại trớc quỹ dự phòng tài chính x10%

Quỹ dự phòng tài chính thờng đợc lập hàng năm, cuối kỳ báo cáo sau khi đã xác định đợc kết quả hoạt động kinh doanh, xác định đợc lợi nhuận của ngân hàng Khác với dự phòng rủi ro, nguồn để trích lập quỹ dự phòng tài chính xuất phát từ chính kết quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng Có nghĩa là, ngân hàng chỉ lập quỹ này khi ngân hàng thực sự hoạt động có lợi nhuận, quỹ không thể lập từ nguồn tài chính không có thực Ngân hàng cũng không thể trích lập quỹ bao nhiêu tuỳ thích mà số d của quỹ bị giới hạn không đợc vợt quá 25% vốn điều lệ của ngân hàng.

Quỹ dự phòng tài chính đợc dùng để bù đắp phần còn lại của những tổn thất, thiệt hại về tài sản xảy ra trong quá trình kinh doanh sau khi đã đợc bù đắp bằng tiền bồi thờng của các tổ chức, cá nhân gây ra tổn thất; của tổ chức bảo hiểm xã hội và sử dụng dự phòng trích lập trong chi phí Nh vậy, quỹ dự phòng tài chính có thể coi nh là biện pháp cuối cùng để bù đắp rủi ro, bảo đảm an toàn vốn cho hoạt động ngân hàng trong trờng hợp tổn thất thực tế vợt quá khả năng của các nguồn bù đắp khác.

CHƯƠNG 2

thực trạng về nghiệp vụ kế toán trích lập vàsử dụng dự phòng rủi ro trong hoạt động tại

chi nhánh ngân hàng no và ptnt hà nội

2.1 khái quát về chi nhánh ngân hàng no và ptnt hà NộI

2.1.1 Sự ra đời và phát triển của ngân hàng No và PTNT Hà Nội:

Hà Nội là địa bàn có nhiều thuận lợi cho hoạt động ngân hàng Ngoài thế mạnh về điều kiện tự nhiên, địa lý kinh tế, Hà Nội còn có thuận lợi về kết cấu hạ tầng kinh tế và xã hội Hệ thống giao thông phát triển khá, mạng lới dịch vụ phát triển mạnh trong mấy năm gần đây Hà Nội là nơi tập trung hầu hết các tổng công ty nhà nớc, công ty, các công ty nớc ngoài và liên doanh với nớc ngoài, là nơi tập trung rất đông các doanh nghiệp ( 61 tổng công ty, 914 doanh nghiệp nhà nớc,4000 doanh nghiệp và công ty t nhân, 360 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, gần 90000 hộ sản xuất dịch vụ ) Mạng lới các doanh nghiệp ở Hà Nội và cùng với nó là số lợng dân chúng đông đúc có đời sống vật chất và thu nhập ngày càng cao là thị trờng tiền gửi và cho vay đầy tiềm năng đối với các ngân hàng.

Ngân hàng No và PTNT Hà Nội là một chi nhánh của ngân hàng No và PTNT Việt Nam, đợc thành lập theo quyết định 51/QĐ - NHQĐ ngày 27 tháng 6 năm 1988 Từ khi ra đời đến nay, ngân hàng No và PTNT Hà Nội đã trải qua 3 giai đoạn phát triển:

* Giai đoạn 1988- 1990: là thời kỳ hình thành và định hình, nhận bàn giao từ ngân hàng Công thơng 4 quận nội thành Thời kỳ này ngân hàng bao gồm 1 trung tâm và cả 12 ngân hàng huyện là ngân hàng các huyện Đông Anh, Thanh Trì, Từ Liêm, Gia Lâm, Mê Linh, Sóc Sơn, Hoài Đức, Đan Ph-ợng, Thạch Thất, Phúc Thọ, Sơn Tây, Ba Vì Biên chế của ngân hàng thời kỳ này lên tới 1182 ngời Đến năm 1990, nguồn vốn của ngân hàng đạt 141 tỷ đồng, d nợ đạt 120 tỷ đồng.

* Giai đoạn 1991 – 1996: là thời kì hoạt động ngân hàng hớng theo cơ chế thị trờng nên ngân hàng đã tự lực về vốn và tìm kiếm thị trờng đầu t Từ tháng 10 năm 1991, theo chủ trơng của trên, ngân hàng No Hà Nội đã bàn giao 7 ngân hàng huyện cho các tỉnh Hà Tây và Vĩnh Phú Trong đó, 6 chi nhánh ngân hàng huyện đợc bàn giao cho ngân hàng No tỉnh Hà Tây là chi nhánh huyện Hoài Đức, Thạch Thất, Ba Vì, Sơn Tây, Đan Phợng, Phúc

Thọ và chi nhánh huyện Mê Linh đợc bàn giao về ngân hàng No tỉnh Vĩnh Phú Đến năm 1995, ngân hàng No Hà Nội cũng bàn giao 5 chi nhánh ngân hàng huyện ngoại thành: Đông Anh, Gia Lâm, Thanh Trì, Sóc Sơn, Từ Liêm cho trung tâm điều hành ngân hàng No.

Giai đoạn này ngân hàng tiến hành nhanh chóng mở rộng mạng lới kinh doanh và bắt đầu hình thành hệ thống các chi nhánh ngân hàng phục vụ ngời nghèo Các hoạt động của ngân hàng đợc phát triển và ngày càng đa dạng Đồng thời ngân hàng cũng thực hiện khoán tài chính và bắt đầu thực hiện kinh doanh ngoại tệ, thanh toán quốc tế trong giai đoạn này.

* Giai đoạn 1997- nay: là thời kì ngân hàng No đổi tên thành ngân hàng No và PTNT, ngân hàng No Hà Nội đổi tên thành ngân hàng No và PTNT Hà Nội Các mặt hoạt động của ngân hàng thời gian này có bớc tiến v-ợt bậc Trong thời gian ngắn, ngân hàng đã mở thêm 2 chi nhánh cấp 2 ( là chi nhánh Tràng Tiền và chi nhánh Chơng Dơng), 21 phòng giao dịch và 10 quĩ tiết kiệm, góp phần tạo lập nguồn vốn, đảm bảo cho sự cân đối chung của cả hệ thống Cho tới nay, ngân hàng No và PTNT Hà Nội bao gồm 1 trung tâm, 13 chi nhánh và 42 phòng giao dịch Ngân hàng hoạt động theo quyết định 169QĐ-HĐQT-ngày 7/9/2000 của chủ tịch Hội đồng quản trị ngân hàng No và PTNT Việt Nam Trong thời gian này, ngân hàng đã không ngừng mở rộng các mặt hoạt động và tăng cờng thu hút thêm nhiều khách hàng Ngân hàng không chỉ cho vay ngắn hạn mà còn tập trung cho vay và đầu t trung dài hạn, các dịch vụ thanh toán đợc mở rộng, các hoạt động kinh doanh ngoại tệ và thanh toán quốc tế đợc đẩy mạnh

Dới sự lãnh đạo trực tiếp của Đảng bộ và ban lãnh đạo, trong những năm qua, ngân hàng No và PTNT Hà Nội đã thu đợc những kết quả đáng khích lệ Từ nguồn vốn và d nợ rất thấp, đến nay ngân hàng đã có khối lợng vốn đứng đầu ở Hà Nội và trong toàn hệ thống ngân hàng No và PTNT, d nợ không ngừng tăng trởng Ngân hàng vẫn đang tiếp tục phát triển và mở rộng không ngừng để phục vụ ngày càng tốt hơn việc phát triển nông nghiệp nói riêng và phát triển kinh tế nói chung ở thủ đô Hà Nội.

2.1.2 Mô hình tổ chức của ngân hàng No và PTNT Hà Nội:

Bộ máy tổ chức của ngân hàng No và PTNT đợc áp dụng theo phơng thức quản lý trực tuyến: ban giám đốc quản lý tất cả các phòng ban ở trung tâm cũng nh các phòng ban tại các chi nhánh và phòng giao dịch trực thuộc Mỗi phòng ban thực hiện những chức năng và nhiệm vụ đợc qui định rõ ràng, có quyền hạn và trách nhiệm cụ thể Các phòng ban ở trung tâm quản lý về

mặt nghiệp vụ đối với các phòng ban tơng ứng tại các chi nhánh ngân hàng quận, các phòng giao dịch và các quĩ tiết kiệm.

Sơ đồ 2: Bộ máy tổ chức của ngân hàng No và PTNT Hà Nội

Với mô hình tổ chức nh trên, ban lãnh đạo của ngân hàng có thể nắm bắt kịp thời tình hình hoạt động kinh doanh của tất cả các chi nhánh quận và các phòng giao dịch Từ đó ban lãnh đạo sẽ có biện pháp chỉ đạo hợp lý, chính xác giải quyết những vớng mắc trong quá trình hoạt động nhằm đáp ứng kịp thời mọi yêu cầu phát sinh.

* Tổ chức bộ máy kế toán của ngân hàng No và PTNT Hà Nội:

Phòng kế toán tài chính của ngân hàng thực hiện các nhiệm vụ cụ thể nh thực hiện giao dịch với khách hàng, quản lý về mặt tài chính, thực hiện công tác thanh toán chi tiêu nội bộ, tổng hợp báo cáo cân đối Để có thể thực hiện tốt các yêu cầu đặt ra, hiện nay tại phòng Kế toán Tài chính của trung tâm có hơn 40 cán bộ nhân viên Trong đó có 1 Trởng phòng, 2 phó phòng, 2 kiểm soát viên và 4 trởng giao dịch Phòng Kế toán Tài chính của trung tâm ngoài việc thực hiện các nhiệm vụ hàng ngày phát sinh tại trung tâm còn kiêm chức năng phụ trách quản lý nghiệp vụ đối với các ngân hàng chi nhánh quận.

Tại các chi nhánh ngân hàng quận, các phòng giao dịch đều có các bộ phận kế toán để xử lý kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và gửi báo cáo về phòng Kế toán Tài chính của trung tâm.

Sơ đồ 3: Sơ đồ tổ chức phòng Kế toán tại ngân hàng No và PTNT HàNội

Để đáp ứng yêu cầu của hoạt động ngân hàng, kể từ tháng 4/2003 tới nay, với việc triển khai dự án hiện đại hoá ngân hàng, phòng Kế toán Tài chính đã đợc trang bị hệ thống máy vi tính nối mạng và phần mềm chuyên dụng Nhờ vậy, mô hình tổ chức của phòng cũng có sự thay đổi Việc giao dịch với khách hàng không phải phân theo các bộ phận nh trớc mà đợc thay bằng các teller giao dịch một cửa Hiện tại bộ phận giao dịch khách hàng có tất cả 9 cửa giao dịch Điều này đã góp phần đẩy nhanh tốc độ thanh toán, giúp cho việc quản lý số liệu kịp thời và hiệu quả hơn.

2.1.3 Tình hình hoạt động kinh doanh của ngân hàng No và PTNT Hà

Với những thuận lợi và cả những khó khăn gặp phải trong quá trình hoạt động kinh doanh, ngân hàng No và PTNT Hà Nội đã biết tranh thủ những thuận lợi, tận dụng thời cơ, từng bớc vợt qua khó khăn, nhờ vậy, chi nhánh đã đạt đợc những kết quả đáng kể trong hoạt động kinh doanh những năm qua, khẳng định đợc vị thế của mình trong hệ thống NHTM Việt Nam.

Qua các số liệu trên, có thể thấy tốc độ tăng trởng hàng năm của ngân hàng là khá cao Tốc độ tăng trởng nguồn vốn hàng năm hơn 50%, tốc độ tăng trởng bình quân của mức d nợ hàng năm hơn 30% Đây là tốc độ phát triển rất nhanh Nó chứng tỏ ngân hàng thực sự hoạt động có hiệu quả trong việc thu hút nguồn vốn nhàn rỗi từ dân c cũng nh trong việc cấp tín dụng cho nền kinh tế.

Số khách hàng giao dịch với ngân hàng ngày càng tăng Tài khoản tiền gửi từ 2560 tài khoản ( năm 1988) tăng lên 9570 tài khoản ( năm 2002) Tài khoản ngoại tệ từ 615 tài khoản (năm 1996) lên 1208 tài khoản (năm 2002) Tài khoản cho vay tăng từ 4102 tài khoản (năm 1988) lên 10425 tài khoản (năm 2002) Tài khoản cho vay ngoại tệ từ 120 tài khoản (năm 1996) lên 916 tài khoản (năm 2002).

Tổng doanh số thanh toán ( Nợ + Có ) tăng từ 6066 tỷ (năm 1988) lên 27501 tỷ (năm 1997) và đạt 95538 tỷ (năm 2002) Ngân hàng có quan hệ thanh toán với trên 500 ngân hàng khắp các châu lục và mở đợc 1800 L/C nhập khẩu, hơn 120 L/C xuất khẩu Tốc độ thanh toán tăng từ 26 triệu USD (năm 1997) lên 107 triệu USD (năm 2001) Những con số này thể hiện tinh thần, thái độ phục vụ khách hàng ngày càng tốt hơn của cán bộ nhân viên ngân hàng No Hà Nội Nó cũng thể hiện sự phát triển rất nhanh của chi nhánh.

Bên cạnh đó, chi nhánh đã triển khai thực hiện tốt Đề án phát triển kinh doanh giai đoạn 2001-2005 đã đợc ngân hàng No và PTNT Việt Nam phê duyệt: đó là mở rộng mạng lới Trong những năm qua, một loạt các chi nhánh cấp 2 loại 5 và phòng giao dịch đã đợc mở trên khắp các quận nội thành Do vậy đã thu hút đợc lợng tiền nhàn rỗi trong dân c khá lớn, tạo điều kiện cho chi nhánh có đủ nguồn vốn đáp ứng cho các thành phần kinh tế phát

triển sản xuất kinh doanh, đầu t các dự án lớn mở rộng sản xuất, thay đổi thiết bị công nghệ, triển khai xây dựng khu đô thị mới

Đặc biệt, trong năm 2003 ngân hàng No và PTNT Hà Nội là một trong những ngân hàng đầu tiên trong hệ thống đợc ngân hàng No và PTNT Việt Nam triển khai áp dụng chơng trình WB - đây là chơng trình ứng dụng công nghệ hiện đại giao dịch một cửa trực tiếp với khách hàng Đến nay, 100% các chi nhánh trực thuộc và trung tâm đã thực hiện giao dịch một cửa, giúp cho công tác quản lý hoạt động kinh doanh, quản lý tài chính đợc chính xác, nhanh chóng Chi nhánh cũng mở rộng các loại hình dịch vụ tiện ích nhằm đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng nh chuyển tiền nhanh, thu đổi ngoại tệ, dịch vụ Fone- bankinh, dịch vụ thẻ ATM rút tiền tự động Những dịch vụ tiện ích này đã đem lại nguồn thu đáng kể cho ngân hàng

2.1.3.2 Tình hình hoạt động tín dụng của ngân hàng No và PTNT Hà Nội:

Trong những năm qua, ngân hàng No và PTNT Hà Nội đã sử dụng tốt đồng vốn huy động vào việc cho vay có hiệu quả Khối lợng tín dụng ngày một tăng cả về số lợng và chất lợng, phạm vi kinh doanh và đối tợng khách hàng không ngừng đợc mở rộng Nhờ vậy hoạt động tín dụng đã đem lại nguồn thu ổn định cho ngân hàng.

Bảng 2: Tình hình hoạt động tín dụng của ngân hàng No và PTNT Hà

Từ 1997 đến nay, không chỉ dừng lại ở các khách hàng truyền thống và lĩnh vực truyền thống, hoạt động cho vay của ngân hàng đã đợc mở rộng

về cả phạm vi và đối tợng khách hàng Ngân hàng đã mở rộng đầu t tín dụng cho mọi thành phần kinh tế, chú trọng mở rộng cho vay trung dài hạn để hỗ trợ cho các doanh nghiệp đổi mới thiết bị, mở rộng qui mô sản xuất.

Qua các số liệu trên, có thể thấy, trong ba năm gần đây, mức d nợ của chi nhánh không ngừng tăng Chỉ trong thời gian 2 năm mức d nợ đã tăng gần gấp đôi Trong đó, cho vay ngắn hạn vẫn là chủ yếu, nhng tỷ trọng cho vay trung dài hạn cũng ngày càng tăng trong tổng d nợ Tốc độ tăng của d nợ trung dài hạn là hơn hẳn so với d nợ ngắn hạn Cho vay bằng VNĐ của chi nhánh vẫn là chính, nhng cho vay bằng ngoại tệ cũng đang đợc đẩy mạnh, với tốc độ tăng trởng cao.

Vốn đầu t tín dụng của ngân hàng đợc tập trung chủ yếu cho các dự án, phơng án thực sự có hiệu quả, không phân biệt thành phần kinh tế Thời gian qua, ngân hàng đã mở rộng phơng thức cho vay đồng tài trợ với các NHTM quốc doanh, NHTM cổ phần trên địa bàn, đồng thời mở rộng cho vay hộ sản xuất, cho vay sinh hoạt đối với các tầng lớp dân c với mức d nợ lên tới hàng trăm tỷ đồng.

Cùng với sự tăng trởng về số lợng tín dụng, chất lợng tín dụng của ngân hàng cũng ngày càng tăng Đó là do ngân hàng đã có nhiều biện pháp thích hợp nh: qui trách nhiệm cụ thể cho từng cá nhân, từng bộ phận trong việc thẩm định tín dụng; theo dõi chặt chẽ qui trình sử dụng vốn vay cũng nh việc trả nợ của khách hàng; nâng cao nhận thức của cán bộ tín dụng; thực hiện cơ chế khoán tài chính và tiền lơng cùng với sự chỉ đạo chặt chẽ; công tác kiểm tra kiểm soát đợc thực hiện thờng xuyên

Từ năm 2001, ngân hàng đã thành lập Ban chỉ đạovà tổ chuyên thu nợ quá hạn và nợ đã xử lý rủi ro từ trung tâm đến tất cả các ngân hàng quận, đã phối hợp với các ngành chức năng có liên quan nên đã thu hồi đợc gần 10 tỷ đồng nợ tồn đọng từ nhiều năm nay.

2.2 thực trạng nghiệp vụ kế toán trích lập và sửdụng dự phòng rủi ro tại chi nhánh ngân hàng no vàptnt hà nội:

2.2.1 Sự cần thiết của dự phòng rủi ro trong hoạt động của chi nhánhngân hàng No và PTNT Hà Nội:

Hoạt động của ngân hàng No và PTNT Hà Nội cũng tiềm ẩn rất nhiều rủi ro nh bất kì ngân hàng nào Mặc dù các biện pháp đánh giá, quản lý rủi ro ngày càng đợc hoàn thiện hơn, nhng vẫn không thể loại bỏ hoàn toàn

những rủi ro vốn có của hoạt động ngân hàng, đặc biệt là rủi ro tín dụng Các biện pháp để nâng cao chất lợng tín dụng của các NHTM vẫn gặp một số trở ngại:

+ Qui chế cho vay mới nhất của Ngân hàng Nhà nớc ban hành kèm theo quyết định số 1627/2001/QĐ - NHNN ngày 31/12/2001 đã tạo nhiều thuận lợi cho các ngân hàng trong việc cấp tín dụng Theo đó khách hàng xin vay sẽ đợc đánh giá theo nhiều tiêu chí nh năng lực pháp lý, uy tín, năng lực lãnh đạo, tình hình tài chính Tuy nhiên, việc đánh giá và thẩm định chính xác năng lực khách hàng không phải là điều dễ dàng Nó chịu ảnh hởng từ nhiều nhân tố khách quan và các nhân tố chủ quan xuất phát từ năng lực của cán bộ tín dụng, những rủi ro mang tính đạo đức Vì thế rủi ro có thể xảy ra bất cứ lúc nào.

Đối với ngân hàng No và PTNT Hà Nội nói riêng và hệ thống NHTM Việt Nam nói chung hiện nay, bên cạnh nguy cơ phát sinh rủi ro tín dụng do sự yếu kém của chất lợng tín dụng xuất phát từ việc cha tuân thủ các điều kiện vay vốn, thực hiện không đầy đủ các yếu tố của bộ hồ sơ cho vay, các biện pháp bảo đảm tiền vay không có hiệu quả thì hoạt động của các NHTM đang chứa đựng nguy cơ đổ vỡ cap do mức d nợ tồn đọng rất lớn Tỷ lệ nợ tồn đọng của các NHTM Việt Nam hiện nay lớn gấp 4 lần vốn tự có Đây là những khoản nợ để lại do yếu tố lịch sử từ thời kì bao cấp, nhng nó lại đang trở thành một gánh nặng rất lớn cho ngân hàng trong quá trình lành mạnh hoá tài chính Ngày 5/10/2001 thủ tớng chính phủ đã ra quyết định số 149/2001/ QĐ - TTg về việc phê duyệt đề án xử lý nợ tồn đọng của các NHTM tính đến hết ngày 31/12/2000 Tuy nhiên, việc xử lý nợ tồn đọng còn gặp rất nhiều khó khăn.

+ Một nguyên tắc đối với bất kì một khoản vay nào là ngân hàng yêu cầu phải có bảo đảm tín dụng Đó có thể là bảo đảm đối vật hoặc bảo đảm đối nhân ở Việt Nam, bảo đảm đối nhân cha thực sự phổ biến Còn đối với bảo đảm đối vật, tức là khách hàng dùng tài sản là bất động sản hoặc động sản để đảm bảo, thì ngân hàng gặp rất nhiều khó khăn khi xử lý.

Hệ thống pháp lý liên quan đến việc xử lý các tài sản đảm bảo cha hoàn chỉnh, ví dụ nh quyền sở hữu, quyền sử dụng, cơ chế chuyển nhợng, phát mại tài sản, những nguyên tắc định giá, đấu giá Sự phối kết hợp giữa các ngành cha chặt chẽ, nhiều nơi chính quyền địa phơng cha thực sự ủng hộ ngân hàng trong việc thu giữ và phát mại tài sản đảm bảo Sự cộng tác của cơ quan pháp luật hiệu quả còn thấp ở Việt Nam, thị trờng bất động sản cha

thực sự phát triển và không có tổ chức Nh vậy mặc dù có tài sản đảm bảo, ngân hàng cũng không thể hạn chế triệt để rủi ro tín dụng.

+ Đối với nợ không có tài sản đảm bảo và con nợ không còn thì việc hoàn chỉnh hồ sơ để trình chính phủ cho xoá nợ cũng gặp một số vớng mắc: một số đơn vị đã giải thể hoặc tự tan rã từ lâu rất khó lấy xác nhận của cấp có thẩm quyền, một số doanh nghiệp thực chất đã ngừng hoạt động và không có khả năng trả nợ ngân hàng song cha đủ thủ tục để tuyên bố phá sản hoặc giải thể

Bên cạnh đó, ngân hàng No và PTNT Hà Nội cũng đang bắt đầu đẩy mạnh hoạt động chiết khấu thơng phiếu và các giấy tờ có giá ngắn hạn, cũng nh hoạt động thanh toán qua ngân hàng ngày càng đợc mở rộng Những hoạt động này góp phần đa dạng hoá hoạt động kinh doanh ngân hàng, đem lại những nguồn thu nhập mới cho ngân hàng, nhng đồng thời chúng cũng chứa đựng rất nhiều rủi ro tiềm ẩn đối với ngân hàng.

Xuất phát từ các nguyên nhân khách quan và chủ quan nói trên, việc ngân hàng sử dụng nguồn quỹ dự phòng để hạn chế những ảnh hởng của việc mất vốn trở nên rất quan trọng Dự phòng rủi ro đợc trích lập dựa trên việc phân loại tài sản Có của ngân hàng trở thành một nguồn quỹ cần thiết và chủ động của ngân hàng nhằm đảm bảo sự an toàn trong hoạt động kinh doanh.

2.2.2 Những văn bản qui định về việc trích lập và sử dụng dự phòng rủiro:

Ngân hàng No và PTNT Hà Nội là một chi nhánh trực thuộc ngân hàng No và PTNT Việt Nam, thuộc hệ thống NHTM Việt Nam Vì vậy, việc thực hiện trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro của ngân hàng đều phải tuân theo Luật các tổ chức tín dụng và những qui định của Ngân hàng Nhà nớc:

+ Quyết định 488/2000/QĐ - NHNN5 ngày 27/11/2000 của Thống đốc ngân hàng Nhà nớc ban hành “ Qui định về việc phân loại tài sản “ Có “ trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động ngân hàng của tổ chức tín dụng”

+ Công văn số 354/CV-CNH ngày 10/7/2002 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc về việc Phân loại trích lập dự phòng khi chuyển nợ quá hạn theo quyết định 688/QĐ ngày 1/7/2002 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc.

Bên cạnh đó, là chi nhánh thuộc hệ thống ngân hàng No và PTNT Việt Nam nên chi nhánh thực hiện việc trích lập và sử dụng dự phòng theo những qui định cụ thể của Hội đồng quản trị ngân hàng No và PTNT Việt Nam:

+ Quyết định số 88/HĐQT – 03 ngày 25/4/2001 của Chủ tịch Hội đồng quản trị ngân hàng No và PTNT Việt Nam về việc ban hành Qui định phân loại tài sản “Có”, trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động của ngân hàng No và PTNT Việt Nam.

+ Hớng dẫn số 1586/NHNo- TCKT ngày 20/6/2001 của Tổng giám đốc ngân hàng No và PTNT Việt Nam về việc hạch toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro trong hệ thống ngân hàng No và PTNT Việt Nam.

Theo những qui định này, mọi sở giao dịch, chi nhánh ngân hàng và các công ty trực thuộc của ngân hàng No và PTNT Việt Nam đều phải thực hiện phân loại tài sản “ Có “, trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong kinh doanh Việc trích lập dự phòng đợc thực hiện tại các đơn vị trực tiếp cho vay, cung ứng dịch vụ, nhng quĩ dự phòng đợc quản lý tập trung tại Trụ sở chính theo hình thức mở các tiểu khoản riêng cho từng đơn vị tại Sở giao dịch ngân hàng No và PTNT Việt Nam Mọi khoản rủi ro đợc xử lý do Chủ tịch Hội đồng xử lý rủi ro của trụ sở chính ra thông báo chuyển nguồn về đơn vị bằng chuyển khoản để chuyển các khoản nợ trên tài khoản nội bảng sang hạch toán ngoại bảng Đây chính là những cơ sở, căn cứ pháp lý cụ thể để ngân hàng No và PTNT Hà Nội thực hiện việc trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro trong quá trình hoạt động kinh doanh.

2.2.3 Tài khoản sử dụng trong việc trích lập và sử dụng dự phòng rủi rotại ngân hàng No và PTNT Hà Nội:

* Tài khoản loại 2:

+ Tài khoản 2051, 2061, 2111, 2121, : Tài khoản nợ trong hạn và đã đợc gia hạn nợ.

+ Tài khoản 2052, 2062, 2112, 2122, : Tài khoản nợ quá hạn đến 180 ngày có khả năng thu hồi.

+ Tài khoản 2053, 2063, 2113, 2123, : Tài khoản nợ quá hạn từ 181 đến 360 ngày có khả năng thu hồi.

+ Tài khoản 2058, 2068, 2118, 2128, : Tài khoản nợ khó đòi.

* Tài khoản 479004: Tài khoản các khoản phải trả về dự phòng rủi ro tín dụng Tài khoản này đợc mở tiểu khoản cho từng ngân hàng đơn vị trực thuộc, mở cho nội tệ riêng, ngoại tệ riêng.

* Tài khoản 872: Tài khoản chi dự phòng Gồm các tài khoản chi tiết: + Tài khoản 8721: Tài khoản chi dự phòng giảm giá vàng, ngoại tệ.