Khóa luận tốt nghiệp Kế toán kiểm toán: Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty cổ phần Công nghệ Sapo

Trong những năm gan đây, ban lãnh đạo Công ty cổ phan công nghệ Sapo đã ngày càng nhận thức rõ hơn về vai trò của kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh trong quản tr

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TE KHOA KE TOAN KIEM TOAN

DE TAI: KE TOAN DOANH THU, CHI PHI

VA KET QUA HOAT DONG KINH DOANH

TAI CONG TY CO PHAN CONG NGHE SAPO

Giang vién huéng dan: TS BAU HOANG HUNG Sinh viên thực hiện: VŨ THỊ QUỲNH TRANG

Mã sinh viên: 19050980

Lớp: QH2019E KE TOÁN CLC 2

HÀ NOI - 2023

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập tại Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia HàNội, em đã được sự giảng dạy và hướng dẫn nhiệt tình của tất cả các thầy cô giáotrong trường và các thầy cô khoa Kế toán — Kiểm toán Em xin gửi lời cảm ơn sâusắc tới các thầy cô và đặc biệt là tới TS Đậu Hoàng Hưng, người đã hướng dẫn

em rất chu đáo, tận tình trong suốt quá trình em thực hiện bài khóa luận này

Bên cạnh đó, em cũng xin cảm ơn Công ty cổ phần công nghệ Sapo và các

anh chị phòng kế toán đã giúp đỡ, tạo điều kiện cho em tiếp cận thực tế công tác

kế toán trong quá trình thực tập và thực hiện khóa luận tại công ty.

Do giới hạn về thời gian, kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tiễn, bài

khóa luận của em chắc chắn không thẻ tránh khỏi những thiếu sót Do vậy, em rấtmong nhận được những ý kiến đóng góp của thầy cô và các bạn đề hoàn thiện hơn

nữa hơn bài khóa luận của mình.

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

0980/0090 2

DANH MỤC HÌNH ANH, BANG BIỀÊU - 2-2 << sessessessessess 5DANH MỤC VIET TẮTT 2 << << S£S££Ss£S2SSs£S£SESeSsexzExzessessessesz 7h9 ướna 8

1 TÍNH CAP THIET CUA DE TAL 6-5-6 SE ESEEEEEEEEESEEEEEEEEEEEEEEESEEEEEEEEerkerkerkrrek 8

2 TONG QUAN TINH HÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIEN QUAN DEN DE TÀI 9

3 MỤC DICH NGHIÊN CUU uoueceececccssssssessessssssecsessussssssvcsecsussassssesessarsussscsessarsaresecseesasenveness 10

4 DOITUONG VA PHAM VINGHIÊN CUU woi.eeececcecsssssssesesseesscssessesseesvessesatesvessesueessesees 11

5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CUU wsecescessesssssssessesssvessesssesssesssessuesssessuessscsasessessuessuessnessvesase 11

6 NHỮNG ĐÓNG GOP CUA BAI KHÓA LUẬN - + + +x+x+EEeEEEEEerkerxerxerrxee 11

CHUONG 1: LY LUẬN CO BẢN VE KE TOÁN DOANH THU, CHI PHI

VÀ XÁC ĐỊNH KET QUA KINH DOANH TRONG DOANH NGHIEP 12

1.1 NHUNG VAN DE CHUNG VE KE TOÁN DOANH THU, CHI PHI VÀ XÁC ĐỊNH KET QUA KINH DOANH TRONG DOANH NGHIEB csscccssssssscessesssccesssecessssssssssssseescersuseceessueseesees 12

1.1.1 Ý nghĩa cua việc kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt

1.1.2 Yêu cầu quản lý doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh

79/1-8:12⁄:/1/8/134/112/ 770080886 12

1.2 CÁC PHƯƠNG THỨC BAN HÀNG VÀ THANH TOÁN -ccccccccccce 14

1.2.1 Các phương thức bán hiỒng, - c ccSckESkEsksskksekseksrrseeere 14

1.2.2 Các hình thức thanh fOÁNH - c < tSxE+EESsEEteekseersseesseers 15

1.3 NOI DUNG KE TOÁN DOANH THU, CHI PHI VÀ XÁC ĐỊNH KET QUA KINH

DOANH TRONG DOANH NGHIEP - 522222212921 2E92121121211111111712171171112 1c xe, 16

1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ -: 161.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thủ - 2-52 5s5secscc+scxecxee: T81.3.3 Kế toán giá vốn hàng Dán :- 5c +eSt+EEeEEeEEeEEEEEeEkerkerkerkerkervee 201.3.4 Kế toán chi phí bán hang và chỉ phí quản lý doanh nghiệp 231.3.5 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính -5-: 271.3.6 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác . -¿-s sz©5++cszcs++ssa 301.3.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh - 2-2-5255 5secsecsecxecxee: 32

1.4 CÁC HÌNH THỨC GHI SO KE TOÁN ::¿¿22222v22+t2222EEvvvvrtttrtrkrvrrrrrrrrrrrrer 36

1.4.1 Hình thức kế toán Nhật ký Chung - sec 5eccececererereereerxee 371.4.2 Hình thức kế toán Chứng từ ghi SỔ 2-5 5cStccecertereereered 381.4.3 Hình thức ghi số kế toán Nhật ký - SO cái -c-ccccccccsccsccee 40

1.4.4 Hình thức ghi số kế toán Nhật ký — Chứng từ -2-ccccscea 4I1.4.5 Hình thức ghi số kế toán trên máy tính -z©s++cs++cs++csce: 43

3

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KE TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁCĐỊNH KET QUÁ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CO PHAN CÔNG NGHỆ

2.1 KHÁI QUAT CHUNG VE CONG TTY -2 2° + ÉEkEEEEEEEEXEE1E21111171711111111 11111, 45

2.1.1 Thông tin của CON f SH HH net 45

2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phan công nghệ

Sapo 46

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của AON VỊ -5-©5:©5< s55: 472.1.4 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty - 502.1.5 Đánh giá khái quát kết quả hoạt động san xuất kinh doanh của Công

ty cổ phan công nghệ Sapo giai đoạn 2020 — 2022 ©2: 5z csccs¿ Sl

2.2 DAC DIEM CÔNG TAC KE TOÁN TẠI CONG TY oun ceccssssssessssssssssesessssssssaresvessesnsenvenees 52

2.2.1 Đặc điểm bộ máy kế toán tại CONG Í Ăn SH ni, 52

2.2.2 Các chính sách kế toán CHUN c- 5-55 E‡EeEkEEeEeEerkerkerkerkee 53

2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KE TOÁN DOANH THU, CHI PHI VÀ XÁC ĐỊNH KET QUA KINH DOANH TẠI CÔNG TY CO PHAN CÔNG NGHỆ SAPO - 555: 57

2.3.1 Kế toán doanh thu ban hàng và cung cấp dich vụ - 572.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thiteececcecccceccescssvesvsssesseesessessessesses 672.3.3 Kế toán giá vốn hàng DAN cecseccsesssessssssssssssssssesssssesssssssssesssesssesssesssees 72

2.3.4 Kế toán chỉ phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - 78

2.3.5 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính .: ‹:- 902.3.6 Kế toán thu nhập khác và chỉ phí khác - se secxecsecesreersee 952.3.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh, -. 5: 5+5 ©ceceez+ecxecxeei 108

CHƯƠNG 3: MỘT SO KIÊN NGHỊ NHẰM HOÀN THIEN TO CHỨC KETOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KET QUA KINH DOANH

TẠI CÔNG TY CO PHAN CÔNG NGHỆ SAPO 5 5s: 112

3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG - SkExSE 3E kEEKEEKEEEE11111111111111111111 1111.111 cE 112

3.1.1 Đánh giá thực trạng công tác quản lý tại Công ty cô phan công nghệ

3.2.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

kinh doanh tại Công ty cổ phân công nghệ SAPO -. -©-2-55: ©5555: 114

DANH MỤC TÀI LIEU THAM KHẢO - 25-52 ©ssecssessesses 115

DANH MỤC HÌNH ANH, BANG BIEU

Hình 1 Sơ đồ quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo

phương thức bán hàng trực tiẾp -2- 2+ ©2++2+++2E+2EEESEEEEEESEEerkrrrkrrrrree 18

Hình 2 Sơ đồ quy trình hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu - 20

Hình 3 Sơ đồ quy trình hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai

010041594490 Ẽ200001712577 a 22

Hình 4 Sơ đồ quy trình hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê

h0 07 23

Hình 5 Sơ đồ quy trình hạch toán chi phi bán hàng - 52 5z 5+: 25

Hình 6 Sơ đồ quy trình hạch toán chi phi quan lý doanh nghiệp - 27

Hình 7 Sơ đồ quy trình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 29Hình 8 Sơ đồ quy trình hạch toán chi phí hoạt động tài chính 30Hình 9 Sơ đồ quy trình hạch toán thu nhập khác - 5s s2 s25: 31Hình 10 So đồ quy trình hạch toán chi phí khác - 5s sẻ 32

Hình 11 Sơ đồ quy trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh - 36 Hình 12 Sơ đồ ghi số kế toán theo hình thức ghi số Nhật ký chung 38

Hình 13 Sơ đồ hình thức ghi số kế toán Chứng từ ghi sô - 5+: 39Hình 14 Sơ đồ trình tự của hình thức ghi số kế toán Nhật ký - Số Cái Al

Hình 15 So đồ hình thức ghi số kế toán Nhật ký — Chứng từ - 43

Hình 16 Sơ đồ hình thức ghi số kế toán trên máy tính -. -2- ¿5z 5+: 44Hình 17 Logo Công ty cô phan công nghệ Sapo 2- 2 5c 5 x+cxscxcseẻ 45Hình 18 So đồ quá trình hình thành và phát triển Công ty CP công nghệ Sapo.46

Hình 19 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản ly của Công ty cổ phần công nghệ Sapo 47

Hình 20 Biểu đồ thé hiện doanh thu và lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanhcủa Công ty cổ phan công nghệ Sapo giai đoạn 2020-2022 (đơn vị: tỷ đồng) 51Hình 21 Lưu đồ quy trình bán hàng, thu tiền đôi với phần cứng tại Công ty cô

phần công nghệ Sapo - 2-2-5 2SE2SE9EE2E1921211271711211271711211 71.1111 58

Hình 22 Lưu đồ quy trình bán hang, thu tiền đổi với phan mềm và tên miền tại

Công ty cổ phần công nghệ Sapo ¿2-2 S2 SESE££E£EE£EEEEEeEEerErrkerkerree 59

Hình 23 Quy trình hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại

Công ty cổ phần công nghệ Sapo 2- 2-52 ESESE‡EE£EEEEEEEEEEEEEEerkerkerkerkee 60Hình 24 Hóa đơn GTGT số 00059868 ngày 13/12/2022 của Công ty cô phần

công nghệ S4pO - - G1 923199119 1119101 1119 101 010 11H HH 61

Hình 25 Trích hợp đồng cung cấp phan mềm HD351591 ngày 02/12/20212 (1)

— 63

5

Hình 28 Trích sô Nhật ký chung tháng 12/2022 (1) - 5 s s+c++z+cse¿ 65

Hình 29 Trích số cái tài khoản 51 1 năm 2022 - -¿ c¿c++cccccveerrrrk 66

Hình 30 Sơ đồ quy trình hạch toán kế toán các khoản giảm trừ doanh thu tại

Công ty cô phần công nghệ Sapo ¿5-5 SE SE£E£EE£EEEEEEEEEEEeEEerkerkerkee G7Hình 31 Trích biên bản thanh lý hợp đồng số HD339455 ngày 03/12/2022 68Hình 32 Trích số chỉ tiết tài khoản 5212kct-sp tháng 12/2022 69Hình 33 Trích số Nhật ký chung tháng 12/2022 (2) - 2z + s+zs+£+cse¿ 70Hình 34 Trích số cái tài khoản 521 năm 2022 2-52 22++£E++£++£xezzeeẻ 71Hình 35 Quy trình hạch toán kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty cô phần công

I0 100 4 73

Hình 36 Phiếu xuất kho PXK00257 ngày 02/12/2022 -2 ¿ 5+5: 74Hình 37 Trích số chỉ tiết tài khoản 6332spc tháng 12/2022 -:- 75

Hình 38 Trích số Nhật ký chung thang 12/2022 (2) -+-+++sx++s+s+se++ 76

Hình 39 Trích số cái tài khoản 632 năm 2022 2-52 ©52+++2x++£++£xezzseẻ 77Hình 40 Quy trình hạch toán kế toán chi phí bán hàng tại Công ty cô phần công

Hình 41 Giấy đề nghị thanh toán ngày 06/12/2022 2 2z + s+z+£++cse¿ 79Hình 42 Phiếu chi PC336 ngày 26/12/20222 2 2 +++++£x+£x++zxzrxzreee 80

Hình 43 Trích số chi tiết tài khoản 6418 tháng 12/2022 - : :- 81

Hình 44 Trích sô Nhật ký chung tháng 12/2022 (3) cccccscsssessessessessesessessesseeees 82

Hình 45 Trích số cái tài khoản 641 năm 2022 -¿-c+cc+++rcccveerrrre 83

Hình 46 Quy trình hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty côphan công nghệ SapO - 2-6 SE SE ÉEEEEEEEEEEEEEXE711111111111 11111111 ty 84Hình 47 Hóa đơn GTGT số 00022153 ngày 02/12/2022 của Công ty TNHH vănphòng phẩm Thành Thái - ¿2° SE SE EE£EE£EE£EE£EEEEEEEEEEEEEEEEEerkerkerkeri 85Hình 48 Phiếu chi PC236 ngày 02/12/20222 -¿2©+++++£++£x++zx+rxzreee 86

Hình 49 Trích số chi tiết tài khoản 6423 tháng 12/2022 - .-: :- 87

Hình 50 Trích số Nhật ký chung tháng 12/2022 (4) -. -«++-x++c+ssse2 88Hình 51 Trích số cái tài khoản 642 năm 2022 -2-©52©5222++2£2£++£xzzeee 89Hình 52 Quy trình hạch toán kế toán doanh thu hoạt động tai chính tai Công ty

cô phan công nghệ SapO - 2-25 ESE+EE9EE£EE£EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEkrrkerkerree 90Hình 53 Giấy báo có số 07986 ngày 01/12/2022 của ngân hàng BIDV 91Hình 54 Trích số chỉ tiết tài khoản 515 tháng 12/2022 -:: -+ 92Hình 55 Trích sô Nhật ký chung tháng 12/2022 (5) - 2+ + s+zszxecseẻ 93Hình 56 Trích số cái tài khoản 515 năm 2022 2-52 ©5222++2x++£++£xzzzeez 94

Hình 57 Quy trình hạch toán kế toán chỉ phí hoạt động tài chính tại Công ty cổ

phần công nghệ Sapo 2-52-5221 2E19E121127171121127171121171 1E 11x 95

Hình 58 Quy trình hạch toán kế toán thu nhập khác tại Công ty cổ phần công

301500000157 , 96

Hình 59 Hóa đơn GTGT số 00058548 ngày 03/12/2022 của Công ty cổ phần

1911901340110 010Ẻ0Ẻ a- 97

Hình 60 Giấy báo có số 09983 ngày 03/12/2022 của ngân hàng BIDV 98

Hình 61 Trích số chỉ tiết tài khoản 711 tháng 12/2022 : -: -c+2 99Hình 62 Trích số Nhật ký chung tháng 12/2022 (6) - 2 s2: 100

Hình 63 Trích số cái tài khoản 711 năm 2022 2- 2-5555 xxx: 101 Hình 64 Quy trình hạch toán kế toán chi phí khác tại Công ty cổ phan công nghệ

h0 102

Hình 65 Giấy báo có số 02655 ngày 04/12/2022 của ngân hàng BIDV 103Hình 66 Hóa đơn GTGT số 000559201 ngày 12/12/2022 của Công ty cô phần

CONG NFHE Sapo ẺẺn 7ỶẢỶ 104

Hình 67 Trích số chỉ tiết tài khoản 811 tháng 12/2022 - -: - 105

Hình 68 Trích số Nhật ký chung tháng 12/2022 (7) -. -¿ + >>: 106

Hình 69 Trích số cái tài khoản 811 năm 2022 2- 2-52 5 xxx 107Hình 70 Trích sô Nhật ký chung tháng 12/2022 (8) - + s22: 110Hình 71 Trích số cái tài khoản 911 năm 2022 -2- 2: 2 + Ee£Ee£xerxrxeei 111

DANH MUC VIET TAT

GTGT Gia tri gia tang

TNDN Thu nhap doanh nghiép

PXK Phiéu xuat kho

BHYT Bảo hiểm y tế

BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

BHXH Bảo hiểm xã hội

MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài

Ngày nay, trong bôi cảnh toàn thê giới đang thay đôi và phát triên vô cùng

nhanh chóng nhờ sự diễn ra của cuộc Cách mạng công nghệp thế giới 4.0 Sự cómặt của cuộc cách mạng này khiến cuộc sống của con người bước sang một bướcngoặt lớn, các công việc mà trước kia con người làm theo cách truyền thống, thủ

công dang dan được chuyên đôi sang tự động hóa Sự xuất hiện thường xuyên của

máy móc, công nghệ thông tin đã tác động rất lớn đến nền kinh tế thế giới và Việt

Nam cũng không đứng ngoài sự xoay chuyền đó Cuộc cách mạng công nghiệp lần

thứ 4 này đã có nhiều ảnh hưởng đến nên kinh tế nước ta Điển hình có thể kề đến

là sự thay đôi đến phương thức hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Hoạtđộng sản xuất kinh doanh được thay đôi dé tiết kiệm sức lao động, tối ưu chi phí,

nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Các đơn vi kinh doanh

đã và đang trên bước chuyển mình mạnh mẽ với phương thức quản trị doanh

nghiệp chuyên từ truyền thống sang quản lý tại hệ thống tự động hóa, sử dụng điệntoán đám mây, trí tuệ nhân tạo, sử dụng Internet kết nối toàn cầu

Góp phần rất lớn trong công cuộc nâng cao và phát triển của các doanhnghiệp thì không thể không kể đến vai trò quan trọng của kế toán doanh thu, chỉphí và kết quả kinh doanh trong bối cảnh kinh tế thị trường kết hợp với chuyên đôi

số này Cùng với sự phát triển của xã hội và nền kinh tế, việc cân nhắc giữa chi phí

và lợi ích dé đảm bảo hiệu quả và nâng cao hiệu quả kinh doanh là điều rất quan

trọng Vì thế mà kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh còn

có vai trò vô cùng quan trọng khác đó là cung cấp các thông tin chính xác, kịp thời

để giúp các nhà quản trị có thê đưa ra quyết định sáng suốt giúp cho sự phát triển

bền vững của công ty

Trong những năm gan đây, ban lãnh đạo Công ty cổ phan công nghệ Sapo

đã ngày càng nhận thức rõ hơn về vai trò của kế toán doanh thu, chi phí và kết quả

hoạt động kinh doanh trong quản trị doanh nghiệp và hiểu rõ tam quan trọng của

hoạt động kế toán với bối cảnh cạnh tranh kinh tế trong môi trường chuyên đổi số

hiện nay Tuy nhiên bên cạnh những hiệu quả mà hoạt động kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả hoạt động kinh doanh mang lại thì vẫn có một số khía cạnh chưa

8

được hoàn chỉnh và còn tồn tại một số hạn chế Vì vậy, xuất phát từ ý nghĩa thực

tiễn, em đã lựa chọn đề tài nghiên cứu: “Kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả hoạt

động kinh doanh tại Công ty cô phần công nghệ Sapo”.

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài

Trong bối cảnh nền kinh tế đang phát triển vô cùng mạnh mẽ cùng với cuộccách mạng công nghiệp 4.0 thì hoạt động kế toán doanh thu, chi phí và kết quảhoạt động kinh doanh là vô cùng quan trọng cho sự phát triển của doanh nghiệp

Vi vậy, đã có nhiều tác giả cùng nghiên cứu về doanh thu, chi phí và kết quả kinh

doanh trong các doanh nghiệp.

Tác giả Nguyễn Thị Huyền Trang (2017) trong bài khóa luận " Kế toándoanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Việt PhúcHưng" đã nghiên cứu về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tai Công

ty TNHH Việt Phúc Hưng - đây là một công ty thương mại với lĩnh vực kinh doanh

là buôn bán đồ gỗ, đồ trang trí nội/ngoại thất Theo tác giả, hoạt động kế toán

doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh hiện nay tại Công ty TNHH Việt PhúcHưng vẫn còn một số hạn chế ở tổ chức bộ máy kế toán và hình thức kế toán Trên

cơ sở nghiên cứu về thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanhtại Công ty TNHH Việt Phúc Hung, tác giả đã đưa ra giải pháp hoàn thiện kế toándoanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh cho Công ty TNHH Việt Phúc Hưng Với

dé tai này, tác giả mới chỉ đi sâu vào nghiên cứu kế toán doanh thu, chi phí và kết

quả kinh doanh tại Công ty TNHH Việt Phúc Hưng Như vậy việc áp dụng những

giải pháp hoàn thiện của đề tài chưa thể áp dụng phục vụ cho hoạt động kế toándoanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tai Công ty cổ phần công nghệ Sapo

Nói về công ty sản xuất và thương mại, tác giả Nguyễn Thị Diệu Linh(2017) đã có dé tài khóa luận “Hoàn thiện tô chức kế toán doanh thu, chi phí vàxác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH sản xuất và thương mại MinhThịnh” với nghiên cứu này tác giả đã làm rõ được cơ sở lý luận của hoạt động kếtoán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty sản xuất vàthương mại Tác giả đã phản ánh được thực trạng kế toán doanh thu, chỉ phí và kếtquả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH sản xuất và thương mại Minh Thịnh

Bên cạnh đó, tác giả cũng đã đưa ra được một số kiến nghị về kế toán doanh thu,chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH sản xuất và thương mai Minh

Thịnh Tuy nhiên, với bài khóa luận này, tác giả mới chỉ nghiên cứu về kế toán

doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH sản xuất và thươngmại Minh Thịnh Việc áp dụng kết quả nghiên cứu này tại Công ty cổ phần côngnghệ Sapo cần phải được nghiên cứu, điều chỉnh cho phù hợp

Nghiên cứu về tô chức kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh

trong các doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh về sản phẩm cơ khí thì tác giảNguyễn Thị Thanh Hiền (2018) đã có bài khóa luận: “Hoàn thiện công tác kế toándoanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV DuyênHải — Xí Nghiệp 7” Trên cơ sở thực tiễn, tác giả đã đưa ra một sé giải pháp nhưđưa phần mềm kế toán vào sử dụng trong công ty hay các kiến nghị về việc hạch

toán dé hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty

TNHH MTV Duyên Hải Với nội dung này, tac giả đã nghiên cứu trên một phạm

vi hẹp, khóa luận mới chỉ dừng lại nghiên cứu vấn đề liên quan đến kế toán doanhthu, chi phí và kết quả kinh doanh của Công ty TNHH MTV Duyên Hải, một số

van đề mới chỉ được đề cập đến nhưng chưa có những nghiên cứu cụ thé dé có thé

áp dụng được tại Công ty cổ phan công nghệ Sapo

Có thé thấy, các bài khóa luận về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh

doanh chưa có nhiều nghiên cứu về các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực công nghệ,

đặc biệt là chưa có nghiên cứu cụ thé cho Công ty cổ phan công nghệ Sapo Xuấtphát từ tổng quan tình hình nghiên cứu trên, em thấy cần phải tiếp tục nghiên cứu

về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cô phầncông nghệ Sapo nhằm góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh cho công ty

3 Mục đích nghiên cứu

Bài khóa luận được thực hiện với các mục đích chính như sau: Hệ thốnghóa lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chi phi và kết quả kinh doanh trong doanh

nghiệp Trên cơ sở đó, làm rõ về thực trạng kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả

hoạt động kinh doanh tại Công ty cô phần công nghệ Sapo Bên cạnh đó cũng làm

rõ được các hạn chê và các nguyên nhân dan đên hạn chê của kê toán doanh thu,

10

chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty Trên cơ sở các hạn chế vànguyên nhân dẫn đến hạn chế đề ra kết hợp vận dụng cơ sở lý luận dé đề xuất các

giải pháp phù hợp nhằmhoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động

kinh doanh tại Công ty cô phần công nghệ Sapo

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Ké toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh

doanh.

Pham vi nghiên cứu:

- Pham vi thời gian: tháng 12 năm 2022.

- Pham vi không gian: tại Công ty cô phan công nghệ Sapo

- Pham vi nội dung: Kế toánh doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh

doanh trên góc độ kế toán tài chính

5 Phương pháp nghiên cứu

Khóa luận sử dụng các phương pháp nghiên cứu là: Phương pháp thống kê

so sánh; phương pháp nghiên cứu tài liệu; phương pháp quan sát Với phương pháp

thống kê so sánh thì số liệu được thống kê từ các tài liệu tham khảo, chứng từ, sốsách sau đó sử dụng đối chiếu, so sánh chỉ ra các điểm tương đồng và khác biệt

của chủ thé Phương pháp nghiên cứu được sử dụng khi nghiên cứu các tài liệu, từ

đó phân tích xử lý các thông tin để đưa vào bài khóa luận Cuối cùng, phương phápquan sát được sử dụng trong quan sát thực tế tại doanh nghiệp, nhằm mô tả cácthực trạng tại doanh nghiệp một cách cụ thể và chân thực nhất

6 Những đóng góp của bài khóa luận

Về mặt lý luận: Bài khóa luận đã nneeu lên được những vấn đề lý luận cơbản về kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả hoạt động kinh doanh tại doanh nghiệp

Vẻ mặt thực tiễn: Trên cơ sở kết quả nghiên cứu, khóa luận đã đề xuất đượcmột số giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, và kết quahoạt động kinh doanh tahi Công ty cô phần công nghệ Sapo

11

CHUONG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VE KE TOÁN DOANH THU, CHI

PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KET QUA KINH DOANH TRONG DOANH

NGHIEP

1.1 Những van dé chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết qua

kinh doanh trong doanh nghiệp

1.1.1 Ý nghĩa của việc kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả hoạt

động kinh doanh

Trong nên kinh tế thị trường hiện nay, các công ty luôn phải quan tâm đếnviệc nâng cao hiệu quả kinh doanh thì các yếu tổ liên quan trực tiếp đến việc xác

định tình hình hoạt động kinh doanh của một công ty là doanh thu và chi phí Vì

vậy, kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh có nhiệm

vụ tính toán, tập hợp chi phí có liên quan đến quá trình kinh doanh, cũng như xác

định chính xác doanh thu thực tế phát sinh Từ đó, làm cơ sở đề xác định được kết

quả của hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp Việc hạch toán thu nhập, chi

phí và kết quả kinh doanh không chỉ cần thiết đối với các nhà quản lý doanh nghiệp

mà còn có tác động không nhỏ đến các lĩnh vực khác của nền kinh tế

Đối với các nhà dau tr: Việc tính toán doanh thu, chi phi và xác định kếtquả hoạt động kinh doanh là cơ sở dé các nhà dau tư đánh giá hiệu quả kinh doanhcủa từng công ty, từ đó đưa ra quyết định đầu tư

Đối với các trung gian tài chính: Việc hạch toán doanh thu, chỉ phí và xácđịnh kết quả hoạt động kinh doanh là điều kiện tiên quyết để các trung gian tàichính thực hiện thâm định và đưa ra các quyết định về hoạt động tài chính của

công ty.

Đối với các cơ quan quản lý kinh tế Hach toán doanh thu, chi phí và xácđịnh kết quả hoạt động kinh doanh giúp các cơ quan quản lý tổng hợp và phân tích

số liệu, cung cấp các thông số cần thiết để xác định đúng số thuế mà các công ty

phải đóng cho Nhà nước.

1.1.2 Yêu cầu quản lý doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh

trong doanh nghiệp

1.1.2.1 Yêu cầu quản lý doanh thu trong doanh nghiệp

12

Yêu cầu quản lý doanh thu trong doanh nghiệp được quy định như sau:Theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành theo quyết định số

149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì doanh thu

bán hàng được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau: Doanh nghiệp đã chuyểngiao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóacho người mua; Doanh nghiệp không còn năm giữ quyền quản lý hàng hóa nhưngười sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; Doanh thu được xác địnhtương đối chắc chắn; Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế

từ giao dịch bán hàng; Xác định được chỉ phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.1.2.2 Yêu cầu quản lý chỉ phí trong doanh nghiệpTrong doanh nghiệp, chi phí được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện như:Điều kiện thứ nhất, có khả năng tiền tệ hóa một cách đáng tin cậy Theo điều kiệnnày, chỉ phí được kế toán ghi nhận trước hết phải thỏa mãn đồng thời hai yếu tố là

lượng hóa được dưới dạng tiền và giá trị xác định được một cách đáng tin cậy

Điều kiện thứ hai, khoản chi phí đó làm giảm lợi ích kinh tế và góp phan làm giảmgián tiếp vốn chủ sở hữu Lợi ích kinh tế của đơn vị giảm đi từ một giao dịch nhấtđịnh biểu hiện ở sự giảm đi của tài sản hoặc tăng nợ phải trả do tác động ảnh hưởngcủa giao dịch đó Tuy nhiên không phải tat cả giao dich làm giảm tài sản hoặc tăng

nợ phải trả đều tạo ra chi phi mà chỉ những giao dịch có ảnh hưởng làm giảm vốn

chủ sở hữu một cách gián tiếp mới thỏa mãn điều kiện thứ hai Điều kiện thứ ba,

đó phải là kết quả hình thành từ giao dịch trong quá khứ

1.1.2.3 Yêu cầu quản lý kết quả kinh doanh trong doanh nghiệpHoạt động quản lý kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp có một số yêucầu như sau: Doanh thu của kỳ hạch toán phải được hạch toán theo đúng chuẩnmực và chế độ kế toán quy định hiện hành và chi tiết theo từng hoạt động Doanhnghiệp cần tổ chức quản lý chặt chẽ tình hình tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ, tình hìnhthanh toán với người mua, thanh toán với ngân sách nhà nước các khoản thuế tiêu

thụ hàng hóa, dịch vụ phải nộp Bên cạnh đó việc lập báo cáo tình hình tiêu thụ

hàng hóa, dịch vụ, báo cáo kết quả kinh doanh phải được thực hiện đúng theo thờigian quy định Chi phí kỳ hạch toán phải được hạch toán theo đúng chuẩn mực kế

13

toán và chế độ kế toán quy định hiện hành Việc quản lý chi phí kinh doanh phảituân thủ nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả, đúng mục đích, tránh tình trạng sử dụnglãng phí, sai mục đích, đồng thời đảm bảo hoạt động kinh doanh của doanh nghiệpdiễn ra bình thường Kế toán kết quả kinh doanh cần tuân thủ theo đúng chuẩn mực

kế toán Việt Nam, chế độ kế toán hiện hành, các văn bản pháp lý, các thông tư,quyết định có liên quan Đồng thời, yêu cầu quản lý kế toán kết quả kinh doanhtrong doanh nghiệp cần phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, mô hình quản

lý của doanh nghiệp đó Khi xác định kết quả kinh doanh phải đảm bảo nguyên tắc

phù hợp khi ghi nhận doanh thu va chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán.

1.2 Các phương thức bán hàng và thanh toán

1.2.1 Các phương thức ban hang

Ngày nay, các phương thức bán hàng phổ biến nhất là bán buôn và bán lẻ,

ngoài ra còn có một số phương thức bán hàng khác như phương thức bán hàng đổi

hàng và phương thức bán hàng đại lý, ký gửi.

Đối với phương thức bán buôn sẽ được chia ra hai hình thức là bán buônhàng hóa qua kho và bán buôn hàng hóa vận chuyền thăng Bán buôn hàng hóa

qua kho là phương thức bán buôn mà hàng hóa được xuất từ kho bảo quản của tô

chức Phương thức này có thé được thực hiện dưới hai hình thức: là hình thức giao

hàng trực tiếp và hình thức chuyền hàng Với hình thức bán buôn hàng hóa vậnchuyền thắng thì công ty thương mại sau khi mua hàng sẽ không đưa về nhập kho

mà sẽ chuyên thăng hàng hóa cho bên mua Tương tự như bán buôn hàng hóa qua

kho thì phương thức này cũng có thê thực hiện theo hhai hình thức đó là giao hàngtrực tiếp hoặc chuyên hàng

Đối với phương thức bán lẻ thì các công ty thường được vận dụng các hìnhthức bán lẻ là bán hàng thu tiền tập kết, bán lẻ thu tiền trực tiếp, bán lẻ tự chọn vàbán hàng trả góp Hình thức bán hàng thu tiền tập kết là hình thức tách rời nghiệp

vụ kinh tế - thu tiền và giao hàng cho người mua, nhân viên bán hàng giao hàngcho khách và khách hàng chưa trả tiền ngay mà thanh toán sau Hình thức bán lẻthu tiền trực tiếp là hình thức mà ở đó nhân viên sẽ bán hàng và giao hàng chokhách sau đó trực tiếp nhận tiền của khách Hình thức bán lẻ tự chọn là hình thức

14

mà khách hàng sẽ tự chọn lấy hàng hóa, mang đến bàn tính tiền và thanh toán tiềnhàng, nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền, lập hóa đơn bán hàng và thu tiền của

khách hàng Hình thức bán hàng trả góp là hình thức mà người mua hàng được

phép trả tiền mua hàng thành nhiều lần cho người bán, ngoài số tiền thu theo giá

bán thường nhật, người bán còn thu thêm của người mua một khoản lãi do trả

chậm doanh nghiệp vẫn ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi

nhận doanh thu hoạt động vốn đầu tư phần lãi trả chậm

Các phương thức bán hàng khác gồm có phương thức hàng đổi hàng vàphương thức bán hàng đại lý, ký gửi Phương thức hàng đổi hàng là phương thứctiêu thụ mà trong đó người bán đem vật tư sản phâm, hàng hóa của minh đề đổilay vat tư, hàng hóa, sản phâm của người mua, nếu là trao đổi hàng hóa tương tựthì không được coi là giao dịch tao doanh thu, còn với trao đôi hàng hóa có chênhlệch tri giá trao đôi thì được coi là giao dịch tạo doanh thu, được ghi nhận lãi, lỗ.Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi là phương thức mà bên bán giao đại lý xuấthàng cho bên nhận đại lý, ký gửi để bán Bên đại ly sẽ được lợi thù lao dưới hìnhthức hoa hồng hoặc chênh lệch giá Đối với bên giao đại lý, hàng giao cho đơn vịđại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và chưa công nhận là đã bán.doanh nghiệp chỉ hạch toán vào doanh thu lúc nhận được tiền trả tiền của bên nhậnđại lý hoặc được băng lòng trả tiền Doanh nghiệp có bổn phận nộp thuế GTGT,thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Đối với bên nhận đại lý, số hàng nhận đại lý kothuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ bảo quản,giữ hàng và bán hộ Số hoa hồng được hưởng là doanh thu trong hợp đồng bán hộcủa doanh nghiệp, thời điểm nhận được tiền hoa hồng kế toán sẽ ghi nhận doanh

15

Thanh toán trả chậm là hình thức mà khách hàng đã nhận được hàng nhưng

chưa thanh toán tiền cho công ty thương mại Việc trả tiền chậm có thê thực hiệntheo điều kiện tin dụng giảm giá theo thỏa thuận Chang hạn, điều kiện “2/10,n/30”,

có nghĩa là người mua phải trả tiền rất nhiều tiền hàng trong 30 ngày, nếu nhưthanh toán trong 10 ngày trước hết bắt đầu từ ngày hài lòng nợ, người mua sẽ đượchưởng chiết khâu 2% nếu như sau 30 ngày mà người mua vẫn chưa thanh toán nợthì họ sẽ phải chịu lãi suất tín dụng

1.3 Nội dung kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh trong

doanh nghiệp.

1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

> Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Căn cứ vào Thông tư 200/2014/TT-BTC thì doanh thu là lợi ích kinh tế thu

được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm

của các cô đông Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khichắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá trị hợp lý của các khoảnđược quyên nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền Doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao

dich và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán hàng, sản phẩm, cung cấp dịch

vụ.

> Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Các chứng từ sử dụng trong kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ gồm có: Hoá đơn bán hàng thông thường đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGTtheo phương pháp trực tiếp; Hoá đơn GTGT đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ; Bảng thanh toán hang đại lý, ký gửi; Thẻ quay hàng:Hợp đồng mua bán; Các chứng từ thanh toán như: Phiếu thu, giấy báo có ; Cácchứng từ liên quan khác như: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại

Tài khoản sử dung trong kê toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

là Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này được

mở chỉ tiết các tài khoản cấp 2 dé theo dõi chỉ tiết các khoản thu về bán hàng vàcung cấp dịch vụ và tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch có sáu

16

tài khoản cấp 2 là: Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản này dùng

dé phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định

là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp và chủ yếu dùng cho các ngành

kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực; Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các

thành pham: Tài khoản này dùng dé phản ánh doanh thu và doanh thu thuần củakhối lượng sản phẩm (thành pham, bán thành pham) được xác định là đã bán trongmột kỳ kế toán của doanh nghiệp và chủ yêu dùng cho các ngành sản xuất vật chat.Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng dé phản ánhdoanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấpcho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán và chủ yếu dùng

cho các ngành kinh doanh dịch vu; Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản này dùng để phản ánh về doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước;

Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bat động sản đầu tư: Tài khoản nay dùng

dé phản ảnh doanh thu cho thuê bat động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bat

động sản dau tư; Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng dé phanánh về doanh thu khác như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ,

dụng cụ và các khoản doanh thu khác.

Số sách sử dụng trong kế toán doanh thu bán hang và cung cấp dich vụ gồm

có Số chỉ tiết doanh thu; Số nhật ký chung và Số cái tài khoản 511

17

Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo phươngthức bán hàng trực tiếp được khái quát ở sơ đồ sau:

phải nộp NSNN, thuế GTGT phải hàng và GTGT theo pp

nộp (đơn vị áp dụng pp trực tiêp) đụng củ trực tiép

doanh thu hàng bán bị trả lại, khâu trừ)

giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

TK 911

Cuối ky, k/c Thuế GTGT

doanh thu thuần đầu ra

Chiết khấu thương mai,doanh thu hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán

phát sinh trong kỳ

Hình 1 Sơ đồ quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo

phương thức ban hàng trực tiếp

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

> Khái niệm các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu là những khoản phát sinh được điều chỉnhlàm giảm doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung ứng dịch vụ của doanh nghiệptrong kỳ kế toán bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán

bị trả lại Chiết khấu thương mại là khoản mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yếtcho khách hang mua hàng với số lượng lớn Khoản giảm giá này có thé phat sinhtrên khối lượng của từng lô hàng mà khách đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổngkhối lượng hàng lũy kế mà khách hàng đã mua trong một quãng thời gian nhấtđịnh, tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán Giảm giá hàngbán là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hoặc toàn phần hàng hóa kém

phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu so thị hiếu Hàng bán bị trả lại là sỐ hàng mà

18

khách hang trả lại cho doanh nghiệp khi doanh nghiệp bán hang hoá, thành phẩmnhưng bị kém phẩm chat, chủng loại.

> Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các chứng từ sử dụng trong kế toán các khoản giảm trừ doanh thu là khácnhau đối với mỗi hình thức giảm trừ doanh thu Với hình thức chiết khấu thươngmại thì các chứng từ làm căn cứ hạch toán cần có hóa đơn ghi rõ tỷ lệ và số tiềnchiết khấu và các văn bản về chính sách chiết khấu thương mại của công ty Ở hìnhthức giảm giá hàng bán thì chứng từ cần có là văn bản chấp thuận giảm giá và hóađơn giá trị gia tăng Hàng bán bị trả lại khi hạch toán cần sử dụng các chứng từnhư: Biên bản dé ghi lại lý do trả lại và bàn giao hàng hóa; Hóa đơn giá tri gia tăng

và phiếu xuất, nhập kho

Tài khoản sử dụng trong kế toán các khoản giảm trừ doanh thu là tài khoản

521 - Các khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản 521 có ba tài khoản cấp 2, đó là:Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng dé phan ánh khoảnCKTM cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưađược phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trongkỳ; Tài khoản 5212 - Hàng bán bị tra lại: Tài khoản nay dùng dé phan ánh doanhthu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ; Tài khoản 5213

- Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán

cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa

được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong

kỳ.

Số sách sử dụng trong kế toán các khoản giảm trừ doanh thu gồm có Số chỉtiết tài khoản tài khoản 521; Số nhật ký chung và Số cái tài khoản 521

19

Quy trình hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu được khái quát ở sơ đồsau:

TK 111,112,131 TK 5211,5212,5213 TK 511

Số tiền chiết khấu thương mai cho Cuối kỳ, k/c chiết khấu thương mại

người mua, doanh thu hàng bán doanh thu bán hàng bị trả lại, tông sô

bị trả lại, doanh thu do giảm giá giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

của đơn vị áp GTGT dụng pp khâu trừ

> Khái niệm giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ Bao gồm

chi phí của tat cả các mặt hàng có liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến việc mua

hàng hóa dịch vụ đã được bán.

Dé xác định trị giá vốn của hàng xuất kho có các phương pháp như: Nhậptrước - xuất trước (FIFO); Nhập sau - xuất trước (LIFO); Thực tế đích danh vàbình quân gia quyền Theo phương pháp nhập trước xuất trước thì sản phẩm, hanghóa, vật tư nào nhập trước thì sẽ xuất trước, lay đơn giá bằng đơn giá nhập Tri giá

thực tế của sản phẩm, hàng hóa, vật tư ton tại cuối cùng được xác định bang don

giá của san phẩm, hang hóa, vat tư những lần nhập cuối cùng Với phương phápnhập sau - xuất trước thì sản pham, hàng hóa, vật tư nào nhập sau cùng thì sẽ xuấttrước, lay đơn giá bang đơn giá nhập, trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hóa, vật

tư tôn kho cuôi cùng được xác định băng đơn giá của sản phâm, hàng hóa, vật tư

20

những lần nhập đầu tiên Với phương pháp thực tế đích danh thì giá trị vốn hàng

hóa xuất kho được xác định dựa trên giả định khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa,

vật tư thì căn cứ vào đơn giá từng lần nhập, xuất hàng hóa thuốc lô nào thì lay don

giá của lô đó Với phương pháp bình quân gia quyên thì giá vốn hàng bán xuất kho

được tính căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho và đơn giá bình quân:

Trị giá vốn thực tế của sản Số lượng sản phẩm Đơn giá bình

pham, hàng hóa xuất kho hàng hóa xuất kho quân

Nếu đơn giá bình quân tính cho cả kỳ được gọi là phương pháp bình quân cả kỳ

dự trữ thì:

Trị giá thực tế sản Ộ Trị giá vốn thực tế của

Đơn giá bình phâm hàng hóa tôn đầu + sản pham, hang hóa nhập

quân gia quyển cả = ky trong ky

kỳ dự trữ Số lượng hàng hóa tôn Số lượng sản phẩm, hàng

đâu kỳ +

Nếu don gia bình quan tính sau mỗi lần nhập được gọi là phương pháp bình quân

hóa nhập trong kỳ

liên hoàn thì:

Don giá bình quân Trị giá sản phẩm, hàng hóa tôn kho sau lần nhập thứ n

gia quyén sau lần =

nhập thứ n SỐ lượng sản phám, hang hóa tôn kho sau lan nhập thứ n

> KẾ toán giá von hàng bán

Các chứng từ sử dụng trong ké toán giá von hàng bán gồm có phiếu nhậpkho, phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan khác

Tài khoản sử dung trong ké toán giá vốn hàng bán là tài khoản 632 - Giávốn hàng bán Tài khoản này phản ánh trị giá thực tế xuất kho của số hàng hóa đã

bán được hoặc giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ

và các khoản khác được tính vào giá vốn dé xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.

Số sách sử dụng trong ké toán giá vốn hàng bán gồm có Số chỉ tiết tài khoảntài khoản 632; Số nhật ký chung và Số cái tài khoản 632

21

Quy trình hạch toán giá von hang ban theo phương pháp kê khai thường

xuyên được khái quất ở sơ đô sau:

TK154 TK 632

Thanh pham SX ra tiéu thu

ngay không qua nhập kho

TK 155,156

TK 157

Thành pham SX Thành pham, hàng hóa

ra gửi đi bán không Khi hàng gửi đi đã bán bị trả lại

qua nhập kho "được xác định = nhập kho

là tiêu thụ

TK 155.156

Thành phẩm, hàng TK 911

hóa xuât kho gửi di bán

Xuất kho thành phẩm, hàng hóa đề bán

giảm giá hàng tồn kho

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Hình 3 Sơ đồ quy trình hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai

thường xuyên

22

Đối với phương pháp kiểm kê định kỳ, quy trình hạch toán giá vốn hàngbán được khái quát ở sơ dé sau:

TK 155,156,157 TK 632 TK 155,156,157

Đầu kỳ k/e giá vốn của thành phẩm Cuối kỳ kc giá vốn của thành

tồn kho đầu kỳ và giá vốn phẩm tồn cuối kỳ và giá vốn

và dịch vụ hoàn thành (Doanh nghiệp

sản xuât và kinh doanh dịch vụ)

TK 911

TK 611

Xác định và k/c tri giá vốn của hang Kết chuyền giá vốn

——

đã xuất bán được xác định là tiêu bán hàng hóa, dịch vụ

thụ (Doanh nghiệp thương mại)

Hình 4 Sơ đô quy trình hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê

định kỳ

1.3.4 Kế toán chỉ phí bán hang và chỉ phí quản lý doanh nghiệp

> Khái niệm chi phí bán hàng và chỉ phi quản ly doanh nghiệp

Căn cứ vào Thông tư 200/2014/TT-BTC thì chi phi là những khoản làm

giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận tại thoi điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có

khả năng tương đối chắc chắn sẽ phat sinh trong tương lai không phân biệt đã chi

tiền hay chưa

Chi phí bán hang là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản

phẩm, hang hóa, dịch vụ Chi phí bán hàng được theo dõi chi tiết theo từng nội

23

dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dung cụ, đồ dùng, khẩu haoTSCD, bảo hành, dich vụ mua ngoài, chi phí bang tiền khác Tùy theo đặc điểmkinh doanh, yêu cầu quan lý theo từng ngành, từng doanh nghiệp, chi phí bán hàng

có thể theo dõi chỉ tiết thêm một số nội dung chỉ phí Chi phí quản lý doanh nghiệpbao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lươngnhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp; bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phícông đoàn, bảo hiém thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vậtliệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCD dùng cho quản lý doanh nghiệp;tiền thuê đất, thuế môn bài; dịch vụ mua ngoài chi phí bằng tiền khác;

> Kế toán chi phí ban hàng

Các chứng từ sử dụng trong kế toán chi phí bán hàng gồm có bảng thanhtoán lương, phiếu xuất kho, bang phân bé khấu hao TSCD, hoá đơn GTGT, phiếu

chi và các chứng từ liên quan khác.

Tài khoản sử dụng trong kế toán chi phí bán hàng là tài khoản 641 - Chi phí

bán hàng Tài khoản này phản ánh toàn bộ các chỉ phí liên quan đến quá trình bánhàng hóa và cung cấp dịch vụ bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng

cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCD, chi phi dich vụ mua ngoài, chi phí bằng tiềnkhác Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng gồm có bảy tài khoản cấp 2 là tài khoản

6411 - Chi phí nhân viên: Tài khoản này phản ánh các khoản phải trả cho nhân

viên bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm

y té, Tài khoản 6412 - Chi phi vật liệu, bao bì: Tài khoản này phản ánh các

khoản chi phí vật liệu, bao bì dùng cho bộ phận bán hàng Tài khoản 6413 - Chi

phí dụng cụ, đồ dùng: Tài khoản này phản ánh các khoản chí phí về công cụ phục

vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao

TSCD: Tài khoản nay phan ánh các khoản chi phí khâu hao TSCD ở bô phận bảo

quản, bán hàng Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Tài khoản này phản ánh các

khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua

ngoài: Tài khoản này phan ánh các khoản chi cho dịch vụ mua ngoai phục vụ cho

ban hàng Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Tài khoản này phản ánh các

khoản chi bang tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng.

24

Số sách sử dung trong kế toán chi phí bán hàng gồm có Số chỉ tiết tài khoảntài khoản 641; Số nhật ký chung và Số cái tài khoản 641.

Quy trình hạch toán chỉ phí bán hàng được khái quát ở sơ đồ sau:

Cac khoan thu giam chi

trich theo luong

khuyến mại, quảng cáo, tiêu dùng

nội bộ; biếu tặng, cho khách hàng

> Kế toán chỉ phi quản lý doanh nghiệp

Các chứng từ sử dụng trong kê toán chi phí quản lý doanh nghiệp gồm cóhóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo nợ và các chứng từ khác có liên quan

Tài khoản sử dụng trong kế toán chỉ phí quản lý doanh nghiệp là tài khoản

642 - Chi phí quan ly doanh nghiệp Tài khoản nay phản ánh toàn bộ chi phí liên

quan đến hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tínhchất chung toàn doanh nghiệp bao gồm: Tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theolương thuộc bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phíkhấu hao TSCD dùng cho quản lý doanh nghiệp, thuế, phí, lệ phí, chi phí dự phòng

như các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải tra, chi phí dịch vụ mua

ngoài phục vụ chung toàn doanh nghiệp, chi phí khác bằng tiền Tài khoản 642

-Chi phí quản lý doanh nghiệp có tám tài khoản cấp 2 dé phản ánh các nội dung chi

phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp bao gồm: Tài khoản 6421 - Chi phí nhân

viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh

nghiệp Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất

dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp Tài khoản 6423 - Chi phi đồ dùng văn

phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý.Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCD: Phản ánh chi phí khấu hao TSCD dùngchung cho doanh nghiệp Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chỉ phí

về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất và các khoản phí, lệ phí khác

Tài khoản 6426 - Chị phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó

đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Tài

khoản 6427 - Chi phí dich vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài

phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền

khác: Phan ánh các chi phí khác thuộc quan ly chung của doanh nghiệp, ngoải các

chi phí đã kể trên

Số sách sử dụng trong kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp gồm có Số chi

tiết tài khoản tài khoản 642; Số nhật ký chung và Số cái tài khoản 642

26

Quy trình hạch toán chỉ phí quản lý doanh nghiệp được khái quát ở sơ đồsau:

TK11I, 112, TK 642 TREAT 112

152.155.531

l Các khoản thu giảm chi

Chi hí vật liệu, công cụ

TK 334, 338

Chi phí tiền lương và các khoản

trích theo lương

TK 214 tha

; Két chuyén chi phi QLDN

Chi phí khấu hao TSCD et chuyện chi phi

DP phải trả về tái cơ cầu DN, HD

Hoàn nhập sô chênh lệch giữa

số dự phòng phải thu khó đòi đã

trích lập năm trước chưa sử

dụng hết lớn hơn số phải trích

TK 331, 335

Chi phí dịch vụ mua ngoài, CP khác

bằng tiền, CP hoa hồng đại lý

lập năm nay

TK 133

Thuế Thuế GTGT đầu vào

GTGT không được khấu trừ

nếu được tính vào chỉ

Doanh thu hoạt động tài chính là giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thuđược trong kỳ kế toán, và lợi ích kinh tế này thu được từ hoạt động tài chính của

doanh nghiệp Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm tiền lãi từ lãi cho vay, lãi

tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu,chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ; Cổ tức lợi nhuậnđược chia; Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công

ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác; Thu nhập về các hoạt độngđầu tư khác; Lãi tỷ giá hối đoái; Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; Chênh lệch lãichuyền nhượng vốn; Các khoản doanh thu hoạt động tải chính khác

Chi phí tài chính là các loại chi phí hoặc khoản lỗ phát sinh từ các hoạt động

đầu tư tài chính trong doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các

khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính như chi phí lãivay, chi phí góp vốn liên doanh, các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, lỗ chuyên

nhượng vốn

> Kế toán doanh thu tài chính

Các chứng từ sử dụng trong kế toán doanh thu tài chính gồm có hóa đơnbán hàng, hóa đơn GTGT, giấy báo có và các chứng từ khác có liên quan

Tài khoản sử dụng trong kế toán doanh thu tài chính là tài khoản 515 —Doanh thu hoạt động tài chính Tài khoản này dùng dé phản ánh doanh thu tiền lãi,

tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính của

doanh nghiệp.

Số sách sử dung trong kế toán doanh thu tài chính gồm có Số chỉ tiết tàikhoản tài khoản 515; Số nhật ký chung và Số cái tài khoản 515

28

Quy trình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính được khái quát ở sơ đồsau:

Hình 7 Sơ đồ quy trình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

> Kế toán chi phí tài chính

Các chứng từ sử dung trong kế toán chi phí tài chính gồm có phiếu chi, giấy

báo nợ, hợp đông vay vôn và các chứng từ khác có liên quan.

Tài khoản sử dụng trong ké toán chi phí tài chính là tài khoản 515 —Doanhthu hoạt động tài chính Tài khoản này dùng dé phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền

bản quyền, cô tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính của doanh

nghiệp.

Số sách sử dung trong kế toán chi phí tài chính gồm có Số chỉ tiết tài khoản

tài khoản 635; Số nhật ký chung và Số cái tài khoản 635

29

Quy trình hạch toán chi phí hoạt động tài chính được khái quát ở sơ đồ sau:

TK111,112,242,335 TK 635 TK 911

Trả lãi tiền vay, phân bồ chi phí K/e chi phí

lãi mua hàng trả chậm, trả góp tài chính

Lỗ về các khoản đầu tư

TKI 11,112 Tiên thu vé ban | Chi phi hd liên

các khoản đầu tư | doanh, liên kết

TKI591,229 TK1591,229

Lap du phong Hoan nhập số chênh lệch

giá đầu tư tài chính “du phòng giảm giá đầu tr

> Khái niệm thu nhập khác và chỉ phí khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh

của doanh nghiệp như thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCD; chênh lệch lãi cho

đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty

liên kết, đầu tư dai hạn khác; thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản, thu tiền

phạt từ khách hang vi phạm hợp đồng; thu tiền bồi thường từ bên thứ ba dé bù đắpcho tài sản bị tôn thất; thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa số; thu các khoản nợ

phải trả không xác định được chủ; thu nhập quả biếu, quả tặng bằng tiền, hiện vật

của các tô chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp và các khoản thu nhập khác

30

Chi phí khác là các khoản chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh

phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp

bao gồm chi phí thanh lý nhượng bán TSCD và giá trị còn lại của TSCD thanh lý,

nhượng bán TSCD; chênh lệch lỗ do đánh giá lại hàng hóa; TSCD đưa đi góp vốn

liên doanh, đầu tư vào Công ty liên kết, đầu tư dài hạn; tiền phat do vi phạm hợp

đồng kinh tế; bi phạt thuế, truy nộp thuế và các khoản chi khác

> Kế toán thu nhập khác

Các chứng từ sử dụng trong kế toán thu nhập khác gồm có phiếu thu, hóa

đơn thanh ly TSCD và các chứng từ khác có liên quan.

Tài khoản sử dụng trong kế toán thu nhập khác là tài khoản 711 - Thu nhập

khác Tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập của các hoạt động ngoài hoạt

động tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp.

Số sách sử dụng trong kế toán thu nhập khác gồm có Số chỉ tiết tài khoảntài khoản 711; Số nhật ký chung và Số cái tài khoản 711

Quy trình hạch toán kê toán thu nhập khác được khái quát ở sơ đồ sau:

TK 3331 TK7II TK111,112

Số thuế GTGT Thu nhập thanh lý nhượng bán

phải nộp (theo pp trực tiếp) TSCD

Các chứng từ sử dụng trong kế toán chi phí khác gồm có phiếu chi, giấy

báo nợ, hóa đơn GTGT, biên bản thanh lý TSCĐ và các chứng từ khác có liên

quan.

31

Tài khoản sử dụng trong kế toán chi phí khác là tài khoản 811 - Chi phí

khác Tài khoản này phan ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động

kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.

Số sách sử dung trong ké toán chi phí khác gồm có Số chỉ tiết tài khoản tàikhoản 811; Số nhật ký chung và Số cái tài khoản 811

Quy trình hạch toán chi phí khác được khái quát ở sơ đồ sau:

> Khái niệm kết quả kinh doanh

Căn cứ theo thông tư 200/2014/TT-BTC,kKết quả kinh doanh là kết quả

cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài chính và hoạt

động khác trong một thời kỳ nhất định Biểu hiện của kết quả kinh doanh là số lãi(hoặc số lỗ)

Kết quả kinh doanh trong một doanh nghiệp được cấu thành bởi kết quả củahoạt động sản xuất kinh doanh chính; kết quả của hoạt động tài chính và kết quả

32

của hoạt khác trong doanh nghiệp Công thức xác định kết quả kinh doanh của

doanh nghiệp như sau:

Kêt quả kinh i, ,

Két quả hoạt Kêt quả hoạt ¬¬

doanh (Lợi Kêt quả hoạt

, = động bán hàng và + động tài +

nhuận kể toản , động khác

cung cap dịch vụ chính

trước thuế)

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được xác định trên kết quả về tiêu

thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần

về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng đã bán, chi phí bán hàng và chi

phí quản lý doanh nghiệp Công thức xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh

doanh theo thông tư 200/2014/TT-BTC như sau:

Kêt quả hoạt Doanh thu thuân 7

„ l Giá vốn hàng Chỉ phí bán

động sản xuất = về bán hàng và

-, bán hàng kinh doanh cung cap dịch vụ

Trong đó, kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệchgiữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán, chi

phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.

Doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ bán hàng và cung = , -

, và cung cấp địch vụ doanh thu

cấp địch vụ

Lợi nhuận gộp bản Doanh thu thuần bán

hàng và cung cấp = hàng và cung cấp - Giá vốn hàng bán

Xác định kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa doanh thu hoạt

động tài chính và chi phí tài chính.

33

Kết quả hoạt động

Doanh thu tài chính - Chi phi tai chinh tai chinh

Từ đó tinh ra được lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh:

Lợi nhuận thuán Kêt quả hoạt động ,

Két quả hoạt động tai

hoạt động kinh = bán hàng và cung +

: chinh

doanh cap dich vu

Xác định kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi

phí khác:

Kết quả hoạt động

khác

Thu nhập khác - Chi phi khác

Từ đó tính được lợi nhuận kê toán trước thuê va lợi nhuận sau thuê như sau:

Lợi nhuận Kêt quả hoạt động Kêt quả hoạt ,

„ Két quả hoạt

kê toán = bán hàng vàcung + động tài +

, l động khác trước thuê cấp dịch vụ chính

Lợi nhuận kế toán Lợi nhuận kế toản ,

, = , - Thué TNDN

sau thué trước thuê

> Thuế thu nhập doanh nghiệp: là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạtđộng sản xuất, kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp Căn cứ tính thuế TNDN

là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu

thuế trong kỳ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch

vụ và thu nhập khác.

Theo quy định tại điều 19, khoản 1 phần b Thông tư 78/2014/TT-BTC, cácdoanh nghiệp sản xuất phan mềm được hưởng thuế suất thuế TNDN ưu đãi là 10%

trong vòng 15 năm đầu tiên Ngoài ra, tại điều 20 Thông tư 78/2014/TT-BTC có

quy định ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với các doanh nghiệp được

hưởng ưu đãi thuế như sau: ”Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong

chín năm tiếp theo đối với: Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư

mới quy định tại khoản I Điều 19 Thông tư này” Như vậy, thuế suất thuế TNDN

34

đối với hoạt động sản xuất phần mềm được áp dụng như sau: Từ năm 1 đến năm

4: Miễn thuế TNDN; Từ năm thứ 5 đến năm thứ 13: thuế suất thuế TNDN là 5%;

Năm thứ 14 và năm thứ 15: thuế suất thuế TNDN là 10%; Từ năm thứ 16 trở đi:

Nộp 100% thuế TNDN theo mức thuế suất phô thông

Cách tính thuế TNDN như sau:

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN

> Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Các chứng từ sử dụng trong kế toán xác định kết quả kinh doanh gồm cóphiếu kế toán, quyết định xử lý lỗ các năm trước, quyết định trích lập các quỹ trong

doanh nghiệp, các biên bản, hợp đồng về việc chia lợi nhuận và các chứng từ khác

có liên quan.

Tài khoản sử dụng trong kế toán xác định kết quả kinh doanh là tài khoản

911 - Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh

kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một

kỳ kế toán năm Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo

từng loại hoạt động như hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương

mại, dịch vụ và hoạt động tài chính Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thé

cần hạch toán chỉ tiết cho từng loại hàng hóa, từng ngành hang, từng loại dich vụ

Số sách sử dụng trong kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh gồm

có Số chỉ tiết tài khoản tài khoản 911; Số nhật ký chung và Số cái tài khoản 911

35

Quy trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh được khái quát ở sơ đồSau:

Trong mỗi doanh nghiệp mỗi hình thức số kế toán có những quy định cụ

thé về số lượng, kết cấu, mẫu số, trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệgiữa các số kế toán Tùy từng quy mô, đặc điểm hoạt động kinh doanh của mỗi

doanh nghiệp để lựa chọn cho mình hình thức kế toán phù hợp nhưng vẫn phải

tuân theo quy định của thông tư áp dụng.

Các hình thức ghi số kế toán được quy định trong Thông tư BTC gồm có: Hình thức kế toán Nhật ký chung, Hình thức kế toán Nhật ký - Sốcái, Hình thức kế toán Chứng từ ghi số, Hình thức kế toán trên máy vi tính, Hình

200/2014/TT-thức kế toán Nhật ký - Chứng từ

36

1.4.1 Hình thức kế toán Nhật ký chungĐặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung là tất cả các nghiệp

vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào số nhật ký, mà trọng tâm là

số nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (địnhkhoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lay số liệu trên các số nhật ký dé ghi số

cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

Trình tự ghi số kế toán theo hình thức kế toán Nhật ky chung là: Hàng ngày,căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi số, trước hết ghinghiệp vụ phát sinh vào số nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên số nhật

ký chung dé ghi vào sé cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở

số, thẻ kế toán chỉ tiết thì đồng thời với việc ghi số nhật ký chung, các nghiệp vụphát sinh được ghi vào các số, thẻ kế toán chỉ tiết liên quan Cuối tháng, cuối quý,cuối năm, cộng số liệu trên số cái, lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểmtra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên số cái và bảng tong hợp chi tiết được dùng

dé lập các báo cáo tài chính Về nguyên tắc, tong số phát sinh nợ và tổng số phatsinh có trên bang cân đối số phát sinh phải bang tổng số phát sinh nợ và tong số

phát sinh có trên số nhật ký chung.

Hình thức ghi số kế toán Nhật ký chung có một số ưu điểm như: Mẫu sốđơn giản, dễ thực hiện, thuận tiện cho việc phân công nhiệm vụ kế toán; được dùngphổ biến, thuận tiện cho việc ứng dụng tin học và sử dụng máy vi tính trong công

tác kế toán, có thê tiến hành kiểm tra đối chiếu ở mọi thời điểm trên số nhật ký

chung, cung cấp thông tin kịp thời cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, nó cũng còntồn tại nhược điểm là lượng ghi chép vẫn còn lớn

Hình thức ghi số kế toán Nhật ký chung bao gồm các loại số là số nhật ký

chung, sô nhật ký đặc biệt; sô cái; các sô, thẻ kê toán chi tiệt.

37

Sơ đồ ghi số kế toán theo hình thức ghi số Nhật ký chung:

Báo cáo tài chính

Hình 12 Sơ do ghi số kế toán theo hình thức ghi số Nhật ký chung

Ghi chú

Ghi hàng ngày —

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ ———>

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra + >

1.4.2 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sốĐặc trưng cơ bản của hình thức ghi số kế toán Chứng từ ghi số là căn cứtrực tiếp dé ghi số kế toán tong hợp là chứng từ ghi số Việc ghi số kế toán tổnghợp bao gồm: Ghi theo trình tự thời gian trên sô đăng ký chứng từ ghi số; Ghi theonội dung kinh tế trên số cái; Chứng từ ghi số do kế toán lập trên cơ sở những chứng

từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh

tế; Chứng từ ghi số được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm và có

chứng từ kế toán kèm theo, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sô kế

toán.

Trình tự ghi số kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi số là: Hangngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùngloại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi số, kế toán lập chứng từ ghi SỐ.Căn cứ vào chứng từ ghi số để ghi vào số đăng ký chứng từ ghi số, sau đó đượcdùng đề ghi vào số cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi

sô được dùng dé ghi vào sô, thẻ kế toán chỉ tiết có liên quan Cuối tháng, phải khoá

số tính ra tông số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong thángtrên sô đăng ký chứng từ ghi sô, tính ra tổng số phát sinh nợ, tổng số phat sinh có

38

và số dư của từng tài khoản trên số cái Căn cứ vào số cái lập bảng cân đối số phátsinh Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên số cái và bảng tổng hợp chỉ tiếtđược dùng dé lập báo cáo tài chính Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tông

số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối

số phát sinh phải bằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên số đăng ký chứng

từ ghi số tong số dư nợ và tong số du có của các tài khoản trên bảng cân đối sốphát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối số phátsinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tông hợp chỉ tiết

Hình thức ghi số kế toán Chứng từ ghi số có ưu điểm là: Mẫu số đơn giản,

dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công nhiệm vụ kế toán Bên cạnh đó, nó cũngcòn tồn tại nhược điểm là lượng ghi chép vẫn còn lớn, thường xuyên xảy ra hiện

tượng trùng lặp; việc kiểm tra đối chiếu số liệu thường được thực hiện vào cuối

tháng, vì vậy cung cấp thông tin thường chậm

Hình thức ghi số kế toán Chứng từ ghi số bao gồm các loại số kế toán như

chứng từ ghi số; số đăng ký chứng từ ghi số; các số, thẻ kế toán chỉ tiết

Sơ đồ hình thức ghi số kế toán Chứng từ ghi số:

đối phát sinh

Ghi chú

Ghi hàng ngày —

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ =>

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra + >

Bao cao tai chinh

Hình 13 Sơ đô hình thức ghi số kế toán Chứng từ ghi số

39

1.4.3 Hình thức ghỉ số kế toán Nhật ký - Số cáiĐặc trưng cơ bản của hình thức ghi số kế toán Nhật ký - Số cái là tat cả các

nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã phản ánh trên chứng từ kế toán đều được ghi vào số

kế toán tổng hợp duy nhất là số nhật ký - số cái theo trình tự thời gian Căn cứ vào

Nhật ký - số cái là các chứng từ kế toán hoặc bảng tông hợp các chứng từ kế toán

cùng loại.

Trình tự ghỉ số kê toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Số Cái là: Hàngngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tông hợp chứng từ kế toán cùng

loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi số, trước hết xác định tài khoản

ghi nợ, tài khoản ghi có dé ghi vào số nhật ký - số cái Số liệu của mỗi chứng từ

được ghi trên một dòng ở cả 2 phần nhật ký và phần số cái Bảng tổng hợp chứng

từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng phát sinh nhiều lần trong một ngày

hoặc định kỳ Chứng từ kế toán và bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau

khi đã ghi số nhật ký - số cái, được dùng dé ghi vào sé, thẻ kế toán chỉ tiết có liên

quan Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong

tháng vào số nhật ký - số cái và các số, thẻ kế toán chỉ tiết, kế toán tiễn hành cộng

số liệu của cột số phát sinh ở phần nhật ký và các cột nợ, cột có của từng tài khoản

ở phần số cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh

các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quý

đến cuối tháng này Căn cứ vào số dư đầu tháng, đầu quý và số phát sinh trong

tháng kế toán tính ra số dư cuối tháng, cuối quý của từng tài khoản trên nhật ký

-số cái Khi kiểm tra, đối chiếu -số cộng cuối tháng, cuối quý trong sé nhật ký - -số

cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:

Tông so tiên cua cột Tông số phát sinh

Các sô, thẻ kê toán chi tiét cũng phải được khoá sô đê cộng sô phát sinh nợ, sô phát

sinh có và tính ra sô dư cuôi tháng của từng đôi tượng Căn cứ vào sô liệu khoá sô

40