Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế xuất nhập khẩu

Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - thuế xuất nhập khẩu

GIÁO TRÌNH MÔN THUẾ

CHƯƠNG 2:

THUẾ XUẤT KHẨU THUẾ NHẬP KHẨU

ThS Bùi Quang Việt Q g ệ

5

CĂN CỨ TÍNH THUẾ MIỄN GIẢM THUẾ

TRUY THU THUẾ

KÊ KHAI NỘP THUẾ

8 KÊ KHAI, NỘP THUẾ

1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM

1 1 Khái niệm:

– Thuế Xuất khẩu, nhập khẩu là một sắc thuế đánh vào hànghóa xuất khẩu hoặc nhập khẩu theo quy định của pháp luậtViệt Nam

– Thuế Xuất khẩu, nhập khẩu có từ lâu đời và được sử dụngrộng rãi trên thế giới, xuất phát từ những lý do sau:

9 Thuế xuất khẩu nhập khẩu là công cụ quan trọng của nhànước để kiểm soát hoạt động ngoại thương

9 Thuế Xuất khẩu, nhập khẩu là công cụ bảo hộ sản xuấttrong nước

trong nước

9 Thuế XNK là nguồn thu của ngân sách NN

9 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có tác dụng giảm bớt nạnthất nghiệp

thất nghiệp

9 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là công cụ để nhà nướcthực hiện chính sách phân biệt đối xử trong quan hệ thươngmại đối với các nước

mại đối với các nước

1.2 Đặc điểm:

• Thứ nhất: Thuế Thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu là thuế

gián thu Vì vậy thuế xuất khẩu, nhập khẩu là một yếu tố cấu thành trong giá của hàng hoá xuất nhập khẩu Người

ế

nộp thuế là người thực hiện hoạt động XNK hàng hóa, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng.

• Thứ hai: Thuế xuất khẩu nhập khẩu gắn liền với hoạt

động ngoại thương Thông qua sắc thuế này NN sẽ kiểm soát được hoạt động ngoại thương bằng việc kê khai,

kiểm tra, tính thuế đối với hh xuất khẩu, nhập khẩu.

• Thứ ba: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu chịu ảnh hưởng trực

tiế ủ á ế tố ố tế h biế độ ki h tế thế

tiếp của các yếu tố quốc tế như: sự biến động kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế…Thuế xuất khẩu, nhập khẩu điều chỉnh vào hoạt động xuất nhập khẩu ập ạ ộ g ập hàng hoá.

luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.

9Thông tư số 113/2005/TT-BTC ngày 15 tháng 12 năm 2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành luật ộ g ậ thuế xuất khẩu, nhập khẩu.

9 Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 03 g g y g năm 2007 của Chính phủ quy định về việc xác định trị giá hải quan đối với HH xuất khẩu, nhập khẩu.

3 PHẠM VI ÁP DỤNG :

3.1 Đối tượng chịu thuế

ấ hà hó đ hé khẩ biê iới

Tất cả hàng hóa được phép XK, NK qua cửa khẩu, biên giới VN,

kể cả hàng hóa từ thị trường trong nước đưa vào khu chế xuất và

từ khu chế xuất đưa ra thị trường trong nước và thực sự xuất khẩu

hậ khẩ đề là đối tượ hị th ế ồ á t ườ hợ

nhập khẩu đều là đối tượng chịu thuế, gồm các trường hợp sau:

– Hàng XNK của các tổ chức kinh tế VN thuộc các thành phầnkinh tế được phép mua bán, trao đổi, vay nợ với nước ngoài

– Hàng XNK của các tổ chức kinh tế nước ngoài, các hình thứcđầu tư nước ngòai tại VN

– Hàng XNK làm hàng mẫu, quảng cáo, dự hội chợ triển lãm.g g q g

– Hàng vượt quá tiêu chuẩn hành lý được miễn thuế mang theo

cá nhân

– Hàng là quà biếu tặng; hàng hóa của các tổ chức quốc tế cơHàng là quà biếu tặng; hàng hóa của các tổ chức quốc tế, cơquan ngoại giao nước ngoài tại VN và của các cá nhân nướcngoài làm việc cho các tổ chức trên; hàng hóa là tài sản dichuyển …vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế.y ợ q

3.2 Đối tượng không chịu thuế

– Hàng chuyển khẩu, vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới VN theo quy định của pháp luật về hải quan

biên giới VN theo quy định của pháp luật về hải quan.

– Hàng hóa từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất, hàng hóa từ khu chế xuất xuất ra nước ngoài, từ khu chế xuất này đưa sang khu chế xuất khác trong lãnh thổ VN.

– Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại.

– Hàng là dầu khí thuộc thuế tài nguyên của NN khi xuất khẩu.

3.3 Đối tượng nộp thuế

– Chủ hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu.

– Cá nhân có hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh, gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới VN ậ g q , g

– Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu.

3.4 Các đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh, nộp thay thuế

– Đại lý làm thủ tục hải quan Đại lý làm thủ tục hải quan.

– DN cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thuế cho các đối tượng nộp thuế.

– Các tổ chức tài chính bảo lãnh nộp thay thuế cho các đối tượng nộp thuế ộp y ợ g ộp

4 CĂN CỨ TÍNH THUẾ XUẤT KHẨU-NHẬP KHẨU:

Số lượng Giá tính thuế Thuế suấtThuế XK, NK

phải nộp =

Số lượng hàng hoá

XK, NK x

Giá tính thuế đơn vị từng mặt hàng x

Thuế suất thuế XK, NK của từng mặt

hàng

4.1 Số lượng từng mặt hàng xuất nhập khẩu: Căn

cứ vào hợp đồng ngoại thương, tờ khai hàng hóa XK,NK và kết quả kiểm hóa của CQ Hải quan , q Q q

4.2 Giá tính thuế:

Tính bằng đồng VN theo Tỷ giá áp dụng là tỷ giá hối đoái giữa đồng tiền VN và tiền nước ngoài do Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng XNK với CQ Hải quan.

4.2.1 Đối với hàng xuất khẩu, trị giá tính thuế là giá bán tại cửa

khẩu xuất không bao gồm chi phí vận tải (F) và chi phí bảo hiểm(I) th h đồ bá ( iá FOB h ặ iá DAF)

(I) theo hợp đồng bán (giá FOB hoặc giá DAF)

4.2.2 Đối với hàng nhập khẩu, trị giá tính thuế là giá thực tế phải trả

tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên và được xác định theo 6 phương

pháp (đơn giản nhất sẽ tính bằng giá CIF):

PP1 Phương pháp trị giá giao dịch:

ề Trị giá

tính thuế = trên hóa đơn +Giá mua

Các khoản tiền người mua

phải trả chưa tính vào giá mua trên hoá đơn +

Các khoản điều chỉnh

b.Các khoản tiền người mua phải trả g p nhưng chưa tính vào giá mua ghi trên hoá đơn thương mại bao gồm:

–Vận chuyển, bảo hiểm hàng hoá.

thanh toán bằng cách bù trừ nợ.

- Chi phí hoa hồng bán hàng và phí môi giới.

- Chi phí bao bì đồng nhất với hàng hoá nhập khẩu

ồ

- Chi phí đóng gói, gồm cả vật liệu và nhân công

9 Trị giá của hàng hoá, dịch vụ do người mua cung cấp cho ngườibán để sản xuất và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam,ụ g ập ệ ,chưa được tính vào giá thanh toán

9 Tiền bản quyền, quyền sở hữu trí tuệ liên quan đến hàng hoánhập khẩu mà người mua phải trả

nhập khẩu mà người mua phải trả

9 Chi phí vận tải, bốc hàng, dỡ hàng, chuyển hàng có liên quanđến việc vận chuyển hàng nhập khẩu đến cửa khẩu nhập

9 Chi phí bảo hiểm để vận chuyển hàng hoá nhập khẩu đến cửakhẩu nhập

c2 Các khoản dưới đây được trừ ra khỏi trị giá giao dịch nếu đã được tính trong giá mua hàng nhập khẩu:

3Chi phí cho những hoạt động phát sinh sau khi

3Chi phí cho những hoạt động phát sinh sau khi nhập khẩu gồm: chi phí về xây dựng, kiến trúc, lắp đặt, bảo dưỡng hoặc trợ giúp kỹ thuật.

3Chi phí vận chuyển, bảo hiểm trong nội địa phát sinh sau khi nhập khẩu.

3Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp ngân sách nhà nước tính trong giá mua hàng nhập khẩu à ước o g g á ua à g ập ẩu 3Các chi phí do người mua chịu, liên quan đến tiếp thị hàng hóa nhập khẩu, p ị g ập ,

‰ Điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch:

– Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt hoặc sử dụng hàng Ngườ ua ô g bị ạ c ế quyề đị đoạt oặc sử dụ g à g hoá sau khi nhập khẩu, ngoại trừ các hạn chế sau:

• Hạn chế về việc mua bán, sử dụng hàng hoá theo quy định của pháp luật Việt Nam

pháp luật Việt Nam.

• Hạn chế về nơi tiêu thụ hàng hóa sau khi nhập khẩu.

• Những hạn chế khác nhưng không làm ảnh hưởng đến trị giá của hàng hoá.

– Giá cả hoặc việc bán hàng không phụ thuộc vào những điều kiện hay các khoản thanh toán mà vì chúng không thể xác định được

hay các khoản thanh toán mà vì chúng không thể xác định được trị giá của hàng hoá cần xác định trị giá tính thuế;

– Sau khi bán lại hàng hoá, người nhập khẩu không phải trả thêm bất kỳ khoản tiền nào từ số tiền thu được do việc định đoạt hoặc

bất kỳ khoản tiền nào từ số tiền thu được do việc định đoạt hoặc

sử dụng hàng hoá mang lại.

– Người mua và người bán không có mối quan hệ đặc biệt hoặc nếu

có thì mối quan hệ đó không ảnh hưởng đến trị giá giao dịch

• PP2 Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá g p p ị g g ị g nhập khẩu giống hệt.

• PP3 Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá

nhập khẩu tương tự.

• PP4 Phương pháp trị giá khấu trừ. g g

• PP5 Phương pháp trị giá tính toán. g p p ị g

• PP6 Phương pháp suy luận PP6 Phương pháp suy luận.

Đối với hàng NK đã được miễn thuế, xét miễn thuế nhưng sau đó

sử dụng vào mục đích khác với mục đích ban đầu thì phải kê khai

‰ Một số trường hợp đặc biệt khi xác định trị giá tính thuế hàng NK:

sử dụng vào mục đích khác với mục đích ban đầu, thì phải kê khainộp thuế và được xác định như sau:

STT Thời gian sử dụngThời gian sử dụng Trị giá tính thuế ị g

(giá trị sử dụng còn lại)

1 Từ sáu tháng trở xuống (183 ngày) 90%

2 Từ trên 6 tháng đến 1 năm (365 ngày) 80%

Đối với hàng nhập khẩu là hàng đi thuê, mượn thì giá trị tính thuế là giá trị thực trả theo hợp đồng với nước ngoài, với các chứng từ hợp pháp, hợp lệ có liên quan đến đến việc đi thuê mượn hàng hoá

đến đến việc đi thuê mượn hàng hoá.

Đối với hàng nhập khẩu là hàng mang ra nước ngoài sửa chữa thị trị giá tính thuế là chi phí thực trả theo hợp đồng đã ký với nước ngoài, với các chứng từ hợp

lệ hợp pháp liên quan đến việc sửa chữa hàng hoá

lệ, hợp pháp liên quan đến việc sửa chữa hàng hoá Đối với hàng hoá bị hư hỏng, tổn thất thị trị giá tính thuế được tính theo trị giá tính thuế đối với hàng nhập khấu còn nguyên vẹn trừ đi phần giá trị hàng hoá nhập khẩu bị hư hỏng và phù hợp với kết quả hoá nhập khẩu bị hư hỏng và phù hợp với kết quả giám định và hồ sơ có liên quan.

4.3 Thuế suất:

Có 2 biểu thuế riêng: biểu thuế hàng xuất khẩu và biểu thuế hàng nhập khẩu Được xác định dựa trên nguyên tắc:

– Thuế suất ưu đãi đặc biệt: áp dụng đối với hàng hoá nhập khẩu có

xuất xứ từ nước, nhóm nước, vùng lãnh thổ đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với VN theo thể chế khu vực thương mại

tự d liê i h th ế h ặ để th ậ lợi h iệ i lư thươ

tự do, liên minh quan thuế hoặc để thuận lợi cho việc giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác Thuế suất ưu đãi đặc biệt được áp dụng cụ thể cho từng mặt hàng theo quy định trong thoả thuận.

ế ấ d đối i h h h khẩ ấ

– Thuế suất ưu đãi: áp dụng đối với hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ

nước, nhóm nước, vùng lãnh thổ có thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với VN Thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại biểu thuế nhập khẩu ưu đãi do Bộ Tài chính

b hà h

ban hành.

– Thuế suất thông thường: áp dụng đối với hàng hoá nhập khẩu có

xuất xứ từ nước, nhóm nước, vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối hệ quốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế XNK đối với ệ q g ự ệ ặ ệ Việt Nam, cách tính như sau:

Thuế suất thông thường = Thuế suất ưu đãi x 150% g g

ố Mức thuế

‰ Xác định Thuế đối với hàng hoá xuất nhập khẩu áp dụng thuế suất tuyệt đối

Thuế xuất khẩu,

nhập khẩu phải nộp =

Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu x

Mức thuế tuyệt đối tính trên một đơn

vị hàng hoá

5 MIỄN, GIẢM THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU:

5.1 Trường hợp được miễn thuế:

9Hàng tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập để tham dự hộichợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm

9Hàng gia công xuất khẩu

9Hàng gia công xuất khẩu

9Hàng để tạo tài sản cố định của dự án khuyến khích đầu tư, dự ánđầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA)

9Giống cây trồng, vật nuôi được phép nhập khẩu để thực hiện dự ánđầu tư trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp

9Hàng hoá nhập khẩu của doanh nghiệp BOT và Nhà thầu phụ đểg ập g ệp p ụthực hiện dự án BOT, BTO, BT

9 Hàng hoá nhập khẩu là nguyên liệu, vật tư phục vụ trực tiếp chohoạt động SX sản phẩm phần mềm mà trong nước chưa SX được.

9 Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu để sản xuất; Nguyên liệu,vật tư, bán thành phẩm trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu đểphục vụ sản xuất… của các dự án thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt

khuyến khích đầu tư hoặc thuộc Danh mục địa bàn có điều kiệnkinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn hoặc thuộc lĩnh vực sản xuất linhkiện, phụ tùng cơ khí, điện, điện tử được miễn thuế nhập khẩu trongthời hạn 5 năm

9 Hàng hoá sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quankhông sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập khẩu từ nước ngoài khinhập khẩu vào thị trường trong nước

9 Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải (trừ xe ôtô dưới 24 chỗ ngồi

và xe ôtô có thiết kế vừa chở người vừa chở hàng tương đương với

xe ôtô dưới 24 chỗ ngồi) do Nhà thầu nước ngoài nhập khẩu theophương thức tạm nhập, tái xuất để phục vụ thi công công trình, dự

án ODA tại Việt Nam

án ODA tại Việt Nam

9 Hàng là tài sản di chuyển cuả tổ chức, cá nhân VN

5.2 Xét miễn thuế:

9 Hàng NK là hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ

cho quốc phòng, an ninh, giáo dục và đào tạo, nghiên cứu khoa học được xét miễn thuế nhập khẩu theo Danh mục hàng hoá nhập khẩu do Bộ Tài chính thống nhất với các Bộ, ngành liên quan quy định.

9 Hàng hoá là quà biếu, quà tặng, hàng mẫu của tổ

ổ

g q , q ặ g, g chức, cá nhân nước ngoài cho tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc ngược lại được xét miễn thuế trong định mức.

9 Hàng NK để bán tại cửa hàng miễn thuế cho người

xuất cảnh, nhập cảnh và các đối tượng khác theo

đị h ủ Chí h hủ b ồ ả hà h á

quy định của Chính phủ, bao gồm cả hàng hoá khuyến mại, hàng hoá dùng thử được phía nước ngoài cung cấp miễn phí để bán kèm với hàng hoá

ễ ế

bán tại cửa hàng miễn thuế.

tế của hàng hoá đã được giám định, chứng nhận g g g

để xét giảm thuế.

Quyết định Số 16/2009/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ ngày 21 tháng 01 năm 2009 “Ban hành một số giải pháp về thế nhằm thực hiện chủ trương kích cầu đầu tư, tiêu dùng ngăn chặn suy giảm kinh tế” đối với thuế XK-NK như sau:

9 Khô th th ế ất khẩ đối ới ặt hà ỗ ất khẩ

9 Không thu thuế xuất khẩu đối với mặt hàng gỗ xuất khẩuđược sản xuất từ gỗ nhập khẩu cho các tờ khai hải quanhàng hóa xuất khẩu đăng ký với cơ quan hải quan trướcg g ý q qngày 01 tháng 12 năm 2008

9 Bãi bỏ các Quyết định của Thủ tướng Chính phủ: số104/2008/QĐ TTg ngày 21/7/2008 ban hành mức thuế tuyệtđối thuế xuất khẩu đối với mặt hàng gạo và phân bón xuấtkhẩu, số 119/2008/QĐ-TTg ngày 29 tháng 8 năm 2008 banhành mức thuế tuyệt đối thuế xuất khẩu đối với mặt hàngquặng đồng thô và tinh quặng đồng, số 129/2008/QĐ-TTgngày 19 tháng 9 năm 2008 ban hành mức thuế tuyệt đối thuếngày 19 tháng 9 năm 2008 ban hành mức thuế tuyệt đối thuếxuất khẩu đối với mặt hàng quặng Barite và Apatit

6 HOÀN THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU:

− Hàng nhập khẩu đã nộp thuế NK nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu

và đang chịu sự giám sát của Hải quan được tái xuất ra nước ngoài

và đang chịu sự giám sát của Hải quan, được tái xuất ra nước ngoài.

− Hàng XK, NK đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng không xuất khẩu, nhập khẩu.

− Hàng đã nộp thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu nhưng thực tế xuất khẩu Hàng đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng thực tế xuất khẩu hoặc nhập khẩu ít hơn.

− Hàng NK để sản xuất hàng XK nếu đã nộp thuế nhập khẩu thì được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất khẩu.

− Hàng tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu hoặc hàng hoá tạm xuất khẩu để tái nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu

− Hàng đã XK nhưng phải nhập khẩu trở lại Việt Nam thì được xét hoàn

th ế ất khẩ đã ộ à khô hải ộ th ế hậ khẩ

thuế xuất khẩu đã nộp và không phải nộp thuế nhập khẩu.

− Hàng NK nhưng phải tái xuất trả lại chủ hàng nước ngoài hoặc tái xuất sang nước thứ ba và không phải nộp thuế xuất khẩu.

Hàng XK NK qua đường dịch vụ bưu chính chuyển phát nhanh quốc tế

− Hàng XK, NK qua đường dịch vụ bưu chính, chuyển phát nhanh quốc tế nhưng không giao được hàng hoá cho người nhận phải tái xuất, tái nhập.

− Nộp thừa do nhầm lẫn trong kê khai, tính thuế trong thời hạn 365 ngày trở về trước, kể từ ngày phát hiện có sự nhầm lẫn.

trở về trước, kể từ ngày phát hiện có sự nhầm lẫn.

− Hàng XK, NK đã nộp thuế nhưng sau đó được miễn thuế theo quyết định