LOI NOI DAU
Thuế GTGT áp dụng ở Việt nam từ năm 1999 thay cho thuế doanh thu là một loại thuế mới có sự thay đổi căn bản về cách tính thuế, biện pháp hành thu Việc ban hành thuế GIGT là một bước cải cách quan trọng trong hệ thống chính sách thuế của Việt nam
Về mặt lý thuyết, thuế GTGT mang tính khoa học rất cao, có khả năng tạo được cơng bằng trong việc thu thuế, thúc đẩy các doanh nghiệp cải tiến quản lý,
tăng năng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi ở trong và ngoài
nước Điểm nổi bật của thuế GTGT là khắc phục được nhược điểm thu trùng lắp,
chồng chéo qua nhiều khâu của thuế doanh thu Từ lâu sự chồng chéo này của thuế doanh thu đã gây nhiều kêu ca, phàn nàn của hầu hết cơ sở kinh doanh và người tiêu dùng vì nó ảnh hưởng tiêu cực đến giá cả hàng hoá Thuế doanh thu
tính trên tồn bộ giá bán qua từng khâu có nghĩa là trong trường hợp mua cao,
bán hạ, doanh nghiệp vẫn phải nộp thuế doanh thu Ngược lại thuế GTGT chỉ thu
trên giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, thậm chí doanh nghiệp cịn được
hồn thuế đầu vào cao hơn thuế đầu ra Hơn nữa thuế GTGT cịn có tác dụng góp
phần thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích phát triển sản xuất, chống thất thu có hiệu quả, bảo đảm nguồn thu cho NSNN
Sau hơn 2 năm thực hiện luật thuế GTGT, chúng ta đã đạt được một số kết quả đáng khích lệ Tuy nhiên do thuế GTGT là một phương pháp đánh thuế tiên tiến nhưng còn rất mới đối với Việt Nam nên không tránh khỏi những vướng
mắc trong quá trình thực hiện
Hơn lúc nào hết, nghiên cứu kinh nghiệm thế giới, phân tích thực tế ở Việt
Nam để nhanh chóng phát hiện những vấn đề nảy sinh, tìm ra được những giải
pháp thích hợp là điều kiện cực kỳ quan trọng đảm bảo sự thành công toàn diện và vững chắc của việc triển khai thuế GTGT ở Việt Nam
Qua một thời gian nghiên cứu, kết hợp với những hiểu biết của bản thân em chọn đề tài “Tác động của thuế GTGT tới hoạt động kinh doanh của các
Trang 2Dé tài bao gồm 3 chương:
Chương I: Thuế và thuế GTGT đối với hoạt động của các doanh nghiệp Chương II: Tac dong của thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh của
các doanh nghiệp
Chương IHII: ` Một số kiến nghị nhằm nâng cao vai trò của thuế GTGT đối
Trang 3CHUONG |
THUẾ VÀ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP
I KHAIQUAT VE THUE
1 Sự ra đời của và ban chất của thuế
1.1 Nguồn gốc xuất hiện của thuế
Nhà nước là bộ máy quyền lực dùng để duy trì sự thống trị của giai cấp này
đối với giai cấp khác
Theo quan điểm của Ăng ghen, Nhà nước có hai đặc trưng chủ yếu : - Một là : phân chia dân cư theo khu vực để quản lý
- Hai là : thiết lập những quyền lực công cộng và để duy trì những quyển lực cơng cộng đó cần phải có sự đóng góp của cơng dân, đó là thuế
Trước xã hội nô lệ, khi điều kiện làm việc cịn mơng muội, năng suất lao
động còn thấp, con người rất khó nhọc mới tìm ra tư liệu cần thiết cho đời sống, lúc đó xã hội chưa biết đến thuế, càng đến xã hội văn minh thuế càng phát triển
Như vậy khái niệm về thuế xuất hiện và phát triển cùng với sự xuất hiện và phát triển của Nhà nước Hai khái niệm Nhà nước và thuế đi với nhau rất mật
thiết, gắn bó như hình và bóng - khơng thể thiếu được Nhà nước sử dụng thuế để
phục vụ cho mục đích của mình: Nhà nước giai cấp bóc lột thu thuế để phục vụ
cuộc sống xa hoa, đài các của bọn thống trị áp bức, còn đối với Nhà nước nào thực sự của dân, do dân và vì dân, Nhà nước đó thu thuế của dân để trở lại phục vụ cuộc sống của người dân cho công bằng và hợp lý hơn, đảm bảo quyền sống của con người đầy đủ và tốt đẹp hơn
Lịch sử phát triển của thuế cũng đã chứng minh đó là quá trình phát triển
ngày càng hoàn thiện và hợp lý trong thực hiện nhiệm vụ phân phối sản phẩm xã
hội và thu nhập quốc dân, nhờ đó để đi dần tới chỗ động viên thu nhập của người
Trang 4phải được xây dựng hợp lý, đầy đủ và ngày càng hoàn thiện Để cho chính sách
thuế góp phần động viên công bằng hợp lý thu nhập quốc dân được tạo ra trong toàn xã hội và nhất là khi nền sản xuất hàng hoá phát triển mạnh mẽ, mối quan
hệ giữa các thành phần kinh tế, giữa các cá nhân với nhau và với xã hội ngày càng mật thiết, chặt chẽ hơn thì sự phân phối thu nhập quốc dân trở nên phức tạp hơn, đòi hỏi phải có một hệ thống chính sách thuế mà ở đó có sự liên kết trong
một tổng thể thống nhất cùng tham gia trong quá trình phân phối đó 1.2 Bản chất của thuế
Có thể hiểu thuế là khoản đóng góp mang tính bắt buộc được Nhà nước quy định thành luật để mọi người dân và các tổ chức kinh tế phải thực hiện nộp vào
NSNN theo từng thời kỳ nhất định nhằm đáp ứng nhu cầu chỉ tiêu của bộ máy
Nhà nước Cũng có thể hiểu: thuế là hình thức động viên, phân phối và phân phối
lại sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân do các tổ chức kinh tế và người dân tạo
ra để hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chỉ tiêu của Nhà
nước
2 Vai trò của thuế
Trong nền kinh tế thị trường, thuế có các vai trò chủ yếu sau:
2.1 Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN
Ở nước ta trong thời kỳ bao cấp thuế thường mới chỉ đảm bảo được khoảng 50%- 60% tổng số thu của NSNN Một phần thu quan trọng của NSNN lúc đó cịn phải dựa vào viện trợ, vay nợ Đến nay nguồn thu từ nước ngoài, nhất là các khoản viện trợ cho không đã giảm nhiều, quan hệ kinh tế đối ngoại đang chuyển sang cơ chế có vay, có trả, có đi, có lại hai bên cùng có lợi Hệ thống thuế phải bảo đảm đến 80%- 90% tổng số thu của NSNN, có phần tích luỹ cho nhu cầu
xây dựng cơ sở hạ tầng và trả nợ
2.2 Thuế góp phần quản lý và điều tiết vĩ mơ nên kinh tế
Chính sách thuế được áp dụng thống nhất sẽ từng bước bảo đảm sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế, góp phần phục vụ có hiệu quả chủ
trương giải phóng mọi tiêm năng để phát triển sản xuất, xây dựng cơ cấu kinh tế
hợp lý giữa các ngành nghề, các địa phương, các vùng, giữa thị trường trong và
ngoài nước
Tuỳ tình hình cụ thể, Nhà nước sử dụng công cụ thuế để góp phần điều tiết
nền kinh tế, bao gồm cả sản xuất, lưu thông, dịch vụ, tiêu thụ sản phẩm, điều
Trang 5nước, điều chỉnh các quan hệ kinh tế trong nền kinh tế quốc dân (giữa tích luỹ và
tiêu dùng, tiền và hàng, giữa cung và cầu, nhập và xuất) Thuế cịn có vai trị
quan trọng trong việc kiểm kê, kiểm soát, thúc đẩy hạch toán kinh doanh, sắp
xếp lại tổ chức lao động, tăng năng suất, hạ giá thành tăng hiệu quả kinh tế 2.3 Thuế góp phần thực hiện sự bình đẳng, điêu hồ thu nhập, bảo đảm
công băng xã hội
Vai trò điều hoà thu nhập của thuế thể hiện ở sự kết hợp hài hoà giữa việc động viên phù hợp với khả năng và tính chất của hoạt động sản xuất, kinh doanh với việc tăng cường hiệu lực của hệ thống thuế bằng các chế độ, biện pháp thuế
Yêu cầu bình đẳng về động viên đóng góp được thể hiện qua việc áp dụng chính sách thuế thống nhất giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân cư,
sự cân bằng về thuế, trước hết phải xuất phát từ nhận thức đầy đủ và xác định
đúng đắn quyền lợi, nghĩa vụ của mỗi công dân, mỗi tổ chức kinh tế đối với Nhà
nước, người đại diện cho quyền lực và lợi ích của toàn xã hội
II THUẾ GIÁ TRỊ GIA TANG
1 Khái niệm
Theo điều 1 của luật thuế GTGT: “Thuế GTGT là thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”
Trong đó giá trị tăng thêm là khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và khoản giá trị
tăng thêm này do người tiêu dùng chịu 2 Muc dich
Mục đích của thuế GTGT là nhằm khuyến khích chuyên mơn hố cao, khuyến khích các nhà doanh nghiệp đầu tư mua sắm máy móc thiết bị, tăng năng suất lao động, chất lượng sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm, tạo tích luỹ cao cho doanh nghiệp, tăng tỷ lệ huy động cho NSNN Thuế GTGT góp phần khuyến
khích mạnh mẽ sản xuất hàng hoá xuất khẩu vì mức thuế hàng xuất khẩu 0%,
ngoài ra cịn được thối trả lại toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở khâu trước, tạo điều kiện cạnh tranh trên thị trường khu vực và thế giới Thuế GTGT hàng nhập
khẩu có tác dụng thiết thực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa, đẩy mạnh
Trang 63 Nội dung của thuế GTGT
3.1 Đối tượng áp dụng 3.1.1 Pham vi dp dung
Xét về góc độ kinh tế, thuế GTGT đánh trên phần giá trị tăng thêm phát
sinh qua các khâu trong quá trình luân chuyển sản phẩm hàng hố, do đó mọi
hoạt động kinh doanh thuộc phạm vi hoạt động của quá trình sản xuất kinh doanh thuộc phạm vi hoạt động của quá trình sản xuất kinh doanh nêu trên đều thuộc đối tượng nộp thuế
Như vậy phạm vi áp dụng của thuế GTGT có thể bao gồm :
- Hoạt động kinh doanh nhập khẩu
- Hoạt động sản xuất mặt hàng thuộc diện đánh thuế TTĐB
- Hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nói chung bao gồm cả sản xuất nông nghiệp đang thuộc diện chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp
1.1.2 Đối tượng nộp thuế
Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hố chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối
tượng nộp thuế GTGT
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm :
- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật DNNN và luật hợp tác xã
- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ
chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân và các tổ chức, đơn vị sự nghiệp khác
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia
hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, các cơng ty nước ngồi và tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không theo luật
đầu tư nước ngoài tại Việt Nam
- Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm người kinh doanh độc
Trang 73.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế 3.2.1 Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất
* Giá tính thuế : Theo quy định tại điều 7 luật thuế GTGT và điều 6 của
Nghị định số 79/2000/NĐ-CP, giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ được
xác định như sau:
- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác là giá bán chưa có thuế GTGT
- Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu, giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT được xác
định theo các quy định về giá tính thuế hàng hoá nhập khẩu
Trường hợp hàng hoá nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá
tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng với (+) thuế nhập khẩu xác định
theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn giảm
- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng
không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra Giá tính thuế tính theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại
- Đối với dịch vụ do phía nước ngồi cung ứng cho các đối tượng tiêu dùng
ở Việt nam, giá tính thuế GTGT là giá dịch vụ phải thanh toán cho phía nước
ngồi
Dịch vụ cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xưởng, kho tàng, bến bãi,
phương tiện vận chuyển, máy móc thiết bị
Giá để tính thuế GTGT là giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho thuê theo hình thức thu tiền từng kỳ hoặc thu trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì
thuế GTGT tính trên số tiên thu từng kỳ hoặc thu trước, bao gồm cả các khoản
thu dưới hình thức khác như thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên thuê
- Đối với các hàng hoá, dịch vụ khác là giá do Chính phủ quy định
* Thuế suất: Luật thuế GTGT hiện nay quy định 4 mức thuế suất : 0%, 5%,
10%, 20% trong đó :
- Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu
Trang 83.2.2 Phương pháp tính
Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp được tính theo một trong hai phương pháp: Phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp
khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thì
cơ sở phải hạch tốn riêng hoạt động kinh doanh này để tính thuế trực tiếp trên GTGT
Đối tượng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phương pháp sau : Phương pháp khấu trừ thuế
* Đối tượng áp dụng: Là các đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm các doanh
nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, các
công ty cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối
tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT Xác định số thuế GTGT' phải nộp
Thué
Số thuế GTGT Thuế GTGT
= GTGT - 8
phải nộp ` đầu vào
đầu ra Trong đó:
Giá tính thuế Lo
„ 3 Thuế suất thuế
Thué GTGT cua hang hoa,
` = x GTGT cta hang
dau ra dich vu chiu Tàu
a hoá, dịch vụ đó
thuế bán ra
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thuế và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh tốn, khơng ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn chứng từ
Doanh thu Thué tinh trén
„ Giábán - 1
chưa có thuế giá bán
Ví dụ : Doanh nghiệp bán sắt, thép
Trang 9Thué GTGT 5% 230.000 đ/tấn
Khi bán, có một số hố đơn doanh nghiệp chỉ ghi giá bán 4.800.000 đ/tấn
Thuế GTGT tính trên doanh số bán được xác định:
4.800.000 đ/tấn x 5% = 240.000 đ/tấn Doanh thu được xác định lại bằng:
4.660.000 đ (= 4.800.000đ - 240.000đ)
Doanh nghiệp mua thép cũng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối
với hố đơn mua khơng ghi thuế GTGT này
Thuế GTGT Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn
đầu vào GTGT mua hàng hoá, dịch vụ
Đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào tháng trước được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thì
khơng được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Phương pháp tính thuếCTOT trực tiếp trên GTƠT e Đối tượng áp dụng
- Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt nam
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế
- Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ
Xác định thuế GTGT phải nộp:
eae GTGT của Thuế suất thuế
Số thuế GTIGT na aoa
ask = hànghóa,dịch x GTGT cua hang
phai nop vu chiu thué ¬ hố, dịch vụ đó " ,
GTGT của Doanh số của ¬ a
ok Giá vốn của hàng
hàng hoá, = hànghoá,dịch - cài „
hoa, dich vu ban ra
dich vu vu ban ra
Trang 10- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp cơ sở kinh doanh khơng hạch tốn được doanh số vật
tư, hàng hoá, dịchvụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán ra thì được xác định như sau:
Giá vốn Doanh số Doanh số Doanh số
hàn bán = tổnđầu + muatrong - tồn cuối
ra kỳ kỳ kỳ
Ví dụ : Một cơ sở A sản xuất đồ gỗ, trong tháng bán được 150 sản phẩm
tổng doanh số bán là 25 triệu đồng
Giá trị vật tư, nguyên liệu mua ngoài để sản xuất 150 sản phẩm là 19 triệu
đồng, trong đó :
Nguyên liệu chính (gỗ) 14 triệu
Vật liệu và dịch vụ mua ngoài khác 5 triệu
Thuế suất thuế GTGT là 10% , thuế GTGT cơ sở A phải nộp được tính như sau:
GTGT của sản phẩm bán ra
25 triệu đồng — 19 triệu đồng =6_ triệu đ Thuế GTGT phải nộp
6 triệu đồng x 10% = 0,6 triệu đồng
- Đối với xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, lắp
đặt cơng trình, hạng mục cơng trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí
động lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình
- Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cước vận tải, bốc
xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và chi phí khác mua ngồi dùng
cho hoạt động vận tải
- Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, GTGT là số chênh lệch giữa doanh số bán ra, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn của
vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra 3.3 Các quy định khác
Hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ
Trang 11Đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn thuế GTGT được khấu trừ, đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính thuế GTGT được sử
dụng hố đơn thơng thường
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hoá đơn GTGT Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn và ghi rõ: Giá bán chưa có thuế, phụ thu và phí tính ngồi giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế Nếu cơ sở kinh doanh bán hàng hố, dịch vụ khơng ghi tách riêng số bán và thuế GTGT, chỉ ghi chung giá thanh tốn thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán Cơ sở kinh doanh khơng được tính
khấu trừ thuế GTGT (trừ trường hợp hàng hóa, dịch vụ đặc thù được dùng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT)
Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng và các cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT, sử dụng hố đơn thơng thường Giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi trên hoá
đơn là giá thực thanh toán đã có thuế GTGT (đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế
GTGT)
Cơ sở kinh doanh muốn sử dụng hoá đơn, chứng từ khác với quy định chung, phải đăng ký với Bộ Tài Chính (Tổng cục thuế) và chỉ được sử dụng khi đã được thông báo bằng văn bản cho sử dụng Mọi trường hợp doanh nghiệp đăng ký sử dụng hoá đơn theo mẫu quy định
Các cơ sở kinh doanh phải thực hiện việc quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng
từ theo quy định về chế độ hoá đơn, chứng từ do Bộ Tài Chính ban hành Các cơ
sở kinh doanh phải thực hiện đây đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hố đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật
Mã số thuế
Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý đối tượng nộp thuế, thủ tướng Chính phủ ra quyết định số 75/1998/QD-Ttg ngày 4/4/1998 quy định về mã số đối tượng nộp thuế
Các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế là đối tượng nộp thuế theo pháp luật Việt Nam đều phải thực hiện kê khai, đăng ký thuế với cơ quan
thuế để cấp mã số xác định đối tượng được nộp thuế (gọi tắt là mã số thuế) Mã
Trang 12thành lập đến khi chấm dứt hoạt động Mã số thuế đã được cấp sẽ không được sử dụng lại để cấp cho đối tượng nộp thuế khác
Các đối tượng nộp thuế phải ghi mã số của mình trên mọi giấy tờ giao dịch, chứng từ hoá đơn mua, bán, trao đổi kinh doanh, trên các sổ sách kế toán, trên các giấy tờ kê khai thuế, chứng từ nộp thuế và các biểu mẫu kê khai với các cơ quan quản lý Nhà nước theo quy định của pháp luật Các đơn vị được sử dụng hoá đơn tự in phải ¡in sắn mã số thuế của mình ở góc trên bên phải của từng tờ
hố đơn
Hồn thuế GTGT
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế trong các trường hợp sau:
- Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở nên có luỹ kế số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra được hoàn thuế Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế
- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hố xuất khẩu nếu có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở nên thì được xét hồn thuế theo tháng, hoặc chuyến hàng (nếu xác định được thuế GTGT đầu vào riêng của chuyến hàng)
Đối với hàng hoá uỷ thác xuất khẩu, gia công xuất khẩu qua một cơ sở khác
ký hợp đồng gia công xuất khẩu, đối tượng hoàn thuế là cơ sở có hàng hố đi uỷ
thác xuất khẩu, cơ sở trực tiếp gia cơng hàng hố xuất khẩu
- Đối với cơ sở mới thành lập, đầu tư tài sản mới đã đăng ký theo phương
pháp khấu trừ nhưng chưa có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT
đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ một năm trở nên được xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở nên thì được xét hoàn thuế từng quý
- Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải
thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa, cơ sở có quyên đề nghị cơ quan thuế hoàn
lại số thuế GTGT nộp thừa
- Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm
quyền theo quy định của pháp luật
Trang 13được hồ sơ hoàn thuế của đơn vị gửi đến Trường hợp phải kiểm tra, xác minh, bổ sung hồ sơ thì thời gian tối đa là 30 ngày Nếu không đủ thủ tục và điều kiện hoàn thuế phải trả lời cho đơn vị biết trong khoảng thời gian 7 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ
Sau khi hoàn thuế, trường hợp nghi vấn hoặc cần tổ chức, kiểm tra, thanh
tra lại cơ sở để xác định đúng số hoàn thuế thì cơ quan thuế quyết định kiểm tra hoặc thanh tra
Khấu trừ thuế
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ thuế được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
- Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ tồn bộ
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất,
kinh doanh hàng hoá, dịchvụ chịu thuế GTGT
- Thuế đầu vào được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó
- Các cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được tính khấu trừ thuế GTGT đầuvào theo tỷ lệ (%) tính trên giá hàng
hoá, dịch vụ mua vào khơng có hoá đơn GTGT theo quy định như sau:
Tỷ lệ 2% đối với hàng hoá là nông sản lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến, đất đá cát sỏi và các loại phế liệu mua vào khơng có hố đơn
Tỷ lệ 3% đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mua của cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT có hố đơn bán hàng
3.4 Cơ chế vận hành
3.4.1 Để hiểu được cơ chế vận hành của thuếGTGT trước tiên cân phải nhận rố được bản chất của thuế GTIGT Thuế GTGŒT là một loại thuế đánh trên diện
rông, tính trên giá và đánh trên nhiêu giai đoan khác nhau Thực vậy:
Trang 14- Thuế GTGT là một loại thuế tính trên giá thể hiện ở chỗ tiền thuế phải được tính trên một tỷ lệ % nhất định trên giá cả mà không phải là số tiền cố định
trên hàng hoá và dịch vụ
-_ Thuế GTGT đánh trên nhiều giai đoạn khác nhau từ sản xuất, phân phối
đến tiêu thụ các loại hàng hoá và dịch vụ
3.4.2 Tác động của thuế GTGT đối với các doanh nghiệp và đối với người
tiêu dùng có sự khác nhau:
Đối với các doanh nghiệp: Thuế GTGT gắn liền với 2 yếu tố riêng biệt độc
lập với nhau
- Yếu tố có liên quan đến chế độ khấu trừ thuế, tức là liên quan đến bộ phận thuế GTGT đánh trên các nghiệp vụ mua hàng hoá và dịch vụ đầu vào, kể cả nghiệp vụ mua tài sản cố định ở đâydoanh nghiệp cần thiết phải chia ra làm 2 khoản:
Thuế GTGT có thể khấu trừ Thuế GTGT không thể khấu trừ
- Yếu tố liên quan đến chế độ tính thuế, tức là gắn liền với bộ phận thuế
GTGT thu được (thuế GTGT đánh trên các nghiệp vụ bán hàng hoá và dịch vụ
đầu ra kể cả nghiệp vụ bán tài sản cố định)
Chênh lệch giữa thuế GTGT thu được và thuế GTGT có thể khấu trừ rơi vào một trong hai trường hợp:
Nếu số dương (sau một thời kỳ tính thuế) thì đây là số thuế doanh nghiệp phải nộp Nếu là số âm (sau một thời kỳ tính thuế) thì đây là số thuế doanh nghiệp được Nhà nước thoái trả
Cơ chế vận hành của thuế GTGT đối với các doanh nghiệp được thể hiện
Trang 15doanh thu tinh thué
nhan (x)
thuế suất
bằng (=)
thuế tính trên doanh thu
trừ (-)
thuế tính trên doanh số mua hàng ( VAT được khấu trừ )
bằng (=)
Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT được thoái trả
(nếu kết quả là số dương) (nếu kết quả là số âm)
Ví dụ : Giả định thuế suất 10%
Doanh thu bán hàng 200.000; thuế GTGT 20.000
Doanh số mua hàng 150.000; thuế GTGT 15.000
Thuế GTGT phải nộp 5.000
Doanh số bán hàng 180.000; thuế GTGT 18.000
Doanh số mua hàng 200.000; thuế GTGT 20.000
Thuế GTGT được thoái trả 2.000
Đối với người tiêu dùng cuối cùng
Nếu như thuế GTGT có ảnh hưởng trung tính đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh (từ khâu sản xuất đến khâu bán lẻ) thì nó lại là một loại thuế đánh vào người tiêu dùng cuối cùng (toàn bộ gánh nặng về thuế GTGT, nói cách khác, do người tiêu dùng cuối cùng chịu) bởi lẽ đối với họ chỉ phát sinh hành vi
mua sau đó khơng phát sinh hành vi bán
4 Điều kiện áp dụng
Trang 16nghiệp phải thực hiện ghi chép đầy đủ để xác định được đầu vào, đầu ra Mặt
khác đối với doanh nghiệp thực hiện theo phương pháp khấu trừ, khơng có hố
đơn thuế GTGT của bên bán thì sẽ khơng được khấu trừ phần thuế GTGT đã nộp ở khâu trước
e Công tác quản lý của cơ quan thuế: Thực hiện luật thuế mới không những tác động đến công tác quản lý của các doanh nghiệp mà cả cơ quan thuế cũng phải cải tiến phương pháp quản lý như: Cấp mã số thuế, áp dụng tin học vào công tác thuế, phát hành và quản lý hoá đơn chứng từ, phát huy tinh thần tự giác của doanh nghiệp trong việc tự tính thuế, tự kê khai thuế và nộp thuế theo thông báo vào kho bạc Nhà nước Qua đó quản lý được đối tượng nộp thuế, hạn chế được thất thu ngân sách và tiêu cực trong lĩnh vực thuế
5 _ Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện thuế GTGT
® Quan điểm tư tưởng: Nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới việc thực hiện thành công thuế GTGT ở nước ta là quan điểm và sự quyết tâm của chúng ta đối với việc thực hiện loại thuế mới này bởi nó định hướng cho tư tưởng, nhận thức của chúng ta và ảnh hưởng trực tiếp tới tư tưởng, nhận thức của các doanh nghiệp
và mọi tổ chức cá nhân trong xã hội, những người nộp thuế GTGT
e Công tác tuyên truyền thực hiện: Khi áp dụng thuế doanh thu, các doanh nghiệp đã quen với việc mua bán thanh toán theo giá đã có thuế Khi chuyển sang thực hiện thuế GTGT, việc mua bán được căn cứ trên giá chưa có
thuế, do đó khó có thể tránh khỏi tình trạng lúng túng trong việc xác định giá bán chưa có thuế nếu không được tuyên truyền, hướng dẫn cụ thể Mặt khác sẽ có một số doanh nghiệp do không hiểu hoặc cố tình coi thuế GTGT là một loại
thuế mới sẽ cộng thêm vào giá hiện hành làm tăng giá, gây tâm lý tiêu cực của
người tiêu dùng đối với thuế GTGT
e Tổ chức thực hiện:
Trang 17thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, trình độ của một số cán bộ
thuế còn thấp sẽ không đủ đáp ứng yêu cầu
Hơn nữa do chế độ “chuyên quản “ được chuyển sang chế độ tự kê khai của
doanh nghiệp cho nên nếu như không có những biện pháp kiểm tra, kiểm soát
chặt chẽ hơn hiện nay thì tình trạng thất thu thuế khó có thể hạn chế được - Công tác quản lý hành chính thuế: Hiện nay cịn thô sơ, thủ công là chính cho nên việc xử lý dữ liệu còn chậm chạp, có nhiều khả năng xảy ra sai sót cả do nguyên nhân khách quan và nguyên nhân chủ quan của cán bộ thu thuế Trong khi đó đối với việc quản lý thuế GTGT, thông tin cần lưu trữ lớn, đòi hỏi phải xử
lý nhanh, chính xác Hiện nay ngành thuế vẫn chưa có một chương trình hồn
chỉnh về xử lý thông tin thống nhất và nối kết trong một hệ thống máy tính trên phạm vi toàn quốc để truy cập đầu ra và đầu vào của doanh nghiệp, làm cơ sở cho việc thu nộp thuế được thuận lợi
- Phối hợp với các cơ quan, tổ chức có liên quan: Hiện nay việc thu thuế
doanh thu và thuế xuất nhập khẩu được tách rời nhau: Thuế xuất nhập khẩu do
cơ quan hải quan thu, thuế doanh thu do cơ quan thuế trong nước thu mà khơng
có sự phối hợp thường xuyên trao đổi thông tin giữa các cơ quan này Khi áp
dụng thuế GTGT thì hàng nhập khẩu khi nhập khẩu vào Việt nam ngoài thuế
nhập khẩu phải nộp thuế GTGT, hàng xuất khẩu thì được hồn thuế GTGT Do đó để xác định đúng số thuế phải thu cần phải có sự liên hệ chặt chế hơn nữa giữa ngành thuế nội địa và cơ quan hải quan trong việc quản lý hàng hoá xuất
khẩu, nhập khẩu thuộc diện chịu thuế GTGT Tương tự như vậy, đối với hàng
xuất khẩu được hoàn thuế GTGT đã nộp cũng cần phải có sự phối hợp đồng bộ để việc hoàn thuế được thực hiện đúng, đủ và kịp thời, tránh tình trạng ứ đọng vốn của doanh nghiệp
e Tình hình sản xuất, kinh doanh: Luật thuế GTGT được thông qua giữa tháng 5/1997 trong hoàn cảnh kinh tế - xã hội nước ta đang trên đà phát triển
vững chắc mạnh mẽ Có quan điểm cho rằng mặc dù thuế GTGT sẽ phải nộp cao
hơn thuế doanh thu đối với một số ngành nghề nhưng trong hoàn cảnh kinh tế
đang lên, quá trình hội nhập được đẩy nhanh, doanh nghiệp có thể đạt được lợi nhuận cao để bù đắp được rủi ro thiệt thòi trong việc phải nộp thuế mới Tuy
nhiên chỉ 2 tháng sau khi luật thuế GTGT được ban hành thì cuộc khủng hoảng kinh tế - tiền tệ khu vực đã ập đến, gây nhiều thách thức, khó khăn đối với doanh nghiệp Việt nam Đây là một thách thức lớn đối với nước ta trong quá trình thực
Trang 18Ill THAY THE THUE DOANH THU BANG THUE GTGT SU CAN THIET AP DUNG THUE GTGT 6 VIET NAM
1 Thué doanh thu
1.1 Những nội dung cơ bản của thuế doanh thu
Thuế doanh thu là một loại thuế gián thu đánh vào phần doanh thu của các hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ trong xã hội
Mọi tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ và các hoạt động kinh doanh khác (gọi chung là cơ sở kinh doanh) có doanh thu đều phải nộp thuế doanh thu Căn cứ tính thuế là doanh thu và thuế suất
Doanh thu là toàn bộ tiền hàng, tiền gia công, tiền dịch vụ sau khi thực hiện
việc bán hàng, trả hàng gia công hoặc cung ứng dịch vụ chưa trừ một khoản phí
tổn nào và đã hạch toán vào kết quả tiêu thụ trong kỳ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền
Doanh thu tính thuế là doanh thu được quy định phù hợp với đặc điểm của
từng hoạt động Cụ thể:
Doanh thu đối với hoạt động sản xuất, thương mại, ăn uống là tiền bán hàng Doanh thu đối với hoạt động gia công là số tiên gia công bao gồm tiền
công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác
Doanh thu đối với hoạt động đại lý bán hàng hoặc uỷ thác mua hàng là tiền
hoa hồng được hưởng
Doanh thu đối với hoạt động dịch vụ là số tiền dịch vụ bao gồm mọi khoản
chi phí cho hoạt động dịch vụ
Doanh thu đối với hoạt động tín dụng là khoản chênh lệch giữa thu lãi và tiền vay, tiền lãi gửi với trả lãi tiền vay, trả lãi tiền gửi Doanh thu đối với hoạt
động dịch vụ khác thuộc lĩnh vực ngân hàng là tiền thu được hoặc tiền hoa hồng
được hưởng đối với dịch vụ đó
Doanh thu đối với hoạt động bảo hiểm là tiền thu về phí bảo hiểm nhận của
khách hàng
Cơ sở kinh doanh có doanh thu bằng ngoại tệ được nộp thuế bằng ngoại tệ hoặc đồng Việt Nam, quy đổi theo tỷ giá mua vào và do Ngân hàng Nhà nước
Trang 19Trong trường hợp trao đổi hàng hoá, dịch vụ hoặc tự cung ứng hàng hoá, tự
cung ứng dịch vụ thì hàng hoá dịch vụ trao đổi hoặc tự cung ứng phải được tính thành tiền tại thời điểm phát sinh theo giá thị trường để làm căn cứ tính thuế
Thuế suất doanh thu được quy dịnh cụ thể cho 6 ngành nghề sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống và dịch vụ Đối với các ngành nghề, danh mục sản phẩm sản xuất kinh doanh đã được quy định chỉ tiết trong biểu thuế thì áp dụng đúng theo thuế suất đã quy định Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề thì phải hạch toán riêng doanh thu của từng ngành nghề, sản phẩm Nếu khơng hạch tốn riêng được phải áp dụng thuế suất cao nhất trong số những ngành nghề đó
để tính thuế trên tổng doanh thu của các ngành nghề sản phẩm đã tiêu thụ
Hộ kinh doanh nhỏ được tính và nộp thuế theo chế độ khoán doanh thu từng thời kỳ 3 tháng hoặc 6 tháng Mức doanh thu khoán được cơ quan thuế ấn định căn cứ theo tài liệu kê khai của hộ kinh doanh, tài liệu điều tra của cán bộ thuế được thảo luận công khai trong các tổ kinh doanh và công bố trước khi áp dụng
Hộ kinh doanh nhỏ là hộ có doanh thu tính thuế bình quân tháng đối với
từng ngành nghề:
Ngành sản xuất, thương mại: Đến 6 triệu đồng Ngành ăn uống: Đến 3 triệu đồng
Ngành sản xuất, gia công, xây dựng, vận tải, dịch vụ: Đến 2 triệu đồng Ngoài ra, chương IV luật thuế doanh thu còn quy định việc giảm thuế, miễn thuế doanh thu trong các trường hợp:
Người già yếu, tàn tật hoặc kinh doanh lặt vặt chỉ đủ bảo đảm mức sống tối
thiểu cho bản thân
Cơ sở kinh doanh gặp khó khăn lớn do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ
Cơ sở kinh doanh hoạt động ở miền núi, hải đảo, khai thác thuỷ sản vùng biển xa bờ, cơ sở nghiên cứu khoa học, ứng dụng công nghệ mới, cơ sở sản xuất mới đi vào hoạt động, chạy thử dây chuyền sản xuất mới, cơ sở sản xuất mặt hàng thay thế hàng nhập khẩu nếu gặp khó khăn được xét giảm thuế không quá 2 năm Riêng cơ sở kinh doanh hoạt động ở miền núi, hải đảo, thời gian được hồn thuế khơng quá 3 năm
Luật thuế doanh thu cũng quy định cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ của cơ sở
kinh doanh và quyền hạn, trách nhiệm cơ quan thuế, việc đăng ký, kê khai nộp
Trang 201.2 Ưu điểm của thuế doanh thu
- Tính tốn đơn giản: Hàng tháng các cơ sở sản xuất kinh doanh tính số thuế doanh thu phải nộp bằng doanh thu nhân thuế suất thuế doanh thu
- Thuế doanh thu được thu dứt điểm từng lần bán hàng không phải theo dõi thuế đã nộp ở khâu trước
- Nguồn thu ngân sách giữa các địa phương tương đối ổn định
1.3 Nhược điểm của thuế doanh thu
- Thuế doanh thu có quá nhiều mức thuế suất (I1 mức thuế suất) gồm 0%,
0,5%,1%, 2%, 4%, 6%, 8%, 10%, 15%, 20%, 30% nên việc tính thuế khơng
chính xác và áp dụng nhiều mức thuế suất vào từng loại hoạt động rất phức tạp Việc áp dụng nhiều mức thuế suất dẫn đến tình trạng những doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng với các mức thuế suất khác nhau tìm cách dồn doanh thu vào mặt hàng có mức thuế suất thấp Vì vậy thuế doanh thu của từng cơ sở khó chính xác tuyệt đối và gây ra tình trạng thất thu thuế cho Nhà nước
- Thuế doanh thu đánh trùng nhiều lần trên một giá trị và thuế đánh trên
thuế Một hàng hoá, dịch vụ qua càng nhiều lần luân chuyển thì chịu thuế doanh
thu càng nhiều, thuế ở khâu sau tính trên cả phần thuế đã nộp ở khâu trước - Thuế doanh thu khơng có sự thống nhất, ràng buộc lẫn nhau do thuế được thu độc lập với nhau từ sản xuất đến lưu thông và tiêu dùng Vì vậy khơng kiểm tra thuế đã nộp ở các khâu trước
- Không khuyến khích các cơ sở sử dụng tốt chế độ hoá đơn chứng từ và thực hiện chế độ hạch toán kế toán do nộp thuế ở khâu sau không được khấu trừ thuế khâu trước
- Thuế doanh thu quy định nhiều trường hợp miễn giảm khơng đúng tính
chất của thuế gián thu Loại thuế này do người tiêu dùng chịu nhưng người sản xuất hoặc người bán hàng lại được hưởng chế độ miễn giảm Đó là sự mất cơng bằng giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế
2 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGŒT ở Việt Nam hiện nay Việc áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam vì những lý do cơ bản sau:
2.1 Thuế doanh thu đã bộc lộ những nhược điểm khơng cịn phù hợp
Trang 21đổi mới nền kinh tế, đẩy mạnh CNH-HĐH đòi hỏi phải thay thế thuế doanh thu bằng thuế GTGT nhằm khắc phục những nhược điểm của thuế doanh thu
Việt Nam đang chuyển từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền
KTTT theo định hướng XHCN Trong cơ chế thị trường, giá cả hàng hoá do cung-cầu quyết định, nếu duy trì cơ chế nhiều thuế suất thì chỉ làm tăng thêm khó khăn, phức tạp trong quản lý và tạo kẽ hở cho trốn lậu thuế Thuế doanh thu nhiều mức thuế suất bảo hộ đến từng ngành hàng, mặt khác chỉ phù hợp với thời kỳ kế hoạch hoá, giá cả hàng hoá dịch vụ đều do Nhà nước thống nhất quản lý
2.2 Do yêu cầu hội nhập với nên kinh tế thế giới và khu vực
Thời đại ngày nay, mỗi quốc gia không thể tồn tại biệt lập để có thể phát
triển nền kinh tế- xã hội mà cần có sự hợp tác song phương, đa phương Đó là
xu hướng hợp tác kinh tế quốc tế ngày càng phát triển Tất yếu dẫn đến yêu cầu đối với mỗi nước là phải cải cách cơ chế chính sách của mình Trong đó cải cách thuế được xem là một nội dung có tầm quan trọng hàng đầu nhằm có thể phát
huy tác dụng công cụ thuế điều tiết vĩ mô nền kinh tế phù hợp thông lệ trong khu
vực và quốc tế Đặc biệt, trong tình hình Việt Nam đã gia nhập khối ASEAN và từng bước hội nhập AFTA, APEC Biện pháp hữu hiệu là phải cải cách thuế theo xu hướng chung: Hạ thuế suất đi đôi với mở rộng diện tính thu thuế, hạn chế đối
tượng miễn giảm thuế, vừa khuyến khích sản xuất phát triển, vừa tạo điều kiện
động viên được sự đóng góp đại đa số tầng lớp nhân dân Trong quá trình hội
nhập của Việt Nam vào các tổ chức hợp tác kinh tế khu vực và thế giới, thuế cũ
không còn phù hợp mà cần thiết phải thay đổi
Nhiều nước trong khu vực và thế giới đã áp dụng thuế GTGT để khắc phục sự trùng lắp của thuế doanh thu và tăng doanh thu cho NSNN nhu: Thuy Điển áp dụng từ 1/1/1989, Inđônêxia áp dụng tháng 4/1985, Đài Loan áp dụng tháng
4/1996, Philippin áp dụng tháng 1/1998, Nhật Bản áp dụng tháng 4/1989, Thái
Lan áp dụng tháng 1/1995
Để có hệ thống chính sách phù hợp, đồng bộ, hồn thiện và ln theo kịp sự
vận động, phát triển với thực tế của nền kinh tế là điều cần thiết và cấp bách
Quán triệt tỉnh thần đó, Đảng và Nhà nước ta trong quá trình cải cách, đổi mới nền kinh tế đã chú trọng đến đổi mới hệ thống thuế bao gồm cả chính sách và bộ máy hành thu để bảo đảm hệ thống pháp luật thuế luôn phù hợp và thực thi có hiệu quả Tiếp theo cải cách thuế bước I (1990-1996) Quốc hội, Chính phủ đã tiến hành ngay cải cách thuế bước II nhằm khắc phục những bất cập, đưa hệ
thống thuế bắt kịp với thực tế phát triển của nền kinh tế nước ta Khâu đột phá có
Trang 22IX ky họp thứ II (từ 2/4-10/5/1997) đã thông qua hai luật thuế cơ bản đại diện
cho hai loại thuế, đó là luật thuế GTGT (đại diện cho loại thuế gián thu), thuế thu nhập doanh nghiệp (đại diện cho loại thuế trực thu) Hai luật thuế này được
áp dụng từ ngày 1/1/1999 thay thế luật thuế doanh thu và thuế lợi tức Thuế
GTGT triển khai thực hiện ở trên 120 nước trên thế giới và đã được đánh giá là
tiên tiến, khoa học và công bằng, có nhiều ưu điểm và khắc phục được những tồn
tại của thuế doanh thu
IV KINH NGHIỆM THỰC HIỆN THUẾ GTGT Ở MỘT SỐ NƯỚC
1 Thuế GTGT áp dụng ở một số nước trên thế giới 1.1 Trung quốc
- Thuế GTGT của Trung Quốc được bắt đầu áp dụng từ năm 1984 Tuy nhiên do những quy định về thuế GTGT năm 1984 được coi là phức tạp, không công bằng và rất khó áp dụng vì nó chủ yếu chỉ được áp dụng ở cơ sở sản xuất nên đến năm 1994, luật thuế GTGT mới được ban hành thay cho thuế GTGT năm 1984
- Về cơ bản thuế GTGT năm 1994 của Trung Quốc là một loại thuế đánh trên diện rộng từ khâu sản xuất đến khâu bán lẻ
- Thuế GTGT của Trung Quốc có 2 điểm khác biệt quan trọng so với thuế
GTGT ở các nước Châu Á khác:
Thứ nhất, tài sản cố định bị đánh thuế GTGT song lại không được khấu trừ thuế đầu vào
Thứ hai, hầu hết các dịch vụ đều không chịu thuế GTGT (thay vào đó các dịch vụ này chịu thuế kinh doanh)
Một số nhận xét và bài học về việc thực hiện thuế GTGŒT của Trung Quốc - Về đối tượng nộp thuế: Có 2 loại đối tượng nộp thuế : Đối tượng nộp thuế thông thường (chiếm 20) và đối tượng nộp thuế nhỏ (chiếm 80%) căn cứ vào doanh số bán hàng và điều kiện hạch toán của từng đối tượng
Tiêu chí để trở thành đối tượng nhỏ như sau:
Đối với các đối tượng kinh doanh dịch vụ: Các cơ sở có doanh số chịu thuế
GTGT hàng năm dưới I1 triệu NDT
Đối với đối tượng kinh doanh hàng hố có doanh số chịu thuế hàng năm
dưới 1,8 triệu NDT
Trang 23Những cá nhân, đơn vị sản xuất, doanh nghiệp không thường xuyên tiến
hành các hoạt động chịu thuế, không kể có doanh số là bao nhiêu cũng được coi
là đối tượng nộp thuế nhỏ
Trong số các đối tượng nộp thuế thì có tới 80% là đối tượng nộp thuế nhỏ và 20% là đối tượng nộp thuế thông thường
Khi đối tượng nộp thuế nhỏ có chế độ hạch toán lành mạnh và khả năng hạch tốn chính xác thuế đầu ra, thuế đầu vào, số thuế phải nộp hoàn toàn tuân thủ theo các chế độ kế toán và những yêu câù của cơ quan thuế thì có thể trở thành đối tượng nộp thuế thông thường nếu được cơ quan thuế có thẩm quyền chấp thuận
- Căn cứ và phương pháp tính thuế Tương ứng với hai nhóm đối tượng nộp thuế, có hai phương pháp tính thuế khác nhau:
Các đối tượng nộp thuế nhỏ được áp dụng thuế doanh thu với một mức thuế suất thống nhất là 6% trên doanh thu, không được phép miễn giảm và khấu trừ thuế Từ năm 1998, mức thuế này giảm xuống còn 4%
Các đối tượng nộp thuế thông thường được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Số thuế phải nộp sẽ là số chênh lệch giữa số thuế đầu ra sau khi đã khấu trừ thuế đầu vào cho giai đoạn đó Nếu như số thuế đầu ra ít hơn hay không đủ để bù đắp thuế đầu vào thì số thuế đầu vào vượt trội đó được chuyển sang các giai đoạn
tiếp theo để bù đắp
Đối tượng nộp thuế thông thường mua nông sản miễn thuế, phế liệu và dịch
vụ vận chuyển, không được cung cấp hoá đơn GTGT đặc biệt sẽ được khâú trừ
theo tỷ lệ là 10% theo giá thực mua
Với việc chỉ quy định một phương pháp tính thuế là phương pháp khấu trừ, còn những đối tượng có doanh số chưa đạt tới ngưỡng tối thiểu chịu thuế GTGT thì áp dụng thuế doanh thu đơn giản đã tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế
Thuế GTGT của Trung Quốc được áp dụng cả đối với hàng chịu thuế TTĐB, do đó rất dễ dàng trong quản lý Đối với hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh trên cả thuế hải quan và thuế tiêu dùng (nếu có)
- Đối với hàng xuất khẩu
Trang 24hơn cả tốc độ thu thuế và lượng xuất khẩu, tình trạng gian lận trong việc nhận các khoản hoàn thuế dẫn đến thất thu nghiêm trọng cho Ngân sách, gây cản trở
cho công tác hoàn thuế kịp thời đối với những doanh nghiệp làm ăn hợp pháp Để giải quyết những khó khăn nêu trên, Hội đồng Nhà nước đã quyết định
giảm tỷ lệ hoàn thuế từ 1/7/1995 căn cứ vào gánh nặng thực tế mà các doanh nghiệp xuất khẩu phải gánh chịu, đồng thời củng cố công tác hành chính về việc
hoàn thuế khi xuất khẩu Các tỷ lệ hoàn thuế cụ thể được quy định như sau:
3% đối với nông sản và than
10% cho các sản phẩm công nghiệp được sản xuất hay chế biến từ nguyên vật liệu nông nghiệp và các sản phẩm khác chịu thuế suất thuế GTGT 13%
14% cho các hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 17% Đến 1/1/1996, mức
hoàn thuế này được giảm xuống còn 9%
Việc giảm tỷ lệ hoàn thuế đối với hàng xuất khẩu đã có tác dụng giảm bớt sự căng thẳng đối với NSNN.Đồng thời do chú trọng tới việc đảm bảo tốc độ
cũng như độ chính xác trong q trình hồn thuế cho nên quyền lợi của các
doanh nghiệp xuất khẩu vẫn được đảm bảo, hoạt động xuất khẩu được đẩy mạnh
1.2 Ind6néxia
Luật thuế GTGT của inđônêxia được ban hành tháng 4/1985 và được áp dụng thành 3 giai đoạn:
Giai đoạn Ï (từ năm 1985-1989): Trong giai đoạn này thuế GTGT chỉ được áp dụng cho những hàng hoá sản xuất trong nước và hàng nhập khẩu với 1 mức
thuế suất là 10% Khác với luật thuế GTGT của Việt nam, theo luật thuế GTGT của Inđônêxia, những mặt hàng đã chiụ thuế TTĐB vẫn phải chịu thuế GTGT
Giai đoạn II (từ năm 1989-1994): Từ 1/4/1989, thuế GTGT được mở rộng
tới người bán buôn và áp dụng đối với 21 loại dịch vụ Về nguyên tắc, tất cả dịch vụ đều là đối tượng chịu thuế, song Inđônêxia cũng quy định một số trường hop
được miễn: dịch vụ y tế, ngân hàng, giáo dục và khách sạn (vì đã có một loại
thuế địa phương đánh vào khách sạn)
Giai đoạn IHI: Bắt đầu từ tháng 1/1995 thuế GTGT tiếp tục mở rộng đối tượng nộp thuế tới người bán lẻ Tuy nhiên, những người bán lẻ có doanh thu dưới một ngưỡng nhất định không thuộc diện chịu thuế GTGT
Theo đánh giá của Bộ Tài Chính Inđônêxia, việc áp dụng thuế GTGT theo
Trang 25Một số kinh nghiệm cụ thể được rút ra từ thực tế Inđônêxia:
- Về ảnh hưởng của thuế GTGT tới số thu ngân sách và giá cả: Khi áp dụng
thuế GTGT, giá cả ở Inđônêxia vẫn ở mức ổn định, khơng tăng; Trong khi đó số
thu ngân sách lại tăng lên Năm 1989, sau 5 năm áp dụng thuế GTGT, số thu từ
thuế GTGT đã tăng từ 1% lên 3,5% GDP
- Thuế GTGT của Inđơnêxia chỉ có 2 mức thuế suất là 0% và 10%, điều này
làm cho luật thuế GTGT của Inđônêxia rất đơn giản, thuận lợi cho công tác quản lý thuế
- Theo đánh giá của Bộ Tài Chính Inđơnêxia, việc áp dụng thuế GTGT thành từng giai đoạn là một yếu tố đảm bảo sự thành công của thuế GTGT ở nước này
- Do quy định mặt hàng chịu thuế TTĐB vẫn phải chịu thuế GTGT nên
Inđônêxia hầu như không gặp phải khó khăn gì trong việc xử lý đối với các loại hàng hoá này
- Quy trình hồn thuế của Inđônêxia rất rõ ràng và có những chỉ dẫn cụ thể nên cán bộ thuế hầu như khơng có cơ hội để trì hỗn hoặc cản trở q trình hồn thuế
- Công tác tuyên truyền cho đối tượng nộp thuế cần hết sức coi trọng Ban đầu, Inđônêxia gặp phải rất nhiều phản ứng từ những đối tượng nộp thuế do họ không biết phải làm gì để được nộp thu Chỉ khi cơ quan thuế cung cấp những
hướng dẫn cụ thể, rõ ràng đối với từng trường hợp cụ thể thì những phản ứng này mới lắng xuống
- Tình trạng gian lận GTGT được thực hiện dưới nhiều hình thức, phổ biến
nhất là việc sử dụng hoá đơn giả ở khâu đầu vào nhằm tăng số thuế được khấu trừ Cũng có một số trường hợp gian lận được đưa ra toà án, song vẫn không
ngăn chặn được hiện tượng này 1.3 Singapore
Với nhận thức là việc đánh thuế đối với hàng nhập khẩu khơng mang tính chất là một loại thuế đánh trên GTGT nên ở Singapore không dùng tên thuế GTGT như ở các nước mà gọi là thuế hàng hoá và dịch vụ Thuế hàng hoá và
dịch vụ (GST) ở Singapore được áp dụng vào ngày 1/4/1994 Sự ban hành GST là
một phần trong kế hoạch đổi mới toàn bộ hệ thống thuế của chính phủ
Singapore Điều này cho thấy sự thay đổi quan trọng trong chính sách quản lý tài
Trang 26thu nhập công ty, thuế thu nhập cá nhân và thuế tài sản được giảm xuống, từ đó duy trì được tính cạnh tranh quốc tê của hệ thống thuế của Singapore
Để giảm tối đa chi phí tuân thủ và chi phí hành chính liên quan tới việc áp dụng GST cho cả đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế, đảm bảo cho hệ thống GST hoạt động có hiệu quả, GST của Singapore được xây dựng rất đơn giản:
- Thuế đánh vào tiêu dùng trong nước, sử dụng phương pháp khấu trừ trên cơ sở hoá đơn và áp dụng một mức thuế suất thống nhất là 3%
- Giảm tối đa các loại hàng hoá và dịch vụ được hưởng thuế suất 0%, chỉ có xuất khẩu và một số ít dịch vụ quốc tế đặc biệt mới được hưởng thuế suất 0%
- Giảm tối đa việc miễn giảm thuế cho các loại hàng hoá và dịch vụ
- Singapore cũng quy định ngưỡng đăng ký thuế: Các doanh nghiệp có cung
cấp chịu thuế hàng năm lớn hơn 1 triệu đôla Singapore đều phải đăng ký GST Theo quy định này, chỉ có khoảng 20% tổng số doanh nghiệp (35.000 doanh nghiệp) phải thực hiện nghĩa vụ đăng ký thuế
- Khác với một số nước thực hiện miễn thuế GTGT hoặc áp dụng thuế suất
0% đối với lương thực, thực phẩm, y tế và các nhu yếu phẩm khác nhằm giúp đỡ
các hộ có thu nhập thấp, Singapore cho rằng những ưu đãi như vậy có lợi cho các
hộ có thu nhập cao hơn các hộ có thu nhập thấp Chính vì vậy, hệ thống GST của singapore bao phủ hầu hết các loại hàng hoá và dịch vụ
Về giá cả: Theo kinh nghiệm của các nước, khi áp dụng GST thường chỉ
gây tăng giá một lần Lường trước sự tăng giá đó và để hạn chế đến mức thấp nhất sự lợi dụng của các nhà buôn có thể dẫn đến lạm phát, Chính phủ Singapore đã tiến hành:
- Lầm việc với các nhóm tiêu dùng và người bán lẻ để phổ biến với các nhà
buôn và dân chúng về GST và ảnh hưởng của nó tới giá cả hàng hoá và dịch vụ
- Theo dõi chặt chế mọi sự tăng giá và tiến hành điều tra mọi khiếu nại về
các hiện tượng gian lận của các nhà buôn
- Khuyến khích các nhà bn khơng tăng giá bằng toàn bộ mức thuế GST,
mà rút bớt một phần vào giá thành bù đắp bằng sự tiết kiệm tăng lên từ việc giảm
Trang 272 Vận dụng kinh nghiệm vào Việt Nam
- Để chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho việc áp dụng thuế GTGT phải có
một thời gian áp dụng thử thuế GTGT sau đó mới áp dụng rộng rãi cho mọi
ngành nghề
- Không áp dụng một mức thuế suất duy nhất cho tất cả các ngành nghề để khuyến khích một số ngành nghề sản xuất phát triển cũng như hạn chế những
ngành nghề không cần thiết cho nền kinh tế quốc dân
- Dần dần đưa việc thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán đi vào nề nếp, đi đến việc chấm dứt khơng có hóa đơn
- Cần chú trọng đến công tác tuyên truyền về ý nghĩa, mục tiêu, yêu cầu
của chính sách thuế mới cũng như yêu cầu về mặt nghiệp vụ để tranh thủ ý kiến
của nhiều nhà khoa học, nhiều nhà quản lý cũng như nhà kinh doanh, người tiêu
dùng Đặc biệt là có sự quan tâm giải đáp thắc mắc cụ thể để tranh thủ ý kiến
của nhiều nhà khoa học, nhiều nhà quản lý cũng như nhà kinh doanh, người tiêu
dùng Đặc biệt là có sự quan tâm giải đáp thắc mắc cụ thể để tranh thủ sự đồng
tình, ủng hộ của các tầng lớp dân cư, thúc đẩy tinh thần tự nguyện, tự giác chấp hành nghĩa vụ kê khai, nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật
Trang 28CHƯƠNG II
TAC DONG CUA THUE GTGT TOI HOAT DONG
CUA CAC DOANH NGHIEP
I KHÁI QUÁT VỀ VIỆN NGHIÊN CỨU TÀI CHÍNH
1 Khái quát về Viện Nghiên cứu Tài chính
Viện nghiên cứu tài chính là cơ quan nghiên cứu trực thuộc Bộ Tài Chính, thành lập ngày 1/11/1961 với tên gọi là Viện khoa học tài chính Từ năm 1961
đến năm 1995, Viện chỉ có một phịng nghiên cứu và một số bộ phận chức năng
với số cán bộ nghiên cứu dưới 30 người hoạt động chủ yếu trong phạm vi nội bộ
Bộ Tài Chính Năm 1996, Viện đảm nhận thêm việc xuất bản “Tạp chí tài
chính”, một trong những cơ quan ngôn luận của Bộ và do yêu cầu thực hiện
nhiệm vụ mới nên cần phải xắp xếp lại cơ cấu tổ chức của Viện, hình thành các
phòng nghiên cứu với những chức năng rõ ràng hơn Viện đã đổi tên thành Viện
Nghiên cứu Tài chính (NCTC), tên giao dịch tiếng Anh là “ INSTITUTE OF
FINANCE RESEACH “ viết tắt là IFR
Viện NCTC là đơn vị sự nghiệp trực thuộc Bộ Tài Chính, có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, được mở tài khoản tại KBNN
Viện NCTC có nhiệm vụ nghiên cứu, phân tích, dự báo và thông tin các vấn
đề về kinh tế tài chính, tiền tệ trong nước và quốc tế, quản lý hoạt động nghiên
cứu khoa học trong nghành tài chính và tổ chức đào tạo sau đại học và trên đại
học cho các đối tượng thuộc chuyên ngành tài chính - tiền tệ
Viện NCTC chịu sự quản lý trực tiếp của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, các hoạt động về chuyên môn thực hiện theo quy chế của Bộ Tài Chính, Bộ Khoa học
công nghệ và môi trường, và Bộ giáo dục và đào tạo
Trang 29- Ban lãnh đạo g6m cé: 1 vién trưởng và 4 phó viện trưởng
- Các phòng nghiên cứu:
Phòng nghiên cứu tổng hợp
Phòng nghiên cứu tài chính cơng Phịng nghiên cứu thị trường tài chính
Phịng nghiên cứu tài chính thế giớivà các quan hệ tài chính quốc tế
Phịng phân tích và dự báo tài chính - Các phịng chức năng:
Phòng quản lý khoa học và đào tạo Trung tâm thông tin và dịch vụ tài chính Phịng hành chính, tài vụ và quản trị
Viện NCTC có phân viện NCTC tại thành phố Hồ chí minh
3 Viện NCTC có một số chức năng, nhiệm vụ chính như sau:
- Nghiên cứu lý luận cơ bản về tài chính, tiền tệ, chính sách tài chính tiền
tệ, thị trường tài chính - tiền tệ trong nước và quốc tế
- Tham mưu cho lãnh đạo bộ tài chính trong việc hoạch định các chính sách
tài chính và cơ chế quản lý tài chính ngắn hạn, trung hạn và dài hạn
Ngoài ra viện NCTC cịn có những hoạt động nghiên cứu thực hiện nghiên
cứu cơ bản những vấn đề tài chính - tiền tệ trong nước và quốc tế, làm cơ sở cho
việc hoạch định các chính sách, chiến lược kinh tế- tài chính của Nhà nước, cụ
thể như:
e Nghiên cứu thực trạng, xu hướng phát triển và các chính sách về tài chính,
tiền tệ của Việt nam, mối quan hệ qua lại với các chính sách kinh tế khác, xây dựng cơ sở lý luận cho việc hoạch định chính sách tài chính, tiền tệ quốc gia
Trang 30e Tổ chức công tác điều tra thống kê về tình hình tài chính tiền tệ và thực
hiện phân tích đánh giá, dự báo phục vụ cho yêu cầu hoạch định chiến lược và chính sách tài chính - tiền tệ
Il VÀI NÉT VỀ QUÁ TRÌNH CẢI CÁCH HỆ THỐNG THUẾ VÀ TIẾN
TRÌNH ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM
1 Cuộc cải cách thuế bước I trong các doanh nghiệp 1.1 Sự cần thiết tiến hành cuộc cải cách thuế bước I
Đại hội Đảng VI đã vạch ra con đường đổi mới toàn diện đất nước Đó là phát triển kinh tế nhiều thành phần theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước Thực hiện dân chủ hoá đời sống xã hội, từng bước xây dựng Nhà nước pháp quyền của dân, do dân và vì dân, phát triển quan hệ giao lưu với các nước
trên thế giới Những nội dung đổi mới có tác động sâu sắc tới toàn bộ hoạt động
kinh tế- xã hội của đất nước, làm cho mọi cơ chế chính sách quản lý được hình thành trong thời bao cấp bộc lộ những hạn chế, không phù hợp với đường lối Đại hội VI của Đảng
Hệ thống thuế trước năm 1990 là hệ thống thuế ban hành năm 1991, đã qua
nhiều lần bổ sung sửa đổi cũng bộc lộ nhiều hạn chế và khơng cịn phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế xã hội trong giai đoạn mới Cụ thể:
- Hệ thống thuế áp dụng thời kỳ này là thuế nông nghiệp và thuế cơng thương nghiệp ngồi quốc doanh, đối với kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ thu
quốc doanh Do vậy hệ thống thu nói chung và thuế nói riêng chưa thể hiện bình
đẳng giữa các thành phần kinh tế, chưa khuyến khích các thành phần kinh tế đặc
biệt là thành phần kinh tế cá thể và tư nhân phát triển
- Tính hệ thống giữa các chính sách thuế chưa chặt chẽ, không bao quát hết các nguồn thu, thiếu cơ sở pháp lý, mạng tính tuỳ tiện trong vận dụng thực hiện
Với những hạn chế trên, hệ thống thuế khơng thích hợp với công cuộc đổi mới, cần thiết phải tiến hành công cuộc cải cách thuế
1.2 Mục đích và nội dung của cải cách thuế bước ÏI
Mục tiêu của cải cách thuế bước I là: Xây dựng một hệ thống thuế phù hợp
với sự chuyển đổi nền kinh tế sang cơ chế thị trường Thuế phải thực sự trở thành công cụ của Nhà nước trong quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế Việc điều tiết của chính sách thuế thể hiện:
Trang 31- Khuyến khích các thành phần kinh tế hãng hái bỏ vốn đầu tư phát triển
sản xuất kinh doanh, làm ra nhiều sản phẩm phục vụ nhu cầu xã hội
- Khơi thông việc giao lưu hàng hố, hình thành các loại thị trường, thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế
- Nâng cao tỷ lệ tiết kiệm trong sản xuất, trong tiêu dùng, giành vốn đầu tư
cho phát triển sản xuất
- Mặt khác cải cách thuế 1990 còn hạn chế việc sản xuất kinh doanh những sản phẩm có hại đến lợi ích kinh tế, chính trị, xã hội và an ninh quốc gia
Việc đổi mới hệ thống thuế đảm bảo cho thuế thực sự trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN Đảm bảo thực hiện tốt yêu cầu bình đẳng giữa các thành phần kinh tế trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Đảm bảo hệ thống thuế có tính pháp luật cao, để đạt được mục tiêu này, nội dung chủ yếu của cải cách thuế bước Ï tập trung:
+ Ban hành một hệ thống các luật, pháp lệnh thuế áp dụng thống nhất cho mọi thành phần kinh tế Các luật, pháp lệnh thuế ra đời trong thời kỳ này bao gồm:
Thuế sử dụng đất nông nghiệp (áp dụng ngày 1/1/1994)
Thuế doanh thu (áp dụng tháng 10/1990)
Thuế Tiêu thụ đặc biệt (áp dụng từ tháng 10/1990) Thuế lợi tức (áp dụng ngày 1/1/1991)
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (áp dụng ngày 1/3/1992) Thuế tài nguyên (áp dụng ngày 30/3/1990)
Thuế thu nhập đối với người thu nhập cao (áp dụng tháng 4/1991) Thuế nhà đất (áp dụng ngày 15/7/1991)
Thuế sử dụng vốn ngân sách Nhà nước (áp dụng ngày 24/1/1991)
+ Cải tiến hoạt động bộ máy quản lý thuế Công tác quản lý được tập trung về cho ngành thuế với việc sát nhập cục thuế quốc doanh và cục thuế công thương nghiệp thành cục thuế, thành lập Tổng cục thuế trực thuộc Bộ tài chính
Trang 322 Cuộc cải cách thuế bước II trong các doanh nghiệp 2.1 Sự cần thiết tiến hành cuộc cải cách thuế bước II
Sau 5 năm thực hiện cải cách thuế bước I, hệ thống thuế nước ta đã có những chuyển biến cơ bản, thuế đã trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN và
trở thành công cụ điều tiết nền kinh tế tầm vĩ mô Hệ thống thuế kỳ này đã thực
sự phù hợp với tình hình kinh tế nước ta trong bước đầu chuyển sang nên kinh tế thị trường
Khi kinh tế thị trường ở nước ta ngày càng phát triển, quan hệ kinh tế với các nước trên thế giới và khu vực ngày càng mở rộng, Việtnam đã trở thành
thành viên của ASEAN, tham gia vào khu vực mậu dịch tự do ASEAN thì hệ
thống thuế cũ đã bắt đầu bộc lộ những yếu điểm, hạn chế khơng cịn phù hợp với
tình hình mới Cụ thể :
- Thất thu thuế còn lớn, nguyên nhân của tình trạng thất thu do việc tổ chức, quản lý chưa tốt, bản thân các chính sách thuế cịn chứa đựng nhiều yếu tố chính sách xã hội nên diện miễn giảm thuế còn nhiều, chính sách thuế chưa bao quát hết diện và đối tượng nộp trong tình hình mới
- Chính sách thuế cịn phân biệt đối xử quá lớn giữa các doanh nghiệp trong
nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài chưa thể hiện quan điểm coi
trọng đầu tư trong nước
- Chính sách thuế chưa thể hiện rõ nét, cụ thể việc khuyến khích doanh
nghiệp tự tích luỹ vốn để tái đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh, tăng nguồn thu
cho Ngân sách
- Chính sách thuế, lệ phí cịn nhiều chỗ bất hợp lý, chưa quản lý một cách
chặt chẽ, còn gây nhiều phiền hà gây trở ngại lớn cho hoạt động sản xuất kinh doanh
- Hệ thống thuế phức tạp, chồng chéo, trùng lắp nhất là thuế doanh thu nên hiệu quả chưa cao, chi phí hành chính (gồm chỉ phí trực tiếp và chi phí gián tiếp) cho công tác thuế quá cao, khoảng 10% so với tổng số thu về thuế, trong khi đó ở các nước khác nhau trên thế giới là 2%-3% Hệ thống thuế chưa tương đồng, chưa đảm bảo những thông lệ quốc tế về thuế đã dẫn đến những vướng mắc trong việc thực hiện tạo kẽ hở bị lợi dụng trốn thuế và lậu thuế
Nhằm khắc phục những hạn chế yếu kém trên, để thích ứng với tình hình
Trang 332.2 Mục tiêu và nội dung của cải cách thuế bước II
- On định tỷ lệ động viên thuế phí thu vào NSNN từ 20%-22% GDP Chính sách thuế tiến tới tách dần yếu tố chính sách xã hội và áp dụng thống nhất đối với các sản phẩm hàng hoá, giảm bớt việc miễn thuế
+ Sắp xếp lại các loại thuế cho phù hợp với tính chất của từng loại thuế, mở rộng diện thuế TTĐB đánh vào một số hàng cần điều tiết tiêu dùng và áp dụng thống nhất đối vơí mặt hàng sản xuất trong nước và hàng nhập khẩu
+ Thu hep và đi đến thống nhất thuế đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp
thương mại trong nước, áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi
tức, thuế thu nhập cá nhân thay cho thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao
+ Đổi mới cơ chế quản lý thuế, chuyển dần từ hình thức thu thuế sang hình
thức đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế và trực tiếp nộp vào Kho bạc Nhà
nước
- Thực hiện cải cách thuế bước II, Quốc hội đã thông qua hai luật thuế mới:
Luật thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp và sửa đổi bổ sung luật thuế TTĐB, luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, pháp lệnh thuế tài nguyên Trên cơ
sở chủ động tạo ra các điều kiện cho việc áp dụng thuế GTGT trước hết là kế
toán, áp dụng chứng từ, hoá đơn trong việc mua bán sản phẩm dịch vụ
II TÌNH HÌNH THỰC TẾ ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM
Thuế GTGT ở Việt nam được tiến hành thí điểm từ tháng 9/1993 Qua một thời gian thực hiện, đúc kết kinh nghiệm thực tiễn của Việt nam và chọn lọc những bài học thành công, thất bại ở một số nước, dự thảo luật được xây dựng từ đầu năm 1995, được Quốc hội khoá 9 kỳ họp thứ I1 thông qua vào giữa tháng 5/1997 đã bắt đầu áp dụng chính thức trên diện rộng từ 1/1/1999,
1 Công tác tổ chức thực hiện
Thực hiện nghị quyết của Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ hai, thông qua ngày
23/12/1992 giao cho Chính phủ thực hiện thí điểm việc áp dụng thuế GTGT để
rút kinh nghiệm xây dựng dự án luật thuế này, Bộ Tài Chính đã được Chính phủ
giao cho triển khai thực hiện thí điểm thuế GTGT 1.1 Tình hình thực hiện thí điểm
Trước khi áp dụng luật thuế GTGT (1/1/1999), Bộ Tài Chính đã cùng các
doanh nghiệp tiến hành hai đợt tính thử thuế GTGT ở các doanh nghiệp lớn Đợt
Trang 341 được tiến hành vào tháng 1/1998, tuy nhiên các số liệu tính tốn trong đợt nay chưa phản ánh đúng tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, cách tính, phương pháp xác định thuế đầu vào, thuế đầu ra, giá bán chưa có thuế ở một số
doanh nghiệp cịn chưa chính xác cho nên khó có thể đánh gía đúng những tác
động của 2 luật thuế tới doanh nghiệp Chính vì vậy, tháng 8/1998, đợt tính thử lần 2 được tiến hành với sự tham gia của các chuyên gia Bộ Tài Chính nhằm
đánh giá chính xác tình hình tài chính của các tổng công ty khi thực hiện luật
thuế GTGT
Theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính, các doanh nghiệp đã tiến hành tính thử số thuế GTGT phải nộp so với thuế doanh thu và dự đoán những tác động của nó tới hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị mình Có hai xu hướng đánh giá trái ngược nhau:
- Những doanh nghiệp có số thuế GTGT phải nộp thấp hơn so với thuế doanh thu: Trong nhóm này chỉ bao gồm một số ngành đang áp dụng thuế doanh
thu với thuế suất cao như điện (8%),xi măng (10%), da giày (6%), một số sản
phẩm công nghiệp thực phẩm (6%), xổ số kiến thiết (20% - 30%) và các doanh
nghiệp làm hàng xuất khẩu Những doanh nghiệp này khi áp dụng thuế GTGT
với thuế suất không cao hơn nhiều so với thuế doanh thu, đồng thời phần thuế đã nộp ở đầu vào khấu trừ lớn; Những doanh nghiệp xuất khẩu không phải nộp thuế đầu ra, đồng thời lại được hoàn thuế đầu vào ,do vậy số thuế GTGT phải nộp
giảm nhiều so với thuế doanh thu
Trang 35Bảng số 1: Một số tổng công ty có số thuế GTGT phải nộp giảm so với thuế doanh thu
( Ước tính năm 1999 ) (đơn vị : triệu đồng) Thuế GTGT Thuế Thuế GTGT
Đơn vị doanh Phải nộp |_ Được giảm so với
thu hoàn | thuế doanh thu
TCT lương thực miền nam 0 | 162.290 143.872
TCT ca phé 0 2.260 31.626 TCT da giầy 0| 22.249 2.932 TCT khoáng sản 0| 7.300 2.708 TCT cao su 4.903 16.018 TCT sữa 61.200 6.900 TCT xi măng 220.678 300.270
TCT bưu chính viễn thông 501.981 136.758
TCT điện lực 188.600 982.721
(Nguồn: Bộ tài chính) - Những doanh nghiệp gặp khó khăn: Nhóm này bao gồm các doanh nghiệp hiện đang nộp thuế doanh thu với thuế suất thấp hoặc sản xuất, kinh doanh những mặt hàng có chi phí vật tư ít, giá trị gia tăng chiếm tỷ trọng lớn
Ví dụ
+ Sản phẩm cơ khí thuế suất thuế doanh thu hiện nay là 1% - 2%, khi áp dụng thuế GTGT với thuế suất 10% thì số thuế GTGT phải nộp tăng gấp 3 lần so với thuế doanh thu hiện hành
+ Đối với các doanh nghiệp kinh doanh du lịch, khách sạn, việc áp dụng thuế GTGT với thuế suất 20% - mức thuế cao nhất trong biểu thuế GTGT thay cho thuế doanh thu 10% cũng được kiến nghị là quá cao Kết quả tính thử số thuế phải nộp trong 6 tháng đầu năm theo luật thuế GTGT so với số thuế doanh thu hiện nay đang nộp ở 40 doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch, khách sạn cho thấy, đối với doanh nghiệp kinh doanh du lịch lữ hành, số thuế phải nộp tăng gấp 2 lần, còn đối
với doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, mức tăng từ 1,6 đến 1,8 lần
+ Đối với ngành điện tử, tin học: Hiện nay mức thuế doanh thu của ngành điện tử ở mức 4% và tin học là 1% Khi áp dụng thuế GTGT thuế suất là 10%
Trang 36Theo tính tốn của tổng công ty điện tử - tin học, số thuế GTGT phải nộp sẽ tăng lên 2 lần so với số thuế doanh thu nếu như mọi điều kiện khác không thay đổi Theo số liệu tính thử cho năm 1999, số thuế GTGT mà tổng công ty này phải nộp là 32,4 tỷ đồng, so với thuế doanh thu là 17,2 tỷ
Bảng số 2: Một số tổng công ty có số thuế GTGT phải nộp tăng so với thuế doanh thu
(ước tính năm 1999)
(đơn vị: nghìn đồng)
Tên đơn vị Thuế doanh thu Giốt Chênh lệch
TCT vật tư nông nghiệp 6.342 79.456 73.114
TCT xăng dầu 508.176 | 1.156.188 648.012
Liên hiệp đường sắt Việt nam 46.756 70.787 24.031
TCT tàu thuỷ 13.110 28.604 15.530 TCT hàng hải 76.000 85.000 9.000 TCT hang khong 120.000 158.000 38.000 TCT dét may 109.900 136.400 26.500 TCT may động lực 5.020 26.150 21.130 TCT thép 62.826 | 229.380 166.554 TCT than 54.000 141.000 87.000 (Nguồn: Bộ tài chính)
Việc chuyển từ thuế doanh thu với 11 mức thuế suất (từ 0% tới 30%) sang
thuế GTGT với 4 mức thuế suất (0%, 5%, 10%, 20%) tất yếu dẫn đến tình trạng
có mặt hàng chịu thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu, có mặt hàng được hưởng thuế suất thấp hơn, do đó số thuế doanh nghiệp phải nộp cũng thay đổi Nhiều trường hợp được nộp thuế thấp hơn rất phấn khởi trong việc thực hiện luật thuế mới Ngược lại có khơng ít ngành phải nộp thuế cao hơn so với thuế doanh thu đang rất băn khoăn lo lắng, đặc biệt trong hoàn cảnh hiện nay đã phải đương đầu
với bao thách thức, khó khăn như ngành cơ khí, kinh doanh khách sạn, du lịch,
ăn uống, bảo hiểm, tư vấn vì được khấu trừ thuế đầu vào không đáng kể 1.2 Tổ chức thực hiện
e Tổ chức bộ máy chỉ đạo triển khai thực hiện
Chấp hành chỉ thị số 44 CT/TW ngày 04/11/1998 của Bộ Chính Trị và Nghị
quyết số 18/1998/QH ngày 25/11/1998 của Quốc hội, Thủ tướng Chính phủ đã
có quyết định số 208/1998/QĐ-Ttg ngày 26/10/1998 về việc thành lập ban chỉ
đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới của Chính phủ do một phó thủ tướng chính phủ làm trưởng ban Thành viên gồm lãnh đạo các bộ: Bộ tài chính, Bộ kế
Trang 37hoạch và đầu tư, Bộ Công nghiệp, Bộ Xây dựng, Bộ Thương mại, Bộ Nông
nghiệp và Phát triển nông thơn, Ban vật giá Chính phủ, Tổng cục hải quan, Tổng
cục thuế Bộ phận thường trực của ban chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới của Chính phủ được đặt tại Bộ Tài Chính Tiếp theo Thủ tướng Chính phủ đã
có chỉ thị số 41/CT-Ttg ngày 7/12/1999 về việc tổ chức thực hiện các luật thuế
mới Căn cứ vào chỉ thị số 41/CT-Ttg của Thủ tướng Chính phủ, các địa phương đã thành lập ban chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới do một đồng chí chủ tịch hoặc phó chủ tịch uỷ ban nhân dân tỉnh làm trưởng ban, thành viên là
lãnh đạo các sở, ngành có liên quan
Các ban chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới đều có chương trình
hành động, phân cơng trách nhiệm cụ thể cho từng bộ phận để chỉ đạo, kiểm tra
việc triển khai thực hiện các luật thuế mới; chỉ đạo việc quản lý thị trường, giá cả, xử lý những khó khăn, vướng mắc trong quá trình thực hiện các luật thuế
mới
e Xây dựng và ban hành các văn bản hướng dẫn thực hiện
Sau khi Quốc hội thông qua các luật thuế mới, dưới sự lãnh đạo của Chính phủ, các ban soạn thảo đã tích cực chuẩn bị các văn bản hướng dẫn thi hành các
luật thuế mới và các luật có liên quan như: Luật ngân sách, Luật khuyến khích
đầu tư trong nước
Đến ngày 31/12/1998 đã có trên 70 văn bản mang tính pháp quy về cơ bản đã đủ để hướng dẫn thi hành các luật thuế mới; Các văn bản hướng dẫn đã bảo đảm đúng luật, phù hợp với điều kiện thực tế sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp
e Tổ chức công tác hướng dẫn, tuyên truyền
Đã tổ chức tập huấn, hướng dẫn về mục đích, ý nghĩa, nội dung, tác dụng và quy trình nghiệp vụ quản lý thuế cho cán bộ chủ chốt của các bộ, ngành, địa
phương, cho cán bộ ngành tài chính và ngành thuế, cho các doanh nghiệp quốc doanh, xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và ngoài quốc doanh; Việc tuyên
truyền về thuế đã được tiến hành thường xuyên, liên tục bằng nhiều hình thức:
Trên các phương tiện thông tin đại chúng (đài báo trung ương; đài báo địa
phương; hệ thống thông tin phường, xã ), in sách, phát hành tờ rơi, xây dựng
phim truyện, hội thảo
Ban tư tưởng văn hoá Trung ương đã có văn bản hướng dẫn thực hiện chỉ thị
số 44 CI/TW của Bộ Chính Trị, tổ chức tập huấn về thuế cho các tổng biên tập
báo, cho ban tuyên huấn của các Bộ, địa phương để phục vụ cho công tác tuyên
Trang 38truyền, phối hợp với Bộ Tài Chính soạn thảo thông tin vắn tắt về thuế để làm tài
liệu sinh hoạt trong các chi bộ Đảng
e Tổ chức bộ máy, nghiệp vụ quản lý thuế
Cấp mã số cho đối tượng nộp thuế: Việc cấp mã số cho đối tượng nộp thuế nhằm mục đích quản lý số lượng đối tượng nộp thuế và là khâu đầu trong công tác đưa tin học vào quản lý thuế Đến hết quý I/1999 đã cấp mã số thuế cho 985.194 cơ sở kinh doanh, trong đó có 485.517 cơ sở kinh doanh được phép
thành lập và có đăng ký kinh doanh, số cịn lại chưa có đăng ký kinh doanh
nhưng vẫn cấp mã số để quản lý thu thuế
Về hoá đơn, chứng từ : Hoá đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý để thực hiện việc tính thuế, kê khai thuế, nhất là trong việc tính thuế GTGT Bộ Tài Chính đã
in và cung cấp đủ hoá đơn cho các địa phương, các cơ sở kinh doanh Đến hết
tháng 3 năm 1999 số lượng hoá đơn đã phát hành là 636.315 quyển (trong đó có
434.400 quyển hố đơn GTGT, 201.915 quyển hoá đơn thông thường) và cho
gần 700 cơ sở kinh doanh tự ¡in và sử dụng hoá đơn GTGT So với năm 1998, việc sử dụng hoá đơn cuả các doanh nghiệp tăng lên nhiều
Về công tác tin học phục vụ cho công tác quản lý thuế: Việc đưa tin học vào công tác quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế Ngay từ khi các luật thuế mới mới được thông qua, ngành thuế đã tiến hành xây
dựng chương trình quản lý thuế bằng máy vi tính và mua sắm, lắp đặt máy vi
tính.đến ngày 17/1/1999, các cục thuế đã được trang bị đủ máy tính cần thiết phục vụ cho đối tượng nộp thuế, nhập tờ khai, kiểm tra tờ khai, in thông báo
thuế, lưu trữ dữ liệu về thuế
Ngành thuế cũng đã tổ chức lại bộ máy quản lý thuế ở cục thuế, chi cục thuế để phù hợp với nghiệp vụ, kỹ thuật quản lý các loại thuế mới Đã thành lập phòng thuế quản lý các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ở các cục Các chi cục thuế chỉ quản lý các hộ kinh doanh
cá thể nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Việc thay đổi tổ chức bộ máy
quản lý thuế nêu trên đã giúp cho ngành thuế nắm chắc trên 90% số thu ở cục thuế đồng thời tạo điều kiện từng bước đưa công tác tin học vào quản lý thuế
Ngoài ra ngành thuế cịn xây dựng quy trình quản lý các loại thuế mới, quy trình quản lý thuế đối với cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh Ngành hải quan cũng
đã xây dựng quy trình tự kê khai, tự tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu
Nhìn chung, do có sự chỉ đạo sát sao của TW Đảng, Bộ chính trị, Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ đã cùng với các Bộ, các ngành, các địa phương
Trang 39chuẩn bị thực hiện các luật thuế mới tương đối cụ thể, đồng bộ từ khâu chuẩn bi
tổ chức bộ máy chỉ đạo, xây dựng văn bản, hướng dẫn, tuyên truyền về thuế đến
khâu tổ chức quản lý thuế
2 Kết quả sau hai năm thực hiện thuế GTGT
Sau hơn hai năm thực hiện luật thuế GTGT về cơ bản đã đạt được các yêu cầu đề ra Luật thuế GTGT đã đi vào cuộc sống, sản xuất, kinh doanh giữ được
ổn định, bước đầu đã phát huy được tác dụng
2.1 Khuyến khích đầu tư , thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh
Việc thực hiện luật thuế GTGT tạo điều kiện cho giá thành các cơng trình
đầu tư xây dựng cơ bản, giảm khoảng 10% so với trước đây, toàn bộ thuế GTGT
của cơng trình xây dựng cơ bản được hạch toán riêng khơng tính vào giá thành
cơng trình như thuế doanh thu, vì vậy chi phí khấu hao tài sản cũng giảm thấp hơn Các doanh nghiệp mua sắm tài sản cố định có thuế GTGT đều được khấu trừ hoặc hoàn thuế; Mặt khác khi nhập khẩu thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, loại trong nước chưa sản xuất được để đầu tư thành tài sản cố
định theo dự án thì khơng thuộc diện chịu thuế GTGT Từ khi thực hiện Nghị
định số 78/NĐ-CP giảm 50% mức thuế GTGT đối với sản phẩm xây dung co ban thì mức thuế GTGT các doanh nghiệp xây lắp còn phải nộp sau khi khấu trừ đầu vào bình quân chỉ còn khoảng 1% đến 2%, thấp hơn so với mức 4% khi nộp thuế
doanh thu, thậm chí cịn được hoàn thuế
Đối với các cơng trình đầu tư bằng vốn ODA khơng hồn lại thì khơng hồn thuế GTGT, nếu thuộc vốn ODA vay thì được hoàn thuế GTGT trong thời
gian 3 ngày kể từ ngày nộp tờ khai
Thực hiện thuế GTGT còn thúc đẩy sản xuất kinh doanh, lưu thơng hàng hóa phát triển do thuế GTGT chỉ thu thêm giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ qua các khâu sản xuất, lưu thông đến khâu tiêu dùng cuối cùng với 2 phương pháp tính thuế; (phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp trực tiếp) Đã khắc
phục được nhược điểm của thuế doanh thu là thuế chồng lên thuế, đã thúc đẩy
cơng nghiệp hố, hiệp tác sản xuất nhất là trong lĩnh vực sản xuất cơ khí như sản
xuất, lắp ráp xe đạp, xe máy, ô tô, điện tử
Trong quá trình thực hiện, một số doanh nghiệp sản xuất kinh doanh những mặt hàng, dịch vụ gặp khó khăn do thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu nhưng
chưa chuyển đổi kịp cho phù hợp với cơ chế thuế mới và chịu sự ảnh hưởng lớn
của cuộc khủng hoảng tài chính, tiền tệ trong khu vực như: than, cơ khí (trừ sản
Trang 40hoá dược,vận tải, bốc xếp, xây dựng, lắp đặt, khách sạn, ăn uống, du lịch đã được
Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài Chính thực hiện các biện pháp xử lý, tháo gỡ khó khăn như: giảm mức thuế nhập khẩu của 569 mặt hàng là vật tư, nguyên liệu phục vụ sản xuất trong nước với số thuế giảm gần 1000 tỷ đồng, giảm mức thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ ấn định đối với một số mặt hàng
Bằng các nội dung chính sách và biện pháp tháo gỡ khó khăn nêu trên, luật
thuế GTGT đã góp phần khuyến khích đầu tư và ổn định sản xuất kinh doanh
Trong năm 1999, tuy gặp nhiều khó khăn do số dự án đầu tư trực tiếp của
nước ngoài giảm khoảng 12,5% nhưng tổng vốn đầu tư vẫn tăng so với năm 1998, trong đó vốn đầu tư trong nước tăng khoảng 28,0%, vốn ODA tăng khoảng 16% Một số sản phẩm chủ yếu đạt khá so với năm 1998 là: dầu thô tăng 19%,
sữa hộp tăng 8,7%, đường mật tăng 28%, bia tăng 1,5%, giấy bìa tăng 8,8%, xi măng tăng 9,2%, thép cán tăng 12,9%, điện phát ra tăng 9,7%
Mặt khác, năm 1999 do bị ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng kinh tế, tốc độ tăng trưởng kinh tế so với những năm trước giảm nhưng cũng đạt 4,8%; giá trị tổng sản lượng công nghiệp đạt 10,4%; giá trị tổng sản lượng nông nghiệp đạt 5,2% Sự giảm sút tốc độ tăng trưởng kinh tế đã được chặn lại, nhịp tăng trưởng kinh tế đã khá lên và đạt khoảng 6,7% Sản xuất công nghiệp có tốc độ tăng trưởng cao, giá trị sản xuất công nghiệp tăng 15,5% so với chỉ tiêu kế hoạch đề ra Khu vực ngoài quốc doanh tăng 18,5%; Khu vực có vốn đầu tư nước ngồi tăng 17,3%; sản xuất nơng nghiệp tiếp tục tăng, giá trị sản xuất nông nghiệp tăng
4,9% so với kế hoạch, các hoạt động dịch vụ đã được đẩy mạnh, giá trị các
ngành dịch vụ tăng khoảng 6% Tổng mức lưu chuyển hàng hoá tăng 10%,
doanh thu du lịch tăng 14%, doanh thu ngành bưu điện tăng 8,5%, doanh thu
hàng không tăng 14%, vận tải hàng hoá tăng 10,4%, vận tải hành khách tăng
5,5%
Nhiều sản phẩm quan trọng trong hai năm có mức tăng khá cả về sản xuất
và tiêu thụ như: Dầu thô, điện, than sạch, xi măng, thép, phân đạm, giấy, hàng
may mặc, vải, đường mật, dầu thực vật Đặc biệt, nhiều loại sản phẩm cơ khí đã tăng đáng kể do chất lượng được nâng lên, thị trường tiêu thụ có cải thiện
như: Động cơ điện (năm 2000 tăng 12,1%), động cơ điêzel (năm 2000 tăng 9,2%), quạt điện (năm 2000 tăng 17,6%), bơm thuốc trừ sâu (năm 2000 tăng 33,3%), máy công cụ (năm 2000 tăng 21,2%), máy biến thế (năm 2000 tăng
14,5%)
Hầu hết các mặt hàng có mức tăng trưởng khá là những mặt hàng được giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT như: than, thép, các sản phẩm cơ khí (trừ