mua chất lượng loại 1 thì giá là của loại 1, tuy nhiên bây giờ thay đổi chất lượng nguyênliệu sang loại 2 thì là giá của loại 2 giá rẻ hơn biến động giá tốt.⇨Biến động về lượng nguyên li
Khái quát về biến động chi phí
Khái niệm về biến động chi phí
Sự biến động chi phí là sự khác biệt giữa ngân sách dự kiến và chi phí thực tế của một dự án Phân tích biến động chi phí giúp doanh nghiệp nhận diện nguyên nhân gây ra sự chênh lệch này, từ đó đưa ra các giải pháp hiệu quả để tiết kiệm chi phí cho các dự án trong tương lai.
Chi phí khả biến, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và sản xuất chung, là những khoản mục chi phí sản xuất thường xuyên thay đổi.
Biến động chung = Tổng chi phí thực tế - Tổng chi phí định mức
Biến động > 0 : Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không hiệu quả (bất lợi)
Biến động < 0 : Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hiệu quả hơn so với định mức đề ra (hiệu quả)
Khi kết quả thực hiện vượt kỳ vọng, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sẽ đạt hiệu quả cao hơn mong đợi Ngược lại, nếu kết quả thực hiện kém hơn kỳ vọng, doanh nghiệp sẽ không đạt được hiệu quả như mong muốn.
Các nguyên nhân gây biến động chi phí
5.1.2.1 Nguyên nhân gây biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Việc phân chia biến động CPNVLTT thành hai loại: biến động lượng và biến động giá, là cần thiết do trách nhiệm quản lý khác nhau Trưởng phòng thu mua chịu trách nhiệm về chênh lệch giá nguyên vật liệu trực tiếp, trong khi quản đốc phân xưởng đảm nhiệm chênh lệch về lượng nguyên vật liệu.
Sau khi chúng ta tính ra biến động xấu hoặc tốt, chúng ta sẽ tìm ra nguyên nhân ảnh hưởng.
Biến động về giá nguyên vật liệu do:
Biến động giá mua trên thị trường có sự thay đổi đáng kể: khi biến động giá mua tăng, điều này được coi là tiêu cực, trong khi biến động giảm lại được xem là tích cực Tuy nhiên, không có ai chịu trách nhiệm cho sự thay đổi này trên thị trường.
Biến động chi phí thu mua và vận chuyển đang ảnh hưởng lớn đến giá cả Trước đây, việc đến kho của nhà cung cấp để lấy hàng giúp tiết kiệm chi phí, nhưng hiện tại, khi yêu cầu giao hàng tận nơi, giá sẽ tăng lên Bên cạnh đó, việc thay đổi chất lượng nguyên liệu cũng tác động đến giá cả; nếu trước đây mua nguyên liệu loại 1 với giá cao, giờ chuyển sang loại 2 có giá rẻ hơn sẽ dẫn đến biến động giá tích cực.
Biến động về lượng nguyên liệu do :
Việc thay đổi chất lượng nguyên vật liệu sử dụng từ loại 1 sang loại 2 đã dẫn đến việc cần phải sử dụng nhiều nguyên liệu hơn, gây ra biến động tiêu cực trong quá trình sản xuất.
Tình trạng biến động trong tay nghề nhân viên sản xuất trực tiếp và hoạt động của máy móc, thiết bị có thể ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến quy trình sản xuất Đôi khi, bộ phận thu mua chịu trách nhiệm về sự biến động không tốt trong lượng sản phẩm do cố gắng tìm kiếm nguyên vật liệu giá rẻ, dẫn đến chất lượng nguyên liệu không đảm bảo và không phù hợp cho dây chuyền sản xuất, từ đó làm tăng lượng tiêu hao.
5.1.2.2 Nguyên nhân gây biến động chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp chịu ảnh hưởng lớn từ hai yếu tố chính: lượng lao động, tức là thời gian lao động của nhân công trực tiếp để sản xuất sản phẩm, và đơn giá lao động, bao gồm mức giá tiền lương cho một giờ lao động trực tiếp.
Xác định nguyên nhân ảnh hưởng :
Biến động về giá lao động: Biến động giá thuộc trách nhiệm về bộ phận tuyển dụng (bộ phận dân sự)
Biến động về đơn giá NCTT có thể dẫn đến sự thay đổi tăng hoặc giảm của CPNCTT so với định mức Nguyên nhân của sự biến động này chủ yếu là do sự thay đổi của đơn giá tiền lương bình quân trên thị trường, và không có ai chịu trách nhiệm cho sự thay đổi này.
Thay đổi cơ cấu lao động đã dẫn đến việc chuyển từ sử dụng công nhân bậc cao sang công nhân bậc thấp hơn, giúp giảm chi phí tiền lương Sự chuyển đổi này tạo ra những biến động tích cực trong nền kinh tế.
Do thời gian làm việc ngoài giờ phát sinh, đơn giá cho công việc này thường cao hơn so với giờ làm việc thông thường Bộ phận gây ra sự biến động về thời gian làm ngoài giờ sẽ phải chịu trách nhiệm về chi phí phát sinh.
Bộ phận quản lý sản xuất đóng vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch và thực hiện sản xuất hiệu quả Nếu kế hoạch sản xuất không được triển khai đúng cách, có thể dẫn đến việc phải làm thêm giờ để đảm bảo tiến độ, gây tăng chi phí tiền lương do thời gian làm việc ngoài giờ.
Bộ phận sản xuất chịu trách nhiệm.
Biến động năng suất (biến động lượng NCTT) :
Biến động năng suất lao động trực tiếp ảnh hưởng đến chi phí nhân công, dẫn đến sự thay đổi tăng giảm so với định mức Sự thay đổi này liên quan đến việc sử dụng thời gian nhiều hơn hoặc ít hơn so với tiêu chuẩn đã định.
Sự thay đổi cơ cấu lao động, năng suất lao động cá biệt của từng bậc thợ:
Năng suất lao động cá biệt của từng bậc thợ là chỉ số quan trọng phản ánh hiệu quả làm việc của từng cá nhân trong sản xuất Năng suất này chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố như sức khỏe, trình độ chuyên môn, kinh nghiệm làm việc và thái độ làm việc Khi năng suất lao động cá biệt thấp, năng suất chung của doanh nghiệp sẽ giảm, dẫn đến tăng chi phí sản xuất và ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả hoạt động.
Chính sách trả lương cho công nhân đã có sự thay đổi đáng kể, từ việc trả lương theo giờ sang hình thức trả lương theo sản phẩm Sự chuyển đổi này nhằm khuyến khích người lao động tăng cường năng suất và tạo ra nhiều sản phẩm hơn.
5.1.2.3 Nguyên nhân gây biến động chi phí sản xuất chung:
Biến động chi phí sản xuất chung là sự khác biệt giữa chi phí sản xuất chung thực tế và chi phí sản xuất chung dự toán dựa trên khối lượng sản xuất thực tế.
Biến động của chi phí sản xuất chung có thể đến từ:
Gián đoạn hoặc ngừng công việc do quy hoạch bị lỗi, do thiếu nguyên liệu, cúp điện cúp nước, ;
Hiệu quả hoạt động thực tế không như kỳ vọng;
Thay đổi nhu cầu về số lượng thành phẩm;
5.1.3 Kiểm soát chi phí dựa vào chi phí định mức:
Chi phí định mức hay còn gọi là chi phí tiêu chuẩn (standard cost) là sự ước lượng chi phí để sản xuất một đơn vị sản phẩm
Các khoản mục chi phí sản xuất được xác định từ chi phí định mức, bao gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung Những chi phí này dựa trên lương định mức, số giờ lao động và số lượng nguyên liệu cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm, cùng với giá định mức của từng yếu tố đầu vào.
Phân tích biến động chi phí
Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí sản xuất chủ yếu bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí chung Những khoản chi này chịu ảnh hưởng bởi hai yếu tố chính là lượng và giá, được phân tích theo mô hình tổng quát.
Biến động về giá = (Giá thực tế - Giá định mức) x Số lượng sử dụng thực tế
Chi phí thực tế < Chi phí định mức = Biến động tốt (T)
Chi phí thực tế > Chi phí định mức = Biến động xấu (X)
Biến động tốt là những chi phí bao gồm:
+ Chất lượng vật liệu kém hơn
+ Chiết khấu khi mua số lượng lớn
+ Thay đổi sang nhà cung cấp rẻ hơn
+ Lập ngân sách không chính xác
Biến động xấu là những chi phí bao gồm:
+ Chất lượng nguyên vật liệu tốt hơn
+ Thay đổi sang nhà cung cấp đắt hơn
+ Lập ngân sách không chính xác
Biến động về lượng = (SL sử dụng thực tế - SL sử dụng định mức) x Đơn giá định mức
Biến động tốt là những chi phí bao gồm:
Chất lượng vật liệu tốt hơn
Sử dụng vật liệu hiệu quả hơn
Thay đổi quy cách sản phẩm
Lập ngân sách không chính xác
Biến động xấu là những chi phí bao gồm:
Chất lượng nguyên vật liệu kém hơn
Nhân viên ít kinh nghiệm sử dụng nhiều vật liệu hơn
Thay đổi quy cách sản phẩm
Lập ngân sách không chính xác
Ví dụ: Tại một công ty X có số liệu như sau:
Tại công ty X có số liệu như sau :
Khoản mục chi phí Lượng định mức Giá định mức Chi phí sản xuất định mức
CPNVLTT 5kg/sp 8.000đ/kg 40.000đ/sp
Giả sử trong kỳ công ty đã mua 12.000kg nguyên liệu với giá bình quân là 7.500đ/kg và đã sử dụng hết để sản xuất 2.000 sp X.
f = 12.000 x 8.000 = 96.000.000 đ g = 12.000 (lượng sử dụng hết) h = 8.000 i = 12.000 x 8.000 = 96.000.000đ j = 10.000 kg (Lượng ĐM sp sx tt x Lượng nguyên liệu định mức sử dụng = 5kg/sp x 2.000 sp)
Công thức tính lượng ĐM = (SL định mức x SL sp tạo ra) Lượng ĐM tính cho SLTT để cho (1) và (3) giống nhau về 1 mức SL cho công bằng. k = 8.000 đ/kg l = 10.000 x 8.000 = 80.000.000 đ
Phân tích tình hình biến động :
Theo định mức tiêu hao 5kg cho mỗi sản phẩm, để sản xuất 2.000 sản phẩm, doanh nghiệp chỉ cần 10.000kg nguyên liệu Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp đã sử dụng đến 12.000kg, dẫn đến việc tiêu tốn thêm 2.000kg nguyên liệu Sự gia tăng này đã làm tổng chi phí nguyên liệu trực tiếp tăng thêm 16.000.000đ (2.000kg x 8.000đ/kg).
Không tốt Các lý do có thể ảnh hưởng :
Chất lượng nguyên vật liệu bị thay đổi
Tay nghề của công nhân trực tiếp kém.
Tình trạng máy móc thiết bị không tốt
Biện pháp quản lý phân xưởng kém.
Giá nguyên liệu đã giảm 500đ/kg, từ 8.000đ/kg xuống còn 7.500đ/kg Với 12.000kg nguyên liệu thực tế, tổng chi phí nguyên liệu trực tiếp được tiết kiệm là 6.000.000đ, giảm từ 96.000.000đ xuống còn 90.000.000đ, cho thấy sự cải thiện tích cực trong chi phí.
Xác định nguyên nhân ảnh hưởng :
1) Việc xác định đơn giá phụ thuộc vào các yếu tố như giá cả thị trường có xu hướng tăng hay giảm, Vì đó, mà dẫn đến những phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu (FIFO, Bình quân, ) ra những kết quả khác nhau về đơn giá Trong đề này nguyên nhân có thể là do giá thị trường giảm.
2) Biến động chi phí thu mua, vận chuyển tăng (giá vận chuyển ship NVL giảm).
3) Thay đổi chất lượng NVL (thay vì sử dụng giá NL loại 1 (8.000 đ/kg) thì mình mua NL loại 2 (7.500 đ/kg)
Phân tích biến động cần được thực hiện ngay lập tức để phát hiện kịp thời nguyên nhân và tìm ra biện pháp điều chỉnh phù hợp Những nguyên nhân này sẽ chỉ ra trách nhiệm của các bộ phận liên quan trong doanh nghiệp.
Biến động Giá : thuộc trách nhiệm của bộ phận mua hàng
Biến động Lượng : thuộc trách nhiệm bộ phận quản lý phân xưởng.
Bộ phận cung ứng có trách nhiệm chính trong việc giảm hiệu quả sử dụng nguyên liệu, do mua nguyên liệu chất lượng thấp với giá rẻ để tiết kiệm chi phí, dẫn đến tình trạng tăng lượng tiêu hao.
Phân tích biến động chi phí nhân công
Biến động chi phí nhân công trực tiếp là sự chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh và định mức chi phí đã được xác định.
Biến động giá định mức nhân công là chênh lệch giữa chi phí nhân công dự kiến và chi phí nhân công thực tế.
Biến động lượng định mức nhân công là sự chênh lệch giữa chi phí tiêu chuẩn và chi phí thực tế của số giờ lao động Khái niệm này còn được gọi là biến động giờ lao động, phản ánh sự khác biệt giữa số giờ lao động thực tế và số giờ lao động dự kiến.
Xác định Biến động lượng NCTT:
Xác định chênh lệch CPNCTT
Để sản xuất 2.000 sản phẩm, Công ty sản xuất cơ sở vật chất y tế A có định mức sản xuất là 2 giờ cho mỗi sản phẩm với giá 15.000đ/giờ Trong kỳ, công ty đã sản xuất 2.000 sản phẩm với tổng thời gian lao động là 3.500 giờ và chi phí nhân công trực tiếp là 54.250.000đ.
Lượng định mức (thời gian ước tính sản xuất ra 2000sp)
Lượng thực tế (thời gian thực tế sản xuất 2.000 sp ): 3.500 giờ
Giá đơn vị thực tế (giá thực tế phải trả cho nhân công trong 1 giờ cho mỗi đơn vị) = 54.250.000 đ/ 3.500 giờ = 15.500 đ/giờ
CPNCTT thực tế = Lượng thực tế x Giá thực tế = 3.500 giờ x 15.500 = 54.250.000 đ
CP NCTT dự toán = Lượng thực tế x Giá định mức = 3.500 giờ x 15.000 52.500.000 đ
CP NCTT Định mức = Lượng ĐM x Giá ĐM = 4.000 x 15.000 = 60.000.000
Biến động giá = CPNCTT thực tế - CP NCTT dự toán = 54.250.000 - 52.500.000
Biến động lượng = CPNCTT dự toán - CPNCTT ĐM = 52.500.000 - 60.000.000 -7.500.000 đ (tốt)
Tổng biến động CPNCTT = 1.750.000 + (-7.500.000) = -5.750.000 đ (Tốt)
Biến động giá = 1.7500.000 đ (biến động xấu)
Cứ 1h mình chi tiêu nhiều hơn định mức cho phép là 500đ (15.500 -15.000) làm biến động theo chiều hướng dương
Làm CPNCTT tăng 1.750.000đ so với dự toán ban đầu.
Nhà quản lý hỏi biến động giá xấu do cái gì ??
Đơn giá thực tế tăng có thể do các nguyên nhân sau :
Do đơn giá tiền lương của các bậc thợ tăng lên (Giá tiền lương thị trường tăng lên)
Sự thay đổi cơ cấu lao động, với tỷ trọng tăng của thợ bậc cao và giảm của thợ bậc thấp, đã cho thấy sự cải thiện tích cực trong tổng biến động CPNCTT Tuy nhiên, việc tăng tỷ trọng công nhân bậc cao không phải lúc nào cũng hợp lý, vì trong một số công việc, công nhân bậc thấp có thể làm việc hiệu quả hơn Khi thay đổi công nhân không hợp lý, dẫn đến việc không tăng hoặc tăng với tốc độ thấp hơn mức tăng của tiền lương bình quân, công ty có thể rơi vào tình trạng lãng phí nguồn lực lao động Do đó, cần cân nhắc kỹ lưỡng trong việc thay đổi cơ cấu lao động để tránh những hệ quả tiêu cực.
Biến động Lượng = -7.500.000 (biến động tốt)
Sản xuất 2.000 sản phẩm ước tính cần 4.000 giờ, nhưng thực tế chỉ mất 3.500 giờ, giúp công ty tiết kiệm 7.500.000 CPNCTT Sự giảm 500 giờ này cho thấy năng suất công nhân đã tăng lên, tạo ra một điểm cộng lớn trong việc sử dụng lao động.
Phân tích biến động chi phí sản xuất chung
Biến động định phí sản xuất chung
Chênh lệch giữa định phí SXC thực tế và định phí SXC định mức có thể được phân tích thành hai phần: biến động khối lượng, phản ánh mức độ huy động nguồn lực trong quá trình sản xuất, và biến động tiêu dùng định phí sản xuất chung.
Biến động biến phí sản xuất chung
Chênh lệch giữa biến phí SXC thực tế và biến phí SXC định mức có thể được phân tích thành hai phần: biến động hiệu quả, phản ánh hiệu quả sử dụng cơ sở phân bổ biến phí SXC, và biến động tiêu dùng, liên quan đến việc tiêu thụ biến phí sản xuất chung.
Biến động CPSXC bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi về lượng, bao gồm vật liệu gián tiếp và lao động gián tiếp, cũng như sự biến động về giá của vật liệu và lao động gián tiếp.
Chi phí gián tiếp tính vào giá thành của sản phẩm theo sự phân bổ bằng một⇨ tiêu thức hợp lý.
Các tiêu thức là: Số giờ lao động trực tiếp, Số giờ máy chạy, Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất,
Khi áp dụng tiêu thức phân bổ khác nhau kết quả phân bổ chi phí SXC cho các⇨ sản phẩm sẽ khác nhau
Ảnh hưởng đến kết quả phân tích.
Chi phí SXC của mỗi doanh nghiệp là đa dạng và không thể áp dụng một mô hình phân tích duy nhất Chi phí này được chia thành hai loại chính, phản ánh tính chất và đặc thù của từng doanh nghiệp.
Biến phí (CP khả biến) là những chi phí bị ảnh hưởng bởi yếu tố lượng và giá, bao gồm nguyên vật liệu phụ, năng lượng, nhiên liệu, cũng như chi phí bảo trì và bảo dưỡng thiết bị Ngược lại, định phí (CP bất biến) là các chi phí không bị tác động bởi yếu tố lượng và giá, như khấu hao máy móc và nhà xưởng, tiền lương của bộ phận quản lý phân xưởng, và chi phí bảo hiểm.
Thực hiện phân tích cho chi phí SXC, sẽ có các phương pháp chủ yếu như: Phương pháp phân tích hai biến động, ba biến động, bốn biến động.
5.2.3.1 Phương pháp phân tích bốn biến động:
Theo phương pháp phân tích này, bốn biến động chi phí sản xuất chung bao gồm:
Hai biến động của biến phí sản xuất chung: Biến động chi tiêu và biến động năng suất.
Hai biến động của định phí sản xuất chung: Biến động dự toán và biến động khối lượng sản xuất.
Phân tích biến động biến phí sản xuất chung:
Biến phí sản xuất chung bao gồm các chi phí gián tiếp liên quan đến quản lý và phục vụ hoạt động sản xuất, và chúng thay đổi theo mức độ hoạt động sản xuất Các loại chi phí này bao gồm chi phí nguyên vật liệu gián tiếp và chi phí năng lượng.
Biến động chi tiêu là chênh lệch giữa giá của biến phí sản xuất chung dự kiến và thực tế trong số giờ làm việc thực tế.
Biến động năng suất phản ánh sự khác biệt giữa chi phí tiêu chuẩn cho số giờ làm việc dự kiến và chi phí thực tế để sản xuất số lượng sản phẩm thực tế.
Nếu biến phí sản xuất chung được xác định theo một mức giá chung dựa trên mức độ hoạt động, thì sự biến động của biến phí sản xuất chung sẽ được tính toán theo cách cụ thể.
Trong đó: Q : Sản lượng sản xuất thực tế 1
t0: Mức độ hoạt động tiêu chuẩn để sản xuất mỗi sản phẩm (giờ máy/giờ lao động)
t1: Mức độ hoạt động thực tế để sản xuất mỗi sản phẩm (giờ máy/ giờ lao động)
b0: Đơn giá biến phí sản xuất chung định mức
b1: Đơn giá biến phí sản xuất chung thực tế
Công ty A sử dụng máy móc thiết bị để sản xuất, vì vậy tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung là số giờ máy Theo định mức, trung bình 1.5 giờ máy hoạt động sẽ sản xuất được 1 sản phẩm Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chung của công ty năm N được trình bày cụ thể.
Trong năm N, công ty đã sử dụng 32.000 giờ máy để sản xuất 20.000 sản phẩm Biến phí sản xuất chung thực tế được ghi nhận bao gồm chi phí nhiên liệu là 28.000.000 đồng và chi phí lao động phụ là 15.000.000 đồng.
Giải a Các biến động biến phí sản xuất chung được tính toán như sau:
Đơn giá biến phí sản xuất chung thực tế:
Biến động chi tiêu = |1.343,75 -1.200| * 32.000 = 4.600.000 (đồng)
Biến động năng suất = |32.000 – 30.000|* 1200 = 2.400.000 (đồng)
Tổng biến động biến phí sản xuất chung = 4600000 + 2400000 = 7000000
Biến động này là biến động xấu do sự tăng giá của nhiên liệu và giảm hiệu suất hoạt động của lao động phụ.
Nguyên nhân của các biến động biến phí sản xuất chung:
Biến động của biến phí sản xuất chung thường xuất phát từ sự thay đổi giá cả của các yếu tố như nguyên vật liệu gián tiếp, nhiên liệu, lao động gián tiếp và năng lượng.
Các mức giá này thay đổi thường do các nguyên nhân:
Mức giá thu mua, tuyển dụng thay đổi
Phương thức thu mua, cung ứng dịch vụ
Chi phí thu mua, tuyển dụng
Giá cả thị trường thay đổi
Biến động chi tiêu âm là dấu hiệu tích cực, cho thấy sự tiết kiệm và khả năng kiểm soát giá biến phí Điều này phản ánh những yếu tố tác động tích cực đến mức giá biến phí trong sản xuất.
Biến động chi tiêu dương không phải là dấu hiệu tích cực, mà phản ánh sự lãng phí và thiếu kiểm soát trong quản lý chi phí Điều này có thể do giá biến phí tăng cao hoặc những yếu tố tiêu cực ảnh hưởng đến chi phí sản xuất chung.
Biến động năng suất xảy ra có thể bắt nguồn từ một số nhân tố sau:
Do tình hình sản xuất thay đổi khách quan hoặc chủ quan theo nhu cầu sản xuất kinh doanh
Do mức độ hoạt động chuẩn thay đổi không phù hợp
Do các điều kiện sản xuất thay đổi như thay đổi vật tư, lao động, máy móc, thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất
Do hiệu suất mức độ hoạt động chuẩn thay đổi
Biến động năng suất âm có thể được coi là tích cực, vì nó thể hiện sự tiết kiệm và khả năng kiểm soát chi phí biến phí Điều này cho thấy những nguyên nhân tác động đến lượng nhiên liệu và động lực sản xuất đang có chiều hướng thuận lợi, góp phần vào sự ổn định của các yếu tố chi phí trong sản xuất.
Biến động năng suất dương thường phản ánh sự lãng phí và các yếu tố tiêu cực ảnh hưởng đến lượng nhiên liệu và động lực, dẫn đến biến phí sản xuất chung tăng cao Trong khi đó, biến động định phí sản xuất chung cũng cần được xem xét kỹ lưỡng để hiểu rõ hơn về tình hình sản xuất.
Kế toán các chênh lệch thực tế so với định mức
Kế toán chênh lệch nguyên vật liệu trực tiếp
Khoản chênh lệch giữa lượng tiêu hao nguyên vật liệu thực tế so với lượng định mức phải phản ánh vào tài khoản chênh lệch.
Các khoản chênh lệch bất lợi (X) sẽ được ghi vào bên Nợ của tài khoản chênh lệch tương ứng, trong khi các khoản chênh lệch thuận lợi (T) sẽ được ghi vào bên Có.
Số lượng và giá trị nguyên vật liệu xuất kho thực tế cần được ghi nhận theo giá mua định mức Vào cuối kỳ, chi phí nguyên vật liệu sẽ được chuyển sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dựa trên chi phí định mức.
Chênh lệch nhân tố giá được xác định ngay khi mua về (nhập kho) nguyên vật liệu.
Chênh lệch nhân tố lượng xác định khi sử dụng nguyên vật liệu
Chênh lệch nhân tố giá nguyên vật liệu:
Kế toán nhập kho NVL:
Khoản biến động tốt (Giá thực tế < Giá định mức):
Nợ TK 152: Lượng thực tế x Đơn giá dự toán (định mức).
Có TK 152 – Chênh lệch: Mức chênh lệch giá
Có TK 111, 112, 331 ….: Lượng thực tế x Đơn giá thực tế
Khoản biến động không tốt (Giá thực tế > Giá định mức):
Nợ TK 152: Lượng thực tế x Đơn giá dự toán (định mức).
Có TK 152 – Chênh lệch: Mức chênh lệch giá
Có TK 111, 112, 331 ….: Lượng thực tế x Đơn giá thực tế
Kế toán xuất kho NVL:
Ví dụ: Tại công ty chế biến gỗ Nam Phát trong tháng 9/2019 có tài liệu như sau:
1 Ngày 4: Mua và nhập kho 15m gỗ, chưa trả tiền người bán, đơn giá mua 3 ghi trên hóa đơn là 2.100.000 đ/m Theo công ty, loại gỗ này phải thực 3 hiện theo giá mua định mức là 2.000.000 đ/m 3
2 Ngày 5: Xuất kho 10m gỗ dùng để SX ghế Theo định mức để SX 1 cái ghế 3 cần 0,15m gỗ 3
3 Ngày 14: Xuất 3m gỗ dùng để trực tiếp SX ghế 3 Đây là khoản biến động không tốt do giá mua thực tế (2.100.000) > giá định mức (2.000.000) Vậy khoản biến động giá:
Chênh lệch nhân tố lượng nguyên vật liệu:
Biến động lượng NVL= Đơn giá NVL định mức × (Lượng thực tế - Lượng định mức)
Khoản biến động tốt (Lượng thực tế < Lượng định mức)
Nợ TK 621: Lượng định mức x Đơn giá dự toán (định mức).
Có TK 621 – Chênh lệch: Mức chênh lệch lượng
Có TK 152: Lượng thực tế x Đơn giá định mức
Khoản biến động không tốt (Lượng thực tế > Lượng định mức):
Nợ TK 621: Lượng định mức x Đơn giá dự toán (định mức).
Có TK 621 – Chênh lệch: Mức chênh lệch lượng
Có TK 152: Lượng định mức x Đơn giá định mức
Nợ TK 154: Lượng định mức x Đơn giá dự toán (định mức).
Có TK 621: Lượng định mức x Đơn giá dự toán (định mức).
Công ty Nam Phát chuyên sản xuất cửa gỗ, với định mức 0,3 m cho mỗi cánh và giá định mức là 5.000 đ/m Trong tháng 1/2019, công ty đã mua 26 m gỗ với giá 5.200 đ/m để sản xuất 90 cánh cửa.
- Lượng định mức cho phép: 90 cánh cửa x 0,3 m / cánh cửa = 27 m 3 3
- Đây là khoản biến động tốt do lượng thực tế (26m ) < Lượng định mức (27 m 3 3 ).
- Chênh lệch lượng NVL ở công ty B:
- Cuối kỳ kết chuyển NVL:
Kế toán chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp
CP NCTT được chuyển vào TK 154 (CP sản xuất kinh doanh dở dang) theo chi phí định mức (Số giờ ĐM x Đơn giá LĐĐM)
TK 334: ghi Có theo CP NCTT thực tế (Số giờ TT x Đơn giá LĐ thực tế)
Chênh lệch được ghi vào TK chênh lệch:
Chênh lệch xấu (X) ghi vào bên Nợ
Chênh lệch tốt (T) ghi vào bên Có
Có TK 622 - CLL (Mức chênh lệch lượng)
Có TK 622 - CLG (Mức chênh lệch giá)
Khoản biến động không tốt:
Nợ TK 622 - CLG (Mức chênh lệch giá)
Nợ TK 622 - CLL (Mức chênh lệch lượng)
Định khoản: (đơn vị tính: đồng)
Kế toán chênh lệch chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí thực tế phát sinh và chi phí phân bổ vào sản xuất để tính giá thành sản phẩm theo định mức Để theo dõi và ghi nhận sự chênh lệch giữa chi phí thực tế và định mức, kế toán sử dụng các Tài khoản Chênh lệch CPSXC để phản ánh các biến động này.
Sơ đồ hạch toán chênh lệch chi phí sản xuất chung:
5.3.3.1 Phương pháp phân tích bốn biến động:
Theo mô hình này có đến bốn chênh lệch giữa CPSXC thực tế so với định mức.
Do đó, khi hạch toán theo phương pháp này, ta theo dõi trên bốn tài khoản chênh lệch, gồm:
Chênh lệch dự toán linh hoạt
Nếu chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức là số âm, tức là chi phí thực tế thấp hơn chi phí định mức, kế toán sẽ ghi nhận vào bên Có tài khoản Chênh lệch Ngược lại, nếu chênh lệch là số dương, kế toán sẽ hạch toán vào bên Nợ tài khoản này.
Ví dụ: Doanh nghiệp Z có 1 Phân xưởng chuyên may Túi da size lớn, có thẻ định mức như sau:
Khoản mục chi phí Lượng định mức Giá định mức Chi phí sản xuất định mức
CPSXC 6 giờ/sp 41.041,777 đ/giờ 246.250,6662 đ/sp
Cộng chi phí sản xuất định mức 1 sản phẩm
(giá thành đơn vị định mức) 3.270.525,6662 đ/sp
Theo dự toán, đơn giá biến phí sản xuất là 1.214 đồng/giờ, với thời gian sản xuất mỗi sản phẩm là 6 giờ Định phí sản xuất là 71.690.000 đồng mỗi tháng, trong khi mức độ hoạt động thông thường đạt 1.800 giờ/tháng.
Trong tháng 12/N, sản xuất thực tế đạt 315 sản phẩm với tổng số giờ máy hoạt động là 1.575 giờ Biến phí sản xuất thực tế lên tới 1.984.500 đồng, trong khi định phí sản xuất thực tế là 63.078.750 đồng.
Yêu cầu: Hạch toán chênh lệch biến động chi phí sản xuất chung.
Biến phí sản xuất chung:
Biến phí SXC dự toán linh hoạt ở mức độ hoạt động thực tế
Biến phí SXC dự toán linh hoạt ở mức độ hoạt động định mức cho sản lượng thực tế (C)
Biến phí SXC định mức phân bổ cho sản lượng thực tế (D)
Biến động chi tiêu = A - B = 72.450 đ → Biến động Xấu → Ghi Nợ
Biến động năng suất = B - C = - 382.410 đ → Biến động Tốt → Ghi Có Định phí sản xuất chung: đ0 = (Q x t x đ ) / (Q x t ) = 71.690.000 / 1.800 = 39.828 đ 0 0 0 0 0 Định phí
(E) Định phí SXC dự toán linh hoạt ở mức độ hoạt động thực tế
Định phí SXC được dự toán linh hoạt theo mức độ hoạt động định mức, phù hợp với sản lượng thực tế Đồng thời, định phí SXC cũng được phân bổ theo định mức cho sản lượng thực tế, đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý chi phí.
Biến động chi tiêu (Biến động dự toán linh hoạt) = E - F = -8.611.250 đ
→ Biến động Tốt → Ghi Có
Biến động khối lượng = G - J = -3.584.500 đ → Biến động Tốt → Ghi Có
Nợ TK Chênh lệch Chi tiêu: 72.450
Có TK Chênh lệch Năng suất: 382.410
Có TK Chênh lệch Dự toán linh hoạt: 8.611.250
Có TK Chênh lệch Khối lượng: 3.584.500
Nợ TK 154- CP SXKD DD: 77.568.960
Có TK 627- CPSXC – Định mức: 77.568.960
5.3.3.2 Phương pháp phân tích ba biến động: Ở mô hình ba biến động, chênh lệch giữa CPSXC thực tế so với định mức còn ba chỉ tiêu Ta theo dõi trên ba tài khoản chênh lệch, gồm:
Nếu chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức là số âm, tức là chi phí thực tế thấp hơn chi phí định mức, kế toán sẽ ghi nhận vào bên.
Có tài khoản Chênh lệch và ngược lại.
Ví dụ: Doanh nghiệp Z có 1 Phân xưởng chuyên may Túi da size lớn, có thẻ định mức như sau:
Khoản mục chi phí Lượng định mức Giá định mức Chi phí sản xuất định mức
CPSXC 6 giờ/sp 41.041,777 đ/giờ 246.250,6662 đ/sp
Cộng chi phí sản xuất định mức 1 sản phẩm
(giá thành đơn vị định mức) 3.270.525,6662 đ/sp
Theo dự toán, đơn giá biến phí sản xuất là 1.214 đ/giờ, với thời gian máy cần thiết để sản xuất một sản phẩm là 6 giờ Định phí sản xuất cố định là 71.690.000 đ/tháng, trong khi mức độ hoạt động thông thường đạt 1.800 giờ/tháng.
Trong tháng 12/N, sản lượng thực tế đạt 315 sản phẩm với tổng số giờ máy hoạt động là 1.575 giờ Biến phí sản xuất thực tế ghi nhận là 1.984.500đ, trong khi định phí sản xuất thực tế là 63.078.750đ.
Yêu cầu: Hạch toán chênh lệch biến động chi phí sản xuất chung.
SXC dự toán linh hoạt ở mức độ hoạt động thực tế (2)
SXC dự toán linh hoạt ở mức độ hoạt động định mức cho sản lượng thực tế
SXC định mức phân bổ cho sản lượng thực tế (4)
Biến động chi tiêu = (1) - (2) = - 8.538.800 đ → Biến động Tốt → Ghi Có Biến động năng suất = (2) - (3) = - 382.410 đ → Biến động Tốt → Ghi Có Biến động khối lượng = (3) - (4) = - 3.584.500 đ → Biến động Tốt → Ghi Có
Có TK Chênh lệch Chi tiêu: 8.538.800
Có TK Chênh lệch Năng suất: 382.410
Có TK Chênh lệch Khối lượng: 3.584.500
Nợ TK 154_CP SXKD DD: 77.568.960
Có TK 627_CPSXC – Định mức: 77.568.960
5.3.3.3 Phương pháp phân tích hai biến động:
Mô hình hai biến động gồm hai tài khoản Chênh lệch: Chênh lệch dự toán linh hoạt và Chênh lệch khối lượng
Nếu chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức là số âm, tức là chi phí thực tế thấp hơn chi phí định mức, kế toán sẽ hạch toán vào bên.
Có tài khoản Chênh lệch và ngược lại.
Ví dụ: Doanh nghiệp Z có 1 Phân xưởng chuyên may Túi da size lớn, có thẻ định mức như sau:
Khoản mục chi phí Lượng định mức
Giá định mức Chi phí sản xuất định mức
CPSXC 6 giờ/sp 41.041,777 đ/giờ 246.250,6662 đ/sp
Cộng chi phí sản xuất định mức 1 sản phẩm
(giá thành đơn vị định mức) 3.270.525,6662 đ/sp
Theo dự toán, đơn giá biến phí sản xuất là 1.214 đ/giờ, với thời gian máy cần để sản xuất một sản phẩm là 6 giờ Định phí sản xuất cố định là 71.690.000 đ/tháng, và mức độ hoạt động thông thường đạt 1.800 giờ/tháng.
Trong tháng 12/N, sản lượng thực tế đạt 315 sản phẩm với tổng số giờ máy hoạt động là 1.575 giờ Tổng biến phí sản xuất thực tế lên tới 1.984.500 đồng, trong khi định phí sản xuất thực tế là 63.078.750 đồng.
Yêu cầu: Hạch toán chênh lệch biến động chi phí sản xuất chung.
SXC thực tế SXC dự toán linh hoạt ở mức độ hoạt động định mức cho sản lượng thực tế SXC định mức phân bổ cho sản lượng thực tế
Biến động dự toán linh hoạt = (1) - (3) = - 8.921.210 đ
→ Biến động Tốt → Ghi Có
→ Biến động Tốt → Ghi Có
Có TK Chênh lệch Dự toán linh hoạt: 8.921.210
Có TK Chênh lệch Khối lượng: 3.584.500
Nợ TK 154_CP SXKD DD: 77.568.960
Có TK 627_CPSXC – Định mức: 77.568.960
Kế toán xử lý chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức
Trong điều kiện tổ chức kế toán theo mô hình kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị:
Kế toán chi phí thực tế ghi chép trên sổ kế toán chi tiết chi phí và hàng tồn kho trong kế toán tài chính
Kế toán chi phí định mức là quá trình ghi chép trên sổ kế toán quản trị chi phí và giá thành Vào cuối kỳ, kế toán sẽ xác định và xử lý mức chênh lệch phát sinh.
Chênh lệch định mức là sự khác biệt giữa chi phí sản xuất thực tế và chi phí sản xuất định mức Những trường hợp dẫn đến chênh lệch định mức bao gồm các yếu tố ảnh hưởng đến quy trình sản xuất.
Chênh lệch do kết quả của việc cải tiến kỹ thuật, tăng năng suất lao động, tiết kiệm vật tư…
Chênh lệch do vượt chi, lãng phí lao động, vật tư, tiền vốn làm tăng giá thành sản phẩm…
5.3.4.1 Trường hợp chênh lệch nhỏ (không trọng yếu):
Số chênh lệch được kết chuyển hết vào giá vốn hàng bán.
5.3.4.2 Trường hợp chênh lệch lớn (trọng yếu):
Số chênh lệch được phân bổ cho các đối tượng kế toán có liên quan:
Chênh lệch giá vật liệu trong TK 152 sẽ được phân bổ cho các tài khoản có giá trị nguyên vật liệu ghi nhận theo giá định mức, bao gồm TK 152, TK 621, chênh lệch lượng vật liệu, TK 154, TK 155 và TK 632 Tỷ lệ phân bổ này được xác định dựa trên giá trị nguyên vật liệu định mức trong số dư của các tài khoản nêu trên.
Chênh lệch lượng vật liệu trong TK 621 sẽ được phân bổ cho các tài khoản liên quan như TK 154, 155 và 632 Tỷ lệ phân bổ này dựa trên giá trị nguyên vật liệu định mức, sau khi đã điều chỉnh chênh lệch giá, trong số dư của các tài khoản nêu trên.
Các tài khoản chênh lệch còn lại sẽ được phân bổ cho các đối tượng liên quan như TK 154, 155 và 632 Tỷ lệ phân bổ này được xác định dựa trên giá trị của từng tài khoản trong tổng số dư của các tài khoản đó.
Kế toán xử lý chênh lệch giá:
Kế toán xử lý các TK chênh lệch còn lại sau khi xử lý TK CL giá VL:
Ví dụ: (lấy lại các dữ liệu đã tính toán ở các ví dụ trên để hạch toán)
Doanh nghiệp Z có 1 Phân xưởng chuyên may Túi da size lớn, có thẻ định mức như sau:
Khoản mục chi phí Lượng định mức Giá định mức Chi phí sản xuất định mức
CPSXC 6 giờ/sp 41.041,777 đ/giờ 246.250,6662 đ/sp
Cộng chi phí sản xuất định mức 1 sản phẩm
(giá thành đơn vị định mức) 3.270.525,6662 đ/sp
Giả sử: Công ty Z trong tháng 1/N+1, số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho là
315 sản phẩm Số lượng sản phẩm xuất kho chuyển giao cho khách hàng theo hợp đồng nhưng chưa thu được tiền với giá bán là 8.000.000
Yêu cầu: Hạch toán xử lý chênh lệch giữa chi phí thực tế và định mức.
- Bút toán tập hợp chi phí:
- Bút toán ghi nhận doanh thu bán hàng:
Giả sử các khoảng chênh lệch là không trọng yếu
Bút toán xử lý chênh lệch:
Nợ TK 621 – Chênh lệch Lượng VL: 38.121.300
Nợ TK 622 – Chênh lệch Lượng NC: 16.105.635
Nợ TK Chênh lệch Khối lượng: 3.584.500
Nợ TK Chênh lệch Dự toán: 8.921.210
Có TK 152 – Chênh lệch Giá VL: 68.569.200
Có TK 622 – Chênh lệch Giá NC: 3.447.360
Giả sử các khoảng chênh lệch là trọng yếu, xử lý chênh lệch:
Xử lý chênh lệch giá nguyên vật liệu:
(2.017.000đ/m) Tỷ lệ phân bổ Mức phân bổ
- Bút toán xử lý chênh lệch giá NVL (1):
Có TK 621 – Chênh lệch Lượng VL: 3.428.460
Có TK 152 – Chênh lệch Giá VL: 68.569.200
- Bút toán xử lý chênh lệch lượng NVL và các tài khoản chênh lệch khác (2):
Nợ TK 621 – Chênh lệch Lượng VL: 38.121.300
Nợ TK 622 – Chênh lệch Lượng NC: 16.105.365
Nợ TK Chênh lệch Khối lượng: 3.584.500
Nợ TK Chênh lệch Dự toán: 8.921.210
Có TK 622 – Chênh lệch Giá NC: 3.447.360