Khóa luận tốt nghiệp: Một số vấn đề pháp lý về thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

Trong khi đó, pháp luật thuế tiêu thụđặc biệt đôi với thuốc lá là căn cử pháp lý dé các chủ thé thực hiện thu, nộpthuế tiêu thu đặc biết đối với thuốc lá, điêu chỉnh, hướng dẫn cách xử s

NGUYỄN THÙY DƯƠNG

452743

MOT SO VAN DE PHÁP LÝ VE THUE TIÊU

THU ĐẶC BIET ĐỐI VỚI THUỐC LA

KHÓA LUẬN TÓT NGHIỆP

Hà Nội - 2024

NGUYEN THUY DUONG

452743

MỘT SỐ VAN DE PHÁP LY VE THUÊ TIEU

THU ĐẶC BIỆT DOI VỚI THUỐC LA

Chuyén ngành: Luật Kinh té

KHÓA LUẬN TÓT NGHIỆP

NGƯỜI HƯỚNG DAN KHOA HOC

GIANG VIEN PHAM NGUYET THAO

LỜI CẢM ƠN

Lời đâu tiên, em zin chân thành cảm ơn Trường Đại học Luật Hà Nôinói chung va tat cả giảng viên nói riêng đã nhiệt tình giảng day vả truyền đạtnhững kiến thức cho em trong suôt thời gian qua Day là hành trang quý báu

và là nên tảng giúp em có thể hoạt động và phát triển trong lĩnh vực pháp lý.Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn trân trọng nhất đến Giảng viên Phạm NguyệtThảo đã tận tình nhận xét, hỗ tro, hướng dẫn em trong quá trình nghiên cứu

va hoàn thiên khoa luận.

Do kinh nghiệm thực tế và trinh đô ly luận còn han chế nên trong qua

trình hoản thiện khóa luận tốt nghiệp không tránh khỏi những thiếu sót Bản

thân em rất mong nhận được sự đánh giá, nhân xét từ thay cô để hoàn thiện dé

tai hơn Em xin trân trong cảm on!

Tác giả

Nguyễn Thiy Dương

cay /

Tác giả khỏa luận tốt nghiệp

MỤC LỤC

Ee

ƠI CAIN OTE noo ops ease oppo sassy ae aes

Léi cam đoan cilit

MỜỞĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của để tả S222 x xe Í

2 Tình hình nghiên cứu đêtài

2.1 Tinh hình nghiên cứu trong nước - cceneHeeere

2.3 Tinh hình nghiên cứu quốc tê 2222222222222222121212121222.cee2

tờ tò

3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu đê tải

4 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu dé tải

5 Những đóng gop mới của đê tài

7 Kết câu của để tải 2 2222222222222 reoNỘI DUNG 2222 222222222220 17102.2171 2171-.21 re,

Chương 1: KHÁI QUAT VE THUE TIEU THU ĐẶC BIỆT DOI

VỚI THUỐC LA VA PHÁP LUAT THUE TIEU THU ĐẶC BIỆT

DOI VỚI THUỐC LÁ

1.1 Khái quát về thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

1.1.1 Khai quát vê thuốc lá má

1.1.2 Khải niệm, đặc điểm thuế tiêu thu đặc biệt sui

1.1.3 Vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt đổi với thuốc lá Í

© 0œ YY AW

boo 0

¡ với thui

wn1.2 Khai quát pháp luật về thuế tiêu thu đặc biệt đối với thuốc lá 17

1.2.1 Khái niệm, đôi tượng điều chỉnh của pháp luật về thuê tiêu thụ đặc

biStđ012001/H00Glỗissxesiassuepusotsbyqgsatstiesassssessuesussuiof1

1.2.2 Sự hình thành pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc lá tại

VI GEIR 2k0 ni10662 902 gs600al2986s4E0aassestioSfSHdasd4856g sels:

1.3 Nội dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

1.3.1 Phạm vi áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá 201.3.2 Căn cứ phát sinh quan hệ pháp luật thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với

1.3.3 Căn cứ tính thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc lá 231.3.4 Quản li thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc lá 25

Chương 2: THỰC TRANG PHÁP PLUAT ve THUE 1 TIEU THU

ĐẶC BIỆT DOI VỚI THUỐC LÁ -32

2.1 Quy định về đôi tượng chiu thuê „32

2.2 Quy định về căn cứ phát sinh quan hệ pháp luật thuê tiêu thu đặc biệt đôi

CGE sc erdicn dete dl an eR ate oe

2.3 Quy định vê căn cứ tính thuế tiêu thụ đắc biệt đôi với thuốc lá 402.4 Quy định vê quản lí thu, nộp thuê tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá 44

Chương 3: KIEN NGHỊHOÀN N THIỆN P PHÁP PLUẬT V VÀ NÂNG

CAO HIỆU QUA ÁP DỤNG PHAP LUẬT VE THUE TIEU THU

ĐẶC BIỆT DOI VỚI THUỐC LÁ 48

3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thu đặc biệt đối với thuốc lá 48

3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiên pháp luật vê thuê tiêu thụ đặc biệt đối

3.2.1 Hoan thiện quy định vê đôi tương chịu thuế aoe OO3.2.2 Hoan thiện quy định về căn cứ phat sinh quan hé pháp luật thuê

tiêu thụ đặc biệt đối với thuộc lá 5055 53

3.2.3 Hoan thiện quy định vệ căn cứ tính thuê tiêu thụ đặc biệt đối vớithuốc lá ` 553.2.4 Hoan thiện quy định về quân li thu, nộp thuê tiêu thu đặc biệt đô:

3.3 Một số kiên nghị nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật thué tiêuthụ OBC tiết đồ Với NOG lacs occ erect cement e S7

KET LUẬN CHƯƠNG3

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

60

61

¬ : MỞ ĐÀU

1 Tính cấp thiết cửa đề tài

Thuốc lá là nguyên nhân chính gây tử vong tại Việt Nam, với khoảng40.000 ca tử vong mỗi năm Nếu Chính phủ không thể kiểm soát và hạn chế

ty lệ tiêu thụ thuốc lá, dén năm 2030, số ca tử vong liên quan đền thuốc lá cóthé tăng lên thanh 70 000 người mỗi năm Tại Hội nghị tông kết 10 năm thựchiện Luật phòng, chông tác hại của thuốc lá được tô chức tại Hà Nội ngày12/12/2023, Bộ trưởng BG Y tế Đào Hồng Lan nhân mạnh Việt Nam đangnằm trong nhóm các nước có số người hút thuốc lá cao trên thé giới, với38,0% nam giới trên 15 tuôi tại Việt Nam hút thuốc Thuê đối với thuốc lá làvan đê được các Đại biểu nhân mạnh tại Hội nghị nay Theo Bộ trưởng Bộ Y

tế và Trưởng đại điên Tô chức Y tế thé giới (WHO), TS Angela Pratt, thuế rat

thấp đôi với thuốc lá là lý do quan trong khiến tỷ lệ tiêu thụ thuộc lá tại ViệtNam luôn ở mức cao! Việc cải cách, hoàn thiện hệ thông thuê đối với thuốc1a là một trong những mục tiêu cap bách hiện nay

Thuế tiêu thụ đặc biệt được nhận định la công cu quan trọng nhằm điêutiết va hạn chế lượng tiêu thụ thuôc lá trên thi trường thông qua việc tác độngđến giá bán của các mặt hàng thuốc lá Trong khi đó, pháp luật thuế tiêu thụđặc biệt đôi với thuốc lá là căn cử pháp lý dé các chủ thé thực hiện thu, nộpthuế tiêu thu đặc biết đối với thuốc lá, điêu chỉnh, hướng dẫn cách xử sự củacác chủ thé trong quan hệ pháp luật thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc láTuy nhiên, hiện nay, các quy định về thuê tiêu thu đặc biệt đối với thuôc láchưa thực sư hoản thiện, còn tôn tại một sô hạn chế, không thể đáp ứng nhu

câu điều chỉnh lương tiêu thụ thuốc lá theo mục tiêu bảo vệ sức khỏe công

đồng như Đảng, Nhà nước và Tô chức Y tế Thê giới đã dé ra Xét trênphương diện lý luận và thực tiến, thuế tiêu thu đặc biệt đổi với thuốc lá conton tại một số van đê chính liên quan thuê suất va đối tượng chịu thuế, lamgiảm tính hiệu qua của thuê tiêu thụ đặc biệt trong hoạt động quan lý nha

` Bộ Y tế (2023), Hot nghe toàn quốc 10 nấm Luật Phòng, chống tác hại của tide lá

nước về thuốc lá Bên cạnh đó, hoạt động thực hiện pháp luật thuê tiêu thu

đặc biệt đối với thuốc lá trên thực tiễn còn tổn tại nhiêu lễ hồng, can nghiém

túc nhìn nhận, phân tích, đánh gia từ do đưa ra định hướng va giải pháp sửa

đổi và hoản thiện phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội

Ngày 24 tháng 5 năm 2023, Thủ tướng Chính phủ đã phê duyệt Chiênlược quốc gia vê phòng, chúng tác hại của thuốc lá đến năm 2030 theo Quyếtđịnh số 568/QĐ-TTg Trong đó, xây dựng lộ trình tăng thuê đối với các sản

phẩm thuốc lá, đặc biệt là thuế tiêu thụ đặc biệt, nhằm đâm bảo đến năm 2030mức thuế đạt ty trọng trên giá bán lẻ theo khuyên nghị của Tô chức Y tế Thểgiới là nhiệm vụ được nêu tại điểm a mục 1 phân III Điều 1 Tiếp đó, Chiếnlược cải cách hệ thông thuế đến năm 2030 được phê duyệt ngày 23 tháng 4

năm 2022 theo Quyết định sô 508/QĐ-TTg cũng nhân mạnh giải pháp xâydựng lộ trinh điêu chỉnh tăng thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với mặt hàng thuộc lá

Tính đến nay, đã có nhiều công trình nghiên cứu khoa học ở các góc độkhác nhau liên quan đền chế định thuê tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá Tuynhiên, đa số các đê tải chỉ đi sâu phân tích một sô góc đô về thuê tiêu thu đặcbiệt đối với thudc lá, chưa có nhiêu công trình nghiên cứu toản diện chế định

thuế tiêu thu đặc biệt đối với thuốc lá trên các mặt lý luận, thực tiễn áp dung

và quy định pháp luật hiện hành Do vậy, việc nghiên cứu toàn diện về chếđịnh thuê tiêu thu đặc biệt đôi với thuốc lá là nhiệm vụ cấp bách hiên nay

Từ những lập luận trên, việc nghiên cứu dé tai “Mor số van đề pháp bi

về thué tiêu thu đặc biệt đôi với thuốc lá” là can thiết, cap bách nhằm dong

góp một công trình nghiên cứu có chất lương về chế đính pháp luật thuế tiêuthụ đặc biệt với thuôc lá, góp phân hoan thiện pháp luật thuê tiêu thụ đặc bit

đối với thuộc lá dé có thé phát huy tốt vai tro cũng như đạt được những mụctiêu dé ra khi nha nước đánh thuế tiêu thụ đặc biệt với thuốc lá

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

2.1 Tình hình nghiên cứu trong nước

(ORL: tas (kodiksgy unk nol bat ser poblir B Ye VRB AStkqumthoi neh een aooe-10 ame hut-phong- chong tac-hai-cua-thmoc-la truy cap ngay 17/2/2024)

Hiện nay, có nhiều công trình nghiên cứu về thuê đôi với thuộc lá cũngnhư thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với thuộc lá Tuy nhiên, các nghiên cứu chủ yêu

xem xét đưới góc đô chính sách, kinh tê Cu thé:

- Bài viết “Loi ích của tăng thuê thuốc id - kinh nghiệm ở một số quốc giatrên thé giới và bài học đối với Việt Nam” của Thạc Lê Thị Thu và Thạc sĩNguyên Hanh Nguyên thuộc Tổ chức HealthBridge Canada tai Việt Nam,

đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp 2023, Số 1+2 trang 91-87 Bai viết tậptrung phân tích loi ich và tính cấp thiết của việc tăng thuế đối với thuốc lá,đồng thời liên hệ kinh nghiệm từ cải cách thuế thuộc lá ở một s6 nước trongkhu vực, từ đó rút ra kinh nghiệm cho Việt Nam, nhận định Việt Nam can có

chính sách tăng mạnh thuế thuc lá vả tăng déu liên tục qua các năm

- Bài viết “Mối nguy hai của các sản phẩm thuốc id thé hệ mới và kimyến

nghị chính sách quản Ip thuốc id mới cho Việt Nam” của tac gia Hoàng Thi

Thu Hương và tác giã Pham Lê Thanh, Tô chức HealthBridge Canada tai Việt

Nam, đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, 2023 số 10, trang 46-54 Baiviết đề cập đến thực trạng kinh doanh và sử dụng các loại thuộc lá mới, đặcbiệt lả thuộc lá điện tử và thuốc lá nung nóng, dong thời liên hệ kinh nghiệm

của các quốc gia trên thé giới, qua đó đưa ra một số khuyên nghị nhằm thiếtlập cơ chế chính sách kiểm soát thuốc lá mới cho Việt Nam trong thời giantới, trong đó có khuyến nghị áp thuế nhập khẩu với sản phẩm nay

- Bai viết “Sự cần thiết cái cách thuê thuốc lá ở Việt Nam” của tac gia Dinh

Công Luân, Viên Nghiên cứu lập pháp, đăng trên Tạp chí Nghiên cứu Lậppháp, 2023, Số 3, trang 26-33 Bai viết nhận đính một trong những lý do

chính cho việc sử dung thuốc lá nhiều ở Việt Nam là do giá thuốc lá thập, liên

quan đến những bat cập trong chính sách thuê hiện hanh được áp dung đối vớisan xuất va lưu thông thuộc lá điều Trong phạm vi bài viết, tác giả thao luận,phân tích các hạn ché, bat cập của chính sách thué, đặc biệt la chính sách thuêtiêu thụ đặc biệt hiện hành được áp dụng đối với thuốc lá ở Việt Nam, bao

gồm phương pháp đánh thuê và mức thuê trong tương quan so sánh với cácquốc gia khác, và đưa ra các khuyên nghị về cải cách thuế thuốc lá

2.2 Tình hình nghiên cứu quốc tế

Khi xét trên phương điện quốc tế, Tô chức Y tế Thế giới di có một sôcông trình nghiên cứu nôi bật về chính sách thuế đối với thuốc lá và thuê tiêu

thụ đặc biệt đối với thuốc lá Tuy nhiên, các công trình chủ yêu tập trung vao

các van dé xã hội và van dé tăng thuê suất đối với thuốc lá, cu thé như sau:

- Báo cáo “Chính sách thuê thuộc lá tại Việt Nam: Câu hỏi va Giải dap/Tobacco Taxes in Vietnam: Questions and Answer xuất ban ngày 25 thang

Năm năm 2018 Báo cao được thực hiện bởi Quỹ Kiểm soát Thuôc lá của Bộ

Y tế Việt Nam, HealthB ridge Việt Nam và văn phòng quốc gia của Tổ chức Y

tế Thé giới tại Việt Nam Báo cáo nhận định Việt Nam là một trong những

quốc gia có tỷ lệ nam giới trưởng thành hút thuốc lá va tỷ lê phơi nhiễm khói

thuốc lá thụ đông cao nhất trên thé giới Tăng thuê đối với thuốc lá, đặc biệt làtăng thuế tiêu thu đặc biệt đôi với thuốc lá là biên pháp hiệu quả và tiết kiệmchi phí nhật, thực hiện được cùng lúc hai mục tiêu bảo vệ sức khỏe công đồng

va tăng thu ngân sách nha nước Báo cáo đã cung cấp các thông tin quan trong

về lợi ích của việc tăng thuê đối với thuộc lá qua phân tích thực tiễn và liên hệkinh nghiệm quốc tế, đồng thời khẳng định việc tăng thuế không dẫn đến hệ

quả gia tăng tỷ lậu buôn lâu thuốc lá hay giảm lượng lao đông, từ đó giúp cácnha làm luật xây dựng chính sách thuê phủ hợp đôi với thuốc lá

- Bao cáo “Dai dich thuốc lá toàn cầu 2019: đề nghị hỗ trợ loại b6 tiêu thu

thuốc lá/ WHO report on the global tobacco epidemic 2019: offer help to quit

tobacco use xuất ban ngày 25 tháng 7 năm 2019 Bao cáo đã phân tích chi tiết

về đại dich thuộc lá toàn cau và các biện pháp cân thiết để chồng lại dai dich

thuốc lá Báo cáo phân tích chỉ tiết chính sách của các quốc gia nhằm hạn chếtiêu thụ thuốc lá, từ các chính sách thuế cho đến cảnh bao bằng hình anh, cam

quảng cáo sản phẩm thuốc lá Trong đó, chính sách thuế, đặc biệt là vân đê

thuế suất, đóng vai trò quyết định trong mục tiêu loại bỏ tiêu dùng thuốc lá

Theo WHO, các nước cân nhanh chóng điêu chỉnh thuế suat thuê đôi vớithuốc lá ở mức cao phù hợp, đáp ứng hiệu quả mục tiêu ngăn ngừa va giảmthiểu thiệt hại của dai dịch thuốc lá

Nhìn chung, các bao cao, bai viết liên quan đến thuế tiêu thụ đặc biệtđối với thuốc lá đa phân tập trung xem xét, phân tích, đánh giá thuế suất thuêtiêu đặc biệt đối với thuốc lá do đây được xem là công cu quyết định trongviệc hạn chế tiêu thụ thuộc lá Cho đến hiện nay, tại Việt Nam, vẫn chưa có

công trình nghiên cửu toàn điện nao về các vân dé pháp lý liên quan thuế tiêuthụ đặc biệt đối với thuốc lá

3 Đối trong nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu đề tài

* Đối trong nghiên cứu của đề tài

Khóa luận tập trung nghiên cứu các van dé lý luận vê thuế tiêu thu đặcbiệt đổi với thuốc lá, đánh giá và phân tích các quy định pháp luật hiện hành

về thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với thuộc lá va thực tiễn thực hiện pháp luật về

thuế tiêu thụ thuốc lá tại Việt Nam

* Phạm vì nghiên cứu của dé tài

Thứ nhất, về phạm vi nội dung nghiên cin

Trong phạm vi khóa luận, người viết tap trung nghiên cứu về thuế tiêu

thụ đặc biệt đối với thuốc lá dưới hai góc độ, gồm các quy định của pháp luậtthuê tiêu thụ đặc biệt, tap trung vào các quy định hiện hành tại Luật Quan ly

năm 2019, Luật thué tiêu thụ đặc biệt năm 2008 và thực tiễn thực hiện pháp

luật thuê tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá Khóa luận tập trung hoản thiện quyđịnh pháp luật về thuế tiêu thu đặc biệt đối với thuốc lá trong nước

Thứ hai, về phạm vi thời gian nghiên cứa

Dé tài nghiên cứu các quy định của Luật thuê tiêu thụ đặc biệt năm

2008, Luật Quan ly thuê năm 2019 và các văn bản hướng dẫn thi hành về thuếtiêu thu đặc biệt đối với thuộc lá đang có hiệu lực tại thời điểm thang 4 năm

2024 Đông thời, dé tải có dé cập đến một số quy định trong các văn bản phápluật đã hết hiệu lực có liên quan đến thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc lá

nhằm so sánh với quy định hiện hành B én cạnh đó, luân án nghiên cứu Công

ước khung về Kiểm soát thuộc lá năm 2005 của Tô chức Y tế thé giới (WHO)

và các cam kết quốc tế khác Việt Nam đã tham gia nhằm so sánh, đánh giá

tính thông nhất giữa các cam kết quốc té và pháp luật nôi địa

Thứ ba, về phạm vi không gian nghiên cứa

Dé tai tập trung nghiên cứu quy định pháp luật nôi dia và thực trangthực hiện pháp luật tại Việt Nam, và có sự so sảnh dén pháp luật quốc tế, thựctrang thực trạng thực hiện pháp luật tai các quốc gia khác trên thé giới nhằm

mục đích đánh giá quy định hiện hanh và đưa ra các giải pháp hoàn thiên

pháp luật về thué tiêu thụ đặc biệt đồi với thuốc la tại Việt Nam

4 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu của khóa luận là lam sáng tỏ những vân đề lý

luận, thực trang quy định pháp luật và thực tiễn thực hiện pháp luật về thuê

tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc la Trên cơ sở đó, khóa luận đưa ra một số kiếnnghị nhằm hoàn thiện va tăng tính hiệu quả của pháp luật thuế tiêu thụ đặctiệt đối với thuộc lá

Đề dat được những mục đích đã nêu ở trên, dé tải thực hiện các nhiệm

vu cơ bản như sau:

Thứ nhất, giới thiệu đặc điểm cầu tạo, thành phân của thuốc lá qua do

làm rổ vai trò và cách thức tac động của thué tiêu thu đặc biệt lên việc tiêu thucác mặt hang thuộc lá

Thứ hai, xây dựng khái niệm vệ thuê tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá,

đông thời chỉ ré những đặc điểm thuế tiêu thu đặc biệt doi với thuốc la về đôitượng chịu thuế, thuế suât và vân dé thu, nộp thuê

Thứ ba, phân tích cụ thé các quy định pháp luật về thuế tiêu thụ đặcbiệt đối với thuốc 1a, đẳng thời nghiên cứu thực tiễn áp dung pháp luật, từ đóđưa ra đánh giá về ưu điểm vả nhược điểm trong thực trạng thực hiện phápluật thuê tiêu thu đặc biệt đối với thuốc lá trên thực tiễn

Thứ te: nghiên cứu các kiên nghị, quy định pháp luật, thực tiến áp dụng

pháp luật của Tô chức Y tê thé giới WHO và các nước trên thê giới dé từ đó

đưa ra các kiến nghị nhằm hoan thiện các quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc

biệt đôi với thuốc lá tại Việt Nam nhằm tăng tính hiệu qua của công cụ thuếtiêu thu đặc biệt đôi với thuộc lá trên thực tiễn

5 Những đóng góp mới của đề tài

Dé tai là công trình nghiên cứu có hé thông về pháp luật thuê tiêu thụ

đặc biệt đôi với thuốc lá tai Việt Nam Những đóng góp mới nỗi bật của dé taithể hiện qua những nội dung sau

Thứ nhất, đề tài đã làm sáng tö các van dé về thuốc 1a và thuê tiêu thụđặc biệt đôi với thuốc lá, đặc biệt lả khái niệm, đặc điểm va vai trò của thuêtiêu thụ đặc biệt trong việc kiểm soát, hạn ché lượng tiêu thụ thuốc lá trên thitrường Trên cơ sở lam sáng tỏ những van dé nảy, dé tai có cơ sở dé tiếp can

các quy định của pháp luật thuế hiện hảnh về thuê tiêu thụ đặc biệt đổi vớithuốc 1a, từ đó có định hướng cho các giải pháp hoàn thiện pháp luật

Thứ hai, đề tài đã phân tích, đánh gia toản dién thực trạng các quy địnhpháp luật về thuê tiêu thụ đặc biết đồi với thuốc lá tại Việt Nam hiện nay va

thực tiễn thực hiện pháp luật vẻ thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá, chỉ rốnhững ưu điểm va han chế trong các quy định pháp luật và các vướng mắctrong thực tiễn áp dụng pháp luật Đặc biệt, dé tải đã bam sát thực tiễn, dé cap

và phân tích cụ thé các van dé liên quan đến thuốc lá mới, cu thể la thuc lá

nung nóng va thuôc lá điện tử

Thứ ba, dé tài đã dé xuật định hướng và giải pháp hoản thiện pháp luật

về thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc lá dua trên chủ trương của Dang vaNha nước về phòng chúng tác hai của thuốc lá đến sức khỏe công đông

6 Phương pháp nghiên cứu

Dé tài nghiên cứu được thực hiện dựa trên các phương pháp sau:

- Phương pháp nghiên cứu tinh huống: La phương pháp được sử dung đểnghiên cửu một số van dé điển hình từ đó rút ra những phân tích, luận giải

cùng với các dé xuất, giải pháp khắc phục Dé tai dé cập tới một van dé phát

sinh trong thực tién quan ly thuê tiêu thu đặc biệt đối với thuốc la.

- Phương pháp phân tích va tng hợp: Phân tích la nghiên cứu các tai liệu, lý

luận khác nhau bằng cách phân tích thành từng bộ phận dé tim hiểu sâu sắchơn về đối tương Tông hợp là liên kết từng mặt, từng bộ phận thông tin, kiên

thức đã được phân tích tao ra môt hệ thông ly thuyết mới đây đủ và sâu sắc vềđối tượng Đây là phương pháp truyền thông trong nghiên cứu khoa hoc đặc

biệt la các ngành khoa học zã hôi cũng la phương pháp được sử dụng xuyên

suốt trong toàn bộ nội dung của dé tai nảy

- Phương pháp nghiên cứu so sánh: Trong phạm vi dé tai, phương pháp

nghiên cứu so sánh được sử dung nhiều do dé tai can có sự đối chiều, so sánh,phân tích và bình luận những điểm giống vả khác nhau cơ bản giữa các pháp

luật ở Việt Nam và pháp luật quốc tế Với việc sử dụng phương pháp nghiên

cửu so sánh, dé tai đã đưa ra kiến nghị hoàn thiện hệ thông pháp luật thuê tiêu

thụ đặc biệt đồi với thuốc 1a dua trên kinh nghiệm các quốc gia

- Phương pháp lịch sử La phương pháp nghiên cứu bang cách di tim nguôngốc phát sinh, quá trình phát triển của đối tượng tir đó rút ra bản chất vả quyluật của đôi tương đang nghiên cứu

- Phương pháp thông kê xã hội hoc: La phương pháp dùng dé thu thập, xử lý,phân tích các con sô của hiện tượng kinh tế - x4 hội để tìm ra bản chất và tinhquy luật von có của chúng trong điều kiện về thời gian vả không gian cu thé

7 Kết cầu của đề tài

Ngoài phần mở đâu, kết luận va danh mục tải liệu tham khảo, nội dungcủa dé tài gôm 03 chương

Chương 1: Khai quát về thuê tiêu thu đặc biệt đối với thuộc lá và phápluật thuê tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

Chương 2: Thực trạng pháp luật về thuế tiêu thu đặc biệt với thuốc lá

Chương 3: Kiến nghị hoản thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả ápdụng pháp luật vé thuê tiêu thu đặc biệt đối với thuốc lá

NỘI DUNG

CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VE THUE TIỂU THU ĐẶC BIỆT BOI VỚI THUỐC LA VÀ PHÁP LUAT THUÉ TIÊU THU ĐẶC BIỆT DOI VỚI

THUỐC LÁ 1.1 Khái quát về thuế tiêu thu đặc biệt đối với thuốc lá

1.111 Khái quát về thuốc lá

* Khải niệm, phân loại thuốc lá

Theo Luật Phong, chong tac hại của thuốc lá năm 2012, thude Id ia sảnphẩm được sản xuất từ toừn bộ hoặc một phần nguyên liêu thuốc lá, được chếbiến dưới đạng thuốc lá điểu, xi gà thuốc id soi thuốc ido hoặc các dang

khác? Trong đó, nguyên liệu thuốc lá là lá thuốc lá đưới dang rời, tam đã sơchế tách cong, sợi thuốc lá, cong thuộc lá và nguyên liệu thay thê khác dùng

để sản xuất thuộc 143

Trên thi trường hiện nay, thuốc lá điều và xi gà là hai loại thuốc lá phobiển nhất Thuốc lá điều, xi gà 1a một sản phẩm thuốc lá được sản xuất từ toan

bộ hoặc một phân nguyên liệu thuốc lá và được dùng dé hút (Điều 3 Thông tư

37/2013/TT-BCT) Căn cứ điểm 3.1, mục 3, Phan I Quy chuẩn Kỹ thuật Quốcgia 16-1:2015/BYT đôi với thuốc lá điều, thuốc lá điều là sản phẩm được sảnxuất từ nguyên liêu thuốc lá có hoặc không bé sung phụ gia; được cuộn tronggiấy cuôn để hút, ở dạng thông dung có hình trụ, có hoặc không gắn dau lọc.Xét về nguyên liệu, thuộc lá điều chứa hai thanh phân nguy hiểm chính là

nhựa thuốc lá (Tar) và Nicotin Trong một điều thuốc lá, ham lượng nhựathuốc lá không được vượt quá 16,0 mg, ham lương Nicotin không vượt quá1,4 mg* 3ã gà là một loại thuốc lá được sy khô va bo, quan chặt thành từngđiều theo dang điều thuốc cuôn nguyên bó, với vỏ bọc bên ngoài là lá thuốcla.

Luật Phỏng chẳng tác hại của thuốc lá ngày 18 tháng 6 nim 2012

` Khoản 3 Điều 2 Luật Phong ching tác hại của thuốc lá ngày 18 tháng 6 nim 2012 - '

* Mục I, Phần I Quy chuẩn Kỹ thuật Quốc gia 16-1:2015/BYT ngày 20 tháng 08 năm 2015 đối với thuốc lí

điều

Thuốc lá soi tau và thuốc lao cũng được sử dung rộng rai Thuốc lá soitau là thuôc lá sợi được sản xuất tử cây thuốc lá thuộc chủng Nicotin tabacum

L., có bỗ sung chất phụ gia, qua quá trình chế biến tạo thành hỗn hợp sơi

được sử dung dé hút bang tau’ Nguyên liệu dùng dé sẵn xuất thuốc lá soi tau

là các loại thuộc lá vàng Virginia, thuốc lá nâu (Sun - cured); thuốc lá Burley,thuốc lá tâm, thuốc lá oriental Trong khi đó, thuốc lào la một loài thực vật

thuộc chi Thuốc lá (Nicotiana) có ham lượng Nicotin khoảng 9%°, cao hơnnhiều so với các loại thuồc lá thông thường với ty lệ Nicotin từ 1 đến 3%

Trong khoảng 10 năm trở lại day, thị trường xuất hiện một sô loại thuộc

lá mới, phố biến là thuộc lá điện tử và thuốc lá làm nóng Thuốc lá điện tử(Electronic Nicotine Delivery Systems - ENDS hay Vape) la thiết bi cam tay,

sử dung pin để làm nóng dung dịch điện tử có chứa Nicotin va các chất hóahọc khác, đựng trong ông/bình chứa dùng một lần hoặc có thể tái nap, tạo ra

các hat khí dung (aerosol hay sol khí) cho người sử dung hit vào” Thanh phânchính của thuốc lá điện tử là Nicotin, propylene glycol và các chất tạo hương

Về ban chat, dù không tỏa khói, làn hơi từ thuốc lá điện tử van téa ra môi

trường gây hại cho sức khỏe cộng đồng như các loại thuốc lá truyền thông

khác Thuốc lá nung nóng (Heated tobacco products - HTPs) là sản pham sửdụng thiết bị điên tử dé nung nóng điều thuộc đến nhiệt độ đủ dé tạo ra sol khí

có thé hít vào, có chứa Nicotin - chat gây nghiện cao và các hoa chất khác,các chat phụ gia không phải thuốc lá vả thường co nhiều hương vị Theo Tô

chức Y tế thé giới (WHO), thuốc lá nung nóng tao ra các loại hóa chat tương

tự như trong khói thuốc lá như Acrolein (chat gây kích ứng đường hô hapmạnh), glycidol, formaldehyde va acetaldehyde (chat gây ung thư), carbon

monoxide, hydrocarbon thơm da vòng va các kim loại (nhôm, titan, stronti,

š Tiêu đuẫn Việt Nam TCVN 6935-2001 về thuốc lá soitin

¢ United States Department of Agriculure (2009), Ncotiaanustica, Ginmplasn Resources Information

Network (GRIN).

(URL: hưtps /itpgstrib ars-grin govigrmgloba lhaxontaxononvdetailid=300303 truy cập ngày 10/2/2024)

"WHO C019), WHO report on the global tobacco epidemic 2019: afer help to quat tobacco wse.

molypden, thiếc và antimon)Š Tuy nhiên, pháp luật Việt Nam hiện nay chưa

có các quy định cụ thể về quy chuẩn vả tiêu chuẩn của các loai thuốc lá mới

* Anh hưởng của thuốc lá

Khai thuốc lá chứa hơn 7000 hóa chat, trong đó có có ít nhật 25 chat

gây hai cho sức khỏe, gồm nicotin, hydrogen, cyanide, carbon monoxide (khí

than), and ammonia (sản phẩm tay rửa)? Đặc biệt, Nicotin là hoạt chất chính,Nicotin là một chất không màu, chuyển thanh mau nâu khi cháy và có mùi khitiếp xúc với không khí Nicotin co thể hấp thu qua da, miệng và niêm mạcmũi hoặc hít vào phôi Việc sử dụng Nicotin trong thời gian dai gây lệ thuôc

và độc hai sức khöe con người, thậm chí la gây tử vong.

Thuốc lá la nguyên nhân gây tử vong hang dau tại Việt Nam Thuốc lágây ra 00% trường hợp ung thư phối, 75% các trường hợp phổi tắc nghến mãn

tính va 25% các trường hop bệnh tim thiếu máu cục bd” Hơn nữa, thuốc lá

còn là tác nhân chính gây tên thương da, rằng, nướu, hep động mạch, nguy cơhình thành máu đông, nguy cơ mắc bệnh đái tháo đường tuýp 2, suy yêu hệthông miễn dịch, giảm tuôi tho Tuy nhiên, người hút thuốc thụ động, còn đốimặt với nhiêu nguy cơ về sức khỏe hơn người hút thuốc Ở người lớn, hútthuốc lá thụ động gây ung thư phôi, ung thư vú, các bệnh về tim mạch, bệnhđộng mạch vành, xơ vữa động mạch, dễ sinh non Ở trẻ em, phơi nhiễm khóithuốc lam tăng nguy cơ mắc viêm đường hô hấp, viêm tai giữa, hen suyén,kém phát triển chức năng phdi, Như vậy, khói thuôc lá không chỉ ảnh

hưởng đến sức khỏe của người hút thuốc lá ma còn tác động tiêu cực đến sứckhỏe của người hút thuốc thụ động, thậm chí, ảnh hưởng của khói thuốc lá lên

người hút thuốc thụ đông có thể ngang hoặc nghiêm trọng hơn ảnh hưởng lên

` Bộ Y tế (2023), Hig hoa với site Hide của thuốc lamang nóng.

1s :/aoh gov xaVtE-tong-hop/-/asset_publisher/&206)

onttertt/Aniema-hoa-voi-siuc-khoe-cua-thuoc-lerumg-nong truy cập ngày 10/2/2024)

”U.$ Department of Heakh and Human Services (2014), The Health Consequences of Swoking— 50 Years

of Progress: A Report of the 3ø geơn General

° Bộ Noivu (2023), Tác haa của Thuốc lava những hệ hạ: khó lường

(UEL:}ytps:/fssoha gov vnicluyen-doi-sohin-tong-hop tac-hai-của-tỲmoc-la-va-nlamz:he-

huy-kửho-3uong,-4611-155646 hen] truy cap ngày 18 thing 2 nim 2024)

chính người hút thuốc Do vậy, nhằm bảo vệ sức khỏe cộng đông, Chính phủ

các nước luôn nỗ lực kiểm soát và hạn ché mức tiêu thụ thuốc lá

Dù gây ảnh hưởng tiêu cực đến sức khöe con người va sức khỏe công

đồng, hoạt động kinh doanh thuôc lá không bi cam hoàn toan do tác hại củathuốc la chưa được khẳng định chắc chan sé gây anh hưởng nghiêm trong đủlớn đến sức khỏe con người, đặc biệt trong tương quan so sánh với sản phẩm

gây nghiên đã bi cắm hoàn toản như ma tủy Tiếp đó, thuốc lá đã được sử

dụng pho biến trong thời gian dai, đồng thời ngảnh công nghiệp thuốc lá 1a

một ngành công nghiệp lớn trên thé giới nên việc ngay lập tức cam hoạt động

kinh doanh thuốc lá sé gây nên những phản ứng tiêu cực trong xã hội và nênkinh tế Do vậy, việc áp dụng các biện pháp hạn chế tiêu thụ thuốc lá nhằm

từng bước tác động đến lựa chọn của người tiêu ding là biên pháp tdi ưu

1.12 Khái niệm, đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

* Khai niệm, đặc điểm thuế tiêu thu đặc biệt

Khái niêm “thué” xuất hiện tại Việt Nam từ thời ky đầu của chế độphong kiến, nhằm tập trung nguôn công quỹ cho nha vua nhưng chủ yêu dưới

dạng công vật Tuy nhiên, đến năm 1013, vua Lý Thái Tô mới tổ chức việc

đánh thuế thành một hệ thông rõ rang Trong thời ky Pháp thuộc, chính phủPháp đặt ra rat nhiều loại thuê mang năng tinh vơ vét, bóc lột Sau khi Nhanước Việt Nam dân chủ công hòa được thành lập, Nha nước dân dan hình

thanh hệ thông thuế mới và ngay cảng ôn định, hoàn thiện cho dén ngày nay.Hiện nay, thué id khoản thu nộp mang tính bắt buộc ma các 16 chức hoặc cá

nhân phải nộp cho nhà nước khi có di những điều kiên nhất dink

Về cơ bản, đưa trên môi quan hệ giữa cơ quan thuê va người chiu thuế,thuế được phân thành hai loại là thuế giản thu va thuế trực thu Trong đó, thuêtrực thu là loại thuê ma người có nghĩa vụ nộp thuê đồng thời la người chiu

thuế Thuê trực thu đảm bao sự công bang trong việc điêu tiết thu nhập thăng

du của người nộp thuê nhưng thường gây ra sự phan ứng vê thuế của người

`! Nhiều tic gì G017), Bea Việt tử lý toin hac tập 1 phẩn Đại Việt tử Ki ngoại Ki toàn dục Nga Văn hóa

Thang tn, Hi Nội

nộp thuế do không có sự chuyển dịch về thuê và biện pháp dam bão nghĩa vụ

nộp thuế Trong khi đó, thuế gián thu là loại thuế người chịu thuế không đồngthời là người nộp thuế Người chịu thuế là khách hàng và người nộp thuế là

người bán hang, nhà nhập khẩu, sô tiên thuê được tinh trong giá cả hang hoa,dịch vụ, do vay, đã có sự chuyên dich về nghia vụ nộp thuế, giúp hạn chế cácphan ứng thuê Cu thể, thuế gián thu gôm các loại thuê như thuế xuât nhập

khẩu gan với bán hang hóa, cung ứng dịch vu.

Thuê tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế đánh vào một sô hang hóa đặcbiệt nhằm điều tiết lượng hàng hóa lưu thông trên thị trường, đồng thời góp

phân tăng nguôn thu cho ngân sách nha nước Thuế tiêu thu đặc biệt được sửdụng như một công cụ điều tiết thị trường từ rất sớm và ngày cảng khang định

vai trò quan trong trong hoạt đông quan ly nhà nước.

Thuê tiêu thụ đặc biệt là thuế gián thu, do người tiêu dùng chiu thuê

nhưng cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu là bên có trách nhiệm đóng thuế tiêu

thu đặc biệt Tuy nhiên, khi xét vê mặt bản chất, thuê tiêu thụ đặc biệt cónhững đặc điểm riêng so với các loại thuế gián thu khác, cu thé như sau

Một ia thuê tiêu thụ đặc biệt có đối tượng chịu thuế hẹp Trong khi thuê

giá tri gia tăng có đối tượng chịu thuế tương đôi rộng, bao quát hau hết các

mặt hàng và dịch vụ trên thi trường, thuê tiêu thụ đặc biệt chi tập trung vaomột nhóm đôi tượng nhất định Điều nay xuất phát từ bản chat của thuế tiêu

thụ đặc biệt Thuê tiêu thu đặc biệt 1a công cụ để nha nước điều tiết thi trường

hang hóa và dịch vu; mục đích tăng thu ngân sách nha nước không phải mụcđích chính khi áp dụng thuê tiêu thụ đặc biệt Do vay, thuế tiêu thụ đặc biệtchỉ áp dụng với một nhóm hàng hóa, địch vụ được coi là cao cấp, không thiết

yếu nằm trong điện cân điều tiết dé dam bảo các mục tiêu vĩ mô

Hai là thuê suat thuê tiêu thụ đặc biệt thường cao hơn các loại thuê giánthu khác Như đã phân tích, thuê tiêu thụ đặc biệt đánh vảo các hàng hóakhông thiết yêu, nhằm giảm lượng hang hóa lưu thông trên thị trường, do vay,

thuế suat cao là phương thức dé dam bảo người tiêu dùng chi tiêu hợp lý,

đồng thời tăng ngân sách nhà nước

Ba ia thuê tiêu thu đặc biệt chỉ được thu một lân ở khâu sản xuất hoặc

nhập khẩu và khâu kinh doanh dịch vụ Thuê tiêu thụ đặc biệt không đánh

trên toàn bô doanh thu bán hàng hoặc trên giá trị tăng thêm của hàng hóa ở

mỗi khâu trong lưu thông Cùng một mặt hang chịu thuê tiêu thụ đặc biết, khiluân chuyển qua khâu lưu thông sẽ không bị đánh thuê tiêu thụ đặc biệt Nha

nước không khuyên khích việc kinh doanh các đôi tượng chịu thuế tiêu thụđặc biệt là lý giải cho điều này

* Khái niệm, đặc điễm thmê tiêu thụ đặc biệt đối với timốc lá

Thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá là khoản thu mang tính chất bắtbuộc, đánh vào các sản phẩm thuốc lá nhằm hướng dan san xuất tiêu dùng,

hạn ché tiêu thụ thuốc la đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước.Thuê tiêu thu đặc biệt đôi với thuốc lá là thuê gián thu, do người tiêu dùng

chiu và các cơ sử sản xuất, nhập khẩu là người nộp thuê Thuế tiêu thụ đặc biệt

đối với thuốc lá cũng có các đặc điểm sau:

Thứ nhất, đôi tương chịu thuê tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá lả thuộc

lá điều, xì ga va chế phẩm khác từ cây thuốc lá ding để hút, hít, nhai, ngủi,

ngâm Như vậy, đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đã được giới hạn trong

một pham vi cụ thể Theo đó, thuốc lào, thuốc lá mới, đặc biệt la thuốc lá điện

tử và thuốc lá nung nóng, hay các sản phẩm thuốc lá khác không phải chếphẩm từ cây thuộc lá déu không thuộc đôi tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biết

Thứ hai, thuê svat tiêu thu đặc biệt đối với thuốc lá tương đôi cao khi

so sánh với các khoản thuê gián thu khác đánh vào thuốc lá Cụ thé, thuế suất

thuế giá trị gia tăng đôi với mặt hàng thuốc lá theo quy định hiện hành la

10%, thuế suất thuế nhập khẩu đối với mặt hang thuc lá theo nguyên tắc tối

huệ quốc ((Most Favoured Nation - MEN) dao đông từ 30% đến 150% Chủtrương xuyên suét của Nhà nước Việt Nam là không khuyên khích hoạt động

© Khoản 3 Điều 8 Luật dé giá wi gia ting ngày 03 thing 06 nim 2008, sửa đổi bỏ sung bởi Luật số

31/2013/QH13, Luật so 71/2014/QH13, Luật số 106/2016/QH13

tiêu thu thuốc lá tại Việt Nam, do vậy, thuê nói chung và thuế tiêu thụ đặc biệtđối với thuốc lá nói riêng là công cu hữu hiệu của Chính phủ Việt Nam.Thông qua thuê tiêu thụ đặc biệt, Chính phủ mong muôn người tiêu dùng cân

nhắc chi tiêu hợp lý, từ đó giảm lượng thuốc lá được tiêu thụ trên thị trường

Thứ ba, thuê tiêu thu đặc biệt đổi với thuốc lá chi được thu một lân ởkhâu sản xuất hoặc nhập khẩu Mỗi sản phẩm thuốc lá chỉ bị đánh thuê tiêuthụ đặc biệt một lần trong suốt các khâu lưu thông Đặc điểm này phân biệt

thuế tiêu thu đặc biệt với thuế doanh thu hay thuê giá trị gia tăng, các loại

thuế nay đánh trên toan bộ doanh thu ban hang hoặc trên phan giá trị tăngthêm của các sản phẩm thuốc lá ở mỗi khâu trong lưu thông

1.13 Vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

Như đã phân tích, thuốc lá gây tác động tiêu cực đến sức khöe ngườihút, sức khỏe người hút thuốc thụ đông và sức khỏe công đông Do vây, việc

kiểm soát hoạt động tiêu thụ thuốc lá là nhiệm vụ cấp thiết của mỗi quốc gia

Kế hoạch MPOWER của WHO được triển khai toản câu trong 15 năm qua có

sáu biện pháp gồm giám sát tinh hình sử dụng thuốc lá và các chính sách

phòng ngửa, bảo vệ người dân khỏi khói thuốc, hỗ trợ cai nghiện thuốc lá,

cảnh báo về tác hại của thuốc lá, cam quảng cáo, khuyên mại va tai trợ thuộcla; tăng thuế thuốc lá Trong nhóm các công cụ quan ly nha nước với thuộc lá

nay, thuế tiêu thu đặc biệt được đánh giá đóng vai trò nỗi bật, cụ thé như sau:

Thứ nhất, thuê tiêu thu đặc biệt đối với thuộc lá là một trong nhữngcông cụ giúp Nhà nước thực hiện chính sách quản lí đối với các cơ sở sản

xuất kinh doanh và nhập khẩu sản phâm thuốc lá

Thông qua việc thu thuế ngay từ khâu sản xuất, Nhà nước có thé nambat một cách tương đối chính xác số lượng sản phẩm được sẵn xuất trên thực

tế, từ đó có cơ sở sắp xếp hoạt động sản xuất và thực hiện điều chỉnh khi cân

thiết Việc thu thuế từ khâu nhập khẩu cũng giúp Nhà nước kiểm soát hoạt

động nhập khẩu thuốc lá vào thị trường Việt Nam, hạn chê tiêu thụ sản phẩm thuốc lá nhập khẩu từ nước ngoài, thúc đây tiêu dùng sẵn phẩm được sẵn xuất

trong nước Điều này xuất phat tử việc thuốc lá la một hang hóa đặc biệt, chứanhiều thành phân nguy hại cho sức khỏe con người nên khâu sản xuất cân đápứng nhiều quy định khắt khe về thành phan, ham lượng và phương thức sản

xuất Trong khi đó, với sản phẩm ngoại nhập, Nha nước khó có thé quản lychat chế khâu sản xuất do hoạt động sản xuat không được thực hiện tại ViệtNam Do vậy, việc nhập khâu sản phẩm thuốc lá không được khuyên khích

Tint hai, thuê tiêu thu đặc biệt đôi với thuộc lá là công cụ để điều tiếtthu nhập của các tâng lớp dân cư có thu nhập cao, hướng dẫn tiêu dùng hợp

lý

Thuê tiêu thụ đặc biệt không đánh vao tat cA hoặc phan lớn hang hóa,dịch vụ trên thị trường ma chỉ đánh vào một nhóm hang hóa, dịch vụ nhấtđịnh, trong đó có các sản phẩm thuốc lá Do thué tiêu thụ đặc biết là thuế giánthu nên qua việc đánh thuế tiêu thu đặc biệt, giá bán của các sản phẩm thuốc

la sé tăng lên, người tiêu dùng phải chi trả một số tiền lớn hơn dé mua sảnphẩm này Thông qua việc tác đông trực tiếp dén giá bán, việc áp thuê tiêu thụđặc biệt có thé tác động đến hành vi, ý chi của người mong muôn sử dụng

thuốc lá, khiển ho cân nhắc kỹ cảng hơn về lựa chon của minh

Thứ ba, thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc lá la công cụ quan trong

được sử dụng nhằm ôn định và tăng cường nguồn thu cho ngân sách nha

nước

Tuy thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ đánh vảo một nhóm hang hóa nhật địnhnhưng thuê suất thu tiêu thụ đặc biệt khá cao, do vay, đây là nguồn thu đáng

kế cho ngân sách nhà nước Tỷ trong sô thu thuế tiêu thu đặc biệt trên ting

thu ngân sách nha nước năm 2020 đạt 8,3%, chiếm 2% GDP Trong giai đoan

2015-2020, sô thu thuế tiêu thu đặc biệt năm sau luôn cao hơn năm trước.Đặc biệt, số thu thuế tiêu thu đặc biệt đối với thuộc lá chiếm ty trong cao do

thuế suất với các sản phẩm thuốc lá là 75% theo quy định hiện hành Do thuốc

lá là mặt hàng thuộc diện không được khuyến khích tiêu dùng nên qua việc

`? Bộ Tai chính (2023), Sáo cáo Tổng kết, đánh: giá tình hành thực Inién Luật thuế tiêu thas đặc biệt

đánh thuế tiêu thụ đặc biệt, Nhà nước không chỉ han ché tiêu thụ thuốc là macòn huy động được một bộ phận thu nhập của những người châp nhân mua

sản phẩm thuốc lá với mức giá cao sau khi bị áp thuế tiêu thụ đặc biệt.

1.2 Khái quát pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

1.2.1 Khái niệm, đối tượng điều chỉnh của pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

Pháp luật thuê tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá là tổng hợp các quy

phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phat sinh trong quá trình thu,

nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc lá giữa cơ quan nha nước có thấm

quyền và người nộp thuế nhằm hình thành nguôn thu ngân sách nha nước dé

thực hiên các mục dich xác định trước Hiên nay, pháp luật về thué tiêu thụ

đặc biệt đôi với thuốc lá đang điều chỉnh các nhóm quan hệ chính như sau:

Một là nhóm các quan hệ phát sinh trong quá trình quản lý thuế tiêu thuđặc biệt đôi với thuốc lá

Hoạt động quan lý thuê tiêu thụ đặc biệt đối với thuc lá gắn liên với sựtham gia của nhà nước, được tiên hành trên cơ sở tuân thủ nguyên tắc quản líhanh chính vả thông qua các hành vi chấp hành quy định về thuê của các cơ

quan có thâm quyên, chồng hiện tương chiếm dung và tron lâu thuê, xác định

phạm vi người nộp thuế và các nguyên tắc đánh thuế, xác định đúng đôi

tượng tính thuế và căn cứ tính thuế, xác định cách thức tính thuế, quyết địnhviệc miễn giảm thuế trên cơ sở quy định pháp luật; tiến hành các biện phápcan thiết nhằm chồng that thu thuế, thanh tra, kiểm tra quá trình thu, nộp thuê

Hai ia nhóm các quan hệ phát sinh trong quả trình thực hiên nghĩa vụ

thuế tiêu thụ đặc biệt doi với thuốc lá

Nhằm dam bao việc nộp thuế đây đủ, đúng hạn và su công bằng, phápluật thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc lá điều chỉnh những hành vi cơ bảnsau: Thực hiện đăng kí, kê khai thuế, thực hiện nộp thuê theo trình tự, thựchiện chê đô bao cáo thuê và các van dé có liên quan đến cơ sở xác định sô

thuế phải nộp với cơ quan có thẩm quyên, dé nghị cơ quan có thâm quyền

xem xét đúng, chính xác sô thué phải nộp trong những trường hợp cần thiết

Ba ia nhóm các quan hệ phat sinh trong qua trình xử lí vi phạm và

khiêu nại về thuế tiêu thụ đặc biệt đồi với thuốc lá

Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá quy định chi tiết việc

xử lý các hanh vi vi phạm pháp luật như nợ thué, sót thuê, trôn thuế, chéngthuế, đồng thời quy định cơ chế giải quyết khiếu nại những quyết định hành

chính của cơ quan co thâm quyền.

Nhìn chung, các quan hệ do pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối với

thuốc lá điêu chỉnh luôn mang tính chap hành và điều hành Đặc điểm nay

trực tiếp chi phôi tới phương pháp điều chỉnh quan hệ thuế tiêu thụ đặc biệt:

phương pháp mệnh lênh quyên uy Nhả nước đơn phương đưa ra các quyết

định theo ý chí của minh và không có sự thỏa thuận với các bên khác, thâm

chi, trong trường hop đặc biệt, Nhà nước có thé áp dụng các biện pháp cưỡng

chế mang tinh quyền lực nha nước nhằm yêu cau các bên thực hiện nghĩa vụ.1.2.2 Sự hình thành pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

tại Việt Nam

Thuế tiêu thu đặc biệt xuất hiện lần dau tiên tại Việt Nam vảo năm

1990 trong Luật Thué tiêu thụ đặc biệt, ban hanh theo Nghị quyết NQ/HPNNS Căn cứ Điều 9 Đạo luật nay, thuốc hút là mặt hang chịu thuế

270B-tiêu thụ đặc biệt Cu thể, thuốc hút được chia làm hai loại: (1) thuốc lá lá,

thuốc lá sợi; và (2) thuốc lá điều có đầu loc, thuốc lá điều không có dau loc, xì

gà Luật sửa đổi, bỗ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1003 phân thuôc hút

thanh ba loại, gồm thuộc lá diéu có dau loc, sản xuât chủ yêu bằng nguyên

liệu nhập khẩu; thuốc lá điều có dau loc, sản xuất chủ yếu bằng nguyên liêu

trong nước, va thuốc lá điều không có dau lọc, xi ga Đến năm 1995, đôitượng chịu thuê tiêu thu đặc biệt không chỉ 1a những mặt hàng sản xuất trong

nước ma được mỡ rông ra hàng hóa nhập khẩu Cụ thể, bên cạnh ba loại thuôc

hut theo Luật năm 1993, Luật năm 1995 sửa doi, bô sung Luật Thuế tiêu thuđặc biệt bô sung một loại thuộc hút mới lả thuốc lá điều, xì gà nhập khẩu.

Để thực hiện Nghị quyết Hội nghị lần thử 4 Ban chap hành trung ươngĐảng khóa VIII về mở rộng dién đánh thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc tăng thuếsuất đôi với mặt hang cân hạn chế tiêu dùng, đông thời dé thông nhất với Luật

Thuế giá trị gia tăng năm 1998 va bắt dau bước vao quá trình hôi nhập quốc

tế, Quéc hội thông qua Luật Thué tiêu thụ đặc biệt năm 1008 Quá trình hội

nhập quốc tế mở ra cơ hội nhưng cũng mang lại nhiều thách thức Cụ thể,Việt Nam buéc phải cắt giảm thuê nhập khẩu đồi với một sô mặt hàng, khiếngiảm thu ngân sách nên cân tăng thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm bù đắp thiêu hụt.Luật Thuê tiêu thụ đặc biệt năm 1998 thay thé thuật ngữ “thuốc hút” thành

“thuốc lá điều, xi gà” Theo Luật nay, thuộc lá điều, xi gà gồm: (1) thuốc lá

diéu có đầu lọc, sản xuất chủ yêu bằng nguyên liêu nhập khẩu, xi gà; (2)

thuốc lá điêu có đầu lọc, sin xuất chủ yếu bằng nguyên liệu trong nước; (3)thuốc lá điêu không có đâu lọc Sau năm năm, ngày 17/06/2003, ky hợp thứ

ba Quốc hội khóa XI thông qua Luat sửa đôi, bd sung mét sô điều của LuậtThuê tiêu thu đặc biệt năm 2003 Các sản phẩm thuốc lá thuộc đổi tương chịuthuế tiêu thụ đặc biệt đã mở rộng thành “Thuốc lá điều, xì gà và chế phamkhác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngâm” Như vây, bên cạnhthuốc lá điều và xi ga, mọi chế phẩm khác từ cây thuộc lá đủng để hút, hit,nhai, ngửi, ngâm déu thuộc doi tượng chịu thuê tiêu thu đặc biệt Luật sửa đôinăm 2003 không chia nhé các sản phẩm thuốc lá thảnh nhiêu loại ma quy

định thuế suất chung cho mọi loại thuốc 1a điều, xì gà va các chế phẩm khác

từ cây thuốc lá Tai kỳ họp thứ tám, ngày 29/11/2005, Quốc hội khóa XI đã

ban hành Luật sửa đôi Luật Thuê tiêu thụ đặc biệt năm 2005 Lần sửa đôi nay

nhằm thông nhất với các cam kết của Việt Nam khi gia nhập WTO, đặc biệttránh phân biệt đôi xử giữa hàng hoa sản xuất trong nước và hang hoá nhập

khẩu Theo bang thuế suất thuế tiêu thu đặc biệt, thuốc la được phân ra lam

thánh thuốc lá điêu va xi ga Trong đó, thuốc lá điêu được chia thành hainhóm là thuốc lá điều từ năm 2006 đến năm 2007 và thuốc lá điêu từ năm2008.

Năm 2008, trước yêu câu ôn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiêm

chế lam phát, tránh gây đôt bién trong sẵn xuất, dam bảo nguồn thu ngân sách

va thực hiện các cam kết khi gia nhập WTO, ngày 14/11/2008, Quốc hội khóa

‘XII thông qua Luật Thuế tiêu thu đặc biệt 2008 Sau một thời gian thực hiện,ngay 26/11/2014, Quốc hội khóa XIII đã ban hành Luật số 70/2014/QH13 sửa

đổi, bô sung mét sô điều của Luật Thuế tiêu thu đặc biệt, có hiệu lực kể từngay 01 tháng 01 năm 2016 Ngay sau khi có hiệu lực bôn tháng, Quốc hội

khóa XIII tiếp tục ban hành Luật sô 106/2016/QH13 ngày 06 thang 4 năm

2016 sửa đổi, bd sung một số điều của Luật Thuế gia trị gia tăng, Luật Thuê

tiêu thụ đặc biệt và Luat Quản lý thuế, có hiệu lực từ ngày 01 tháng 7 năm

2016 Tiếp đó, ngày 03/2022/QH15, Quốc hôi khóa XV chính thức ban hành

Luật số 03/2022/QH15 sửa đổi, bd sung một số điều của Luật Thué tiêu thuđặc biệt và một số Luật khác, có hiệu lực ké từ ngày 01 thang 3 năm 2022

1.3 Nội dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

1.3.1 Phạm vi áp dụng của thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

Quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuộc lá la quan hé

hình thành giữa cơ quan nhà nước có thấm quyền va chủ thé có nghĩa vụ nộp

thuế, hay còn gọi là chủ thể quyên lực và chủ thể mang nghĩa vụ, cu thể

M6t ia cơ quan nha nước có thấm quyên

Trong quan hệ thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc lá, cơ quan nhả nước

là chủ thé mang quyên lực nhà nước, gồm cơ quan quản lý thuê va cơ quan

nhà nước khác Căn cứ Luật Quan lý thuê năm 2019, cơ quan quản lý thuê

bao gồm cơ quan thuê và cơ quan hải quan Trong đó, cơ quan thuế bao gồmTổng cục Thuế, Cục Thuê, Chi cục Thuế, Chi cục, Thuế khu vực; cơ quan haiquan bao gồm Tông cục Hải quan, Cục Hải quan, Cục Kiểm tra sau thông

“4 Điều 7 Luật thm tiêu th đặc biệt ngày 20 tháng 05 năm 1998, sửa đổi bỏ smg bởi Luật năm 2005

quan, Chi cục Hải quan” Cơ quan quản lý thuế có nhiệm vụ phối hợp cùng

các cơ quan khác như Bộ Tài chính, Bộ Công Thương, Bô Công an, Bộ

Thông tin và Truyện thông, Ngân hàng Nha nước, B ô Ké hoạch và Đâu tư, Bộ

Tài nguyên và Môi trường, Bộ Giao thông vận tải, Bộ Lao đông - Thương

binh và Xã hội, Bộ Y tế, v.v., với tư cách chủ thé quyên lực, tiên hành hướngdan, kiểm tra, thanh tra việc thu nộp thuê và ap dung các chế tài cân thiết;xem xét và quyết định các trường hop miễn hoặc giảm thuê tiêu thu đặc biệtđối với thuốc lá, bao cáo Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Chủ tịch

nước về tình hình quản lý thuế theo yêu câu; va các nhiệm vụ khác theo luật

Hai ia chủ thé có nghĩa vụ nộp thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với thuốc lá

Căn cứ Điều 4 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2008, người nộp thuê tiêu

thụ đặc biệt đôi với thuốc lá là tô chức, cá nhân sản xuat, nhập khẩu các sảnphẩm thuốc lá thuộc đối tượng chịu thuế

Ba là, đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế la thuốc lá điều, xi gà

và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng dé hút, hít, nhai, ngửi, ngâm So sánh

với khái niệm thuốc lá trong Luật Phòng, chông tác hai của thuốc lá, LuậtThuê tiêu thu đặc biệt có sự mô ta rổ rang hơn về các sản phẩm thuốc lá, giúpviệc áp dụng thuê tiêu thụ đặc biệt với thuốc lá thuận lợi, hiệu quả hơn Theo

đó, bên cạnh thuốc lá điều, xì gà, các sản phẩm được sản xuất từ cây thuốc lá

va được dùng để hút, hít, nhai, ngữi, ngâm đều thuộc đôi tượng chịu thuế theoLuật Thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tô chức, cá nhân có hoạt đông kinhdoanh xuất khẩu mua các sản phẩm thuốc lá nảy của cơ sở sản xuất để xuât

khẩu nhưng không xuất khẩu ma tiêu thụ trong nước thì tô chức, cá nhân kinh

doanh xuất khẩu la người nộp thuê tiêu thụ đặc biệt

Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũng quy định những trường hop

không thuộc đôi tương chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Theo tinh thân của Điều 3

Luật thuê tiêu thu đặc biệt 2008, các san phẩm thuốc lá đo cơ sở sản xuất, gia

công trực tiếp xuất khẩu hoặc ban, ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác dé xuat

!* Khoản 2 Điều 2 Luật Quản lý thuế ngày 13 tháng 06 năm 2019

khẩu, thuốc lá nhập khẩu gôm quả tặng cho cơ quan nha nước, tổ chức chính

trị, tô chức chính trị - xã hội, tô chức chính trị x4 hôi - nghé nghiệp, tổ chức

xã hôi, tô chức xã hội - nghệ nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quả biéu, quatặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ, thuốc lávận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam,thuốc lá chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ; hàng tam nhập khẩu, táixuất khẩu vả tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu không phải nộp thuê nhập khẩu,thuế xuất khẩu trong thời hạn theo quy định của pháp luật về thuê xuất khẩu,

thuế nhập khẩu, đô dung của tổ chức, cá nhân nước ngoải theo tiêu chuẩn

miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễnthuế, hang nhập khẩu dé bán miễn thuế theo quy định của pháp luật; thuốc lánhập khẩu từ nước ngoai vào khu phi thuê quan, thuốc lá từ nội địa bán vào

khu phi thuê quan và chỉ sử dung trong khu phi thuế quan, thuộc lá được muaban giữa các khu phi thuê quan với nhau} Như vậy, các cơ sở sản xuất, tiêu

thụ, xuất khẩu các sản phẩm thuốc lá thuộc pham vị Điều 3 Luật Thuê tiêu thụ

đặc biệt năm 2008 không có nghĩa vụ nộp thuê tiêu thu đặc biệt

1.3.2 Căn cứ phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối với

thuốc lá

Căn cứ phát sinh quan hé pháp luật thuê tiêu thụ đặc biệt đổi với thuộc

lá là các sự kiện pháp li xây ra trong thực tiến được du liệu cụ thể trong các

quy phạm pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thông thường, khi dé cập tới sựkiện phát sinh quan hệ thuê tiêu thu đặc biệt đối với thuốc lá, hai hành vi

thường được dé cập đến là đăng kí thuế và hành vi sản xuất, nhập khâu cácsẵn phẩm thuốc lá thuộc đôi tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Đăng kí thuế là hành vi bắt buộc được tiền hành ngay sau khi cơ sở sản

xuất, kinh doanh các sẵn phẩm thuốc lá thuộc đối tương chịu thuế tiêu thụ đặc

biệt được cấp giầy chứng nhận đăng lí kinh doanh và trước khi các cơ sở nảy

đi vào hoạt động Điều 30 Luật Quan lý thuê 2019 quy định: “Người nộp thué

‘© Điều 3 Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 03 tháng 06 nim 2008

phải thực hiện đằng ig} thuế và duoc cơ quan thuế cấp mã số thuê trước khibắt đầu hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc có phát sinh nghĩa vụ với ngânsách nhà nước Việc đăng ký thuê được coi lả thừa nhận của các cơ sở sản

xuất, kinh doanh về nghĩa vụ tải chính của họ đôi với nhà nước

Mặc dù hoạt động đăng ký thuê là bắt buộc, phải thực hiện trước khi

các cơ sở đi vào sản xuât, hành vi đăng ký không được coi là căn cứ trực tiếpphát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá Nghĩa vụ

nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá chỉ thực sự phát sinh khi chủ thểđăng ki thuế thực hiện sản xuất hoặc nhập khẩu sản phẩm thuốc lá tại điểm a

khoản 1 Điều 2 Luật Thuê Tiêu thụ đặc biệt ra thị trường Trong trường hợp

các cơ sở sản xuất, nhập khẩu không thực hiện nghĩa vụ đăng ký thuế, cơquan có tham quyên van có quyên yêu câu các bên thực hiện nghĩa vụ nộpthuế căn cứ thực tế hoạt đông sản xuất, nhập khẩu thuốc lá va sé có chế tải xử

phat cho hành vi không đăng ký thuê

1.3.3 Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

Thuế tiêu thụ đặc biệt doi với thuốc lá được tính dựa trên giá tính thuêcủa sản phẩm thuốc lá điều, xi gà, chế phẩm khác từ cây thuốc lá ding để hút,hít, nhai, ngửi, ngâm va thuế suất

Thứ niất về gia tính thuê

Căn cứ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, Luật sửa đôi, bổ sung

một sô điều của Luật Thuê tiêu thụ đặc biệt năm 2014 và các văn bản hướng

dẫn thi hành Giá tinh thuế tiêu thụ đặc biệt đôi với các sản phẩm thuốc lá

chịu thuế tiêu thu đặc biệt là giá ban ra chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế

giá trị gia tang Để xác định gia tính thuế, hang hoá nhập khẩu duoc phânthanh hai nhóm, gôm hang hóa nhập khẩu do cơ sở kinh doanh nhập khau bán

ra, và hang hóa nhập khẩu tai cửa khẩu

Với nhóm hàng hóa nhập khẩu do cơ sở sẵn xuất kinh doanh nhập khẩu

bán ra, cách xác định giá tính thuế được gôp chung vào một nhóm với hanghóa sản xuất trong nước và được zác định theo công thức

Giá tính thuế tiêu Giá bản chưa có thuê giá trị gia tăng

thụ đặc biết” 1+ Thuế suất thuế tiêu thu đặc biệt

Gia tinh thuê tiêu thụ Gia tính thuê nhập khâu + Thuê nhập

đặc biệt khẩu

Trong trường hợp hàng hóa nhập khâu được miền, giảm thuê nhập khâu

thi giá tinh thuế không bao gôm số thuế nhập khâu đã được miễn, giảm Theo

đó, giá ban của hang hóa chịu thuê tiêu thu đặc biệt nhập khẩu vảo thị trườngViệt Nam cao hơn giá bản mặt hàng củng loại sản xuất trong nước Quy địnhnay thé hiện quan điểm của Nha nước vẻ bảo hộ hang hóa sản xuất trongnước, đặc biệt với các sản phẩm cần tiêu chuẩn va su kiểm soát gắt gao nhưthuốc 1a

Tint hai, về thuê suat

Căn cứ Bảng thuế suất thuê tiêu thụ đặc biệt tại Điều 7 Luật Thuê tiêuthụ đặc biệt năm 2008, sửa đôi bd sung bởi Luật năm 2014, mức thuế suất vớithuốc lá điều, xi gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá từ ngày Ũ1 tháng 01năm 2016 đến hết ngảy 31 tháng 12 năm 2018 lả 70%, từ ngay 1 thang 01năm 2019 là 75% Sự tăng mức dan thuê suất qua các năm phan ánh rõ nétchính sách của Nhả nước Theo đó, do các mặt hảng thuốc lá không phải hảnghoá thiết yêu, chúng gây hai đáng ké cho công đông, với mức thuê suất nay,mục dich của Nhà nước là hạn chế lương tiêu thụ thuốc lá

Thứ ba, về xác định sô thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc 1a phải nộp

Số thuế tiêu thụ đặc biết phải nộp của một sản phẩm thuốc lá thuộc đốitượng chịu thuế được xác định bằng tích số của giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt

và thuê suất thuê tiêu thụ đặc biệt của hang hóa đó, theo công thức:

" Điều 6 Luật Thuế tiều thu đặc bit ngày 14 thing 11 nim 2008, sửa đổi bổ sung bởi Luật ngày 26 tháng 11 năm 2014 sửa đỏi, bỏ sung một số điều của các haat về thuế

Sô thuê tiêu thụ đặc biệt Gia tính thuê tiêu thụ đặc biệt x

phải nộp Thuế suất

Trên thực tê, do một sô chủ thê kinh doanh không co dang kí kính doanh, hoặc không thuộc điện phải đăng kí kinh doanh, hoặc không thực hiên

chế độ hóa đơn chứng từ, hoặc có thực hiện nhưng chỉ mang tính hình thức,v.v pháp luật cho phép cơ quan thuế có quyên khoán sô thuế tiêu thụ đặc biệtphải nộp vào ngân sách nha nước Dé dam bảo việc xác định số thuê khoáncông bang, chi cục thuế phải công khai các số liệu có liên quan đến việc xácđịnh số thuê khoán do dé lay ý kiến của người nộp thuê

1.3.4 Quản lí thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với thuốc lá

* Quản Ii, giám sát việc khai tú, nộp thué tiêu thu đặc biệt

Thứ nhất, về việc khai thuê

Pháp luật yêu câu người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đây

đủ các nôi dung trong tờ khai thuê theo mẫu do Bộ trưởng Bộ Tài chính quyđịnh và nộp đủ các chứng ty, tai liêu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơquan quan ly thué!® Tuy nhiên, các quy định về việc khai thuế có sự phân biệtgiữa các chủ thé nộp thuê theo phương pháp người nộp thuê tự tính thuê vớicác chủ thể nộp thué theo phương pháp khoán

Trong trường hop người nộp thuế tự tính thuế, người nộp thuê có nghĩa

vụ khai thuế phải nộp hô sơ khai thuế theo thang Với sản phẩm thuốc lá chịuthuế tiêu thu đặc biệt được mua dé xuât khẩu nhưng thực tế không xuất khẩu

ma tiêu thụ trong nước và các sản phẩm nhập khâu thuộc diện chịu thuế tiêuthụ đặc biết thì chủ thé phải thực hiện khai thuê theo từng lân phát sinh

Yêu cau của hô sơ khai thuế có sự phân biệt giữa hàng hóa sản xuấttrong nước với hang hóa xuất,nhập khẩu Với hàng hoa sản xuất trong nước,

hô sơ khai thuế bao gôm tờ khai quyết toán thuế, bao cáo tài chính đến thờiđiểm châm dứt hoạt động hoặc châm đứt hợp đông hoặc chuyển đổi loại hình

?9 Khoản 1 Điều 42 Luật Quin lý thuê ngày 13 tháng 06 năm 2019

doanh nghiệp hoặc tô chức lại doanh nghiệp, và tài liệu khác có liên quan đếnquyết toán thuế Hỗ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt đối với các sản phẩm thuộc

1a nhập khâu là hồ sơ hai quan Thuốc lá 1a mặt hang đặc biệt, có nguy cơ gây

tác hại đến sức khỏe công đông nên ngoải các quy định chung về hô sơ hãiquan, pháp luật có những quy định riêng về nhập khẩu thuốc lá điều và xi ga

theo Thông tư 37/2013/TT-BCT ngày 30/12/2013 của Bô công thương Theo

đó, bên cạnh hô sơ nhập khẩu, thương nhân phải xuất trình cho cơ quan Hảiquan một bản chính Don đăng ký nhâp khẩu tự động thuốc lá điều, xi gà đãđược Cục Xuất nhập khâu - Bộ Công Thương xác nhận và một Bản công bôhợp quy hoặc một Bản công bô phù hợp an toản thực phẩm theo quy địnhpháp luật hiện hành Đối với các nhãn hiệu thuốc lá điều, xi gà lần dau tiênnhập khẩu vảo Việt Nam, thương nhân phải xuất trình thêm một Giầy chứngnhận phân tích mẫu (ban sao có đóng dau sao y bản chính của thương nhân)?0

Trong trường hợp nộp thuế theo phương pháp khoán, các hộ kinh

doanh va cá nhân kinh doanh không có đăng ký kinh doanh hoặc không thực

hiện chế độ hóa đơn, chứng từ hoặc những chủ thé có nghia vu nôp thuê theo

phương pháp khoán, sẽ nộp hô sơ khai thuế khoán một lần một năm, châmnhật là ngày 15 tháng 12 của năm trước liên kể?! Hô sơ khai thuế khoán được

nộp cho chi cục thuê địa phương, nơi diễn ra hoạt động san xuất, kinh doanh

Thứ hai, về nộp thuê

Căn cứ Điêu 5 Luật Quan lý thuế 2019, mọi tổ chức, hé gia đình, hộ

kinh doanh, cá nhân có nghĩa vụ nộp thué đây đủ, đúng han theo quy định củaĐiều 55 Luật nay Theo đó, trường hợp người nộp thuế tính thuê, thời han nộp

thuế tiêu thu đặc biệt đôi với thuốc lá chậm nhất la ngày cuối cùng của thờihạn nộp hô sơ khai thuế Trường hợp khai bô sung hô sơ khai thuế, thời han

nộp thuế là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỷ tính thuế có sai, sót Trường

„ Miu 01/TTĐB tờ khai thuê tiêu thu dic biệt quy định tai Pim nc ban hành kémtleo Thông tr

$0/2031/TT-BTC hướng din thủ hành một so điều của hật quản by thuế và nghị dah số

126/2020/NĐ-CPngiy 19 thing 10 năm 2020 của chính phủ quy định chỉ tt mét số điều của uit quản lý thuê

ˆ* Khoản 1 Điều 8 Thông tư 37/2013/TT-BCT quy định nhấp khẩu thuốc lš điều, xỉ gà

3! Điệm c khoản 2 Điều 44 Luật Quin ly tế ngày 13 thing 06 năm 2019

hợp cơ quan thuê tính thuế, thời hạn nộp thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với thuộc1a là thời hạn ghi trên thông bao của cơ quan thuế

Pháp luật đã dự liệu trường hop người nộp thuế gặp khó khăn khách

quan, gây thiệt hại vật chât và ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả kinh doanh;

hoặc gap phải những khó khăn đặc biệt khác theo quy định Trong các trường

hop nảy, người nộp thuê có thé được gia hạn nộp thuê tiêu thụ đặc biệt đổi vớithuốc lá Để được gia hạn, người nộp thuê phải gửi hô sơ gia hạn nộp thuê tới

cơ quan quản lý thuế và phải có quyết định gia han nộp thuê tử cơ quan này

* Quản I hóa đơn, chứng từ trong quá trình tìm, nộp tiuễ tiêu thụ đặc biệt

Hóa đơn, chứng từ mua bán, nhập khâu, cung ứng hàng hóa là nhữngyếu tô quan trong với người nộp thuê trong hoạt động kê toán, kiểm toán vavới Nhà nước trong hoạt động kiểm soát việc thu, nộp thuê, đặc biệt là trong

việc xác định số tiền thuê phải nộp của người nộp thuế Đầu tiên, việc quản lý

tốt hóa đơn chứng từ giúp các bên xác định chính xác sản phẩm thuộc đối

tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, loại trừ các hàng hóa thuộc trường hợp

ngoại lệ theo Điều 3 Luật Thuê tiêu thụ đặc biệt Cu thé, theo Điêu 2 Luật

Thuê tiêu thụ đặc biệt, đối tượng chịu thuê là thuốc lá điều, xi ga va chế phẩm

khác từ cây thuốc lá dùng dé hút, hít, nhai, ngửi, ngâm Tuy nhiên, không phai

mọi sản phẩm thuốc 1a được liệt kê trên đều phải chịu thuế tiêu thu đặc biệt,

Điều 3 Luật nay quy định đổi tương không phải chịu thuế tiêu thu đặc biệt, vi

dụ như trường hợp hàng tạm nhập khẩu hay hang hoa sản xuất để xuât khâu.Trong trường hợp nay, hoa đơn, chứng từ là một trong những căn cr để cơ

quan quản lý xác định liệu hàng hóa có phải hang tạm nhập, hay hàng hoa co

thực xuất khẩu hay không Việc quản lí tốt hóa đơn, chứng từ còn giúp xác

định chính xác giá ban hang hóa va số lương, trọng lượng hang hóa đã tiêu

thụ, căn cứ quan trọng để xác định sô thuê phải nộp Tiếp đó, việc quan lý tốt

hóa đơn còn tao điều kiện thuc hiện tốt việc khâu trừ thuế Các san phẩm

thuốc lá thuộc đối tương áp dung của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ bi đánhthuế tiêu thụ đặc biệt một lần trong suốt qua trình lưu thông Các hóa đơn,

chứng từ là căn cứ để cơ quan thuế đối chiếu, so sánh lượng nguyên liệu đâu

vào vả lượng nguyên liệu đầu ra, từ đó tiền hành khâu trừ thuế Đặc biệt, hóađơn, chứng từ đóng vai trò quan trọng giúp cơ quan thuê kịp thời phát hiệnnhững đôi tượng không thực hiện day đủ nghĩa vụ nộp thué, hoặc không thực

hiện các nghĩa vụ liên quan đến hóa đơn, chứng từ, từ đó có chế tài xử phạt

hợp lý, ngăn chặn các hành vi gây that thoát ngân sách nhà nước

Vi những vai trò và ảnh hưởng quan trọng của hóa đơn, chứng từ dénhoạt động quản lý, tuân thủ pháp luật thuê tiêu thụ đặc biệt, pháp luật yêu cầucác cơ sở sản xuất khi bán hàng, giao hảng cho các chỉ nhánh, cơ sở phụ

thuộc, đại lý đêu phải sử dụng hóa don” Nha nước cũng đã ban hành Luật vavan bản hướng dẫn liên quan đến hoạt động kế toán, hóa don, chứng từ khitiêu thụ, kinh doanh, xuất khâu, nhập khẩu các sản phẩm thuốc lá

* Hoàn thuê, khan trừ thuế, và giảm thué tiêu thu đặc biệt

Thứ nhất, hoàn thuê là việc trả lại cho người nộp thuế môt phân hoặctoàn bộ số thuê ma người nộp thuê đã nộp vảo ngân sách nha nước Căn cứĐiều 8 Luật Thué tiêu thụ đặc biệt, người nộp thuê tiêu thụ đặc biệt đượchoản thuê đã nộp trong các trường hợp sau: (a) Hàng tạm nhập khâu, tái xuất

khẩu; (b) Hang hóa là nguyên liệu nhập khẩu dé sản xuất, gia công hàng xuấtkhẩu, (c) Quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thé, phá san,chuyển đôi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, châm đứt hoạt đông có sé thuê

nộp thừa, (đ) Có quyết định hoản thuê của cơ quan có thấm quyên theo quy

định của pháp luật và trường hợp hoản thuê tiêu thụ đặc biệt theo điều ướcquốc tế mà Công hòa x4 hội chủ nghĩa Việt Nam là thảnh viên Việc hoàn

thuế tiêu thụ đặc biệt theo trường hợp (a) và (b) chỉ thực hiện đôi với hànghóa thực tê xuất khẩu” Để được hoàn thuế tiêu thụ đặc biết, người nộp thuếphải lập một bộ hô sơ hoản thuế và gửi hô sơ hoan thuế cho cơ quan có thâmquyên Căn cứ Điều 71 Luật Quản lý thuế năm 2019, hô sơ hoàn thuê gồm

văn bản yêu cau hoàn thuế và các tải liệu liên quan đến yêu câu hoàn thuế

iều 4 Nghị dinh 123/2020/NĐ-CP ngày 19 thing 10 năm 2020 của Chinh phủ về hóa đơn, chứng từ

`! Khoản 1 Điều 8 Luật Thuê tiều thu đặc biệt ngày 03 thing 06 nim 2008

Trong thời hạn 03 ngày lam việc kể từ ngày tiếp nhân hô sơ hoàn thuế, cơ

quan quản lý thué thực hiện phân loại hé sơ va thông bao cho người nộp thuê

về việc chap nhận hô sơ và thời hạn giải quyết hô sơ hoan thuê hoặc thông

bao bằng văn bản cho người nộp thuê trong trường hợp hồ sơ không day đủ

Thứ hai, việc khâu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ được thực hiện trongtrường hợp người nộp thuê sẵn xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu

thụ đặc biệt bằng chính nguyên liêu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt va có chứng từhợp pháp Trong trường hợp nay, số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ở khâu sảnxuất, là số thuế được xac định sau khi đã khâu trừ sô thuế tiêu thụ đặc biệt đã

nộp đổi với phân nguyên liêu dùng vào san xuất ra hang hóa chịu thuế, Sốthuế được khâu trừ tương ứng với sô thuế tiêu thụ đặc biệt của nguyên liệu đã

sử dụng để sản xuất ra hàng hóa xuất bản, với công thức như sau:

So thuê tiêu thụ đặc Diệt Đô thuê tiêu thu đặc biệt đã

Số thuê tiêu Tôi sân dã na để _ ate

nộp của hịu nộp ở khâu nguyên liệu mua

thy gt 8n ng nsaaẽnẽuaann

_ thuê tiêu thu đặc biệt xuât vào tương ứng với sô hang

phải nộp

kho tiêu thụ trong kỳ xuất kho tiêu thụ trong kỳ

Người nộp thuê tiêu thụ đặc biệt đôi với hàng hóa chịu thuê tiêu thụ đặc biệt

đã nộp ở khâu nhập khẩu khi xác định sô thué tiêu thu đặc biệt phải nộp ban

ra trong nước, số thuế tiêu thụ đặc biệt được khâu trừ tương ứng với số thuêtiêu thu đặc biệt của hang hóa nhập khẩu chiu thuế tiêu thụ đặc biệt bán ra

Thứ ba, về giãm thuê Điều 9 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ đưa ra mộttrường hợp được giảm thuế tiêu thụ đặc biệt, đó la khi người nộp thuê sẵnxuất hang hóa thuộc diện chịu thuê tiêu thu đặc biệt gặp khó khăn do thiên tai,tai nạn bat ngờ Mức giảm thuế được xác định trên tôn thất thực tế do thiêntai, tai nan bat ngờ gây ra nhưng không quá 30% số thuê phải nộp của nămxây ra thiệt hai và không vượt quá giá trị tai sản bị thiệt hai sau khi được bôithường Hỗ sơ giảm thuế với trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiênthuế được giảm bao gôm tờ khai thuế, tải liêu liên quan dén việc xác định sốtiên thuê được miễn, giảm Trường hợp cơ quan quan lý thuê quyết định giảm

thuế, hé sơ bao gôm văn ban dé nghị giảm thuê trong đó nêu rổ loại thuế dé

nghị giảm, lý do giảm thuế, số tiên thuế dé nghị giảm và tai liệu liên quan đếnviệc xác định số tiền thuê dé nghị giảm Trong thời hạn 30 ngày ké tir ngàynhận đủ hô sơ, cơ quan quan lý thuế quyết định giảm thuế hoặc thông baobằng văn bản cho người nộp thuê lý do không thuộc điện được giảm thuế.Trường hợp cần kiểm tra thực tế dé có đủ căn cứ giải quyết hô sơ thi trongthời hạn 40 ngày ké từ ngày nhân đủ hồ sơ, cơ quan quan lý thuế ban hành

quyết định giảm thuê hoặc thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế ly dokhông được giảm thuê