Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế nhà thầu nước ngoài tại Cục thuế thành phố Hải Phòng

Lý do chọn đề tài Ngày 01/7/2007, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 bắt đầu có hiệu lực thi hành đã tạo ra một hệ thống pháp luật về quản lý thuế đồng bộ và có tính thống nhất cao, nâng

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

ĐẶNG THỊ NGỌC HOA

MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI

TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ: 60.34.04.10

Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Hoài Nam

HẢI PHÒNG - 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các

số liệu và kết quả nghiên cứu nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tôi xin cam đoan rằng các thông tin trích dẫn trong luận văn đều đã được chỉ rõ nguồn gốc

Hải Phòng, ngày 16 tháng 12 năm 2016

Tác giả luận văn

Đặng Thị Ngọc Hoa

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt quá trình thực hiện luận văn, ngoài sự nỗ lực của bản thân, tôi xin chân thành bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc tới:

- Ban Giám hiệu, Khoa Đào tạo sau đại học và các thầy cô giáo trong

và ngoài Trường Đại học Hải Phòng đã giảng dạy tận tình, tạo điều kiện để tôi hoàn thành chương trình đào tạo, nâng cao được kiến thức cơ bản cũng như kiến thức chuyên ngành của mình và hoàn thành luận văn, đảm bảo các yêu cầu đã đề ra

- Lãnh đạo Cục thuế TP Hải Phòng - nơi tôi đang công tác, đã động viên tạo điều kiện thuận lợi về thời gian và hỗ trợ mọi mặt để tôi hoàn thành nhiệm vụ học tập

- TS Nguyễn Hoài Nam đã tận tình hướng dẫn việc thực hiện để luận văn được hoàn thành theo đúng yêu cầu đề ra

- Các bạn bè, đồng nghiệp và người thân đã giúp đỡ, động viên trong suốt thời gian học tập, nghiên cứu và làm luận văn

Mặc dù, tôi đã nỗ lực, cố gắng hết sức trong quá trình thực hiện chuyên

đề, song do thời gian và năng lực có hạn nên không tránh khỏi những thiếu sót cũng như khiếm khuyết Tôi rất mong nhận được sự tham gia, góp ý xây dựng từ các nhà khoa học, các chuyên gia kinh tế và các bạn đồng nghiệp để bài luận văn ngày càng hoàn thiện hơn

Hải Phòng, ngày 16 tháng 12 năm 2016

Tác giả luận văn

Đặng Thị Ngọc Hoa

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG vi

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI VÀ QUẢN LÝ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 4

1.1 Những nội dung cơ bản về thuế và quản lý thuế tại Việt Nam 4

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế 4

1.1.2 Vai trò của thuế 6

1.1.3 Hệ thống chính sách thuế Việt Nam 8

1.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế Việt Nam 9

1.1.5 Khái quát quy trình quản lý thuế đối với doanh nghiệp 10

1.2 Những nội dung cơ bản về thuế Nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam 10

1.2.1 Khái niệm 10

1.2.2 Các loại thuế áp dụng 11

1.2.3 Đối tượng áp dụng 12

1.2.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế Nhà thầu nước ngoài hiện nay 13

1.3 Những nội dung cơ bản về quản lý thuế Nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam 14

1.3.1 Đăng ký thuế 14

1.3.2 Kê khai thuế 15

1.3.3 Quản lý hồ sơ khai thuế 16

1.3.4 Thanh tra, kiểm tra thuế 16

1.3.5 Công tác đôn đốc thu nợ 18

1.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế 19

1.4.1 Nhân tố khách quan 19

1.4.2 Nhân tố chủ quan 20

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TP HẢI PHÒNG NĂM 2011 - 2015… 21

2.1 Khái quát mô hình tổ chức quản lý thuế tại Cục thuế TP Hải Phòng 21

2.1.1 Khái quát chung về doanh nghiệp tại Hải Phòng 21

2.1.2 Mô hình tổ chức tại Cục thuế TP Hải Phòng 22

2.1.3 Phân công quản lý thu thuế với doanh nghiệp 24

2.2 Kết quả thu Ngân sách năm 2011 - 2015 của Cục thuế TP Hải Phòng 25

2.2.1 Tình hình kinh tế - xã hội năm 2011 - 2015 của TP Hải Phòng 25

2.2.2 Kết quả thu Ngân sách năm 2011 - 2015 của Cục thuế TP Hải Phòng 26

2.2.3 Kết quả thu thuế Nhà thầu nước ngoài năm 2011 - 2015 của Cục thuế TP Hải Phòng 28

2.3 Thực trạng công tác quản lý thuế Nhà thầu nước ngoài tại Cục thuế TP Hải Phòng thời gian qua 29

2.3.1 Thực trạng công tác đăng ký thuế 29

2.3.2 Thực trạng công tác kê khai thuế 31

2.3.3 Thực trạng công tác quản lý hồ sơ khai thuế 33

2.3.4 Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế 34

2.3.5 Thực trạng công tác đôn đốc thu nợ thuế 41

2.3.6 Thực trạng bộ máy tổ chức quản lý thuế 43

2.4 Đánh giá chung về công tác quản lý thuế Nhà thầu nước ngoài tại Cục thuế TP Hải Phòng thời gian qua 46

2.4.1 Kết quả đạt được 46

2.4.2 Tồn tại và nguyên nhân 49

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TP HẢI PHÒNG GIAI

ĐOẠN 2016 - 2020 52

3.1 Phương hướng phát triển kinh tế - xã hội của TP Hải Phòng giai đoạn năm 2016 - 2020 52

3.1.1 Mục tiêu tổng quát 52

3.1.2 Định hướng phát triển và các nhiệm vụ chủ yếu 53

3.2 Phương hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế Nhà thầu nước ngoài của Cục thuế TP Hải Phòng giai đoạn 2016 - 2020 54

3.2.1 Mục tiêu quản lý thuế đến 2020 của Cục thuế TP Hải Phòng 54

3.2.2 Phương hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế Nhà thầu nước ngoài đến 2020 của Cục thuế TP Hải Phòng 56

3.3 Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế Nhà thầu nước ngoài tại Cục thuế TP Hải Phòng giai đoạn 2016 - 2020 57

3.3.1 Biện pháp về cơ chế, chính sách 57

3.3.2 Biện pháp về cơ cấu, tổ chức bộ máy 58

3.3.3 Biện pháp về quản lý thuế theo chức năng 59

3.3.4 Biện pháp về ứng dụng công nghệ thông tin 65

3.4 Đề xuất, kiến nghị 66

3.4.1 Kiến nghị với cơ quan Nhà nước 66

3.4.2 Biện pháp với chính quyền địa phương 67

3.4.3 Biện pháp với doanh nghiệp 68

KẾT LUẬN 69

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 71

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

GTGT Giá trị gia tăng

2.2 Kết quả thu Ngân sách Nhà nước của Cục thuế Thành phố

2.3 Kết quả thu ngân sách Nhà nước của Cục thuế Thành phố

2.4 Kết quả thu thuế Nhà thầu nước ngoài của Cục thuế Thành

2.8 Kết quả kiểm tra HSKT Nhà thầu nước ngoài tại cơ quan

thuế của Cục thuế Thành phố Hải Phòng năm 2011 - 2015 36

2.9 Kết quả thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế của Cục

2.10

Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế Nhà thầu nước ngoài tại trụ

sở người nộp thuế của Cục thuế Thành phố Hải Phòng năm

Tỷ trọng số thu thuế Nhà thầu nước ngoài trong tổng số thu

từ khối đầu tư nước ngoài của Cục thuế Thành phố Hải

Phòng năm 2011 - 2015

47

MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Ngày 01/7/2007, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 bắt đầu có hiệu lực thi hành đã tạo ra một hệ thống pháp luật về quản lý thuế đồng bộ và có tính thống nhất cao, nâng cao tính minh bạch trong triển khai thực hiện công tác quản lý thuế; tăng cường vai trò kiểm tra giám sát của Nhà nước, cộng đồng xã hội trong việc thực hiện quản lý thuế; tạo điều kiện và môi trường thuận lợi cho DN tuân thủ pháp luật về thuế, tự giác nộp đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN

Tuy nhiên, nền kinh tế luôn tồn tại nhiều loại hình DN, nhiều lĩnh vực sản xuất kinh doanh mà trong đó đều chứa đựng những rủi ro về thuế Nếu công tác quản lý thuế đối với từng loại hình DN, từng sắc thuế không được triển khai một cách có hiệu lực, hiệu quả sẽ không phát huy được vai trò vốn

có đối với nền kinh tế nói chung và công tác thu NSNN nói riêng

Hải Phòng là đô thị loại 1 trung tâm cấp quốc gia, có vị trí quan trọng

về kinh tế - xã hội và quốc phòng, an ninh của vùng Bắc Bộ và cả nước Tính đến nay trên địa bàn TP Hải Phòng có 478 dự án có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài còn hiệu lực, với tổng số vốn đầu tư đăng ký 13,611 tỷ USD Các DN

có vốn đầu tư nước ngoài đóng góp số thu lớn vào NSNN ở các sắc thuế như: Thuế TNDN, Thuế GTGT, Thuế TTĐB, Thuế XNK,… Do vậy quản lý thuế tốt đối với khối DN này sẽ cơ bản đảm bảo việc thực hiện dự toán thu NSNN hàng năm của Cục thuế TP Hải Phòng

Thời gian vừa qua công tác quản lý thuế đối với các DN có vốn đầu tư nước ngoài của Cục thuế TP Hải Phòng đã đạt được hiệu quả đáng khích lệ

Về cơ bản các DN này có ý thức tuân thủ chính sách pháp luật thuế, tuy nhiên thực tiễn công tác quản lý thuế vẫn còn một số tồn tại, đặc biệt là công tác quản lý thuế khối các tổ chức, cá nhân nước ngoài không hiện diện nhưng có thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam Theo quy định, nghĩa vụ thuế mà khối này phải đóng góp vào NSNN bao gồm Thuế

TNDN, Thuế GTGT, Thuế TNCN, Thuế Môn bài mà chúng ta gọi chung là Thuế Nhà thầu nước ngoài Cục thuế TP Hải Phòng luôn phải chủ động nghiên cứu, tìm tòi các biện pháp quản lý thuế cũng như tận dụng sự phối hợp chặt chẽ trong các cơ quan quản lý nhà nước, cộng đồng xã hội để hoàn thiện công tác quản lý thuế Nhà thầu nước ngoài Chính vì vậy, việc nghiên cứu đề

tài “Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế Nhà thầu nước

ngoài tại Cục thuế TP Hải Phòng” là hết sức cần thiết

Do kiến thức còn hạn chế, cách nhìn nhận vấn đề chưa đầy đủ nên trong quá trình thực hiện luận văn tốt nghiệp không thể tránh khỏi những thiếu sót, tôi rất mong nhận được nhiều ý kiến góp ý, đánh giá của quý thầy giáo, cô giáo về bài viết này nhằm giúp tôi bổ sung và học hỏi thêm nhiều kiến thức hơn nữa, để góp phần mang lại hiệu quả trong công tác quản lý thuế nói chung và thuế NTNN nói riêng tại Cục thuế TP Hải Phòng, đơn vị tôi đang công tác

2 Mục đích, phạm vi nghiên cứu

* Mục đích nghiên cứu: Tìm hiểu thực trạng công tác quản lý thuế Nhà thầu nước ngoài tại Cục thuế TP Hải Phòng những năm qua; Đồng thời đánh giá chung trong việc quản lý thu thuế Nhà thầu nước ngoài với những kết quả đạt được, những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế đó

Trên cơ sở đó, chỉ ra những biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế Nhà thầu nước ngoài tại Cục thuế TP Hải Phòng trong giai đoạn hiện nay

* Phạm vi nghiên cứu: Đề tài được tiến hành nghiên cứu tại Cục thuế

TP Hải Phòng

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

* Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu công tác công tác quản lý thuế Nhà thầu nước ngoài tại Cục thuế TP Hải Phòng

* Phạm vi nghiên cứu:

- Về không gian: Các doanh nghiệp trên địa bàn TP Hải Phòng do Cục thuế TP Hải Phòng quản lý

- Về thời gian: từ năm 2011 đến năm 2015

4 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng hai phương pháp nghiên cứu cụ thể là:

a) Phương pháp nghiên cứu lý thuyết bằng phân tích, tổng hợp, thống

kê dựa trên các nguồn tư liệu thu thập

b) Phương pháp xử lý, phân tích số liệu: phân tích, tổng hợp, thống kê,

so sánh các số liệu định tính và định lượng thu được trong quá trình nghiên cứu để đánh giá, kết luận vấn đề nghiên cứu

5 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế, quản lý thuế và thuế Nhà thầu nước ngoài

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, QUẢN LÝ THUẾ

VÀ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM

1.1 Những nội dung cơ bản về thuế tại Việt Nam

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế [10], [12], [15]

Thuế ra đời mang tính tất yếu gắn liền với sự tồn tại của nhà nước Như chúng ta đã biết, mỗi nhà nước muốn tồn tại thì phải có một nguồn vật chất nhất định để duy trì sự tồn tại và thực hiện chức năng của nhà nước Nguồn vật chất đó hình thành từ nhiều hoạt động khác nhau nhưng hoạt động chủ yếu vẫn là hoạt động thu thuế Việc thu thuế tạo ra một nguồn thu tài chính lớn cho nhà nước, qua đó nhà nước có thể tồn tại và thực hiện chức năng của mình Do vậy thuế là một hiện tượng tất yếu, xuât hiện và tồn tại cùng các hiện tượng kinh tế xã hội khác

Cho đến nay trong các sách báo kinh tế trên thế giới vẫn chưa thống nhất tuyệt đối về khái niệm thuế Đứng trên các góc độ khác nhau theo các quan điểm của các nhà kinh tế khác nhau thì có định nghĩa về thuế khác nhau

Ở Việt Nam, đến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế

mà tùy theo cách nhìn nhận ở các góc độ khác nhau, người ta có thể hiểu khác nhau về thuế:

Theo từ điển Tiếng Việt (Xuất bản năm 1977) thì thuế là phần tiền hoặc sản vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước

Ở góc độ nghiên cứu về Kinh tế Chính trị học thì khái niệm về thuế là hình thức phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân để hình thành nên các quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức năng của Nhà nước

Ở góc độ người thu thuế thì thường hiểu thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo nghĩa vụ do Pháp luật quy định Thuế là khoản thu không phải hoàn trả ngang giá và trực tiếp

Ở góc độ NNT thì hiểu thuế là khoản bắt buộc phải nộp cho Nhà nước theo quy định

Các quan niệm trên có thể đúng nhưng ở những góc độ khác nhau Cách hiểu như vậy chưa đầy đủ và chính xác Nhưng hiện nay các nhà kinh tế đều nhất trí kết luận rằng:

Thuế là một khoản thu của Nhà Nước đối với các tổ chức và mọi thành viên trong xã hội Khoản thu này mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp do Pháp luật của Nhà nước quy định, nhằm sử dụng cho mục đích chung của toàn xã hội

Như vậy, đã có nhiều khái niệm khác nhau về thuế Tuy nhiên, để hiểu

rõ bản chất của thuế, khi nghiên cứu khái niệm về thuế cần chú ý các đặc điểm sau:

- Trong xã hội hiện đại, thuế là khoản đóng góp bằng tiền Sự phát triển của quan hệ hàng hoá - tiền tệ tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của thuế, đổi lại, nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế được thực hiện bằng tiền lại góp phần thúc đẩy sự phát triển của kinh tế thị trường

- Thuế là khoản đóng góp bắt buộc được thực hiện thông qua con đường quyền lực chính trị Dù được thực hiện dưới hình thức nào, thuế vẫn thể hiện tính chất bắt buộc, được thực hiện thông qua con đường quyền lực nhà nước (qua hệ thống pháp luật thuế) Do đó, đối tượng nộp thuế bắt buộc phải tuân thủ các quy định pháp luật về kê khai, nộp thuế Đây là điểm khác biệt giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện

- Thuế là một khoản thu không có đối khoản cụ thể, không hoàn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước trong việc thực hiện các

chức năng quản lý xã hội, chức năng kinh tế - xã hội của nhà nước Khác với khoản vay, thuế không hoàn trả trực tiếp cho NNT (tuy nhiên, một phần thuế được hoàn trả gián tiếp cho NNT thông qua các khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi công cộng) Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện ở cả trước và sau khi thu thuế Trước khi thu thuế, nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ nào cho NNT Sau khi thu thuế, nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho NNT

1.1.2 Vai trò của thuế

Thuế không chỉ đơn thuần là một nguồn thu chủ yếu của NSNN mà còn gắn liền với các vấn đề về sự tăng trưởng kinh tế, về sự công bằng trong phân phối và sự ổn định xã hội Trong phạm vi nghiên cứu các vấn đề của tài chính

và NSNN, chúng ta sẽ xem xét thuế với các vai trò cơ bản của nó như sau:

Thứ nhất, thuế đảm bảo nguồn thu cho NSNN

Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu

từ nội bộ nền kinh tế quốc dân.Tất cả các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước đều được đáp ứng qua các nguồn thu từ thuế, phí và các hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyên quốc gia, thu khác Song thực tế các hình thức thu ngoài thuế đó có rất nhiều hạn chế, bị ràng buộc bởi nhiều điều kiện Do đó thuế được coi là khoản thu quan trọng nhất vì khoản thu này mang tính chất ổn định và khi nền kinh tế càng phát triển thì khoản thu này càng tăng Ở Việt Nam, thuế thực sự trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN từ năm 1990 và điều này được thể hiện qua tỷ trọng số thuế trong tổng thu NSNN hàng năm

Thứ hai, thuế góp phần phân phối lại nhằm đảm bảo công bằng xã hội

Trong nền kinh tế thị trường, nếu không có sự can thiệp của nhà nước,

để thị trường tự điều chỉnh thì sự phân phối của cải và thu nhập sẽ mang tính tập trung rất cao tạo ra hai cực đối lập nhau: một thiểu số người sẽ giàu có lên

nhanh chóng, còn cuộc sống của đại bộ phận dân chúng ở mức thu nhập thấp Thực tế, sự phát triển của một đất nước là kết quả nỗ lực của cả một công đồng, sẽ không công bằng nếu không chia sẻ thành qủa phát triển kinh tế cho mọi người Bởi vậy cần có sự can thiệp của nhà nước vào quá trình phân phối thu nhập, sự can thiệp này đặc biệt hiệu qủa bằng cách sử dụng công cụ thuế

Với các sắc thuế như: Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế Thu nhập… theo hướng thuế đánh cao vào những hàng hóa dịch vụ cao cấp, người có thu nhập cao nhằm điều tiết bớt thu nhập của các DN, cá nhân có thu nhập cao Đồng thời thuế đánh thấp vào những hàng hóa dịch vụ cần thiết cho đại bộ phận dân chúng Như vậy, việc qui định về đối tượng chịu thuế, thuế suất từng ngành hàng như trên bên ngoài như là một sự cưỡng chế nhưng bên trong nhằm điều chỉnh những quan hệ xã hội nhất định

Thứ ba, thuế có chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế hay khắc phục những bất cân bằng của thị trường

Đây là vai trò không kém phần quan trọng bởi vì chính sách thuế ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập, giá cả, quan hệ cung cầu, cơ cấu đầu tư và đến

sự phát triển hoặc suy thoái của một nền kinh tế

Trong nền kinh tế thị trường nhà nước sử dụng công cụ thuế để điều tiết sản xuất và thị trường nhằm xác lập một cơ cấu kinh tế hợp lý; có những ngành kinh tế tác động đến sự tăng trưởng kinh tế ( kinh tế công cộng ) nhưng lại không được các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế quan tâm vì lợi nhuận không cao, cần có sự đầu tư của nhà nước Đồng thời, việc phân biệt thuế suất đối với từng loại sản phẩm, ngành hàng tự nó đã góp phần điều chỉnh giá cả, quan hệ cung cầu và hướng dẫn các nhà đầu tư bỏ vốn vào đầu

tư những sản phẩm, ngành hàng theo đúng định hướng của nhà nước và việc

ưu đãi thuế đối với một số mặt hàng, ngành nghề cũng góp phần kích thích tăng trưởng kinh tế

1.1.3 Hệ thống chính sách thuế Việt Nam

Là một chính sách kinh tế vĩ mô quan trọng, chính sách thuế của Việt Nam đã trải qua 3 bước cải cách căn bản: Bước 1 là từ 1990-1995, bước 2 là

từ 1996-2004 và bước 3 là từ 2005-2010 Trọng tâm của các bước cải cách 1,

2 là xây dựng một hệ thống quy định pháp luật về thuế quy chuẩn, tạo khuôn khổ pháp lý vững chắc cho các hoạt động của nền kinh tế và tài khóa quốc gia; Bước đầu tạo sự phù hợp của hệ thống thuế Việt Nam với thông lệ quốc

tế, đảm bảo được tính tương thích với các nền kinh tế thị trường trong khu vực, hướng tới giai đoạn hội nhập sâu hơn vào nền kinh tế thế giới

Giai đoạn cải cách bước 3 hướng đến việc sửa đổi các sắc thuế hiện hành như thuế GTGT, thuế TNDN, thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên và ban hành những loại thuế mới như thuế TNCN, theo xu hướng tăng dần tỷ trọng thuế trực thu, tương ứng giảm dần tỷ trọng thuế gián thu, phù hợp với giai đoạn hội nhập và thực hiện các cam kết quốc tế Việc thực hiện các cam kết quốc tế đa phương và song phương dẫn đến sự cắt giảm đáng kể nguồn thu từ thuế nhập khẩu; Thu nhập từ dầu thô cũng giảm sút

Năm 2011, Chính phủ ban hành Chiến lược cải cách hệ thống thuế Việt Nam trong giai đoạn tới năm 2020 (Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011) Mục tiêu tổng quát của chiến lược này là (1) Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, công bằng, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; (2) Mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước; (3) Là một trong những công cụ quản lý kinh tế

vĩ mô có hiệu quả; (4) Xây dựng ngành Thuế Việt Nam hiệu quả, công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện Đi kèm với đó là các mục tiêu cụ thể

Sau hơn 20 năm thực hiện Chương trình cải cách, hệ thống thuế được xây dựng và hoàn thiện dần theo thể chế kinh tế thị trường định hướng XHCN, bao gồm các loại thuế, khoản thu sau đây: Thuế GTGT; Thuế TTĐB;

Thuế TNDN; Thuế Tài nguyên; Thuế Bảo vệ môi trường; Thuế TNCN; Thuế

sử dụng đất nông nghiệp; Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; Thuế môn bài; Các khoản thu về đất: Tiền sử dụng đất, tiền thuê đất; Các loại phí, lệ phí và một số khoản thu khác

1.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế Việt Nam

Ðể phù hợp với tình hình mới của đất nước, yêu cầu cấp bách phải tổ chức bộ máy thu thuế thống nhất trong cả nước Ngày 7/8/1990, Hội đồng Bộ trưởng ban hành Nghị định số 281/HÐBT về việc thành lập Tổng cục Thuế Nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính làm nhiệm vụ quản lý thuế nội địa

Bộ máy quản lý thuế được tổ chức thành hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phương; cơ quan thuế đặt tại địa phương chịu sự lãnh đạo song trùng của ngành Thuế cấp trên và Chủ tịch UBND cùng cấp; Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế là tổ chức trong hệ thống hành chính nhà nước có tư cách pháp nhân công quyền, có con dấu riêng và được mở tài khoản tại Kho bạc nhà nước

Ngày 28 tháng 10 năm 2003, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 218/2003/QĐ-TTg quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính Theo đó, bộ máy quản lý thu thuế nội địa được đổi mới tổ chức theo mô hình chức năng, chuyển sang thực hiện việc cung cấp thông tin và dịch vụ hỗ trợ NNT; đồng thời đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế

Trong quá trình thực thi, cùng với quá trình cải cách hành chính nhà nước và sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, cơ cấu tổ chức bộ máy và chức năng, nhiệm vụ của Tổng cục thuế cũng thường xuyên được sửa đổi, bổ sung để đáp ứng yêu cầu phát triển, yêu cầu cải cách hành chính, yêu cầu của công tác quản lý thuế và yêu cầu của hội nhập

1.1.5 Khái quát quy trình quản lý thuế đối với doanh nghiệp

Quản lý thuế là quá trình hoạch định kế hoạch thuế cũng như chương trình mục tiêu, tổ chức thực hiện, chỉ đạo và kiểm tra đánh giá kết quả thực hiện so với mục tiêu đề ra, phát hiện những sai sót và gian lận để uốn nắn, chỉnh sửa trong công tác quản lý ở những kỳ tiếp theo

Quy trình quản lý thuế luôn gắn với quá trình nhà quản lý thuế (chủ thể quản lý) sử dụng các chức năng quản lý tác động tới khách thể quản lý (đối tượng nộp thuế) nhằm đạt được các mục tiêu quản lý Các chức năng quản lý thuế bao gồm bốn nhóm cơ bản gắn với quy trình quản lý thuế bao gồm: Nhóm chức năng hoạch định như lập kế hoạch thuế, chuẩn bị điều kiện thực hiện; Nhóm chức năng tổ chức như tổ chức bộ máy, tổ chức nhân sự, ra quyết định, tổ chức hoạt động; nhóm chức năng chỉ đạo như hướng dẫn, phối hợp, điều chỉnh quá trình thực hiện kế hoạch thuế; nhóm chức năng kiểm tra bao gồm đo lường, so sánh, đánh giá, cưỡng chế thi hành, đúc rút kinh nghiệm, khen thưởng, chuẩn bị cho chu kỳ quản lý tiếp theo

1.2 Những nội dung cơ bản về thuế NTNN tại Việt Nam

1.2.1 Khái niệm thuế NTNN

Trong các quy định về thuế của các nước, thuế NTNN thường được gọi

là Foreign Contractor Tax (FCT), Foreign Contractor Withholding Tax (FCWT) Nó còn được gọi là thuế khấu trừ tại nguồn (Withholding tax), do cách thu chủ yếu là được bên ký hợp đồng khấu trừ tiền thuế phải nộp của NTNN nước ngoài trước khi trả tiền cho NTNN

Từ điển Oxford Dictionaries định nghĩa: “Thuế NTNN là loại thuế được khấu trừ tại nguồn, do các quốc gia đánh trên tiền lãi vay hoặc cổ tức của người cư trú bên ngoài nước đó” Các nước thường không có một định nghĩa riêng về thuế đối với NTNN Các điều khoản về thuế đối với NTNN

thường được quy định trong Luật thuế TNDN, thuộc phần thuế khấu trừ tại nguồn

Luật thuế Malaysia định nghĩa thuế NTNN như sau: “Thuế NTNN là một khoản tiền được bên chi trả khấu trừ lại đối với thu nhập của người được trả tiền không cư trú và nộp cho Cục thu nội địa Malaysia Bên trả tiền là cá nhân/tổ chức hoạt động kinh doanh tại Malaysia Bên trả tiền phải giữ lại thuế NTNN đối với các khoản chi trả cho dịch vụ, tư vấn kỹ thuật, tiền thuê hoặc các khoản chi trả khác thực hiện dưới bất kỳ hình thức thỏa thuận nào đối với việc sử dụng bất kỳ động sản nào trả cho người nhận tiền không cư trú Người nhận tiền là cá nhân/tổ chức không cư trú tại Malaysia nhận các khoản chi trả trên”

Theo Luật Quản lý thuế của Australia năm 2004 (Taxation Administration Amendment Regulations 2004) thì thuế NTNN là loại thuế đánh vào các khoản chi trả cho các tổ chức nước ngoài thường trú tại nước này được hình thành từ các hợp đồng thầu xây dựng

Hiện nay, theo hướng dẫn tại các văn bản pháp luật về thuế của Việt nam, chúng ta có thể hiểu: Thuế NTNN là loại thuế áp dụng đối với tổ chức,

cá nhân nước ngoài (không hoạt động theo luật Việt Nam) có phát sinh thu nhập từ cung ứng dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam

1.2.2 Các loại thuế áp dụng khi tính thuế NTNN

Ngày 06/8/2014, Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 103/2014/TT- BTC hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam Thông

tư này có hiệu lực thi hành từ 01/10/2014 và thay thế các Thông tư hướng dẫn trước đó Thông tư quy định rõ các loại thuế áp dụng khi tính thuế NTNN như sau:

- NTNN, NTPNN là tổ chức kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế Giá

trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập DN (TNDN)

- NTNN, NTPNN là cá nhân nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa

vụ thuế GTGT và thuế Thu nhập cá nhân (TNCN)

- Đối với các loại thuế, phí và lệ phí khác, NTNN, NTPNN thực hiện

theo các văn bản pháp luật về thuế, phí và lệ phí khác hiện hành

1.2.3 Đối tượng áp dụng

* Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam

hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là NTNN, NTPNN) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thoả thuận, hoặc cam kết giữa NTNN với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa NTNN với NTPNN để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu

* Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hoá tại Việt Nam theo

hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên

cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các DN tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) hoặc thực hiện phân phối hàng hoá tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hoá theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam

* Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt

động kinh doanh phân phối hàng hoá, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó

tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc

ấn định giá bán hàng hóa hoặc giá cung ứng dịch vụ; bao gồm cả trường hợp

uỷ quyền hoặc thuê một số tổ chức Việt Nam thực hiện một phần dịch vụ phân phối, dịch vụ khác liên quan đến việc bán hàng hoá tại Việt Nam

* Tổ chức, cá nhân nước ngoài thông qua tổ chức, cá nhân Việt Nam

để thực hiện việc đàm phán, ký kết các hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước ngoài

* Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện quyền xuất khẩu, quyền

nhập khẩu, phân phối tại thị trường Việt Nam, mua hàng hoá để xuất khẩu, bán hàng hoá cho thương nhân Việt Nam theo pháp luật về thương mại

1.2.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế NTNN hiện nay

Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định căn cứ và phương pháp tính thuế NTNN hiện nay như sau:

- Căn cứ tính thuế:

+ Đối tượng chịu thuế GTGT: Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do NTNN, NTPNN cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam

+ Thu nhập chịu thuế TNDN: Thu nhập chịu thuế TNDN của NTNN, NTPNN là thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hoá; cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ

- Phương pháp tính thuế:

+ Phương pháp kê khai: Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế

+ Phương pháp trực tiếp: Nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu

+ Phương pháp hỗn hợp: Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu

1.3 Những nội dung cơ bản về quản lý thuế NTNN tại Việt Nam

Thuế NTNN (bao gồm thuế TNDN NTNN và thuế GTGT NTNN) là một trong những sắc thuế hiện hành của Việt Nam Do vậy việc quản lý thuế NTNN cũng được quy định cụ thể, chi tiết như các sắc thuế khác tại Luật Quản lý thuế và các Thông tư hướng dẫn hiện hành

1.3.1 Đăng ký thuế

* Về cấp mã số thuế:

Tại Điểm 3, Điều 3 Chương I Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/05/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật Quản lý thuế về đăng ký thuế quy định:

- NTNN, NTPNN đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế thì được cấp mã số thuế 10 số theo từng hợp đồng thầu đã ký

- NTNN và NTPNN không đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế thì bên Việt Nam ký hợp đồng với NTNN có trách nhiệm khai và nộp thuế cho bên nước ngoài Bên Việt Nam được cấp mã số thuế 10 số để sử dụng cho việc khai, nộp thuế cho các NTNN, NTPNN

* Về hồ sơ đăng ký thuế:

Hồ sơ đăng ký thuế đối với NNT là NTNN, NTPNN đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế, hồ sơ đăng ký thuế gồm:

+ Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu 04-ĐK-TCT

+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy phép thầu (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp);

+ Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy xác nhận đăng ký văn phòng điều hành (hoặc giấy tờ tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp, nếu có);

+ Bảng kê NTNN phụ kèm theo hợp đồng nhận thầu (nếu có)

Đối với bên Việt Nam nộp thuế thay cho NTNN, NTPNN, hồ sơ đăng

ký thuế gồm Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 04.1-ĐK-TCT

1.3.2 Kê khai thuế

NTNN, NTPNN khai thuế GTGT, thuế TNDN theo hướng dẫn tại Điều

20, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 và Thông tư số 103/2014 ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính như sau:

* Khai thuế theo phương pháp kê khai:

Trường hợp này NTNN, NTPNN kê khai thuế GTGT và thuế TNDN như một DN bình thường ở Việt Nam

* Khai thuế theo phương pháp trực tiếp:

Đây là loại khai theo lần phát sinh thanh toán tiền cho NTNN và khai quyết toán khi kết thúc hợp đồng NTNN

Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho NTNN nhiều lần trong tháng thì có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinh thanh toán tiền cho NTNN

Bên Việt Nam ký hợp đồng với NTNN khấu trừ và nộp thuế thay cho NTNN và nộp HSKT, hồ sơ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam

* Khai thuế theo phương pháp hỗn hợp:

NTNN, NTPNN trực tiếp thực hiện khai thuế và nộp HSKT, hồ sơ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp Bên Việt Nam, cụ thể:

- Khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ theo quy định

- Khai thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu là loại khai theo lần phát sinh khi NTNN nhận được tiền thanh toán và khai quyết toán khi kết thúc hợp đồng NTNN

Trường hợp NTNN nhận được tiền thanh toán nhiều lần trong tháng thì

có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinh

+ Đối với HSKT điện tử: Thực hiện theo quy trình quản lý đăng ký sử dụng và khai thuế điện tử được ban hành tại Quyết định số 1390/QĐ-TCT ngày 13/10/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

- Về bàn giao HSKT giữa bộ phận một cửa, bộ phận hành chính cho bộ phận Kê khai và kế toán thuế:

Thời gian bộ phận một cửa và bộ phận hành chính văn thư bàn giao hồ

sơ cho bộ phận Kê khai và kế toán thuế chủ yếu là ngay trong ngày, đầu giờ ngày làm việc tiếp theo hoặc trong vòng 02 ngày làm việc kể từ tiếp nhận HSKT của NNT đối với những trường hợp HSKT nhiều Quy định này nhằm đảm bảo phù hợp với thực tế, đặc biệt đối với các cơ quan thuế quản lý nhiều NNT với số lượng HSKT lớn

1.3.4 Thanh tra kiểm tra thuế

Theo quy trình quản lý hiện nay, công tác thanh tra, kiểm tra thuế NTNN bao gồm hai hình thức sau:

* Kiểm tra tại cơ quan thuế:

Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng

từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT

Khi kiểm tra hồ sơ thuế NTNN, công chức thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế, kết quả kiểm tra thực tế đối với tiến

độ thực hiện của dự án cũng như các khoản thanh toán cho NTNN, NTPNN của bên Việt Nam

Trường hợp hồ sơ thuế NTNN có nội dung cần làm rõ, cơ quan thuế thông báo yêu cầu NNT giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu Trường hợp NNT đã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế được chấp nhận; ngược lại cơ quan thuế yêu cầu NNT khai bổ sung

Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế mà NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở NNT

* Thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT:

Tiếp theo các bước của việc kiểm tra HSKT tại cơ quan thuế, nếu NNT không giải trình được các nghi vấn, bất thường trong HSKT, cán bộ kiểm tra lập Phiếu đề xuất chuyển HSKT sang diện kiểm tra tại trụ sở NNT Sau quá trình kiểm tra phát hiện NNT kê khai chưa đúng thực tế phát sinh làm giảm số thuế phải nộp thì lập biên bản và trình Cục trưởng ký, ban hành quyết định xử

lý truy thu số tiền thuế kê khai thiếu và xử phạt vi phạm hành chính

Nếu việc kê khai đúng thực tế phát sinh thì lập Biên bản ghi nhận số liệu tại HSKT của NNT

Trong quá trình kiểm tra nếu phát hiện dấu hiệu trốn thuế, bộ phận kiểm tra sẽ báo cáo Cục trưởng chuyển sang diện thanh tra toàn diện Nếu có dấu hiệu cấu thành tội phạm sẽ báo cáo Cục trưởng ký văn bản và hồ sơ liên quan chuyển cơ quan Công an để điều tra

Ngoài việc thực hiện thanh tra, kiểm tra đối với các HSKT có nghi vấn, bất thường mà NNT không giải trình được, trên cơ sở phân tích rủi ro, gán điểm cho các DN căn cứ vào dữ liệu thông tin về kê khai, nộp thuế của NNT, thông tin thu thập được trong quá trình quản lý thuế cũng như theo chỉ đạo chuyên đề của Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế, cơ quan thuế lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế cho năm tiếp theo

1.3.5 Công tác đôn đốc thu nợ

Theo quy định thì thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp HSKT đối với trường hợp NNT tính thuế hoặc thời hạn nộp thuế ghi trên thông báo, quyết định, văn bản của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác

Tính đến thời hạn nộp thuế, NNT không nộp đủ số tiền thuế vào NSNN, hệ thống quản lý thuế sẽ tự động tính tiền nộp chậm theo quy định của Luật Quản lý thuế Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế sẽ in thông báo tự động từ hệ thống quản lý về số tiền thuế nợ và tiền phạt nộp chậm phát sinh gửi tới NNT để kiểm tra đối chiếu Sau khi xác định số nợ là đúng, Lãnh đạo Phòng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế trình Cục trưởng ký và ban hành Quyết định phạt nộp chậm

Trường hợp sau khi đã đôn đốc, áp dụng các biện pháp thu nợ mà NNT không nộp tiền thuế, tiền phạt nộp chậm thì Lãnh đạo Phòng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế trình Cục trưởng ký ban hành quyết định cưỡng chế nợ

thuế và tổ chức thực hiện quyết định cưỡng chế hành chính thuế theo thẩm quyền hoặc tham mưu, phối hợp với các cơ quan có thẩm quyền, thực hiện cưỡng chế thu tiền thuế nợ theo quy định

1.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế NTNN

1.4.1 Các nhân tố chủ quan

- Chất lượng nguồn nhân lực trong công tác quản lý thuế: Trong giai đoạn hiện nay khi mà nền kinh tế ngày càng hội nhập sâu, các loại hình DN trở nên đa dạng, các nghiệp vụ kinh tế phức tạp cũng như thủ đoạn trốn, tránh, lách thuế ngày càng tinh vi thì việc nâng cao trình độ chuyên môn cho cán bộ thuế ở tất cả các khâu của quy trình quản lý thuế là rất cần thiết Ngoài nghiệp

vụ chuyên môn về thuế và kế toán, cán bộ công chức cần không ngừng bồi dưỡng kiến thức về góc độ chuyên sâu về pháp luật cũng như trình độ ngoại ngữ, tin học, để tiếp cận các vấn đề phát sinh trong quá trình quản lý thuế một cách khoa học và hiệu quả

- Số lượng cán bộ công chức thuế: Cán bộ công chức thuế đủ về số lượng

sẽ đẩy nhanh tiến độ làm tăng tính hiệu lực và hiệu quả trong công tác quản lý thuế Trường hợp ngược lại, nếu thiếu cán bộ công chức thuế sẽ làm cho khối lượng công việc của các cán bộ khác tăng lên và làm giảm hiệu lực và hiệu quả của công tác

- Sự kết phối hợp giữa các bộ phận của cơ quan thuế: Đây là yếu tố có tác động không nhỏ đến chất lượng công tác quản lý thuế nói chung và công tác quản lý thuế NTNN nói riêng Công tác quản lý thuế liên quan đến nhiều phòng ban chức năng như Tuyên truyền hỗ trợ, Kê khai và kế toán thuế, Kiểm tra thanh tra thuế, Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, Nếu phát huy được sự kết phối hợp giữa các phòng ban thì công tác quản lý thuế trở nên hiệu quả, rút ngắn thời gian cho thủ tục hành chính thuế, chất lượng công tác thuế được nâng cao

- Mức độ cải cách hiện đại hoá của cơ quan thuế: Việc cài đặt, áp dụng

và nâng cấp thường xuyên các phần mềm quản lý thuế cũng như việc trang bị các thiết bị, máy móc hiện đại cho các phòng ban chức năng, cho cán bộ công chức thuế góp phần rút ngắn thời gian cho thủ tục hành chính, giảm áp lực cho việc tra cứu, tìm tòi thông tin, dữ liệu,… nâng cao hiệu quả của công tác quản lý

1.3.2 Các nhân tố khách quan

- Tốc độ tăng trưởng kinh tế của địa phương: Khi kinh tế phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh thuận lợi, các nghiệp vụ kinh tế với nước ngoài phát sinh đa dạng, DN có các hoạt động đầu tư máy móc thiết bị mở rộng sản xuất, cải tiến công nghệ, mua nguyên vật liệu từ nước ngoài,… sẽ làm tăng số thuế NTNN phát sinh DN phát triển cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện nghĩa vụ với NSNN, không để nợ đọng thuế và ngược lại

sẽ ảnh hưởng đến chất lượng công tác quản lý thuế

- Mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT: NNT có mức độ tuân thủ cao sẽ kịp thời kê khai, nộp các khoản thuế phát sinh vào NSNN theo quy định, không để nợ đọng Ngược lại trong nền kinh tế thị trường với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, nhiều DN dùng đủ mọi hình thức để trốn, tránh, lách, giảm số thuế phải nộp vào NSNN gây ra nhiều rủi ro cho công tác quản lý của

cơ quan thuế

- Văn bản, chính sách về thuế: Chế độ pháp luật về thuế của Nhà nước cần phù hợp với điều kiện kinh doanh của từng thời kỳ, nhằm mục đích tạo điều kiện cho DN phát triển để nuôi dưỡng nguồn thu Nếu chính sách pháp luật về thuế thường xuyên thay đổi gây khó khăn cho việc cập nhật và áp dụng của DN, điều đó vô hình chung đã ảnh hưởng đến chất lượng công tác quản lý thuế

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ

THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TP HẢI PHÒNG

NĂM 2011 - 2015 2.1 Khái quát mô hình tổ chức quản lý thuế tại Cục thuế TP Hải Phòng

2.1.1 Khái quát chung về doanh nghiệp tại Hải Phòng

Hải Phòng là đô thị loại 1 trung tâm cấp quốc gia, có vị trí quan trọng

về kinh tế - xã hội và quốc phòng, an ninh của vùng Bắc Bộ và cả nước; là thành phố cảng, cửa chính ra biển quan trọng của quốc gia, là đầu mối giao thông quan trọng vùng kinh tế trọng điểm Bắc Bộ, trên hai hành lang - một vành đai hợp tác kinh tế giữa Việt Nam và Trung Quốc, là trung tâm kinh tế - khoa học - kỹ thuật tổng hợp của vùng ven biển Bắc Bộ và là trung tâm phát triển của vùng kinh tế trọng điểm Bắc Bộ

Là một thành phố lớn thứ ba của cả nước có điều kiện thuận lợi để phát triển sản xuất kinh doanh nên đến ngày 31/12/2015, Hải Phòng hiện có 16.245 DN đang hoạt động với nhiều loại hình như:

- Công ty TNHH: 9.700 DN;

- Công ty cổ phần: 5.119 DN;

- DN có vốn đầu tư nước ngoài 295 DN;

- DN liên doanh với nước ngoài 68 DN;

- DN tư nhân 321 DN;

- Khác: 742 đơn vị;

Các DN có vị trí đặc biệt quan trọng của nền kinh tế, là bộ phận chủ yếu tạo ra tổng sản phẩm trong nước (GDP), đóng góp số thu lớn cho NSNN Nhà nước phục vụ cho đầu tư và phát triển Những năm gần đây, hoạt động của DN đã có bước phát triển mới, vượt qua thời kỳ suy thoái, góp phần giải

phóng và phát triển sức sản xuất, huy động và phát huy nội lực vào phát triển kinh tế xã hội, góp phần quyết định vào phục hồi và tăng trưởng kinh tế, tăng kim ngạch xuất khẩu, tăng thu NSNN và đảm bảo an sinh xã hội

Chính vì sự đóng góp quan trọng của DN vào NSNN nên công tác quản

lý thuế đối với DN được ngành thuế rất chú trọng Nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế đối với khối DN không những để huy động tối đa tiền thuế vào NSNN mà còn nhằm phát hiện các hành vi trốn thuế, gian lận thuế, giảm

nợ đọng, tạo môi trường pháp lý bình đẳng trong việc thực thi pháp luật thuế của DN

2.1.2 Mô hình tổ chức tại Cục thuế TP Hải Phòng

2.1.2.1 Khái quát về Cục Thuế TP Hải Phòng

Cục Thuế TP Hải Phòng được thành lập theo quyết định số 315/QĐ/TC– TCCB ngày 21/8/1990 của Bộ Tài chính Trụ sở văn phòng Cục Thuế TP Hải Phòng tại địa chỉ số 6 đường Đà Nẵng, phường Máy Tơ, quận Ngô Quyền, thành phố Hải Phòng

Cục Thuế TP Hải Phòng là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế, chịu sự lãnh đạo song trùng của Tổng cục Thuế và UBND TP Hải Phòng có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN trên địa bàn thành phố theo quy định của pháp luật

Tính đến ngày 31/12/2015, Cục thuế TP Hải Phòng có 850 cán bộ công chức, trong đó khối Văn phòng Cục là 210 cán bộ công chức chiếm 24,70% toàn ngành, khối Chi cục thuế quận, huyện là 640 cán bộ công chức chiếm 75,30% toàn ngành

2.1.2.2 Bộ máy quản lý thuế của Cục thuế TP Hải Phòng được tổ chức theo mô hình chức năng

* Các phòng tham mưu giúp việc Cục trưởng Cục thuế trong quản lý

thuế:

- Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ NNT: Thực hiện công tác tuyên truyền

về chính sách, pháp luật thuế, hỗ trợ DN

- Phòng Kê khai và Kế toán thuế: Thực hiện công tác đăng ký thuế, xử

lý HSKT, kế toán thuế, thống kê thuế

- Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: Thực hiện công tác quản lý

nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt

- Phòng Kiểm tra thuế: Thực hiện kiểm tra, giám sát kê khai thuế; chịu

trách nhiệm thực hiện dự toán thu thuế

- Phòng Thanh tra thuế: Thực hiện công tác thanh tra việc chấp hành

pháp luật thuế; giải quyết tố cáo về hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế

- Phòng Quản lý thuế thu nhập cá nhân: Thực hiện kiểm tra, giám sát

kê khai thuế thu nhập cá nhân; nhận dự toán thu thuế thu nhập cá nhân

- Phòng Quản lý các khoản thu từ đất: Thực hiện công tác quản lý các

khoản thu từ đất

- Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán: Xây dựng và thực hiện dự

toán thu NSNN, hướng dẫn nghiệp vụ quản lý thuế, chính sách, pháp luật thuế;

- Phòng Kiểm tra nội bộ: Thực hiện công tác kiểm tra việc tuân thủ

pháp luật, tính liêm chính của cơ quan thuế, công chức thuế;

- Phòng Tổ chức cán bộ:Thực hiện về công tác tổ chức bộ máy, quản lý

cán bộ, biên chế, tiền lương, đào tạo cán bộ

- Phòng Hành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ: Thực hiện quản lý ấn

chỉ thuế

- Phòng Tin học: Quản lý và vận hành hệ thống ứng dụng tin học trong

công tác quản lý

* Chi cục Thuế quận, huyện trực thuộc Cục Thuế: Thực hiện công tác

quản lý thuế, phí, lệ phí, các khoản thu khác của NSNN trên địa bàn quận, huyện theo nhiệm vụ do Cục trưởng Cục thuế giao

2.1.3 Phân công quản lý thu thuế với doanh nghiệp

Căn cứ các tiêu chí trong việc phân công, phân cấp quản lý đối với các

DN và hộ cá thể kinh doanh trên địa bàn như loại hình DN, trụ sở hoạt động, ngành nghề kinh doanh, quy mô vốn,… Cục trưởng Cục thuế TP Hải Phòng thực hiện việc phân công các DN trên địa bàn Hải Phòng đã đăng ký thuế cho khối văn phòng Cục và 15 Chi cục thuế quận, huyện để quản lý việc kê khai, nộp thuế cũng như việc thực hiện nghĩa vụ với NSNN của các DN

Tính đến ngày 31/12/2015, tình hình DN và phân công quản lý thu thuế đối với các DN của Cục thuế TP Hải Phòng như sau:

Bảng 2.1: Phân công quản lý thu thuế với các DN

Nhà nước

DN nuớc ngoài không theo luật ĐTNN

Khác Cộng

Văn phòng Cục thuế 2.731 363 43 460 65 3.662 CCT Thủy Nguyên 3.131 21 3.152 CCT Ngô Quyền 2.236 14 2.250 CCT Hồng Bàng 1.637 14 1.651 CCT Vĩnh Bảo 1.445 7 1.452 CCT Cát Hải 1.020 25 1.045

Nhà nước

DN nuớc ngoài không theo luật ĐTNN

Khác Cộng

(Nguồn số liệu: Cục thuế TP Hải Phòng)

Theo tiêu chí phân loại đối tượng quản lý thuế của Cục thuế TP Hải Phòng, hầu hết DN có vốn đầu tư nước ngoài, Công ty nước ngoài không theo luật ĐTNN (NTNN kê khai thuế trực tiếp) và các DN thường xuyên phát sinh các hoạt động giao dịch với phía nước ngoài do Văn phòng Cục thuế trực tiếp quản lý thuế

2.2 Kết quả thu NSNN năm 2011 - 2015 tại Cục thuế TP Hải Phòng

2.2.1 Tình hình kinh tế - xã hội năm 2011 - 2015 của TP Hải Phòng

Năm 2011 - 2015, Hải Phòng thực hiện nhiệm vụ kinh tế - xã hội, quốc phòng - an ninh trong bối cảnh tiếp tục đối mặt với nhiều khó khăn, thách thức: Kinh tế thế giới và khu vực phục hồi chậm hơn dự báo; cạnh tranh quyết liệt giữa các nước lớn tại khu vực và diễn biến phức tạp trên biển Đông, biển Hoa Đông Thực trạng trên tác động không thuận lợi đến phát triển kinh tế -

xã hội cả nước nói chung và Hải Phòng nói riêng

Trong năm 2015, Hải Phòng quyết liệt thực hiện 3 đột phá chiến lược gồm: Cải cách thủ tục hành chính, đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao, đẩy mạnh tái cơ cấu kinh tế gắn với chuyển đổi mô hình tăng trưởng; phát triển các loại hình dịch vụ, thương mại có giá trị gia tăng cao, trong đó coi phát triển dịch vụ cảng biển, dịch vụ hàng hải, dịch vụ logistics là thế mạnh, lợi thế của Hải Phòng; đẩy nhanh tiến độ và nâng cao chất lượng xây dựng nông thôn mới Nhờ đó, năm 2015, kinh tế thành phố duy trì tốc độ tăng

trưởng khá, GDP tăng 10,17% so với năm 2015, cao nhất trong 4 năm trở lại đây và gấp 1,56 lần bình quân chung cả nước; chỉ số sản xuất công nghiệp (IIP) tăng 16,52%, vượt kế hoạch đề ra; sản lượng hàng hóa thông qua các cảng đạt khoảng 69 triệu tấn, đạt 106,15% kế hoạch

Đáng chú ý, Hải Phòng đã thu hút được nhiều dự án có vốn đầu tư lớn, công nghệ sản xuất tiên tiến, hiện đại của các tập đoàn, công ty lớn, uy tín trên thế giới như Bridgestone, Fuji Xerox, Haengsung Electronics Việt Nam… Những dự án này góp phần tạo sự chuyển dịch mạnh trong cơ cấu công nghiệp từ các ngành truyền thống đang gặp nhiều khó khăn, thách thức như sản xuất giày dép, xi măng, sắt thép, đóng tàu… sang các ngành mới, tiết kiệm năng lượng, ít gây ô nhiễm môi trường và có giá trị gia tăng cao Cùng với đó, nhiều dự án quan trọng đang gấp rút triển khai của các nhà đầu tư lớn trong nước như Him Lam, Xuân Trường, Vingroup… đã mở ra cơ hội lớn để Hải Phòng thực hiện tái cơ cấu kinh tế, đổi mới mô hình tăng trưởng

2.2.2 Kết quả thu NSNN năm 2011 - 2015 của Cục thuế TP Hải Phòng

Mặc dù có những khó khăn và thuận lợi nêu trên nhưng dưới sự lãnh đạo của Thành ủy, HĐND và UBND thành phố, cấp ủy và chính quyền các địa phương, các Sở, ngành thành phố, năm 2015 Cục thuế TP Hải Phòng đã phấn đấu hoàn thành vượt mức chỉ tiêu Đại hội Đảng bộ thành phố lần thứ

XV đề ra thu trên 10.000 tỷ đồng Tổng số thu nội địa toàn thành phố đạt trên 13.400 tỷ đồng vượt chỉ tiêu báo cáo HĐND thành phố tại kỳ họp thứ 13 trên

400 tỷ đồng Trong đó số thu do ngành Thuế thực hiện là 11.900 tỷ đồng, vượt 15,4% dự toán, tăng 25,3% so với cùng kỳ cao nhất từ trước đến nay Trong đó số thu từ khu vực doanh nghiệp ( bao gồm DN có vốn đầu tư nước ngoài, DN trung ương, DN địa phương) đạt 4.725 tỷ đồng; DN ngoài quốc doanh đạt 2.252 tỷ đồng; thuế TNCN đạt 820 tỷ đồng; thu tiền sử dụng đất đạt 2.000 tỷ đồng, Số liệu cụ thể như sau:

Bảng 2.2: Kết quả thu NSNN của Cục thuế TP Hải Phòng

Pháp lệnh Thực hiện

(Nguồn số liệu: Cục thuế TP Hải Phòng)

Bảng 2.3: Kết quả thu NSNN của Cục thuế TP Hải Phòng

năm 2011-2015 theo sắc thuế

Đơn vị tính: Tỷ đồng

Tổng cộng 7.300 7.165 8.528 9.490 11.900

1 Thuế Thu nhập DN 1.445 1.613 1.918 2.024 2.373

2 Thuế Giá trị gia tăng 2.504 2.725 3.228 3.315 3.820

3 Thuế Tiêu thụ đặc biệt 364 442 554 520 634

4 Thuế Thu nhập cá nhân 707 718 725 842 847

5 Thuế bảo vệ môi trường 505 337 274 256 877

6 Lệ phí trước bạ 594 365 388 482 685

7 Các khoản liên quan về đất 736 428 699 955 1.604

8 Thuế Tài nguyên 27 39 42 78 84

9 Thuế Môn bài 38 39 40 41 43

10 Thu khác 261 294 453 597 601

11 Phí - lệ phí 121 166 208 379 333

(Nguồn số liệu: Cục thuế TP Hải Phòng)

2.2.3 Kết quả thu thuế NTNN năm 2011 - 2015 của Cục thuế TP Hải Phòng

Giai đoạn 2011 - 2015, sự phát triển của kinh tế Hải Phòng với vai trò là cực tăng trưởng của vùng kinh tế trọng điểm phía Bắc, là trung tâm công nghiệp, thương mại, dịch vụ lớn và đầu mối giao thông quan trọng và cửa chính ra biển của các tỉnh phía Bắc đã kéo theo sự phát triển mạnh cả về số lượng lẫn quy mô của loại hình NTNN hoạt động xây dựng, lắp đặt trên địa bàn thành phố Điều đó cũng góp phần đáng kể vào số thu thuế NTNN hàng năm do Cục thuế TP Hải Phòng thực hiện

Theo quy định của pháp luật thuế, NTNN và NTPNN phải thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN các sắc thuế sau đây: Thuế TNDN, thuế GTGT, thuế TNCN và thuế Môn bài, trong đó tỷ trọng lớn nhất là thuế TNDN và thuế GTGT Đây có thể coi là hai sắc thuế cơ bản trong tổng số thu thuế NTNN hàng năm của cơ quan thuế và cũng là hai sắc thuế cơ bản được nghiên cứu trong đề tài này

Kết quả thu thuế NTNN (thuế TNDN và thuế GTGT) của Cục thuế TP Hải Phòng năm 2011 - 2015 được phản ánh tại Bảng số liệu sau:

Bảng 2.4: Kết quả thu thuế NTNN của Cục thuế TP Hải Phòng

2.3 Thực trạng công tác quản lý thuế NTNN tại Cục thuế TP Hải

Phòng thời gian qua

Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam được ban hành từ cuối năm 1987

đã thể chế hóa đường lối của Đảng, mở đầu cho việc thu hút và sử dụng nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, theo phương châm đa dạng hoá, đa phương hoá các quan hệ kinh tế đối ngoại; góp phần thực hiện chủ trương phát huy nội lực, nâng cao hiệu quả hợp tác quốc tế Cùng với vốn đầu tư nước ngoài, các NTNN cũng bắt đầu thực hiện hoạt động kinh doanh của mình tại Việt Nam Tuy nhiên, đối với hoạt động của các NTNN hoạt động kinh doanh tại Việt Nam thuộc các hình thức đầu tư theo Luật ĐTNN tại Việt Nam, chưa có hướng dẫn thực hiện

Văn bản pháp quy đầu tiên về quy định việc quản lý thu thuế đối với các NTNN là Thông tư 03-TC/GTBD ngày 04/01/1991 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thu thuế cước đối với đối với các tàu biển nước ngoài đến kinh doanh vận chuyển hàng hoá tại các cảng biển trên lãnh thổ Việt Nam Qua nhiều lần thay đổi, bổ sung, đến nay, Bộ Tài chính ban hành Thông

tư số 103/2014 ngày 06/8/2014 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam là văn bản quy định đầy đủ và chi tiết về thuế NTNN

2.3.1 Về công tác đăng ký thuế NTNN

Như chúng ta biết, đăng ký thuế NTNN là thủ tục để được cơ quan thuế cấp một mã số thuế 10 số để sử dụng cho việc kê khai, nộp hộ thuế cho các NTNN, NTPNN Mã số thuế này dùng để theo dõi số thuế NTNN được khấu trừ bởi chủ đầu tư và chủ đầu tư sẽ khai báo và nộp số tiền đã khấu trừ đó vào NSNN Số tiền NTNN đã nộp sau này sẽ được cơ quan thuế xác nhận cho từng NTNN và đó là cơ sở để các NTNN có căn cứ về làm việc và khai báo thuế tại nước mình

Sau khi cấp mã số thuế cho NNT, theo tiêu chí quản lý đã xây dựng, cơ quan thuế chuyển danh sách mã số thuế đến từng bộ phận chịu trách nhiệm theo dõi, kiểm tra thuế Thông thường mã số thuế NTNN sẽ được phân công theo dõi cùng với phòng, ban thực hiện theo dõi mã số thuế của bên Việt Nam

ký hợp đồng với NTNN đó Tại Cục thuế TP Hải Phòng, số lượng các NTNN được tập trung theo dõi, kiểm tra tại Phòng Kiểm tra thuế số 1

Tính đến hết năm 2015, Cục thuế TP Hải Phòng đã cấp mã số thuế NTNN cho 499 NTNN nước ngoài theo quy định Cụ thể như sau:

Bảng 2.5: Kết quả cấp mã số thuế NTNN của Cục thuế TP Hải Phòng năm 2011 - 2015

(Nguồn số liệu: Cục thuế TP Hải Phòng)

Tuy nhiên có thể thấy việc đăng ký thuế NTNN thời gian qua chưa tương xứng với thực tế của nền kinh tế Nhất là với tốc độ thu hút vốn đầu tư nước ngoài đứng vào hàng đầu cả nước như của Hải Phòng thì số lượng NTNN, NTPNN phát sinh theo các dự án đầu tư nước ngoài là rất lớn NTNN, NTPNN vào Hải Phòng theo các bước của dự án đầu tư từ tìm hiểu thị trường, khảo sát, thiết kế, xây dựng nhà xưởng, cung cấp máy móc thiết bị dây chuyển sản xuất,

Công tác quản lý ở khâu đăng ký thuế NTNN hiện nay vẫn còn nhiều bất cập, cơ quan thuế thường bị động trong việc cấp mã số đăng ký thuế, phụ

thuộc hoàn toàn vào tính tự giác trong việc đăng ký thuế của NTNN, NTPNN

mà không có sự kết nối thông tin với cơ quan cấp phép để tự khai thác, tìm hiểu, thu thập thông tin về các dự án đầu tư và số lượng NTNN, NTPNN kèm theo mỗi dự án để đảm bảo việc đăng ký và cấp mã số thuế đúng quy trình quản lý thuế

Mặt khác, do bất đồng ngôn ngữ (vì đối tượng chịu thuế NTNN là tổ chức, cá nhân nước ngoài) cũng như việc nắm bắt chế độ kế toán cũng như chính sách thuế của Việt Nam không được cập nhật kịp thời nên cũng ảnh hưởng không nhỏ đến công tác đăng ký thuế NTNN Trong quá trình thực hiện công tác quản lý, cơ quan thuế phát hiện rất nhiều trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài không thực hiện đăng ký, kê khai, nộp thuế NTNN theo quy định, hàng năm đã kiến nghị nhiều NTNN thực hiện nộp bổ sung hồ sơ đăng

ký thuế

Một nguyên nhân nữa là do kế toán bên Việt Nam ký kết hợp đồng với bên nước ngoài không cập nhật kịp thời, không nắm rõ quy định tại các văn bản chính sách thuế NTNN do đây là loại hình thuế đặc thù nên vô hình chung đã không sát sao trong việc đôn đốc NTNN thực hiện đăng ký thuế theo quy định

2.3.2 Về công tác kê khai thuế NTNN

NTNN, NTPNN là tổ chức kinh doanh khai thuế GTGT, thuế TNDN theo hướng dẫn tại Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013

và Thông tư số 103/2014 ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính

Có thể khái quát như sau: thuế NTNN là loại khai theo định kỳ hoặc khai theo từng lần phát sinh khoản tiền thanh toán cho bên nước ngoài Cuối năm tài chính hoặc khi kết thúc hợp đồng phải kê khai hồ sơ khai quyết toán

số thuế NTNN phát sinh theo quy định

Theo quy trình quản lý thuế, hàng tháng hoặc khi có khoản thanh toán phát sinh cho NTNN, NTPNN thì bên Việt Nam ký kết hợp đồng phải thực hiện kê khai và nộp HSKT cho cơ quan thuế Việc nộp HSKT được thực hiện qua mạng điện tử hoặc nộp trực tiếp tại bộ phận một cửa

Có thể tham khảo kết quả nộp HSKT của NTNN, NTPNN tại Cục thuế

TP Hải Phòng thời gian quan tại Bảng số liệu dưới đây:

Bảng 2.6: Kết quả nộp HSKT NTNN của Cục thuế TP Hải Phòng năm 2011 - 2015

STT Nội dung

Số HSKT phải nộp

HSKT chưa nộp

Tỷ lệ HSKT quá hạn

Tỷ lệ HSKT không nộp

Tổng

số

Trong đó Đúng

hạn

Quá hạn

Tổng cộng 44.975 43.921 42.396 1.525

1.054 3,4% 2,3%

1 Năm 2011

6.600

6.336

5.940

7.484

7.315

8.802

8.550

9.972

9.666

11.328

10.925

403

173 3,5% 1,5%

(Nguồn số liệu: Cục thuế TP Hải Phòng)

Từ số liệu bảng trên có thể thấy tình hình chấp hành Luật Quản lý thuế của các NTNN ngày càng có tiến bộ, việc nộp tờ khai thuế từng bước được thực hiện đúng thời gian qui định, số ngày chậm nộp ngắn lại, chủ yếu quá hạn từ 1-5 ngày, số tờ khai nộp quá hạn hoặc không nộp hầu hết là do chưa phát sinh doanh thu hoặc khoản thanh toán với bên nước ngoài hoặc do kế toán chưa nắm được qui định về nộp tờ khai thuế NTNN do đây là một lĩnh vực khá mới mẻ, nhất là đối với các bên Việt Nam là DN Nhà nước

Việc nộp tờ khai đúng hạn của NNT thể hiện ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT ngày càng được nâng cao, qua đó cán bộ kiểm tra thuế kịp