Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Biện pháp hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tại Cục thuế thành phố Hải Phòng

Tác giả hy vọng thông qua nghiên cứu luận văn, bản thân có thể đóng góp một phần nhỏ của mình trong việc nâng cao chất lượng quản lý thuế nói chung và hoàn thuế giá trị gia

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

BÙI HỒNG THÁI

BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ

HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

HẢI PHÒNG - 2023

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

BÙI HỒNG THÁI

BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ

HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ XUẤT KHẨU TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH : QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ : 8310110

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Đan Đức Hiệp

HẢI PHÒNG - 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tác giả xin cam đoan luận văn: “Biện pháp hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng” là một công trình nghiên cứu khoa học nghiêm túc, độc lập dưới sự hướng dẫn của: PGS.TS Đan Đức Hiệp

Các số liệu, kết quả trình bày trong luận văn là hoàn toàn chính xác, thông tin trung thực, có nguồn gốc rõ ràng và trích dẫn đầy đủ Tác giả xin cam đoan chịu hoàn toàn trách nhiệm, kỷ luật của bộ môn và nhà trường đề ra nếu như có vấn đề xảy ra

Tác giả luận văn

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành bản luận văn: “Biện pháp hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng”, cho phép tôi được bày tỏ lòng biết ơn với tình cảm sâu

sắc, chân thành tới các tổ chức và cá nhân đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và nghiên cứu để tôi hoàn thành luận văn này

Tác giả xin chân thành cảm ơn Ban Giám Hiệu cùng toàn thể các thầy,

cô giáo và các cán bộ công nhân viên chức của Trường Đại học Hải Phòng đã giúp tôi về mọi mặt trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu

Tác giả cũng xin chân thành cảm ơn PGS TS Đan Đức Hiệp đã dành nhiều thời gian và tận tình hướng dẫn cho việc hoàn thành luận văn

Tác giả xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh đạo, các đồng nghiệp tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng đã tạo điều kiện cho tôi trong quá trình nghiên cứu, giúp đỡ và đóng góp cho tôi những ý kiến quý báu để hoàn thành luận văn

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ, động viên của gia đình, bạn bè và người thân trong suốt thời gian học tập, nghiên cứu luận văn này

Xin chân thành cảm ơn

Tác giả luận văn

Bùi Hồng Thái

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC HÌNH viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 5

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOÀN THUẾ 5

VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GTGT 5

ĐỐI VỚI HÀNG HÓA, DỊCH VỤ XUẤT KHẨU 5

1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 5

1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng 5

1.1.2 Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng 5

1.1.3 Vai trò của thuế giá trị gia tăng 5

1.2 Hoàn thuế giá trị gia tăng và quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng 6

1.2.1 Khái niệm của hoàn thuế giá trị gia tăng 6

1.2.2 Đặc điểm của hoàn thuế giá trị gia tăng 7

1.2.3 Ý nghĩa của hoàn thuế giá trị gia tăng 7

1.3 Nội dung về quản lý về hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu 8

1.3.1 Nguyên tắc điều chỉnh pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng 8

1.3.2 Đối tượng chịu thuế GTGT và hoàn thuế GTGT 9

1.3.3 Điều kiện được hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu 10 1.3.4 Nội dung quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng 12

1.3.5 Quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng 13

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến thi hành pháp luật về hoàn thuế và quản lý hoàn

thuế giá trị gia tăng 14

CHƯƠNG 2 20

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HÀNG HÓA, DỊCH VỤ XUẤT KHẨU TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2020-2022 20

2.1 Giới thiệu về Cục thuế thành phố Hải Phòng 20

2.1.1 Sự hình thành và tổ chức bộ máy, chức năng nhiệm vụ 20

2.1.2 Hoạt động của Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 - 2022 23 2.2 Thực trạng công tác hoàn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 – 2022 26

2.2.1 Công tác quản lý đối tượng được hoàn thuế 26

2.2.2 Trình tự, thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 – 2022 27

2.3 Thực trạng công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tại Cục thuế Thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020-2022 30 2.3.1 Tình hình hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tại Cục thuế thành phố Hải Phòng 30

2.3.2 Công tác hoòn thuế GTGT 34

2.3.2.1 Công tác kiểm tra, thanh tra hoàn thuế 34

2.3.2.2 Xử lý vi phạm 38

2.3.2.3 Công tác kiểm tra sau hoàn 47

2.3.2.4 Công tác theo dõi tổ chức thực hiện hoàn thuế 49

2.4 Đánh giá chung về thực trạng công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 – 2022 50

2.4.1 Kết quả đạt được và nguyên nhân 50

2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân 50

CHƯƠNG 3 55 MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ XUẤT KHẨU TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 55 3.1 Định hướng phát triển của Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2025-

2030 55 3.2 Định hướng công tác quản lý hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng 58

3.3 Một số biện pháp hoàn thiện quản dộng quản lý hoàn thuế GTGT với hàng hóa và dịch vụ xuất nhập khẩu 60 3.3.1 Tăng cường công tác tuyên truyền, hướng dẫn về thuế GTGT, hoàn thuế GTGT 60 3.3.2 Hoàn thiện quy trình hoàn thuế GTGT 61 3.3.3 Tăng cường và nâng cao chất lượng ctác kiểm tra hoàn thuế GTGT 63 3.3.4 Tăng cường đầu tư trang thiết bị, hiện đại hóa, số hóa hoạt động ngành thuế 66 3.3.5 Tăng cường công tác đào tạo và rèn luyện đội ngũ cán bộ thuế 67 3.3.6 Đẩy mạnh phối hợp giữa các cquan và mở rộng hoạt động tư vấn thuế 69 3.4 Một số kiến nghị hoàn thiện các quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT 70 KẾT LUẬN 72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 75

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU

10 KK & KTT Kê khai và Kế toán Thuế

22 QĐ HQ AG Quyết định Hải quan An Giang

31

Bảng 2.3.2

Tổng hợp kết quả kiểm tra trước hoàn thuế giá trị

gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tại Cục

thuế Thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 - 2022

35

Bảng 2.3.3

Tổng hợp kết quả thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng

đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu tại Cục thuế

Thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 –2022

40

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 1.1 Sơ đồ về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng

của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu 11

Hình 2.1.1 Thống kê nhân sự Cục Thuế thành phố Hải Phòng

Hình 2.1.2 Sơ đồ tổ chức Cục Thuế thành phố Hải Phòng 24

Hình 2.2 Sơ đồ tóm tắt quy trình giải quyết hồ sơ hoàn thuế tại

Hình 2.3.1

Số lượt hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tại Cục thuế Thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 - 2022

30

Hình 2.3.2

Tổng hợp kết quả kiểm tra trước hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tại Cục thuế Thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020- 2022

36

Hình 2.3.3

Tổng hợp kết quả thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu tại Cục thuế Thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 –2022

41

Hình 2.3.4 Số thu hồi hoàn thuế GTGT giai đoạn 2020-2022 41

MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài

Thuế là một trong những công cụ để duy trì hoạt động của Nhà nước Nó

ra đời từ khi nhà nước được hình thành và phát triển Nó là đòi hỏi khách quan đối với sự tồn tại, phát triển của Nhà Nước Ở mỗi quốc gia khác nhau và tùy vào từng thời điểm lịch sử cụ thế khác nhau thì hệ thống chính sách thuế được xây dựng khác nhau Do đó, thuế đóng vai trò rất quan trọng trong việc tồn tại

và phát triển của đất nước Đặc biệt là việc hoàn thuế giá trị gia tăng

Hoàn thuế GTGT là một công cụ cần thiết để các cơ quan quản lý nhà nước có thể kiểm soát, giám sát các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Hơn nữa nó có ý nghĩa thiết thực đối với mỗi công ty, doanh nghiệp và đối với nền kinh tế của đất nước

Là một cán bộ công tác tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng, được tham gia học tập, nghiên cứu tại trường và trong thực tiễn tại đơn vị, trực tiếp tham gia công tác quản lý hoạt động hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu của Cục Thuế thành phố Hải Phòng, tác giả quyết định chọn đề tài

“Biện pháp hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng” làm luận văn tốt

nghiệp cao học chuyên ngành Quản lý kinh tế Tác giả hy vọng thông qua nghiên cứu luận văn, bản thân có thể đóng góp một phần nhỏ của mình trong việc nâng cao chất lượng quản lý thuế nói chung và hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nói riêng tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng nhằm đảm bảo việc hoàn thuế giá trị gia tăng trên địa bàn thành phố luôn đúng đối tượng, đúng chế độ, chống thất thu Ngân sách nhà nước và đảm bảo lợi ích hợp pháp của các doanh nghiệp

2 Lịch sử vấn đề nghiên cứu

Hoàn thuế giá trị gia tăng là một trong những công cụ thể hiện vai trò điều tiết nền kinh tế vĩ mô của Nhà nước ta với mục tiêu thu hút nguồn lực đầu tư, khuyến khích xuất khẩu và nâng cao khả năng luân chuyển vốn cho nền kinh tế Trong thực tế, việc hoàn thuế sao cho đáp ứng được yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội nhưng vẫn đảm bảo việc tuân thủ pháp luật là một vấn đề khó khăn, thách thức không nhỏ đối với cơ quan quản lý thuế

Từ khi thực hiện cải cách thuế, đã có nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến thuế và công tác quản lý hoàn thuế Cụ thể:

- Nguyễn Tiến Quỳnh (2014), “Hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp tại Văn phòng Cục thuế TP Hà Nội” Luận văn đã hệ thống hóa những vấn đề lý luận về hoàn thuế giá trị gia tăng và quản

lý hoàn thuế GTGT và thực trạng công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ở Cục Thuế Thành phố Hà Nội, đề xuất một số giải pháp cơ bản nhằm hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế Hà Nội

- Nguyễn Thị Thùy Trang (2016), “Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế GTGT tại chi cục Thuế huyện Thuận Thành tỉnh Bắc Ninh” Luận văn đề xuất hoàn thiện về cơ chế chính sách mở rộng các đối tượng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế Áp dụng thuế GTGT đối với cả hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB

- Vũ Thị Thùy Linh (2019), “Quản lý hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế Thành phố Hà Nội”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học quốc gia Hà Nội Luận án

đã hệ thống hóa một số vấn đề về thuế GTGT, hoàn thuế GTGT và quản lý thuế GTGT; và đánh giá thực trạng công tác quản lý hoàn thuế GTGT trên địa bàn Thành phố Hà Nội; và có đề xuất các giải pháp tăng cường quản lý hoàn thuế GTGT của Cục thuế Thành phố Hà Nội

Tất cả các công trình nêu trên được tác giả thu thập trong quá trình thực hiện đề tài này, và đều đề cập đến công tác kiểm tra, kiểm soát thế giá trị gia

tăng Hơn nữa, các đề tài cũng đưa ra những nhận định, những hướng giải quyết khác nhau trong quá trình thực hiện quản lý thuế giá trị gia tăng ở mỗi địa bàn khác nhau, từ đó đưa ra những kinh nghiệm cụ thể, chi tiết về cải cách tủ tục hành chính nhằm tăng cường công tác quản lý, nâng cao hiệu quả hoàn thuế Tuy nhiên, chưa có công trình nghiên cứu về quản lý hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng

3 Mục tiêu nghiên cứu

Đề xuất một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng nhằm đảm bảo quyền lợi hợp pháp của doanh nghiệp, khuyến khích hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo chủ trương của Nhà nước Đồng thời giảm thiểu, hạn chế những hành vi gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng từ NSNN

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

* Đối tượng nghiên cứu:

Luận văn tập trung nghiên cứu những vấn về hoàn thuế, quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố HP

* Phạm vi nghiên cứu:

- Về không gian: Tập trung nghiên cứu công tác quản lý hoàn thuế giá trị

gia tăng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế TP Hải Phòng

- Về thời gian: Tập trung nghiên cứu công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia

tăng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế TP Hải Phòng giai đoạn

2020 – 2022

- Về nội dung nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu thực trạng hoàn

thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và đề xuất biện pháp hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng

5 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện quá trình nghiên cứu, luận văn sử dụng phương pháp luận nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác quản lý hoàn thuế GTGT

Đề tài luận văn dựa trên các phương pháp sau:

- Phương pháp thu thập thông tin:

Thông tin, số liệu được thu thập từ Phòng Kê khai – Kế toán Thuế, Cục Thuế thành phố Hải Phòng

- Phương pháp xử lý thông tin, phân tích, tổng hợp: Phân tích cụ thể về

thực trạng hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng từ năm 2020 – 2022, từ đó rút ra những hạn chế và nguyên nhân của hạn chế Nghiên cứu, đề xuất những giải pháp, chính sách hoàn thiện công tác hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2025 - 2030

- Phương pháp mô tả: Tình hình quản lý công tác hoàn thuế giá trị gia

tăng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng sẽ được mô tả cụ thể qua các bảng số liệu để thấy được biến động về số hoàn theo thời gian, từ đó rút ra được các kết luận và giải pháp trong quá trình nghiên cứu

6 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh sách tài liệu tham khảo, luận văn bao gồm 3 chương sau:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về hoàn thuế và công tác quản lý hoàn thuế giá

trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

- Chương 2: Thực trạng công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với

hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và thực tiễn áp dụng tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020-2022

- Chương 3: Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá

trị gia tăng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2025-2030

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOÀN THUẾ VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI HÀNG HÓA, DỊCH VỤ XUẤT KHẨU

1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT

1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

1.1.2 Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng, vì vậy trước tiên nó mang đầy đủ các đặc điểm chung của thuế tiêu dùng Cụ thể như sau:

Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng, là loại thuế bổ sung cho thuế thu nhập bởi vì khi đánh thuế thu nhập, một số phần thu nhập có thể chưa bị đánh thuế Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu Người nộp thuế là người bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ, còn người chịu thuế lại là người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đó Nói cách khác, nhà nước gián tiếp thu khoản thuế này của người tiêu dùng thông qua người bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Thuế GTGT mang tính lũy thoái so với thu nhập Tính chất này xuất phát từ quy luật giảm dần của thiên hướng tiêu dùng: khi thu nhập tăng lên thì tiêu dùng cũng tăng lên nhưng tốc độ tăng của tiêu dùng sẽ chậm hơn tốc độ tăng của thu nhập Khi đó, tỷ suất thuế GTGT thực tế so với thu nhập có xu hướng giảm đi khi thu nhập tăng lên Người có thu nhập càng cao thì sẽ có tỷ suất thuế GTGT trên tổng thu nhập càng nhỏ

1.1.3 Vai trò của thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ của doanh nghiệp mà còn liên quan đến việc ổn định tình hình ngân sách nhà nước, tạo đà cho việc thúc đẩy kinh tế đất nước Thuế giá trị gia tăng mà doanh nghiệp phải nộp là phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm, dịch vụ hàng hóa ở từng khâu như sản xuất, lưu thông, vận chuyển mà nhà nước không thu thuế đối

với tất cả doanh ghu phát sinh Nếu như trên thị trường không có sự biến động nào đó về kinh tế, về tiền tệ, về tài chính, suy thoái kinh tế, sản xuất lưu thông hàng hóa không ổn định, yếu kém … thì việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu sẽ không làm ảnh hưởng đến thị trường, làm ảnh hưởng đến giá cả hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu dùng, ngược lại sẽ làm cho thị trường hoạt động ổn định hơn, giá cả hợp lý hơn, chính xác hơn vì tránh được thuế chồng lên thuế

Như vậy, có thể khẳng định việc áp dụng thuế giá trị gia tăng vào thị trường hiện nay sẽ góp phần vào ổn định giá cả hàng hóa, mở rộng việc lưu thông hàng hóa, dịch vụ, góp phần thúc đẩy sản suất, kinh doanh của các doanh nghiêp, tạo cơ hội cho doanh nghiệp mở rộng và phát triển, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp xuất nhập khẩu Nhìn chung trong các loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng được coi là phương pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các mục tiêu lớn của chính sách thuế, như tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập , cụ thể:

- Thuế giá trị gia tăng có đóng góp hết sức thiết thực nó làm lành mạnh hóa nền kinh tế ở các quốc gia, giúp cho các chủ thể kinh thế tham gia vào thị trường có sự cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng thông qua việc sử dụng hệ thống hóa đơn, chứng từ

- Đặc biệt, thuế GTGT là công cụ giúp nhà nước kiểm soát được các hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động xuất nhập khẩu thông qua việc kiểm soát được hệ thống chứng từ, hóa đơn, khắc phục được các nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Cũng thông qua công tác kiểm soát này cung cấp các số liệu chính sách cho việc thống kê, nghiên cứu thị trường

1.2 Hoàn thuế giá trị gia tăng và quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng

1.2.1 Khái niệm của hoàn thuế giá trị gia tăng

Hoàn thuế giá trị gia tăng là việc các cơ quan quản lý ngân sách nhà nước trả lại cho các đơn vị, tổ chức cá nhân kinh doanh, mua bán hàng hóa, dịch vụ

về số tiền thuế giá trị gia tăng ở đầu vào đã trả khi thực hiện việc mua bán hàng

hóa hoặc dịch vụ mà các đơn vị, tổ chức, cá nhân, các cơ sở kinh doanh chưa được khấu trừ hết trong kỳ tính thuế Đây cũng có thể là những trường hợp mà nhà nước trả lại số thuế GTGT đầu vào của dịch vụ, của hàng hóa trong trường hợp tiêu dùng của cá nhân, tổ chức đó không thuộc diện phải chịu thuế, mà cá nhân, tổ chức mua hàng đã ứng ra trả trong giá mua đó

Hay đó cũng có thể là việc nhà nước trả lại số thuế GTGT mà người nộp thuế đã nộp nhiều hơn so với quy định của pháp luật hiện hành

1.2.2 Đặc điểm của hoàn thuế giá trị gia tăng

Nhà nước hoàn thuế giá trị gia tăng cho đối tượng nộp thuế thể hiện việc trả lại phần thuế đã ứng trước, giúp cơ sở kinh doanh không bị ứ đọng vốn Giá bán hàng hóa của cơ sở kinh doanh thấp hơn giá mua vào của hàng hóa vì một lí do nào đó Khi bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh chỉ thu lại được một phần tiền thuế đã ứng ra khi mua hàng hóa, dịch vụ

Còn một phần tiền thuế giá trị gia tăng tương ứng với phần bán lỗ không thu lại được Khi đó, Nhà nước hoàn thuế lại cho doanh nghiệp thể hiện thuế giá trị gia tăng chỉ tính trên phần giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ; phần thuế đã trả quá giá trị gia tăng ở khâu mua hàng được trả lại cho cơ sở kinh doanh

1.2.3 Ý nghĩa của hoàn thuế giá trị gia tăng

Hoàn thuế giá trị gia tăng có ý nghĩa rất lớn không chỉ đối với các cơ quan, tổ chức, doanh nghiệp, mà còn có ý nghĩa trong sự phát triển chung của nền kinh tế Có thể thấy vai trò của việc hoàn thuế giá trị gia tăng thể hiện như sau: Đầu tiên, hoàn thuế giá trị gia tăng giúp phát huy tính tuân thủ quy định Pháp luật về hóa đơn chứng từ của các doanh nghiệp Bởi điều kiện để được hoàn thuế giá trị gia tăng là doanh nghiệp bắt buộc phải thực hiện đầy đủ chế

độ hóa đơn chứng từ, ghi rõ thuế đầu vào, đầu ra để cơ quan nhà nước có thẩm quyền làm căn cứ xét hoàn thuế Do đó, Hoàn thuế giá trị gia tăng đã góp phần hoàn thiện đội ngũ kế toán cho doanh nghiệp, thúc đẩy các doanh nghiệp tự giác thực hiện đầy đủ các yêu cầu, thủ tục về thuế với cơ quan có thẩm quyền

Thứ hai, Hoàn thuế giá trị gia tăng còn có thể tạm thời giúp đỡ các doanh nghiệp về mặt tài chính khi họ gặp khó khăn, nhất là đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ, thường xuyên gặp khó khăn về tài chính

Thứ ba, Hoàn thuế giá trị gia tăng góp phần khuyến khích hoạt động xuất khẩu phát triển Việc hoàn thuế đầu vào tức là hàng hóa xuất khẩu được hưởng thuế 0%, việc này giúp tạo điều kiện để các doanh nghiệp trong nước có thể cạnh tranh với hàng hóa trên thị trường quốc tế

Thứ tư, hoàn thuế giá trị gia tăng còn có ý nghĩa rất lớn đối với các doanh nghiệp sử dụng vốn ODA, góp phần thúc đẩy thu hút đầu tư nước ngoài, giải quyết khó khăn cho các doanh nghiệp Việc đẩy mạnh thu hút vốn đã thể hiện vai trò của hoàn thuế giá trị gia tăng nói riêng, Thuế giá trị gia tăng nói chung trong tiến trình hội nhập thế giới

1.3 Nội dung về quản lý về hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch

vụ xuất khẩu

1.3.1 Nguyên tắc điều chỉnh pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng

- Bảo đảm quyền được hoàn thuế đối với hàng xuất khẩu

Quyền được hoàn thuế có thể hiểu là việc Người nộp thuế được nhận lại một số tiền thuế nhất định theo quy định của pháp luật mà họ đã ứng trước cho Nhà nước

- Bảo đảm công bằng trong hoàn thuế

Người nộp thuế được Nhà nước trả lại với số thuế GTGT đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ trong trường hợp việc tiêu dùng của cá nhân, tổ chức không thuộc diện chịu thuế hoặc hưởng ưu đãi (như người nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh)

Trường hợp này thể hiện việc Nhà nước không thu thuế GTGT một đối tượng tiêu dùng nào đó Nếu việc không thu thuế vào những đối tượng này thực hiện thông qua việc không thu vào người bán hàng để người bán hàng bán cho người mua hàng với giá không thuế GTGT thì rất khó quản lý Để đảm bảo đúng

đối tượng không thu thuế GTGT, Nhà nước thực hiện hoàn thuế theo số thuế ghi trên hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ hoàn thuế theo qui định Luật thuế GTGT và luật Quản lý thuế

1.3.2 Đối tượng chịu thuế GTGT và hoàn thuế GTGT

- Doanh nghiệp được hoàn thuế là: Doanh nghiệp trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau

đó xuất khẩu vào khu phi thuế quan; hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu ra nước ngoài, có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

Doanh nghiệp xuất khẩu hàng hoá phải đáp ứng các điều kiện sau để được

áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hoá xuất khẩu:

+ Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất khẩu;

+ Có chứng từ thanh toán tiền hàng hoá xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;

+ Có tờ khai hải quan

Doanh nghiệp xuất khẩu dịch vụ phải đáp ứng các điều kiện sau để được

áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ xuất khẩu:

+ Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc

ở trong khu phi thuế quan;

+ Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật

* Cơ quan thuế xử lý hoàn thuế:

- Cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế có trách nhiệm tiếp nhận

hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng của người nộp thuế

- Cơ quan Thuế có trách nhiệm giải quyết hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế, bao gồm: phân loại hồ sơ hoàn thuế; xác định số thuế GTGT được hoàn của người nộp thuế; xác định số tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp phải bù trừ với số thuế GTGT được hoàn của người nộp thuế; đề xuất hoàn thuế; thẩm định hồ sơ hoàn thuế; ban hành quyết định hoàn thuế; thực hiện chi hoàn thuế cho người nộp thuế

- Cơ quan thuế căn cứ hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế và thông tin về người nộp thuế do cơ quan thuế quản lý tại cơ sở dữ liệu hoàn thuế giá trị gia tăng để kiểm tra đối tượng và trường hợp được hoàn thuế

1.3.3 Điều kiện được hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu

Cơ sở pháp lý: Theo Điều 16 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành luật Thuế Giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính Phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật Thuế Giá trị gia tăng; Thông tư

số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư

số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Khoản 7 Điều 3 Thông tư BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông

119/2014/TT-tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông 119/2014/TT-tư số BTC ngày 31/12/2013, và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của

219/2013/TT-Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về Thuế

Hình 1.1: Sơ đồ về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng

của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ xuất

Phải thanh toán qua ngân hàng

Phải có hóa đơn thương mại Cụ thể như sau:

- Để được hưởng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% đối với dịch vụ xuất

khẩu phải có 3 điều kiện sau:

+ Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;

+ Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật (tương tự như đối với hàng hóa xuất khẩu trên đây);

+ Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt Nam phải

có tài liệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam

- Điều kiện để được khấu trừ đối với số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa,

dịch vụ mua vào Đây là nguyên tắc áp dụng chung đối với toàn bộ các trường hợp khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ với mục đích thúc đẩy tính tự giác tuân thủ của doanh nghiệp, hạn chế hành vi kê khai, khấu trừ thuế mà không phát sinh thực tế hoạt động mua bán hàng hóa dẫn đến hành vi gian lận về thuế

+ Thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào phải sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đầu ra chịu thuế giá trị gia tăng của cơ sở kinh doanh;

+ Hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc

hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc

có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

+ Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế giá trị gia tăng Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác được Bộ Tài chính hướng dẫn phù hợp với thực tiễn quan hệ thương mại trong nước và quốc tế như ủy quyền cho bên thứ ba thanh toán,

bù trừ với giá trị hàng hóa bán ra…

- Căn cứ xác định số thuế được hoàn đối với trường hợp xuất khẩu gồm: + Điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với hoạt động xuất khẩu;

+ Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng mua vào của hàng hóa, dịch vụ; + Phương pháp tính toán, xác định số thuế giá trị gia tăng đầu vào được hoàn của hoạt động xuất khẩu;

1.3.4 Nội dung quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng

Quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng có các nội dung chính như sau:

Một là, việc tiếp nhận, phân loại hồ sơ và kiểm tra thủ tục hồ sơ hoàn thuế Đây là việc làm thường xuyên mà các cơ quan thuế thực hiện những nhiệm vụ như: tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế, kiểm tra tính đúng đắn, hợp pháp, đầy đủ của

hồ sơ hoàn thuế theo đúng quy định của Luật quản lý thuế cũng như các văn bản quy phạm hiện hành hướng dẫn thi hành luật theo quy định

Hai là, xem xét, kiểm tra, đánh giá, phân tích hồ sơ thuế tại cơ quan thuế Thông qua hồ sơ thuế cơ quan quản lý thuế thực hiện việc đánh giá, phân tích các số liệu, dữ liệu mà các công ty, doanh nghiệp kê khai cùng các chứng từ kèm theo để xác minh tính đúng đắn, chính xác, hợp lý của hồ sơ hoàn thuế, thông qua đó đưa ra các quyết định hoàn thuế cho các doanh nghiệp

Ba là, tổ chức thực hiện các thủ tục để ra quyết định hoàn thuế Đây là một khâu rất quan trọng, cần thiết để có thể tiến tới việc ban hành cũng như lưu hành các quyết định hoàn thuê Những cán bộ quản lý về hoàn thuế có trách nhiệm giải quyết hồ sơ hoàn thuế của doanh nghiệp pháp thực hiện các thủ tục được quy định chi tiết trong quy trình hoàn thuế Sau đó, trình lãnh đạo phê duyệt và ra quyết định hoàn thuế

Bốn là, theo dõi quá trình hoàn thuế cho người nộp thuế Sau khi thực hiện các thủ tục cần thiết để ban hành và lưu hành quyết định hoàn thuế, cán bộ quản lý có trách nhiệm theo dõi quá trình thực hiện quyết định hoàn thuế, việc luân chuyển chứng từ được kịp thời, đảm bảo quyết định hoàn thuế được thực hiện nhanh chóng, đầy đủ, chính xác, và kịp thời giải quyết các vấn đề phát sinh Năm là, thực hiện công tác kiểm tra hoàn thuế tại các doanh nghiệp Đó là các công việc: kiểm tra trước hoàn thuế và sau hoàn thuế Kiểm tra trước hoàn thuế là việc cơ quan thuế tổ chức kiểm tra hồ sơ, tài liệu tại trụ sở của doanh nghiệp trước khi ra quyết định hoàn thuế nhằm đảm bảo tránh gây thất thoát cho NSNN để hoàn lại cho doanh nghiệp số thuế chính xác nhất Còn kiểm tra sau hoàn là việc cơ quan thuế tổ chức kiểm tra tại trụ sở của doanh nghiệp sau khi đã hoàn thuế cho doanh nghiệp nhằm kiểm tra lại một cách chặt chẽ tính chính xác của số thuế đã hoàn cho doanh nghiệp, tránh gây thất thoát cho NSNN

1.3.5 Quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng

Theo thông tư 99/2016/TT-BTC của Bộ Tài Chính hướng dẫn về quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành, quy trình hoàn thuế bao gồm 5 bước:

- Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế GTGT của các người nộp thuế

- Bước 2: Phân loại hồ sơ hoàn thuế

- Bước 3: Giải quyết hồ sơ hoàn thuế

- Bước 4: Thẩm định pháp chế

- Bước 5: Quyết định hoàn thuế

* Thời hạn giải quyết hoàn thuế

Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối với đối tượng được áp dụng hoàn thuế trước kiểm tra sau tối đa là 6 ngày làm việc kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ theo quy định

Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối với đối tượng được áp dụng kiểm tra, thanh tra tại cơ sở trước khi hoàn thuế tối đa là 40 ngày làm việc kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ theo quy định

- Quy trình hoàn thuế điện tử theo quy định:

Bước 1: Lập hồ sơ hoàn thuế điện tử

Bước 2: Ký điện tử và gửi hồ sơ hoàn thuế điện tử

Bước 3: Nhận thông báo về việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế điện tử

Bước 4: Nhận thông báo về việc xác nhận nộp và thời gian trả kết quả giải quyết

hồ sơ hoàn thuế điện tử của cơ quan thuế

Bước 5: Giải trình, bổ sung thông tin tài liệu theo thông báo của cơ quan thuế

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến thi hành pháp luật về hoàn thuế và quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng

* Các nhân tố chủ quan

● Cơ chế hành thu

Để thực hiện công tác thu, nộp thuế được tốt nhất, cán bộ thuế thường lựa chọn một trong hai cơ chế đó là: cơ quan tính thuế và ra thông báo nhộp thuế và cơ sở sản xuất kinh doanh tự kê khai, tự tính và tự nộp thuế

● Hiệu quả công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế và các quy định thuế giữ vị trí quan trọng trong mọi cơ chế quản lý thuế Tuy nhiên, trong điều kiện thực hiện quản lý thuế theo cơ chế người nộp thuế tự tính thuế, tự kê khai và nộp thuế, công tác này lại càng đóng một vai trò quan trọng hơn nữa Hiệu quả công tác tuyên truyền, hỗ trợ sẽ nâng cao hiểu biết về các quy định thuế của người nộp thuế, tạo cơ sở giúp cho các doanh nghiệp thực hiện đúng các quy định thuế, hoàn thành nghĩa vụ thuế Thêm vào đó, việc đẩy mạnh công tác tuyên

truyền thuế cũng từng bước cải thiện ý thức, nâng cao trách nhiệm của người nộp thuế Khi các doanh nghiệp ý thức rõ ràng về nghĩa vụ, trách nhiệm của mình trong việc thực hiện nghiêm túc các quy định về thuế từ đó có ý thức tự giác kê khai đúng, đủ số thuế phải nộp, số thuế được hoàn Điều này cũng tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý của mình

● Hiệu quả công tác kiểm tra trước và sau hoàn thuế

Công tác kiểm tra trước và sau hoàn thuế giá trị gia tăng là rất quan trọng, nếu xử lý nghiêm minh những hành vi gian lận, vi phạm trong công tác kê khai, nộp thuế sẽ góp phần tích cực, giáo dục, cũng như răn đe đối với các công ty, doanh nghiệp có hành vi, có dấu hiệu sai phạm các quy định về Thuế của nhà nước, qua đó góp phần nâng cao chất lượng hoàn thuế giá trị gia tăng

Vì thế, công tác triểm tra, trước và sau nộp thuế là một trong những công việc hết sức quan trọng, nó quyết định đến việc thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước

● Trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của cán bộ công chức thuế

Con người luôn là yếu tố quyết định đến sự thành bại của mọi hoạt động quản lý Con người là yếu tố tác động đến mọi yếu tố của hoạt động quản lý Quản lý hoàn thuế GTGT cũng không phải là một ngoại lệ Trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của cán bộ công chức thuế có ảnh hưởng lớn đến công tác hoàn thuế GTGT

Việc tiếp nhận và xử lý hồ sơ hoàn thuế GTGT có thuận tiện cho người nộp thuế hay không phụ thuộc rất nhiều vào kỹ năng và thái độ ứng xử của công chức tiếp nhận và có trách nhiệm xử lý hồ sơ hoàn thuế Kỹ năng tốt thì

xử lý nhanh và ngược lại Thái độ ứng xử văn minh, lịch sự sẽ tạo tâm lý thoải mái cho người nộp thuế khi giao dịch tại cơ quan thuế, và ngược lại

Kết quả phân tích hồ sơ hoàn thuế tại cơ quan thuế cũng phụ thuộc rất nhiều vào trình độ chuyên môn của công chức thuế Nếu công chức thuế thông thạo quy tŕnh, am hiểu quy định của pháp luật thuế GTGT và pháp luật về quản

lý thuế, thông thạo về tin học… thì sẽ xử lý nhanh chóng và đúng luật, phát hiện kịp thời những sai sót hoặc hành vi gian lận của người đề nghị hoàn thuế Đặc biệt, cán bộ quản lý có chuyên môn giỏi và đạo đức tốt sẽ làm tốt công tác kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế (kể cả kiểm tra trước hoàn thuế

và kiểm tra sau hoàn thuế), nhanh chóng phát hiện ra sai phạm, gian lận (nếu có) của NTT trong việc đề nghị hoàn thuế GTGT Từ đó, đề xuất các biện pháp ngăn chặn và xử lý kịp thời những hành vi gian lận này, tránh thất thoát cho NSNN

● Quy trình giải quyết hoàn thuế

Nếu quy trình hoàn thuế lôgic, hợp lý, chặt chẽ và minh bạch, xác định rõ trách nhiệm và cơ chế phối hợp của các bộ phận chức năng trong cơ quan thuế thì một mặt sẽ giúp giải quyết nhanh chóng hồ sơ hoàn thuế, qua đó, đảm bảo quyền lợi của người nộp thuế; mặt khác, vẫn đảm bảo kiểm soát tốt hành vi của người nộp thuế, đảm bảo ngăn ngừa và hạn chế gian lận qua hoàn thuế GTGT Ngược lại, nếu quy trình không chặt chẽ và hợp lý thì sẽ tạo cơ hội để người nộp thuế gian lận thuế, chiếm đoạt NSNN qua hoàn thuế GTGT; quy trình không minh bạch thì sẽ tạo cơ hội để công chức thuế nhũng nhiễu người nộp thuế…

* Các nhân tố khách quan

● Điều kiện kinh tế xã hội và trình độ dân trí

Điều kiện kinh tế xã hội là một trong những yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp đến quản lý kinh tế nói chung và công tác hoàn thuế GTGT nói riêng Cùng với

sự phát triển kinh tế xã hội trong giai đoạn hội nhập sâu rộng hiện nay thì cơ sở trang thiết bị vật chất kỹ thuật ngày càng được hiện đại hóa và số lượng người nộp thuế không ngừng tăng lên nhanh chóng… Tất cả những biến đổi trên đều tác động lớn tới chất lượng công tác hoàn thuế Việc được đầu tư trang thiết bị

cơ sở vật chất kỹ thuật hiện đại như: máy móc, thiết bị, hệ thống ứng dụng tin học hiện đại tích hợp đầy đủ các thông tin về từng người nộp thuế mà cụ thể là từng doanh nghiệp nói riêng, và các thông tin ngành nói chung… cũng hỗ trợ

cho công tác thanh tra, kiểm tra trong quá trình hoàn thuế được tiến hành thuận lợi, có tính chính xác và hiệu quả cao hơn Số lượng doanh nghiệp trên địa bàn ngày càng tăng sẽ là một thách thức không nhỏ đối với cơ quan thuế trong việc hoàn thuế đúng, đủ, kịp thời Nếu không chuẩn bị cho mình một hành trang đầy

đủ (pháp lý, nhân lực, vật lực…), cơ quan quản lý thuế, nhất là bộ phận thanh tra, kiểm tra sẽ gặp rất nhiều khó khăn trong việc phát hiện và xử lý kịp thời các vụ gian lận, ẩn lậu thuế, sử dụng các chứng từ khống để chiếm đoạt tiền NSNN thông qua việc hoàn thuế

Trình độ dân trí và sự hiểu biết của người dân càng cao thì việc tuân thủ nộp thuế càng tốt Điều này mang đến cả ảnh hưởng tích cực lẫn ảnh hưởng tiêu cực đến việc thực hiện hoàn thuế cho các doanh nghiệp ở cơ quan thuế Sự hiểu biết về pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng sẽ giúp người dân thực hiện những quyền và nghĩa vụ thuế của mình một cách đúng đắn, tự giác, hạn chế các sai phạm, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình tác nghiệp của các cán bộ làm công tác quản lý thuế Ngược lại, cũng vì sự hiểu biết về pháp luật thuế mà khả năng, thủ đoạn trốn, tránh thuế, của người nộp thuế ngày càng tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn cho các cán bộ thuế trong việc phát hiện ra các gian lận, làm cho công tác hoàn thuế GTGT trở nên kém hiệu quả, làm méo

mó tác động của việc hoàn thuế đối với nền kinh tế xã hội

● Ý thức tuân thủ thuế của các doanh nghiệp

Ý thức tuân thủ pháp luật và việc thực hiện các quy định về thuế của các doanh nghiệp là một yếu tố ảnh hưởng tối quan trọng đến công tác hoàn thuế GTGT Bởi lẽ, muốn thực hiện hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp, cơ quan thuế yêu cầu cần phải có một bộ hồ sơ hoàn thuế GTGT đủ tính pháp lý để minh chứng cho việc được hoàn thuế của doanh nghiệp là hợp lý, đúng đắn Nếu bản thân doanh nghiệp không hiểu rõ luật thuế, thực hiện không đúng những quy định của luật thuế, làm phát sinh những sai phạm trong quá trình hạch toán kế toán, sử dụng và lưu trữ hóa đơn chứng từ, dẫn đến việc doanh

nghiệp không chứng minh được yêu cầu hoàn thuế của mình là chính đáng thì

cơ quan thuế không thể giải quyết hoàn thuế cho doanh nghiệp đó được

Ngoài ra, đối với những doanh nghiệp có ý thức kém trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế thì khối lượng công việc quản lý hoàn thuế của cơ quan thuế lớn hơn, hoạt động quản lý hoàn thuế khó khăn, phức tạp hơn

● Điều kiện cơ sở vật chất, trang thiết bị

Trình độ chuyên môn của cán bộ quản lý thuế có ảnh hưởng lớn đến công tác hoàn thuế GTGT Cán bộ quản lý có chuyên môn giỏi trước tiên sẽ dễ dàng nắm bắt tình hình của doanh nghiệp, nhanh chóng phát hiện ra sai phạm, gian lận (nếu có) của NTT trong việc đề nghị hoàn thuế Từ đó, nhanh chóng ngăn chặn và xử lý kịp thời những hành vi gian lận này, tránh thất thoát cho NSNN Điều kiện cơ sở vật chất, trang thiết bị, đặc biệt là chất lượng hệ thống công nghệ thông tin nếu tốt sẽ giúp cho công tác quản lư thuế nói chung và công tác quản lý hoàn thuế nói riêng diễn ra được chính xác và thuận lợi hơn

Ví dụ như: với cơ sở dữ liệu về NNT được cập nhật chính xác và nhanh chóng với phần mềm truy cập và khai thác thông tin dễ sử dụng thì cán bộ quản lý thuế sẽ dễ dàng nắm bắt được tình hình của NNT, từ đó đưa ra những quyết định về quản lý NNT được chính xác và nhanh chóng

● Sự phối hợp của các cơ quan chức năng có liên quan

Sự phối hợp đồng bộ giữa các cơ quan có liên quan như cơ quan Hải quan,

cơ quan Công an, sở Kế hoạch đầu tư, Ngân hàng,… với cơ quan Thuế trong việc cung cấp thông tin liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong quá trình kiểm tra, xác minh các nội dung kinh tế mà doanh nghiệp

kê khai cũng đóng một vai trò hết sức quan trọng, tác động lớn đến công tác hoàn thuế GTGT Cụ thể như sau:

Việc phối hợp giữa cơ quan thuế với cơ quan Hải quan nhằm tiến hành đối chiếu nội dung tờ khai hải quan của doanh nghiệp với bảng kê khai hàng hóa xuất khẩu của doanh nghiệp; việc phối hợp với sở Kế hoạch đầu tư trong việc nắm bắt các thông tin về tình hình hoạt động chung của các doanh nghiệp

trên địa bàn; phối hợp với Ngân hàng nhằm kiểm soát tài khoản của doanh nghiệp trong trường hợp cần xác minh tính chân thực của các nghiệp vụ mua, bán mà doanh nghiệp đã kê khai; phối hợp với cơ quan Công an trong việc phát hiện, điều tra và khởi tố các doanh nghiệp thực hiện các hành vi vi phạm nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HÀNG HÓA, DỊCH VỤ XUẤT KHẨU TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2020-2022

2.1 Giới thiệu về Cục thuế thành phố Hải Phòng

2.1.1 Sự hình thành và tổ chức bộ máy, chức năng nhiệm vụ

Cục Thuế thành phố Hải Phòng được thành lập vào ngày 21/8/1990 trên

cơ sở sáp nhập Chi cục Thuế Công thương nghiệp, Chi cục thu quốc doanh và Phòng Thuế nông nghiệp; chịu sự chỉ đạo song trùng của Bộ Tài chính và UBND Thành phố

Tính đến hết năm 2022, toàn ngành Thuế Hải Phòng (Văn phòng Cục Thuế

và 08 Chi cục Thuế khu vực – Quận, Huyện) có 1.126 người, gồm 1.032 cán

bộ, công chức và 94 người lao động theo Hợp đồng lao động, trong đó, tại Văn phòng Cục là 325 CBCC và 02 người lao động theo hợp đồng

- Trong đó cơ cấu về trình độ chuyên môn CBCC tại văn phòng Cục Thuế thành phố Hải Phòng gồm:

+ Thạc sỹ: 68 người chiếm 20,9% tổng số CBCC biên chế;

+ Đại học: 245 người chiếm 75,4 % tổng số CBCC biên chế;

+ Cao đẳng: 09 người chiếm 27,7% tổng số CBCC biên chế;

+ Trung cấp: 03 người chiếm 0,9% tổng số CBCC biên chế

Đây được xem là một trong những lợi thế của Cục thuế Thành phố Hải Phòng so với các đơn vị thuế khác cùng khu vực Hải Phòng là thành phố nằm trong tam giác kinh tế trọng điểm của khu vực phía Bắc, có nhiều đơn vị đào tạo chuyên ngành về thuế, quản lý thuế Do đó, có thể lựa chọn được nhiều ứng viên

có trình độ chuyên môn cao về làm công tác quản lý thuế tại các Chi cục, Cục thuế Thành phố Hơn nữa, với môi trường năng động, thuận tiện, chế độ đãi ngộ tốt, nên những năm qua Cục thuế thành phố Hải Phòng đã tiếp nhận, tuyển dụng được nhiều cán bộ giỏi, có tay nghề, am hiểu lĩnh vực quản lý

Để thấy rõ hơn tình hình nhân sự cụ thể của Cục Thuế thành phố Hải Phòng hiện nay, chúng ta theo dõi biểu tổng hợp sau

Bảng 2.1.1: Bảng thống kê nhân sự Cục Thuế thành phố Hải Phòng

IV Phân theo trình độ 294 319 327 109% 103%

Hình 2.1.1: Thống kê nhân sự Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai

đoạn 22020-2022

Từ 01/7/2007 đến năm 2022, thực hiện theo Quyết định số 108/QĐ-BTC của Bộ Tài chính quy định chức năng, nhiệm vụ của Cục Thuế thành phố Hải Phòng gồm 14 phòng chức năng và 08 Chi cục Thuế khu vực – Quận, Huyện trực thuộc (Chi cục Thuế có tư cách pháp nhân) Việc phân phòng chức năng

và các chi cục thuế đã giúp cho việc quản lý thuế của từng địa bàn, từng khu vực được cụ thể hơn

Bộ máy tổ chức của Cục Thuế thành phố Hải Phòng gồm 14 phòng chức năng và 08 Chi cục Thuế khu vực – Quận, Huyện trực thuộc Cơ cấu tổ chức Cục Thuế TP Hải Phòng được mô tả qua sơ đồ 2.1 sau:

Nhân sự qua các năm

Nhân sự qua các năm

Hình 2.1.2 Sơ đồ tổ chức Cục Thuế TP Hải Phòng

Các phòng chức năng tham mưu giúp việc Cục trưởng Đối với Cục Thuế Thành phố Hải Phòng, cơ cấu tổ chức bộ máy gồm các phòng: Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế; Phòng kê khai và Kế toán thuế; Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 1,2,3,4; Phòng Quản lý Hộ kinh doanh, cá nhân và thu khác; Phòng Nghiệp vụ - Dự toán - Pháp chế; Phòng Kiểm tra nội bộ; Phòng Tổ chức cán bộ; Phòng Công nghệ thông tin và Văn Phòng

Mỗi một phòng, một bộ phận đều có chức năng, nhiệm vụ riêng và được điều hành bởi Cục Thuế thành phố Hải Phòng

2.1.2 Hoạt động của Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 - 2022

Cục Thuế thành phố Hải Phòng đã thực hiện tốt công tác giải quyết hồ sơ hoàn thuế cho NNT đảm bảo đúng quy định pháp luật Cụ thể:

- Tổng số thuế thu

- Số tiền hoàn thuế

- Tiền hoàn thuế GTGT đối với dịch vụ xuất nhập khẩu

Cục Thuế thành phố Hải Phòng đã chỉ đạo các Phòng chức năng, CCT khu vực áp dụng quản lý rủi ro trong công tác giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo hướng

Cục Thuế thành phố Hải Phòng

Phòng Hành chính

- Quản trị - Tài vụ

nhân và thu khác

Phòng Nghiệp vụ

– Dự toán – Pháp chế

Phó Cục trưởng 4

Phòng Thanh tra – Kiêm tra số 4

Phòng Tuyên truyền, hỗ trợ NNT

Phòng Kiểm tra nội bộ

dẫn tại Thông tư số 204 của BTC Quy định về áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý thuế như thực hiện áp dụng các biện pháp nghiệp vụ trong việc kiểm tra chặt chẽ các hồ sơ hoàn thuế của DN Kết quả giải quyết hồ sơ hoàn thuế cụ thể như sau:

Bảng 2.1.2: Kết quả giải quyết hồ sơ hoàn thuế năm 2020-2022

Đơn vị tính: triệu đồng

6 Số hồ sơ chưa giải

(Nguồn: Báo cáo Tổng kết ngành thuế thành phố Hải Phòng năm 2020 – 2022)

Tổng quan qua kết quả hoàn thuế GTGT những năm qua cho thấy, tình hình hoàn xuất khẩu tăng từ năm 2020 đến 2022 cả về tỷ trọng và tốc độ Trong khi đó hoàn dự án đầu tư, âm 12 tháng, khác giảm đáng kể do tác động của các yếu tố sau:

+ Về chính sách: Tác động của các cơ chế chính sách đến số hoàn thuế GTGT (Luật số 106/2016/QH13 ngày 6/4/2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của

Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế; Thông

tư số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 của Bộ Tài chính; Thông tư số 31/2017/TT-BTC ngày 18/4/2017 của Bộ Tài chính;) giảm các trường hợp hoàn thuế theo dự án đầu tư, âm 12 tháng Đặc biệt từ 01/07/2020 (từ quý 3/2020) không còn trường hợp hoàn âm 12 tháng trở lên, giới hạn các trường hợp hoàn

dự án đầu tư, hoàn xuất khẩu (do bổ sung về đối tượng không chịu thuế GTGT, hoàn dự án đầu tư mới với các điều kiện kèm theo góp đủ vốn điều lệ, đảm bảo điều kiện ngành nghề kinh doanh, không thuộc trường hợp Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản cấp phép từ 01/07/2020 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư,…) Số hoàn

âm 12 tháng cuối năm 2020 của Cục thuế tỉnh HP là 128.186 tỷ đồng chủ yếu do giải quyết số còn lại của các kỳ thuế do chuyển tiếp chính sách phát sinh trước tháng 7/2020, quý 3/2020 NNT đã đề nghị hoàn nhưng chưa nộp hồ sơ hoặc đang giải quyết, hoặc theo yêu cầu kiểm tra trước hoàn Sang năm 2021, Cục thuế không còn tồn hồ sơ hoặc NNT có đề nghị hoàn nhưng chưa nộp hồ sơ đối với trường hợp hoàn âm 12 tháng

+ Về tình hình kinh tế: Kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội tên địa bàn thành phố Hải Phòng năm 2022, tốc độ tăng trưởng GRDP đạt 7,8%; tổng giá trị hàng hóa xuất khẩu đạt 2 tỷ 273 triệu USD tăng 7,5%, chấp thuận 24 dự án với tổng vốn đầu tư đăng ký 1.661 tỷ 700 triệu đồng, thu hút 207,45 triệu USD vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (tăng 36,3%) Có 750 doanh nghiệp mới thành lập (tăng 15,4%) với tổng số vốn đăng ký là 3.500 tỷ đồng Đặc điểm của các doanh nghiệp xuất khẩu của thành phố Hải Phòng là gia công các mặt hàng may mặc, giày dép, hàng thủ công mỹ nghệ, nông sản, thực phẩm hoặc một

số doanh nghiệp xuất khẩu mặt hàng như nhôm, sắt, mangan (công ty nhôm Đông Á, CP luyện kim Tân Nguyên, nhôm Tân Đông ) nhưng nguồn gốc nguyên liệu chủ yếu là nhập khẩu nên yếu tố thay đổi về chính sách ảnh hưởng không nhiều đến số lượng hồ sơ, số thuế hoàn GTGT hàng xuất khẩu

2.2 Thực trạng công tác hoàn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 – 2022

2.2.1 Công tác quản lý đối tượng được hoàn thuế

Đây là một công tác rất quan trọng trong việc quản lý thuế Đó là việc thu thập, nắm bắt các thông tin đầy đủ nhất về đối tượng được hoàn thuế như các thông tin liên quan đến toàn bộ hoạt động kinh doanh, hoạt động sản xuất; thông tin về định danh của doanh nghiệp được đề nghị hoàn thuế Vì thế, có thể khẳng định công tác quản lý đối tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng là gắn với các hoạt động quản lý người nộp thuế giá trị gia tăng của cơ quan thuế

Cơ quan thuế đã thường xuyên nhắc nhở doanh nghiệp phải thực hiện các thủ tục thông báo thay đổi các thông tin về đăng ký thuế Phần lớn các doanh nghiệp do Cục thuế trực tiếp quản lý đã thực hiện thông báo thông tin định danh khi có thay đổi như: thay đổi địa chỉ doanh nghiệp, thay đổi người đại diện theo pháp luật, bổ sung ngành nghề kinh doanh… Các cán bộ quản lý thuế thường xuyên bám sát địa bàn, phối hợp, kết hợp với các cơ quan quản lý nhà nước tại địa phương nắm bắt thông tin doanh nghiệp kể cả doanh nghiệp mới đăng ký hoạt động và các doanh nghiệp đang hoạt động, để từ đó có sự phân loại theo loại hình doanh nghiệp, kiểm soát việc kê khai thuế, nộp thuế của doanh nghiệp để nộp thuế vào ngân sách nhà nước

Cơ quan thuế cũng tích cực thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của người nộp thuế làm cơ sở giám sát tính đúng đắn, trung thực của hồ sơ khai thuế và hồ sơ hoàn thuế GTGT Các thông tin thu thập được đã được các bộ phận chức năng của cơ quan thuế tổng hợp và lưu trữ trên phần mềm quản lý thuế, phục vụ việc phân tích, đánh giá hồ sơ hoàn thuế GTGT của người nộp thuế

Có được điều này là một nỗ lực rất lớn của tất cả các đơn vị, phòng ban và các cá nhân của Cục thuế thành phố Cục thuế thành phố đã xây dựng được quy trình thống nhất trong hoạt động quản lý, nhất là hoạt động kê khai và hoàn thuế giá trị gia tăng

2.2.2 Trình tự, thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020 – 2022

a Quy trình giải quyết hồ sơ hoàn thuế tại Cục Thuế thành phố Hải Phòng

Về cơ bản, việc thực hiện các thủ tục, quy trình hoàn thuế tại Cục thuế Thành phố Hải Phòng theo đúng quy định của pháp luật và các văn bản hướng dẫn Bằng cách phân chia công việc trong quy trình thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng thành các bước và chỉ rõ chức năng nhiệm vụ phòng ban, cán bộ quản lý

ở trong từng bước đã góp phần hạn chế rủi ro trong hồ sơ hoàn thuế cũng như chia sẻ, san bớt công việc như vậy sẽ tránh được sự chồng chéo, trùng lặp trong quá trình thực hiện

Để thực hiện tốt, đảm bảo nhanh chóng, tạo thuận lợi tốt nhất cho các doanh nghiệp và người nộp thuế thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình, đảm bảo công bằng, minh bạch trong việc kê khai, nộp thuế thì Cục thuế Thành phố Hải Phòng đã thực hiện theo quy trình sau:

Hình 2.2: Sơ đồ tắt quy trình giải quyết hồ sơ hoàn thuế tại Cơ quan

thuế

Người nộp Thuế

6a 6b

7a 7b

8a 8b

12

16a 16b

15b

10b

13

Quy trình giải quyết hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng tại Cơ quan thuế có thể mô

tả khái quát tóm lược qua sơ đồ dưới đây:

1 Người nộp thuế nộp hồ sơ đến cơ quan thuế

1a Nộp qua đường văn thư (tại phòng hành chính)

1.b Nộp trực tiếp tại cơ quan thuế (đến bộ phận một cửa);

2 Bộ phận văn thư chuyển hồ sơ sang bộ phận một cửa để đối chiếu thủ tục;

3 Bộ phận văn thư chuyển hồ sơ đến Phòng KK&KTT để phân loại và giải quyết;

4 Phòng KK&KTT chuyển hồ sơ sang Kiểm tra, thanh tra trước hoàn thuế sau khi trình Lãnh đạo Cục ban hành Thông báo;

5 Chuyển hồ sơ đến bộ phận pháp chế để thẩm định sau khi giải quyết hồ sơ;

5.a Phòng KK&KTT chuyển đối với các hồ sơ thuộc diện hoàn trước;

5.b Phòng Kiểm tra chuyển đối với các hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước;

6 Bộ phận Pháp chế - Phòng Tổng hợp nghiệp vụ dự toán chuyển trả kết quả thẩm định ;

7 Hồ sơ hoàn thuế sau khi thẩm định trình Lãnh đạo Cục duyệt hồ sơ

7a Phòng KK&KTT trình đối với trường hợp hoàn trước, kiểm tra sau ;

7b Phòng Kiểm tra trình đối với trường hợp kiểm tra trước ;

8 Lãnh đạo Cục trả hồ sơ đã được phê duyệt về các phòng trình ;

9 Các Phòng trình hồ sơ để Cục trưởng ký duyệt dự thảo quyết định hoàn thuế

10 Cục trưởng chuyển trả hồ sơ đã ký duyệt dự thảo về các phòng

11 Phòng Kiểm tra chuyển hồ sơ đến Phòng KK&KTT để gửi Tổng cục Thuế giám sát ;

12 Phòng KK&KTT gửi hồ sơ qua thư điện tử đến Tổng cục Thuế ;

13 Tổng cục Thuế chuyển trả Kết quả giám sát ;

14 Phòng KK trả kết quả giám sát về Phòng Kiểm tra đối với các hồ sơ kiểm tra trước

2.3 Thực trạng công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tại Cục thuế Thành phố Hải Phòng giai đoạn 2020-

Hình 2.3.1: Số lượt hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu tại Cục thuế Thành phố Hải Phòng

Số lượt hồ sơ hoàn thuế GTGT

Số lượt hồ sơ hoàn thuế GTGT