Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Một số biện pháp tăng cường công tác quản lý thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng hiện nay

Phương pháp nghiên cứu Trên cơ sở đó làm sáng tỏ về thực trạng hoạt động kinh doanh, ý thức chấp hành pháp luật nhà nước nói chung, pháp luật thuế nói riêng, những tồn tại, hạn chế tro

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

LÊ THỊ HẠNH

MỘT SỐ BIỆN PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI HUYỆN TIÊN LÃNG, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG HIỆN NAY

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ: 60.34.04.10

Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Đào Văn Hiệp

HẢI PHÒNG – 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản Luận văn “Một số biện pháp tăng cường công tác quản lý thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng hiện nay” là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của tôi, có

sự hướng dẫn của PGS.TS Đào Văn Hiệp

Các số liệu nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

Hải phòng, ngày 18 tháng 12 năm 2016

Học viên thực hiện Luận văn

Lê Thị Hạnh

LỜI CẢM ƠN

Luận văn thạc sỹ “ Một số biện pháp tăng cường công tác quản lý thuế giá

trị gia tăng trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng hiện nay” nghiên cứu một số nội dung trong thực tiễn quản lý thuế giá trị gia tăng

trên địa bàn Chi cục thuế huyện Tiên Lãng Từ đó kiến nghị một số biện pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng hiện nay

Để hoàn thành luận văn này, trước tiên tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành

nhất đến các thầy giáo, cô giáo đã trực tiếp giảng dạy và đặc biệt, tôi muốn bày

tỏ lòng cảm ơn chân thành tới thầy giáo PGS.TS Đào Văn Hiệp, người đã luôn

tận tình chỉ bảo, hướng dẫn và giúp đỡ tôi thực hiện nghiên cứu và tạo điều kiện cho tôi hoàn thành Luận văn này

Tôi chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và cán bộ, công chức Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng đã tận tình giúp đỡ, tạo điệu kiện thuận lợi cho tôi trong quá trình thu thập dữ liệu và thông tin của Luận văn

Mặc dù đã có nhiều cố gắng hoàn thiện Luận văn bằng tất cả sự nhiệt tình

và năng lực của mình, tuy nhiên không thể tránh khỏi những thiếu sót, rất mong nhận được sự đóng góp quý báu của quý thầy giáo, cô giáo và các bạn học viên

Cuối cùng, tôi xin gửi tới các thầy giáo, cô giáo và các bạn lời cảm ơn chân thành và những lời chúc tốt đẹp nhất

Tác giả

Lê Thị Hạnh

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ THUYẾT CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 3

1.1 Tổng quan về thuế GTGT 3

1.1.1 Khái niệm thuế GTGT 3

1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT 4

1.1.3 Vai trò thuế GTGT 5

1.1.4 Các yếu tố cơ bản cấu thành nên Luật thuế GTGT 6

1.2 Quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp 21

1.2.1 Mục tiêu quản lý thuế GTGT 21

1.2.2 Nội dung quản lý thuế GTGT 22

1.2.3 Các công cụ quản lý thuế GTGT 24

1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới quản lý thuế 25

1.3.1 Chính sách thuế 26

1.3.2 Trình độ quản lý của cơ quan thuế 26

1.3.3 Ý thức chấp hành thuế của người nộp thuế 27

1.3.4 Công tác thanh tra, kiểm tra 28

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI HUYỆN TIÊN LÃNG, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG HIỆN NAY 29

2.1 Đặc điểm, tình hình kinh tế -xã hội huyện Tiên Lãng và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng 29

2.1.1 Đặc điểm kinh tế- xã hội huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng 29

2.1.2 Tình hình kinh tế huyện huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng 30

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức quản lý tại Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng 31

2.2 Đặc điểm các doanh nghiệp, thực trạng nội dung quản lý thuế GTGT trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng 34

2.2.1 Đặc điểm các DN tại huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng 35

2.2.2 Thực trạng nội dung quản lý thuế GTGT tại huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng 36

2.3 Đánh giá chung về công tác Quản lý Thuế GTGT đối với Doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng hiện nay 48

2.3.1 Kết quả đạt được 48

2.3.2 Hạn chế trong quản lý thuế 51

2.3.3 Nguyên nhân 53

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI HUYỆN TIÊN LÃNG, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG HIỆN NAY 54

3.1 Những thuận lợi, khó khăn trong công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn huyện Tiên Lãng 54

3.1.1 Những thuận lợi 54

3.1.2 Những khó khăn 55

3.2 Định hướng quản lý thuế GTGT trong thời gian tới 56

3.3 Một số biện pháp tăng cường công tác quản lý thuế GTGT trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng hiện nay 57

3.3.1 Hoàn thiện về chính sách, pháp luật thuế 57

3.3.2 Đẩy mạnh tiến trình cải cách hiện đại hoá hệ thống thuế, tiếp tục rà soát, cải cách thủ tục hành chính thuế: 62

3.3.3 Các biện pháp về thực hiện tốt chương trình phòng và chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm chống lãng phí và tăng cường công tác quản lý nội ngành 62

3.3.4 Kiểm soát chặt chẽ ĐTNT hơn nữa 64

3.3.5 Về quản lý căn cứ tính thuế 66

3.3.6 Về công tác kiểm tra thuế 69

3.3.7 Về công tác quản lý hóa đơn chứng từ 70

3.3.8 Đẩy mạnh tuyền truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế, tăng cường tuyên truyền giáo dục pháp luật về thuế, phổ biến công khai các thủ tục hành chính thuế, các hoạt động cảnh bảo, ngăn ngừa từ xa các vi phạm về thuế 70

3.3.9 Về nguồn nhân lực đối với Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng 72

3.3.10 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế và cung cấp dịch vụ cho người nộp thuế 74

3.3.11 Biện pháp đẩy mạnh việc thanh toán không dùng tiền mặt và tăng cường giáo dục ý thức của người mua hàng trong lưu thông 75

3.3.12 Áp dụng hiệu quả hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001: 2008 trong quản lý 76 KẾT LUẬN 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO 80

DANH MỤC BẢNG

2.1 Tốc độ phát triển doanh nghiệp từ năm 2011-2015 35

2.2 Kết quả thu NSNN năm 2015 tại Chi cục Thuế huyện

2.3 Số thu và tỷ trọng thuế GTGT từ năm 2011-2015 của

doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tiên Lãng 39

2.4 Kết quả kiểm tra hoàn thuế và số thuế thu hồi 44

2.5 Tình hình kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT 2011-2015 45

2.6 Tiền thuế GTGT thu hồi và xử phạt sau kiểm tra từ

2.7 Tỷ lệ DN bị phát hiện vi phạm về thuế GTGT 46

37

2.3

Biểu đồ biểu diễn Số thu và tỷ trọng thuế GTGT từ năm 2011-2015 của doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tiên Lãng

39

MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài nghiên cứu

Thuế ra đời và phát triển gắn liền với sự hình thành và phát triển của Nhà nước Thuế là một đòi hỏi khách quan đối với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước Bất cứ một chế độ xã hội nào, thuế luôn là công cụ để huy động nguồn thu đáp ứng nhu cầu chi tiêu vào các mục tiêu kinh tế và chi tiêu cho bộ máy Nhà nước đó Tuy nhiên quản lý các sắc thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng gặp không ít khó khăn, đặc biệt đối với các doanh nghiệp NQD, đây là những hạt nhân của nền kinh tế thị trường Những doanh nghiệp này rất năng động trong SXKD, luôn luôn đầu tư vào những lĩnh vực mới, kiếm được nhiều lợi nhuận: đây cũng là nguồn thu thuế quan trọng của NSNN Tuy nhiên, đây lại là khu vực bị thất thu thuế cao nhất Do yêu cầu của thực tiễn, trong quá trình làm việc tại Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng cùng với sự giúp đỡ của thầy giáo PGS.TS Đào Văn Hiệp và dựa trên hệ thống chính sách pháp luật của Nhà nước; phân tích, đánh giá thực trạng phát triển của nền kinh

tế nói chung và sự phát triển kinh tế của huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng nói riêng, trong đó tập trung vào các biện pháp, chính sách có liên quan

đến quản lý thuế GTGT trong các doanh nghiệp, vì vậy em đã chọn đề tài

“Một số biện pháp tăng cường công tác quản lý thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng hiện nay” làm

đề tài cho luận văn của mình

2 Tổng quan vấn đề nghiên cứu

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, là phương tiện vật chất để Nhà nước hoạt động thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của mình; vị trí đó càng trở nên quan trọng khi Đảng và nhà nước ta chủ trương phát triển nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa

3 Mục tiêu nghiên cứu

Tìm hiểu thực trạng trong quản lý thuế GTGT trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng hiện nay Trên cơ sở đó tìm ra những hạn chế, nguyên nhân của những hạn chế đó, từ đó đưa ra những biện

pháp, kiến nghị để công tác quản lý thuế GTGT được hoàn thiện hơn, đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ và kịp thời về cho NSNN

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Thực trạng quản lý thuế GTGT trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Dựa trên hệ thống chính sách pháp luật của Nhà nước; phân tích, đánh giá thực trạng phát triển của nền kinh tế nói chung và sự phát triển kinh tế của huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng nói riêng, trong đó tập trung vào các biện pháp, chính sách có liên quan đến quản lý thuế GTGT trong các doanh nghiệp

5 Phương pháp nghiên cứu

Trên cơ sở đó làm sáng tỏ về thực trạng hoạt động kinh doanh, ý thức

chấp hành pháp luật nhà nước nói chung, pháp luật thuế nói riêng, những tồn

tại, hạn chế trong quản lý thuế nói chung, quản lý thuế GTGT nói riêng của các doanh nghiệp; từ đó đề ra những biện pháp quản lý thuế hiệu quả đối với doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng để công tác quản lý thuế GTGT được hoàn thiện hơn, đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ và kịp thời

về cho NSNN

6 Kết cấu của luận văn

Chương 1: Lý thuyết chung về Quản lý thuế GTGT đối với Doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng quản lý Thuế GTGT trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng hiện nay

Chương 3: Một số biện pháp tăng cường công tác quản lý thuế GTGT trong các doanh nghiệp tại huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng trong thời gian tới

CHƯƠNG 1

LÝ THUYẾT CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP

1.1 Tổng quan về thuế giá trị gia tăng

1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng

“Thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá và dịch

vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”[14]

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, Cộng hoà Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế GTGT vào năm 1954 Thuế GTGT theo tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắt là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế GTGT Đến nay thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới (khoảng 130 nước), trong đó có Việt Nam

Ở Việt Nam thuế GTGT được nghiên cứu từ khi tiến hành cải cách thuế

bước 1 (1990) áp dụng thử nghiệm năm 1993 ở 11 đơn vị (ngành đường, dệt,

xi măng…) ban hành thành luật và được thông qua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa 9 ngày 10 tháng 5 năm 1997 để chính thức áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 1999

Theo quy định của Luật thuế GTGT thì thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách theo mức

độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

Ðây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước Thuế GTGT được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ GTGT là phần giá trị mới được tạo ra trong SXKD Nó được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ với tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng

Về hình thức, thuế GTGT do các nhà SXKD nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán

Về bản chất, người chịu thuế GTGT là người tiêu dùng hoặc người sản xuất hoặc cả người sản xuất và người tiêu dùng phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu của hàng hóa đó trên thị trường

GTGT được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ (HHDV) bán ra với tổng trị giá HHDV mua vào tương ứng trong kỳ tính thuế:

GTGT = Tổng giá trị HHDV bán ra - Tổng giá trị HHDV mua vào tương ứng

Số thuế GTGT=GTGT của HHDV chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT của HHDV đó

1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT

- Thuế GTGT được gọi là thuế GTGT vì thuế chỉ đánh trên phần tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình SXKD và tổng số thuế thu được qua mỗi khâu bằng chính số thuế tính trên giá bán của người tiêu dùng cuối cùng

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, tức là người nộp thuế cho NSNN là người SXKD hàng hoá, dịch vụ nhưng bị thuế điều tiết là người tiêu dùng

Đáng lẽ người tiêu dùng phải nộp thuế cho NSNN nhưng vì thuế GTGT đã

nằm trong giá bán hàng hoá dịch vụ nên người SXKD hàng hoá dịch vụ sẽ là người nộp thay, nộp hộ vào NSNN cho người tiêu dùng

- Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập cao, biểu hiện ở hai khía cạnh:

Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí sản xuất mà chỉ đơn thuần là một yếu tố được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp HHDV

Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia quá trình SXKD, tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng

- Thuế GTGT có ít thuế suất nên về cơ bản không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hoặc hạn chế SXKD hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng theo ngành

nghề cụ thể, không gây phức tạp trong việc xem xét mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhau nhiều

- Thuế tính trên hàng hoá, dịch vụ nên không phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, làm cho việc quản lý thu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu

- Thuế GTGT có tính chất lãnh thổ rõ rệt bởi vì đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia Hay nói cách khác thuế GTGT đánh vào các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nước, kể cả hàng hoá nhập khẩu Còn hàng hoá, dịch vụ cho mục đích xuất khẩu thường không thuộc diện đánh thuế GTGT

- Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ nên người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ là người phải trả khoản thuế đó mà không phân biệt thu nhập cao hay thấp, đều phải trả thấp như nhau

1.1.3 Vai trò thuế GTGT

- Thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm, không đánh trùng lặp nên góp phần khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển SXKD nâng cao năng suất, chất lượng, hạ giá thành sản phẩm phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hoá theo cơ chế thị trường phù hợp với định hướng phát triển kinh tế xã hội của nước ta

- Thuế GTGT là nguồn thu lớn và quan trọng của NSNN Ở Việt Nam, thuế GTGT hiện nay chiếm tỷ trọng ổn định khoảng 20-25% trong tổng thu từ thuế, phí và lệ phí

- Khuyến khích xuất khẩu HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ không những không phải chịu thuế GTGT

ở khâu xuất khẩu mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu

trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giá HHDV xuất khẩu trên thị trường quốc tế

- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ

và thanh toán qua ngân hàng Nếu hệ thống chứng từ tốt thì Thuế GTGT không chỉ giúp tạo nguồn thu cho NSNN mà còn giúp kiểm soát các hoạt động của

doanh nghiệp Bên cạnh đó thu, kiểm tra thuế GTGT còn làm cơ sở cho việc

đối chiếu số thu các loại thuế khác

1.1.4 Các yếu tố cơ bản cấu thành nên Luật thuế GTGT

1.1.4.1 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh

doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT do luật 13/2008/QH12 quy định

1.1.4.2 Đối tượng không chịu thuế

1) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức,

cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu

Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng nhưng được khấu trừ thuế giá trị gia tăng

7) Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, các dịch

vụ bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; tái

bảo hiểm

8) Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán sau đây:

a) Dịch vụ cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu công

cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao thanh toán trong nước; bao thanh toán quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật;

b) Dịch vụ cho vay của người nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng;

c) Kinh doanh chứng khoán bao gồm: môi giới chứng khoán; tự doanh chứng khoán; bảo lãnh phát hành chứng khoán; tư vấn đầu tư chứng khoán; lưu

ký chứng khoán; quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư chứng khoán; dịch vụ tổ chức thị trường của sở giao dịch chứng khoán hoặc trung tâm giao dịch chứng khoán; hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định của pháp luật về chứng khoán;

d) Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ

số vốn đã đầu tư, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác

để sản xuất, kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán; hình thức chuyển

nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật;

đ) Bán nợ;

e) Kinh doanh ngoại tệ;

g) Dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật;

h) Bán tài sản bảo đảm của khoản nợ của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam

9) Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh,

phòng bệnh cho người và vật nuôi; dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người

khuyết tật

10) Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và In-ter-net phổ cập theo chương trình của Chính phủ

11) Dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ

12) Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình

phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội

13) Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật

14) Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn NSNN

15) Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền

16) Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện

17) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí

đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần

nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp hoặc thuê của nước ngoài

để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại

18) Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

19) Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá

nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế

Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế

để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam

20) Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm

nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập

khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài; hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau

21) Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí

24) Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người

bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật

25) Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ một trăm triệu đồng trở xuống

Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT quy định tại

Điều này không được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào, trừ trường hợp áp

dụng mức thuế suất 0% quy định tại khoản 1 Điều 8 của Luật này.[14][15][11]

1.1.4.3 Người nộp thuế

1 Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu)

2 Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể

cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có

cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế

Quy định về cơ sở thường trú và cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại khoản này thực hiện theo quy định của pháp luật thuế TNDN

và pháp luật thuế thu nhập cá nhân

3 Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:

a) Hàng hóa, dịch vụ do đối tượng nộp thuế tại Việt Nam cung cấp ở ngoài Việt Nam, trừ hoạt động vận tải quốc tế mà chặng vận chuyển quốc tế có

điểm đi và đến ở nước ngoài

Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa diễn ra ở nước ngoài nhưng hợp đồng dịch vụ được ký kết giữa

02 (hai) doanh nghiệp là đối tượng nộp thuế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì dịch vụ này phải chịu thuế GTGT đối với phần giá trị hợp đồng thực hiện tại Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập khẩu

b) Các khoản thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác

c) Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ của

tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam như: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao gồm cả vật tư, phụ tùng thay thế); quảng cáo, tiếp thị; xúc tiến đầu tư và thương mại; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ;

đào tạo; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với

nước ngoài mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam

d) Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT thì không phải kê khai, tính thuế GTGT khi bán tài sản, kể cả trường

hợp bán tài sản đang sử dụng để đảm bảo tiền vay tại các ngân hàng, tổ chức tín dụng.[14][8][10][5]

1.1.4.4 Căn cứ tính thuế

Thuế GTGT được tính dựa trên hai căn cứ đó là giá tính thuế và thuế suất:

a Giá tính thuế:

Giá tính thuế được quy định như sau:

- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT; đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT; đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT; đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT;

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê thì giá tính thuế là số tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT;

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm;

- Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT;

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị;

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa

có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp NSNN;

- Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT;

Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá

thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem ) Giá chưa có thuế GTGT =

1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)

Giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá

giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà

nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế.[14][8][5]

b Thuế suất thuế GTGT

* Thuế suất 0%

1.Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%

a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm:

- Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả uỷ thác xuất khẩu;

- Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế;

- Các trường hợp được coi là xuất khẩu theo quy định của pháp luật: + Hàng hoá gia công chuyển tiếp theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài

+ Hàng hoá xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật

+ Hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài

b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ được cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan

Tổ chức ở nước ngoài là tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, không phải là người nộp thuế GTGT tại Việt Nam;

Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ

Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan là tổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ

c) Vận tải quốc tế quy định tại khoản này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hoá theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương tiện Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế gồm cả chặng nội địa

d) Dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý, bao gồm:

Các dịch vụ của ngành hàng không áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ cung cấp suất ăn hàng không; dịch vụ cất hạ cánh tàu bay; dịch vụ sân đậu tàu bay; dịch vụ an ninh bảo vệ tàu bay; soi chiếu an ninh hành khách, hàng lý và hàng hoá; dịch vụ băng chuyền hành lý tại nhà ga; dịch vụ phục vụ kỹ thuật thương

mại mặt đất; dịch vụ bảo vệ tàu bay; dịch vụ kéo đẩy tàu bay; dịch vụ dẫn tàu bay; dịch vụ thuê cầu dẫn khách lên, xuống máy bay; dịch vụ điều hành bay đi,

đến; dịch vụ vận chuyển tổ lái, tiếp viên và hành khách trong khu vực sân đậu

tàu bay; chất xếp, kiểm đếm hàng hoá; Dịch vụ phục vụ hành khách đi chuyến bay quốc tế từ cảng hàng không Việt Nam (passenger service charges)

Các dịch vụ của ngành hàng hải áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ lai dắt tàu biển; hoa tiêu hàng hải; cứu hộ hàng hải; cầu cảng, bến phao; bốc xếp; buộc cởi dây; đóng mở nắp hầm hàng; vệ sinh hầm tàu; kiểm đếm, giao nhận;

đăng kiểm

đ) Các hàng hóa, dịch vụ khác:

- Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho doanh nghiệp chế xuất

- Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%

- Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài

2 Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

a) Đối với hàng hoá xuất khẩu:

- Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất khẩu;

- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hoá xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;

- Có tờ khai hải quan

b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:

- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc

ở trong khu phi thuế quan;

- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;

- Có cam kết của tổ chức ở nước ngoài là tổ chức nước ngoài không có

cơ sở thường trú tại Việt Nam, không phải là người nộp thuế GTGT tại Việt Nam; Cam kết của cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại

Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ

* Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:

- Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không

đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ;

- Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa;

- Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan

- Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, xưởng, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan)

- Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm:

+ Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành;

+ Dịch vụ thanh toán qua mạng, dịch vụ số hóa

* Thuế suất 5%

1 Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm các loại nước uống đóng chai, đóng bình và các loại nước giải khát khác thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 10%

2 Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng

3 Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm các loại đã qua chế biến hoặc chưa chế biến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm và các loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm và vật nuôi

4 Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp

5 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh và các hình thức bảo quản thông thường khác ở khâu kinh doanh thương mại

Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến hướng dẫn tại điểm này bao gồm

cả thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ

6 Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông

sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh

cá, các loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất

7 Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại

8 Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía,

bã bùn

9 Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá, rơm,

vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp là các loại sản phẩm được sản xuất, chế biến từ nguyên liệu chính là đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá như: thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất bằng đay, cói; chổi chít, dây thừng, dây buộc làm bằng tre nứa, xơ dừa; rèm, mành bằng tre, trúc, nứa, chổi tre, nón lá; đũa tre, đũa luồng; bông sơ chế; giấy in báo

10 Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu

11 Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y

tế như: các loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh; các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương; dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, dụng cụ truyền máu; bơm kim tiêm; dụng cụ phòng tránh thai và các dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác

Bông, băng, gạc y tế và băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh bao gồm thuốc thành phẩm, nguyên liệu làm thuốc, trừ thực phẩm chức năng; vắc-xin; sinh phẩm y tế, nước cất để pha chế thuốc tiêm, dịch truyền; vật tư hoá chất xét nghiệm, diệt khuẩn dùng trong y tế; mũ, quần áo, khẩu trang, săng

mổ, bao tay, bao chi dưới, bao giày, khăn, găng tay chuyên dùng cho y tế

12 Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học

13 Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim

14 Đồ chơi cho trẻ em; Sách các loại

15 Dịch vụ khoa học và công nghệ là các hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; các hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; các dịch vụ về thông tin, phổ biến, ứng dụng tri thức khoa học và công nghệ và kinh nghiệm thực tiễn theo hợp đồng dịch vụ khoa học và công nghệ quy định tại Luật Khoa học và công nghệ, không bao gồm trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí trên Internet

* Thuế suất 10%: Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ

không quy định ở các loại hàng hóa chịu thuế suất 0% và 5%.[5]

1.1.4.5 Phương pháp tính thuế GTGT

Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế GTGT và

phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

* Phương pháp khấu trừ thuế

1 Phương pháp khấu trừ thuế GTGT được quy định như sau:

a) Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế GTGT đầu ra trừ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ;

b) Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT

Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ giá tính thuế GTGT xác định theo quy định tại điểm k khoản 1 Điều 7 của Luật này;

c) Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 12 của Luật này

2 Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện

đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế

toán, hóa đơn, chứng từ bao gồm:

a) Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh;

b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh

3 Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

a) Có hóa đơn GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa ở khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT đối với trường hợp mua dịch vụ

b) Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng

- Đối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị từ 20 triệu

đồng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ,

hóa đơn GTGT và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng; trường hợp sau khi bù trừ mà phần giá trị còn lại

được thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu

trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng

- Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu đồng, nhưng mua nhiều lần trong cùng ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng

c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu ngoài các điều kiện quy định tại

điểm a và điểm b khoản này còn phải đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu hoặc ủy thác gia công hàng hóa xuất khẩu, hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;

- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; đối với hàng hóa xuất khẩu phải có tờ khai hải quan

- Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được thanh toán dưới hình thức bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước thì cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng

- Các trường hợp: bên mua nước ngoài mất khả năng thanh toán do lâm vào tình trạng phá sản; hàng hóa xuất khẩu không đảm bảo chất lượng phải tiêu hủy ngay tại cửa khẩu nước nhập và hàng hóa xuất khẩu bị tổn thất do nguyên nhân khách quan trong quá trình vận chuyển ngoài biên giới Việt Nam, phải có chứng từ, giấy tờ xác nhận của bên thứ ba thay thế cho chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng Bộ Tài chính phối hợp với các cơ quan liên quan hướng dẫn hồ sơ, chứng từ thay thế cho chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với các trường hợp này

* Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Áp dụng đối với các cá nhân SXKD là người Việt Nam tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng bạc đá quý, ngoại tệ Theo phương pháp này:

Số thuế GTGT phải nộp bằng số thuế GTGT phải nộp nhân với thuế suất hàng hóa thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ đó;

GTGT của hàng hóa dịch vụ chịu thuế bằng Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra trừ đi giá vốn hàng hóa, dịch vụ bán ra

Đối với khu vực kinh tế NQD thuế GTGT có thể còn được tính theo

những phương pháp tính thuế trong từng trường hợp cụ thể sau đây:

•Trường hợp 1: Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua bán hàng hóa dịch vụ có hóa đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán thì thuế GTGT được xác định căn cứ vào giá mua bán ghi trên chứng từ

•Trường hợp 2: Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ hóa đơn, chứng

từ bán hàng, dịch vụ xác định được đúng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ nhưng không có đủ hóa đơn mua hàng hóa dịch

vụ thì tính thuế GTGT được xác định như sau:

Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất thuế GTGT

Trong đó:

GTGT = Doanh thu x Tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu

•Trường hợp 3: Đối với cá nhân (hộ kinh doanh) chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ các hóa đơn mua, bán hàng hóa, dịch vụ thì cơ quan thuế căn

cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tính thuế

Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất thuế GTGT

Trong đó:

GTGT = Doanh thu ấn định x Tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu

Tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu được tổng cục thuế hướng dẫn để xác

định phù hợp với từng ngành nghề kinh doanh và hợp lý giữa các địa

phương.[14][5]

1.2 Quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp:

1.2.1 Mục tiêu quản lý thuế GTGT

Mục tiêu trước tiên của quản lý Thuế GTGT là đảm bảo sự công bằng xã hội Đây là một yêu cầu đặt ra với chính sách thuế và bản thân chính sách thuế cũng phải đảm bảo sự công bằng xã hội, vì có công bằng xã hội mới có thể

động viên số thu lớn nhất trong thời gian ngắn nhất Tăng cường quản lý Thuế

GTGT một cách chặt chẽ chính là biện pháp để đảm bảo tính công bằng xã hội,

từ đó sẽ giảm tối đa hiện tượng trốn lậu thuế, tạo ra sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế Quản lý thuế tốt sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế yên tâm phát triển SXKD góp phần đảm bảo công bằng xã hội trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế

Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được cung ứng dịch vụ, nên tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho NSNN

Quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp và hộ kinh doanh sẽ tạo điều kiện cho Nhà nước quản lý vĩ mô nền kinh tế thông qua:

+ Kiểm tra, kiểm soát các ngành nghề, mặt hàng kinh doanh, từ đó giúp cho các cơ quan quản lý kinh tế có định hướng phát triển ngành nghề phù hợp

+ Nắm được mức độ tiêu dùng, cơ cấu tiêu dùng sản phẩm, dịch vụ, từ đó giúp Nhà nước có cơ sở định hướng tiêu dùng trong dân cư phù hợp với từng thời kỳ phát triển kinh tế cá thể

Quản lý thuế GTGT sẽ tăng cường chấp hành thuế của doanh nghiệp Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ; việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy doanh nghiệp thực hiện tốt hơn chế độ hoá

đơn, chứng từ Việc kiểm tra thuế GTGT đã buộc người mua, người bán phải

nộp và lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh Từ đó, tập trung được nguồn thu thuế GTGT vào NSNN ngay từ khâu sản xuất và thu thuế ở khâu sau còn kiểm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế thất thu thuế

1.2.2 Nội dung quản lý thuế GTGT

Việc quản lý nguồn thuế GTGT thực chất là quản lý hoạt động SXKD của doanh nghiệp dựa trên quy trình quản lý thuế Do đó, trước hết chúng ta phải xuất phát từ quy trình quản lý thuế

1.2.2.1 Đăng kí nộp thuế và cấp mã số thuế

Việc nhận diện, xác định đối tượng nộp thuế của cơ quan thuế hiện nay

được thực hiện thông qua mã số thuế (Mã số thuế được cấp cho người nộp thuế

sử dụng trong suốt quá trình tồn tại, từ khi thành lập cho đến khi chấm dứt hoạt

động)

Đăng ký cấp mã số thuế: Bộ phận một cửa liên thông Sở Kế hoạch đầu

tư nhận hồ sơ đăng ký mã số thuế của doanh nghiệp và lập phiếu hẹn ngày trả kết quả (chậm nhất không quá 5 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ đúng quy định) Sau đó nhập thông tin vào chương trình đăng ký tờ khai thuế trên máy tính

đồng thời chuyển dữ liệu cho Phòng Kê khai Cục thuế để kiểm tra tính duy

nhất và hợp lệ của mã số thuế Nếu kết quả được chấp nhận thì in giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh trên đó số giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đồng thời là mã số thuế của Doanh nghiệp, nếu không sẽ có thông báo cho Doanh nghiệp biết lý do không được cấp Đăng ký kinh doanh, mã số của Doanh nghiệp

1.2.2.2 Xử lý tờ khai thuế

Bộ phận một cửa nhận tờ khai thuế của các ĐTNT đồng thời quét dữ liệu vào chương trình quản lý thuế, sau đó chuyển tờ khai cho đội Kê khai kế toán thuế (trưởng hợp nộp trực tiếp hoặc nộp qua đường bưu chính) Trường hợp có sai sót trong kê khai, Chi cục Thuế sẽ in thông báo gửi doanh nghiệp để doanh nghiệp điều chỉnh Nếu nộp hồ sơ qua mạng thì phần mềm TMS sẽ xử lý hết

1.2.2.3 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Để tăng cường công tác quản lý về nợ đọng thuế và cưỡng chế thuế, cơ

quan thuế thực hiện theo đúng trình tự quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế của Tổng cục Thuế

Trong vòng 10 ngày đầu tháng đội quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế lập danh sách các doanh nghiệp còn nợ thuế, phân tích tình trạng nợ của từng doanh nghiệp, phân loại nợ và in thông báo nợ, tiền phạt và tiền chậm nộp gửi doanh nghiệp

Thực hiện các biện pháp đôn đốc thu nợ theo quy định đồng thời công khai danh sách doanh nghiệp cố tình chây ỳ nợ thuế, thực hiện trình tự các biện pháp cưỡng chế theo quy định hoặc chuyển hồ sơ gửi cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý theo pháp luật

1.2.2.4 Công tác xử lý hoàn thuế

Bộ phận một cửa nhận hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế sau đó chuyển hồ sơ cho Đội kê khai kế toán thuế ngay trong ngày Trường hợp có sai sót trong kê khai, Chi cục Thuế sẽ in thông báo gửi doanh nghiệp để điều chỉnh Đội Kê khai xác định số thuế được hoàn, lập phiếu nhận xét hồ sơ hoàn thuế và phiếu kết quả hoàn thuế, dự thảo tờ trình, quyết định hoàn thuế trình lãnh đạo cơ quan thuế ký duyệt, thời hạn hoàn thuế đối với hoàn thuế trước kiểm tra sau là 06 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ

Đối với doanh nghiệp cần kiểm tra trước khi hoàn thuế (Doanh nghiệp

mới thành lập, doanh nghiệp đã có hành vi gian lận về thuế…) thì ra quyết

định kiểm tra trực tiếp tại doanh nghiệp Căn cứ kết quả kiểm tra sẽ hoàn thuế

cho doanh nghiệp, thời gian là 40 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ

1.2.2.5 Quản lý lĩnh vực kiểm tra đối tượng nộp thuế GTGT

Kiểm tra đối tượng nộp thuế GTGT là một trong những nội dung quan trọng của quá trình hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT Thanh tra, kiểm tra thuế được tiến hành sau những bước cơ bản trong quá trình quản lý thuế từ doanh nghiệp Thực chất thanh tra, kiểm tra thuế là kiểm tra việc kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp và kèm theo việc xử lý vi phạm của doanh nghiệp

Hiện nay công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng được thực hiện theo Quy trình kiểm tra thuế số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục Thuế

1.2.2.6 Xử lý miễn thuế, giảm thuế

Đối với các doanh nghiệp thuộc đối tượng được miễn, giảm, tạm giảm

thuế theo Luật thuế, Cơ quan Thuế thực hiện miễn, giảm, tạm giảm thuế cho doanh nghiệp khi đã lập đủ hồ sơ và gửi cho cơ quan Thuế Quyết định miễn, giảm, tạm giảm thuế phải có đầy đủ nội dung như thuế suất được giảm, tạm giảm, thời hạn miễn, giảm, tạm giảm thuế

1.2.2.7 Tổ chức thu, nộp tiền thuế

Trên cơ sở tờ khai đã lập ra, doanh nghiệp phải tự giác nộp thuế vào Kho bạc nhà nước hoặc ngân hàng Đối với khâu này, cơ quan thuế phối hợp chặt chẽ, thường xuyên với Kho bạc, ngân hàng trong đó đặt ra quy chế cho việc luân chuyển chứng từ, sau khi thuế giữa ba cơ quan này

1.2.3 Các công cụ quản lý thuế GTGT

1.2.3.1 Các công cụ chính sách, pháp luật

Trong hoạt động quản lý thuế, pháp luật là một công cụ đắc lực và không thể thiếu trong công tác quản lý thuế Để thực hiện mục tiêu đúng, thu đủ thuế cho nhà nước, cơ quan thuế nhận thức thuế là do Nhà nước quy định thành luật nên chủ yếu dùng quyền lực để bắt buộc doanh nghiệp phải đóng thuế Cơ quan thuế căn cứ vào luật lệ mà nhà nước quy định để thực hiện nhiệm vụ của mình Các ban ngành, tổ chức và cá nhân liên quan có nghĩa vụ phải thực hiện những điều mà luật đã quy định

- Luật thuế là văn bản pháp luật quy định về đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, căn cứ và phương pháp tính thuế và những quy định có liên quan đến đóng và nộp thuế

- Luật quản lý thuế: quy định việc quản lý các loại thuế, các khoản thu khác thuộc NSNN do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật

1.2.3.2 Cơ quan ban ngành và cá nhân có chức năng thẩm quyền

- Tổ chức bộ máy quản lý thuế hiện nay ở Việt Nam cấp trung ương có Tổng cục thuế thuộc Bộ tài chính Bộ máy giúp việc cơ quan Tổng cục gồm các phòng chức năng và các phòng nghiệp vụ Ở các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có các Cục thuế Các Cục thuế chịu sự chỉ đạo song trùng của Tổng cục thuế và Ủy ban nhân dân cùng cấp Ở cấp quận, huyện và cấp tương đương

có Chi cục Thuế thuộc Cục thuế Chi cục Thuế chịu sự chỉ đạo song trùng của Cục thuế và Ủy ban nhân dân cùng cấp Việc thống nhất hệ thống tổ chức bộ máy quản lý về thuế không những cho phép Nhà nước quản lý thống nhất chế

độ thuế trong cả nước, mà còn tạo cơ sở về mặt tổ chức bảo đảm thực hiện

thành công đường lối đổi mới và hội nhập quốc tế trong lĩnh vực thuế

- Người trực tiếp thực hiện công tác quản lý thuế là các cán bộ thuế nên yếu tố năng lực và đạo đức của người làm thuế rất quan trọng:

+ Xét về yếu tố năng lực, trình độ chuyên môn của các cán bộ thuế: đây

là một yếu tố tiên quyết đến kết quả thực hiện công việc Một cán bộ có trình

độ chuyên môn sẽ hiểu rõ các quy định của pháp luật cũng như vận dụng các

quy định đó một cách linh hoạt trong các tình huống thực tế để hoàn thành nhiệm vụ

+ Xét về yếu tố đạo đức: công việc quản lý thuế là một công việc đòi hỏi tính khách quan, trung thực cao Thiếu một trong hai yếu tố này sẽ dẫn đến những sự sai lệch trong kết quả công việc Vì vậy các nhà quản lý cần có phương pháp quản lý cũng như khai thác tốt tâm lý của các cán bộ thuế để phát huy tinh thần trách nhiệm, hạn chế được tiêu cực trong hoạt động thuế

1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới quản lý thuế

Bất kỳ một tổ chức nào, quá trình hoạt động đều gắn liền với các yếu tố tác động nhất định Mức độ và tính chất tác động của các yếu tố đó tùy thuộc vào quy mô và tính chất hoạt động của các tổ chức

1.3.1 Chính sách thuế

Chính sách thuế là căn cứ về mặt pháp luật để cơ quan thuế thực hiện việc thu thuế Nếu chính sách thuế còn nhiều kẽ hở, chưa bao quát hết các nguồn thu, một số quy định chưa cụ thể, rõ ràng có thể hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau hoặc cách xác định thuế phức tạp và thuế suất cao là nguyên nhân thúc

đẩy đối tượng nộp thuế trốn thuế hoặc liên kết với nhau tạo ra các hoạt động

kinh tế giả để được giảm số thuế phải nộp hay được hưởng lợi từ thuế Do đó,

để thực hiện hoạt động quản lý thuế đạt hiệu quả thì cần có những chính sách

về thuế cụ thể, rõ ràng, chặt chẽ

Do cơ chế, chính sách thành lập doanh nghiệp thông thoáng, nhưng việc theo dõi nắm bắt tình hình hoạt động của doanh nghiệp còn bị buông lỏng đã dẫn đến khó kiểm soát, nhiều đối tượng thành lập doanh nghiệp ma, chỉ để buôn bán hóa đơn và làm ăn phi pháp Cơ chế thanh toán giữa các giao dịch kinh tế qua hệ thống ngân hàng chưa chặt chẽ do vậy rất khó kiểm soát các hoạt động kinh tế phát sinh thực tế

Các quy định của luật thuế GTGT lien tục sửa đổi, bổ sung, cũng tạo kẽ

hở để doanh nghiệp lách luật gian lận thuế Quy định trong luật thuế GTGT có

3 mức thuế suất 0%, 5%, 10% cũng là một kẽ hở, dễ nhập nhằng và tùy tiện khi áp dụng, tạo ra cơ hội cho tình trạng trốn lậu thuế, đặc biệt với các doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng với mức thuế suất khác nhau

1.3.2 Trình độ quản lý của cơ quan thuế

Với trình độ quản lý của cơ quan thuế yếu và tổ chức bộ máy chưa khoa

học sẽ dẫn tới công việc kém hiệu quả

- Công chức thuế trong cơ quan là những người trực tiếp thực thi công vụ

về thuế Trình độ và kỹ năng cũng như khả năng phát triển của họ trong tương lai, tập quán, phong thái và thái độ trong quá trình làm việc sẽ tác động trực tiếp đến hiệu quả của công tác quản lý thuế Trình độ chuyên môn của cán bộ

thuế chưa cao dẫn đến việc vận dụng sai luật thuế hoặc không thể phát hiện ra những mâu thuẫn, ngược lại nếu trình độ chuyên môn cao, được xây dựng trong sạch, vững mạnh, được trang bị và làm chủ kỹ thuật hiện đại thì sẽ hoạt

động có hiệu lực và hiệu quả

Tiêu chuẩn công chức quản lý thuế:

+ Được tuyển dụng, đào tạo và sử dụng theo quy định của pháp luật về cán bộ, công chức;

+ Có phẩm chất chính trị tốt, thực hiện nhiệm vụ đúng quy định của pháp luật, trung thực, liêm khiết, có tính kỷ luật, thái độ văn minh, lịch sự, tinh thần phục vụ tận tụy, nghiêm chỉnh chấp hành quyết định điều động và phân công công tác;

+ Có trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, kiến thức chuyên sâu, chuyên nghiệp đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý thuế

+ Nghiêm cấm công chức quản lý thuế gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế; thông đồng, nhận hối lộ, bao che cho người nộp thuế để trốn thuế, gian lận thuế; sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế

- Cơ cấu tổ chức bộ máy của Chi cục Thuế được sắp xếp mô hình quản

lý theo chức năng, tuy đã được tăng cường về số lượng song số lượng công chức làm công tác chuyên môn nghiệp vụ hiện tại chưa đáp ứng được cả về trình độ, năng lực và số lượng dẫn đến chưa bao quát được hết các nhiệm vụ

ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế

- Các yếu tố về trang thiết bị, cơ sở vật chất: lộ trình cải cải và hiện đại hóa ngành thuế đến năm 2020, ngành thuế sẽ hiện đại hóa từ hạ tầng cơ sở

được xây dựng hiện đại khép kín, trang thiết bị làm việc, máy móc thiết bị tin

học được trang bị đồng bộ đảm bảo cho công tác quản lý thuế mang tính chuyên nghiệp, đáp ứng cho quá trình hội nhập kinh tế thế giới

1.3.3 Ý thức chấp hành thuế của người nộp thuế

- Về phía các doanh nghiệp: Trải qua 30 năm đổi mới, thực hiện chính sách mở cửa, nền kinh tế nước ta đã đạt được những thành tựu to lớn và có ý nghĩa trên nhiều lĩnh vực Để có sự phát triển của các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, nhất là doanh nghiệp NQD, nhà nước ta đã có các bước cải

cách căn bản về chính sách thuế và chính sách đầu tư như ban hành Luật doanh nghiệp, sửa đổi, bổ sung các Luật thuế Nhất là từ ngày 01/7/2007, Luật quản

lý thuế số 78/2006/QH11 có hiệu lực đã tạo ra các hành lang pháp lý mạnh mẽ, cải cách to lớn trong việc quản lý thuế, chuyển đổi hình thức quản lý doanh nghiệp từ quản lý theo đối tượng sang quản lý theo chức năng, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế tự giác thực hiện tốt các quy định của pháp luật thuế Đó là hành lang pháp lý cần thiết giúp cho doanh nghiệp phát triển

Tuy nhiên, vì lợi nhuận các doanh nghiệp tìm mọi cách gian lận thuế với nhiều thủ đoạn tinh vi làm cho môi trường cạnh tranh giữa các doanh nghiệp thiếu lành mạnh, làm mất sự công bằng trong nghĩa vụ thuế đối với các doanh nghiệp, gây thất thu cho NSNN

Số lượng đối tượng kinh doanh lớn, hoạt động kinh doanh đa ngành nghề, ở nhiều lĩnh vực có quy mô khác nhau, loại hình doanh nghiệp khác nhau, một số hoạt động ở lĩnh vực sản xuất do trình độ công nghệ lạc hậu, năng suất lao động thấp, hàng hóa kém sức cạnh tranh… Do đó cũng ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế

Trình độ đội ngũ kế toán doanh nghiệp yếu, nắm bắt chế độ chính sách không kịp thời cũng ảnh hưởng không nhỏ đến công tác quản lý thuế

1.3.4 Công tác kiểm tra

Công tác kiểm tra là công việc quan trọng trong quản lý thuế Công tác thanh tra phải sâu rộng, đảm bảo bao quát hết các khâu, các nguồn thu kiểm tra thường xuyên việc chấp hành luật thuế của các hộ kinh doanh tình hình đăng

ký kê khai về thuế, giấy phép đăng ký kinh doanh đồng thời phải kiểm tra đột xuất thường xuyên việc thu nộp thanh toán biên lai tiền thuế của các cán bộ và

đội thuế ở việc thực hiện và chấp hành luật thuế nghiêm túc và đạt hiệu quả

cao

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI HUYỆN TIÊN LÃNG, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG HIỆN

NAY 2.1 Đặc điểm, tình hình kinh tế-xã hội huyện Tiên Lãng và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng

2.1.1 Đặc điểm kinh tế-xã hội huyện Tiên Lãng, thành phố Hải Phòng

Tiên Lãng là một huyện nằm ở phía Tây Nam của thành phố Hải Phòng, Tiên Lãng là vùng đất “Địa linh nhân kiệt” có vị thế chiến lược trọng yếu trong

sự nghiệp đấu tranh dựng nước và giữ nước

Phía Tây và Tây Nam giáp huyện Vĩnh Bảo, Thành phố Hải Phòng;

Phía Đông trông ra vịnh Bắc Bộ, phía Đông Bắc giáp huyện Tứ Kỳ và huyện Thanh Hà, tỉnh Hải Dương;

Phía Bắc giáp huyện An Lão và huyện Kiến Thụy, Thành phố Hải Phòng;

phía Đông Nam giáp huyện Thái Thụy, Thành phố Hải Phòng

Sông Vân Úc làm ranh giới tự nhiên phía Bắc, sông Thái Bình làm ranh giới tự nhiên phía Nam của huyện Tiên Lãng

Toàn huyện gồm thị trấn Tiên Lãng và 22 xã: Đại Thắng, Tiên Cường, Tự Cường, Tiên Tiến, Quyết Tiến, Khởi Nghĩa, Tiên Thanh, Cấp Tiến, Kiến Thiết,

Đoàn Lập, Bạch Đằng, Quang Phục, Toàn Thắng, Tiên Thắng, Tiên Minh, Bắc

Hưng, Nam Hưng, Hùng Thắng, Tây Hưng, Đông Hưng, Tiên Hưng, Vinh Quang

- Diện tích tự nhiên: 180,9 km2

- Dân số: 182 nghìn người

- Đơn vị hành chính: 22 xã và 1 thị trấn

- Tốc độ tăng trưởng kinh tế: 12%/năm

- Thu nhập bình quân đầu người: 200 USD/ năm (tăng 5 - 7%/ năm)

- Lương thực bình quân: 600 kg thóc/người/năm

Nhân dân huyện Tiên Lãng cần cù ham học, có bề dày truyền thống cách mạng Công tác quốc phòng trong những năm qua được giữ vững, an ninh

được đảm bảo tốt, phong trào toàn dân đoàn kết xây dựng văn hóa phát triển

rộng khắp, công tác Giáo dục đào tạo, công tác Y tế ngày càng được củng cố

“Nhớ ai như nhớ thuốc lào,

đã chôn điếu xuống lại đào điếu lên”

Ngành công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp, giao thông vận tải: Chủ yếu phát ở nhóm ngành hàng khai thác và sản xuất vật liệu xây dựng phục vụ nhu cầu xây dựng cơ bản của địa phương và tăng số lượng hộ và các xưởng may gia công tham gia vào hoạt động sản xuất công nghiệp trên địa bàn huyện

Về sự nghiệp giáo dục và đào tạo, y tế, thể dục thể thao, khoa học công nghệ đươc chú trọng và phát triển, cơ sở vật chất trang thiết bị được tăng cường Tiên Lãng có truyền thống hiếu học trong các kỳ thi học sinh giỏi của thành phố, tỷ lệ học sinh đỗ vào các trường đại học, cao đẳng luôn đạt tỷ lệ cao hàng năm

Ngành du lịch, dịch vụ: Huyện Tiên Lãng phát triển với Khu du lịch nước suối khoáng nóng Tiên Lãng, đây được đánh giá là 1 trong 5 mỏ nước khoáng

đặc biệt có giá trị của Việt Nam Hiện tại cùng với Khu du lịch suối khoáng

nóng Tiên Lãng tại xã Bạch Đằng thì Cụm di tích họ ngoại Trạng Trình Nguyễn Bỉnh Khiêm tại xã Kiến Thiết cũng được nhiều du khách tham quan

đền Trạng ghé thăm nhằm giúp tìm hiểu rõ hơn về công ơn của họ ngoại (ông

ngoại Nhữ Văn Lan và thân mẫu Nhữ Thị Thục) đối với cuộc đời và sự nghiệp của bậc danh nhân văn hóa Trạng Trình Nguyễn Bỉnh Khiêm

Các ngành dịch vụ hoạt động ổn định, với lợi thế là huyện ven biển cùng các ngành đánh bắt, nuôi trồng thủy hải sản phục vụ cho nội địa và xuất khẩu

có giá trinh kinh tế cao

Thu ngân sách từ kinh tế địa phương tăng khá, năm 2015 đạt 57 tỷ đồng, tốc độ tăng trưởng bình quân trên 12%/năm Tổng chi ngân sách địa phương trong 5 năm ước 1.520 tỷ đồng Vốn huy động cho đầu tư phát triển và SXKD tăng nhanh, các vùng kinh tế tiếp tục được phát triển vùng sản xuất nông nghiệp tập trung và các trung tâm công nghiệp - dịch vụ phù hợp với cơ chế thị trường Khu vực kinh tế dân doanh phát triển năng động có hiệu quả, đời sống vật chất và tinh thần của nhân dân ngày càng được cải thiện

Thực hiện công cuộc đổi mới do Đảng khởi xướng và lãnh đạo, Đảng bộ, chính quyền và nhân dân huyện Tiên Lãng đã đạt nhiều thành tựu quan trọng

và tương đối toàn diện từ kinh tế-xã hội đến quốc phòng-an ninh Thành tựu đó

được thể hiện rõ nét ở mức tăng trưởng kinh tế hàng năm gắn với kết quả giải

quyết các vấn đề xã hội bức xúc Những tiến bộ về chuyển dịch cơ cấu kinh tế nông nghiệp, nông thôn; những công trình kiến trúc hạ tầng cơ sở được xây dựng mới và nâng cấp; đời sống vật chất, tinh thần của nhân dân ngày càng

được nâng cao Những thành quả đó đã tạo tiền đề để huyện Tiên Lãng vững

tiến vào tương lai

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức quản lý tại Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng

2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức

Là một trong số Chi cục Thuế trên địa bàn Hải Phòng, Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng nằm trong hệ thống thuế Nhà nước chịu sự lãnh đạo song trùng của ngành thuế và cơ quan chính quyền các cấp từ trung ương đến địa phương Qua 25 năm thực hiện nhiệm vụ quản lý thu ngân sách trên địa bàn, Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng luôn hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ thu ngân sách được giao với số thu ngày càng cao, năm sau cao hơn năm trước, trong nhiều năm liền đã được các cơ quan của Đảng, Nhà nước tặng thưởng nhiều bằng khen, giấy khen với thành tích hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ thu NSNN