Bài Thuyết Trình Kiểm Toán Tài Sản Cố Định.pdf

Đặc điểm khoản mục TSCĐ: - TSCĐ là một khoản Tài sản cỗ định là tất cả những tài sản của doanh nghiệp có giá trị lớn, có thời pian sử dụng, luân chuyền, thu hồi trên một năm hoặc trên mộ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHÓ HÒ CHÍ MINH

KHOA KE TOAN - KIEM TOAN

BAI THUYET TRINH

KIEM TOAN TAI SAN CO DINH

MON HOC: KIEM TOAN DOANH NGHIEP NHOM SINH VIEN THUC HIEN:

NHÓM 2 LỚP: D01 GVHD: TRAN THI HAI VAN

TP Thu Đức, ngày 05 tháng 06 năm 2022

MUC LUC |

1 Các vân đề chính của khoản mục TSCĐ

1.1 Đặc điểm, vị trí của khoản mục TSCĐ

1.1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ:

1.1.2 Phân loại tài sản cố định:

1.1.2.1 Theo hình thái biểu hiện:

1.1.2.2 Theo quyền sở hữu:

1.1.2.3 Theo nguồn hình thành:

1.1.2.4 Theo công dụng và tỉnh trạng sử dụng:

1.1.3 Khấu hao TSCD va đánh giá TSCD:

1.2 Vị trí khoản mục TSCD

1.3 Các vẫn đề quan trọng đối với TSCĐ

1.3.1 Kế toán TSCĐ (theo thông tư 200/201/TT-BTC)

1.3.1.1 Kết cầu và nội dung phản ánh của tài khoản 211 - TSCĐ hữu hình:

1.3.1.2 Kế toán ghi tăng TSCĐ (gồm các sơ đồ từ số 24a đến 29)

1.3.1.3 Kế toán ghỉ giảm TSCĐ (gồm các sơ đồ từ số 30 đến 35c)

1.3.2 Yêu cầu tổ chức quản lý TSCĐ

2 Quy trình kiểm toán TSCD

2.1 Những thủ tục kiểm soát chính trong TSCĐ

2.2 Các thử nghiệm kiểm soát trong TSCĐ

2.2.1 Thứ nghiệm kiểm soát

2.2.1.1 Các tài liệu cần đề nghị khách hàng cung cấp

2.2.1.2 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ

2.2.1.3 Đánh giá về hệ thông kiểm soát nội bộ

2.2.1.4 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

2.2.2 Thực hiện Thử nghiệm kiểm soát

2.2.2.1 Thu thập Bang tong hop tai sản cỗ định, đối chiếu với Bảng kê chỉ tiết tài

san co định, đôi chiêu với Số cái và Bảng cân đổi kế toán

2.2.2.2 Kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về lập và trình bày BCTC liên

quan 34

2.2.2.3 Thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ

2.2.3 Các thử nghiệm cơ bản đối với TSCĐ

2.2.3.1 Thu tuc phan tich

2.2.3.2 Thu tuc kiém tra chi tiét

2.2.3.3 Kết thúc kiểm toán

49

51 61

1 Cac van dé chinh cia khoan muc TSCD

1.1 Đặc điểm, vị trí của khoản mục TSCĐ

1.1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ:

- TSCĐ là một khoản Tài sản cỗ định là tất cả những tài sản của doanh nghiệp

có giá trị lớn, có thời pian sử dụng, luân chuyền, thu hồi trên một năm hoặc trên một chu kỳ kinh doanh (nêu chu kỳ kinh doanh lớn hơn hoặc bằng một năm)

- TSCĐ là mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng cao trong tông giá trị tải

sản trên BCĐKT, đối với các công ty sản xuất đặc biệt là đối với các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí

1.1.2 Phân loại tài sản cố định:

1.1.2.1 Theo hình thái biểu hiện:

- TSCĐ hữu hình:

Là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương

tiện vận tải ”

TSCĐ phải thỏa mãn 3 điều kiện sau:

e Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

e C6 thoi gian sử dụng từ l năm trở lên

e Nguyên gia TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá

trị từ 30.000.000 (ba mươi triệu đồng) trở lên

Trong trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ kết hợp với nhau, mỗi bộ phận câu thành có thời gian sử dụng khác nhau và cả hệ thống không thê hoạt động bình thường nếu thiếu một trong các bộ phận Nếu do yêu cầu quản lý riêng biệt, các bộ phận đó có thé duoc xem như những TSCĐ hữu hình độc lập Ví dụ như các bộ phận trong một máy bay

- TSCĐ vô hình:

Là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một luong 914 tri da được

dau tư thỏa mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh

doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng: chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả ”

Mặc dù không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ hoặc cho đối tượng khác thuê phủ hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.”

1.1.2.2 Theo quyền sở hữu:

- TSCPĐ tự có:

Tài sản cố định doanh nghiệp mua sắm, xây dựng hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp, nguồn vốn do ngân sách cấp, do đi vay của ngân hàng hoặc do nguồn vốn liên doanh

trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06: “Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyến giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu cho bên thuê Quyên sở hữu tài sản có thể chuyên giao vảo cuối thời hạn thuê”

TSCĐ hữu hình thường là bộ phận chủ yếu trong tông số tải sản và đóng vai trò

quan trọng trong việc thế hiện tỉnh hình tài chính của doanh nghiệp vì vậy việc xác

định một tài sản có được ghi nhận là TSCĐ hữu hình hay là một khoản chi phí SXKD trong kỳ sẽ có ảnh hướng đáng kê đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

1.1.2.3 Theo nguồn hình thành:

- Tài sản cô định mua sắm, xây dựng bằng nguồn nhà nước cấp

- Tài sản cố định mua sắm, xây dựng bằng nguồn doanh nghiệp tự bổ sung

- Tài sản cô định mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn liên doanh

- Tài sản cố định mua sắm, xây dựng bằng nguồn vay

1.1.2.4 Theo công dụng và tình trạng sử dụng:

- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh: Là những TSCĐ thực tế đang được sử dụng trong các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đây là những TSCĐ

doanh nghiệp tính va trích khấu hao vảo chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

- TSCĐ sử dụng cho hoạt động hành chính sự nghiệp: Là những TSCĐ mà doanh nghiệp sử dụng cho các hoạt động hành chính sự nghiệp

- TSCĐ phúc lợi: Là những TSCĐ sử dụng cho hoạt động phúc lợi công cộng như nhà trẻ, nhà văn hoá, câu lạc bộ

- TSCĐ chờ xử lý: Bao gồm những TSCĐ mà doanh nghiệp không sử dụng do bị hư hỏng hoặc thừa so với nhu cầu, không thích hợp với trình độ đôi mới công nghệ

1.1.3 Khấu hao TSCD va đánh giá TSCD:

Khau hao TSCD: La viéc tinh toan va phan bổ một cách có hệ thống nguyên

giá cua tài sản cố định vào chi phi sản xuất, kinh doanh trong thời gian trích khấu hao

của tài sản có định Khấu hao tải sản cố định liên quan đến việc hao mòn tài sản, đó là

sự giảm dan vé gia tri va giá trị sử dụng do tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, do hao mòn tự nhiên hoặc đo tiến bộ khoa học công nehệ

Thời gian khấu hao tài sản cố định

Thời gian khấu hao tài sản cố định: Là thời gian cần thiết mà doanh nghiệp thực hiện việc trích khấu hao tài sản cố định đề thu hồi vốn đầu tư tài sản cố định

Mục đích khấu hao tài sản cố định

Việc khấu hao tài sản cố định có mục đích tái tạo lại số vốn sản xuất mở rộng hoặc sản xuất giản đơn tài sản cô định Phần giá trị hao mòn sẽ được chuyên giao vao gia tri cua sản pham sẽ được xem là một yếu tố của chỉ phí sản xuất được thê hiện dưới hình thức gọi là tiền khấu hao tải sản cố định

Khi sản phâm được tiêu thụ, tiền khấu hao sẽ được tích lũy thành quỹ khấu hao

cố định cho doanh nghiệp Quỹ nảy rất quan trọng trong các hoạt động sản xuất hoặc

mở rộng những hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Doanh nghiệp cũng có thê sử dụng tiền quỹ nảy vào các mục đích vốn kinh doanh của mình

Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định

- Tất cả TSCĐ hiện có của DN đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau :

e TSCD da khau hao hét giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh

e TSCD khấu hao chưa hết bị mắt

e_ TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh

nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính)

e TSCD khong duoc quản lý, theo dõi, hạch toán trong số sách kế toán của doanh nghiệp

e TSCD sv dung trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nha an gitta ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bê chứa nước sạch, nhà đề xe, phòng hoặc trạm y tế đề khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đảo tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh

nghiệp đầu tư xây dựng)

Các phương pháp trích khấu hao tài sản cô định

Phương pháp khẩu hao đường thẳng

— Đây là phương pháp trích khấu hao theo mức tính ôn định từng năm vào chỉ phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp của tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh

— Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá hai lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thăng để nhanh chóng đôi mới công nghệ

- Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị: dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm

— Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thoi gian sử dụng tài sản cô định nêu tại Phụ lục 1 kèm theo Thông tư này, thì phần

trích vượt mức khẩu hao nhanh (quá 2 lần) không được tính vảo chi phí hợp lý khi

tính thuế thu nhập trong kỳ

Phương pháp khẩu hao theo số dự giảm dẫn có điều chỉnh

— Phương pháp khâu hao theo so dư giảm dân có điêu chỉnh được áp dụng đôi với các

doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đôi, phát triển nhanh

— TSCD tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp số

dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:

e©_ Là tài sản cô định đầu tư mới (chưa qua sử dụng);

e Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm

Phương pháp khẩu hao theo số lượng, khỗi lượng sản phẩm

- Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo

phương pháp này là các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

e Truc tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm;

e Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của tài sản cô định;

e_ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 100% công suất thiết kế

1.2 Vị trí khoản mục TSCD

VỊ trí của khoản mục TSCĐ được phản ánh trên BCĐKT phần B, tai san dai han bao gom cac khoan muc, TSCD hitu hinh, TSCD vé hinh, TSCD thué tai chính và

bất động sản đầu tư Khoản mục TSCĐ được trình bảy theo nguyên giá, giá trị hao

mòn và giá trị còn lại của TSCĐ, ngoài ra TSCĐ còn được thuyết minh chỉ tiết trên

bản thuyết minh BCTC

Bảng cân đôi kế toán hợp nhất tại ngày 31 tháng 12 năm 2021 (tiếp theo)

Mẫu B 01 - DN/HN (Ban hành theo Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22 tháng I2 năm 2014 của Bộ Tài chính)

Phải thu vê cho vay dài hạn 215 §1.150 -

Đầu tư tài chính dàihạn 250 24.538.803 20.353.099

Đầu tư vào các công ty liên kết 252 §(b) 24.538.803 20.320.738

Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn 254 - (5.628)

1.3 Các vẫn đề quan trọng đối với TSCĐ

1.3.1 Kế toán TSCĐ (theo thông tư 200/201/TT-BTC) 1.3.1.1 Kết cấu và nội dung phan ánh của tài khoản 211 - TSCĐ

hữu hình:

- Bên Nợ:

Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào

sử dụng, do mua săm, do nhận vốn gop, do duoc cap, do được tặng biếu, tài trợ, phát hiện thừa;

Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo

nâng cấp;

Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại

- Bên Có:

Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyên cho doanh nghiệp khác,

do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh,

Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận;

Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại

- Số dư bên Nợ:

Nguyên ø1á TSCĐ hữu hình hiện có ở doanh nghiệp

Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình có 6 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 2111 - Nhà của, vật kiến trúc: Phản ánh gia tri các công trình XDCB như nhà cửa, vật kiến trúc, hang rao, bé, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, các công trình cơ sở hạ tầng như đường xá, cầu công, đường sắt, cầu tàu, cầu cảng

Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị: Phản ánh giá trị các loại máy móc, thiết bị

dùng trong sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm những máy móc chuyên dùng, máy móc, thiết bị công tác, dây chuyển công nghệ và những máy móc đơn lẻ lài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dân: Phản ánh gia tri cac loai phương tiện vận tải, gồm phương tiện vận tải đường bộ, sắt, thuỷ, sông, hàng không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn

Tài khoản 2114 - Thiết bị, dung cu quan ly: Phan anh giá trị các loại thiét bi, dung cy su dung trong quan ly, kinh doanh, quan ly hanh chinh

Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ là các loại cây lâu năm, súc vật làm việc, súc vật nuôi đề lấy sản phẩm

Tài khoản 2113 - TSCĐ khác: Phan anh giá trị các loại TSCĐ khác chưa phản ánh ở các tài khoản nêu trên

1.3.1.2 Kế toán ghi tăng TSCĐ (gồm các sơ đồ từ số 24a đến 29)

— [Nếu muaTSCĐ bằng nguồn vốn “

đầu tư XDCB (Nếu là DNNN) is

414

Nếu mua TSCĐ bằng quỹ ĐTPT *|

Ngoài ra, còn một số trường hợp ghi tăng TSŠCPĐ như: Kế toán TSCĐ hữu

hình mua ngoài theo phương thức trả chậm, trả góp (sơ đồ số 24b); Kế toán TSCĐ

hữu hình mua dưới hình thức trao đổi (sơ đồ số 24c); Kế toán TSCĐ hữu hình tự sản

xuất (sơ đồ số 24d); Kế toán TSCĐ tăng do XDCB hoàn thành (sơ đồ số 25); Kế toán

chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình (sơ đồ số 26); Kế toán chi

phi mua sắm TSCĐ bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, dùng vào hoạt động sự

nghiệp, dự án (sơ đồ số 27); Kế toán chi phí mua sắm TCSĐ bằng Quỹ phúc lợi dùng

vào hoạt động phúc lợi (sơ đồ số 28); Kế toán các trường hợp khác ghi tăng TSCĐ (sơ

đỗ số 29),

1.3.1.3 Ké toan ghi giam TSCD (g6m cac so dé tit s6 30 đến 35c)

Ngoài ra, còn một số trường hợp ghi giảm TSCĐ như: Kế toán ghi giam TSCD

hữu hình chuyền thành CCDC do không thỏa mãn tiêu chuân TSCĐ (TSCĐ hữu hình

dùng cho hoạt động SXKD) (sơ đồ số 30); Kế toán nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi, dự án (sơ đồ số 32); Kế toán góp vốn bang TSCD vào công ty con, cơ sở liên doanh đồng kiểm soát (sơ đồ số 33)

e _ Trường hợp, kế toán TSCĐ phát hiện thừa

1.3.2 Yêu cầu tổ chức quản lý TSCĐ

Quản lý là một quá trình định hướng và tổ chức thực hiện các hướng đã định trên cơ sở những nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất Quản lý TSCĐ cũng dựa trên cơ sở này và nó được cụ thể như sau:

- — Về đánh giá TSCĐ

Phải tuân theo nguyên tắc đánh giá, theo nguyên giá, giá trị hao mòn luỹ

kế và giá trị còn lại khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đôi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại, số hao mòn luỹ kế của TSCĐ trên số kế toán

và tiến hành hạch toán theo quy định hiện hành

- _ Về điều động, nhượng bán, thanh lý TSCĐ

Chỉ được điều động, nhượng bán, thanh lý TSCĐ không cần dùng hoặc không dùng được khi có quyết định của cấp có thâm quyền theo đúng chế

độ quản lý tài sản của nhà nước và doanh nghiệp phải làm đầy đủ các thủ tục cần thiết, phải căn cử vào biên ban giao nhận, thanh lý, xử lý tài sản

và chứng từ liên quan để ghi giảm TSCĐ theo quy định tại chế độ kế toán

- _ Về xử lý tài san mat hu hong

Do nguyên nhân chủ quan của người quản lý, sử dụng, doanh nghiệp phải báo cáo rõ cho cơ quan tài chính trực tiếp quản lý, cơ quan chủ quản cấp trên và xác định rõ nguyên nhân, quy kết rõ trách nhiệm vật chất cụ thể

và cá nhân có liên quan theo đúng chế độ hiện hành của nhà nước

- Về quản lý các tài sản là công cụ, dụng cụ lâu bền

Những tài sản có giá trị từ 5 triệu đồng trở lên hoặc có thời gian sử dụng

trên một năm mả không coi là TSCĐ thì được xếp vào nhóm tài sản công

cụ, dụng cụ lâu bền từ khi xuất ra sử đụng cho tới lúc báo hỏng Mặc dù yêu cầu quản lý TSCĐ đã được quy định cụ thé song những yêu cầu quản lý này lệ thuộc vào biến đôi tuỳ theo cơ chế quản lý nền kinh tế quốc dân và cơ chế quản lý trong doanh nghiệp miễn sao khắc phục được những kẽ hở trong công tác quản lý Bảo đảm mọi TSCĐ trong doanh nghiệp đều có người chịu trách nhiệm quản lý, sử dụng, bảo vệ

2 Quy trình kiểm toán TSCD

2.1 Những thủ tục kiểm soát chính trong

TSCĐ Các mục tiêu kiểm soát chung đối với TSCĐ:

+ Đầu tư hiệu quả và không mắt cân đối tài chính

+ Sử dụng TSCĐ đúng mục đích và yêu cầu kỹ thuật

+ TSCĐ không bị mất mát, hư hỏng.

+ Ghi chép chính xác TSCĐ

+ Thanh ly TSCD dung, hợp lý

1 Đảm bảo TSCĐ được ghi nhận trên sô cái là hiện hữu tạ E/Tính hiện hữu ngày kết thúc kỳ kế toán

2 Dam bao TSCD va/hoac chi phi tại ngày kết thúc kỳ kế C/Tinh day du toán đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận được ghi nhận

chính xác

trong số đăng ký TSCĐ và 86 Cái

3 Đảm báo TSCĐ tăng, piảm băng ngoại tệ được quy doi theo V/Danh gia

tỷ giá hối đoái phù hợp

4 Đảm bảo trích lập đầy đủ chi phí khấu hao của TSCĐ V/Đánh giá

5 Dam bao đơn vị sở hữu hoặc có quyền hợp pháp đối với R&O/ Quyền và TSCĐ được phi nhận trên số cái tại ngày kết thúc kỳ kế nghĩa vụ

toán Tất cả TSCĐ không bị hạn chế quyền sử dụng, quyền

sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác, nếu không,

tất cả các hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các

quyền lợi được đảm bảo khác phải được xác định và

thuyết minh

trong BCTC

6 Dam bao tat cả các thuyêt minh cân thiết liên quan đến P&D/Trinh bay va TSCD được lập chính xác và các thông tin này được trình thuyết minh bay va m6 ta phu hop trong BCTC

Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính

sai Mo tá KSNB Thủ tục đến tài liệu tra tính giấy làm

só kim đã được KSNBcó “walk- hữu hiệu việc thử

thể chính phù hợp hiện và các giấy động kiểm kiếm soát xảy (1) chưa? không? làm việc liên soát (nếu thực

Nguôn : A450 — VACPA.

Bang 1 Soat xét về thiết kế và thực hiện các kiểm sốt chính

Ghi chú: các mục (3), (4), (5), (6), (7) là các ơ vuơng được đề trơng đề kiếm tốn viên

Ký hiệu này điển trong ơ vuơng (0) dé thê hiện khơng cĩ tài liệu lưu trong hồ

sơ kiêm tốn hoặc thê hiện dữ kiện nêu ra là sai

Khơng áp dụng / None applicable

Khớp với số liệu trén Bang CDKT/ Agreed to balance sheet: Ky hiéu nay dat sau s6 liéu dé thé hién KTV da déi chiéu sé liéu dé phù hợp với số liệu trên

liệu trên BCTC đã kiểm tốn năm trước

Khớp với sơ liệu trên Bảng CĐPS/ Aøreed to trial balance: Ký hiệu này đặt sau số liệu đề thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phủ hợp với số liệu trên Bảng

CDPS

Khớp với sơ liệu trên Bảng so ligu tong hop/ Agreed to leadsheet: Ky higu nay đặt sau số liệu đề thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phủ hợp với số liệu trên Bảng số liệu tơng hợp

Khớp với số liệu trên Sơ Cái/ Agreed to general ledger: Ky hiéu nay dat sau số

liệu để thê hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số liệu trên Số Cái tài

khoản

Khớp với sơ liệu trên sơ chỉ tiêt/ Aøreed to sub- ledger: Ký hiệu này đặt sau sơ liệu dé thé hién KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phủ hợp với số liệu trên số chỉ tiết tài khoản

Khớp với số liệu trên Thư xác nhận/ Agreed to audit confirmation: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thê hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số liệu trên

thư xac nhan do KTV gui

4, Bang danh gia tinh hoat dong hiru hiéu cua cac thu tuc KSNB của chu trình TSCD

Neuon : C150 — VACPA

Ghi chu :

1 Cột (2) - “Kiểm soát chính” phải được trinh bay nhat quan voi phan 4, Biéu A450

- “Tim hiéu chu trinh TSCD va XDCB”

2 Cét (4) - “Tan suat” ctia kiém sodt chinh sé la yéu to quan trong quyét định số hượng mẫu chọn để thử nghiệm kiểm soát (tham khảo thêm “Tài liệu hướng dân thực hiện C”IKTM cua VACPA 2019”)

3 C6t (5) - Cac thủ tục kiếm tra KSNB chỉ có tính mình họa, KTV phải sửa đổi hoặc thiết kế phù hợp cho từng cuộc kiếm tođn

4 Cột (6) - “Tham chiếu ” đến giấy làm việc thủ tục kiểm tra KSNB Tùy theo thủ tục kiếm tra được mô tả ở cột (5), người thực hiện tự thiết kế mẫu giấy làm việc phù hợp đề thể hiện kết quả công việc đã thực hiện

5 Việc thiết kế nội dùng, lịch trình và phạm vì (cỡ mẫu) của thủ tục kiểm tra KSNB xen Tài liệu hướng dân thực hiện CTKTM của VACPA 2019

0 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiếm soát.( Đánh giá ban đầu)

Qua quá trình kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đánh giá về rủi ro kiểm soát và đánh giá ban đầu về rúi ro kiểm soát là việc đánh gia hiệu quả hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty, doanh nghiệp trong việc ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sot trong yếu

Việc mua sam, dau ty TSCD phai can cu ké hoach va

dé nghi mua của bộ phận có nhu câu sử dụng và đã

được cấp có thâm quyền phê duyệt

Bộ phận chịu trách nhiệm mua sắm TSCĐ phải độc

lập với bộ phận sử dụng và/hoặc bộ phận kế toán

Phải lập biên ban giao nhan TSCD co sy tham gia cua

nha cung cap va cac bé phan lién quan

[Bộ phận chịu trách nhiệm] phải lập bộ hồ sơ TSCĐ

với đầy đủ chứng từ liên quan và cập nhật ngay khi

có

thay đối

[Đình kỳ| tô chức kiểm kê TSCĐ với sy tham gia của

cá nhân độc lập với bộ phận quản lý, sử dụng

Phân công [bộ phận chịu trách nhiệm] tập hợp các chị

phí liên quan đến TSCĐ

Hỗ sơ, chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng/giảm phải

được chuyền về bộ phân kế toán để cập nhat kip thoi

vào sô kế toán

Các TSCĐ di chuyên khỏi bộ phận quản lý, sử dụng

phải có Phiếu điều chuyên có phê duyệt của cấp có

thâm quyên

Kế toán phải đối chiếu số liệu trên báo giá, hợp đồng,

hóa đơn để đảm bảo tính chính xác của nguyên giá

TSCĐ ghi nhận trên số kế toán

Các TSCĐ phải được trích khẩu hao phù hợp với quy

định của DN về thời gian sử dụng hữu ích đối với

mỗi

Kê toán phải kiêm tra đề đảm bảo thời điểm bắt

đầu/ngừng trích khẩu hao theo đúng quy định

Nguôn : A451 — VACPA

Ghi chú:

Cột (1) - các kiểm soát chính được trình bày đồng nhất với các kiểm soát ở phần 2

Cột (2), (3) - Đánh dấu vào ô phù hợp đề thê hiện là “Có” hoặc “Không” có kiểm

soát chính đã mô tả

Cột (4) - Tham chiếu đến bằng chứng kiểm toán đã thu thập

Cũt (5) - Ghi chủ lại các van dé bat thường ngoại lệ phát hiện qua kiểm tra

2.2 Cac thir nghiém kiém soat trong TSCD

2.2.1 Thir nghiém kiém soat

2.2.1.1 Các tài liệu cần đề nghị khách hàng cung cấp

Trong quá trinh kiểm toán khoản mục TSCĐ, Kiểm toán viên cần thu thập nhiều bằng chứng để tiến hành thử nghiệm Do đó, Kiếm toán viên yêu cầu doanh nghiệp cung cấp một số tài liệu như sau:

e_ Số cái, số chỉ tiết tài khoản TSCĐ

e Danh sach chi tiết TSCĐ tăng, chuyên nhượng, thanh lý giảm trong kỳ theo từng loại

e_ Biên bản kiểm kê TSCĐ

e _ Chứng từ liên quan tới TSCĐ

e Bang khau hao TSCD

e Phuong pháp khấu hao TSCĐ

e Các chứng từ khác

2.2.1.2 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ

Việc tìm hiểu hệ thống kiêm soát nội bộ là một bước rất quan trọng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Hệ thong kiểm soát nội bộ là một công cụ quản lý của doanh nghiệp

nhưng lại ảnh hưởng quan trọng đến công việc của kiếm toán viên Dựa vào những hiểu biết sâu sắc và đầy đủ về hệ thống KSNB, Kiểm toán viên không chỉ xác định

được mức rủi ro kiểm soát mà còn làm cơ sở đề KTV xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết Do đó, quá trình này không chỉ thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực kiếm toán mà còn góp phần làm cho việc

kiểm toán của KTV hữu hiệu và hiệu quả hơn

Đối với TSCĐ, KTV có thể đánh giá về hệ thông KSNB của doanh nghiệp thông

qua sự giám sát việc quản lý và sử dụng TSCĐ ở đơn vị, phỏng vấn những người có liên quan về thủ tục và quy định của đơn vị đối với TSCĐ chẳng hạn như thủ tục mua sam TSCD va dau tư XDCB, thủ tục thanh lý hay nhượng bản tải sản, các quy định của đơn vị về chế độ kiểm kê của đơn vị, các quy định về bảo vệ vật chất đối với TSCĐ, kiếm tra các chứng từ, số sách

e Déi voi TSCD mua trong ky, cần xem xét về việc thực hiện đầy đủ các thủ tục xin duyệt mua, xem xét các hồ sơ chứng từ liên quan tới TSCĐ ở phòng kế toán và phòng quản lý cơ piới của công ty, xem xét sự tách biệt siữa bộ phận

quản lý và bộ phận phi số TSCD

e Đối với TSCĐ tăng qua XDCB, cần soát xem lại quá trình KSNB của đơn vị

đã thực hiện đối với quá trình tập hợp chứng từ, tính giá thành công trình, phê duyệt, quyết toán công trình như thế nảo