Bài tập nhóm chương 5 phân tích biến Động chi phí giảng viên hướng dẫn nguyễn thị hằng nga

mua chất lượng loại 1 thì giá là của loại 1, tuy nhiên bây giờ thay đổi chất lượng nguyênliệu sang loại 2 thì là giá của loại 2 giá rẻ hơn biến động giá tốt.⇨Biến động về lượng nguyên li

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

BÀI TẬP NHÓM CHƯƠNG 5: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: NGUYỄN THỊ HẰNG NGA

LỚP HỌC PHẦN: ACC702_232_9_L29HUỲNH GIA HUY – 050509210486PHẠM ĐỨC MINH - 050609210748NGUYỄN XUÂN NHI - 050609211018NGÔ ANH THY – 050609211468CHÂU VŨ HOÀNG THY - 050608200704

5.1 Khái quát về biến động chi phí: 1

5.1.1 Khái niệm về biến động chi phí: 1

5.1.2 Các nguyên nhân gây biến động chi phí: 1

5.1.2.1 Nguyên nhân gây biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1

5.1.2.2 Nguyên nhân gây biến động chi phí nhân công trực tiếp: 2

5.1.2.3 Nguyên nhân gây biến động chi phí sản xuất chung: 3

5.2 Phân tích biến động chi phí: 4

5.2.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 5

5.2.1.1 Biến động về giá: 6

5.2.1.2 Biến động về lượng: 6

5.2.2 Phân tích biến động chi phí nhân công: 9

5.2.2.1 Biến động về giá: 9

5.2.2.2 Biến động về lượng: 9

5.2.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung: 12

5.2.3.1 Phương pháp phân tích bốn biến động: 13

5.2.3.2 Phương pháp phân tích ba biến động: 17

5.2.3.3 Phương pháp phân tích hai biến động: 19

5.3 Kế toán các chênh lệch thực tế so với định mức: 20

5.3.1 Kế toán chênh lệch nguyên vật liệu trực tiếp: 20

5.3.2 Kế toán chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp: 24

5.3.3 Kế toán chênh lệch chi phí sản xuất chung: 26

5.3.3.1 Phương pháp phân tích bốn biến động: 26

5.3.3.2 Phương pháp phân tích ba biến động: 29

5.3.3.3 Phương pháp phân tích hai biến động: 31

5.3.4 Kế toán xử lý chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức: 33

5.3.4.1 Trường hợp chênh lệch nhỏ (không trọng yếu): 34

5.3.4.2 Trường hợp chênh lệch lớn (trọng yếu): 34

TÀI LIỆU THAM KHẢO 39

5.1 Khái quát về biến động chi phí:

5.1.1 Khái niệm về biến động chi phí:

Sự biến động chi phí là chênh lệch giữa số tiền bạn dự kiến cho một dự án và sốtiền thực tế bạn sử dụng để hoàn thành nó Nó biểu thị sự khác biệt giữa chi phí dự kiếncủa công việc và chi phí thực tế đã chi trả Việc phân tích biến động chi phí sẽ giúp doanhnghiệp xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến sự biến động và có giải pháp nhằm tiết kiệmchi phí cho kỳ sau

Phần lớn những chi phí khả biến như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân côngtrực tiếp, sản xuất chung là các khoản mục chi phí sản xuất bị biến động

Biến động chung = Tổng chi phí thực tế - Tổng chi phí định mức

Biến động > 0 : Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không hiệu quả (bất lợi)Biến động < 0 : Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hiệu quả hơn so với định mức

đề ra (hiệu quả)

Khi kết quả thực hiện tốt hơn kết quả kỳ vọng DN sản xuất kinh doanh không⇨hiệu quả Ngược lại, kết quả thực hiện kém hơn kết quả kỳ vọng DN sản xuất kinh⇨doanh hiệu quả vượt hơn cả mong đợi

5.1.2 Các nguyên nhân gây biến động chi phí:

Việc phân chia biến động CPNVLTT thành 2 loại biến động lượng và biến độnggiá vì việc kiểm soát giá và lượng thuộc về 2 trách nhiệm của những nhà quản lý khácnhau Trưởng phòng thu mua có trách nhiệm về phần chênh lệch về giá NVLTT, quản đốcphân xưởng chịu trách về phần chênh lệch về lượng NVLTT

Sau khi chúng ta tính ra biến động xấu hoặc tốt, chúng ta sẽ tìm ra nguyên nhânảnh hưởng

Ví dụ:

Biến động về giá nguyên vật liệu do:

- Biến động giá mua trên thị trường thay đổi: Nếu chúng ta tính ra biếnđộng là xấu thì biến động giá mua trên thị trường tăng, biến động tốt thì giá mua thịtrường giảm Không ai chịu trách nhiệm vì giá thị trường thay đổi

- Biến động chi phí thu/mua, vận chuyển: Nếu như trước đây chúng ta đến

kho của nhà cung cấp để lấy hàng thì giá rẻ, bây giờ mình thay đổi là bảo nhà cung cấpgiao tận nơi thì giá sẽ tăng lên Hoặc thay đổi chất lượng nguyên liệu, trước đây thì mình

mua chất lượng loại 1 thì giá là của loại 1, tuy nhiên bây giờ thay đổi chất lượng nguyênliệu sang loại 2 thì là giá của loại 2 (giá rẻ hơn) biến động giá tốt.⇨

Biến động về lượng nguyên liệu do :

- Thay đổi chất lượng NVL sử dụng (trước đây mình dùng NV loại 1 mà

giờ mình dùng nguyên liệu loại 2 cho nên mình phải dùng nhiều nguyên liệu hơn ⇨ biếnđộng xấu)

- Tay nghề nhân viên sản xuất trực tiếp giảm/tăng làm biến động xấu/tốt, tình trạng hoạt động của máy móc, thiết bị giảm/tăng làm biến động xấu/tốt ⇨ mà

đề xuất nguyên nhân phù hợp

Đôi khi bộ phận thu mua phải chịu trách nhiệm biến động không tốt về lượng do

họ cố gắng để tìm mua nguyên vật liệu giá rẻ so với chất lượng nên nguyên vật liệukhông được đảm bảo, không phù hợp để sử dụng trên dây chuyền sản xuất và kết quả làmtăng lượng tiêu hao

Chi phí nhân công trực tiếp bị ảnh hưởng lớn bởi hai yếu tố chính: Lượng lao động(Là thời gian lao động của NCTT sản xuất ra sản phẩm) và đơn giá lao động (Là đơn giálao động hay định mức đơn giá tiền lương cho một giờ lao động trực tiếp)

Xác định nguyên nhân ảnh hưởng :

Biến động về giá lao động: Biến động giá thuộc trách nhiệm về bộ phận tuyển dụng (bộ phận dân sự)

Biến động về đơn giá NCTT : khi đơn giá NCTT thay đổi sẽ tạo nên những biếnđộng tăng hoặc giảm của CPNCTT so với định mức Đơn giá tiền lương bình quân biếnđộng do nhiều nguyên nhân, bao gồm :

Đơn giá tiền lương thay đổi không ai chịu trách nhiệm hết do đơn giá tiền lương

trên thị trường thay đổi

Thay đổi cơ cấu lao động Trước đây sử dụng công nhân bậc cao thì giờ đây sử

dụng công nhân bậc thấp hơn, mà công nhân bậc thấp thì tiền lương rẻ hơn biến động⇨tốt Và ngược lại

Do phát sinh thời gian làm việc ngoài giờ: Đơn giá trả làm việc ngoài giờ

thường cao hơn trong giờ, bộ phận nào gây ra biến động thời gian làm ngoài giờ thì bộphận đó chịu trách nhiệm,

Ví dụ: Bộ phận quản lý sản xuất: Nếu kế hoạch sản xuất không được lập trình

hoặc thực hiện hiệu quả, có thể dẫn đến sự cần phải làm việc ngoài giờ để hoàn thành

đúng tiến độ làm phát sinh thời gian làm việc ngoài giờ đơn giá tiền lương tăng ⇨ ⇨ ⇨

Bộ phận sản xuất chịu trách nhiệm

Biến động năng suất (biến động lượng NCTT) :

Biến động năng suất nhân công trực tiếp: Năng suất lao động thay đổi sẽ tạo ranhững biến động tăng, giảm của chi phí nhân công trực tiếp so với định mức (hay có thểhiểu liên quan đến sử dụng nhiều hay ít thời gian hơn so với định mức Biến động này do:

Sự thay đổi cơ cấu lao động, năng suất lao động cá biệt của từng bậc thợ:

Năng suất lao động cá biệt của từng bậc thợ là thước đo hiệu quả hoạt động của mỗi cánhân trong quá trình sản xuất Năng suất lao động cá biệt phụ thuộc vào nhiều yếu tố như:sức khỏe, trình độ chuyên môn, kinh nghiệm làm việc, thái độ làm việc, … Khi năng suấtlao động cá biệt của từng bậc thợ thấp, năng suất lao động chung của doanh nghiệp sẽgiảm sút Điều này dẫn đến tăng chi phí sản xuất biến động năng suất không tốt⇨

Chính sách trả lương cho công nhân thay đổi: Trước đây trả lương theo giờ thì

giờ đây trả lương theo sản phẩm khuyến khích người lao động tạo nhiều sản phẩm⇨hơn

Biến động chi phí sản xuất chung là chênh lệch giữa biến phí sản xuất chung thực

tế và biến phí sản xuất chung theo dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế

Biến động của chi phí sản xuất chung có thể đến từ:

 Gián đoạn hoặc ngừng công việc do quy hoạch bị lỗi, do thiếu nguyên liệu,cúp điện cúp nước, ;

 Hiệu quả hoạt động thực tế không như kỳ vọng;

 Thay đổi nhu cầu về số lượng thành phẩm;

5.1.3 Kiểm soát chi phí dựa vào chi phí định mức:

Chi phí định mức hay còn gọi là chi phí tiêu chuẩn (standard cost) là sự ước

lượng chi phí để sản xuất một đơn vị sản phẩm

Các khoản mục chi phí sản xuất được thiết lập từ chi phí định mức như chi phínguyên liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung dựa trên lươngđịnh mức như số giờ lao động, số lượng nguyên liệu… cần để sản xuất một đơn vị sảnphẩm và giá định mức của mỗi nhân tố đầu vào

Nhân viên kế toán quản trị dựa vào chi phí định mức sẽ xác định dự toán chi phísản xuất dựa trên mức hoạt động dự kiến và sử dụng nó làm “chuẩn mực” để đối chiếuvới chi phí thực tế

Chi phí thực tế (actual cost) là chi phí phát sinh thực tế trong quá trình sản xuất,

được nhân viên kế toán quản trị thu thập từ hệ thống kế toán của tổ chức

Biến động chi phí (cost variance) là chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí

định mức (dự toán chi phí) Biến động chi phí được sử dụng để kiểm soát chi phí.Những lợi ích khi kiểm soát chi phí dựa vào chi phí định mức gồm:

 Nhà quản lý dựa vào “chuẩn mực” - chi phí định mức nhằm so sánh với chiphí thực tế

 Giúp nhà quản lý thực hiện quản lý theo ngoại lệ dựa vào chi phí định mức

và biến động chi phí Phương pháp quản lý theo ngoại lệ sẽ giúp nhà quản

lý tập trung cả về thời gian lẫn nỗ lực vào việc kiểm soát các biến động có ýnghĩa Để nhận biết được một biến động cần kiểm soát hay bỏ qua, dựa vàonhững yếu tố sau:

 Độ lớn của biến động: Nhà quản lý thường quan tâm đến những biếnđộng có giá trị lớn về số tuyệt đối cũng như tương đối Trong đó, sốtương đối của biến động cung cấp thông tin tốt hơn trong việc kiểmsoát

 Tần suất xuất hiện: Cần kiểm soát chặt chẽ những biến động lặp đi lặp

lại liên tục hơn những biến động thỉnh thoảng mới xuất hiện

 Xu hướng của biến động: Cần xác định nguyên nhân và kiểm soát

những biến động có xu hướng tăng dần theo thời gian

 Khả năng kiểm soát được biến động: Những biến động mà trong tổ

chức có thể kiểm soát được thì cần kiểm soát hơn những biến độngkhông thể kiểm soát Những biến động không thể kiểm soát được nhưgiá thị trường biến động dẫn đến giá nguyên liệu tăng…

 Lợi ích và chi phí của việc kiểm soát: Kiểm soát biến động hay không

quyết định dựa vào sự đánh đổi giữa chi phí và lợi ích khi thực hiện

 Các biến động thuận lợi: Nên xem xét để phát huy và cải tiến

Việc xác định chi phí sản xuất định mức có ý nghĩa:

 Làm căn cứ để lập dự toán;

 Giới hạn chỉ tiêu để tiết kiệm chi phí và nâng cao hiệu quả hoạt động;

 Có căn cứ để đánh giá việc thực hiện chi phí giúp kiểm soát chi phí tốt hơn

5.2 Phân tích biến động chi phí:

Đầu tiên trước khi đi vào điều tra biến động, ta có thể quan sát và đưa ra các tiêuchí, mục tiêu cụ thể để có thể tiến hành điều tra nguyên do tại sao chi phí lại biến động

Kế toán quản trị cần xác định rõ đối tượng là loại chi phí nào cần được đánh giáphân tích điều tra biến động và những chi phí ấy có thể tính toán được mới có thể hiểuđược nguyên do gây biến động

Sau khi tính toán được các chi phí, kế toán quản trị phải biết so sánh giữa các chiphí với nhau và đưa ra được hướng giải quyết cho các kết quả điều tra này

Trình tự phân tích:

1) Xác định chỉ tiêu phân tích : xác định rõ các chỉ tiêu cần phân tích và biểu diễn

thông qua các công thức tính toán hoặc các mô hình

2) Xác định đối tượng phân tích : xác định khoản chênh lệch giữa các số liệu đã phân

tích so với các số liệu thực tế, kế toán quản trị tìm ra nguyên nhân gây ra sự chênhlệch đó

3) Xác định ảnh hưởng của từng nhân tố đến tối tượng phân tích : trong quá trình

tính toán, kế toán quản trị cần phải chỉ ra mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến

sự biến động của chi phí theo chiều hướng hiệu quả hay bất lợi, nếu là biến độnghiệu quả thì sẽ giữ lại để phát huy thêm, ngược lại sẽ điều chỉnh để giảm thiểu rủi

ro và chi phí

4) Xác định nguyên nhân ảnh hưởng: cần phải chỉ rõ người có trách nhiệm trong sự

biến động này để có thể giải thích nguyên nhân dẫn đến sự chênh lệch của các chiphí này ví dụ đối với biến động NVLTT :

5) Nếu nguyên nhân gây ra từ biến động lượng thì bộ phận chịu trách nhiệm là bộphận Sản xuất

6) Nếu nguyên nhân gây ra từ biến động giá thì bộ phận chịu trách nhiệm là bộ phậnMua hàng

7) Đề xuất giải pháp thực hiện cho kì sau: trên cơ sở những nguyên nhân tìm được,tìm ra những cách thức thực hiện hiệu quả hơn cho kỳ sau

 Qua việc phân tích biến động chi phí nêu trên, các nhà quản lý từ đó xác định đúngcác nguyên nhân gây ra biến động để đưa ra được các biện pháp đúng đắn và kịpthời nhằm đưa ra các giải pháp khắc phục hoặc phát huy các biến động đó theohướng có lợi nhất cho doanh nghiệp

5.2.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Phần lớn các khoản chi phí sản xuất là những chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chiphí nhân công trực tiếp và bộ phận chi phí chung đều bị ảnh hưởng bởi 2 yếu tố là lượng

và giá, được phân tích theo mô hình chung

5.2.1.1 Biến động về giá:

Biến động về giá = (Giá thực tế - Giá định mức) x Số lượng sử dụng thực tế

 Chi phí thực tế < Chi phí định mức = Biến động tốt (T)

 Chi phí thực tế > Chi phí định mức = Biến động xấu (X)

Biến động tốt là những chi phí bao gồm:

+ Chất lượng vật liệu kém hơn

+ Chiết khấu khi mua số lượng lớn

+ Thay đổi sang nhà cung cấp rẻ hơn

+ Lập ngân sách không chính xác

Biến động xấu là những chi phí bao gồm:

+ Chất lượng nguyên vật liệu tốt hơn

+ Thay đổi sang nhà cung cấp đắt hơn

Biến động tốt là những chi phí bao gồm:

 Chất lượng vật liệu tốt hơn

 Sử dụng vật liệu hiệu quả hơn

 Thay đổi quy cách sản phẩm

 Lập ngân sách không chính xác

Biến động xấu là những chi phí bao gồm:

 Chất lượng nguyên vật liệu kém hơn

 Nhân viên ít kinh nghiệm sử dụng nhiều vật liệu hơn

 Thay đổi quy cách sản phẩm

 Lập ngân sách không chính xác

Ví dụ: Tại một công ty X có số liệu như sau:

Tại công ty X có số liệu như sau :

Khoản mục chi phí Lượng định mức Giá định mức định mức Chi phí sản xuất

 Không tốt Các lý do có thể ảnh hưởng :

 Chất lượng nguyên vật liệu bị thay đổi

 Tay nghề của công nhân trực tiếp kém

 Tình trạng máy móc thiết bị không tốt

 Biện pháp quản lý phân xưởng kém

Biến động Giá :

Đơn giá bình quân giảm 500đ/kg (8.000 đ/kg - 7.500 đ/kg) Tính vào trong12.000kg nguyên liệu thực tế thì làm tổng chi phí nguyên liệu trực tiếp tiết kiệm6.000.000 (90.000.000 - 96.000.000) ⇨Tốt

Xác định nguyên nhân ảnh hưởng :

1) Việc xác định đơn giá phụ thuộc vào các yếu tố như giá cả thị trường có xuhướng tăng hay giảm, Vì đó, mà dẫn đến những phương pháp tính giá trịnguyên vật liệu (FIFO, Bình quân, ) ra những kết quả khác nhau về đơngiá Trong đề này nguyên nhân có thể là do giá thị trường giảm

2) Biến động chi phí thu mua, vận chuyển tăng (giá vận chuyển ship NVLgiảm)

3) Thay đổi chất lượng NVL (thay vì sử dụng giá NL loại 1 (8.000 đ/kg) thìmình mua NL loại 2 (7.500 đ/kg)

Giải pháp :

Qua phân tích biến động nói trên thì phải được tiến hành càng sớm càng tốt, nhằmphát hiện kịp thời những lý do để tìm cách điều chỉnh, những lý do này thuộc về tráchnhiệm bộ phận nào trong doanh nghiệp :

 Biến động Giá : thuộc trách nhiệm của bộ phận mua hàng

 Biến động Lượng : thuộc trách nhiệm bộ phận quản lý phân xưởng.Tuy nhiên, trong ví dụ này không thể ngoại trừ nguyên nhân việc bộ phận cungứng mua những nguyên liệu có chất lượng thấp với giá rẻ để tiết kiệm chi phí, nhưng gâytình trạng tăng lượng tiêu hao thì trách nhiệm chính về việc giảm hiệu quả sử dụngnguyên liệu sẽ thuộc về bộ phận cung ứng

5.2.2 Phân tích biến động chi phí nhân công:

Biến động chi phí nhân công trực tiếp là chênh lệch giữa chi phí nhân công trựctiếp thực tế phát sinh với định mức chi phí nhân công trực tiếp

Biến động giá định mức nhân công là chênh lệch giữa chi phí nhân công dự kiến

và chi phí nhân công thực tế

Biến động lượng định mức nhân công là chênh lệch chi phí tiêu chuẩn giữa số giờlao động thực tế với số giờ lao động dự kiến Biến động lượng định mức nhân công cònđược gọi là biến động giờ lao động.

Giải:

 Lượng thực tế (thời gian thực tế sản xuất 2.000 sp ): 3.500 giờ

 Giá đơn vị thực tế (giá thực tế phải trả cho nhân công trong 1 giờ chomỗi đơn vị) = 54.250.000 đ/ 3.500 giờ = 15.500 đ/giờ

 CPNCTT thực tế = Lượng thực tế x Giá thực tế = 3.500 giờ x 15.500 = 54.250.000đ

 CP NCTT dự toán = Lượng thực tế x Giá định mức = 3.500 giờ x 15.000 =52.500.000 đ

Cứ 1h mình chi tiêu nhiều hơn định mức cho phép là 500đ (15.500 -15.000) làmbiến động theo chiều hướng dương

 Làm CPNCTT tăng 1.750.000đ so với dự toán ban đầu

Nhà quản lý hỏi biến động giá xấu do cái gì ??

 Giải thích nguyên nhân :

 Đơn giá thực tế tăng có thể do các nguyên nhân sau :

 Do đơn giá tiền lương của các bậc thợ tăng lên (Giá tiền lương thị trườngtăng lên)

 Do sự thay đổi về cơ cấu lao động (tăng tỷ trọng của các thợ bậc cao vàgiảm tỷ trọng của các thợ bậc thấp Kết quả tổng biến động CPNCTTtheo hướng tốt đã cho thấy việc tăng tỷ trọng của các thợ bậc cao là hợp

lý Tuy nhiên, không phải bất kỳ trường hợp nào việc thay đổi tỷ trọngcông nhân bậc cao là phù hợp, có những công việc mà công nhân bậcthấp có hiệu quả tốt hơn công nhân bậc cao, do công nhân bậc cao khôngquen việc giản đơn Việc thay công nhân không hợp lý, làm không⇨tăng hay tăng với tốc độ thấp hơn tốc độ tăng đơn giá tiền lương bìnhquân thì có thể xem là công ty đã sử dụng lãng phí lực lượng lao động ⇨Thay đổi cơ cấu lao động không hợp lý)

Biến động Lượng = -7.500.000 (biến động tốt)

Việc sản xuất ra 2.000sp theo ước tính cần sử dụng 4.000 giờ để hoàn thành.Nhưng trong thực tế chỉ cần 3.500 giờ để hoàn thành Việc giảm đi 500 giờ giúp công tytiết kiệm được 7.500.000 CPNCTT Có thể xem đây là năng suất công nhân đã tăng lên.Điểm cộng lớn trong việc sử dụng lao động

5.2.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung:

 Biến động định phí sản xuất chung

Chênh lệch giữa định phí SXC thực tế và định phí SXC định mức Tách thành biếnđộng khối lượng (đánh giá mức độ huy động nguồn lực quá trình sản xuất) và biến độngtiêu dùng định phí sản xuất chung

 Biến động biến phí sản xuất chung

Chênh lệch giữa biến phí SXC thực tế và biến phí SXC định mức Tách thành biếnđộng hiệu quả (đánh giá hiệu quả sử dụng cơ sở phân bổ biến phí SXC) và biến động tiêudùng biến phí sản xuất chung

Biến động CPSXC chịu ảnh hưởng của biến động về lượng (vật liệu gián tiếp,lượng lao động gián tiếp, … ) và biến động về giá ( giá vật liệu và lao động gián tiếp)

 Chi phí gián tiếp tính vào giá thành của sản phẩm theo sự phân bổ bằng mộttiêu thức hợp lý.

 Các tiêu thức là: Số giờ lao động trực tiếp, Số giờ máy chạy, Tiền lương công nhântrực tiếp sản xuất,

 Khi áp dụng tiêu thức phân bổ khác nhau kết quả phân bổ chi phí SXC cho các⇨sản phẩm sẽ khác nhau

 Ảnh hưởng đến kết quả phân tích

Chi phí SXC đối với từng doanh nghiệp cụ thể bao gồm nhiều loại chi phí khácnhau về tính chất không thể áp dụng một mô hình duy nhất nào để phân tích loại chi⇨phí này Chi phí SXC bao gồm 2 loại chính:

Biến phí (CP khả biến) - các loại chi phí chịu ảnh hưởng của nhân tố lượng vàgiá: nguyên vật liệu phụ, năng lượng, nhiên liệu, bảo trì, bảo dưỡng thiết bị

Định phí (CP bất biến) - các loại chi phí không chịu ảnh hưởng của nhân tốlượng và giá: khấu hao máy móc và nhà xưởng, tiền lương bộ phận quản lý phân xưởng,bảo hiểm

Thực hiện phân tích cho chi phí SXC, sẽ có các phương pháp chủ yếu như:Phương pháp phân tích hai biến động, ba biến động, bốn biến động

Theo phương pháp phân tích này, bốn biến động chi phí sản xuất chung bao gồm:

 Hai biến động của biến phí sản xuất chung: Biến động chi tiêu và biến độngnăng suất

 Hai biến động của định phí sản xuất chung: Biến động dự toán và biến độngkhối lượng sản xuất

Phân tích biến động biến phí sản xuất chung:

 Biến phí sản xuất chung thường bao gồm những chi phí gián tiếp liên quanđến phục vụ, quản lý hoạt động sản xuất nhưng biến thiên theo mức độ hoạtđộng sản xuất như chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí năng lượng,…

 Biến động chi tiêu là chênh lệch giữa giá của biến phí sản xuất chung dựkiến và thực tế trong số giờ làm việc thực tế

 Biến động năng suất là chênh lệch giữa chi phí tiêu chuẩn của số giờ làmviệc dự kiến và thực tế để sản xuất số lượng sản phẩm thực tế

 Nếu biến phí sản xuất chung được xây dựng một mức giá chung theo mức

độ hoạt động thì biến động biến phí sản xuất chung được tính toán như sau:

 Biến động chi tiêu:

 Biến động năng suất:

Trong đó: Q : Sản lượng sản xuất thực tế 1

 t0: Mức độ hoạt động tiêu chuẩn để sản xuất mỗi sản phẩm (giờ máy/giờlao động)

 t1: Mức độ hoạt động thực tế để sản xuất mỗi sản phẩm (giờ máy/ giờ laođộng)

 b0: Đơn giá biến phí sản xuất chung định mức

 b1: Đơn giá biến phí sản xuất chung thực tế

Ví dụ: Giả sử công ty A chủ yếu sử dụng máy móc thiết bị để sản xuất sản phẩm nên tiêu thức được chọn để phân bổ chi phí sản xuất chung là số giờ máy Theo định mức, cứ bình quân 1.5 giờ máy hoạt động sẽ sản xuất được 1 sản phẩm Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chung của công ty năm N được trình bày như sau:

Sử dụng dữ kiện được cho trong giả định ở trên, giả sử trong năm N công ty đã sửdụng thực tế 32.000 giờ máy để sản xuất 20.000 sản phẩm và biến phí sản xuất chungthực tế được ghi nhận là: Chi phí nhiên liệu 28.000.000 đồng và chi phí lao động phụ15.000.000 đồng

Giải

a Các biến động biến phí sản xuất chung được tính toán như sau:

 Đơn giá biến phí sản xuất chung thực tế:

(28.000.000 + 15.000.000) / 32000 = 1.343,75 (đồng/giờ)

 Biến động chi tiêu = |1.343,75 -1.200| * 32.000 = 4.600.000 (đồng)

 Biến động năng suất = |32.000 – 30.000|* 1200 = 2.400.000 (đồng)

 Tổng biến động biến phí sản xuất chung = 4600000 + 2400000 = 7000000

 Biến động này là biến động xấu do sự tăng giá của nhiên liệu và giảm hiệu suấthoạt động của lao động phụ



 Nguyên nhân của các biến động biến phí sản xuất chung:

 Biến động biến phí sản xuất chung do chi tiêu thường bắt nguồn từ sự thay đổimức giá của các mục biến phí sản xuất chung như giá nguyên vật liệu gián tiếp,giá nhiên liệu, giá lao động gián tiếp, giá năng lượng,…

 Các mức giá này thay đổi thường do các nguyên nhân:

 Mức giá thu mua, tuyển dụng thay đổi

 Phương thức thu mua, cung ứng dịch vụ

 Chi phí thu mua, tuyển dụng

 Giá cả thị trường thay đổi

Nếu biến động chi tiêu là một chênh lệch âm là biến động tốt thể hiện sự tiết kiệm,kiểm soát được giá biến phí hoặc những nguyên nhân tác động đến mức giá biến phí sảnxuất chung có chiều hướng thuận lợi

Nếu biến động chi tiêu là một chênh lệch dương là biến động không tốt thể hiện sựlãng phí, không kiểm soát được giá biến phí hoặc những nguyên nhân tác động đến mứcgiá biến phí sản xuất chung có chiều hướng bất lợi

 Biến động năng suất xảy ra có thể bắt nguồn từ một số nhân tố sau:

 Do tình hình sản xuất thay đổi khách quan hoặc chủ quan theo nhu cầu sản xuấtkinh doanh

 Do mức độ hoạt động chuẩn thay đổi không phù hợp

 Do các điều kiện sản xuất thay đổi như thay đổi vật tư, lao động, máy móc, thiết

bị, quy trình công nghệ sản xuất

 Do hiệu suất mức độ hoạt động chuẩn thay đổi

Nếu biến động năng suất là một chênh lệch âm là biến động tốt thể hiện sự tiếtkiệm, kiểm soát được giá biến phí hoặc những nguyên nhân tác động đến lượng nhiênliệu, động lực, lượng biến phí sản xuất chung trong sản xuất có chiều hướng thuận lợi.Nếu biến động năng suất là một chênh lệch dương là biến động không tốt thể hiện

sự lãng phí hoặc các nguyên nhân ảnh hưởng đến lượng nhiên liệu, động lực,… lượngbiến phí sản xuất chung trong sản xuất chuyển biến bất lợi

b Biến động định phí sản xuất chung:

 Phân tích biến động định phí sản xuất chung:

Định phí sản xuất chung thường liên quan các khoản chi phí liên quan đến phục

vụ, quản lý sản xuất ít hoặc không thay đổi theo mức độ hoạt động sản xuất như lươngquản lý, chi phí bảo hiểm tài sản, chi phí khấu hao tài sản cố định,…

Khi phân tích biến động định phí sản xuất chung cần chú ý đến phạm vi hoạt động.Biến phí sản xuất chung thường gắn liền với biến động về dự toán và biến động domức độ hoạt động

Biến động định phí sản xuất chung do dự toán (còn được gọi là biến động do mức giá hay biến động chi tiêu) là chênh lệch giữa chi tiêu cho chi phí chung cố định dự

kiến và chi tiêu cho chi phí chung cố định thực tế

Biến động khối lượng định phí sản xuất chung (hay còn gọi là biến động do mức độ hoạt động) là chênh lệch giữa số giờ sản xuất thực tế với số giờ sản xuất dự kiến

nhân với giá định mức chi phí chung cố định tiêu chuẩn mỗi giờ

Biến động định phí sản xuất chung do dự toán (biến động chi tiêu):

Trong đó:

 Q1: Sản lượng sản xuất thực tế

 Q0: Sản lượng sản xuất dự toán

 t0: Mức độ hoạt động tiêu chuẩn để sản xuất mỗi sản phẩm (giờ máy/ giờlao động)

 t1: Mức độ hoạt động thực tế để sản xuất mỗi sản phẩm (giờ máy/ giờ laođộng)

 b0: Đơn giá định phí sản xuất chung tiêu chuẩn

 b1: Đơn giá định phí sản xuất chung thực tế

Sử dụng dữ kiện được cho trong giả định ở trên, giả sử định phí sản xuất chungthực tế trong năm N được ghi nhận như sau: Chi phí lương quản lý phân xưởng105.000.000, chi phí khấu hao 80.000.000, chi phí bảo hiểm 42.000.000



 Các biến động định phí sản xuất chung được tính toán như sau:

 Biến động định phí sản xuất chung do dự toán

 Đây là một biến động xấu thể hiện ước lượng sai về mức độ hoạt động trong kỳ

 Xác định nguyên nhân ảnh hưởng:

Biến động định phí sản xuất chung do dự toán thường do tính toán sai lệch về mứcgiá định phí trong kỳ Thông thường sự sai lệch này thường tập trung ở bộ phận định phíquản trị, định phí phân bổ cấp trên cho sản xuất Điều này cũng có nghĩa là bộ phận dựtoán chi phí phải giải thích những nguyên nhân dẫn đến sự sai lệch về mức giá định phíthực tế và dự toán

Biến động định phí sản xuất chung do khối lượng thường do số lượng sản phẩmthực tế biến động so với số lượng sản phẩm sản xuất ở mức công suất bình thường

 Nếu biến động định phí sản xuất chung do khối lượng là một chênh lệch âm

là biến động tốt thể hiện sự giảm chi phí hoặc do những nguyên nhân tácđộng đến mức độ hoạt động chuyển biến thuận lợi

 Nếu biến động định phí sản xuất chung do khối lượng là một chênh lệchdương là biến động không tốt thể hiện sự lãng phí hoặc do những nguyênnhân tác động đến mức độ hoạt động chuyển biến bất lợi

Theo phương pháp này, ba biến động của tổng chi phí sản xuất chung bao gồmbiến động chi tiêu, biến động năng suất, và biến động khối lượng sản xuất.

Biến động chi tiêu là sự chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung thực tế và chi phísản xuất chung dự toán linh hoạt ở mức độ hoạt động thực tế (bằng tổng biến động chitiêu của biến phí và định phí sản xuất chung)

Biến động năng suất là sự chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung dự toán ở mức

độ hoạt động thực tế và chi phí sản xuất chung dự toán ở mức độ hoạt động định mức chosản lượng thực tế (bằng biến động năng suất biến phí sản xuất chung)

Biến động khối lượng là sự chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung dự toán linhhoạt ở mức độ hoạt động định mức cho sản lượng thực tế và chi phí sản xuất chung địnhmức phân bổ cho sản lượng thực tế (bằng biến động khối lượng định phí sản xuất chung)

Chi phí SXC

dự toán cho sốgiờ máy địnhmức

Chi phí SXCđịnh mức cho

số lượng sảnphẩm sản xuấtthực tế

Biến phí (1.343,75*32.000)43.000.000 đồng 38.400.000(1.200*32.000) 36.000.000(1.200*30.000) 36.000.000(1.200*30.000)Định phí 227.000.000 220.000.000 220.000.000 165.000.000(30.000*5.500)Tổng chi phí sản xuất chung ở cột B và C giống nhau ở chỗ được tính toán theođịnh phí sản xuất chung trên dự toán linh hoạt là 220.000.000 Sự khác nhau ở hai cột này

là ở số tiền biến phí sản xuất chung Biến phí sản xuất chung ở cột B dựa trên số lượngtiêu thức phân bổ thực tế Công ty A đã dùng tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung là

số giờ máy Thực tế công ty đã sử dụng 32.000 giờ máy với tỉ lệ phân bổ biến phí sảnxuất chung ước tính là 1.200đ/ giờ máy, tổng biến phí sản xuất chung ở cột B là38.400.000, cộng với định phí dựa trên dự toán linh hoạt là 220.000.000, vậy tổng chi phísản xuất chung là 258.400.000

Chênh lệch giữa cột A và B là biến động chi tiêu 11.600.000 Đây là biểu hiệnkhông tốt trong việc sử dụng chi phí sản xuất chung Trong phân tích 4 biến động, ta thấybiến động chi tiêu tăng 4.600.000, biến động dự toán tăng 7.000.000, nhưng trong phântích ba biến động, thì hai biến động này được tính chung và được gọi là biến động chitiêu

Số tiền ở cột C là tổng chi phí sản xuất chung dự toán được điều chỉnh theo số giờmáy tiêu hao định mức cho phép để sản xuất số lượng sản phẩm thực tế trong kỳ trên dự