Kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần Đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế

Trên cơ sở đánh giá thực tiễn công tác KTQT chi phí tại công ty, kết hợp với lý luận cơ bản về KTQT chi phí, cũng như đặc thù ngành thuốc lá, tác giả đã đưa ra các giải pháp mục tiêu phá

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

Khái quát về kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm về kế toán quản trị và kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp

1.1.1.1 Khái niệm về kế toán quản trị

Kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành của hệ thống kế toán nói chung nhằm nắm bắt các vấn đề về thực trạng tài chính, cung cấp thông tin tình hình tài chính của một tổ chức, doanh nghiệp giúp các nhà quản trị, ban lãnh đạo trong tổ chức đó có thể đưa ra quyết định điều hành, quản lý mọi hoạt động hiệu quả hơn

Từ khi ra đời, hình thành và phát triển thì kế toán quản trị đều gắn liền với việc nghiên cứu đối tượng là các nguồn lực kinh tế gắn liền với quy trình tạo ra giá trị của hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp Kế toán quản trị có những đặc điểm mang tính chất quy chuẩn như kế toán tài chính và nó cũng có những đặc điểm riêng khá linh hoạt trong việc phản ảnh, cung cấp thông tin quản trị Kế toán quản trị luôn gắn liền với chức năng phản ánh và cung cấp thông tin nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin thực hiện các chức năng của nhà quản trị trong doanh nghiệp: lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, đánh giá và đưa ra quyết định quản lý Để đảm bảo nội dung thông tin cho nhà quản trị, kế toán quản trị cũng sử dụng đã vận dụng linh hoạt các phương pháp và kỹ thuật trong thu thập, định lượng, trình bày giải thích thông tin quản trị Trong quá khứ, hiện tại và tương lai, kế toán quản trị luôn có vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin thực hiện chức năng của nhà quản trị

Có nhiều quan điểm khác nhau về kế toán quản trị, cụ thể:

Theo GS H.Bouqin “Kế toán quản trị là một hệ thống thông tin định lượng cung cấp cho các nhà quản trị đưa ra quyết định điều hành các tổ chức nhằm đạt hiệu quả cao” Theo quan điểm này, kế toán quản trị là công cụ cung cấp thông tin cho các nhà quản trị, dựa vào thông tin đó các nhà quản trị đưa ra các quyết định điều hành các hoạt động nhằm đạt hiệu quả kinh tế cao

Theo quan điểm trường phái của kế toán quản trị Mỹ (Robert S.Kaplan) “Kế toán quản trị là một bộ phận của hệ thống thông tin quản trị trong các tổ chức mà nhà quản trị dựa vào đó để hoạch định, kiểm soát các hoạt động của tổ chức” Theo quan điểm này kế toán quản trị là công cụ gắn liền với hoạt động quản trị của tổ chức, nhấn mạnh vai trò của kế toán quản trị trong việc xây dựng các dự toán, hoạch định, kiểm soát điều hành mọi hoạt động của một tổ chức

Theo liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) thì “Kế toán quản trị hướng về các quá trình xử lý và kỹ thuật, tập trung vào việc sử dụng một cách có hiệu quả và hiệu suất những nguồn lực của tổ chức, giúp hỗ trợ các nhà quản trị hoàn thành nhiệm vụ gia tăng giá trị cho khách hàng cũng như cổ đông” Theo quan điểm này hướng đến việc sử dụng kế toán quản trị như một công cụ gia tăng, sáng tạo giá trị của một tổ chức thông qua quá trình xử lý và kỹ thuật tạo thông tin có giá trị cho nhà quản trị

Theo Luật Kế toán Việt Nam “Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán” Quan điểm này nhấn mạnh vai trò của kế toán quản trị là để cung cấp thông tin theo yêu cầu của nhà quản trị phục vụ cho việc ra quyết định kinh tế trong nội bộ đơn vị

Như vậy, các quan điểm trên tuy có khác nhau về hình thức nhưng đều có các đặc điểm cơ bản: kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành trong hệ thống quản trị của các tổ chức hoạt động, là cở sở khoa học để đưa mọi quyết định kinh doanh, thông tin kế toán quản trị trong các tổ chức hoạt động giúp nhà quản trị thực hiện chức năng quản trị gồm lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, đánh giá ra quyết định nhằm không ngừng tạo lập giá trị cho doanh nghiệp

1.1.1.2 Khái niệm về kế toán quản trị chi phí

Trước hết, để hiểu về kế toán quản trị chi phí, chúng ta phải biết đến chi phí của doanh nghiệp Để doanh nghiệp có thể hoạt động kinh doanh thì doanh nghiệp đó cần chi trả nhiều loại chi phí khác nhau Theo đó, các khoản chi phí doanh nghiệp là gì? Doanh nghiệp cần đóng những khoản phí nào?

Chi phí doanh nghiệp là các khoản mà doanh nghiệp phải bỏ ra để vận hành, phát triển và đáp ứng tất cả các nhu cầu sản xuất, kinh doanh của mình Như vậy, chi phí của doanh nghiệp là toàn bộ chi phí sản xuất, chi phí tiêu thụ sản phẩm, quản lý doanh nghiệp và các khoản tiền thuế gián thu mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thực hiện hoạt động kinh doanh trong một thời kỳ nhất định Một số chi phí doanh nghiệp như: Chi phí thuê địa điểm làm việc; chi phí sản xuất; các dịch vụ mua hoặc thuê ngoài cho công tác quản lý: điện, nước, sửa chữa và bảo hành cơ sở vật chất, tài sản cố định; các khoản tiền thuế và lệ phí phải nộp cho Nhà nước: thuế môn bài, thuế đất; chi phí công tác, hội họp; chi phí tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo tiền lương phải trả cho nhân viên,…

Tất cả các thông tin chi phí đều cần phải được tổng hợp và phân tích đầy đủ, thường xuyên để nhà quản trị doanh nghiệp dễ dàng đưa ra các quy định có tính chất quan trọng như phân tích điểm hòa vốn, lên chiến thuật về giá, lập kế hoạch tăng lợi nhuận, kiểm soát và dự báo chi phí Do đó, quy trình quản lý chi phí doanh nghiệp cần được xây dựng và tính toán kỹ lưỡng để không xảy ra sai sót gây lãng phí cho doanh nghiệp

Với sự phát triển của các công cụ hỗ trợ hoạt động quản trị, bắt đầu có các bằng chứng cho thấy kế toán quản trị chi phí đang dần có sự thay đổi theo hướng tích cực, ngày càng hoàn thiện Kế toán quản trị chi phí ngày nay không chỉ là việc cung cấp thông tin bị động về chi phí mà phải chủ động trong việc phân tích chi phí, kiểm soát chi phí, đề xuất xây dựng hệ thống thông tin chi phí và cắt giảm chi phí hoạt động khi cần thiết

Từ những phân tích trên và căn cứ vào sự phát triển của kế toán quản trị chi phí thì Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận cấu thành không thể thiếu trong hệ thống kế toán quản trị, là quá trình nhận diện, đo lường, phân tích, cung cấp thông tin chi phí trong quá trình thực hiện các mục đích của tổ chức Đây là một kênh thông tin quan trọng, có nhiệm vụ cung cấp thông tin về chi phí quản trị doanh nghiệp để phục vụ cho việc đánh giá, kiểm soát tài chính và đưa ra các quyết định tối ưu ở cấp quản lý

1.1.2 Bản chất của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp

Bài toán chi phí luôn là một vấn đề được quan tâm hàng đầu khi bất kỳ chủ thể, tổ chức hay doanh nghiệp nào điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh Vì vậy, việc tối ưu quy trình quản lý chi phí được coi là yếu tố vô cùng quan trọng quyết định đến thành công của doanh nghiệp Trong đó, nghiệp vụ kế toán quản trị chi phí đóng vai trò hoạch định và kiểm soát thông tin chi phí doanh nghiệp gồm những gì Nhờ đó, độ chính xác và tính hiệu quả trong quản trị chi phí được đảm bảo, góp phần gia tăng giá trị và đẩy mạnh lợi thế kinh doanh cho công ty

KTQT chi phí nhấn mạnh việc cung cấp số liệu cho việc sử dụng nội bộ cho nhà quản trị, thông qua việc sử dụng các thông tin kế toán ban đầu, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính theo yêu cầu thông tin nhà quản trị DN Đối tượng sử dụng thông tin KTQT chi phí là các nhà quản trị, những người trực tiếp điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày của DN, thường xuyên phải đề ra các các quyết định khác nhau liên quan tới hiệu quả SXKD trong ngắn và dài hạn KTQT chi phí cung cấp các thông tin tài chính nội bộ, có vai trò đo lường và giám sát kết quả hoạt động của DN và cung cấp thông tin cho việc ra quyết định quản lý KTQT chi phí chủ yếu đặt trọng tâm cho tương lai, được thiết lập bởi nhu cầu thông tin trong việc lập kế hoạch chiến lược và hoạt động sản xuất kinh doanh Trong nền kinh tế thị trường, do yêu cầu phải nhạy bén và nắm bắt nhanh cơ hội kinh doanh nên KTQT chi phí cung cấp thông tin cho nhà quản trị cần linh hoạt, tốc độ và thích hợp với từng quyết định, có thể cung cấp bất kỳ khi nào nhà quản lý cần Tuy nhiên, do đó thông tin KTQT có tính linh hoạt cao do không đòi hỏi phải tuân thủ theo pháp luật kế toán…

KTQT chi phí mang tính linh hoạt và phù hợp với nhu cầu thông tin, được biểu diễn dưới hình thức giá trị, vật chất và được báo cáo chi tiết, đi sâu vào từng mảng hoạt động KTQT chi phí thu thập, xử lý, phân tích thông tin trên cơ sở kết hợp dữ liệu lịch sử, dữ liệu hiện tại, dữ liệu ước tính và các dự án tương lai Nguồn dữ liệu của KTQT chi phí là hệ thống dữ liệu kế toán của DN, cùng với các nguồn thông tin khác như: xu hướng phát triển của ngành, tình hình cạnh tranh, xu hướng biến động của thị trường, lãi suất, tỷ giá…

Nội dung của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp

1.2.1 Nhận diện và phân loại chi phí

1.2.1.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động kinh doanh

Chi phí phát sinh trong các doanh nghiệp, xét theo từng hoạt động có các chức năng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh mà chúng phục vụ, được chia làm 2 loại: Chi phí sản xuất và Chi phí ngoài sản xuất

Giai đoạn sản xuất là giai đoạn chế biến nguyên vật liệu thành các thành phẩm bằng sức lao động của công nhân kết hợp của việc sử dụng máy móc thiết bị Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Khoản mục này bao gồm toàn bộ chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp trong từng quá trình sản xuất sản phẩm như chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ lệ lớn trong tổng giá thành sản phầm, dịch vụ, nhưng dễ nhận diện, định lượng chính xác, kịp thời khi phát sinh

Trong quản lý chi phí, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường được định mức theo từng loại sản phẩm và có thể nhận diện trên hồ sơ kỹ thuật sản xuất, định mức vật tư trực tiếp Chi phí vật tư trực tiếp được tập hợp trực tiếp theo từng loại sản phẩm căn cứ vào chứng từ kế toán và thay đổi tỷ lệ với số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ

Do đó, xem xét trong mối quan hệ với sản lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cũng thể hiện đầy đủ các đặc điểm của biến phí Đối với một số nguyên vật liệu gián tiếp thường khó xác định tách bạch riêng cho từng loại sản phẩm Vì vậy chúng được tập hợp chung, đến cuối kỳ kế toán tiến hành phân bổ cho các sản phẩm theo các tiêu thức phù hợp

Chi phí nhân công trực tiếp: Khoản mục chi phí này bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất như kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội của công nhân trực tiếp thực hiện từng quá trình sản xuất

Chi phí nhân công trực tiếp dễ nhận diện, định lượng chính xác, kịp thời khi phát sinh Trong quá trình quản lý, nhân công trực tiếp được định mức thwo từng loại sản phẩm, dịch vụ Về mặt hạch toán, chi phí nhân công trực tiếp cũng giống như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, có thể căn cứ vào cứng từ để tập hợp trực tiếp theo từng loại sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp cũng tăng giảm tỷ lệ với số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ Do đó, xét trong mối quan hệ với sản lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp cũng thể hiện đầy đủ các đặc điểm của biến phí

Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất bao gồm tất cả các chi phí sản xuất cần thiết khác phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất ngoài hai mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung bao gồm:

Chi phí nhân viên phân xưởng

Chi phí nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng

Chi phí công cụ dụng cụ dùng trong sản xuất

Chi phí khấu hao máy móc thiết bị, tài sản cố định khác dùng trong hoạt động sản xuất

Chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ sản xuất như: điện, nước, sửa chữa, bảo hiểm tài sản tại xưởng sản xuất Đặc điểm của chi phí sản xuất: Bao gồm nhiều yếu tố chi phí có nguồn gốc phát sinh, đặc điểm khác nhau, liên quan đến nhiều hoạt động của quá trình sản xuất sản phẩm khác nhau

Chi phí sản xuất chung thường bao gồm cả biến phí và định phí Khi sản lượng sản phẩm sản xuất thay đổi có những khoản chi phí thay đổi tỷ lệ như chi phí điện, nhiên liệu nhưng cũng có những khoản chi phí không thay đổi như khấu hao nhà xưởng theo phương pháp bình quân, lương nhân viên cố định và cũng có những chi phí có tính hỗn hợp như chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị

Các yếu tố chi phí khác nhau thuộc nhiều bộ phận quản lý nên khó kiểm soát Vì vậy, việc thu nhập thông tin chi phí sản xuất chung thường chậm trễ, mặt khác, đây cũng là bộ phận chi phí mà việc tập hợp, phân bổ dễ làm sai lệch chi phí trong từng quá trình sản xuất dẫn đến độ tin cậy của các chỉ tiêu giá thành giảm, đặc biệt là đối với những quy trình sản xuất mà chi phí này chiếm một tỷ lệ lớn Ngày nay, việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phầm, dịch vụ có ảnh hưởng rất lớn đến giá thành sản xuất của từng loại sản phẩm và các quyết định liên quan đến chi phí, giá bán

 Chi phí ngoài sản xuất Đây là các chi phí phát sinh ngoài quá trình sản xuất sản phẩm liên quan liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm hoặc phục vụ công tác quản lý chung toàn doanh nghiệp Bao gồm hai khoản mục chi phí: Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng: là chi phí lưu thông, chi phí tiếp thị liên quan đến khâu tiêu thụ sản phẩm như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bao bì, tiền lương nhân viên bán hàng, hoa hồng bán hàng, tiếp thị, quảng cáo,…

Chi phí quản lý doanh nghiệp: gồm các chi phí phục vụ và quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung cho toàn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí lương và các khoản trích theo lương của bộ máy quản lý doanh nghiệp Chi phí vật liệu, năng lượng, nhiên liệu dùng trong hành chính quản trị

Chi phí công cụ, dụng cụ dùng trong công việc hành chính quản trị

Chi phí khấu hao thiết bị, tài sản cố định dùng trong công việc hành chính quản trị

Chi phí dịch vụ điện nước, điện thoại, bảo hiểm, phục vụ chung toàn doanh nghiệp Các khoản thuế, lệ phí chưa tính vào giá trị tài sản

Nhân tố ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí tại doanh nghiệp

Việc xác định được các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tổ chức hệ thống KTQT sẽ giúp doanh nghiệp có cái nhìn tổng quan về việc tổ chức KTQT cho doanh nghiệp mình, hạn chế được ảnh hưởng tiêu cực đến các hoạt động, phát huy được các điểm mạnh Sự ảnh hưởng của từng nhân tố sẽ là tiền đề định hướng cho việc hoàn thiện KTQT chi phí trong DN

1.3.1 Nhân tố bên ngoài doanh nghiệp ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí

KTQT chi phí trong doanh nghiệp bị ảnh hưởng không nhỏ bởi những nhân tố bên ngoài cụ thể:

Hệ thống văn bản về chính sách, pháp luật của nhà nước, ngành: là một trong những nhân tố ảnh hưởng gián tiếp đến kế toán QTCP trong doanh nghiệp Trong đó, luật kế toán là kim chỉ nam trong quá trình xây dựng và tổ chức hệ thống kế toán, sau đó là chế độ, thông tư hướng dẫn về kế toán trong doanh nghiệp, nếu quy định hướng dẫn cụ thể sẽ thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc tổ chức và xây dựng hệ thống kế toán, ngược lại là gây khó khăn cho doanh nghiệp trong quá trình triển khai Với kế toán tài chính thì các quy định cần chi tiết và cụ thể, còn đối với kế toán QTCP thì chỉ cần tạo ra hành lang pháp lý, hướng dẫn tổng quan là đủ, bởi vì thông tin kế toán QTCP nhằm phục vụ lợi ích cho nhà quản trị doanh nghiệp, nên nó phụ thuộc rất nhiều vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của mỗi doanh nghiệp và trình độ quản lý của nhà quản trị Như vậy, cần thiết phải thiết lập được hành lang pháp lý phù hợp để giúp doanh nghiệp có định hướng rõ ràng trong việc xây dựng và hoàn thiện bộ máy kế toán QTCP của mình

Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế và môi trường cạnh tranh: Cạnh tranh bùng nổ khi các doanh nghiệp hội nhập với nền kinh tế quốc tế về nhiều mặt như chất lượng, mẫu mã, giá cả, … Để không bị tụt hậu và phát triển đi lên, bắt buộc các doanh nghiệp nội địa phải nhạy bén và kịp thời trước sự thay đổi của thị trường Với vai trò cung cấp thông tin cho nhà quản trị trong việc ra quyết định, nên trong quá trình hội nhập kinh tế, thúc đẩy cạnh tranh chính là thách thức, nhưng cũng là cơ hội để kế toán QTCP trong các doanh nghiệp trưởng thành hơn nữa, xứng đáng là công cụ then chốt giúp doanh nghiệp thắng lợi và đi đầu trong mọi chiến lược kinh doanh của mình

1.3.2 Nhân tố bên trong doanh nghiệp ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí

Có rất nhiều nhân tố bên trong doanh nghiệp ảnh hưởng đến kế toán QTCP như trình độ, nhận thức của nhà quản lý, cán bộ kế toán, điều kiện trang thiết bị kỹ thuật,

… Tuy nhiên, có ba nhóm nhân tố chính bao gồm: Nhu cầu thông tin của nhà quản trị, Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, Tổ chức bộ máy kế toán QTCP

Nhu cầu thông tin của nhà quản trị: nhu cầu là một hiện tượng tâm lý của con người, là mong muốn, đòi hỏi của con người về vật chất và tinh thần để tồn tại và phát triển Phụ thuộc vào trình độ nhận thức, môi trường xung quanh sẽ dẫn đến những nhu cầu khác nhau Gắn với nhu cầu thông tin của nhà quản trị là nhân tố bên trong mang tính định hướng cho nội dung của kế toán QTCP tại doanh nghiệp Cần tìm hiểu nội dung của kế toán QTCP bao gồm những gì? Cần thực hiện thế nào? Với mức độ và tần suất ra sao thì phù hợp? … Tất cả đều phụ thuộc vào nhu cầu và mức độ thỏa mãn thông tin của nhà quản trị Nếu nhận thức, nhu cầu và kỳ vọng của nhà quản trị đối với kế toán QTCP lớn thì thông tin cung cấp cần đảm bảo nhiều tiêu chí, phải khoa học, kịp thời, khả thi và ngược lại đối với trường hợp nhà quản trị không có nhu cầu hoặc không tin tưởng vào tính hiệu quả của thông tin do kế toán quản trị đem lại Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp: Hoạt động kinh doanh rất đa dạng, trong đó, đối với mỗi doanh nghiệp đều có những đặc thù khác nhau, bao gồm: Ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động của doanh nghiệp; quy trình công nghệ sản xuất; tổ chức bộ máy quản lý doanh nghiệp

Về ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động: doanh nghiệp có quy mô, ngành nghề kinh doanh khác nhau, thì sẽ khác nhau cả về cách thức tổ chức, quản lý Nếu là doanh nghiệp sản xuất, kế toán QTCP cần chú trọng đến các nhân tố như chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, … còn đối với doanh nghiệp thương mại thì kế toán QTCP lại tập trung những chi phí liên quan đến quá trình thu mua hàng hóa đầu vào, xác định giá vốn hàng bán, …

Về quy trình công nghệ sản xuất: quy trình công nghệ sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất rất đa dạng Với doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ phức tạp, thành phẩm tạo ra là kết quả của nhiều giai đoạn sản xuất khác nhau, nên cần xác định nhiệm vụ quản trị chi phí cho từng giai đoạn sản xuất sản phẩm

Về tổ chức bộ máy quản lý: sự phối hợp “ăn khớp” giữa các bộ phận, phòng ban trong cơ cấu tổ chức sẽ giúp cho các khâu trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp trở nên linh hoạt Ngoài ra, trình độ, nhận thức và năng lực quản lý, điều hành bộ máy của nhà quản trị cũng đóng vai trò vô cùng quan trọng, một nhà quản lý có năng lực quản lý tốt sẽ có nhu cầu về thông tin quản trị chi phí một cách khoa học và ngược lại với những nhà quản trị có năng lực kém

Về trình độ và năng lực của nhà quản lý, của đội ngũ cán bộ kế toán: nếu nhà quản trị doanh nghiệp có năng lực tốt, trình độ quản lý giỏi, nhân viên cấp dưới được đào tạo, có kiến thức chuyên môn và kỹ năng, có khả năng phân tích, dự đoán thông tin, tất yếu nhu cầu thông tin của nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, kiểm soát chi phí và ra quyết định sẽ được đáp ứng chính xác, kịp thời và phong phú hơn so với những doanh nghiệp khác

Về ứng dụng công nghệ thông tin trong kế toán QTCP: ứng dụng công nghệ thông tin là việc vận dụng công nghệ thông tin trong kế toán QTCP nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động này Cụ thể, nếu doanh nghiệp biết cách đầu tư và vận dụng các phương tiện hiện đại để ghi nhận, xử lý thông tin, thì tất cả mọi giao dịch đều được ghi chép chính xác đến từng chi tiết, giúp nguồn thông tin do kế toán cung cấp được nâng cao cả về số lượng và chất lượng Đảm bảo tính bảo mật và an toàn thông tin, ngoài ra giúp nhà quản trị thực hiện tra cứu và lưu trữ thông tin thuận tiện, khoa học Đây là một trong những nhân tố quan trọng trong việc đưa kế toán quản trị phát triển thêm một bước mới Để đảm bảo tính khoa học, kịp thời và đầy đủ khi cung cấp thông tin, kế toán quản trị chi phí cần quan tâm đến cả nhân tố bên trong và bên ngoài ở trên, đồng thời cần nắm rõ bản chất, vai trò, yêu cầu và nguyên tắc của kế toán QTCP, nhằm nâng cao tính hiệu quả khi thực hiện công việc

Trong chương 1 luận văn đã hệ thống hoá các vấn đề lý luận về kế toán quản trị chi phí như Mô tả lịch sử hình thành và phát triển của kế toán quản trị chi phí, trình bày các quan điểm về khái niệm kế toán quản trị chi phí, làm rõ bản chất, vai trò của kế toán quản trị chi phí trong việc cung cấp thông tin cho các nhà quản trị trong quá trình điều hành doanh nghiệp

Khái quát nội dung của kế toán quản trị chi phí bao gồm các vấn đề nhận diện, phân loại chi phí, xây dựng định mức và dự toán chi phí, phương pháp xác định chi phí, phân tích biến động chi phí, tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí và phân tích thông tin chi phí để ra quyết định kinh doanh Từ đó nêu ra các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí tại doanh nghiệp Đây là phần lý luận cơ bản, là cơ sở cho việc khảo sát đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần Đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế nhằm đưa ra những giải pháp hoàn thiện theo các mục tiêu của đề tài.

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ HÀNG TIÊU DÙNG QUỐC TẾ

Khái quát về công ty cp đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế

2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty CP đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế

Theo website của công ty, tóm lược các thông tin của doanh nghiệp như sau:

Tên đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ HÀNG TIÊU DÙNG QUỐC TẾ Tên quốc tế: INTERNATIONAL CONSUMER PRODUCT INVESTMENT JOINT STOCK COMPANY

Tên viết tắt: ICP.,JSC

Giám đốc công ty: Nguyễn Bảo Quốc

Mã số thuế: 0106877182 Địa chỉ: Tầng 14, Tòa nhà Hàn Việt, 203 Minh Khai, Phường Minh Khai, Quận Hai

Bà Trưng, Thành phố Hà Nội, Việt Nam

Vốn điều lệ: 60.000.000.000 (60 tỷ đồng) Điện thoại: 0915446671 hoặc 090423212

Website: http://sab.com.vn/

LOGO Công ty cổ phần Đầu tư Hàng tiêu dùng Quốc tế

Công ty cổ phần đầu tư Hàng tiêu dùng Quốc tế (ICP.,JSC) được thành lập vào ngày 12/06/2015 theo Quyết định số 0106877182 của Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội, có trụ sở chính tại tầng 14 tòa nhà Hàn Việt, 203 Minh Khai, P Minh

Khai, Q Hai Bà Trưng, TP Hà Nội

Công ty cổ phần đầu tư Hàng tiêu dùng Quốc tế sở hữu thương hiệu S&B (Select & Buy) Định vị thương hiệu S&B của công ty là phát triển hạ tầng bán lẻ tự động tại Việt Nam thông qua phát triển mạng lưới máy bán hàng tự động hiện đại hàng đầu, được nhập khẩu từ các nước tiên tiến trên thế giới Với một hệ thống phân phối bán lẻ tự động, hiện nay S&B đã có mặt trên khắp cả nước, chủ yếu tập trung ở TP Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, TP Đà Nẵng và nhiều tỉnh thành lân cận khác Nhờ có sự sắp xếp cơ cấu tổ chức hợp lí mà công ty đã từng bước ổn định và đạt được kết quả cao trong kinh doanh bao gồm rất nhiều hệ thống đặt máy bán lẻ trong cả nước Bên cạnh đó, công ty đã không ngừng nâng cao trình độ quản lý của ban lãnh đạo, tăng cường bồi dưỡng kĩ thuật, nghiệp vụ cho cán bộ, nhân viên trong công ty Với sự nỗ lực đóng góp đó không chỉ doanh số của công ty sẽ ngày càng tăng cao mà còn nâng tầm vị trí thương hiệu S&B nhất định trong thị trường và trong lòng người tiêu dùng

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty CP đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế

Là một công ty mới xuất hiện lần đầu trên thị trường với lĩnh vực xây dựng phát triển mạng lưới bán lẻ tự động dưới sự dẫn dắt trực tiếp của BGĐ Công ty cổ phần Đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế đã mang đến cho người sử dụng những trải nghiệm, thói quen về tính hiện đại, số hoá nhu cầu mua sắm Và đang từng bước phát triển, chiếm được lòng tin của người tiêu dùng Việt Nam

Trải qua tám năm hình thành và phát triển, công ty đã mang thương hiệu S&B triển khai đến các điểm bán như bệnh viện, trường học, khu công nghiệp, khu đô thị trải rộng khắp các miền Bắc, Trung, Nam Bên cạnh đó, công ty hiện là đơn vị phân phối đa dạng nhiều sản phẩm của ngành hàng tiêu dùng nhanh, có thương hiệu và uy tín nhất trên thị Việt Nam trường như Coca Cola, Suntory Pepsico, Ajinomoto, Vinamilk, Nutifood Vinasoy, Nestle, URC, Vissan, Đồ hộp Hạ Long, Tân Tân Group…

Quá trình xây dựng và phát triển của công ty đi qua nhiều thăng trầm với nhiều biến động của nền kinh kế, nhưng luôn nỗ lực vươn mình để vững bước và duy trì tồn tại trên thị trường, song song với đó dần hoàn thiện hệ thống chu trình hoạt động kinh doanh Hiện tại, S&B đã chiếm ưu thế và xây dựng được hơn 1000 điểm máy bán hàng tự động được phân bố rộng khắp trên cả nước Bằng những nỗ lực không ngừng nghỉ theo thời gian ấy, hế thống phân phối máy bán hàng tự động từng ngày tiến xa hơn, đa dạng hơn, mang đến cho khách hàng nhiều trải nghiệm hơn khi sử dụng S&B đặt nhiệm vụ hàng đầu với mong muốn xây dựng một thương hiệu có sức ảnh hưởng lớn đến cộng đồng người dân Việt Nam, bên cạnh đó đi đôi với tiêu chí tiện lợi, dễ sử dụng, sự hài lòng cho mọi người

Về tầm nhìn của công ty: S&B sẽ trở thành doanh nghiệp đứng đầu trong lĩnh vực phát triển và vận hành hệ thống điểm bán lẻ tự động nhằm góp phần xây dựng nền kinh tế đất nước, phục vụ nhân dân có thu nhập thấp được tiếp cận sản phẩm chất lượng, trải nghiệm tiêu dùng văn minh, hiện đại và lịch sự

Về sứ mệnh của công ty: S&B luôn cố gắng phát triển hệ thống để tạo ra những giá trị tiện ích cao nhất cho người dân Việt Nam trong việc tiêu dùng hiện đại và tối đa hóa tiện ích trên nền tảng công nghệ tự động hóa

Về triết lý kinh doanh của công ty: S&B hướng đến chất lượng dịch vụ là yếu tố phát triển bền vững và sự hài lòng của khách hàng là đôi cánh đưa thương hiệu S&B bay xa trên mọi miền tổ quốc

2.1.3 Chức năng và nhiệm vụ hoạt động của công ty CP đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế

Chức năng hoạt động của Công ty Cổ phần Đầu tư Hàng tiêu dùng quốc tế là đơn vị đi đầu, tiên phong phân phối trong ngành lĩnh vực tự động hoá, thông qua phát triển mạng lưới máy bán hàng tự động hiện đại hàng đầu được nhập khẩu từ các nước tiên tiến trên thế giới

Mạng lưới hoạt động của công ty bao phủ khắp cả nước với hơn 1000 điểm máy thương hiệu S&B, chuyên kinh doanh dịch vụ bán lẻ sản phẩm và quảng cáo trên hệ thống máy

Lĩnh vực hoạt động sản xuất của công ty bao gồm:

 Bán lẻ lương thực, thực phẩm, đồ uống trên máy bán hàng tự động

 Cho thuê máy móc, thiết bị và đồ dùng hữu hình khác

 Lắp đặt máy móc và thiết bị công nghiệp

 Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác

 Quảng cáo, nghiên cứu thị trường

Danh mục sản phẩm kinh doanh của công ty rất đa dạng và phong phú, phải kể đến danh mục hàng hóa kinh doanh chính là các loại đồ uống bán lẻ các điểm đặt máy bán hàng tự động

Với đặc điểm của một doanh nghiệp thương mại, công việc kinh doanh là mua vào bán ra nên công tác tổ chức kinh doanh là tổ chức quy trình luân chuyển hàng hóa chứ không phải là quy trình công nghệ sản xuất Doanh nghiệp áp dụng phương thức kinh doanh là mua bán qua kho đến các điểm máy bán hàng tự động Quy trình luân chuyển hàng hóa của doanh nghiệp được thực hiện theo sơ đồ sau: Đặc điểm quy trình kinh doanh: Công ty tiến hành mua hàng hoá (nhập sản phẩm) các loại nước uống, đồ ăn nhanh, thực phẩm khô, Hàng hóa sau khi được kiểm nghiệm, kiểm tra an toàn thực phẩm công ty sẽ tiến hành ký kết hợp đồng mua bán hàng hoá, rồi cho giám định nhập kho, sau đó được xuất ra, giao đến các điểm máy bán hàng tự động bán lẻ của S&B Công ty sẽ chịu trách nhiệm vận chuyển hàng hóa đến tận nơi cho các điểm máy theo khu vực và bao gồm cả khách lẻ, phần chi phí vận chuyển sẽ do công ty chịu trách nhiệm chi trả Hàng hóa sau khi được sắp xếp lên máy bán hàng tự động, người tiêu dùng sẽ thao tác trên máy để mua hàng hoá theo hướng dẫn trên máy, khi bán ra máy nhận tiền, nhân viên phụ trách quản lý điểm máy của mình sau một ngày sẽ đi kiểm tra và rút tiền từ máy về nộp vào tài khoản công ty, từ đó sẽ được ghi nhận doanh thu và các chi phí có liên quan Đặc điểm sản phẩm của S&B: công ty xây dựng phát triển kinh doanh mặt hàng đồ uống, đồ ăn nhanh, thực phẩm khô là ngành nghề chính được đặt bán trên máy bán hàng tự động, hầu hết các loại thực phẩm này tiêu thụ sản lượng mạnh nhất vào thời điểm mùa hè nóng bức từ đầu tháng 4 đến hết tháng 10 Các sản phẩm nhập vào của S&B đều đến từ các thương hiệu uy tín và có các chứng từ nguồn gốc chất lượng sản phẩm được kiểm định rõ ràng như Coca Cola, Suntory Pepsico, Ajinomoto, Vinamilk, Nutifood Vinasoy, Nestle, URC, Vissan,…Và mỗi lô mua vào được kiểm tra thẩm định trước khi nhập kho và đến tay người tiêu dùng Khi hàng hóa về kho, kho dự trữ rộng đến 200m2 với quy trình bảo quản hàng hoá đảm bảo, luôn được kiểm tra date trước khi xuất ra, hàng hóa tiền hành được vận chuyển bằng xe chuyên dụng đến các khu vực điểm máy bán hàng của S&B Khi vận chuyển đến các điểm máy bán hàng, nhân viên phụ trách các điểm máy của mình sẽ chịu trách nhiệm kiểm tra loại hàng, số lượng, date và nhập sản phẩm sắp xếp lên kệ máy bán hàng

Nhiệm vụ hoạt động kinh doanh của công ty:

 Tuân thủ pháp luật về quy định kinh doanh: S&B luôn tuân thủ theo luật định kinh doanh của nhà nước, chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật và điều kiện kinh doanh cũng như các hợp đồng kinh tế, giữ vững mối quan hệ hợp tác dài lâu Các phòng ban, nhân sự luôn được đào tạo hướng dẫn, để nắm được những tài liệu quan trọng và quy định nội bộ công ty và các quyền, nghĩa vụ của công ty đối với các chính sách pháp luật ban hành Biết quản lý dòng tiền đi vào, đi ra của doanh nghiệp, có kiến thức liên quan đến hợp đồng thương mại về ngành nghề, lĩnh vực mà doanh nghiệp kinh doanh Nhân viên công ty xác định rõ quyền hạn của các phòng ban quản lý, và mô hình tổ chức kinh doanh của công ty, để tạo quy trình làm việc hiệu quả và xuyên suốt

 Chất lượng an toàn vệ sinh thực phẩm: Đối với S&B luôn đặt chất lượng sản phẩm và sức khỏe của mọi người lên hàng đầu Với chính sách sản phẩm, ưu tiên lựa chọn của khách hàng là số một, mang một niềm tin an toàn, an tâm nhất cho mọi người Các sản phẩm của công ty đều được giám định, kiểm nghiệm, đã được cấp phép an toàn vệ sinh thực phẩm, bên cạnh đó với quy trình sản phẩm được bảo quản nghiêm ngặt, luôn sẵn sàng bảo quản sản phẩm tốt nhất đến tay khách hàng

 Mở rộng mối quan hệ với đối tác: Hình thức hoạt động kinh doanh của Công ty

Cổ phần đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế là hợp tác chủ yếu với các đối tác nước ngoài về nhập khẩu máy móc, thuê mua máy móc, thiết bị tự động… thì việc mở rộng hợp tác mối quan hệ trong và ngoài nước là điều cần thiết và có sức cạnh tranh mạnh mẽ Ngoài ra, sự kết nối hợp tác lan tỏa toàn cầu, gia tăng sự đổi mới sáng tạo, góp phần xây dựng doanh nghiệp lớn mạnh, giúp đất nước đi lên theo chiều hướng công nghệ hóa, hiện đại hóa

2.1.4 Cơ cấu chức bộ máy quản lý tại công ty CP đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế

Tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh:

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ HÀNG TIÊU DÙNG QUỐC TẾ

2.2.1 Thực trạng nhận diên và phân loại chi phí Để triển khai hoạt động kinh doanh và vận hành hệ thống quy trình thuận lợi công ty cần bỏ ra các chi phí như chi phí nguyên vật liệu, chi phí thuê nhân công, sản xuất chung, và các chi phí ngoài sản xuất khác Theo tình hình và khảo sát thực tế tại S&B, công ty thuộc mô hình doanh nghiệp thương mại, vậy nên các loại chi phí trong doanh nghiệp để nắm bắt, quản lý và sử dụng là vô cùng quan trọng Đối với doanh nghiệp thương mại nói chung và S&B nói riêng thì các hoạt động mua vào và bán ra nhắm thu lại lợi nhuận để thực hiện các chỉ tiêu kinh tế của công ty được coi là hoạt động chủ chốt Dựa vào tình hình kinh doanh và mô hình quản lý tại S&B, bài luận văn tác giả sẽ phân loại chi phí theo nội dung kinh tế của chi phí

Cụ thể, tại S&B phân loại chi phí thành 2 phương pháp là phân loại theo khoản mục chi phí phục vụ yêu cầu quản lý tài chính và phân loại theo nội dung kinh tế:

2.2.1.1 Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí phục vụ yêu cầu quản lý tài chính

 Chi phí giá vốn hàng bán: là tất cả những chi phí liên quan đến việc tạo ra sản phẩm bán ra trong một kỳ kế toán của S&B bao gồm:

- Chi phí hàng hoá: các loại nước uống giải khát, đồ ăn nhanh như sữa, nước ngọt, nước tăng lực, mỳ tôm, lương khô, bánh mì, từ các nhà phân phối khác nhau như: Coca Cola, Suntory Pepsico, Vinamilk, Nutifood Vinasoy,…

- Chi phí vận chuyển hàng hoá về nhập kho và đến các đại lý: chi phí cước thuê xe chở hàng, cước đường bộ, chi phí thuê nhân công bốc xếp và vận chuyển hàng lên xe về kho

- Chi phí bảo hiểm hàng hoá: cước bảo hiểm hàng hoá từ nhà cung cấp về kho của S&B đang dao động từ 0,5-1% trên giá trị hàng hoá vận chuyển

- Chi phí thuế, phí, lệ phí khác

Bảng 2.2 Báo cáo quản lý chi phí nhập hàng T06/2023 tại một số nhà cung cấp

 Chi phí bán hàng: Là những chi phí phát sinh thực tế trong quá trình bán sản phẩm Tại S&B, chi phí bán hàng gồm có các khoản chi phí sau:

- Chi phí lương nhân viên trong bộ phận kinh doanh bán hàng - tiếp thị sản phẩm: bao gồm tiền lương cơ bản, tiền lương kinh doanh đạt KPI, tiền lương phụ cấp ăn uống và đi lại Tại S&B hiện đang có tổng số lượng nhân viên kinh doanh – tiếp thị tại các điểm máy bán hàng là 60 CBNV – cụ thể tại trụ sở Hà Nội là 30 nhân viên, tại CN TP.HCM là 20 nhân viên, tại CN Đà Nẵng là 10 nhân viên

- Chi phí thuê kho chứa hàng và các địa điểm đặt máy: S&B gồm thuê 3 kho chứa hàng để bảo quản sản phẩm tại Hà Nội, HCM, Đà Nẵng và một số địa điểm công ty phải trả tiền thuê mặt bằng để đặt máy bán hàng

- Chi phí bảo hiểm: S&B đảm bảo đóng đầy đủ cho nhân viên bộ phận kinh doanh bán hàng – tiếp thị sản phẩm các loại bảo hiểm bao gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo thất nghiệp, kinh phí công đoàn

- Chi phí quảng cáo – giới thiệu sản phẩm: để truyền thông quảng bá thương hiệu S&B cũng như các sản phẩm đến gần người tiêu dùng hiện đại thì công ty đã sử dụng kênh quảng cáo chính dán decal các chướng trình giới thiệu sản phẩm tại các điểm máy, ngoài ra S&B có bán hàng online và chạy quảng cáo qua các kênh online trên mạng xã hội như facbook, web,

- Chi phí hoa hồng bán sản phẩm: theo các quyết định và quy định ban hành của S&B hàng năm có tờ trình quy định về mức chi hoa hồng cho CBNV, chi nhánh và các đại lý Ngân sách chi phí xây dựng hàng năm cho mức chi hoa hồng được xác định dựa trên tình hình kết quả kinh doanh của năm gần nhất, thường mức chi khi đạt KPI thì chỉ được hưởng lương cứng đối với CNBV và đạt mức cố định theo hợp đồng ký kết đối với đại lý Nếu doanh thu vượt so với kế hoạch đặt ra mức chi hoa hồng dao động từ 1-5% doanh thu (tuỳ vào giá trị sản lượng bán ra)

- Chi phí bảo quản sản phẩm, đóng gói và vận chuyển hàng hoá đến các điểm máy bán hàng: các sản phẩm của S&B hầu hết là các thực phẩm đồ uống và đồ ăn nhanh, vì vậy sẽ được bảo quản ở nhiệt độ mát từ 18-25°Cở tại kho tồn hàng hoá và tại các điểm máy bán hàng Bên cạnh đó, để sản phẩm từ kho đến các điểm máy bán hàng, công ty phát sinhh chi phí xăng xe, cước cầu phà, đỗ gửi xe để sử dụng xe tải chở hàng thuộc tải sản của công ty hoặc chi phí thuê xe tại các chi nhánh và đại lý Ngoài ra, S&B bán hàng có xây dựng chiến lược bán hàng online từ cuối năm 2020 trên nền các nền tảng mạng xã hội như qua app, web, facebook,…vì vậy có phát sinh thêm chi phí đóng gói và thuê shiper giao hàng

- Chi phí đồ dùng, dụng cụ, khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng: bồm gồm các chi phí văn phòng phẩm, đồ dùng vật liệu phục vụ cho việc bán hàng như xe đẩy hàng, máy tính,…chi phí khấu hao tài sản như máy bán hàng, máy lạnh âm trần ở kho hàng, phương tiện vận tải phục vụ cho việc đi giao hàng đến các điểm máy

Bảng 2.3 Bảng kê chi tiết một số chỉ tiêu chi phí bán hàngT06/2023

- Chi phí dịch vụ mua ngoài như: chi phí điện, nước, internet, vệ sinh môi trường, tại kho chứa hàng, và các điểm máy bán hàng Ngoài ra, phát sinh các khoản chi phí sửa chữa thuê ngoài khi máy bán hàng khi gặp sự cố

- Chi phí bằng tiền khác: bao gồm các khoản chi tiếp khách, lễ tân khánh tiết, chi phí quà tặng ở bộ phận bán hàng,

- Chi phí hao hụt định mức: do mất mát, hư hỏng hoặc hết date sản phẩm

 Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc quản lý điều hành hoạt động kinh doanh của S&B cụ thể:

Bảng 2.4 Bảng kê chi tiết một số chỉ tiêu chi phí QLDN T06/2023

- Chi phí quản lý nhân viên: là bao gồm tiền lương cơ bản, tiền phụ cấp xăng xe, tiền ăn ca và các chi phí bảo hiểm: chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn

- Chi phí vật liệu quản lý: bao gồm các chi phí vật liệu dùng trong công tác quản lý lưu trữ như văn phòng phẩm, công cụ dụng cụ,

đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế

2.3.1 Những thành tựu đạt được

- Về tổ chức bộ máy kế toán: Công ty đã tổ chức bộ máy kế theo đúng hướng dẫn đã ban hành theo quy định của công ty và theo các văn bản pháp luật hiện hành Bộ máy kế toán của S&B được tổ chức theo mô hình tập trung, đơn giản, hiệu quả Bên cạnh đó, Công tác xây dựng bộ máy kế toán rất khoa học, gọn nhẹ, hợp lý do đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty thương mại diễn ra liên tục, gắn liền với các khoản mục chi phí thường xuyên theo từng kỳ, Phải kể đến, S&B có đội ngũ nhân sự trẻ trung, nhiệt huyết với trình độ chuyên môn cao góp phần nâng cao tăng chất lượng bộ máy kế toán nói riêng, bộ máy quản lý của doanh nghiệp nói chung Bộ phận kế toán được phân chia các phần hành cho từng kế toán viên chịu trách nhiệm theo dõi, quản lý phù hợp với năng lực chuyên môn và kinh nghiệm làm việc đảm bảo thông tin kế toán được thực hiện rõ ràng, chính xác, hiệu quả, đáp ứng mục tiêu yêu cầu của ban lãnh đạo

- Về nhận diện và phân loại chi phí: S&B đã tiến hành phân loại chi phí kinh doanh theo nội dung kinh tế phát sinh, phương pháp phân loại này giúp cho việc dự toán và phân tích định mức cũng như kiểm tra, kiểm soát được thuận tiện và dễ dàng cho việc tính giá thành sản phẩm Theo cách phân loại này, giúp đơn vị nắm được nguyên nhân tăng giảm chi phí cho từng khoản mục chi phí, từ đó kế hoạch điều chỉnh kịp thời và để có quyết định kinh doanh cho hợp lý Bên cạnh đó, việc sắp xếp chi phí của đơn vị thành các khoản mục chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và được lập chi tiết báo cáo các khoản mục chi phí này theo các yếu tố cũng đáp ứng đầy đủ và thuận tiện theo yêu cầu cung cấp thông tin của kế toán tài chính Tất cả các khoản mục chi phí này đều được lập thể hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh và thuyết minh báo cáo tài chính

- Về xây dựng dự toán chi phí: hiện tại công ty đã thiết kế và xây dựng được định mức chi phí bao gồm: định mức chi phí giá nhập các loại sản phẩm, định mức chi phí vận chuyển, định mức chi phí lương,….Việc lập kế hoạch cho các khoản mục chi phí đã đáp ứng và phục vụ cho nguồn thông tin về nguồn lực kinh tế tại công ty, giúp cho ban lãnh đạo kiểm soát được hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Từ đó, lấy định mức kế hoạch làm tiêu chuẩn để có cái nhìn so sánh và đánh giá hiệu quả nhất, đồng thời giúp đưa ra các quyết định đúng dắn và phù hợp tại từng thời điểm, như là có quyết định nhập mặt hàng đó nữa hay không? Hoặc phê duyệt chương trình chạy khuyến mại vào thời điểm này có thu hút được lượng khách hàng như mong muốn không?,… Ngoài ra, việc sử dụng chi phí sẽ gắn chi tiết từng mục chi phí với mã liền cán bộ nhân viên, phòng ban, bộ phận sử dụng chi phí đó để làm cơ sở so sánh khả năng sinh lời từ việc tiêu tốn khoản chi phí đó của từng CBNV, phòng ban – bộ phận vào hoạt động kinh doanh

- Về phương pháp xác định chi phí: công ty sử dụng phương pháp xác định chi phí cho từng đối tượng chịu chi phí, được thiết kế phân loại thành các khoản mục nhỏ theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhằm phục vụ cho việc theo dõi và kiểm soát Việc tính giá thành theo phương pháp tập hợp các khoản mục chi phí cùng với mức lợi nhuận mong muốn nhằm phục vụ công tác quản lý sát sao chi tiết chi phí, cũng là căn cứ để ban lãnh đạo đưa ra hướng quyết định điều hành kinh doanh

- Về hệ thống báo cáo: Hệ thống báo cáo kế toán phục vụ nhu cầu nội bộ của ban lãnh đạo công ty được thiết kế và xây dựng như hiện nay, cũng được coi là một phần của hệ thống báo cáo kế toán quản trị Nó được xây dựng dựa trên yêu cầu quy định của đơn vị, nhằm phục vụ cho việc kiểm soát, chỉ đạo, xử lý và quyết định kinh doanh đầu tư của doanh nghiệp

2.3.2 Những hạn chế cần khắc phục

- Về tổ chức bộ máy kế toán: chưa hình thành và tách bạch giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị Hiện nay, việc xây dựng kế hoạch, kiểm tra theo dõi và lập các báo cáo liên quan theo yêu cầu nội bộ của ban lãnh đạo được phân chia cho các kế toán viên đảm nhiệm từng phần hành liên quan, sau đó kế toán là người rà soát và kiểm tra lại báo cáo lên ban lãnh đạo Về phần mềm bán hàng và phần mềm kế toán sử dụng hiện nay chủ yếu phục vụ cho công tác kế toán tài chính, việc theo dõi xuất nhập tồn kho hàng hoá vẫn cần kiểm tra lại với chứng từ bản giấy theo dõi bên ngoài, vì đôi khi máy bán hàng gặp sự cố và bị lỗi, số lượng hàng bán ra và bị tồn cập nhật lên phần mềm chưa được chính xác Vì vậy, phần mềm công ty đang sử dụng hiện nay chủ yếu phục vụ cho công tác kế toán tài chính, còn việc lập báo cáo nội bộ riêng biệt kế toán đang sử dụng công cụ excel để xây dựng

- Vê phân loại chi phí: Hiện nay công ty chỉ đang sử dụng phân loại chi phí theo khoản mục chi phí và nội dung kinh tế, những cách phân loại này mới chỉ đáp ứng được yêu cầu của kế toán tài chính Công ty chưa quan tâm đến việc phân loại phục vụ nhu cầu quản trị như là phân loại chi phí theo tính liên quan đến việc lựa chọn phương án, hay phân loại theo mức độ hoạt động Về cơ bản, chưa đáp ứng đầy đủ được các yêu cầu cung cấp thông tin của quản trị chi phí

- Về công tác xây dựng định mức và lập dự toán: Một số định mức chi phí quảng cáo, chi hoa hồng, khuyến mại đơn vị chỉ ước lượng theo mức doanh thu tương đương chỉ lập kế hoạch trích tương xứng

Về việc lập dự toán kế hoạch chủ yếu dựa vào số liệu quá khứ và kinh nghiệm, các báo cáo mang tính bao quát, chưa được khoa học, chưa được phân tích kỹ các yếu tố liên quan về thị trường, về ngành , về đối thủ cạnh tranh,…Vì vậy, các báo cáo dự toán về chi phí đối với việc quản lý và định hướng hoạt động kinh doanh chưa thật sự mang lại hiệu quả

- Về phương pháp xác định chi phí: các sản phẩm kinh doanh của công ty rất đa dạng và nhiều loại mẫu mã, chủng loại, nên việc tập hợp chi phí cho từng sản phẩm là phù hợp với công tác kế toán kiểm soát được giá thành sản phẩm Tuy nhiên, việc hạch toán chi phí kế toán đang vo và tiến hành phân bổ theo kỳ kế toán hàng tháng, nên việc dồn chi phí và phản ánh chậm trễ các loại chi phí cho từng sản phẩm Điều này, khiến cho ban quản trị khó có thể đưa ra quyết định kinh doanh và đầu tư được nhanh chóng và kịp thời Bên cạnh đó, việc tính giá thành ở công ty chỉ dừng lại ở mức độ phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính, chưa đáp ứng được yêu cầu của kế toán quản trị nội bộ

- Về phân tích thông tin: nội dung phân tích các chỉ tiêu còn giản đơn, các khoản mục chi phí chưa được phân tích kỹ mà chủ yếu nói về các thông số ở quá khứ, dẫn đến thông tin chưa được đáp ứng đầy đủ, hiệu quả Các báo cáo phân tích đều dựa vào số liệu của kế toán tài chính nên để so sánh giữa sử dụng chi phí thực tế với định mức kế hoạch, nhằm đánh giá việc sử dụng chi phí hợp lý, nhưng chưa phục vụ việc ra quyết định cho hoạt động kinh doanh Do vậy, các quyết định khi ban lãnh đạo đưa ra khi không có thông tin do kế toán quản trị cung cấp đôi khi không mang lại lợi ích cho DN

- Về hệ thống báo cáo chi phí: việc lập báo cáo của đơn vị theo phương pháp truyền thống, chưa chi tiết cụ thể đến từng loại chi phí, bên cạnh đó chưa nghiên cứu để lập báo cáo theo một số các phương pháp khác, nên thông tin chi phí cung cấp chưa thật sự hiệu quả cho việ quản trị

2.3.3.1 Nguyên nhân khách quan Ở Việt Nam quan điểm về kế toán quản trị khá mới mẻ, chưa được quan tâm đúng mức của các ban ngành, cơ quan Trên thực tế, có ban hành các thông tư văn bản hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp nhưng còn rất chung chung, chưa có hướng dẫn chi tiết cách thực hiện tổ chức kế toán quản trị ở từng loại hình doanh nghiệp, khiến cho nhiều đơn vị tổ chức còn bỡ ngỡ và chưa được đón nhận, nên chưa phát huy được hiệu lực kinh doanh

Ban lãnh đạo công ty chưa nhận thức sâu sắc được tầm quan trọng của việc áp dụng kế toán quản trị trong khâu quản lý Hiện tại, S&B chỉ chú trọng đến công tác kế toán tài chính phục vụ các báo cáo đối với cơ quan chức năng

Nhà quản lý của công ty quen với phong cách làm việc dựa vào kinh nghiệm thực tế, trực giác, chủ quan, chưa giám sát chặt chẽ các hoạt dộng kinh doanh với nền kinh tế thị trường

GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ HÀNG TIÊU DÙNG QUỐC TẾ

Định hướng đối với công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty Cổ phần đầu tư Hàng tiêu dùng Quốc tế giai đoạn 2022-2027

3.1.1 Định hướng chiến lược phát triển Công ty Cổ phần đầu tư Hàng tiêu dùng Quốc tế đến năm 2027

Trong thời điểm hiện tại, sự phát triển và tăng trưởng của nền kinh tế Việt Nam nói chung ngày càng tiến bộ rất nhanh, quy mô kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng lớn Do đó không chỉ S&B mà rất nhiều đơn vị, tổ chức đều đang mỗi ngày cố gắng nghiên cứu và sáng tạo phát triển không ngừng nghỉ để nâng tầm giá trị, phục vụ người tiêu dùng được nhanh chóng và tiện lợi nhất Công ty cổ phần đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế là công ty còn khá non trẻ, mới mẻ trong thị trường kinh doanh sản phẩm trên máy bán hàng tự động Vì vậy, dựa theo chiến lược và định hướng chung của công ty, S&B đã xây dựng những phương hướng nhằm nâng cao uy tín, mang thương hiệu S&B đến gần nhiều người dân hơn và dần đần đổi mới cải tiến công nghệ đối với hệ thống công ty trong thời gian tới như sau:

- Tận dụng mọi thời cơ, đẩy mạnh hoà nhập với cơ chế thị trường trong và ngoài nước, nhằm mang thương hiệu S&B đến mọi người, mọi nhà một cách tiêu dùng thuận tiện nhanh chóng ở mọi lúc mọi nơi trên dải đất hình chữ S

- Tập trung hoàn thiện hệ thống quản lý, mô hình kinh doanh, liên tục cập nhật nghiên cứu về đổi mới công nghệ hiện đại, để nâng cao chất lượng dịch vụ khi sử dụng máy bán hàng, cũng như nâng cao hệ thống giám sát và quản trị điều hành

- Đẩy mạnh các hoạt động kinh doanh bán sản phẩm trên nhiều nền tảng hiện đại thông minh phù hợp với công nghệ tiên tiến như hiện nay Nâng cao, xây dựng hệ thống bộ máy trong công ty để làm tốt công tác nghiên cứu thị trường, chăm sóc khác hàng để đáp ứng đòi hỏi ngày càng cao của người tiêu dùng

- Tiếp tục đổi mới cơ chế quản lý điều hành, hoàn thiện hệ thống nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn theo hướng phát triển hài hoà giữa trình độ chuyên môn và kỹ năng quản trị kinh doanh, bán hàng và chăm sóc khách hàng

- Nghiên cứu, phát triển sử dụng mô hình tiên tiến thanh toán mua hàng trên các điểm máy không dùng tiền mặt, hoặc đổi mới rút gọn thao tác để phù hợp cho nhiều người tiêu dùng ở các vùng nông thôn

- Tiếp tục định hướng, nghiên cứu các mặt hàng cần thiết có thể đặt bán trên máy bán hàng tự động, hoặc các dòng sản phẩm mang tính mùa vụ như bánh trung thu, mứt tết,… để nâng cao doanh thu cho công ty

- Mục tiêu trong năm 2025-2027, công ty sẽ mở rộng hợp tác thêm các đại lý ở các tỉnh có khu công nghiệp, điểm du lịch hoặc nới có số lượng cư dân đông đúc, với quy mô dự kiến ban đầu là 20 đại lý/ năm tương đương khoảng 100 điểm máy bán hàng tại tỉnh phía bắc như Hải phòng, Thanh Hoá, Quảng Ninh, Ninh Bình,…

3.1.2 Định hướng mục tiêu đối với công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty

Cổ phần đầu tư Hàng tiêu dùng Quốc tế đến năm 2027

Kế toán quản trị giờ đây ngày càng phát triển, nó là một bộ phận quan trọng và cần thiết trong hệ thống bộ máy kế toán nói riêng và hoạt động kinh doanh của

DN nói chung Hơn thế nữa, với tốc độ phát triển kinh tế không chỉ ở Việt Nam mà trên thế giới rất nhanh chóng, đòi hỏi sự cạnh tranh cao, chiếm lĩnh được thị trường nào là tốt nhất, tổ chức công tác điều hành quản lý cần thu thập thông tin, xử lý thông tin, và phân tích thông tin để có những quyết định đứng đắn, mang lại lợi ích cho DN Chính vì vậy, hoàn thiện kế toán quản trị chi phí là một yêu cầu cấp thiết đối với công ty cổ phần đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế trong mục tiêu định hướng những năm tới như sau:

- Hệ thống kế toán doanh nghiệp cần xây dựng bao gồm kế toán tài chính và kế toán quản trị, tồn tại hai bộ phận chuyên môn của hệ thống kế toán này không hề mâu thuận, mà còn tạo nên sự hỗ trợ cần thiết để đảm bảo phán ánh và cung cấp đầy đủ, đúng thông tin kế toán Có mặt hiện diện của kế toán quản trị sẽ càng thể hiện rõ và làm bức phá, nổi bật cái chức năng vai trò của nó trong hệ thống kinh doanh của doanh nghiệp Do yêu cầu nhạy bén và cần nắm bắt nhanh các cơ hội kinh doanh trên thị trường, nên thông tin của kế toán quản trị sẽ phù hợp, linh hoạt, phục vụ cho các quyết định của ban lãnh đạo

- Tại S&B công tác kế toán quản trị đã dần hình thành nhưng chưa rõ ràng, chưa có sự phân công, phân nhiệm một cách cụ thể KTQT được kết hợp tiền hành cùng các công việc khác ở các khối phòng ban như khối tài chính kế toán, khối kinh doanh,…một cách tự phát, thể hiện rõ nhất ở việc lập kế hoạch, đánh giá tình hình thực hiện chi phí so với định mức dự toán và các báo cáo nội bộ theo yêu cầu của ban lãnh đạo Vì vậy, thông tin kế toán quản trị tại đơn vị chưa đáp ứng nhu cầu quản trị trong các tình hướng khác nhau trong thị trường, nên khả năng đưa ra các quyết định kịp thời và ứng phí với biến động thị trường không được linh hoạt Công ty định hướng hoàn thiện nội dung kế toán quản trị theo từng chỉ tiêu kinh tế cụ thể như việc hoàn thiện phân loại chi phí phục vụ nhu cầu quản trị, lập dự toán chi phí theo nhiều phương án khác nhau, thu thập những thông tin chi phí và kiểm soát chi phí nhanh chóng và kịp thời,…

- Hoàn thiện phần mềm kế toán liên kết phần mềm bán hàng: sự phát triển của công nghệ thông tin ngày càng tiên tiến, việc vận dụng phần mềm kế toán liên kết với phần mềm bán hàng trong việc thu thập và xử lý thông tin là công cụ hỗ trợ đắc lực cho mô hình mạng lưới kinh doanh của S&B Nhằm kết xuất thông tin được nhanh chóng, hiệu quả, để các phòng ban bộ phận, cán bộ nhân viên được giao nhiệm vụ có thể nhanh chóng xem thông tin và cập nhật thông tin kịp thời không phải thông qua sổ sách, giấy tờ Ngoài ra, S&B nghiên cứu viết chương trình tích hợp phần mềm nhằm phục vụ cung cấp thông tin cho kế toán quản trị

Qua phân tích thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí tại S&B cho thấy việc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí là vô cùng cấp thiết và cần thiết trong bối cảnh kinh tế ngày càng cạnh tranh hiện nay, nó cung cấp các thông tin phù hợp, đáng tin cật, kịp thời cho đơn vị để kiểm soát, đưa ra quyết định hướng phát triển cho công ty đáp ứng mục tiêu hiệu quả và tiết kiệm.

Giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị tại Công ty Cổ phần đầu tư Hàng tiêu dùng Quốc tế

3.2.1 Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán

Hệ thống kế toán quản trị là một thống thông tin nội bộ, phục vụ công tác cho việc quản trị của đơn vị Hiện nay, tại S&B kế toán tài chính đang kiêm nhiệm trong công việc của bộ phận kế toán quản trị, không nhất thiết phải tách rời nhau mà có kết hợp với nhau Các thông tin đầu vào của kế toán quản trị có thể làm căn cứ định lượng để khai thác chi tiết hơn các thông tin số liệu của kế toán tài chính Chính vì vây, mỗi nhân viên kế toán phần hành đồng thời đảm nhiệm luôn phần cung cấp thông tin kế toán quản trị

Tuy nhiên, tại S&B quản trị dữ liệu quy mô hoạt động kinh doanh khá là rộng, khối lượng nghiệp vụ phát sinh tương đối nhiều, có thể tách riêng cho kế toán chuyên trách về kế toán quản trị nhằm thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cần thiết cho việc quản lý, kiểm soát và hoạch địch cho ban lãnh đạo Như vậy, phụ trách mảng kế toán quản trị có thể chia ra thành một nhân viên kế toán đảm nhiệm chức năng thu thập và lập dự toán hoạt động kinh doanh; một nhân viên phụ trách kiểm soát, phân tích hoạt động kinh doanh

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần đầu tư hàng tiêu dùng quốc tế có thể được xây dựng theo mô hình kết hợp sau:

Hình 3.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tài chính kết hợp kế toán quản trị

Bên cạnh những chức năng của kế toán tài chính, thì các bộ phần còn kết hợp chức năng kế toán quản trị

Kế toán trưởng phụ trách chung về công tác kế toán tài chính và kế toán quản trị tại doanh nghiệp, quản lý điều hành cán bộ nhân viên phòng kế toán, thu thập xử lý dữ liệu, lập báo cáo tài chính và báo cáo quản trị phục vụ cho việc ra quyết định

- Phần hành của kế toán tài chính: thu thập, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong phần hành của mình như: daonh thu, chi phí, tài sản, công nợ, thuế, và lập báo cáo tài chính theo quy định chế độ kế toán hiện hành

- Phần hành kế toán quản trị: thu thập xử lý và phân tích thông tin trong phạm vi, cụ thể:

Kế toán thu thập – lập dự toán: trên cơ cở báo cáo số liệu từ các bộ phận khác như: kinh doanh, kỹ thuật, phát triển thị trường, đầu tư, và các tài liệu ghi chép của kế toán chi phí, kế toán kho, kế toán sẽ tiền hành hoạch định, lập dự toán theo các chỉ tiêu đã thiết kế xây dựng

Kế toán kiểm soát – phân tích: kiểm tra, giám sát, lập các báo cáo phân tích, đánh giá giữa thực hiện so với kế hoạch bao gồm những chỉ tiêu quan trọng như: doanh thu, chi phí,… từ đó tìm hiểu các nguyên nhân, tác động, đánh giá trách nhiệm

3.2.2 Hoàn thiện nhận diện và phân loại chi phí

Hiện nay, nền kinh tế thị trường thường xuyên biến động, các nhà quản trị luôn phải tính toán để có sự điều chỉnh kịp thời để ứng phó trước những tình huống biến động bất ngờ Để lập dự toán, kiểm soát và đánh giá hiệu quả việc sử dụng chi phí đồng thời là cơ sở cho việc lập báo cáo quản trị phục vụ hoạt động kinh doanh thì đơn vị cần hiểu biết về sản phẩm, ngành nghề của công ty trên thị trường, đặc biệt phải nghiên cứu kỹ lưỡng về chi phí hoạt động kinh doanh

Phân loại chi phí là điều quan trọng để nhà quản trị có thể kiểm soát tốt các loại chi phí phát sinh trong chu kỳ kinh doanh Do vậy, ngoài cách phân loại chi phí theo nội dung kinh tế hay theo công dụng của kế toán tài chính, đơn vị cần phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với mức độ hoạt động để bộ phận kế toán quản trị chi phí có thể kiểm soát và quản lý chặt chẽ hiệu quả hơn

Theo cách phân loại này, cơ sở lập dự toán được linh hoạt, kiểm soát chi phí và ra quyết định kinh doanh được kịp thời, nhanh nhậy hơn Sự biến đổi hay cố định của các khoản mục chi phí không chỉ phụ thuộc vào sổ lượng sản phẩm mà nó còn phụ thuộc nhiều yếu tố khác Với cách phân loại này, chi phí được chia thành chi phí biến đổi, chi phí cố định và chi phí hỗn hợp Tuy nhiên, chi phí được phân thành chi phí biến đổi hay chi phí cố định còn phụ thuộc vào quan điểm kinh doanh của từng nhà quản trị và phụ thuộc vào từng mục tiêu và bối cảnh sử dụng chi phí của đơn vị Tại S&B, chi phí phát sinh được phân loại theo cách ứng xử chi phí theo các bảng như sau:

Hình 3.2 MÔ HÌNH PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ

Hình 3.3 BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ

Việc phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí và mức độ hoạt động, giúp nhà quản trị dễ dàng trong việc lập kế hoạch, thiết kế dự án cũng như kiểm soát chi phí, luôn chủ động điều tiết chi phí cho phù hợp hoạt động kinh doanh và ra quyết định

3.2.3 Hoàn thiện xây dựng định mức và dự toán chi phí

Lập dự toán chi phí và xây dựng kế hoạch ngân sách cho từng hạng mục kinh doanh là việc làm không thể thiếu cho hoạt động kinh doanh trong chu kỳ của bất kỳ doanh nghiệp nào Thông qua các báo cáo về dự toán chi phí, là cơ sở cũng là yếu tố để đơn vị xây dựng kế hoạch chiển lược kinh doanh về sản phẩm, về doanh thu,… cần đạt được trong chu kỳ hoạch địch

Việc thiết kế lập dự toán chi phí căn cứ vào nhu cầu quản lý của ban lãnh đạo, tuy vậy tất cả những báo cáo dự toán của các khoản mục chi phí đều liên kết với nhau, có mối quan hệ chặt chẽ, cùng chung mục tiêu kiểm soát và quản lý hoạt động kinh doanh của công ty Chính vì vậy, đơn vị cần xây dựng các báo cáo dự toán một cách chặt chẽ, hợp lý, cung cấp đầy đủ các thông tin về kế hoạch chi phí trong từng kỳ cụ thể, để ban lãnh đạo công ty làm cơ sở căn cứ nghiên cứu, đưa ra chiến lược kinh doanh đúng đắn

Dựa vào các yếu tố bên ngoài và bên trong doanh nghiệp - ở cả yếu tố nội bộ công ty và yếu tố môi trường kinh doanh, đơn vị cần tìm hiểu đưa các chỉ tiêu làm cơ sở bám sát xây dựng kế hoạch, dự toán như: mục tiêu của chính doanh nghiệp ở từng kỳ kinh doanh, các quy định chế độ của nhà nước, dự báo thị phần nhu cầu khách hàng trong kỳ tới, nguồn lực của đơn vị, các đối thủ cạnh tranh, các kết quả thực hiện ở các năm trước hay các kỳ thực hiện trước đó,… Để xây dựng kế hoạch, đơn vị phải dựa trên những kết quả phân tích chỉ tiêu trên

Trước hết, để xây dựng được định mức chi phí ngoài căn cứ vào kết quả ở quá khứ và mục đích sử dụng ước tính cho năm kế hoạch, đơn vị phải dựa trên chiến lược mục tiêu kinh doanh và giả định kết quả kinh doanh cho từng trường hợp Ứng với mỗi kịch bản kế hoạch doanh thu là mức chi phí dự toán bỏ ra để phục vụ đáp ứng đúng từng phương án đó

Hình 3.4 Xây dựng phương án kế hoạch doanh thu từng nhóm sản phẩm

Hình 3.5 Bảng dự tính kế hoạch kinh doanh từng nhóm sản phẩm

Hình 3.6 Bảng dự tính kế hoạch chi phí năm 2023