LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng luận văn Thạc sĩ với đề tài: “Ảnh Hưởng Của Mức độ Tuân thủ của Chuẩn mực Đạo Đức Nghề Nghiệp Kế Toán Đến Chất lượng Báo cáo Tài Chính Của Các Doanh Ng
Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu
- Xác định nhân tố đạo đức nghề nghiệp kế toán ảnh hưởng đến Chất lượng Báo cáo Tài chính
- Đo lường mức độ tác động của đạo đức nghề nghiệp kế toán đến Chất lượng Báo cáo Tài chính
- Nhân tố của đạo đức kế toán nào tác động đến CL BCTC ?
- Mức độ tác động của đạo đức kế toán đến Chất lượng Báo cáo Tài chính như thế nào?
Phương pháp nghiên cứu
Bài luận văn này áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng nhằm đạt được các kết quả và mục tiêu đã đề ra, trong đó phương pháp định lượng được sử dụng để đo lường các yếu tố của ĐĐNN.
Nghiên cứu tập trung vào mối quan hệ giữa kế toán và chất lượng báo cáo tài chính (BCTC), kiểm định tính thích hợp và đo lường tác động của điều kiện doanh nghiệp nước ngoài (ĐĐNN) lên chất lượng BCTC Mô hình đánh giá hai biến ĐĐNN và chất lượng BCTC được trình bày rõ ràng Phương pháp khảo sát được áp dụng thông qua việc phỏng vấn, sử dụng các công cụ thu thập dữ liệu như gửi thư, email và các nền tảng trực tuyến đến các nhân viên phụ trách kế toán tại các doanh nghiệp ở TP.Hồ Chí Minh.
Đóng góp mới của luận văn
Đề tài này đóng góp quan trọng trong ứng dụng thực tiễn bằng cách giúp hiểu rõ ý nghĩa của các ĐĐNN thông qua tổng quan lý thuyết từ các nghiên cứu Nó phân tích và đánh giá tác động của ĐĐNN đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC), từ đó làm rõ mức độ ảnh hưởng của yếu tố này Qua đó, đề tài thúc đẩy việc hình thành các phương pháp làm việc có đạo đức và chất lượng, đồng thời nâng cao nhận thức về bộ quy tắc ứng xử nghề nghiệp trong lĩnh vực kế toán.
Kết cấu luận văn
Chương 1 - Tổng quan các vấn đề nghiên cứu
Chương 2 - Cơ sở lý thuyết
Chương 3 - Phương pháp nghiên cứu
Chương 4 - Kết quả nghiên cứu và bàn luận
Chương 5 - Kết luận và kiến nghị
TỔNG QUAN VỀ CÁC VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU VỀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN
Velayutham (2003) nghiên cứu bộ quy tắc đạo đức trong lĩnh vực kế toán, nhấn mạnh vai trò của nó trong việc cam kết trách nhiệm của các chuyên gia đối với công chúng và khách hàng Tác giả chỉ ra sự chuyển biến từ trách nhiệm đạo đức tài chính sang quy tắc kỹ thuật cho sản phẩm và dịch vụ, với sự thay thế yêu cầu về tính trung thực và công bằng bằng việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán Sự thay đổi này phản ánh nhu cầu của ngành kế toán trong việc khẳng định bản thân trong môi trường công chúng, nơi khía cạnh kỹ thuật trở nên quan trọng hơn tính cách Nghiên cứu tập trung vào bộ quy tắc đạo đức của Viện Kế toán Công chứng New Zealand (ICANZ) và Hiệp hội Kế toán Công chứng Úc (ASCPA), xác định các chuẩn mực đạo đức như lợi ích cộng đồng, tính chính trực, tính khách quan và độc lập, năng lực chuyên môn và sự thận trọng, tính chuyên nghiệp, tuân thủ chuẩn mực kế toán và tính bảo mật.
Bài nghiên cứu của Low & cộng sự (2006) nhấn mạnh vai trò quan trọng của các nhà kế toán trong các vụ sụp đổ doanh nghiệp và tầm quan trọng của đạo đức nghề nghiệp trong ngành kế toán Nhu cầu về sự minh bạch và quản trị doanh nghiệp ngày càng cao, đồng thời cần áp dụng các thực hành chuyên nghiệp và đạo đức Tác giả chỉ ra rằng giáo dục chuyên nghiệp kém chất lượng có thể ảnh hưởng đến hành vi đạo đức của sinh viên kế toán Một cuộc khảo sát cho thấy sinh viên coi giáo dục đạo đức là quan trọng, dù mức độ ảnh hưởng vẫn chưa rõ ràng, cho thấy cơ hội để tác động đến tư duy của họ trước khi gia nhập thị trường Nghiên cứu cũng xem xét giá trị và hành vi doanh nghiệp trong bối cảnh văn hóa tiền bạc và văn hóa pháp lý hiện nay, nhằm lý giải sự xuất hiện liên tục của các vụ bê bối doanh nghiệp và kế toán Việc cải cách tiêu chuẩn kế toán và báo cáo tài chính không đủ để giải quyết vấn đề cơ bản Cuối cùng, bài viết đề xuất tích hợp đạo đức vào quá trình giáo dục kế toán để hướng tới kết quả đạo đức bền vững trong tương lai.
Đạo đức trong lĩnh vực kế toán đóng vai trò quan trọng nhưng thường bị hiểu sai trong cộng đồng kinh doanh hiện nay Đạo đức kinh doanh đặt ra câu hỏi về tính chấp nhận của các hoạt động kinh doanh, cho thấy rằng, dù hợp pháp đến đâu, các hành động vẫn phải được đánh giá dựa trên tiêu chí đạo đức Bản chất của đạo đức trong kinh doanh gây tranh cãi và chưa có phương pháp đồng thuận để giải quyết Chính phủ khuyến khích tổ chức phải chịu trách nhiệm về hành vi đạo đức và pháp luật Đối với ngành kế toán, lòng trung thực và minh bạch là yếu tố cốt lõi để bảo vệ uy tín và cam kết vì lợi ích cộng đồng Để duy trì sự trung thực này, ngành kế toán cần tiến hành nghiên cứu về các yếu tố tạo nên hành vi đạo đức, động lực thúc đẩy hành vi đó, và quyền lợi của các bên liên quan.
Trong nghiên cứu của Trần Thị Mỹ Phương (2018), cách mạng 4.0 đã gây ra nhiều thay đổi lớn trong lĩnh vực kế toán, nơi yêu cầu sự chính xác và minh bạch cao Công nghệ mới đã gia tăng khối lượng thông tin cần xử lý, nhưng cũng tạo ra cơ hội cho gian lận, ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng báo cáo tài chính và làm sai lệch thông tin cho nhà đầu tư Vấn đề này không chỉ do quản lý lỏng lẻo mà còn xuất phát từ sự thiếu đạo đức của các nhà quản lý và nhân viên, bao gồm cả kế toán viên Gian lận trong báo cáo tài chính gây ra hậu quả nghiêm trọng, nhưng ít doanh nghiệp dám thảo luận Tác giả bài tham luận đã đề xuất một cái nhìn về đạo đức nghề nghiệp của nhân viên kế toán trong bối cảnh cách mạng công nghiệp 4.0, nhằm khuyến khích họ nâng cao đạo đức và phát triển sự nghiệp Đồng thời, tác giả mong muốn các nhà quản lý nhận thức rõ ràng về vấn đề này để giảm thiểu hành vi không đạo đức trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Nghiên cứu của Hồ Thị Thúy Nga (2023) đánh giá tác động của các yếu tố tổ chức và cá nhân đến ý định vi phạm đạo đức nghề nghiệp của nhân viên kế toán tại Việt Nam, đặc biệt trong quản trị lợi nhuận Dựa trên mẫu 197 nhân viên kế toán, kết quả cho thấy áp lực đạo đức từ tổ chức có ảnh hưởng tích cực đến ý định vi phạm đạo đức Thái độ và chuẩn mực chủ quan là các cơ chế trung gian trong mối quan hệ này Bên cạnh đó, tính cách tâm lý bất ổn cũng làm tăng cường mối liên hệ giữa áp lực đạo đức và thái độ vi phạm Nghiên cứu đề xuất hướng dẫn quản trị nhằm nâng cao đạo đức nghề nghiệp cho nhân viên kế toán.
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ THỰC TRẠNG CL BCTC
Nghiên cứu của Dechow & cộng sự (2010) đánh giá chất lượng lợi nhuận thông qua việc phân loại các yếu tố tác động từ hơn 300 nghiên cứu toàn cầu Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng lợi nhuận và báo cáo tài chính được chia thành 6 nhóm chính: (1) Tính chất doanh nghiệp, bao gồm hiệu quả vận hành, cấu trúc nợ, tốc độ tăng trưởng và quy mô doanh nghiệp; (2) Thực tiễn kế toán, liên quan đến phương pháp kế toán và sự tuân thủ quy định; (3) Quản trị doanh nghiệp và kiểm soát nội bộ, bao gồm ban quản trị và cơ chế kiểm soát; (4) Kiểm toán, với các yếu tố như rủi ro kinh doanh và tính độc lập; (5) Động lực từ thị trường vốn, liên quan đến mục tiêu lợi nhuận; và (6) Các yếu tố bên ngoài như yêu cầu từ thị trường vốn và quy định thuế Mỗi nghiên cứu thường tập trung vào một trong các nhóm này để phân tích chi tiết.
Nghiên cứu của Qinghua và cộng sự (2007) về mối quan hệ giữa ủy ban kiểm toán và các đặc điểm của Hội đồng quản trị với chất lượng Báo cáo tài chính (BCTC) tại thị trường chứng khoán Trung Quốc đã phân tích dữ liệu từ 1192 công ty niêm yết năm 2002 Các tác giả đã áp dụng phương pháp thống kê mô tả và hồi quy tuyến tính đa biến để đánh giá kết quả, từ đó xác định các nhóm yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC.
Nghiên cứu năm 2007 phân loại các đặc điểm của Hội đồng quản trị thành ba nhóm chính Nhóm thứ nhất liên quan đến thành phần Hội đồng quản trị, bao gồm tỷ lệ % giám đốc độc lập, sự kiêm nhiệm giữa Tổng Giám đốc và Chủ tịch, và tỷ lệ giám đốc độc lập cao hơn 1/3 Nhóm thứ hai tập trung vào chuyên môn, với sự hiện diện của thành viên có chuyên môn tài chính và Ủy ban kiểm toán Nhóm thứ ba xem xét hành vi của Hội đồng quản trị, bao gồm tần suất họp, tỷ lệ sở hữu và tỷ lệ giám đốc giữ vị trí kiểm soát công ty Nghiên cứu cũng phân tích ảnh hưởng của các yếu tố kiểm soát khác như quy mô công ty, đòn bẩy tài chính, chủ sở hữu của nhà quản lý, lỗ trong năm trước, biến động hiệu quả công ty, động cơ chào bán ngay, và sự tập trung quyền sở hữu.
Nguyễn Thị Hồng Nga (2013) đã tiến hành đánh giá sự tuân thủ các quy định về trình bày Báo cáo tài chính (BCTC) tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam Nghiên cứu này dựa trên khảo sát nhằm thu thập thông tin về mức độ ảnh hưởng và hiểu biết của các nhà quản lý đối với việc trình bày BCTC Đồng thời, tác giả cũng phân tích mức độ thực hiện và các yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ các yêu cầu lập và trình bày BCTC.
Nguyễn Thị Phương Hồng và Nguyễn Thị Kim Oanh (2014) đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn chính sách kế toán tại các doanh nghiệp Việt Nam Họ chỉ ra rằng việc áp dụng các chính sách kế toán khác nhau sẽ dẫn đến thông tin khác nhau trên báo cáo tài chính Do đó, doanh nghiệp không chỉ cần lựa chọn chính sách kế toán phù hợp với tiêu chuẩn mà còn phải chọn chính sách giúp quản trị lợi nhuận và cung cấp thông tin có lợi nhất Kết quả khảo sát cho thấy trong số 7 yếu tố được xem xét, có 4 yếu tố chính ảnh hưởng đến việc lựa chọn chính sách kế toán, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, mức vay nợ, tình trạng niêm yết và sự ổn định giữa các mức lợi nhuận.
Ba yếu tố còn lại, theo quan điểm của họ, không ảnh hưởng đến tình hình tài chính, bao gồm hợp đồng vay nợ, chính sách thưởng cho nhà quản trị và mức độ sử dụng các hợp đồng liên quan đến chỉ tiêu lợi nhuận.
TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU ẢNH HƯỞNG CỦA ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP ĐẾN CHẤT LƯỢNG BCTC
Nghiên cứu của Ogbonna & Ebimobowei (2011) về tuân thủ đạo đức kế toán đối với chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) và hiệu quả kinh doanh của các công ty niêm yết tại Nigeria đã chỉ ra mối liên hệ giữa các khái niệm đạo đức, đạo đức nghề nghiệp kế toán, chất lượng BCTC và ảnh hưởng của tuân thủ đạo đức đến hiệu quả kinh doanh Các phương pháp tiếp cận đạo đức được áp dụng bao gồm phương pháp hữu ích, cá nhân, công bằng và hợp đồng xã hội, với các yếu tố chính như tính chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính bảo mật, hành vi đạo đức, tiêu chuẩn kỹ thuật và sự độc lập Nghiên cứu đã sử dụng phương pháp thống kê khảo sát và phân tích bằng hệ số tương quan Spearman để kiểm tra giả thuyết về tác động của tính chính trực, khách quan, chân thật, năng lực chuyên môn và tinh thần trách nhiệm đến chất lượng BCTC và hiệu quả kinh doanh Kết quả cho thấy các yếu tố này có tác động tích cực đến chất lượng BCTC và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng cần xác định rõ mức tác động của từng chỉ tiêu đạo đức và cách thức đo lường chất lượng BCTC.
Nghiên cứu của Ogbonna & Ebimobowei (2012) tập trung vào ảnh hưởng của chuẩn mực đạo đức đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của ngân hàng tại Nigeria, sử dụng thang đo chuẩn mực đạo đức để đánh giá các yếu tố của chất lượng BCTC Đạo đức được định nghĩa là các quy tắc điều chỉnh hành vi con người, trong khi các nguyên tắc kế toán cơ bản như tính chính trực, tính khách quan, năng lực chuyên môn, tính bảo mật và tính độc lập được tổng hợp từ các nghiên cứu trước Nghiên cứu áp dụng các lý thuyết hữu ích như lý thuyết cá nhân, lý thuyết công bằng và lý thuyết hợp đồng xã hội để khảo sát chất lượng BCTC, sử dụng các đặc tính như tính thích hợp, tính trung thực, tính dễ hiểu, tính so sánh được và tính kịp thời Phương pháp định lượng với bảng câu hỏi khảo sát từ 8 ngân hàng đã thu thập 118 phản hồi, cho thấy chỉ có tính chính trực, tính khách quan và năng lực chuyên môn của chuẩn mực đạo đức có tác động tích cực đến chất lượng BCTC Nghiên cứu cũng phân tích chi tiết mối quan hệ giữa các thang đo chất lượng BCTC thông qua phương pháp phân tích dữ liệu bằng phần mềm E-view.
Nghiên cứu của Salaudeen & cộng sự (2015) tập trung vào hành vi không đạo đức trong lĩnh vực kế toán và chất lượng báo cáo tài chính tại Nigeria, nhấn mạnh rằng tính đạo đức là yếu tố quan trọng trong việc cung cấp thông tin tài chính cho người sử dụng Các vụ bê bối và gian lận doanh nghiệp thường dẫn đến việc kế toán viên bị quy trách nhiệm do hành vi không chuyên nghiệp Lý thuyết quản lý của nhà quản lý được áp dụng để nhấn mạnh vai trò đạo đức trong quá trình lập báo cáo tài chính Nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp với hai ví dụ cụ thể từ ngân hàng Agribank và công ty Cadbury, cho thấy sự không trung thực trong báo cáo tài chính và sự liên quan của công ty kiểm toán Akintola Williams Deliotte Mặc dù bằng chứng thu thập có thể chưa đầy đủ, nhưng nó chỉ ra sự hiện diện của hành vi không đạo đức trong ngành kế toán, làm giảm niềm tin của công chúng vào chất lượng báo cáo tài chính Tác giả cũng đề cập đến vai trò quan trọng của kiểm toán trong việc đảm bảo tính trung thực của báo cáo tài chính, mặc dù chưa đo lường được tác động cụ thể của đạo đức nghề nghiệp đến chất lượng báo cáo tài chính.
Enofe & cộng sự (2015) nghiên cứu ảnh hưởng của đạo đức kế toán đến CL
BCTC tại các công ty Nigeria đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mối quan hệ giữa đạo đức và việc công bố báo cáo tài chính Nghiên cứu chỉ ra rằng đạo đức, được hiểu là các quy tắc hành vi của con người, có ảnh hưởng lớn đến tính khách quan và trung thực của báo cáo tài chính Hành vi không đạo đức có thể tác động tiêu cực đến cộng đồng và xã hội thông qua các thông tin tài chính được công bố.
Nghiên cứu này áp dụng phương pháp OLS để khám phá mối liên hệ giữa đạo đức nghề nghiệp và việc trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC), cũng như sự đáng tin cậy và tính khách quan của BCTC Thông qua bảng câu hỏi gửi đến 50 kế toán viên tại ban Edo, thành phố Benin, kết quả cho thấy đạo đức nghề nghiệp có tác động tích cực đến 42% thông tin trình bày, 58% sự đáng tin cậy và 66% tính khách quan của BCTC Nghiên cứu bước đầu khẳng định ảnh hưởng của đạo đức nghề nghiệp đến chất lượng BCTC, tuy nhiên, còn thiếu sự phân tích chi tiết về các nguyên tắc cụ thể của đạo đức nghề nghiệp tác động đến chất lượng BCTC.
Nghiên cứu của Aifuwa và cộng sự (2018) tập trung vào mối liên hệ giữa thực hành đạo đức kế toán và chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Các yếu tố của đạo đức nghề nghiệp kế toán bao gồm hành vi nghề nghiệp, tính khách quan, tính chính trực, tính bảo mật và năng lực chuyên môn thận trọng Nghiên cứu sử dụng thang đo để đánh giá các yếu tố này và ảnh hưởng của chúng đến chất lượng BCTC.
Bài viết nghiên cứu chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên mô hình của IASB, nhấn mạnh tính thích hợp, trung thực, dễ hiểu, có thể so sánh và kịp thời Lý thuyết hữu ích được áp dụng để phân tích mối liên hệ giữa đạo đức kế toán và chất lượng BCTC, tập trung vào hành động và kết quả Phương pháp nghiên cứu định lượng sử dụng bảng khảo sát với thang đo Likert 5 điểm, thu thập dữ liệu từ 143 mẫu, bao gồm cả kế toán viên và chuyên viên thuế tại các trường đại học ở Bang Edo Kết quả cho thấy hành vi nghề nghiệp, tính trung thực, khách quan và năng lực chuyên môn có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng BCTC, trong khi tính bảo mật có ảnh hưởng không đáng kể Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ mới xác định được ảnh hưởng mà chưa đo lường chi tiết mức độ tác động của đạo đức nghề nghiệp đến chất lượng BCTC.
Mabil (2019) đã nghiên cứu ảnh hưởng của đạo đức nghề nghiệp đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) trong các ngân hàng thương mại tại Nam Sudan, tập trung vào năng lực chuyên môn, tính độc lập, tính khách quan và tính chính trực của nhân viên kế toán Nghiên cứu dựa trên bốn lý thuyết nền tảng: lý thuyết kế toán, lý thuyết quyền, lý thuyết người đại diện và lý thuyết tổ chức Lý thuyết kế toán nhấn mạnh tầm quan trọng của tính chính trực và độc lập trong việc đảm bảo tính chính xác của BCTC Lý thuyết quyền làm rõ nghĩa vụ của kế toán viên trong việc cung cấp thông tin chính xác cho người sử dụng BCTC Lý thuyết người đại diện giải thích mối quan hệ giữa sự lựa chọn của nhà quản lý và chất lượng BCTC, trong khi lý thuyết tổ chức nghiên cứu hiệu quả của BCTC và các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng này Phương pháp thống kê mô tả đã được áp dụng với 129 bảng câu hỏi từ nhân viên kế toán trong 8 ngân hàng, cho thấy rằng các yếu tố đạo đức như năng lực, tính độc lập, tính khách quan và tính chính trực giải thích 55% sự biến thiên của chất lượng BCTC Kết quả nghiên cứu khẳng định rằng bốn yếu tố đạo đức này có tác động đáng kể đến chất lượng BCTC của các ngân hàng được khảo sát.
Mubaraq và cộng sự (2019) đã tiến hành nghiên cứu về thực hành đạo đức nghề kế toán và chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty tại Nigeria Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn tổng quan về mối liên hệ giữa đạo đức nghề nghiệp và chất lượng BCTC trong bối cảnh doanh nghiệp Nigeria.
Nghiên cứu này khảo sát mối quan hệ giữa bốn nguyên tắc đạo đức—tính chính trực, khách quan, bảo mật và hành vi đạo đức—với chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) tại 43 công ty niêm yết ở Nigeria, với 215 nhân viên kế toán tham gia Phương pháp nghiên cứu định lượng được áp dụng, trong đó 140 kế toán viên được chọn ngẫu nhiên và 131 phản hồi đã được phân tích bằng hồi quy đa biến Kết quả cho thấy tính chính trực và khách quan của kế toán viên có mối quan hệ tích cực và đáng kể với chất lượng BCTC, trong khi hành vi chuyên nghiệp cũng có ảnh hưởng tích cực Ngược lại, tính bảo mật không có tác động đáng kể đến chất lượng BCTC Chỉ số R² đạt 0.389, cho thấy bốn nguyên tắc đạo đức ảnh hưởng đến 38.9% chất lượng BCTC Tác giả khuyến nghị kế toán viên nên đặt ra mục tiêu nghề nghiệp nhằm tuân thủ các tiêu chuẩn đạo đức và nâng cao giá trị nghề nghiệp Nghiên cứu của S Mubaraq và cộng sự cũng chỉ ra rằng ba trong bốn đặc điểm đạo đức có tác động tích cực đến chất lượng BCTC.
Nghiên cứu của Tarawneh & AltaraWneh (2019) đã chỉ ra tác động của tiêu chuẩn đạo đức của nhà quản lý kế toán đối với chất lượng báo cáo tài chính Sử dụng lý thuyết quản lý và phương pháp định lượng qua bảng câu hỏi, nghiên cứu đã thu thập 63 câu trả lời hợp lệ từ 77 đối tượng là các chuyên gia tài chính, kiểm soát và kiểm toán tại các công ty khai thác niêm yết trên Sở Giao dịch chứng khoán Amma, Jordan Kết quả cho thấy các yếu tố năng lực, bảo mật và đáng tin cậy đều ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính, trong khi tiêu chuẩn về chính trực không có ảnh hưởng đáng kể Các nhà nghiên cứu khuyến nghị cần nhấn mạnh vai trò của tiêu chuẩn đạo đức trong kế toán quản lý để nâng cao chất lượng thông tin kế toán trong báo cáo tài chính nội bộ, đồng thời yêu cầu kế toán quản lý tuân thủ các tiêu chuẩn kế toán và cam kết xây dựng hướng dẫn giám sát tổ chức.
Nghiên cứu của Stanley Ogoun (2020) khám phá mối quan hệ giữa đạo đức nghề nghiệp kế toán và chất lượng báo cáo tài chính tại Nigeria Tác giả định nghĩa đạo đức là các nguyên tắc kiểm soát hành vi con người, nhấn mạnh rằng đạo đức không chỉ liên quan đến việc phân biệt đúng sai mà còn ảnh hưởng đến hành vi cá nhân và xã hội Đạo đức nghề nghiệp trong kế toán yêu cầu kế toán viên phải duy trì tính chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và bảo mật thông tin, đặc biệt trong bối cảnh xung đột lợi ích Để đo lường chất lượng báo cáo tài chính, Ogoun áp dụng phương pháp định lượng, khảo sát 75 mẫu và sử dụng phương pháp OLS, cho thấy đạo đức nghề nghiệp kế toán có ảnh hưởng 42% đến sự biến động của chất lượng báo cáo tài chính.
Tác giả kết luận rằng ĐĐNN kế toán có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Tuy nhiên, vẫn thiếu phân tích chi tiết về cách từng nguyên tắc trong ĐĐNN tác động đến chất lượng BCTC.
Bảng 1.01 tổng hợp các thang đo đạo đức nghề nghiệp kế toán và lý thuyết nền từ các nghiên cứu trước đây Danh sách này bao gồm các tác giả và chủ đề nghiên cứu liên quan đến thang đo đạo đức nghề nghiệp trong lĩnh vực kế toán.
Nghiên cứu này tập trung vào việc tuân thủ đạo đức của kế toán và ảnh hưởng của nó đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) cũng như hiệu quả kinh doanh của các công ty niêm yết tại Nigeria Bài viết trình bày các khái niệm liên quan đến đạo đức trong lĩnh vực kế toán, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thực hiện các nguyên tắc đạo đức để nâng cao độ tin cậy của BCTC và thúc đẩy sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Chính trực, khách quan, chân thật, năng lực chuyên môn và tinh thần trách nhiệm
Phương pháp hữu ích, phương pháp tiếp cận cá nhân, phương pháp công bằng và phương pháp hợp đồng xã hội tích hợp
(2012) Ảnh hưởng của chuẩn mực đạo đức đến CL BCTC của ngân hàng tại Nigeria nghiên cứu
Chính trực, tính khách quan, tính bảo mật và năng lực chuyên môn
Lý thuyết hữu ích, lý thuyết cá nhân, lý thuyết về sự công bằng, và lý thuyết về các hợp đồng xã hội tích hợp
(2015) Đánh giá về hành vi không đạo đức trong lĩnh vực kế toán và chất lượng báo cáo tài chính tại Nigeria
Lý thuyết quản lý của nhà quản lý
(2015) Ảnh hưởng của đạo đức kế toán đến CL BCTC tại các công ty Nigeria
Tính đáng tin cậy và tính khách quan
Bài nghiên cứu về Thực hành Đạo đức kế toán và CL BCTC
Hành vi nghề nghiệp, tính khách quan, tính chính trực, tính bảo mật và năng lực chuyên môn thận trọng
6 Mabil (2019) Ảnh hưởng của ĐĐNN KT đến CL BCTC trong các ngân hàng thương mại tại Nam Sudan
Năng lực chuyên môn, tính độc lập, tính khách quan và tính chính trực
Lý thuyết kế toán, lý thuyết về quyền, lý thuyết về người đại diện và lý thuyết tổ chức
Việc thực hành đạo đức nghề kế toán và CL BCTC của các công ty tại Nigeria
Tính chính trực, khách quan, bảo mật và hành vi đạo đức
Mối quan hệ giữa ĐĐNN kế toán và
Tính chính trực, tính khách quan, năng lực chuyên môn và tính bảo mật
Lý thuyết nhà quản lý
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
KHE HỔNG NGHIÊN CỨU
Qua việc nghiên cứu các bài báo về đạo đức kế toán và chất lượng báo cáo tài chính, tác giả nhận thấy rằng nhiều đề tài về đạo đức kế toán đã được nghiên cứu đa dạng ở nước ngoài, chủ yếu tập trung vào các công ty niêm yết và ngân hàng Phương pháp nghiên cứu thường sử dụng là nghiên cứu tình huống hoặc khảo sát thống kê mô tả Tại Việt Nam, mặc dù đã có một số nghiên cứu về giáo dục đạo đức nghề nghiệp và kế toán hành vi, nhưng tác động của đạo đức nghề nghiệp kế toán đến chất lượng báo cáo tài chính vẫn chưa được chú ý nhiều Do đó, tác giả mong muốn thực hiện nghiên cứu về “Ảnh hưởng của mức độ tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán đến chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp tại Việt Nam”.
Trong chương 1, tác giả tổng quan các bài báo cáo nghiên cứu liên quan đến đề tài luận văn, từ đó xác định khoảng trống và điểm yếu trong các nghiên cứu trước Những khoảng trống này bao gồm các vấn đề chưa được nghiên cứu đầy đủ, các khía cạnh chưa được khám phá và hạn chế về phạm vi cũng như phương pháp nghiên cứu.
Dựa trên việc xác định các khoảng trống trong nghiên cứu, tác giả đã đề xuất định hướng rõ ràng cho công trình của mình Điều này bao gồm việc xác định các vấn đề trọng tâm cần nghiên cứu, các mục tiêu cụ thể mà tác giả mong muốn đạt được, cùng với phương pháp nghiên cứu thích hợp để giải quyết những vấn đề này.
Tổng quan nghiên cứu không chỉ là bước khởi đầu mà còn là nền tảng quan trọng cho việc phân tích chi tiết trong các chương sau của luận văn Điều này giúp người đọc hiểu rõ lý do thực hiện nghiên cứu và sự đóng góp của nó vào lĩnh vực nghiên cứu cụ thể, đảm bảo tính logic và mạch lạc trong toàn bộ tài liệu.
Chương 1 tổng quan được các nghiên cứu trước các vấn đề chính về nghiên cứu đạo đức, chuẩn mực đạo đức trong việc thực hành kế toán, các nghiên cứu về CL BCTC và nghiên cứu ảnh hưởng của chuẩn mực đạo đức đến CL BCTC Qua các bài nghiên cứu của các tác giả trước, làm rõ định nghĩa về các quy tắc trong chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán và các đặc tính cơ bản của Chất lượng Báo cáo Tài chính Tác giả nhận thấy cần có những nghiên cứu thêm về đạo đức kế toán đến CL BCTC tại Việt Nam và định hướng ĐĐNN của người làm kế toán đối với CL BCTC.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
KHÁI NIỆM
Đạo đức được định nghĩa là những nguyên tắc điều chỉnh hành vi con người, liên quan đến triết học và xây dựng chuẩn mực về đúng sai, tốt xấu Là một môn khoa học về thực hành đạo đức, nó yêu cầu việc học và thực hiện đúng các nguyên tắc Đạo đức không chỉ là hệ thống quy tắc xã hội mà còn là sự tự ý thức của cá nhân trong việc điều chỉnh hành vi nhằm phục vụ lợi ích cộng đồng Thuật ngữ "đạo đức" có nguồn gốc từ tiếng Hán Việt, với "đạo" chỉ con đường và "đức" tượng trưng cho tính tốt Khi nói ai đó có đạo đức, điều đó ám chỉ họ đã thực hiện các nguyên tắc đạo đức và sống theo chuẩn mực, thể hiện sự tinh tế trong cuộc sống và tinh thần.
Bảng 2.01: Tổng hợp định nghĩa ĐĐNN kế toán theo các nghiên cứu trước
Năm Tác Giả Nội dung
Đạo đức là tập hợp các nguyên tắc mà mỗi cá nhân áp dụng để điều chỉnh hành vi của mình Các nguyên tắc đạo đức cơ bản bao gồm chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, bảo mật và tiêu chuẩn nghiệp vụ.
Đạo đức là lĩnh vực nghiên cứu hệ thống các vấn đề về đúng và sai, tốt và xấu, tập trung vào hành vi con người và nguyên tắc đạo đức Trong môi trường kinh doanh, mã đạo đức của các tổ chức chuyên nghiệp đóng vai trò quan trọng, phản ánh những giá trị đạo đức mà chúng ta coi trọng Những mã này nên tập trung vào các hoạt động có nguy cơ cao, dựa trên lương tâm tập thể của ngành nghề Nguyên tắc cơ bản của đạo đức nghề nghiệp theo chuẩn mực của IFAC bao gồm tính chính trực, tính khách quan, năng lực chuyên môn, bảo mật và hành vi chuyên nghiệp.
Đạo đức là một khái niệm phức tạp và quan trọng trong đời sống thực tế, có thể được hiểu và phân tích qua nhiều phương diện khác nhau Nó được định nghĩa là các nguyên tắc mà cá nhân sử dụng để hướng dẫn hành vi của mình, liên quan đến việc phân biệt giữa đúng và sai dựa trên tiêu chí cá nhân Các vấn đề đạo đức như xung đột lợi ích, giao dịch nội bộ, tính chính trực, độc lập, và bảo mật thông tin đều có thể vi phạm nguyên tắc và tiêu chuẩn đạo đức.
Đạo đức là tập hợp các nguyên tắc giúp cá nhân điều chỉnh hành vi của mình Nghiên cứu đạo đức tập trung vào việc phân tích các vấn đề đúng sai, tốt xấu, và đức hạnh với ác Nó chú trọng đến hành vi của con người, các quy tắc đạo đức và nỗ lực phân biệt giữa điều tích cực và tiêu cực.
Đạo đức trong nghề nghiệp liên quan đến việc đánh giá hành động đúng sai và cách con người hành xử để xác định điều tốt xấu Mỗi lĩnh vực chuyên môn đều có nguyên tắc đạo đức riêng mà các thành viên tổ chức phải tuân thủ Những nguyên tắc này áp dụng cho kế toán trong cả khu vực tư nhân và công cộng, cũng như các lĩnh vực khác trong nền kinh tế Các nguyên tắc đạo đức bao gồm tính toàn vẹn, tính khách quan, hành vi chuyên nghiệp, bảo mật thông tin, năng lực chuyên môn và sự chăm sóc cẩn thận.
Trong lĩnh vực kế toán, các vấn đề đạo đức rất quan trọng, bao gồm tính khách quan, độc lập, bảo mật thông tin, tính toàn vẹn, hành vi chuyên nghiệp, năng lực và sự chăm sóc cẩn thận Thiếu sự chăm chỉ trong trách nhiệm có thể làm mất uy tín của chuyên gia kế toán, trong khi thiếu tính toàn vẹn sẽ ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín và độ tin cậy của các báo cáo tài chính Do đó, kế toán viên cần tuân thủ các tiêu chuẩn đạo đức cao để đảm bảo chất lượng và độ chính xác trong việc chuẩn bị báo cáo tài chính.
Đạo đức là tiêu chuẩn đánh giá hành động và phẩm chất của con người, phản ánh mong muốn cải thiện thông qua sự lựa chọn công bằng Nó bao gồm một tập hợp các giá trị, quy tắc và nguyên tắc đạo đức, đóng vai trò quan trọng trong việc đưa ra quyết định trong các tình huống phức tạp Các nguyên tắc đạo đức chủ yếu bao gồm liêm chính, khách quan, năng lực chuyên môn, sự cẩn trọng thích đáng, tính bảo mật, tác phong chuyên nghiệp, tiêu chuẩn kỹ thuật và tính độc lập.
Nguồn: tác giả tự tổng hợp
Kế toán đạo đức là một nhánh của đạo đức ứng dụng, tập trung vào việc nghiên cứu và đánh giá các giá trị đạo đức trong lĩnh vực kế toán Đạo đức trong kinh doanh rất quan trọng, đặc biệt là trong việc phân định đúng sai và thực hiện hành động đúng đắn tại nơi làm việc.
Một cách tiếp cận chuyên nghiệp đối với vấn đề đạo đức tập trung vào việc các đơn vị và tổ chức giải quyết các thách thức liên quan đến yêu cầu đạo đức Mỗi đơn vị và tổ chức đều cam kết áp dụng các hướng dẫn đạo đức và quy tắc thực hành tốt nhất.
Trong quá trình làm việc, nhân viên kế toán thường phải đối mặt với nhiều nguy cơ có thể ảnh hưởng đến hành vi đạo đức của họ Theo Brooks (1989), quy tắc đạo đức đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn kế toán thực hiện trách nhiệm của mình, bao gồm việc cung cấp thông tin chính xác cho bên thứ ba, các nhà đầu tư, quản lý và cơ quan nhà nước.
Nguy cơ tư lợi trong môi trường làm việc có thể khiến nhân viên tìm kiếm lợi ích cá nhân không đúng đắn, làm giảm tính trung thực và đáng tin cậy của thông tin kế toán Bên cạnh đó, nguy cơ tự kiểm tra cũng có thể dẫn đến việc bỏ sót hoặc không xác minh thông tin chính xác, gây ra sự thiếu chính xác trong báo cáo tài chính.
Sự quen thuộc với công việc và môi trường làm việc có thể dẫn đến những nguy cơ về sự bào chữa, gây xâm hại đến đạo đức nghề nghiệp Khi nhân viên cảm thấy thoải mái, họ dễ trở nên lơ là và không chú ý đến các rủi ro tiềm ẩn.
Nguy cơ bị đe dọa từ các bên liên quan là một yếu tố quan trọng trong việc xem xét hành vi đạo đức của nhân viên kế toán Áp lực này có thể khiến họ rơi vào tình huống không đạo đức, dẫn đến việc thay đổi thông tin hoặc thực hiện hành vi không trung thực.
Người làm kế toán không chỉ cần thực hiện công việc một cách chính xác mà còn phải nhận thức và giảm thiểu các nguy cơ đạo đức Họ cần bảo vệ uy tín cá nhân và duy trì các chuẩn mực đạo đức trong nghề nghiệp để đảm bảo sự tin cậy và minh bạch trong công việc của mình.
LÝ THUYẾT NỀN
2.2.1 Lý thuyết hoạch định hành vi - TPB
Lý thuyết TPB (Theory of Planned Behavior), hay còn gọi là thuyết hoạch định hành vi, là một khung lý thuyết quan trọng trong tâm lý học và khoa học hành vi, được phát triển bởi Icek Ajzen, một nhà tâm lý học xã hội nổi tiếng người Scotland.
Lý thuyết hành vi có kế hoạch (TPB) được Ajzen (1991) phát triển từ lý thuyết hành vi hợp lý (TRA) của Fisbein (1980), nhằm khắc phục những hạn chế của TRA Lý thuyết TRA tập trung vào việc dự đoán hành vi con người dựa vào sự kiểm soát của lý trí TPB bổ sung yếu tố "Nhận thức về kiểm soát hành vi", cho rằng ý định thực hiện hành vi của cá nhân chịu ảnh hưởng bởi ba yếu tố: thái độ đối với hành vi, nhận thức về áp lực xã hội, và nhận thức về kiểm soát hành vi.
Trong lĩnh vực kế toán, Buchan (2005) và Cohen cùng cộng sự (2010) đã chỉ ra rằng Thuyết Hành vi Dự đoán (TPB) có thể được áp dụng để dự đoán các quyết định đạo đức trong nghề kế toán Bên cạnh đó, Gillett và Uddin (2005) đã ghi nhận sự tồn tại của ý định gian lận trong việc trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC).
Lý thuyết TPB giải thích quá trình hình thành ý định và hành động của con người dựa trên ba yếu tố chính: thái độ, chuẩn mực chủ quan và nhận thức về kiểm soát hành vi Thái độ phản ánh quan điểm cá nhân về hành vi, bao gồm giá trị, niềm tin và cảm xúc, thường bị ảnh hưởng bởi xã hội, gia đình và bạn bè, tạo ra sự thống nhất xã hội và áp lực nhóm Nhận thức về kiểm soát hành vi thể hiện khả năng và niềm tin của cá nhân trong việc kiểm soát hành vi của mình trong nhiều tình huống khác nhau.
TPB nhấn mạnh rằng ý định của người tham gia là yếu tố quyết định trong việc dự đoán hành vi Ý định này được hình thành từ sự tương tác giữa thái độ, chuẩn mực chủ quan và yếu tố kiểm soát hành vi Khi người tham gia có ý định rõ ràng và khả năng kiểm soát hành động, khả năng họ thực hiện hành động đó sẽ cao hơn.
Lý thuyết Hoạch định Hành vi là mở rộng của một lý thuyết trước đó gọi là
Lý thuyết Hành động Hợp lý nhấn mạnh tầm quan trọng của thái độ và chuẩn mực chủ quan trong việc hình thành ý định hành động Bên cạnh đó, lý thuyết này còn bổ sung yếu tố kiểm soát hành vi, giúp tạo ra một kế hoạch hành động hiệu quả hơn.
Lý thuyết hoạch định hành vi giúp tác giả hình thành ý tưởng về nguyên tắc đạo đức chính trực và khách quan
2.2.2 Lý thuyết đại diện – Agency Theory
Lý thuyết tổ chức (agency theory), như được phát triển chủ yếu bởi Jensen và Meckling (1976), là một nguyên tắc phổ biến trong quản trị doanh nghiệp ngày nay
Theo lý thuyết đại diện, một vấn đề quan trọng trong các công ty cổ phần là sự không tương đồng giữa lợi ích của cổ đông và người quản lý Người quản lý có thể có những mục tiêu và mối quan tâm riêng, không nhất thiết phải phù hợp với lợi ích của cổ đông Trong nhiều trường hợp, họ có thể ưu tiên tối ưu hóa lợi ích cá nhân thay vì tối đa hóa lợi nhuận cho cổ đông.
Theo Alami Youssef (2018), lý thuyết người đại diện hay lý thuyết tối ưu hóa lợi ích giúp giải thích động cơ của kế toán viên trong việc lựa chọn phương pháp ghi nhận để trình bày báo cáo tài chính Giả định cơ bản là hành động của các cá nhân luôn hướng tới việc tối đa hóa lợi ích cá nhân.
Theo Nguyễn Phúc Sinh (2013), lý thuyết người đại diện đóng vai trò quan trọng trong các nghiên cứu về báo cáo tài chính, đặc biệt là chất lượng của báo cáo Báo cáo tài chính cung cấp thông tin thiết yếu cho các bên liên quan như cổ đông, chủ nợ và nhà quản lý, những đối tượng mà lý thuyết này đề cập đến.
Lý thuyết người đại diện cung cấp cho tác giả cái nhìn sâu sắc về các đặc điểm đạo đức, năng lực chuyên môn, tính thận trọng và tư cách nghề nghiệp của kế toán Những yếu tố này không chỉ định hình hành vi của kế toán mà còn ảnh hưởng đến sự tin cậy và uy tín trong lĩnh vực tài chính.
2.2.3 Lý thuyết hữu ích – Utilitarian Theory
Lý thuyết hữu ích (Utilitarian Theory) là một lý thuyết đạo đức quan trọng trong triết học, được phát triển bởi Jeremy Bentham vào năm 1984 và mở rộng bởi John Stuart Mill vào năm 1998 Lý thuyết này nhấn mạnh rằng đúng hay sai của một hành động phụ thuộc vào khả năng tạo ra hậu quả tích cực hoặc tiêu cực Đạo đức được đo lường thông qua mức độ hạnh phúc hay hài lòng mà hành động đó mang lại cho tất cả các bên liên quan.
Lý thuyết hữu ích có thể được áp dụng trong nghiên cứu kế toán để đánh giá và đề xuất các quyết định đạo đức trong lĩnh vực kế toán và tài chính Nó cho phép đánh giá tính đạo đức của các quyết định liên quan đến báo cáo tài chính, đồng thời xem xét liệu sự thay đổi trong phương pháp kế toán có mang lại lợi ích tối đa cho các bên liên quan hay không Nghiên cứu về đạo đức kế toán có thể sử dụng lý thuyết này để xác định xem các hành động và quyết định của chuyên gia kế toán có phù hợp với nguyên tắc tiện ích hay không Việc ứng dụng lý thuyết hữu ích trong nghiên cứu kế toán góp phần tạo ra các khung nhìn đạo đức và lợi ích toàn diện, từ đó cải thiện quyết định và hành vi trong lĩnh vực kế toán và tài chính.
Lý thuyết hữu ích giúp tác giả hiểu thêm về đặc tính đạo đức Bảo mật, Chính trực và Khách quan
Nghiên cứu của Ogbonna & Ebimobowei (2011), Aifuwa & cộng sự (2018), và Mubaraq & cộng sự (2019) đã áp dụng lý thuyết lợi ích để phân tích tác động của đầu tư trực tiếp nước ngoài (ĐĐNN) đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Ogbonna & Ebimobowei (2011) nhấn mạnh rằng lý thuyết này đánh giá hành động và kế hoạch dựa trên kết quả đạt được Aifuwa & cộng sự (2018) cho rằng lý thuyết này liên quan đến tâm lý trong việc thực hành đạo đức nghề nghiệp kế toán, ảnh hưởng đến quyết định và kết quả của chúng Mubaraq & cộng sự (2019) khẳng định rằng các quyết định kế toán không làm tổn hại đến lợi ích của người sử dụng thông tin mà còn gia tăng lợi ích của họ sẽ được coi là hành động có đạo đức.
Chương 2 tổng quan được định nghĩa chung về đạo đức và ĐĐNN kế toán nói riêng, đưa ra các khái niệm về quy định tiêu chuẩn về đạo đức khi trở thành kế toán như khách quan, chính trực, bảo mật, tư cách nghề nghiệp, năng lực chuyên môn và thận trọng Đồng thời, chương ghi nhận các đặc điểm về CLTT của BCTC trong việc đo lường chất lượng như tính trung thực, phù hợp, dễ hiểu, có thể so sánh và kịp thời, làm cơ sở để tìm mối quan hệ giữa đạo đức và CL BCTC Các nhân tố về ĐĐNN và
CL BCTC phù hợp với chuẩn mực và các nghiên cứu trước
Lý thuyết về tính hữu ích đóng vai trò chủ đạo trong nghiên cứu này, nhằm khám phá mối liên hệ giữa đạo đức kế toán và quyết định chất lượng của báo cáo tài chính (BCTC), bên cạnh việc xem xét hành vi và nhu cầu lợi ích cá nhân.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1.1 Xác định Phương pháp nghiên cứu
Theo Nguyễn (2011), phương pháp nghiên cứu khoa học được chia thành ba loại: nghiên cứu định tính, nghiên cứu định lượng và nghiên cứu hỗn hợp Nghiên cứu định tính, theo Nguyễn Huy Hoàng (2020), là phương pháp điều tra nhằm hiểu biết về hành vi, suy nghĩ và cảm xúc của con người Nghiên cứu định lượng sử dụng các công cụ thống kê để lượng hóa sự biến thiên của đối tượng nghiên cứu Trong khi đó, nghiên cứu hỗn hợp kết hợp cả hai phương pháp trên, giúp hiểu rõ bản chất của sự việc thông qua lý thuyết và kiến thức chuyên môn, đồng thời xác định mối tương quan giữa các yếu tố nghiên cứu.
Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, kế thừa mô hình nghiên cứu của Aifuwa và cộng sự (2018) về Đạo đức kế toán và Chất lượng thông tin báo cáo tài chính.
Quy trình nghiên cứu kiểm định lý thuyết được thực hiện theo các bước sau:
THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
3.2.1 Mô hình nghiên cứu và giả thiết nghiên cứu
Trên cơ sở kế thừa các nghiên cứu trước của Aifuwa & cộng sự (2018), mô hình nghiên cứu được tác giả đề xuất như sau:
Mô hình nghiên cứu của tác giả bao gồm
Trong quá trình nghiên cứu, bước đầu tiên là tổng quan các vấn đề nghiên cứu để xác định phạm vi và mục tiêu Tiếp theo, lý thuyết sẽ được chuyển đổi thành mô hình và giả thuyết cụ thể Sau đó, xây dựng thang đo để đánh giá các biến liên quan Bước tiếp theo là kiểm định thang đo nhằm đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy Cuối cùng, kiểm định mô hình và giả thuyết sẽ giúp đánh giá tính hợp lệ của các kết quả nghiên cứu.
Sơ đồ 3.02: Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng của CM ĐĐNN đến CL BCTC
+ 1 biến phụ thuộc: chất lượng thông tin báo cáo tài chính có 5 biến quan sát
(1) Phù hợp, (2) Dễ hiểu, (3) So sánh được, (4) Kịp thời, (5) Trình bày trung thực
+ 5 biến độc lập: (1) Tính chính trực, (2) Tính khách quan, (3) Tính bảo mật,
(4) Năng lực chuyên môn và tính thận trọng, (5) Năng lực tư cách nghề nghiệp
Giả thiết H 1 : tính bảo mật có ảnh hưởng tích cực đến CL BCTC
Nghiên cứu của Aifuwa & cộng sự (2018) và Mubaraq & cộng sự (2019) áp dụng lý thuyết hữu ích để làm rõ mối liên hệ giữa bảo mật và chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Lý thuyết này kết nối các thực hành kế toán đạo đức với chất lượng BCTC, nhấn mạnh rằng hành động có hậu quả không chỉ ảnh hưởng đến cá nhân mà còn đến lợi ích của người khác Mục tiêu là khám phá khả năng dự đoán tác động của đạo đức kế toán đối với chất lượng BCTC Khi thông tin được bảo mật, dữ liệu trong BCTC không bị lộ hay can thiệp bởi các bên không đúng đắn, từ đó tăng cường sự tin cậy của nhà đầu tư và các bên liên quan Việc duy trì tính bảo mật không chỉ cải thiện hiệu quả của thị trường tài chính mà còn tăng cường sự ổn định và minh bạch trong hệ thống tài chính.
Năng lực chuyên môn và Tính thận trọng
Năng lực tư cách nghề nghiệp
Chất lượng Báo cáo tài chính
Giả thiết H 2 : Tính chính trực có ảnh hưởng tích cực đến CL BCTC
Trong nghiên cứu của Ogbonna & Ebimobowei (2012) và Aifuwa & đồng nghiệp (2018), lý thuyết hữu ích và lý thuyết hoạch định hành vi được sử dụng để phân tích mối quan hệ giữa tính chính trực và chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Lý thuyết hành vi theo kế hoạch cho rằng thái độ và kiểm soát hành vi nhận thức ảnh hưởng đến ý định hành động của cá nhân, trong khi những yếu tố này cũng quyết định hành vi đạo đức và tuân thủ nguyên tắc đạo đức Thái độ tích cực và khả năng kiểm soát hành vi có thể dẫn đến việc thực hiện hành động đạo đức, làm nổi bật vai trò của tính chính trực trong kế toán Lý thuyết hữu ích nhấn mạnh rằng hành động chính trực tạo ra sự tin cậy cho người sử dụng BCTC, không chỉ mang lại lợi ích cho người thực hiện BCTC, mà còn tối đa hóa độ tin cậy cho tất cả các bên liên quan.
Giả thiết H 3 : tính khách quan có ảnh hưởng tích cực đến CL BCTC
Ogbonna & Ebimobowei (2012) và Aifuwa & cộng sự (2018) đã sử dụng lý thuyết hữu ích và lý thuyết hoạch định hành vi để làm rõ mối liên hệ giữa tính khách quan và chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Lý thuyết hữu ích nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tuân thủ quy tắc nhằm tối đa hóa sự hài lòng, trong khi tính khách quan của kế toán viên rất cần thiết để đảm bảo BCTC chính xác và minh bạch, không bị ảnh hưởng bởi yếu tố cá nhân hay áp lực bên ngoài Khi BCTC được cung cấp một cách đáng tin cậy, các nhà đầu tư và bên liên quan có thể đưa ra quyết định sáng suốt, từ đó nâng cao chất lượng BCTC và củng cố niềm tin vào thị trường tài chính Thái độ làm việc của kế toán viên, chuẩn mực cá nhân và khả năng kiểm soát hành vi cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra BCTC chất lượng cao, đảm bảo tính minh bạch và độ chính xác Lý thuyết hoạch định hành vi giúp hiểu rõ hơn về ảnh hưởng của các yếu tố tâm lý đến quyết định và hành vi của kế toán viên trong quá trình chuẩn bị và trình bày BCTC.
Giả thiết H 4 : tính năng lực chuyên môn và tính thận trọng có ảnh hưởng tích cực đến CL BCTC
Mabil (2019) áp dụng lý thuyết đại diện để phân tích mối liên hệ giữa năng lực chuyên môn thận trọng và chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Lý thuyết này cho rằng nguyên tắc ủy thác nhiệm vụ cho đại diện, và việc bổ nhiệm kế toán viên cần phản ánh nhu cầu của cả quản lý và bên thứ ba Tuy nhiên, mối quan hệ đại diện cũng tiềm ẩn nhiều vấn đề như xung đột lợi ích và hành vi tự lợi của đại diện Trong môi trường kinh doanh, thông tin không đối xứng thường xảy ra khi các bên có quyền truy cập vào thông tin khác nhau Do đó, lý thuyết đại diện nhấn mạnh tầm quan trọng của quản trị tài chính và BCTC trong việc giám sát mối quan hệ này.
Giả thiết H 5 : tính năng lực tư cách nghề nghiệp có ảnh hưởng tích cực đến CL BCTC
Mabil (2019) đã áp dụng lý thuyết đại diện để phân tích mối quan hệ giữa tư cách nghề nghiệp và chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Kế toán viên có trách nhiệm thực hiện các nhiệm vụ liên quan đến BCTC cho các bên liên quan, và tư cách nghề nghiệp của họ đảm bảo hoạt động với sự chính trực, trách nhiệm, cũng như giữ gìn tính độc lập và chuyên nghiệp Một tư cách nghề nghiệp mạnh mẽ và đáng tin cậy có khả năng tạo ra BCTC chất lượng cao, từ đó giảm thiểu rủi ro và gia tăng niềm tin từ các bên liên quan Hơn nữa, lý thuyết đại diện cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thiết lập các cơ chế giám sát và kiểm soát hiệu quả nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình báo cáo.
Bảng 3.01: Tổng kết các nhân tố ĐĐNN tác động đến CL BCTC từ cơ sở lý thuyết
STT Nhân tố Cơ sở lý thuyết Chiều tác động
1 Bảo mật Lý thuyết hữu ích – Utilitarian
Lý thuyết hoạch định hành vi – TPB; Lý thuyết hữu ích – Utilitarian Theory
Lý thuyết hoạch định hành vi – TPB; Lý thuyết hữu ích – Utilitarian Theory
Năng lực chuyên môn và tính thận trọng
Lý thuyết đại diện – Agency
5 Tư cách nghề nghiệp Lý thuyết đại diện – Agency
FRQ = βo + β1I+ β2O + β3CON+ β4PC++ β5PB + ei
PC: Năng lực chuyên môn và tính thận trọng
PB: Năng lực tư cách nghề nghiệp
Thang đo được sử dụng cho nghiên cứu là thang đo Likert 5 điểm dao động từ
Thang điểm từ "hoàn toàn không đồng ý" (1) đến "hoàn toàn đồng ý" (5) là một phương pháp phổ biến trong nghiên cứu, được nhiều nhà khoa học áp dụng Phương pháp này dễ sử dụng cho người trả lời và cho kết quả đáng tin cậy (Nunnally, 1978; Myers & Gramling, 1997; Balzan & Baldacchino, 2007; Lam & Kolic, 2009).
Bảng 3.02: Cấp độ thang đo sử dụng cho nghiên cứu
Dựa vào Chương 2 định nghĩa về CMĐĐ KT và các tiêu chí về đặc điểm của
Trong nghiên cứu của Hope Osayantin Aifuwa (2018), Mabil (2019), S Mubaraq và cộng sự (2019), Tarawneh AS và Altarawhen Ga (2019), cùng với Stanley Ogoun (2020), tác giả đã xây dựng thang đo cho biến độc lập CMĐĐ KT và biến phụ thuộc CL BCTC trong Chương 1.
3.2.2.1 Xây dựng thang đo CMĐĐ KT
Bảng 3.03 Xây dựng thang đo cho các biến CMĐĐ KT
BIẾN THANG ĐO CMĐĐ KT MÃ HÓA
CON1 Không nên sử dụng thông tin từ mối quan hệ trong công việc để phục vụ cho lợi ích cá nhân
(2018) CON2 Các giao dịch kinh doanh được thực hiện một cách độc lập, chuyên nghiệp và không bị ảnh hưởng bởi yếu tố cá nhân
CON3 Kế toán nắm vững các tiêu chuẩn về bảo mật Aifuwa & cộng sự
Hoàn toàn không đồng ý Không đồng ý Phân vân Đồng ý Hoàn toàn đồng ý
CON4 Không đưa thông tin cá nhân vào trong công việc kinh doanh
I1 Nhận quà tặng ảnh hưởng đến tính trung thực khi lập báo cáo tài chính
(2018) I2 Tuân thủ các tiêu chuẩn đạo đức giúp tăng cường tính trung thực của báo cáo tài chính
(2018) I3 Các kế toán liên quan giao dịch nội bộ thường ảnh hưởng đến tính trung thực của báo cáo tài chính
(2018) I4 Vi phạm các giá trị đạo đức cốt lõi sẽ ảnh hưởng tính trung thực của báo cáo tài chính
O1 Mục tiêu của trình bày báo cáo tài chính không bị ảnh hưởng bởi các giá trị đạo đức phổ biến trong tổ chức
O2 Kế toán lập BCTC theo hướng dẫn quy định của tổ chức và công ty
(2018) O3 Báo cáo tài chính trình bày tuân thủ chuẩn mực kế toán và chuẩn mực đạo đức
(2018) O4 Kế toán cung cấp thông tin kế toán công bằng khách quan cho người sử dụng
NĂNG LỰC CHUYÊN MÔN VÀ TÍNH THẬN
PC1 Năng lực chuyên môn có ảnh hưởng đáng kể đáng đến tính trung thực của báo cáo tài chính
(2018) PC2 Lợi ích cá nhân ảnh hưởng đến việc trình bài các khoản mục trên BCTC
PC3 Việc công bố thông tin trên BCTC chịu ảnh hưởng bởi năng lực chuyên môn của kế toán
PC4 Năng lực chuyên môn và tính thận trọng của kế toán được thể hiện qua chất lượng của thông tin được công bố
PB1 Kế toán hiểu rõ các quy định của công ty về các vấn đề liên quan bộ phận kế toán
PB2 Kế toán nắm vững các quy định pháp luật và chuẩn mực do cơ quan thuế, cơ quan nhà nước và các tổ chức nghề nghiệp ban hành.
PB3 Kế toán hiểu rõ khả năng và hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực kế toán, thực hiện công việc của mình
3.2.2.2 Xây dựng thang đo CL BCTC
Sự thích hợp được hiểu là khả năng ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin (IASB, 2010) Trong các nghiên cứu trước đây, đặc tính này thường được đánh giá qua bốn yếu tố liên quan đến giá trị dự báo và giá trị xác nhận.
Wahlen (2004) chỉ ra rằng các nhà nghiên cứu trước đây thường chú trọng vào chất lượng lợi nhuận mà bỏ qua chất lượng báo cáo tài chính (BCTC), dẫn đến định nghĩa hạn chế chỉ trong phạm vi thông tin tài chính, không xem xét thông tin phi tài chính như các giao dịch tương lai Để cải thiện tính toàn diện trong việc đo lường chất lượng, Beest và các cộng sự (2009) đã mở rộng góc độ đánh giá giá trị dự báo bằng cách kết hợp cả thông tin tài chính và phi tài chính.
Sự trình bày trung thực trong báo cáo tài chính yêu cầu thông tin phải đầy đủ, trung lập và không có sai sót trọng yếu (IASB, 2010) Theo Jonas & Blanchet (2000) và Nichols & Wahlen (2006), điều này phản ánh sự phù hợp với các nghiên cứu trước, trong đó sự trình bày trung thực được đo lường qua tính trung lập, đầy đủ và không có sai sót về vật chất Đặc biệt, thông tin sẽ dễ hiểu hơn khi được phân loại, diễn giải và trình bày một cách rõ ràng và súc tích (IASB, 2006).
Theo nghiên cứu năm 2004, đặc tính này bao gồm các yếu tố quan trọng như tính minh bạch và rõ ràng của thông tin trong báo cáo tài chính Điều này được thể hiện qua việc sử dụng lời diễn giải cụ thể, giải thích các thuật ngữ chuyên ngành, cùng với bảng biểu và sơ đồ có cấu trúc rõ ràng.
Tính so sánh được của thông tin cho phép người sử dụng nhận diện sự giống nhau và khác biệt giữa các hiện tượng kinh tế Để trình bày thông tin hiệu quả, các tình huống tương tự cần được thể hiện đồng nhất, trong khi các tình huống khác nhau phải được phân biệt rõ ràng Yếu tố quan trọng để đánh giá tính so sánh được là tính nhất quán, tức là việc áp dụng các phương pháp kế toán giống nhau cho các nội dung và sự kiện tương tự, cũng như duy trì sự nhất quán qua các giai đoạn trong một doanh nghiệp hoặc giữa các doanh nghiệp khác nhau Như vậy, tính so sánh được là mục tiêu, trong khi tính nhất quán là điều kiện cần thiết để đạt được mục tiêu này (IASB, 2010).
Tính kịp thời đề cập đến việc cung cấp thông tin cho người ra quyết định trước khi thông tin đó mất đi khả năng ảnh hưởng đến quyết định Yếu tố này liên quan mật thiết đến thời gian tiết lộ thông tin và có ảnh hưởng lớn đến việc sử dụng thông tin hữu ích trong quá trình ra quyết định (IASB, 2008).
Bảng 3.04: Xây dựng thang đo CL BCTC
HÓA BIẾN THANG ĐO CL BCTC MÃ HÓA
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
KẾT QUẢ THỐNG KÊ MÔ TẢ
Thống kê mô tả là phương pháp tổng quát hóa đặc điểm của mẫu nghiên cứu và kết quả khảo sát Kết quả từ thống kê tần số cung cấp cái nhìn tổng quan về đặc điểm của mẫu, giúp đánh giá xem đối tượng nghiên cứu có phù hợp với mục đích và kế hoạch ban đầu hay không.
Hình 4.01 Biểu đồ thể hiện Loại hình công ty của người tham gia khảo sát
Dữ liệu từ mẫu nghiên cứu 130 công ty cung cấp cái nhìn sâu sắc về đặc điểm kinh doanh và mô hình phân phối của các doanh nghiệp Bài viết này sẽ phân tích kết quả thống kê mô tả và đưa ra nhận xét về các loại hình công ty trong mẫu nghiên cứu.
Loại hình công ty "Sản Xuất" chiếm tỷ lệ lớn nhất trong mẫu nghiên cứu, với
Trong lĩnh vực sản xuất, có 89 công ty, chiếm 68,5% tổng số doanh nghiệp, cho thấy sự đa dạng và phổ biến của ngành này Sự đóng góp đáng kể này phản ánh xu hướng công nghiệp, nhấn mạnh vai trò quan trọng của sản xuất trong môi trường kinh doanh hiện nay.
Ngoài loại hình "Sản Xuất," mẫu nghiên cứu còn ghi nhận sự đa dạng với các loại hình công ty khác "Thương Mại" chiếm 7,7%, "Dịch Vụ" chiếm 16,2%, và
Ngành "Khác" chiếm tỷ lệ 7,7%, cho thấy rằng ngoài lĩnh vực sản xuất, các doanh nghiệp thương mại và dịch vụ cũng có vai trò quan trọng trong việc tạo dựng môi trường kinh doanh.
Khi phân tích tỷ lệ phần trăm tích lũy, dữ liệu cho thấy sự phân bố đa dạng của các loại hình công ty trong mẫu nghiên cứu Sự đa dạng này không chỉ làm phong phú thêm nghiên cứu mà còn khuyến khích việc tìm hiểu sâu hơn về mối quan hệ giữa các loại hình công ty và các yếu tố khác.
Hình 4.02 Biểu đồ thể hiện Giới tính của người tham gia khảo sát
Sự chênh lệch giới tính trong mẫu nghiên cứu rất rõ ràng, với nữ chiếm 91,5% và nam chỉ 8,5% Điều này phản ánh thực tế về sự thiếu đa dạng giới tính trong môi trường kinh doanh, nơi mà sự hiện diện của cả hai giới là cần thiết để đảm bảo tính đại diện cho cộng đồng doanh nghiệp Nguyên nhân của sự chênh lệch này có thể do tỷ lệ giới tính trong ngành nghề hoặc lựa chọn của doanh nghiệp Dữ liệu này mở ra cơ hội cho các nghiên cứu sâu hơn về mối quan hệ giữa giới tính và các yếu tố khác trong kinh doanh, chẳng hạn như ảnh hưởng của giới tính đến quyết định quản lý, phong cách lãnh đạo, và sự đa dạng trong quá trình ra quyết định.
Hình 4.03 Biểu đồ thể hiện Vị trí của người tham gia khảo sát
Trong mẫu nghiên cứu, kế toán viên chiếm 8,5%, cho thấy vai trò quan trọng trong việc xử lý và ghi chép thông tin tài chính Kế toán tổng hợp chiếm tỷ lệ lớn nhất với 77,7%, phản ánh sự phổ biến và vai trò chủ chốt của họ trong quản lý thông tin tài chính Kế toán trưởng chiếm 13,1%, trong khi giám đốc tài chính chỉ chiếm 0,8%, mặc dù số lượng nhỏ nhưng thường đảm nhận trách nhiệm lãnh đạo và giám sát hoạt động kế toán Sự phân bố này cho thấy tính đa dạng và hợp lý, với trọng tâm lớn vào vị trí kế toán tổng hợp trong quản lý tài chính.
Hình 4.04 Biểu đồ thể hiện Thời gian làm việc của người tham gia khảo sát
Tỷ lệ người có kinh nghiệm dưới 3 năm chỉ chiếm 2,3%, cho thấy sự gia tăng của đội ngũ mới với khả năng mang lại sự đổi mới và năng động Trong khi đó, tỷ lệ lớn nhất (50%) thuộc về những người có kinh nghiệm từ 3 đến 5 năm.
Trong giai đoạn từ 3 đến 5 năm kinh nghiệm, nhân viên kế toán thường phát triển nghề nghiệp mạnh mẽ và tích lũy được nhiều kinh nghiệm quý báu Khoảng 30% nhân viên kế toán có từ 5 đến 10 năm kinh nghiệm, cho thấy sự trưởng thành và chuyên môn hóa trong lĩnh vực này.
Nhóm người làm kế toán với trình độ chuyên môn cao, chiếm 17,7% trong số đó có hơn 10 năm kinh nghiệm, đóng vai trò quan trọng trong lĩnh vực kế toán Họ không chỉ có khả năng lãnh đạo mà còn chịu trách nhiệm về những quyết định quan trọng, thể hiện sức ảnh hưởng lớn trong ngành.
Hình 4.05 Biểu đồ thể hiện Thời gian làm việc của người tham gia khảo sát
Trong mẫu nghiên cứu, 77,7% người tham gia đạt trình độ đại học, cho thấy sự phổ biến và cần thiết của kiến thức chuyên môn trong lĩnh vực kế toán Ngoài ra, 22,3% có trình độ trên đại học, bao gồm thạc sĩ, tiến sĩ và các chuyên gia có chứng chỉ chuyên sâu Sự phân bố đa dạng về trình độ chuyên môn này chứng tỏ chất lượng cao của đội ngũ nhân sự kế toán, đồng thời tạo ra môi trường làm việc đa chiều, có khả năng giải quyết các thách thức phức tạp Dữ liệu này khẳng định tầm quan trọng của trình độ chuyên môn cao để đáp ứng yêu cầu ngày càng khắt khe của ngành kế toán.
KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ ĐỘ TIN CẬY CỦA THANG ĐO
Cronbach's Alpha là chỉ số đánh giá tính nhất quán của các thang đo trong một biến quan sát, phản ánh mức độ tương quan chặt chẽ giữa chúng Khi các thang đo có mối quan hệ gần gũi và cùng giải thích cho một khái niệm, hệ số Cronbach’s Alpha sẽ cao, cho thấy tính nhất quán tốt hơn.
Theo Nunnally (1978), một thang đo tốt cần có độ tin cậy Cronbach’s Alpha từ 0,7 trở lên Hair và cộng sự (2009) cũng nhấn mạnh rằng để đảm bảo tính nhất quán và độ tin cậy, Cronbach’s Alpha cần đạt mức 0,7 Tuy nhiên, trong các nghiên cứu khám phá sơ bộ, ngưỡng chấp nhận được cho Cronbach’s Alpha là 0,6 Hệ số Cronbach's Alpha càng cao thì độ tin cậy của thang đo càng lớn.
Bảng 4.01 Kết quả phân tích hệ số Cronbach’s Alpha cho thang đo Bảo Mật
Tính bảo Mật, Cronbach’s Alpha = 0,744 ; N=4
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Tương quan biến tổng hiệu chỉnh
Cronbach’s Alpha nếu loại biến
Giá trị Cronbach's Alpha cho biến CON đạt 0,744, cho thấy mức độ đồng nhất cao giữa các mục đo lường, điều này được coi là chấp nhận được để đảm bảo tính độ tin cậy của biểu đồ.
Thang đo CON2 có giá trị độ lệch chuẩn và độ lệch trung bình cao, và việc loại bỏ nó có thể làm giảm độ lệch cũng như tăng hệ số alpha Cronbach lên 0.697 Điều này cho thấy thang đo CON2 có thể là nguyên nhân gây ra biến động, đặc biệt nếu mức độ khó khăn về nội dung của thang đo này là lớn.
Các hệ số tương quan được hiệu chỉnh của các thang đo (CON1, CON2, CON3, CON4) với tổng điểm cho thấy mối liên hệ tích cực tốt, với giá trị nằm trong khoảng từ 0,506 đến 0,573 Điều này chỉ ra rằng mỗi thang đo có sự liên quan đáng kể với biến tổng Hơn nữa, tính đồng nhất của biểu đồ được đánh giá thông qua giá trị Cronbach's Alpha cho thấy kết quả khá tốt.
Bảng 4.02 Kết quả phân tích hệ số Cronbach’s Alpha lần 1 cho thang đo
Tính chính trực, Cronbach’s Alpha = 0,571 ; N=4
Biến quan sát Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Tương quan biến tổng hiệu chỉnh
Cronbach’s Alpha nếu loại biến
Biến quan sát chính trực bao gồm bốn thang đo (I1, I2, I3, I4) và được đánh giá bằng chỉ số Cronbach's Alpha Kết quả cho thấy Cronbach’s Alpha của biến quan sát I là 0,571, cho thấy độ tin cậy thấp Tương quan biến tổng hiệu chỉnh của thang đo I1 là 0,119, nhỏ hơn 0,3, và nếu loại bỏ I1, Cronbach’s Alpha sẽ đạt 0,735, cho thấy độ tin cậy của biến quan sát tăng lên Do đó, thang đo I1 không có tác động đến biến quan sát I và sẽ được loại bỏ khỏi thang đo, dẫn đến việc thực hiện phân tích Cronbach's Alpha lần hai.
Bảng 4.03 Kết quả phân tích hệ số Cronbach’s Alpha lần 2 cho thang đo
Tính chính trực, Cronbach’s Alpha = 0,735 ; N=3
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Tương quan biến tổng hiệu chỉnh
Cronbach’s Alpha nếu loại biến
Hệ số Cronbach's Alpha của thang đo DT đạt 0,753, vượt mức 0,6, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát đều có tương quan biến - tổng lớn hơn 0,3, chứng tỏ chúng có khả năng giải thích tốt cho nhân tố I.
Giá trị Cronbach's Alpha đạt 0,735 cho thấy mức độ đồng nhất và độ tin cậy của thang đo là khá cao, đặc biệt khi độ lệch chuẩn thấp.
Các mục đo lường I2, I3 và I4 có mối tương quan đáng kể với tổng thang đo, góp phần quan trọng vào tính chính trực và độ tin cậy của thang đo Mục I2 được xác định là yếu tố then chốt, có ảnh hưởng lớn đến hiệu suất tổng thể; việc loại bỏ mục này có thể làm giảm đáng kể độ tin cậy của thang đo Trong khi đó, I3 và I4 cũng giữ vai trò quan trọng trong việc duy trì tính chính trực, với mối tương quan cao với tổng thang đo Biến quan sát tính chính trực cho thấy độ tin cậy cao, đảm bảo tính chính xác và đồng nhất trong việc đo lường các yếu tố liên quan.
Bảng 4.04 Kết quả phân tích hệ số Cronbach’s Alpha cho thang đo
Tính khách quan, Cronbach’s Alpha = 0,859 ; N=4
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Tương quan biến tổng hiệu chỉnh
Cronbach’s Alpha nếu loại biến
Hệ số Cronbach's Alpha của thang đo DT đạt 0,859, vượt mức 0,6, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát đều có tương quan biến - tổng (Corrected Item – Total Correlation) lớn hơn 0,3, chứng tỏ các biến này có khả năng giải thích tốt cho nhân tố khách quan.
Biến quan sát khách quan là công cụ đo lường thiết yếu trong nghiên cứu, và việc đánh giá độ tin cậy của thang đo là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và nhất quán của dữ liệu Chỉ số Cronbach's Alpha, một phương pháp phổ biến để đánh giá độ tin cậy, được sử dụng để đo lường mức độ đồng nhất của các mục trong thang đo.
Chỉ số Cronbach's Alpha của thang đo Khách quan đạt 0,859, cho thấy độ tin cậy cao, tuy nhiên cần cải thiện để tăng cường tính đồng nhất Tương quan giữa các biến cho thấy mỗi mục đều có ảnh hưởng tích cực đến tổng thể thang đo Việc loại bỏ bất kỳ mục nào không gây ra biến động đáng kể, chứng tỏ rằng mỗi mục đều đóng góp đồng đều và ổn định vào tính đa dạng của thang đo.
Giá trị trung bình và độ biến động của từng mục đều ổn định, cho thấy sự đồng đều và đáng tin cậy của thang đo Sự ổn định này rất quan trọng để đảm bảo tính nhất quán trong việc đo lường một cách khách quan.
Kết quả đánh giá cho thấy thang đo khách quan có độ tin cậy tương đối Để nâng cao chất lượng và tính đồng nhất, việc nghiên cứu và điều chỉnh liên tục là rất quan trọng nhằm đảm bảo thang đo đáp ứng chính xác và đáng tin cậy các mục tiêu nghiên cứu Mỗi mục trong thang đo đều góp phần tích cực vào độ tin cậy tổng thể.
Phân tích kết quả thang đo khách quan giúp xác định độ tin cậy của dữ liệu nghiên cứu Các mục trong thang đo đều có ảnh hưởng tích cực, và việc điều chỉnh những mục có tương quan thấp sẽ nâng cao độ chính xác và tin cậy Điều này rất quan trọng để đảm bảo nghiên cứu có thể đo lường chính xác và phản ánh đúng thực trạng của đối tượng nghiên cứu.
4.2.4 Thang đo Năng lực chuyên môn và tính thận trọng
Bảng 4.05 Kết quả phân tích hệ số Cronbach’s Alpha cho thang đo
Năng lực chuyên môn và thận trọng
Tính Năng lực chuyên môn và tính thận trọng, Cronbach’s Alpha = 0,892 ; N=4
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Tương quan biến tổng hiệu chỉnh
Cronbach’s Alpha nếu loại biến
KIỂM ĐỊNH GIÁ TRỊ THANG ĐO
4.3.1 Kiểm định giá trị thang đo biến độc lập
Bảng 4.08 Kết quả kiểm định KMO và Bartlett cho thang đo các biến độc lập
Kiểm tra KMO and Bartlett
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy 0,744
Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 968,931 df 153
Kết quả kiểm định từ Bảng 4.08 cho thấy chỉ số KMO của thang đo Công nhận Đối tượng Nước ngoài (ĐĐNN) là 0,744, lớn hơn 0,5, và giá trị sig của kiểm định Barlett’s Test là p = 0,000, nhỏ hơn 0,05 Điều này chứng tỏ rằng thang đo ĐĐNN là phù hợp.
Bảng 4.09 Bảng phương sai trích cho các biến độc lập
Giá trị Eigenvalues Chỉ số sau khi trích Chỉ số sau khi xoay
Tích lũy phương sai trích
Tích lũy phương sai trích %
Tích lũy phương sai trích %
Giá trị được trích tại Eigenvalues giá trị riêng là 1,721 > 1 với tổng phương sai là 69,398% > 50%, như vậy, các nhân tố trích giải thích được 69,398% biến thiên dữ liệu
Bảng 4.10 Ma trận nhân tố xoay cho các biến độc lập
Mô hình ban đầu bao gồm 19 biến quan sát cho biến độc lập, gồm các nhóm CON (CON1, CON2, CON3, CON4), I (I1, I2, I3, I4), O (O1, O2, O3, O4), PB (PB1, PB2, PB3) và PC (PC1, PC2, PC3, PC4) Sau khi thực hiện đánh giá độ tin cậy của thang đo, biến I1 thuộc nhóm Chính trực I đã bị loại, dẫn đến mô hình còn lại 18 biến quan sát.
Kết quả bảng 4.10, ma trận xoay cho thấy, 18 biến quan sát được phân thành
5 nhân tố, và các biến quan sát này đều có hệ số tải nhân tố Factor Loading > 0,5 ( từ 0,901 đến 0,718), không còn các biến xấu
4.3.2 Kiểm định giá trị thang đo biến phụ thuộc
Bảng 4.11 Kết quả kiểm định KMO và Bartlett cho thang đo các biến phụ thuộc Kiểm tra KMO and Bartlett
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy 0,853
Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 341,734 df 10
Kết quả bảng 4.11, hệ số KMO = 0,853 > 0,5 và sig Barlett’s Test p = 0,000 < 0,05, vì phân tích thang đo CL BCTC được xem là nhân tố phù hợp
Bảng 4.12 Bảng phương sai trích cho các biến phụ thuộc
Giá trị Eigenvalues Chỉ số sau khi trích
Tích lũy phương sai trích
Tích lũy phương sai trích
Kết quả từ Bảng 4.12 chỉ ra rằng có một nhân tố với eigenvalue là 3,439, lớn hơn 1, và nhân tố này giải thích 68,775% biến thiên của các biến quan sát trong phân tích EFA.
Bảng 4.13 Bảng ma trận chưa xoay của biến phụ thuộc
Bảng 4.13 cho thấy rằng phân tích khám phá EFA chỉ trích ra một nhân tố duy nhất từ các biến quan sát Việc chỉ trích được một nhân tố là điều tích cực, vì nó đảm bảo tính đơn hướng của thang đo, cho thấy các biến quan sát của biến phụ thuộc hội tụ tương đối tốt.
PHÂN TÍCH HỒI QUY ĐA BIẾN
Bảng 4.14 Bảng trọng số hồi quy
Hệ số chưa chuẩn hóa
Hệ số chuẩn hóa t Sig Thống kê đa cộng tuyến
B Sai số chuẩn Beta Hệ sốTolerance VIF (Constant) 1,721 0,413 4,171 0,000
Kết quả từ bảng 4.14 cho thấy các biến CON, I, O, PC, PB đều có giá trị sig nhỏ hơn 0.05, chứng tỏ chúng có ý nghĩa thống kê và ảnh hưởng đến biến phụ thuộc FRQ Hệ số hồi quy của các biến độc lập này đều dương, cho thấy chúng tác động cùng chiều lên FRQ.
Hệ số VIF của các biến quan sát từ 1,027 đến 1,113, đều nhỏ hơn 10, kết luận không xảy ra hiện tượng đa cộng tuyến
Bảng 4.15 Bảng tóm tắt mô hình
Hệ số R 2 hiệu chỉnh Sai số chuẩn của ước lượng Hệ số Durbin-
Mô hình hồi quy được tóm tắt trong Bảng 4.15 cho thấy hệ số R² là 0,566 và hệ số R² hiệu chỉnh là 0,548, cho phép đánh giá mức độ phù hợp của mô hình Với R² hiệu chỉnh 0,548, các biến độc lập CON, I, O, PC, PB ảnh hưởng 54,8% đến sự biến thiên của biến phụ thuộc FRQ, trong khi 45,2% còn lại do các yếu tố bên ngoài và sai số ngẫu nhiên Hệ số Durbin Watson là 1,912, nằm trong khoảng 1 đến 3, cho thấy mô hình không có hiện tượng tự tương quan.
Bảng 4.16 Bảng phân tích ANOVA
Tổng bình phương Bật tự do Trung bình phương F Sig
Bảng 4.16 trình bày phân tích ANOVA với kiểm định F nhằm đánh giá tính phù hợp của mô hình hồi quy Kết quả cho thấy chỉ số sig của kiểm định F là 0,000, nhỏ hơn 0,05, điều này khẳng định rằng mô hình hồi quy là phù hợp.
Sơ đồ 4.01: Biểu đồ tần suất của các phần dư chuẩn hóa
(Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2023)
Giá trị trung bình của dữ liệu là 1.55E-15 (hay 1.80 * 10^-15), tiến gần về 0, trong khi độ lệch chuẩn là 0.980, gần bằng 1 Biểu đồ Histogram cho thấy giá trị trung bình gần bằng 0 và độ lệch chuẩn tiến gần đến 1, với các cột giá trị phần dư được sắp xếp theo hình chuông Điều này khẳng định rằng dữ liệu này có phân phối xấp xỉ chuẩn, giả định rằng phân phối chuẩn của phần dư không bị vi phạm.
Sơ đồ 4.02: Biểu đồ phân tán giữa các phần dư và giá trị dự đoán
(Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2023)
Biểu đồ Normal P-P Plot cho thấy các điểm dữ liệu gần như bám sát vào đường chéo, điều này chứng tỏ rằng phần dư của mô hình có phân phối chuẩn Do đó, chúng ta có thể kết luận rằng phần dư xấp xỉ phân phối chuẩn, đồng nghĩa với việc giả định về phân phối chuẩn của phần dư không bị vi phạm.
Bảng 4.14 Bảng trọng số hồi quy
Hệ số chưa chuẩn hóa Hệ số chuẩn hóa t Sig Thống kê đa cộng tuyến
B Sai số chuẩn Beta Hệ sốTolerance VIF
Nhìn vào chỉ số Beta trong bảng 4.14, mô hình hồi quy được viết lại như sau:
STT Ký hiệu biến Tên biến Giá trị Chiều tác động
1 FRQ Chất lượng Báo cáo tài chính Từ 1 đến 5
2 CON Bảo mật Từ 1 đến 5 +
5 PC Năng lượng chuyên môn và tính thận trọng Từ 1 đến 5 +
6 PB Tư cách nghề nghiệp Từ 1 đến 5 +
Kiểm định giả thuyết mô hình:
Kiểm định giả thiết Giá trị sig
(Bảng 4.14) Kết quả Chiều tác động
Giả thiết H1: tính bảo mật có ảnh hưởng tích cực đến CL
Giả thiết H2: Tính chính trực có ảnh hưởng tích cực đến CL
Giả thiết H3: tính khách quan có ảnh hưởng tích cực đến CL
Giả thiết H4: tính năng lực chuyên môn và tính thận trọng có ảnh hưởng tích cực đến CL
Giả thiết H5: tính năng lực tư cách nghề nghiệp có ảnh hưởng tích cực đến CL BCTC
Dựa vào kết quả của mô hình hồi quy tuyến tính từ Bảng 4.14, chúng ta có thể phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố độc lập như CON, I, O, PC, PB và biến phụ thuộc FRQ, đại diện cho chất lượng báo cáo tài chính Những nhận xét này sẽ giúp hiểu rõ hơn về ảnh hưởng của các yếu tố đến chất lượng báo cáo tài chính.
Tính bảo mật có hệ số (B) lớn và ý nghĩa thống kê (Sig = 0.000), cho thấy mối quan hệ tích cực với chất lượng báo cáo tài chính (FRQ) Khi tính chính trực tăng lên 1 đơn vị, FRQ sẽ tăng khoảng 0,391 đơn vị, cho thấy rằng việc tăng cường tính chính trực đồng thời cải thiện chất lượng báo cáo tài chính.
Tính năng lực chuyên môn thận trọng (PC) có hệ số dương (B) và ý nghĩa thống kê (Sig = 0.000), cho thấy mối quan hệ tích cực với FRQ Sự gia tăng tính khách quan dẫn đến cải thiện chất lượng báo cáo tài chính (BCTC); cụ thể, với mỗi đơn vị tăng của PC, FRQ tăng khoảng 0,302 đơn vị.
Tính khách quan (O) có hệ số (B) dương và ý nghĩa thống kê (Sig = 0.000), cho thấy mối quan hệ tích cực với FRQ Sự gia tăng tính khách quan tương ứng với việc cải thiện chất lượng báo cáo tài chính (BCTC), trong đó mỗi đơn vị tăng của tính khách quan sẽ làm FRQ tăng khoảng 0,288 đơn vị.
Tính tư cách nghề nghiệp (PB) có hệ số dương (B) và ý nghĩa thống kê (Sig 0.000), cho thấy mối quan hệ tích cực với FRQ Sự gia tăng tính khách quan tương ứng với việc cải thiện chất lượng báo cáo tài chính, với mỗi đơn vị tăng, FRQ tăng khoảng 0,227 đơn vị.
Tính chính trực (I) có hệ số (B) dương với ý nghĩa thống kê (Sig = 0.000), cho thấy mối quan hệ tích cực với FRQ Sự gia tăng tính bảo mật tương ứng với việc cải thiện chất lượng báo cáo tài chính (CL BCTC), trong đó mỗi đơn vị tăng của tính bảo mật sẽ làm tăng FRQ khoảng 0.203 đơn vị.
So với kết quả của nghiên cứu của Hope Osayantin Aifuwa và cộng sự (2018), tác giả đã xây dựng một bảng so sánh dựa trên các dữ liệu thu thập được từ nghiên cứu này Bảng so sánh này giúp làm rõ những điểm tương đồng và khác biệt trong các kết quả nghiên cứu, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc hơn về mô hình thửa kế đã được đề xuất.
Chiều tác động Ý nghĩa thống kê
1 Tính Bảo mật Tích cực Không tác động Có ý nghĩa Không có ý nghĩa
2 Tính Chính trực Tích cực Tích cực Có ý nghĩa Có ý nghĩa
3 Tính Khách quan Tích cực Tích cực Có ý nghĩa Có ý nghĩa
Năng lực chuyên môn và tính thận trọng
Tích cực Tích cực Có ý nghĩa Có ý nghĩa
5 Tư cách nghề nghiệp Tích cực Tích cực Có ý nghĩa Có ý nghĩa
BÀN LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Bảo mật là yếu tố có ảnh hưởng lớn nhất đến chất lượng báo cáo tài chính với hệ số β=0,319 Điều này cho thấy rằng khi thông tin trong báo cáo tài chính được bảo mật, từ dữ liệu đến quy trình kế toán, sẽ đảm bảo tính trung thực, đáng tin cậy và chính xác của báo cáo tài chính, đặc biệt trong bối cảnh kinh tế chuyển đổi số Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Tarawneh As và Altarawneh Ga (2019).
Năng lực chuyên môn và tính thận trọng là hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC), với hệ số β=0,302 Những người làm kế toán cần có kiến thức sâu rộng về nguyên tắc kế toán, chuẩn mực quốc tế và các quy định pháp luật để có thể nhận diện và giải quyết các vấn đề phức tạp, từ đó đảm bảo tính chính xác của BCTC Tính thận trọng trong kế toán giúp giảm thiểu rủi ro sai sót và gian lận, đảm bảo rằng các ước lượng và giả định được thực hiện một cách cân nhắc, phản ánh đúng tình hình kinh doanh Khi tính thận trọng được áp dụng hợp lý, BCTC sẽ trở nên đáng tin cậy hơn và phản ánh chính xác hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp, điều này phù hợp với kết quả từ nghiên cứu của Aifuwa & cộng sự (2018).
Tính khách quan: nhân tố ĐĐNN tác động thứ 4 đến CL BCTC với β=0,288
Chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố khách quan, không phụ thuộc vào quan điểm cá nhân Kế toán viên cần tuân thủ chính xác các nguyên tắc kế toán để đảm bảo tính đồng nhất và chính xác trong việc lập BCTC Sự kỹ lưỡng trong áp dụng chính sách kế toán và thực hiện các ước lượng là rất quan trọng để duy trì chất lượng BCTC Ngoài ra, việc quản lý quy trình làm việc một cách chặt chẽ giúp đảm bảo tính xác thực và độ tin cậy của dữ liệu trong báo cáo tài chính, điều này cũng được chứng minh qua nghiên cứu của Ogbonna & Ebimobowei.
(2011), Aifuwa và cộng sự (2018), Mabil (2019), S.Mubaraq & cộng sự (2019)
Tư cách nghề nghiệp của kế toán và kiểm toán là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính, với hệ số β=0,227 Việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp không chỉ đảm bảo tính minh bạch mà còn giúp thông tin được báo cáo chính xác và đáng tin cậy Kết quả nghiên cứu này phù hợp với các nghiên cứu trước đây của Akadakpo & cộng sự (2013), Aifuwa & cộng sự (2018), và Tarawneh As & Altarawneh Ga (2019).
Chính trực là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) với hệ số β=0,203 Nguyên tắc này, khi được áp dụng trong kế toán và báo cáo tài chính, đảm bảo tính minh bạch, trung thực và đáng tin cậy, từ đó nâng cao chất lượng BCTC Kết quả này cũng phù hợp với nghiên cứu của Mabil (2019).
Trong chương 4, tác giả tiến hành nghiên cứu định lượng bằng phần mềm SPSS 20 để phân tích dữ liệu Các kiểm định thống kê được thực hiện nhằm loại bỏ những biến quan sát không có ý nghĩa, từ đó xác minh tính hợp lệ và độ tin cậy của mô hình và thang đo trong nghiên cứu.
Kết quả nghiên cứu trong chương 4 chỉ ra rằng tất cả 5 nhân tố được khảo sát đều có ý nghĩa thống kê và tác động tích cực đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) tại các doanh nghiệp ở TP HCM Các yếu tố như bảo mật, chính trực, năng lực chuyên môn và tính thận trọng đóng góp quan trọng trong việc cải thiện chất lượng BCTC.
Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố trong nghiên cứu được sắp xếp theo thứ tự giảm dần, bao gồm Bảo mật, Chính trực, Năng lực chuyên môn và Tính thận trọng.
Kết quả này sẽ làm nền tảng cho tác giả đề xuất các định hướng, quan điểm và giải pháp nhằm nâng cao chất lượng báo cáo tài chính.
