Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty xây dựng số 12 - Vinaconex

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty xây dựng số 12 - Vinaconex

Lời nói đầu

Trong bất kỳ hoạt động sản suất kinh doanh nào cũng đòi hỏi phải có hoạt

động quản lý, trong đó hạch toán kế toán là một trong những công cụ hạch toán hữu hiệu nhất không thể thiếu trong hệ thống quản lý kinh tế, tài chính của các

đơn vị cũng nh trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân

Nguyên tắc cơ bản của hạch toán kinh tế là sự tự trang trải chi phí và cách thu lợi nhuận.Vấn đề đặt ra là làm thế nào để xã hội đợc định mức chi phí mà

đơn vị cần tự trang trải và làm thế nào để xác định đợc kết quả kinh doanh Điều này chỉ có thể thực hiện đợc thông qua hạch toán chính xác quá trình sản xuất kinh doanh tính đúng tính đủ giá thành suất và tính giá thành sản phẩm Hoạt

động này rất quan trọng đối với tất cả đơn vị sản xuất ra sản phẩm (Vì vậy, vấn

đề hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản kinh doanh là một vấn đề hết sức quan trọng cho bất kỳ đơn vị sản xuất kinh doanh nào muốn tồn tại và phát triển trong cơ chế thị trờng, trong đó có các đơn vị xây dựng cơ bản

Thông qua công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, những thông tin và nhận định chính xác sẽ giúp các nhà quản lý, lãnh đạo Doanh nghiệp phân tích đánh giá đợc tình hình, thực hiện các định mức chi phí

và dự toán chi phí, tình hình sử dụng tài khoản, vật t, máy móc thiết bị, lao động tiền vốn là tiết kiệm hay lãng phí, có hiệu quả hay không.Từ đó, đề ra các…biện pháp hữu hiệu nhằm hạ thấp chi phí sản suất là cơ sở hạ giá thành sản phẩm và đa ra các quyết định quản lý thích hợp cho sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị của các Doanh nghiệp Chính vì vậy, việc tổ cức công tác kế toán chi phí sản suất và tính giá thành sản phẩm là yêu cầu thiết yếu và luôn là vấn đề mang tính thời sự đợc các Doanh nghiệp quan tâm chú ý Công ty xây dựng số 12 là Doanh nghiệp thuộc lĩnh vực xây dựng, khối lợng sản phẩm xây lắp lớn, đa dạng về chủng loại, hình thức.Vì vậy cũng nh các doanh nghiệp sản suất khác việc tổ chức công tác kế toán chi phí sản suất và tính giá thành sản phẩm ở công ty là cả một vấn đề lớn cần đặc biệt quan tâm

Nhận thức đợc tầm quan trọng đó,trong thời gian thực tập ở công ty xây dựnh số 12 VINACONEX em đã đi sâu tìm hiểu công tác: Hoàn thiện kế toán chi phí sản suất và tính giá thành sản phẩm ở công ty.

Dựa vào tình hình thực tế sản suất kinh doanh của công ty kết hợp đợc

với lý luận đợc trang bị trên ghế nhà trờng, em đã chọn đề tài: "Hoàn thiện kế

toán chi phí sản suất và tính giá thành sản phẩm ở công ty xây dựng số 12 -vinaconex" cho luận văn tốt nghiệp của mình chuyên đề bao gồm các

sự giúp đỡ tận tình của thầy hớng dẫn và các cô chú anh chị ở phòng kế toán công ty song do nhận thức và trỉnh độ có hạn nên luận văn chắc chắn không tránh khỏi những khiếm khuyết thiêú sót Em rất mong muốn và chân thành tiếp thu những ý kiến đóng góp, bổ sung nhằm hoàn thiện hơn nữa luận văn của mình

I Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp xây dựng

1 Đặc điểm ngành xây dựng và ảnh hởng của nó đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất độc lập có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân Nó tạo nên cơ sở vất chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế và quốc phòng cho đất nớc Vì vậy một bộ phận lớn của thu nhập kinh tế quốc dân nói chung và tích luỹ nói riêng cùng với vốn đầu t tài trợ của nớc ngoài đợc sử dụng trong linh vực xây dựng cơ bản

Xây dựng là một ngành sản suất độc lập có đặc thù về mặt kinh tế, tổ chức quản lý và kỹ thuật chi phối trực tiếp đến việc tổ chức công tác kế toán nói chung và tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng Các doanh ngiệp xây dựng cũng có những đặc điểm khác biệt, chính sự khác biệt này đã có những ảnh hởng, chi phối nhất định đến việc tổ chức chi chi phí sản suất và tính giá thành chi phí sản phẩm Sự chi phối này đợc thể hiện nh sau:

- Sản suất xây lắp là một loại sản phẩm công nghiệp đặc biệt theo đơn đặt hàng, sản phẩm xây lắp mang tính chất đơn chiếc riêng lẻ.Mỗi đối tợng xây lắp

đồi hỏi yêu cầu kỹ thuật, kết cấu hình thức ,địa điểm xây dựng thích hợp cụ thể trên từng thiết kế dự toán của từng đối tợng riêng biệt Vì vậy, khi thi công xây lắp các tổ chức phải luôn thay đổi phơng thức tổ chức thi công, biện pháp thi công sao cho phù hợp với đặc điểm của từng loại sản phẩm xây lắp, đảm bảo cho việc thi công mang lại hiệu quả kinh tế cao nhất và sản xuất đợc liên tục Mặt khác, do tính chất đơn chiếc riêng lẻ nên chi phí bỏ ra để thi công xây dựng các công trình có nội dung và cơ cấu không đồng nhất nh các loại sản phẩm công nghiệp

- Từ đặc điểm trên, kế toán phải tính đến việc hạch toán chi phí tính giá thành và tính kết quả thi công cho từng loaị sản phẩm xây lắp riêng biệt từng công trình, hạng mục công trình hoặc từng nhóm sản phẩm xây lắp nếu chúng

đợc xây dựng cùng một nhóm thiết kế mẫu và trên cùng một địa điểm nhất định

.Đối tợng sản xuất xây dựng cơ bản thờng có khối lợng lớn ,giá trị lớn thời gian thi công tơng đối dài.

- Sản xuất xây dựng thờng diễn ra ngoài trời chịu tác động trực tiếp từ các yếu tố thuộc về điều kiện tự nhiên và do vậy việc thi công xây lắp mang tính thời vụ Các yếu tố về môi trờng có ảnh hởng đến kỹ thuật thi công, tiến độ thi công đồng thời còn phải chú ý đến những biện pháp bảo quản máy thi công và vật liệu ngoài trời Hơn nữa, việc thi công dài ngày và diễn ra ngoài trời nên có thể gặp nhiều rủi ro tạo ra những khoản thiệt hại bất ngờ nh: Thiệt hại do phải đi làm lại, thiệt hại do phải ngừng thi công Những khoản thiệt hại này phải đợc tổ chức theo dõi một cách chặt chẽ và có phơng pháp hạch toán nguyên nhân gây ra

Nói chung, đặc điểm của các doanh nghiệp xây dựng có một ảnh hởng nhất định đến kế toán toàn Doanh nghiệp nói chung và với kế toán chi phí và tính giá thành nói riêng Mỗi một doanh nghiệp xây dựng khác nhau thì có những điểm khác nhau và sự ảnh hởng của nó đến kế toán cũng khác nhau

2 Vai trò, ý nghĩa của công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng.

Mục tiêu lớn nhất của mỗi doanh nghiệp là thực hiện tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm, đối với mỗi doanh nghiệp xây dựng cũng vậy

Do đó, công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một bộ phận quan trọng trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng

Trong khi đó kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm lại là công cụ sắc bén không thể thiếu đợc của công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây dựng

Chúng ta có thể nói rằng công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm giữ một vai trò hết sức quan trọng trong công tác quản

lý và tổ chức sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp xây dựng

Nh vậy, có thể thấy rằng chi phí sản xuất của một Doanh nghiệp xây dựng

là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá, các chi phí khác mà Doanh nghiệp đã chia ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ Các chi phí này phát sinh thờng xuyên và gắn liền với quá trình sản xuất, thi công xây lắp

II Lý luận chung về chi phí sản xuất và giá thành sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng.

1 Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng.

Hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của một Doanh nghiệp sản suất là thực hiện ra những loại sản phẩm nhất định và tiêu thụ những loại sản phẩm đó trên thị trờng nhằm thu lợi nhuận Để đạt đợc mục tiêu kinh doanh trong hoạt

động, các doanh nghiệp phải bỏ ra chi phí nhất định

Trong quá trình sản xuất thi công xây lắp Doanh nghiệp thờng xuyên bỏ ra những chi phí về các loại đối tợng lao động t liệu lao động và sức lao động của con ngời Đâu là các yếu tố cơ bản để tiến hành các hoạt động sản suất song sự tham gia của mỗi yếu tố này là khác nhau dẫn đến sự hình thành những chi phí tơng ứng nh: Chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí về nguyên vật liệu (gọi

là chi phí về lao động vật hoá ), chi phí về tiền lơng trả cho ngời lao động (gọi

là hao phí về lao động sống ), chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá, cơ chế này giúp chúng ta có…thể biết đợc số chi phí mà Doanh nghiệp đã chi trong thời kỳ là bao nhiêu nhằm tính toán các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phục vụ yêu cầu quản lý

2 Các loại chi phí trong doanh nghiệp xây dựng:

Cũng giống nh các ngành sản xuất khác, cấu thành của giá thành sản phẩm xây lắp cũng đợc quy định bao gồm 3 khoản mục chi phí: Chi phí NVL trực tíêp, Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sản suất chung, ngoài ra trong ngành xây dựng còn có một số loại chi phí đó là chi phí sử dụng máy thi công

Đây là một loại chi phí chỉ có trong Doanh nghiệp xây dựng và chính nó đã tạo

* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Chi phí nguyên vất liệu trực tiếp gồm tất cả chi phí vật liệu trực tiếp sử dụng cho thi công, xây lắp các công trình Cụ thể là:

+Vật liệu chính : Gạch, cát, đá, sỏi, xi măng, gỗ vật liệu kết cấu bê tông

đúc sàn, panel…

+Vật liệu phụ: Đinh ,kẽm ,giây buộc ,kính ,sơn, vôi ve

+Nhiên liệu: Xăng ,dầu ,ga ,than củi …

+Vật liệu khác: Giá trị thiết bị đi kèm với vật liệu kiến trúc nh thiết bị vệ sinh, thiết bị thông hơi, thông gió, chiếu sáng, truyền dẫn hơi nóng (Kể cả chi…phí sơn, mạ,bảo quản thiết bị này )

* Chi phí nhân công trực tiếp :

Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản mà doanh nghiệp phải trả cho công nhân trực tiếp thi công xây lắp và trả cho lao động thuê ngoài nh:

+ Tiền lơng của công nhân trực tiếp tham gia xây dựng công trình và lắp

đặt thiết bị (kể kả lao động thuê ngoài )

+ Phụ cấp làm đêm thêm giờ và các khoản phụ cấp có tính chất lợng nh phụ cấp trách nhiệm,phụ cấp công trờng

+ Lơng phụ: Nh lơng nghỉ phép của công nhân xây dựng

Trong chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm: Lơng của công nhân vận chuyển ngoài công trờng

* Chi phí sử dụng máy thi công :

Trong hoạt động xây lắp cần phải sử dụng các loại máy thi công chuyên dùng, Máy thi công xây lắp là một bộ phận của TSCĐ, bao gồm tất cả các loại

xe, máy kể cảc các thiết bị đợc chuyển động bằng động cơ (chạy bằng hơi nớc, dầu, xăng ) đ… ợc sử dụng trực tiếp cho các công tác xây lắp trên các công tr-ờng thay thế cho sức lao động của con ngời trong các công việc san lấp đất đá, nhào trộn vôi vữa, bê tông Chi phí máy thi công chiếm một tỷ trọng không nhỏ trong giá thành sản phẩm xây lắp, do vậy cần phải tổ chức theo dõi riêng và có phơng pháp phân bổ hợp lý cho các đối tợng sử dụng

Chi phí sử dụng máy thi công chiếm một tỷ trọng không nhỏ trong giá thành xản phẩm xây lắp, do vậy cần phải tổ chức theo dõi riêng và có phơng pháp phân bổ hợp lý cho các đối tợng sử dụng

Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí vật liệu, nhân công, các chi phí trực tiếp dùng cho quá trình sử dụng máy phục vụ cho các công trình xây lắp Đặc điểm của xây dựng cơ bản là máy thi công luôn gắn liền với địa

điểm xây dựng mà địa điểm xây dựng lại không cố định Do vậy máy thi công phải di chuyển theo các địa điểm thi công theo từng thời kỳ Ngời ta chia chi phí sử dụng máy thi công ra làm 2 loại:

+ Chi phí thờng xuyên: Chi phí thờng xuyên là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công Các chi phí này khi phát sinh đợc tính hết một lần vào chi phí sử dụng máy nh: Chi phí nhiên liệu dùng cho máy thi công: Tiền lơng, phụ cấp lu động của công nhân điều khiển máy, kể cả công nhân phục vụ máy, khấu hao máy thi công, chi phí máy thi công (đi thuê nếu có ) chi phí sửa chữa thờng xuyên máy thi công và các chi phí khác

+ Chi phí tạm thời : Chi phí tạm thời là chi phí phát sinh 1 lần tơng đối lớn không định mức hay tính trớc đợc Các chi phí này khi phát sinh không tính hết một lần vào chi phí sử dụng máy mà đợc phân bổ theo thời gian sử dụng ở công trờng nh: Chi phí tháo lắp, chạy thử sau khi lắp để sử dụng kể cả lần lắp sau khi giao trả đặt để máy, chi phí vận chuyển máy thi công đến địa điểm xây dựng, chi phí đa xe, máy về nơi đặt để máy, chi phí di chuyển máy trong phạm vi công trờng …

* Chi phí sản suất chung :

Chi phí sản suất chung là những chi phí phục vụ sản xuất xây lắp , những chi phí có tính chất dùng chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với từng công trình cụ thể nh :

+ Chi phí vật liệu: Chi phí vật liệu xuất dùng chung cho hoạt động xây lắp

nh vật liệu dùng để bảo dỡng, bảo chì công cụ, dụng cụ trên công trờng…

+ Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất xây lắp: Ván khuôn, giàn giáo, cuốc xẻng

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao máy thi công trong trờng hợp doanh nghiệp không theo dõi riêng chi phí sử dụng máy thi công (không tách chi phí máy thi công ra thành một loại chi phí riêng mà vẫn nằm trong chi phí sản suất chung) Khấu hao TSCĐ khác phuc vụ cho công trờng

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí tiền điện nớc điện thoại, chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài …

+ Các chi phí bằng tiền khác nhằm phục vụ hay liên quan đến hoạt động xây lắp trên công trờng không thuộc những khoản trên

3 Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng :

Giá tiền sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của chi phí sản xuất thi công tính cho 1 khối lợng xây lắp hoặc côn trình ,hạng mục cônh trình do doanh nghiệp đã sản xuất xây lắp hoàn thành

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu chất lợng quan trọng đối với các doanh nghiệp sản xuất cũng nh đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân Trong điều kiện cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt thì việc hạ giá thành sản phẩm là con đờng cơ bản để tăng cờng doanh lợi Sản phẩm chất lợng tốt, giá thành hạ sẽ là tiền đề tích cực giúp Doanh nghiệp đẩy mạnh tiêu thụ, tăng nhanh vòng quay vốn và

đem lại ngày càng nhiều lợi nhuận, từ đó tăng tích luỹ cho Doanh nghiệp, nâng cao đời sống cho công nhân viên

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp,phản ánh chất lợng hoạt

động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà Doanh nghiệp đã thực hiện nhằm đạt đợc mục đích sản xuất Đó là có đợc khối lợng sản phẩm nhiều nhất với chi phí sản xuất tích kiệm và giá thành hạ Đó cũng là một đồi hỏi khách quan khi các Doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán kinh tế

Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí sản suất (bao gồm: Chi phí NVL trực tiếp, Chi phí nhân cônh trực tiếp, Chi phí sử dụng máy thi công ,Chi phí sản xuất chung) tính cho từng công trình, hạng mục công trình khối lợng xây lắp hoàn thành đến giai đoạn quy ớc đã hoàn thành nghiệm thu bàn giao đ-

ợc chấp nhận thanh toán

Khác với doanh nghiệp công nghiệp ở Doanh nghiệp xây dựng giá thành sản phẩm xây lắp có tính chất khác biệt: Mỗi công trình, hạng mục công trình, hay khối lợng xây lắp sau khi đã hoàn thành đều có giá trị riêng

4 Các loại giá thành sản phẩm trong Doanh nghiệp xây dựng :

* Giá thành dự toán công tác xây lắp :

Do sản phẩm xây dựng có giá trị lớn, thời gian thi công dài và mang tính chất đơn chiếc, có kết cấu phức tạp, khối lợng lớn nên công trình và hạng mục công trình đều có giá trị dự toán riêng phụ thuộc rất lớn vào địa điểm xây dựng(giá cả vật liệu) cho công trình ở từng địa phơng làm ảnh hởng đến giá trị

*Giá thành kế hoạch công tác xây lắp :

Giá thành kế hoạch đợc xây dựng dựa trên những định mức tiên tiến của nội bộ Doanh nghiệp xây dựng.Với giá thành kế hoạch của công tác xây lắp không những cho phép ta tính toán chính xác những chi phí sản xuất phát sinh trong giai đoạn kế hoạch mà còn cho phép tính toán đến nội dung, kết quả và các biện pháp tỏ chức kỹ thuật cần phải thực hiện sao cho chi phí sản xuất thực

tế không vợt quá tổng số chi phí sản xuất dự kiến trong kế hoạch Giá thành kế hoạch phản ánh trỉnh độ quản lý giá thành của Doanh nghiệp

Giá thành kế hoạch

công tác xây lắp =

Giá thành dự toán công tác xây lắp -

* Giữa 3 loại giá thành trên có quan hệ về mặt lợng nh sau :

Giá thành dự toán ≥ Giá thành kế hoạch ≥ Giá thành thực tế

Việc so sánh các loại giá thành này đợc thực hiện trên cùng một đối tợng tính giá thành (Từng công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành nhất định )

5 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp.

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc coi là khâu trung tâm của công tác kế toán ở đây vai trò của ngời kế toán trong công việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành là rất quan trọng Việc xác định đúng

đối tợng kế toán tập chi phí sản suất và phơng pháp tính giá thành sản phẩm thích hợp hay tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất đã xác

định đã góp phần quyết định trong việc xác định chi phí và tính giá thành sản phẩm

Các sản phẩm của ngành xây dựng có giá trị lớn, thời gian thi công dài, nguyên vật liệu dùng cho thi công rất đa dạng và nhiều chủng loại khác nhau nên việc đánh giá phân bổ chi phí cho cá đôid tợng là rất phức tạp đòi hỏi ngời

kế toán phải có một nhận thức đúng đắn và một sự hiểu biết sâu trong công tác

Việc tập hợp đúng các chi phí sản suất và đánh giá chính xác giá thành của sản phẩm giúp cho lãnh đạo cơ quan có một cách nhìn chính xác về giá trị thực của công trình, từ đó có thể xác định đợc khấu hao nào, những khoản mục nào của chi phí quá cao hay quá thấp có ảnh hởng tới công trình Ngoài ra, việc tập hợp và tính giá thành sản phẩm công trình chính xác giúp cho việc xác định công trình thi công thực lãi hay thực lỗ để có thể rút ra những kinh nghiệm cho các công trình tiếp theo

(Sơ đồ mối quan hệ giữa CPSX & Giá thành SP) A: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ B: Chi phí phát sinh trong kỳ

D:Tổng giá thành sản phẩm C: CPSX dở dang cuối kỳ

Qua sơ đồ ta thấy : AC = AB + BD - CD hay

CPSX

dở dang cuối kỳ

Khi giá tri sản phẩm dở dang(chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

III Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành chi phí sản phẩm phù hợp tronh Doanh nghiệp xây dựng :

Để hach toán chi phí sản suất và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác,

đòi hỏi công việc đầu tiên mà các nhà quản lý phải làm là xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm Xác định đối t-ợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí

và chịu chi phí Còn xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, công việc lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị

1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất.

1.1 Khái niệm đối tợng kế toán hạch toán chi phí sản xuất.

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là các loại chi phí đợc tập hợp trong một thời hạnh nhất định Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nhằm

giúp cho việc quản lý chi phí sản xuất tốt hơn, phục vụ cho việc tính giá thành chinh xác.

1.2 Căn cứ xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất:

Để xác định đợc đối tợng kế toán hạch toán chi phí ở các doanh nghiệp khác nhau cần dựa vào các yếu tố sau:

- Tính chất sản xuất ,loại hình sản xuất đặc điểm tổ chức sản suất ,đặc

điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

- Căn cứ vào yêu cầu tính giá thành ,yêu cầu quản lý, khả năng trỉnh độ quản lý trỉnh độ hạch toán của các Doanh nghiệp

Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản là sản phẩm đơn chiếc, thời gian thi công dài mỗi một công trình hạng mục công trình có dự toán riêng và có đặc

điểm riêng biệt Vì vậy đối tợng tập hợp (hạch toán)chi phí trong Doanh nghiệp xây dựng là các hạng mục công trình cùng loại, theo đơn đặt hàng, đơn

vị thi công riêng, theo công trình Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng

đã quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cờng quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đợc kịp thời và đúng

đắn

1.3 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất :

Phơng pháp hạch toán chi phí sản suất đợc sử dụng để tập hợp và phân bổ chi phí trong thời hạn tập hợp chi phí đã định

Trong XDCB, kế toán thờng sử dụng hai phơng pháp chủ yếu để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tợng tính giá thành có liên quan đó là: Ph-

ơng pháp phân bổ trực tiếp và phơng pháp phân bổ gián tiếp

*Phơng pháp phân bổ trực tiếp : Phơng pháp này đòi hỏi ngay từ khâu

hạch toán ban đầu,các chứng từ kế toán đã phản ánh ghi chép riêng rẽ chi phí

sản xuất cho từng đối tợng tính giá thành liên quan Phơng pháp trực tiếp áp dụng cho những chi phí sản suất cơ bản hoặc cho những Doanh nghiệp chỉ có một đối tợng tính giá thành là công trình hoặc hạng mục công trình

*Phơng pháp phân bổ gián tiếp chi phí sản xuất :Phơng pháp này đợc áp

dụng trong trờng hợp chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tợng chi phí khác nhau Để phân bổ chi phí, nhiều đối tợng cần xác định đợc tiêu thức phân bổ hợp lý.Tiêu thức phân bổ là tiêu thức phải bảo đảm đợc mối quan hệ tỷ lệ giữa tổnh chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tợng

Theo phơng pháp phân bổ gián tiếp, trớc hết ta phải tổng hợp toàn bộ các chi phí sau đó tiến hành phân bổ cho từng đối tợng cụ thể Trình tự phân bổ nh sau:

Trong đó: Ci: Là chi phí phân bổ cho từng đối tợng i

2 Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm trong DNXD.

2.1 Khái niệm về phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp.

Xuất phát từ đặc điểm của xây lắp cơ bản là sản phẩm mang tính đơn chiếc, mỗi sản phẩm có một dự toán riêng và yêu cầu quản lý chi phí dự toán

Do vậy đối tợng tính giá thành trong xây dựng cơ bản là các hạng mục công trình đã hoàn thành, các giai đoạn công việc đã hoàn thành, các khối lợng xây lắp có dự toán, thiết kế riêng đã hoàn thành Trong trờng hợp các DNXD có tổ chức thêm các phân xởng sản suất phụ, sản xuất vật liệu cung cấp cho công trình thì tính giá thành là một lao vụ cung cấp

Khi xác định đơn vị tính giá thành cũng phải xem xét trong trờng hợp cụ thể có đơn vị tính giá thành đản bảo cho đơn vị đợc tính thừa nhân trong nền kinh tế quốc dân

2.2 Căn cứ xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp.

- Dựa vào phơng thức thanh toán giữa hai bên (bên chủ công trình & bên thi công):

Thanh toán 1 lần hay thanh toán nhiều lần ở đây, giữa hai bên dã có sự thoả thuận về thời gian thanh toán , có nghĩa là cứ đến một thời điểm nhất định nào đó thì bên A sẽ thành toán cho bên B và giá trị cuả công trình tại thời điểm

là thớc đo bù đắp chi phí đã bỏ ra nhng không đáp ứng yêu cầu quản lý kịp thời chỉ tính đợc khi công trình , hạng mục công trình đã hoàn thành

- Sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ớc : Là các đối tợng xây lắp cha kết thúc toàn bộ công tác quy định trong thiết kế kỹ thuật mà chỉ kết thúc việc thi công đến một giai đoạn nhất định Giá thành sản phẩm theo giai đoạn quy ớc phục

vụ kịp thời cho việc kiểm tra tình hình sử dụng các loại chi phí

2.3 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm trong Doanh nghiệp xây lắp.

Đây là phơng pháp đợc sử dụng phổ biến trong các DN xây dựng hiện nay

và sản suất xây dựng mang tính chất đơn chiếc, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đối tợng tính giá thành Hơn nữa, phơng pháp này cho phép

cung cấp kịp thời số liệu, giá thành mọi kỳ báo cáo và cách tính toán lại dẽ dàng.

Theo phơng pháp này, tập hợp chi tiết tất cả các chi phí sản xuất trực tiếp cho một công trình hạng mục công trình, từ khi khơỉ công đến khi hoàn thành chính là giá thành công trình hạng mục công trình ấy

Trờng hợp công trình ,hạng mục công trình cha hoàn thành mà có khối ợng xây lắp hoàn thành bàn giao thì:

CP tt dở dang cuối kỳ

Trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành đều

là hạng mục công trình thì tổng hợp chi phí sản xuất từ khi khởi công đến khi hoàn thành đã đợc tập hợp riêng cho từng hạng mục công trình chính là giá thực

tế của hạng mục công trình đó

Trờng hợp chi phí sản xuất tập hợp đợc cho cả nhóm công trình, để tính giá thành cho một hạng mục công trình, nếu các hạng mục công trình đều có các dự toán khán nhau cùng thi công trên cùng một địa điểm do một công truờng đảm nhận thì kế toán có thể căn cứ vào chi phí sản xuất của cả nhóm và

hệ số kinh tế đã quy định cho từng công trình Để tính giá thành thực tế cho hạng mục công trình đó phải tiến hành phân bổ theo những tiêu chuẩn thích hợp với hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng hạng mục công trình

Hệ số phân bổ đợc xác định nh sau:

100

Trong đó : ∑C : Tổng chi phí thực tế của cả công trình

∑ Gdt : Tổng dự toán của tất cả các hạng mục công trình.Khi đó từng hạng mục công trình = Gdti * H

(Gdti: Dự toán của hạng mục công trình thứ i)

2.4 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng.

Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp Doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng và khi đó,đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là những đơn đặt hàng

Theo phơng pháp này,hàng tháng chi phí ssản xuất phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng và khi nào hoành thành công trình thì chi phí sản xuất tập hợp đợc cuãn chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng Những đơn đặt hàng cha sản xuất song thì toàn bộ chi phí tập hợp đợc theo đơn đặt hàng đều là chi phí sản xuất của khối lợng xây lắp dở dang

Trong thực tế phơng pháp này đợc áp dụng với các loại sửa chữa nhà cửa hoặc công tác xây lắp bên ngoài

2.5 Phơng pháp tổng cộng chi phí.

Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp công trình, hạng mục công trình phải trải qua nhiều giai đoạn thi công xây dựng, các giai đoạn lắp đặt máy móc thiết bị Theo phơng pháp này, giá thành thực tế của toàn bộ công trình hạng mục công trình đợc tính nh sau:

Z = C1 + C2 + + Cn + Dđk + Dck

Trong đó: Z : Giá thành thực tế của toàn bộ công trình

C1 , C2 , Cn : Chi phí sản suất xây lắp của các giai đoạn

Dđk,Dck : Chi phí thực tế sản phẩm dở dang đầu kỳ ,cuối kỳ

2.6 Phơng pháp tính giá theo định mức.

Phơng pháp này khi áp dụng vào các Doanh nghiệp xây dựng cần thoả mãn các điều kiện :

- Phải xác định đợc giá thành định mức trên cơ sở xác định mức và đơn giá

- Vạch ra đợc một cách chính xác các thay đổi về định mức và giá thành tại thời điểm tính giá thành

- Xác định đợc chênh lệch định mứcvà nguyên nhân gây ra các chên lệch

đó Theo phơng pháp này, giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp đợc xác định theo công thức:

GT tt của

sp xây lắp =

Giá thành định mức của sản phẩm xây lắp

1 Phơng pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Chi phí NVL trực tiếp bao gồm những chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm xây lắp hoặc thực hiên các lao vụ dịch vụ Chi phí NVL trực tiếp thờng đợc xây dựng định mức chi phí và tổ chức quản lý theo định mức

Các chi phí phát sinh tuy là các chi phí trực tiếp nhng có thể liên quan đến

1 hay nhiều đối tợng tập hợp chi phí khác nhau Do đó, để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có 2 phơng pháp:

- Phơng pháp tập hợp trực tiếp

- Phơng pháp tập hợp gián tiếp

Đối với những chi phí NVL trực tiếp chỉ liên quan tới từng đối tợng tập hợp chi phí thì dùng phơng pháp trực tiếp, trong trờng hợp chi phí NVL trực tiếp

có liên quan tới nhiều đối tợng khác nhau không thể tập hợp trực tiếp cho từng

đối tợng thì phải lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý và tiến hành phân bổ cho các

đối tợng có liên quan theo công thức sau:

Trong đó : Ci : Là Chi phí NVL phân bổ cho đối tợng thứ i

∑ C : Là tổng chi phí đã tập hợp cho phân bổ

∑ Ti : Tổng đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ

∑ i :Đại lợng của tiêu chuẩn phân bổ của tiêu chuẩn thứ i

i

i i

T

T C

C =∑ ∑.

Chi phí NVL chính, nửa thành phẩm mua ngoài có thể chọn tiêu thức phân

bổ là: Chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất Để tính toán chính xác tập hợp chi phí nguyên vật liệu ttrực tiếp, cần kiểm tra xác

định số NVL đã lĩnh nhng cuối kỳ cha sử dụng hết và giá trị của phế liệu thu hồi (nếu có) để loại ra khỏi chi phí về NVL trực tiếp trong kỳ

-Trị giá phế liệu thu hồi

* Để tập hợp và phân bổ NVL, vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621.

- Chi phí NVL vật liệu trực tiếp.Tài khoản này không có số d và đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất, nhóm sản phẩm )

Bên Nợ: Giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ

Bên có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết

- Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp

* Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu dợc tiến hành nh sau:

- Xuất kho NVL sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ :

Nợ TK 621:(Chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK152: Giá thực tế xuất dùng theo từng loại

- Nhận vật liệu không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao, vụ dịch vụ, căn cứ giá trị thực tế xuất dùng:

Nợ TK 621:(Chi tiết theo từng đối tợng )

Nợ TK 133(133.1): Thuế VAT đợc khấu trừ (với vật liệu mua ngoài và doanh nghiệp tính thuế VAT theo phuaoang pháp khấu trừ)

Có TK 331,111,112: Vật liệu mua ngoài

Có TK 411: Nhận cấp phát nhận liên Doanh

Có TK154: Vật liệu tự sản xuất hay thuê ngoài gia công

Có các TK khác (311,336,338 ):Vật liệu vay mợn

- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho hay chuyên kỳ sau:

Nợ TK152:(Chi tiết vật liệu )

Có TK 621:(Chi tiết đối tợng )

-Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp theo từng đối tợng để tính giá thành Nợ TK 154:(Chi tiết theo từng đối tợng )

Có TK 621:( Chi tiết theo từng đối tợng )Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp tập hợp và phân bổ cho từng đối tợng đợc phản ánh ở bảng phân bổ chi phí nguyên liệu, vật liệu

Sơ đồ1:Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên ,vật liệu trực tiếp.

D ĐK:** Trị giá NL,VL xuất kho Trị giá NL,VL còn sử

dùng trực tiếp sản xuất dụng và phế liệu thu hồi

D ĐK: ** Trị giá NL,VL mua dùng Trị giá NL,VL thực tế

Trực tiếp sản xuất sử dụng trực tiếp sản xuất

TK 133

2 Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí tiền công và các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất thi công xây lắp.Riêng trong ngành xây dựng thì các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, và CPCĐ.(19%) không tập hợp vào chi phí nhân công trực tiếp mà tập hợp vào TK 627-Chi phí sản xuất chung

Về nguyên tắc, chi phí nhân công trực tiếp cũng đợc tập hợp giống nh đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong trờng hợp phân bổ gián tiếp thì tiêu thức phân bổ có thể là chi phí tiền công định mức, giờ công định mức hoặc giờ công thực tế, khối lợng sản phẩm tuỳ theo từng điều kiện cụ thể

Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622-Chi phí nhân công trực tiếp TK này không có số d và đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí d TK 621

Có TK 334:Tổng số tiền lơng và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp

- Trích BHXH, BHYT và kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phí 19%)

Nợ TK622:(Chi tiết theo đối tợng )

3 Phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.

Việc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tợng xây lắp đợc thực hiện theo từng loại máy, nhóm máy căn cứ vào số ca máy hoạt động thực

tế hoặc khối lợng công việc hoàn thành của máy

Đối với loại máy theo dõi đợc quá trình hoạt động và tập hợp đợc chi phí riêng cho từng loại máy nhóm máy thì đợc tính nh sau:

Đơn giá bq một ca máy hay = Tổng chi phí sử dụng máy thực tế

vụ cho từng đối tợng

Đối với các máy mà chi phí phát sinh đợc tập chung.Việc phân bổ chi phí

sử dụng máy cho các đối tợng xây lắp phải áp dụng phơng pháp hệ số tính đôỉ

Hệ số tính đổi cho

Từng loại máy =

Đơn giá kế hoạch 1 cá máy của loại máy tính đổi

Đơn giá 1 ca máy thấp nhất trong các loại máy

Số ca máy tiêu chuẩn

của từng loại máy =

Số ca máy hoạt động thực thực tế của loại máy đó *

Hệ số tính đổicủa loại máy đó

Đơn giá một ca máy = Tổng chi phí sử dụng máy phát sinh

Tổng các máy tiểu chuẩn của các loại máy

Đơn giá một ca máy

tiêu chuẩn =

Đơn giá một ca máy tiêu chuẩn *

Số ca máy tiêu chuẩn phục

vụ cho từng đối tợng

Sơ đồ 3: Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí máy thi công

Lơng của công nhân lắp phân bổ và kết chuyểnMáy phải trả vào TK tính giá thành

TK 152,153

Nhiên liệu, CDDC phục

Vụ cho máy hoạt động

4 Phơng pháp kế toán hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý, phục vụ sản xuất và những chi phí ngoài 2 khoản vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp phát sinh trong phạm vi phân xởng,tổ, đội, bộ phấnản suất và bao gồm nhiều yếu tố chi phí khác nh:Chi phí tiền công, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí về các loại dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền

Chi phí sản xuất chung đợc thực hiện theo từng địa điểm phát sinh chi phí, chi nhánh,tổ, đội sản xuất Trờng hợp 1 phân xởng,tổ đội sản xuất trong kỳ hoàn thành đợc nhiều công trình, công việc thì phải tiến hành phân bổ cho các công trìnhcông việc có liên quan Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chungcó thể là: Chi phí tiền công trực tiếp, chi phí tiền công và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo định mức chi phí sản xuất chung

Để tập hợp chi phí theo yếu tố TK 627-Chi phí sản xuất chung đựo quy

định có 6 tài khoản cấp 2:

TK627.1 Chi phí nhân viên

TK627.2 Chi phí vật liệuTK627.3 Chi phí dụng cụ sản xuấtTK627.4 Chi phí khấu hao TSCĐ

TK627.7 Chi phí dịnh vụ mua ngoàiTK627.8 Chi phí bằng tiền khác

Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của từng ngành, từng DN có thể mở thêm một số

TK cấp II khác để phản ánh nội dung chi phí hoặc yếu tố chi phí thích hợp

Sơ đồ 4:Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

5 Phơng pháp tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm

dở dang.

5.1 Tập hợp chi phí sản xuất toàn Doanh nghiệp.

Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục nh đã nêu ở trên cần đợc kết chuyển để tập hợp chi phí sản xuất của toàn DN và chi tiết theo từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Để tập hợp chi phí sản xuất của toàn DN, kế toán tuỳ thuộc vào việc áp dụng kế toán hàng tồn kho theo kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ mà sử dụng tài khoản khác nhau

Trong trờng hợp DN áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên thì sử dụng

TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp chi phí sản xuất và cung cấp số liệu để tính giá thành sản phẩm xây lắp

TK 154 đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, từng công trình ,hạng mục công trình

Các nghiệp vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn Doanh Nghiêp xây dựng đợc minh hoạ trong sơ đồ 4

Sơ đồ5: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Cuối tháng kết chuyển chi Phế liệu thu hồi

Phí nguyên vật liệu trực tiếp

Cuối tháng kết chuyển chi phí Bồi thờng phải thu

Nhân công trực tiếp do phá đi làm lại

Cuối tháng kết chuyển chi phí Giá thành công trình hoàn

Sản xuất chung bàn giao, lao vụ cung cấp

Cho bên ngoài

TK 623

Cuối tháng kết chuyển chi

Phí máy thi công

5.2 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng có thể là công trình, hạng mục công trìnhdở dang cha hoàn thành hay khối lợng công tác dở dang trong kỳ cha đợc bên chủ đầu t thanh toán

Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán, xác định phần chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lợng làm dở cuối kỳ theo những nguyên tắc nhất định

Để xác định giá thành sản phẩm 1 cách chính xác, 1 trong những điều kiện quan trọng là phải đánh giá chính xác sản phẩm làm dở cuối kỳ tức là xác định

số chi phí sản xuất tính cho sản phâm cuối kỳ phải chịu Muốn nh vậy phải tổ chức kiểm tra chính xác khối lợng công tác xây lắp dở dang trong kỳ đồng thời xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lợng sản phẩm làm dở so với khối lợng hoàn thành theo quy ớc ở từng giai đoạn thi công Chất lợng của công tác kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang có ảnh hởng đến tính chính xác của việc

đánh giá sản phẩm làm dở và tính giá thành phẩm

ở các DN xây dựng do đặc điểm của sản phẩm là có kết cấu phức tạp, công tác xác định mức độ hoàn thành của nó là rất khó khăn nên khi đánh giá sản phẩm dở, kế toán cần kết hợp chặt chẽ với bộ phận kỹ thuật và bộ phận tổ chức lao động của đơn vị mình

Sau đây là một số phơng pháp đánh giá sản phẩmlàm dở ở Doanh nghiệp xây dựng thờng áp dụng :

5.2.1.Đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp dự toán

Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

và đối tợng tính giá thành trùng nhau Theo phơng pháp này, chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc xác định nh sau

KLXL cuối

cuối kỳ theo dự toán

KLXLdở dang CK theo dự toán

5.2.2 Đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ tệ hoàn thành tơng đơng.

Phơng pháp này chủ yếu áp dụng việc đánh giá sản phâm làm dở của công tác lắp đặt, xây dựng Theo phơng pháp này, chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở danh cuối kỳ đuợc xác định nh sau: