NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ------ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN
Tính cấp thiết của đề tài
Với sự phát triển như vũ bão của khoa học và công nghệ, đặc biệt là cuộc cách mạng công nghiệp lần thứ tư đã đưa các nền kinh tế thế giới biến chuyển tiến bộ vượt bậc trên tất cả các lĩnh vực của đời sống xã hội, tác động đa chiều đến sự vận hành của nhà nước, tập thể và cá nhân, trong đó có những tích cực và hạn chế nhất định Nếu không có những giải pháp đảm bảo sự công khai minh bạch sẽ ảnh hưởng lớn đến các hoạt động kinh tế thông thường của các cá nhân, tổ chức và nhà nước
Trong bối cảnh đó, Việt Nam là đất nước đang phát triển, có thu nhập trung bình, từng bước gia nhập vào nền kinh tế thế giới và tiến tới hội nhập phát triển sâu rộng vào tất cả các lĩnh vực với tốc độ nhanh chóng, đa dạng nhưng cũng phải đáp ứng những yếu tố mang tính khách quan các thông tin kinh tế Vì vậy, không thể thiếu hoạt động của bên thứ ba thực hiện công việc kiểm toán độc lập có đủ năng lực nhằm đảm bảo các thông tin trên báo cáo tài chính mang tính khách quan nhất cho độc giả mà họ được cung cấp để kiểm chứng tính trung thực của xem có hợp lý hay không, và có thuộc tính bao gồm: môi trường đầu tư lành mạnh, ngăn chặn sự tham nhũng và phòng ngừa sự lãng phí, cần tiết kiệm, không có các yêu tố vi phạm pháp luật, lách luật, tuân thủ nghiêm túc các quy định của pháp luật về quản lý tài chính, điều hành kinh tế và hoạt động của doanh nghiệp nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý Nhà nước
Có thể khẳng định rằng, kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là một trong những tài liệu hàng đầu, quan trọng mà các công ty kiểm toán sử dụng để phục vụ cho các chủ thể kinh tế làm lành mạnh nền kinh tế nước nhà
Kiểm toán BCTC là sự tập hợp giữa các quy trình và những phần hành khác nhau từ khi tiến hành kiểm toán đến giai đoạn công bố báo cáo kiểm toán (BCKiT)
Toàn bộ quy trình kiểm toán được gắn bó chặt chẽ bởi từng chu trình và phần hành kiểm toán Kiểm toán chi phí bán hàng (CPBH) và CPQLDN nói riêng cũng như chi phí nói chung là phần hành không thể thiếu trong kiểm toán BCTC
Giá thành sản phẩm không được xác định trực tiếp bởi CPBH và CPQLDN Tuy nhiên, các chi phí này có ảnh hưởng gián tiếp trong hoạt động sản xuất kinh
2 doanh, có quan hệ chặt chẽ với các loại chi phí đầu vào và được sử dụng để tính toán mức lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) công ty phải nộp
Bởi vậy, CPBH và CPQLDN rất cần thiết đối với việc kế toán, là khoản đầu tư đáng gá và có nhiều nghiệp vụ phát sinh, kéo dài và thường xuyên tác động đến công tác kế toán, do vậy dễ gây ra các thiếu sót Ngoài ra, CPBH và CPQLDN cũng là chỉ số tài chính trọng yếu, thể hiện năng lực tài chính và quản trị điều hành của doanh nghiệp
Nhận thấy tầm quan trọng trọng của kiểm toán BCTC, đặc biệt là kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN Hiện nay, nhiều đề tài về kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN được nghiên cứu Tuy nhiên, chưa có đề tài kiểm toán khoản mục trên tại UHY, vì những lí do trên, em quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY” để làm khóa luận.
Tổng quan nghiên cứu
Hiện nay, các công trình nghiên cứu về đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC” ngày càng phổ biến trong khóa luận và chuyên đề tốt nghiệp của chuyên ngành kế toán – kiểm toán Trong thời gian nghiên cứu, em đã tham khảo các bài viết tại Đại học Kinh tế Quốc Dân và Học viện Ngân Hàng giai đoạn 2018-2020 Những bài nghiên cứu đó đã phản ánh về mặt nội dung và nêu lên hiện trạng còn tồn đọng của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán BCTC của doanh nghiệp kiểm toán, đồng thời cũng đề xuất thêm các biện pháp cần thiết nhằm cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán BCTC ở một số đơn vị kiểm toán ngày càng tốt hơn nữa
Với bài nghiên cứu của tác giả Nguyễn Văn Hùng (2020): “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” và nghiên cứu của tác giả Nguyễn Minh Đức (2019) “Hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” đã trình bày cụ thể các cơ sở lý luận liên quan đến khoản mục CPBH Ngoài ra,
3 tác giả còn làm rõ được những kía cạnh trong việc thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, bao gồm: thực trạng quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam, và thực trạng tại Công ty TNHH ABH áp dụng đúng theo quy trình mẫu của KPMG Hai nghiên cứu còn đưa ra đánh giá tổng thể khi thực hiện kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN nhận thấy những ưu điểm, hạn chế còn tồn tại và từ đó đưa ra những giải pháp, kiến nghị cụ thể cho từng đối tượng Đối với bài viết “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán
An Việt thực hiện” của tác giả Đoàn Thị Thanh Vân (2020), nhìn chung đã có những ưu điểm và quy trình nghiên cứu chi tiết Tuy nhiên, bài viết chưa đưa ra được tổng quan nghiên cứu nhằm phát huy được những điểm mạnh và khắc phục những điểm yếu của các nghiên cứu đi trước Thêm vào đó, bài viết đã đưa ra định hướng phát triển và các giải pháp cho những hạn chế còn tồn đọng của công ty nhưng chỉ đưa ra kiến nghị đối với một đối tượng duy nhất là phía Công ty kiểm toán
Với bài nghiên cứu của tác giả Nguyễn Đình Đạt (2018), Đại học Kinh tế Quốc Dân: “Audit of operating expense in the process of financial audit conducted by AASC Auditing Company” đã nêu lên cụ thể và khoa học các cơ sở lý luận cơ bản xung quanh quy trình kiểm toán khoản mục CPBH tại Công ty AASC Tác giả đã đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH tại đơn vị Tuy nhiên, anh lại chưa đưa ra được các điều kiện để thực hiện các giải pháp đối với các bên liên quan và chưa đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện quá trình từ cơ sở đào tạo
Các công trình đã phản ánh trung thực thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp qua đó chỉ ra được những mặt tốt và mặt còn hạn chế tại các đơn vị được khảo sát Nhận thấy chưa có nghiên cứu nào được thực hiện khi công tác tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY nên em làm bài nghiên cứu này để tiếp tục tìm hiểu, nghiên cứu sâu hơn về hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp trong Kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
Mục đích nghiên cứu
- Nêu lên những cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN trong kiểm toán BCTC
- Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
- Đánh giá điểm mạnh và hạn chế khi kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện Từ đó, đưa ra một số giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY.
Câu hỏi nghiên cứu
- Khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC có những cơ sở lí luận gì?
- Các bước thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY diễn ra như thế nào?
- Những điểm mạnh và điểm yếu còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY là gì?
- Với mục tiêu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY, cần đưa ra những giải pháp gì để nâng cao điểm mạnh và khắc phục điểm yếu?
Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp nghiên cứu lý thuyết:
Bao gồm: phương pháp phân tích và tổng hợp, đối chiếu so sánh, nghiên cứu tài liệu
+ Phương pháp phân tích và tổng hợp: KTV tìm hiểu, thống kê và phân tích các thông tin, dữ liệu được cung cấp từ KH Sau đó, KTV thu thập, tìm ra các ưu nhược điểm, nguyên nhân và biện pháp giải quyết
+ Đối chiếu, so sánh: Chỉ ra điểm tương đồng, khác biệy giữa lý thuyết và thực tế quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN tại Công ty TNHH Kiểm toán và
+ Nghiên cứu tài liệu: Có những hiểu biết về CMKiT, CĐKT, các tài liệu, hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
- Phương pháp thực tiễn: Phân tích, xử lý thông tin, kinh nghiệm thực tế qua quá trình thực tập tại Công ty.
Kết cấu
Ngoài Mục lục, Danh mục chữ viết tắt, Danh mục sơ đồ bảng biểu, Lời mở đầu, Kết luận, nội dung của đề tài bao gồm các chương sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và
Tư vấn UHY thực hiện
Chương 3: Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát về khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng là các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, …Cụ thể:
- Chi phí nhân viên (6411): Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, … bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, …
- Chi phí vật liệu, bao bì (6412): Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, … dùng cho bộ phận bán hàng
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng (6413): Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc, …
- Chi phí khấu hao TSCĐ (6414): Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ (tài sản cố định) ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng, …
- Chi phí bảo hành (6415): Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở tài khoản này
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (6417): Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu,
- Chi phí bằng tiền khác (6418): Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội khách hàng, …
1.1.1.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý chung của toàn bộ doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ…); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng…)”, cụ thể:
- Chi phí nhân viên quản lý (6421): Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp -của BGĐ, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp
- Chi phí vật liệu quản lý (6422): Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm… vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, … (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)
- Chi phí đồ dùng văn phòng (6423): Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)
- Chi phí khấu hao TSCĐ (6424): Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật tư kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,
- Thuế, phí và lệ phí (6425): Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuế đất, … và các khoản phí, lệ phí khác
- Chi phí dự phòng (6426): Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (6427): Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, … (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào CPQLDN; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ
- Chi phí bằng tiền khác (6428): Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, …
1.1.1.3 Đặc điểm của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái quát về kiểm toán đối với khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý
Kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN cũng nằm trong quy trình kiểm toán chung BCTC được thực hiện theo trình tự gồm 3 bước: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC Theo chuẩn mực kiểm toán số 300: “Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán trong việc lập kế hoạch kiểm toán là để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả” Như vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là một giai đoạn hết sức quan trọng, giúp đảm bảo chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán thường được thực hiện theo các bước như sau
1.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Hàng năm, khi nhận được thư mời kiểm toán, các công ty kiểm toán phải đánh giá việc chấp nhận khách hàng (bao gồm cả khách hàng cũ và khách hàng mới) có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán và có ảnh hưởng đến uy tín, danh tiếng của công ty kiểm toán hay không? Để làm được điều này, các công ty kiểm toán và KTV thường dựa trên các yếu tố: Khả năng phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán (Năng lực của KTV, tính độc lập, khả năng đáp ứng được yêu cầu của Ban giám đốc,
…); Tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng; Thông tin của kiểm toán viên tiền nhiệm; … và trên những cơ sở đó, đưa ra quyết định về vấn đề ký kết hợp đồng kiểm toán
1.3.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lập nhóm kiểm toán
Nếu việc chấp nhận khách hàng được thông qua, công ty kiểm toán sẽ ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan, cần đảm bảo về mục tiêu, phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của các bên liên quan, hình thức thông báo kết quả kiểm toán, thời gian tiến hành, mức phí kiểm toán và hình thức thanh toán Tiếp theo, Giám đốc kiểm toán lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán dựa trên năng lực, chuyên môn, tính độc lập, đạo đức, … phù hợp nhất với các đặc điểm của đơn vị khách hàng và thông báo lịch trình của cuộc kiểm toán
1.3.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Dù là khách hàng mới hay khách hàng cũ, KTV cũng cần tìm kiếm và cập nhật thông tin cơ sở của khách hàng để có thể nắm bắt được những yếu tố phát sinh có thể làm ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến kiểm toán Liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN, KTV thu thập các thông tin sau:
- Ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh: Doanh nghiệp ở các ngành nghề, lĩnh vực khác nhau sẽ có các loại chi phí hoạt động khác nhau tùy theo yếu tố ví dụ như kênh phân phối, phương thức, chính sách bán hàng; các hoạt động mang tính chu kỳ, thời vụ; sự phân tán về địa lý, địa điểm sản xuất, phân khúc thị trường, …
- Loại hình doanh nghiệp: Các loại hình kinh doanh khác nhau (sản xuất, chế xuất, thương mại, cung cấp dịch vụ, …) sẽ có tỷ trọng CPBH và CPQLDN khác nhau và cách thức quản lý các loại chi phí cũng có điểm khác biệt
- Hình thức sở hữu: Tùy vào hình thức sở hữu, bộ máy quản trị sẽ có những cách phân chia chức vụ, phòng ban đa dạng, phức tạp ảnh hưởng đến CPQLDN
- Kết quả kiểm toán chi phí hoạt động trong năm trước
1.3.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Chính sách kế toán và chu trình kinh doanh cũng có ảnh hưởng nhất định đến
CPBH và CPQLDN Do đó, KTV cần thu thập thông tin về công tác tổ chức kế toán của đơn vị, việc luân chuyển chứng từ trong nội bộ doanh nghiệp, phân cấp, phân quyền phê duyệt, việc lưu trữ chứng từ trong công tác bán hàng và công tác quản lý Ngoài ra, KTV cần xem xét tính hợp lí các thông tin ghi trong điều lệ công ty, các chính sách, quyết định của công ty về hoạt động bán hàng, quản lý với sự tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam
Những hiểu biết về các tài liệu này sẽ giúp KTV giải thích các bằng chứng kiểm toán về CPBH, CPQLDN có liên quan trong suốt cuộc kiểm toán để có thể phát hiện các nghiệp vụ có sai phạm về chi phí tập trung ở các cơ sở dẫn liệu nào
1.3.1.5 Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, các thông tin, các tỷ suất quan trọng để tìm ra các xu hướng biến động và mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có chênh lệch lớn về giá trị đã dự kiến
Mục đích của thủ tục phân tích trong giai đoạn này là thu thập thông tin về sự biến đổi quan trọng trong kế toán hoặc trong hoạt động kinh doanh của khách hàng và nhằm tăng cường sự hiểu biết của KTV giúp phát hiện các vấn đề nghi vấn và khả năng hoạt động liên tục của khách hàng Tùy theo đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp, KTV sẽ sử dụng một hoặc một số thủ tục để phân tích sơ bộ:
+ Thực hiện so sánh chi phí kỳ này với các kỳ trước để xem xét biến động qua đó có được cái nhìn tổng quát về hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp
+ So sánh CPBH, CPQLDN giữa thực tế với kế hoạch hoặc số dự đoán để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch về hoạt động bán hàng và quản lý
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán và
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thành viên duy nhất của hãng UHY International tại Việt Nam với hơn 15 năm kinh nghiệm hoạt động kể từ năm 2001 với rất nhiều dịch vụ
UHY một trong số những hãng kiểm toán và tư vấn nổi tiếng thế giới có trụ sở tại London, Vương quốc Anh Hiện nay, UHY có trên 300 nhân viên chuyên nghiệp trong đó có khoảng 40 nhân viên được cấp chứng chỉ KTV hành nghề, có nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại các Công ty Kiểm toán lớn trên Thế giới
UHY là một trong số các công ty tại Việt Nam được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận được kiểm toán các Công ty niêm yết và các tổ chức phát hành tại Việt Nam Công ty mạng lưới các văn phòng trải dài các tỉnh ở Việt Nam: Hà Nội,
Hồ Chí Minh, Nghệ An, Hải Phòng,
Với cam kết đem đến cho KH dịch vụ chất lượng tiêu chuẩn quốc tế, đáp ứng kịp thời các nhu cầu ngày càng khắt khe của KH, UHY Việt Nam nhanh chóng hòa nhập vào hệ thống chuẩn hóa dịch vụ của Hãng UHY International giờ đây có thể tiếp cận với mạng lưới hơn 7000 chuyên gia của các hãng kiểm toán trên toàn thế giới Điều này giúp cho các chuyên gia, nhân viên của Công ty có thêm kinh nghiệm, học hỏi và giao lưu với thị trường quốc tế về mọi lĩnh vực
Nhằm khẳng định vị thế của thương hiệu, mở rộng, phát triển và nâng tầm các sản phẩm dịch vụ, được sự chấp thuận của Sở kế hoạch và Đầu tư Hà Nội, kể từ ngày 09/08/2017 Công ty đã đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY, tên
35 tiếng Anh UHY AUDITING AND CONSULTING COMPANY LIMITED, tên viết tắt UHY CO.,LTD
Vì sự phát triển và thành công của KH
Vì sự thành công và hạnh phúc của nhân viên
Vì niềm tin của xã hội
Từ sứ mệnh và mục tiêu trên chúng tôi tin tưởng rằng: với sự ủng hộ của KH, sự ủng hộ của các cơ quan chính phủ, nhà nước, sự nhiệt tình hăng say của cán bộ, nhân viên trong Công ty sẽ giúp cho Công ty giữ vững vị thế như hiện nay và có thể vươn xa hơn trên thị trường quốc tế
Một số thông tin chi tiết về công ty:
Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
Tên viết tắt: UHY Co., Ltd
Tên quốc tế: UHY Consulting & Auditing Company Limited
Website: http://www.uhy.vn
Vốn điều lệ của công ty: 11.000.000.000 (VND)
Tầng 5 Tháp B2, Roman Plaza, đường Tố Hữu, quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội, Việt Nam ĐT: (+84) 0245678 3999
Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh:
Lầu 4, 63B Calmette, phường Nguyễn Thái Bình, Quận 1, TP.HCM ĐT: (+84) 028 3820 4899 - Fax: (+84) 028 3820 4909
Sau hơn 15 năm hoạt động, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã có một vị thế nhất định trong ngành kiểm toán Việt Nam Công ty đã kiểm toán cho rất nhiều đối tượng KH trong nước, các DN lớn, vừa và nhỏ Theo báo cáo của Giám đốc Công ty trong Hội nghị tổng kết công tác của Công ty UHY năm 2022
Bảng 2 1 Bảng các chỉ tiêu phản ánh tốc độ tăng trưởng của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY giai đoạn 2020-2022
Chỉ tiêu Năm 2020 Năm 2021 Năm 2022
(Nguồn: Báo cáo minh bạch Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY)
Từ bảng tổng hợp trên, có thể thấy doanh thu và lợi nhuận của công ty đều tăng qua các năm Đặc biệt là doanh thu năm 2020 đạt 82.359.220.851 đồng Đây là kết quả tương đối cao thể hiện sự nỗ lực không ngừng, là kết quả sau một năm hoạt động thành công của Ban Giám đốc cũng như toàn thể nhân viên trong công ty Trong suốt quá trình hoạt động và phát triển, UHY đã có một vị thế nhất định trong ngành kiểm toán Uy tín, vị thế và sự tín nhiệm của Công ty ngày càng được khẳng định và nâng cao trên thị trường Việt Nam Các KH tín nhiệm cao của UHY là: Các Công ty chứng khoán, Ngân hàng, Bảo hiểm và dịch vụ tài chính, Hàng không và hàng hải, Viễn thông, Điện lực, Giao thông, Thủy lợi, Các DN có vốn đầu tư nước ngoài, Các Công ty cổ phần, trách nhiệm hữu hạn, như Tổng Công ty Cảng Hàng không Việt Nam, Công ty Cổ phần Chứng khoán Golden Bridge Việt Nam, Công ty Cổ phần Xây dựng bảo tàng Hồ Chí Minh, Tổng Công ty Đường sắt Việt Nam,
2.1.1.2 Các dịch vụ của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY áp dụng phương pháp tiếp cận tập trung vào các vấn đề trọng yếu thông qua việc đánh giá, kiểm soát và xử lý rủi ro trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY cung cấp dịch vụ thẩm định giá, định giá cho các DN và các nhà đầu tư trong rất nhiều lĩnh vực khác nhau Dịch vụ định giá cung cấp luôn đổi mới với nhiều sáng kiến, kịp thời, đúng mục đích và đáng tin cậy đạt được nhờ có một đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp với kinh nghiệm chuyên sâu ở tầm quốc gia và quốc tế
Quá trình cải cách và hoàn thiện các chính sách thuế của Việt Nam hiện nay diễn ra nhanh chóng, kéo theo các thay đổi về quy định pháp lý liên quan Điều này tạo ra không ít khó khăn cho các DN trong việc cập nhật và vận dụng các thay đổi pháp lý về thuế cho hoạt động kinh doanh của mình Công ty TNHH Kiểm toán và
Tư vấn UHY với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm sẽ giúp các DN giải quyết những khó khăn này
Tư vấn tài chính DN
Với một đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm ở nhiều ngành nghề khác nhau, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY luôn sẵn sàng cung cấp cho KH các dịch vụ tư vấn kinh doanh hiệu quả & chất lượng
Là chuyên gia xây dựng hệ thống kiểm soát, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY sẽ hỗ trợ DN nâng cao tính hiệu quả và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua dịch vụ kiểm toán nội bộ và tư vấn quản lý rủi ro kinh doanh
Dịch vụ kế toán tài chính
DN cần tăng cường khả năng cạnh tranh, sự năng động và quan hệ gắn bó với đối tác để tạo ra lợi thế cạnh tranh mới và kiểm soát chi phí tốt hơn Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY sẽ giúp các DN thông qua dịch vụ kế toán tài chính
Tư vấn giải pháp công nghệ
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY cung cấp dịch vụ tư vấn kinh doanh và giải pháp công nghệ tích hợp được đa dạng cho từng loại hình DN trong và ngoài nước, từ những công ty niêm yết lớn tới các DN vừa và nhỏ
2.1.1.3 Sứ mệnh, tầm nhìn, giá trị
Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty kiểm toán UHY thực hiện
2.2.1 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là cơ sở pháp lý cho cuộc kiểm toán và là cơ sở chứng minh cho quá trình và kết luận kiểm toán, đồng thời cũng là căn cứ để kiểm tra, kiểm soát và giám sát công việc kiểm toán của KTV Hồ sơ kiểm toán cũng là cơ sở tài liệu tra cứu và tham khảo cho những lần kiểm toán sau Với vai trò quan trọng như vậy nên tại UHY quá trình tổ chức hồ sơ kiểm toán cũng được chú trọng Đặc điểm hồ sơ kiểm toán tại UHY bao gồm:
- Hồ sơ kiểm toán đối với mỗi KH thường bao gồm hai loại: Hồ sơ chung và
Hồ sơ kiểm toán năm
+ Hồ sơ chung: Lưu trữ các thông tin chung dùng thường xuyên cho cuộc kiểm toán như: các văn bản, quy định có hiệu lực dài sử dụng nhiều năm, các thông tin về hệ thống KSNB
+ Hồ sơ năm: Lưu trữ kết quả các công việc kiểm toán và bằng chứng kiểm toán năm…
- Hồ sơ kiểm toán được chuẩn tắc bằng việc đánh mã giấy tờ (coding): Các mẫu giấy tờ được thống nhất in logo, hình thức chuẩn tắc, chỉ có nội dung chi tiết công việc là khác nhau về phần trình bày
2.2.2 Đặc điểm phương pháp kiểm toán
Phương pháp kiểm toán UHY (UHY Audit Approach - UAA) được xây dựng dựa trên các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và phương pháp luận kiểm toán của Hãng UHY Quốc tế, đồng thời vận dụng chọn lọc các phương pháp kiểm toán của các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới áp dụng tại Việt Nam trong suốt hơn một thập kỷ qua Hệ thống phương pháp luận được xây dựng dựa trên sự hiểu biết sâu sắc của UHY về hoạt động kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng UAA là phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro, cho phép KTV tập trung vào các vùng có mức độ rủi ro cao hơn và giảm khối lượng công việc cho những vùng rủi ro thấp UAA hướng tới mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán và tiết kiệm thời gian từ đó tăng cường hiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán UAA hướng dẫn KTV thực hiện các yêu cầu kiểm tra trong quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Đặc điểm của phương pháp kiểm toán này như sau:
Đáp ứng các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Quốc tế có liên quan, theo đó UHY cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao và hiệu quả dựa trên kỹ thuật phân tích, đánh giá, kiểm soát rủi ro và tuân thủ các Chuẩn mực quốc gia và quốc tế
Tập trung vào các vấn đề quan trọng trong các quy trình thử nghiệm cơ bản và các bước đánh giá rủi ro một cách hiệu quả, tăng cường các thử nghiệm đối với hệ thống kiểm soát nội bộ: UAA tập trung kiểm tra các
43 khoản mục trên BCTC của KH, xác định rủi ro có thể ảnh hưởng tới các khoản mục trong BCTC và những thủ tục kiểm toán cần áp dụng để hạn chế các rủi ro này UHY thực hiện đánh giá mức độ hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc giảm thiểu các rủi ro được xác định trong cuộc kiểm toán, đánh giá các giao dịch và số dư các tài khoản có được tính toán và ghi chép đúng đắn không
Mời các chuyên gia có đầy đủ kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động của KH tham gia dịch vụ Khả năng cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao của UHY phụ thuộc vào sự hiểu biết của nhóm nhân viên trực tiếp cung cấp dịch vụ cho KH về quy trình kinh doanh, chính sách kế toán, chính sách tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ và các vấn đề về BCTC đặc thù của KH Ngoài ra, UHY tổ chức nhóm nhân viên chuyên nghiệp về thuế, công nghệ thông tin, pháp lý, quản lý rủi ro và soát xét chất lượng để hỗ trợ các nhóm cung cấp dịch vụ trực tiếp
Tạo cơ sở để Hãng áp dụng thống nhất phương pháp kiểm toán ở mọi nơi cung cấp dịch vụ, dễ dàng hợp tác với các hãng quốc tế lớn, các tổ chức nghề nghiệp trong, ngoài nước trong việc nghiên cứu, đào tạo và trao đổi thông tin nghề nghiệp Nhờ đó kỹ năng và kỹ thuật kiểm toán của UHY thường xuyên được cập nhật theo xu hướng phát triển của nghề kiểm toán và kế toán trên thế giới Vì vậy, ở bất kỳ đâu và bất cứ lúc nào, dịch vụ của UHY cung cấp cũng đảm bảo chất lượng, thống nhất về quy trình và phương pháp luận, sử dụng công nghệ tiên tiến, nhân viên của UHY luôn là những nhân viên năng động, được đào tạo bài bản và có phong cách làm việc chuyên nghiệp
2.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Trong mỗi công việc ứng với từng ngành nghề cụ thể đều phải có một kế hoạch rõ ràng để đem lại hiệu quả hoạt động là cao nhất Đặc biệt với kiểm toán, việc lập kế hoạch là một khâu rất quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải phù hợp với từng khách hàng cụ thể, tương ứng với từng khách hàng có các khâu, các bước công việc thích hợp với từng khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành đem lại hiệu quả cao nhất mà diễn ra trong thời gian
44 ngắn nhất Dựa trên kinh nghiệm của mình trong một số cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu rõ hoạt động của đơn vị được kiểm toán và đánh giá sơ bộ về mức độ trọng yếu có ảnh hưởng đến BCTC của khách hàng Quy mô của khách hàng cũng có ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm toán Vì vậy, kế hoạch kiểm toán được chia thành hai khâu đó là:
Kế hoạch kiểm toán chi tiết Đối với kế hoạch chiến lược: Kế hoạch chiến lược được lập cho các cuộc kiểm toán đối với những khách hàng lớn, tiêu biểu và có quy mô lớn, có nhiều rủi ro và có thể có nhiều sai sót, kế hoạch này vạch ra mục tiêu định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận và tiến trình của cuộc kiểm toán để hoàn thành cuộc kiểm toán một cách tốt nhất Kế hoạch chiến lược này do người có thẩm quyền lập như trưởng nhóm hoặc Ban Giám đốc phê duyệt Đối với kế hoạch kiểm toán chi tiết: Kế hoạch kiểm toán này lập chi tiết hơn so với Chiến lược kiểm toán tổng thể, bao gồm nội dung, phạm vi, lịch trình của các thủ tục kiểm toán sẽ được các thành viên của nhóm kiểm toán thực hiện Việc lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán Kế hoạch này có thể bị thay đổi tùy vào tiến trình của cuộc kiểm toán và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán đó Các vấn đề mà Công ty thường xem xét khi lập kế hoạch tổng thể trên các vấn đề sau:
Hiểu biết chung về nền kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị được kiểm toán
Các đặc điểm cơ bản của khách hàng
Năng lực quản lý của Ban Giám đốc
Các chính sách kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó
Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán
Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và xác định những vùng kiểm toán trọng yếu
Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán
Khả năng có những sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và sai sót phổ biến
Các thủ tục kiểm toán giúp công ty tập trung công việc vào các vùng rủi ro Với mục tiêu kiểm toán đề ra, công ty dự định sẽ dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ để thay đổi bản chất, thời gian và phạm vi tiến hành các thử nghiệm cơ bản Do đó, việc đánh giá kiểm soát của công ty không giới hạn ở các thủ tục:
Đánh giá việc thiết kế và thực thi các thủ tục kiểm soát ở từng bộ phận, từng hoạt động;
Thực hiện các thủ tục phân tích;
Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Dựa trên đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của KH, công ty sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản, một số bước trong đó là:
Soát xét việc ghi chép kế toán và sổ sách kế toán của KH
Soát xét Báo cáo tài chính của KH;
Phân tích tình hình biến động về vốn góp trong năm và các khoản vay, nợ dài hạn;
Tìm kiếm xác nhận số dư ngân hàng, số dư phải thu, phải trả và các giao dịch với bên liên quan;
Quan sát các TSCĐ chủ yếu và xem xét tính trình bày của các tài sản này tại ngày lập BCTC;
Quan sát kiểm kê tiền mặt, hàng tồn kho và các TSCĐ (nếu có) tại thời điểm cuối năm tài chính; đánh giá tính hợp lý của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc quản lý tiền mặt, hàng tồn kho và TSCĐ (nếu có), qua đó đánh giá tính hiện hữu, tính giá trị và quyền sở hữu đối với tiền mặt, hàng tồn kho và TSCĐ vào cuối năm;
Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác hoặc các thủ tục thay thế cần thiết trong từng trường hợp cụ thể
Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn
lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện tại Công ty Cổ phần X
UHY có đội ngũ KTV nhiều kinh nghiệm và năng lực chuyên môn tốt Ngoài ra, BGD và các KTV luôn cập nhật các thông tư, nghị định liên quan đến chuyên môn Bởi vậy, chu trình kiểm toán của UHY được thực hiện rất chặt chẽ thông qua các bước dưới đây: Để có cái nhìn chi tiết về quy trình kiểm toán của UHY đối với khoản mục CPBH, CPQLDN, em xin lấy số liệu tại Công ty Cổ phần X là khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2022 (em xin phép không công khai tên khách hàng vì lý do bảo mật)
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn lập kế hoạch này, UHY cần thực hiện các thủ tục sau đây:
- Đánh giá khả năng chấp nhận KH
- Lập hợp đồng kiểm toán và phân công nhóm kiểm toán
- Thu thập thông tin về KH
- Phân tích sơ bộ BCTC
- Đánh giá chung về KSNB
- Xác định mức trọng yếu
2.3.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
Công ty Cổ phần X là KH từ năm 2019 của UHY Bởi vậy, hồ sơ kiểm toán của KH này vẫn được lưu lại trong hồ sơ chung của UHY Tuy nhiên, UHY vẫn cần cập nhật các thông tin về KH trước khi thực hiện ký hợp đồng kiểm toán nhằm xác định được các rủi ro và đưa ra kết luận xem có nên tiếp tục thực hiện kiểm toán tại
Phụ lục 2.1: GTLV 1210 “Đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận giữ khách hàng lâu năm tại Công ty Cổ phần X”
KTV thực hiện đánh giá rủi ro hợp đồng và khả năng tiếp nhận khách hàng dựa trên nhiều khía cạnh như: loại hình doanh nghiệp, chính sách kế toán, chính sách giá bán, các vấn đề lưu ý của kiểm toán năm trước và xem xét năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện,… Nhận thấy so với năm trước, Công ty không có nhiều thay đổi theo các khía cạnh trên Do đó, KTV đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng ở mức độ trung bình
2.3.1.2 Thu thập thông tin khách hàng
KTV tiến hành phỏng vấn khách hàng và thu thập các thông tin có trên Internet cũng như dựa vào hồ sơ kiểm toán của năm trước về loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, chính sách kế toán, và thu thập các thông tin trong GTLV 1410 (Phụ lục 2.3):
Công ty Cổ phần X (sau đây được gọi là “Công ty”) được thành lập vào tháng
11 năm 1979 và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty cổ phần số 0303262001 ngày 07/06/1992
Trụ sở chính tại: 261 Nơ Trang Long, Phường 12, Quận Bình Thạnh, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam
Vốn điều lệ đến ngày 31/12/2022: 40.000.000.000 đồng (bốn mươi tỉ đồng)
Tại ngày kết thúc kế toán, tổng số nhân viên của Công ty là 237 người (số đầu năm là 198 nhân viên)
“Ngành nghề sản xuất kinh doanh chính:
Thiết kế, chế tạo, sản xuất, mua bán các sản phẩm, thiết bị điện tử, điện tử, tin học viễn thông (kể cả phần cứng và phần mềm);
Sản xuất, mua bán máy điều hòa không khí, thiết bị hệ thống lạnh;
Thiết kế, sản xuất, mua bán các linh kiện, cụm linh kiện, chi tiết cho các thiết bị điện, điện tử, máy điều hòa không khí, hệ thống lạnh;
Kinh doanh nhà ở, cho thuê căn hộ, căn phòng, kho tàng, nhà xưởng, bến bãi;
Dịch vụ lắp đặt, bảo trì các thiết bị, hệ thống lạnh, mạng tin học, âm thanh, ánh sáng;
Đầu tư xây dựng và kinh doanh kết cấu hạ tầng khu công nghiệp, khu chế xuất, khu dân cư
Hoạt động kinh doanh chính của Công ty trong năm 2022 là gia công linh kiện, cụm linh kiện điện tử và khai thác mặt bằng kho/ nhà xưởng
Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường của Công ty được thực hiện trong thời gian không quá 12 tháng.” _Theo BCTC Công ty Cổ phần X
- Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng:
“BCTC kèm theo được trình bày bằng đồng Việt Nam (VND), phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán DN Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày BCTC riêng
BCTC của Công ty được lập theo Chế độ kế toán DN ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và Thông tư 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 sửa đổi bổ sung của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ kế toán DN.” _
Theo thuyết minh BCTC của Công ty Cổ phần X
2.3.1.3 Lập hợp đồng kiểm toán và phân công nhóm kiểm toán
Trước khi thực hiện kiểm toán, Ban Giám đốc của UHY làm việc với BGD CTCP X đánh giá hoạt động tài chính, những giao dịch xảy ra trong năm, từ đó sẽ thống nhất kế hoạch và ký hợp đồng
Phụ lục 2.4 Hợp đồng kiểm toán số HDKT211/2022
Ban Giám đốc của UHY sẽ lựa chọn chủ nhiệm kiểm toán, dựa trên hợp đồng, kết quả kinh doanh năm đó, chủ nhiệm kiểm toán sắp xếp thời gian với những KH cụ thể để thống nhất lịch và các thành phần tham gia kiểm toán Khi đã thoả thuận lịch kiểm toán với CTCP X thì chủ nhiệm kiểm toán sẽ cung cấp cho CTCP X kế hoạch kiểm toán để có căn cứ phối hợp làm việc giữa 2 bên
Thành viên tham gia Đoàn kiểm toán bao gồm:
- Bà Mai Thùy Dung: Trường nhóm kiểm toán, sở hữu hơn 3 năm kinh nghiệm và chứng chỉ CPA Việt Nam
- Bà Ngô Thị Huyền Trang: Trợ lý KTV (A2)
- Bà Trần Thanh Loan: Trợ lý KTV (A1)
- Bà Đặng Lê An Khanh: Thực tập sinh kiểm toán
Thời gian thực hiện kiểm toán diễn ra trong vòng ba ngày
2.3.1.4 Phân tích sơ bộ BCTC
Việc phân tích BCTC của khách hàng giúp KTV đưa ra góc nhìn rõ nét nhất đối với tình hình tài chính của khách hàng trong năm trước đó Hơn nữa, BCTC cũng giúp KTV dự đoán kịp thời sự biến động của CPBH, CPQLDN Việc phân tích BCTC có tính dự báo cao giúp KTV tiến hành làm tốt công tác soát xét và phát hiện kịp thời những sai sót liên quan đến khoản mục chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Dựa trên sự tìm hiểu thông tin, KTV nhận thấy CPBH và CPQLDN tại Công ty Cổ phần X là các khoản chi phí không liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất tại đơn vị Những chi phí này thường bao gồm: các khoản chi thường xuyên: tiền điện, tiền nước, phí chuyển tiền,….các khoản chi không thường xuyên: tiếp khách, bảo hành ô tô, sửa chữa, Các khoản chi phí trên cũng là căn cứ để tính chỉ tiêu lợi nhuận và thuế TNDN phải nộp của doanh nghiệp
GTLV A510 thể hiện việc phân tích sơ bộ BCTC
Bảng 2 3 GTLV A510 ''Phân tích sơ bộ BCTC''
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY)
Trong năm 2022, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 64.658.973.664 VNĐ, giảm 5.944.296.0445 VND (tức 8%) so với năm 2021 Cùng với sự giảm xuống cả doanh thu, giá vốn hàng bán cũng có dấu hiệu giảm, cụ thể là 10.324.108.434 VND, tương ứng với mức 18% Nguyên nhân dẫn đến sự suy giảm này là sự ảnh hưởng của doanh thu xuất khẩu, Biến thế NEXUS, Công ty đã thực hiện bán hàng thấp hơn so với giá vốn Dựa vào bảng phân tích, có thể thấy, năm nay, chính sách bán hàng tại công ty X chưa tối ưu Đối lập với sự suy giảm của doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có dấu hiệu tăng mạnh Năm 2022, CPBH có mức tăng trưởng rõ rệt 1.083.199.576 VND, tức 110% so với năm 2021 CPQLDN có mức tăng trưởng 2.567.043.596 VND, tức 25% so với năm
2021 Sở dĩ có mức tăng mạnh mẽ này là do năm nay công ty phát sinh tăng các khoản chi phí lương cho nhân viên, trích các khoản chi phí du lịch, chi phí kỷ niệm 30 năm thành lập và chi phí bốc thăm trúng thưởng,…
2.3.1.5 Đánh giá chung về KSNB
Do Công ty Cổ phần X là khách hàng lâu năm của UHY, bởi vậy, KTV có thể dễ dàng tìm hiểu hệ thống KSNB qua hồ sơ kiểm toán của những năm trước Bằng phương pháp đưa ra bảng hỏi và phỏng vấn khách hàng, KTV đưa ra bảng đánh giá về hệ thống KSNB tại Công ty Cổ phần X
Phụ lục 2.4 Trích GTLV A610 “Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp”
Bảng đánh giá nội bộ đưa ra các câu hỏi về các vấn đề: hệ thống thông tin, môi trường kiểm soát, các hoạt động kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro và việc giám sát kiểm soát KTV tiến hành phỏng vấn khách hàng về các vấn đề nêu trên và đánh dấu vào bảng hỏi bằng việc tích có, không hoặc không khả dụng Đa số các vấn đề KTV đưa ra công ty khách hàng đều đang ở mức độ tích cực Tuy nhiên, vẫn còn một vài nội dung như “Bộ phận kiểm toán nội bộ có gửi báo cáo phát hiện các thiếu sót của hệ thống KSNB lên HĐQT hoặc Ban Kiểm Soát kịp thời không?”, “Bộ phận kiểm toán nội bộ có theo dõi các biện pháp sửa chữa của BGĐ không?”,… thì câu trả lời đưa ra là không Từ đó, KTV đánh giá hệ thống KSNB ở đơn vị KH đạt mức trung bình
2.3.1.6 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro tiềm tàng
Với sự tăng trưởng mạnh mẽ, lĩnh vực công nghệ điện, điện tử vẫn là miếng bánh hấp dẫn mà nhiều công ty đang tìm kiếm Do vậy, dù có uy tín cao trên thị trường nhưng công ty vẫn phải đối mặt với nhiều thách thức trong việc cạnh tranh với các công ty đối thủ Sự cạnh tranh mạnh mẽ kèm theo sự biến chuyển của tình hình kinh tế thế giới gần đây có thể vẫn cò ẩn chứa những yếu tố rủi ro gây chậm tốc độ tăng trưởng của công ty và giảm hiệu quả hoạt động kinh doanh Ngoài ra còn bắt nguồn từ mong muốn có một BCTC thật “đẹp và thơm” của mọi thành viên trên thị trường chứng khoán nhằm hấp dẫn các nhà đầu tư Dựa trên BCTC chưa được kiểm
55 toán năm 2022 tại X, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 64.658.973.664 VND Mức trọng yếu tại X được xác định dựa trên giấy tờ “xác định mức trọng yếu”
Bảng 2 4 GTLV 1710: Xác định mức trọng yếu
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY)
Phụ lục 2.5 Bảng sliding scale ước tính mức trọng yếu theo tỷ lệ
Đánh giá về thực trạng kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư vấn UHY
2.4.1 Ưu điểm trong kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư vấn UHY
Trong suốt hai mươi hai năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đến nay đã có nhiều mạng lưới khách hàng trên
74 toàn quốc và hoạt động trên nhiều lĩnh vực Tại các cuộc kiểm toán, UHY đều tuân theo CMKiT Việt Nam và các quy định, quy chế của pháp luật, đặc biệt đối với khoản mục CPBH và CPQLDN
UHY còn sở hữu đội ngủ nhân viên năng động, nhiều kinh nghiệm, năng lực chuyên môn tốt và tinh thần làm việc rất chuyên nghiệp Hơn nữa, từ Ban giám dốc dến đội ngũ nhân viên luôn tìm hiểu và cập nhật các thông tư, nghị định liên quan đến chuyên môn
KTV được định hướng đúng đắn khi tham gia kiểm toán bởi chương trình kiểm toán được xây dựng cụ thể và chặt chẽ
GTLV tại UHY được sắp xếp và trình bày dễ hiểu và hợp lý, cho thấy, UHY đang xây dựng một lộ trình kiểm toán chuyên nghiệp
Tại giai đoạn lập kế hoạch, UHY có tiến hành đánh giá rủi ro chấp nhận KH đối với cả KH cũ và KH mới, tiếp theo đó là xem xét tính độc lập của khách hàng đối với nhóm kiểm toán trước khi thực hiện ký hợp đồng kiểm toán Bên cạnh đó, các nhóm kiểm toán được phân công số thành viên tương ứng với quy mô và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp
Tại giai đoạn thực hiện, nhóm kiểm toán luôn phối hợp chặt chẽ giữa các phần hành với nhau giúp cho kết quả của cuộc kiểm toán tốt nhất Khi thực hiện từng phần hành, KTV đều tiến hành chọn mẫu dựa trên mức trọng yếu đã tính ban đầu mà không chọn mẫu dựa theo cảm tính Thêm vào đó, KTV còn thường xuyên trao đổi với khách hàng nhằm đảm bảo phát hiện sai sót và giải quyết vấn đề thuận lợi
Tại giai đoạn kết thúc, trưởng nhóm kiểm toán luôn thực hiện soát xét GTLV và tổng hợp kết quả kiểm toán của các thành viên, sau đó xem xét lại các vấn đề phát sinh để tiến hành trao đổi, thống nhất với khách hàng Ngoài ra, việc soát xét còn được duy trì qua ba cấp bậc: từ trưởng nhóm kiểm toán đến chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là thành viên BGĐ
2.4.2 Những hạn chế trong kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư vấn UHY
2.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Về việc thu thập thông tin khách hàng: KTV còn gặp nhiều cản trở khi kết nối với KTV tiền nhiệm nhằm cung cấp thông tin đối với KH mới Ngoài ra, với KH cũ, KTV có xu thế đặt niềm tin vào các thông tin và hồ sơ kiểm toán của những năm trước
Về việc gửi các tài liệu cần cung cấp đến khách hàng: KTV thường gửi sát ngày bắt đầu cuộc kiểm toán dẫn đến khách hàng không kịp thời cung cấp đủ tài liệu và chậm tiến độ cuộc kiểm toán
Về chương tình kiểm toán: UHY thiết kế chương trình kiểm toán chung cho tất cả khách hàng, không phân biệt ngành nghề hay lĩnh vực Đây có thể là lợi thế đem lại sự thuận tiện cho mọi cuộc kiểm toán nhưng cũng có thể là bất lợi bởi có thể tăng rủi ro kiểm toán
Về việc đánh giá hệ thống KSNB: Bảng hỏi về KSNB được xây dựng dựa trên các quy chế, quy định theo chuẩn mực và được các doanh nghiệp lớn tuân thủ khá chặt chẽ Tuy nhiên, tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ bảng hỏi có thể không phù hợp, do đó, có thể tồn đọng các sai sót khi đánh giá KSNB Ngoài ra, Bảng hỏi chỉ đưa ra câu trả lời có hoặc không, nên KTV sẽ không hiểu sâu về bản chất hoạt động của doanh nghiệp
2.4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về thủ tục phân tích: KTV không tìm ra được các biến động bất thường do
KTV chỉ phân tích sơ bộ giữ năm nay và năm trước chứ không thực hiện so sánh với các chi phí biến động của các năm trước đó Bên cạnh đó, UHY không thực hiện tiến hành so sánh số liệu tương đương trong ngành với tỷ suất tài chính của công ty khách hàng nên dễ dẫn đến tình trạng không có cái nhìn tổng hợp về nguyên nhân dẫn đến biến động bất thường
Về thủ tục kiểm tra chi tiết: UHY thực hiện kiểm tra chi tiết qua số mẫu được tính dựa trên việc xác định mức trọng yếu Do đó, việc thực hiện chọn mẫu sẽ dựa trên xét đoán của KTV nên dễ dẫn đến việc bỏ qua các sai sót chứa rủi ro
Về việc kiểm tra tính đúng kì: tại một số KH, KTV chưa thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ do KH không phối hợp cung cấp tài liệu nên không đảm bảo chi phí được hạch toán đúng kì
2.4.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
UHY không thực hiện đánh giá lại mức trọng yếu xác định tại bước lập kế hoạch do KTV không đánh giá lại rủi ro sau khi lập kế hoạch Vì vậy, việc này dẫn đến việc đưa ra bút toán điều chỉnh có thể gặp sai sót hoặc bỏ qua các sai sót trọng yếu
Thêm vào đó, UHY chưa sở hữu phần mềm hỗ trợ kiểm toán Mọi công việc đều được tiến hành trên phần mềm Excel
2.4.3 Nguyên nhân dẫn đến những hạn chế kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư vấn UHY
2.4.3.1 Về phía Nhà nước, Bộ tài chính, hội KTV hành nghề Việt Nam
Do ngành kiểm toán còn mới mẻ nên chưa có sự thành thạo do đó dễ bị cản trở, phát triển không bền vững Văn bản quy phạm pháp luật về tiêu chuẩn và thủ tục, quy trình kiểm toán chưa thật hoàn chỉnh Tiến độ và năng suất kiểm toán khó được bảo đảm vì rất nhiều thông tư quy định còn thiếu chi tiết nên trong hoạt động kiểm toán thiếu sự phối hợp giữa đoàn kiểm toán với đối tượng được kiểm toán dẫn đến cần thiết phải lấy ý kiến của một số cơ quan chuyên môn thuộc những ban, ngành có thẩm quyền nhằm đúc kết ý kiến hoặc kiến nghị Thêm vào đó, kiểm toán đang được tiến hành theo khái niệm Hội nghề nghiệp làm việc không thật sự tích cực Hiệu quả công tác kiểm toán không được đánh giá cao Sự câu kết của KTV và khách hàng tiếp tục xuất hiện
2.4.3.2 Về phía Công ty kiểm toán
MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 78 3.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và
và CPQLDN tại Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư vấn UHY
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Khi có kế hoạch kiểm toán tại công ty KH, KTV tiến hành liên hệ và gửi các tài liệu cần cung cấp đến khách hàng sớm nhất có thể nhằm đảm bảo tài liệu được cung cấp đầy đủ và không làm chậm tiến độ của cuộc kiểm toán, mang lại dịch vụ tốt nhất và sự hài lòng đến với KH
Về việc thu thập thông tin khách hàng: KTV cần tìm hiểu cụ thể thông tin từ khách hàng để đưa ra quyết định ký kết hợp đồng với khách hàng KTV cần xem xét cụ thể hồ sơ cũ của KH và cập nhật các biến chuyển, thay đổi trong năm đối với khách hàng cũ Đặc biệt khi thực hiện kiểm toán CPBH và CPQLDN, KTV cần tìm hiểu thêm về các quy chế và quy mô hoạt động Việc thu thập thông tin giúp cho KTV có cái nhìn toàn diện về doanh nghiệp được kiểm toán cũng như trau dồi tri thức về nhiều ngành nghề
Về việc đánh giá hệ thống KSNB: Sau quá trình tìm hiểu thông tin về khách hàng, KTV nên thay đổi các câu hỏi trên bảng hỏi nhằm phù hợp với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Bên cạnh đó, thay vì lựa chọn có/ không như trước đây, KTV nên thay đổi thành bảng chấm dựa trên mức độ thực hiện được của doanh nghiệp dựa trên thang đo theo cấp độ từ một đến năm và các câu trả lời ngắn nhằm đảm bảo việc tìm hiểu hệ thống KSNB đem lại hiệu quả tối ưu Việc thay đổi như vậy sẽ giúp KTV có sự hiểu biết sâu sắc về doanh nghiệp cũng như hệ thống KSNB tại doanh nghiệp đó
Về thủ tục phân tích sơ bộ BCTC: KTV nên tiến hành phân tích hai đến ba năm liền kề trước đó dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp KTV tiến hành phân tích biến động giữa các năm xem tỉ lệ tăng, giảm, biến động mạnh mẽ hay ít biến động Việc này giúp đảm bảo KTV có cái nhìn toàn diện về biến chuyển tình hình tài chính trong lĩnh vực đó và kịp thời phát hiện ra các sai sót bất thường
Về chương trình kiểm toán: Khi đã tìm hiểu các thông tin về KH, KTV nên bám sát vào lĩnh vực và ngành nghề hoạt động của doanh nghiệp đó nhằm đảm bảo đưa ra một CTKiT phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Về thủ tục phân tích: KTV nên bổ sung phân tích các thông tin tài chính và phi tài chính (ví dụ việc điều chỉnh lãi suất, những thay đổi của các khoản phí và hoa hồng môi giới mới phát sinh, ) Thêm vào đó, đánh giá về các khả năng: sinh lời, hoạt động dựa trên BCLCTT của KH
Về thủ tục kiểm tra chi tiết: UHY nên sử dụng bổ sung các phương pháp chọn mẫu mang tính đại diện cao, mang tính khoa học mà vẫn đảm bảo được tính trọng yếu như chọn mẫu phân tầng, xác suất và phi xác suất,…KTV nên chọn mẫu theo phương pháp xác suất kết hợp phi xác suất đối với các sai sót mang tính quy mô nhỏ nhằm đảm bảo rủi ro tìm kiếm ở mức thấp Còn đối với các sai sót mang tính trọng yếu, KTV nên lựa chọn phương pháp phân tầng, chia tách các mẫu theo nhóm với tỷ lệ tương ứng với tổng thế
Ngoài ra, theo định hướng phát triển của UHY, vào năm 2026, UHY sẽ phát triển phần mềm chọn mẫu, do đó, số mẫu được chọn sẽ đem lại hiệu suất cao nhất, và đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán
Khi hoàn tất kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán nên rà soát từng mức trọng yếu nhằm bảo đảm đạt tới những kết quả tốt nhất
UHY nên xây dựng hệ thống GTLV mỗi khoản mục một cách thống nhất phù hợp để KTV cập nhật nhanh chóng nhất các tình huống phát sinh có liên quan tới khoản mục kiểm toán mình đang tiến hành lại thuận tiện cho quá trình soát xét GTLV
Ngoài ra, UHY nên tăng cường sử dụng nguồn nhân lực chất lượng cao giúp hạn chế sự quá tải về công việc đối với mùa kiểm toán
Một số kiến nghị
3.3.1 Về phía Nhà nước, Bộ tài chính, hội KTV hành nghề Việt Nam
Bộ Tài chính cần học tập từ hệ thống Chuẩn mực quốc tế (IFRS) để có thể ban hành các văn bản và chuẩn mực mới góp phần hoàn chỉnh và tạo bước tiến lớn cho chất lượng hệ thống kế toán và kiểm toán Các cơ quan quản lý cần kịp thời đảm bảo hướng dẫn kế toán đơn vị hạch toán theo đúng quy định khi có văn bản mới ra đời với mục đích giúp KTV đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp, hạn chế sự thiếu thống nhất trong kế toán và kiểm toán
Hiện nay, dịch vụ cung ứng kế toán và kiểm toán ở Việt Nam có bước tiến mạnh mẽ với sự tham gia của hàng loạt công ty kiểm toán Tuy nhiên, còn tồn tại những công ty kiểm toán không đem đến chất lượng dịch vụ cao Vì vậy, bộ tiêu chuẩn chung về CMKT cần được ban hành và giám sát chặt chẽ bởi Bộ Tài chính với mục tiêu đưa chất lượng dịch vụ và uy tín ngành lên hàng đầu
Ngoài ra, trong lĩnh vực kiểm toán, hạ tầng công nghệ thông tin chưa phát triển mạnh mẽ, nhà nước nên tập trung xây dựng, phát triển và tăng cường hạ tầng an ninh mạng để bảo mật thông tin và cơ sở dữ liệu kế toán – kiểm toán Thêm vào đó, các phần mềm hỗ trợ kiểm toán đạt chuẩn quốc tế cũng nên được phát triển và sử dụng rộng rãi trên toán quốc
Nhà nước nên đưa hoạt động kế toán – kiểm toán đến gần hơn với thị trường quốc tế Hàng năm, Bộ Tài chính nên xây dựng định hướng, kế hoạch ngắn và dài hạn để mỗi doanh nghiệp tự xác định được kế hoạch và hướng phát triển thích hợp trong tương lai
3.3.2 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
BGĐ nên nâng cao hiệu suất làm việc của nhân viên bởi con người là nhân tố quyết định trong sự tăng trưởng Bởi vậy, công ty nên đưa ra chương trình cụ thể nhằm nâng cao năng lực làm việc của nhân viên như sử dụng chuyên gia trong nội bộ công ty nhằm huấn luyện các nhân viên ít kinh nghiệm làm việc, tổ chức lớp đào tạo và nâng cao nghiệp vụ cho nhân viên như các kỳ họp giữa các phòng Ngoài ra, ngay
82 từ lúc bắt đầu, ban giám đốc cần đánh giá và sàng lọc kỹ ứng viên thông qua những kỳ thi nghiệp vụ mới mong chọn thấy những ứng viên xuất sắc nhất
BGĐ cần chú ý đến tới kiện công tác của nhân viên hơn qua việc cải tiến điều kiện về cơ sở vật chất như trang bị cho nhân viên laptop, phòng ăn trưa, phương tiện đưa rước nhân viên,…
UHY nên có những chính sách đãi ngộ hấp dẫn lao động để cải thiện đời sống giúp họ có tinh thần cống hiến và gắn bó lâu dài như chế độ tiền lương và phần thưởng phù hợp với năng suất lao động của nhân viên
BGĐ cần nghiên cứu thường xuyên các văn bản, quy định và chương trình mới nhất liên quan tới hoạt động kiểm toán để thông báo đến nhân viên nắm được và áp dụng hiệu quả cho công ty
Công ty cần nghiên cứu, đưa ra kế hoạch kiểm toán nội bộ cụ thể theo các lĩnh vực khác nhau và khuyến khích nhân viên đóng phí kiểm toán
BGĐ làm tốt việc đánh giá, sơ kết, kiểm tra thường xuyên và kiểm tra đột xuất Sau mỗi mùa kiểm toán, cần rà soát xem những loại giấy làm việc có đúng với thực tiễn không để có điều chỉnh kịp thời
UHY cần cải tiến công nghệ và phần mềm kiểm toán bởi hiện nay, xu thế sử dụng chứng từ điện tử ngày càng phổ biến, đồng nghĩa với việc những phần mềm gian lận tăng theo tỉ lệ thuận và việc gian lận chứng từ cũng khó nhận biết hơn, vì vậy UHY cần phải có các bước cải tiến nhằm kịp thời thay đổi phương pháp làm việc và cải tiến công nghệ để đạt hiệu quả cao nhất cho hoạt động kiểm toán
3.3.3 Về phía khách hàng kiểm toán
Khi thực hiện kiểm toán tại đơn vị KH, KTV luôn mong muốn nhận được thái độ tích cực, hợp tác đến từ phía khách hàng Bên cạnh đó, KH cũng nên trung thực khi nhận được các câu hỏi phỏng vấn liên quan trong suốt quá trình kiểm toán
KH cũng nên đáp ứng việc cung cấp tài liệu, thông tin liên quan đến kiểm toán một cách nhanh chóng giúp cho việc kiểm toán diễn ra thuận lợi
Về việc sắp xếp chứng từ, KH nên sắp xếp khoa học và dễ hiểu nhất theo thứ tự hợp lý, ví dụ theo các tháng hoặc theo từng mục đích khác nhau giúp KTV rút ngắn được quá trình kiểm toán và tiết kiệm chi phí cho hai bên
KH cần thường xuyên cập nhật các thông tư, nghị định, văn bản pháp luật nhằm hạn chế áp dụng sai sót khi hạch toán kế toán
3.3.4 Về phía bản thân kiểm toán viên
