Đề tài luận án “xử lý Đánh thuế trùng Đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa tại việt nam

Để xử lý vấn đề đánh thuế trùng đối với thu nhập phát sinh từ các giao dịch xuyên biên giới, ngoài các biện pháp đơn phương được quy định tại nội luật một số nước, các nước thường ký kết

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

NGUYỄN TIẾN KIÊN

XỬ LÝ ĐÁNH THUẾ TRÙNG ĐỐI VỚI THU NHẬP TRONG BỐI CẢNH TOÀN CẦU HÓA TẠI VIỆT NAM

Ngành : Tài chính - Ngân hàng

Mã số : 9.34.02.01

TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

HÀ NỘI - 2024

Công trình được hoàn thành tại Học viện Tài chính

Vào hồi giờ ngày tháng năm 2024

Có thể tìm hiểu luận án tại Thư viện Quốc gia

và Thư viện Học viện Tài chính

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Thuế có vị trí và vai trò hết sức quan trọng trong đời sống kinh tế xã hội của mỗi nước Trên phạm vi quốc tế, dưới tác động của hội nhập kinh tế quốc tế, các nước trở nên phụ thuộc lẫn nhau ở mức độ sâu, rộng hơn Điều này làm nảy sinh những vấn đề như đánh thuế trùng giữa các nước hoặc cạnh tranh thuế giữa các nước để thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) Đánh thuế trùng làm ảnh hưởng đến nước đầu tư cũng như nước tiếp nhận đầu tư, thúc đẩy gian lận thuế và gây ra nhiều vấn đề như là rào cản thương mại (không khuyến khích đầu

tư xuyên quốc gia) Trong bối cảnh toàn cầu hóa, các giao dịch xuyên biên giới

và thương mại quốc tế ngày càng phát triển, mức độ phụ thuộc giữa các quốc gia ngày càng lớn, vì vậy yêu cầu xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập càng trở nên cần thiết

Để xử lý vấn đề đánh thuế trùng đối với thu nhập phát sinh từ các giao dịch xuyên biên giới, ngoài các biện pháp đơn phương được quy định tại nội luật một

số nước, các nước thường ký kết các cam kết quốc tế (song phương hoặc đa phương) – được biểu hiện ở các Hiệp định (song phương hoặc đa phương) về tránh đánh thuế hai lần (thường được gọi tắt là Hiệp định thuế), Công ước Viên

về ngoại giao/quan hệ lãnh sự,

Ở Việt Nam, ngoài các Hiệp định song phương về thuế (và gần đây là Hiệp định đa phương thực hiện các biện pháp liên quan đến Hiệp định thuế về ngăn ngừa xói mòn cơ sở tính thuế và chuyển lợi nhuận – Hiệp định thuế đa phương MLI), Việt Nam chưa tham gia bất kỳ Điều ước quốc tế nào khác về thuế

Trên thực tế, mặc dù mạng lưới Hiệp định thuế của Việt Nam tương đối rộng (tính đến thời điểm 31/12/2023, Việt Nam đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 80 nước và vùng lãnh thổ trên thế giới), nhưng một số điều khoản của Hiệp định chưa thực sự phù hợp tình hình kinh tế hiện tại, nhiều Hiệp định

đã ký quá lâu, có Hiệp định thiếu những điều khoản để áp dụng hoặc một số điều khoản không phù hợp với thông lệ quốc tế, chưa bao quát hết các trường hợp, tình huống có thể xảy ra làm phát sinh nghĩa vụ thuế giữa người nộp thuế ở Việt Nam với các đối tác nước ngoài trong điều kiện hội nhập mới; việc tổ chức thực hiện các Hiệp định thuế tại các Cục Thuế địa phương sau khi Hiệp định có hiệu lực chưa thực sự hiệu quả;

Bên cạnh đó, mặc dù có nhiều nghiên cứu cả trong và ngoài nước nhưng về mặt lý luận đều là các nghiên cứu chung, mang tính khái quát liên quan đến Hiệp định thuế, hoặc định nghĩa về hiện tượng đánh thuế trùng và một số vấn đề chung của thuế quốc tế mà chưa có đề tài, công trình nghiên cứu nào hệ thống

và đánh giá đầy đủ, hoàn chỉnh về đánh thuế trùng và việc xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa một cách toàn diện và chuyên sâu

Về mặt thực tiễn, chưa có đề tài, công trình nghiên cứu nào đánh giá và phân tích thực tiễn việc xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa của Việt Nam thời gian qua như thế nào

Điều này đặt ra yêu cầu về mặt lý luận và thực tiễn phải nghiên cứu tìm hiểu rõ những nguyên nhân chủ quan và khách quan của tình hình trên và tìm giải pháp để xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập của người nộp thuế có giao dịch xuyên biên giới, qua đó giúp nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế trong nền kinh tế toàn cầu ở Việt Nam

Xuất phát từ những lý do đó, NCS đã lựa chọn đề tài “Xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa tại Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ của mình

2 Mục đích nghiên cứu

Nghiên cứu luận án nhằm mục đích sau:

- Phát triển, bổ sung lý luận về đánh thuế trùng đối với thu nhập, xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

- Đánh giá thực trạng xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập của Việt Nam trong bối cảnh toàn cầu hóa

- Đề xuất các giải pháp tăng cường xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa tại Việt Nam, để từ đó, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế, chống thất thu cho ngân sách nhà nước

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài luận án là việc xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập giữa các quốc gia trong bối cảnh toàn cầu hóa

Phạm vi nghiên cứu về thời gian: Luận án tập trung nghiên cứu đánh giá thực trạng xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập của Việt Nam trong bối cảnh toàn cầu hóa và đề xuất giải pháp đến năm 2030

Phạm vi nghiên cứu về không gian: Việc xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập giữa các quốc gia trong bối cảnh toàn cầu hóa tại Việt Nam; trong đó tập trung vào một số loại thu nhập của tổ chức/doanh nghiệp và cá nhân có thể bị đánh thuế trùng như: thu nhập từ hoạt động kinh doanh, thu nhập từ lãi tiền cho vay, thu nhập từ tiền bản quyền, thu nhập từ chuyển nhượng vốn và thu nhập từ dịch vụ cá nhân phụ thuộc

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận án sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử

và các phương pháp nghiên cứu cụ thể sau:

- Phương pháp nghiên cứu chung: tiến hành thu thập, lược khảo các tài liệu như các tác phẩm giáo trình, sách chuyên khảo, luận án, bài báo khoa học trong

và ngoài nước đã công bố có liên quan đến chủ đề nghiên cứu

- Phương pháp thu thập tài liệu, số liệu nghiên cứu: Luận án sử dụng số liệu, tài liệu được Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế và các cơ quan nhà nước có thẩm quyền công bố chính thức trên các báo cáo tổng kết công tác năm, các báo cáo chuyên đề và các hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến hoạt động xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

- Phương pháp tình huống (Phương pháp nghiên cứu trường hợp điển hình): Thông qua nghiên cứu các trường hợp đánh thuế trùng đối với thu nhập phổ biến tại Việt Nam (các hộp tình huống)

- Phương pháp điều tra khảo sát: Phương pháp này được sử dụng để khảo sát thực trạng hoạt động xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập của Việt Nam và các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập của Việt Nam với 4 giả thuyết nghiên cứu và thang đo Likert 5 mức độ

5 Những điểm mới của luận án

Thứ nhất, luận án đã tổng hợp, trình bày và phân tích được các nội dung chính của một số công trình nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến đánh thuế trùng và xử lý đối với đánh thuế trùng Từ đó, đưa ra các nhận xét, đánh giá các kết quả nghiên cứu của các công trình này, chỉ ra được các nội dung là các khoảng trống nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án

Thứ hai, Luận án đã trình bày nội dung lý luận cơ bản về đánh thuế trùng đối với thu nhập và xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập, như: khái niệm đánh thuế trùng và xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập; nguyên nhân, tác động của đánh thuế trùng đối với thu nhập; mục tiêu, nội dung xử lý đánh thuế thuế trùng đối với thu nhập và các nhân tố ảnh hưởng đến xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập Thứ ba, Luận án đã nghiên cứu, tổng hợp và trình bày được kinh nghiệm

xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập của một số quốc gia trên thế giới từ đó rút ra được các bài học mà Việt Nam có thể nghiên cứu và vận dụng

Thứ tư, Luận án đã phân tích, đánh giá thực trạng xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập ở Việt Nam Từ đó, luận án đưa ra những đánh giá khách quan về những kết quả đạt được và hạn chế, nguyên nhân của những hạn chế

Thứ năm, trên cơ sở các quan điểm cơ bản về xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập ở Việt Nam, luận án đề xuất các nhóm giải pháp tăng cường xử lý đánh thuế trùng ở Việt Nam trong bối cảnh toàn cầu hóa Các giải pháp của Luận án được luận giải rõ ràng, có tính khả thi, phù hợp với thực tiễn kinh tế - xã hội cũng như điều kiện quản lý thuế ở Việt Nam trong thời gian tới

6 Kết cấu của luận án

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, danh mục bảng biểu, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, luận án gồm 4 Chương như sau:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu về đánh thuế trùng đối với thu nhập và xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa Chương 2: Cơ sở lý luận về đánh thuế trùng đối với thu nhập và xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa

Chương 3: Thực trạng xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập của Việt Nam trong bối cảnh toàn cầu hóa

Chương 4: Giải pháp tăng cường xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa tại Việt Nam

Chương 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ ĐÁNH THUẾ TRÙNG ĐỐI VỚI THU NHẬP VÀ XỬ LÝ ĐÁNH THUẾ TRÙNG ĐỐI VỚI THU NHẬP

TRONG BỐI CẢNH TOÀN CẦU HÓA

1.1 Tình hình nghiên cứu trên thế giới

Luận án đã giới thiệu tóm lược kết quả nghiên cứu của các công trình nghiên cứu khoa học quốc tế về vấn đề đánh thuế trùng trên nhiều phạm vi và phương diện khác nhau Có công trình nghiên cứu ở phạm vi rộng toàn cầu, có công trình nghiên cứu ở phạm vi các thể chế khu vực như Hoa Kỳ, EU hay các nước tiếp nhận đầu tư, có công trình nghiên cứu riêng về từng cơ chế giải quyết tranh chấp trong quá trình xử lý đánh thuế trùng và đánh giá ưu nhược điểm của từng cơ chế… Các công trình này đã chỉ rõ nguyên nhân phát sinh việc đánh thuế trùng và bản chất xung đột giữa các luật thuế là không thể tránh khỏi Vấn đề

là các nước trước hết cần xem xét động cơ ký kết các Hiệp định thuế của mình và mức độ sẵn sàng giải quyết việc đánh thuế trùng

1.2 Tình hình nghiên cứu ở Việt Nam

Trong thời gian qua ở Việt Nam, đã có một số công trình khoa học liên quan đến các nội dung nghiên cứu của đề tài luận án được công bố Luận án trình bày tóm lược các kết quả nghiên cứu thành 3 nhóm Nhóm thứ nhất là các bài viết, nghiên cứu của các tác giả được đăng trên các tạp chí khoa học trong nước về một số vấn đề của thuế quốc tế tại Việt Nam Nhóm thứ hai là các Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ Tài chính nghiên cứ một vài vấn đề về thuế quốc tế, hiệp định thuế Nhóm thứ ba là các giáo trình thuế ở Việt Nam có liên quan một phần đến vấn đề đánh thuế trùng đối với thu nhập

1.3 Đánh giá chung về tình hình nghiên cứu liên quan đến luận án Nhiều nội dung nghiên cứu về đánh thuế trùng đã đạt được sự thống nhất giữa các tổ chức quốc tế (OECD, UN), các nước và các tác giả, đó là đã làm rõ

về cơ bản nền tảng lý luận và thực tiễn của đánh thuế trùng và vẫn còn nguyên giá trị trong bối ngày nay Đó là: một số nội dung cơ bản về đánh thuế trùng như: một số nguyên tắc thuế quốc tế cơ bản, khái niệm đánh thuế trùng, nội dung đánh thuế trùng, các nguyên tắc xử lý đánh thuế trùng, phần lớn các nhân

tố ảnh hưởng đến đánh thuế trùng

Một số vấn đề có liên quan đến đánh thuế trùng đã được nghiên cứu, đã có

sự thống nhất giữa các tác giả, các kết quả nghiên cứu nhưng không còn phù hợp với bối cảnh ngày nay đó là: Những đánh giá về vị trí, vai trò của Hiệp định thuế song phương; các cách thức xử lý những vấn đề phát sinh khi tổ chức thực hiện trong Hiệp định thuế song phương; cách thức sửa đổi, bổ sung Hiệp định thuế song phương để phù hợp với điều kiện mới

Một số vấn đề rất thời sự của đánh thuế trùng đã được một số tác giả đề cập

và thống nhất về sự cần thiết và định hướng chung nhưng chưa thống nhất về những nội dung cụ thể, cách thức cụ thể hoặc chưa mang tính thời sự, đó là: nghiên cứu khả năng tham gia của Việt Nam vào Hiệp định thuế đa phương (MLI) nhằm thực thi các biện pháp chống lợi dụng Hiệp định thuế đã được đưa

ra tại Dự án BEPS qua việc quy định hoặc điều chỉnh một số Điều khoản chính của các Hiệp định thuế song phương như: quy định cụ thể về tránh lạm dụng Hiệp định; xác định đối tượng cư trú của Bên ký kết; xác định cơ sở thường trú; các biện pháp tránh đánh thuế hai lần; thủ tục thỏa thuận song phương; đặc biệt

bổ sung quy định về cơ chế giải quyết tranh chấp thông qua cơ chế trọng tài; Hiệp định MAAC để mở rộng mạng lưới TĐTT (tối thiểu 146 đối tác so với 80 đối tác thuộc phạm vi áp dụng của MLI đối với Việt Nam), phạm vi TĐTT (thuế TNCN, TNDN và thuế GTGT), đối tượng TĐTT (đối tượng cư trú thuế, đối tượng mang quốc tịch của một Bên Tham gia) và các hình thức trao đổi thông tin và hỗ trợ thu hồi nợ thuế giữa các Bên tham gia; và các hành động hợp tác để chống xói mòn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận (BEPS) nhằm mục tiêu ngăn chặn các hành vi, hoạt động trốn, tránh thuế qua biên giới, qua đó gián tiếp giúp tránh thất thu cho NSNN và thực hiện mục tiêu tránh đánh thuế trùng đối với thu nhập của người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xuyên biên giới; Hiệp định đa phương thực hiện Trụ cột một để xử lý thách thức phát sinh từ nền kinh tế số (Hiệp định đa phương MLC)

1.4 Khoảng trống nghiên cứu

Từ những phân tích về kết quả nghiên cứu của các công trình khoa học đã công bố nói trên đặt ra cho nghiên cứu sinh những khoảng trống chưa được nghiên cứu mà luận án này sẽ tiếp tục nghiên cứu là:

* Về lý luận: Có thể thấy, mặc dù một số công trình nghiên cứu đã đề cập đến vấn đề đánh thuế trùng, tuy nhiên, những vấn đề lý luận nói chung về đánh thuế trùng đối với thu nhập chưa hình thành được một cách chuyên sâu trên góc

độ lý thuyết (lý luận về đánh thuế trùng chưa phản ánh đầy đủ hiện tượng đánh thuế trùng về mặt pháp lý và đánh thuế trùng về mặt kinh tế) Bên cạnh đó, chưa

có một công trình nào nghiên cứu một cách chuyên sâu những nội dung lý luận

về xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa

* Về thực tiễn

Một là, chưa có đánh giá chuyên sâu và cập nhật về thực trạng công tác xử

lý đánh thuế trùng đối với thu nhập của Việt Nam trong bối cảnh toàn cầu hóa Đánh giá một cách toàn diện và đầy đủ về hạn chế và nguyên nhân của hạn chế trong việc xử lý đánh thuế trùng của Việt Nam giai đoạn 2016-2023 làm cơ sở

đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong thời gian tới

Hai là, chưa làm rõ bối cảnh tác động đến việc xử lý đánh thuế trùng, xác định đúng phương hướng và các nội dung trọng tâm trong xử lý đánh thuế trùng

đối với thu nhập của Việt Nam thời gian tới Nghiên cứu làm rõ cơ sở thực tiễn của việc lựa chọn những cách thức, nội dung cụ thể để tham gia Hiệp định thuế

đa phương và Hiệp định đa phương về hỗ trợ hành chính thuế của Việt Nam

Ba là, chưa có công trình nào đề xuất có hệ thống các giải pháp nhằm tăng cường xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập ở Việt Nam đặt trong bối cảnh kinh tế - xã hội trong giai đoạn từ năm 2016 đến năm 2023, tầm nhìn đến năm

2030

Chính vì vậy, trong nội dung, phạm vi nghiên cứu của mình, Luận án sẽ tập trung nghiên cứu và làm rõ thêm các nội dung nêu trên nhằm góp phần hệ thống hóa, làm rõ thêm những vấn đề lý luận về đánh thuế trùng và xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa ở Việt Nam giai đoạn từ năm

2016 đến năm 2023; đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập ở Việt Nam đến năm 2030

Chương 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH THUẾ TRÙNG ĐỐI VỚI THU NHẬP VÀ

XỬ LÝ ĐÁNH THUẾ TRÙNG ĐỐI VỚI THU NHẬP TRONG BỐI CẢNH

TOÀN CẦU HÓA

2.1 Lý luận về đánh thuế trùng đối với thu nhập

2.1.1 Khái niệm về đánh thuế trùng đối với thu nhập

Sau khi nêu một số khái niệm, quan điểm có liên quan, NCS đề xuất khái niệm đánh thuế trùng như sau: “Đánh thuế trùng là hiện tượng hai hay nhiều Nhà nước cùng áp dụng một loại thuế trên cùng một khoản thu nhập hay tài sản chịu thuế của một đối tượng tính thuế trong một kỳ tính thuế làm cho đối tượng

đó phải chịu một gánh nặng thuế lớn hơn gánh nặng thuế mà đáng lẽ họ phải chịu bởi một Nhà nước Ngoài ra, đánh thuế trùng còn là hiện tượng khi hai đối tượng nộp thuế của hai Nhà nước cùng phải nộp thuế tại từng nước đối với cùng một khoản thu nhập chịu thuế.” Nói một cách ngắn gọn, súc tích hơn, đánh thuế trùng là hiện tượng một khoản thu nhập của cá nhân hay tổ chức kinh tế bị đánh thuế từ hai lần trở lên trong một kỳ tính thuế

2.1.2 Ảnh hưởng của đánh thuế trùng

Việc đánh thuế trùng gây ra nhiều vấn đề như là rào cản thương mại, cản trở sự tự do hóa giao lưu, hợp tác kinh tế (không khuyến khích đầu tư xuyên quốc gia), là rào cản rất lớn đối với các luồng luân chuyển vốn, công nghệ và lao động qua biên giới giữa các quốc gia - một xu hướng phát triển tất yếu của thời đại ngày nay, là nguyên nhân dẫn đến việc vi phạm nghĩa vụ thuế, trốn lậu thuế của các đối tượng liên quan

Ngoài ra, do còn có các “khoảng trống” trong các nguyên tắc xác định cư trú, xác định nguồn thu nhập trong luật thuế của hầu hết các quốc gia nên các nước không thể thu thuế được một cách đầy đủ các giao dịch qua biên giới, điều này thể hiện tính không hiệu quả lẫn sự thiếu công bằng của hệ thống thuế trên giác độ toàn cầu Không hiệu quả bởi lẽ đã khuyến khích người nộp thuế triển khai và tham gia các hoạt động có tiềm năng tránh được thuế hơn là các hoạt động chịu thuế đầy đủ Khuynh hướng này đã bóp méo tính lành mạnh của các hoạt động đầu tư qua biên giới Không công bằng bởi lẽ không thu thuế được đầy đủ có nghĩa là có những người có thu nhập như nhau nhưng đã nộp thuế với mức độ khác nhau

2.1.3 Nguyên nhân của đánh thuế trùng đối với thu nhập

Thứ nhất, do sự toàn cầu hóa dẫn đến sự di chuyển dễ dàng của vốn, lao động giữa các quốc gia

Thứ hai, do sự khác biệt trong việc xác định đối tượng cư trú, cơ sở thường trú và nguồn phát sinh thu nhập của các quốc gia

Thứ ba, xuất phát từ việc áp dụng các nguyên tắc đánh thuế của các quốc gia

2.2 Lý luận về xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

2.2.1 Khái niệm về xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

Xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập là việc một Nhà nước: (1) đơn phương đưa ra các biện pháp miễn, giảm hoặc khấu trừ số thuế thu nhập mà các nhà đầu tư phải nộp tại nước mình; hoặc (2) tham gia các cam kết quốc tế (song phương hoặc đa phương) nhằm cùng nhau từ bỏ hoặc giới hạn một phần quyền đánh thuế của mình đối với khoản thu nhập, tài sản phát sinh từ hoạt động đầu tư nước ngoài, chuyển giao công nghệ và phân công lao động quốc tế

2.2.2 Mục tiêu xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

Mục tiêu chung nhất: thúc đẩy các quan hệ thương mại, đầu tư và lao động qua biên giới bằng cách loại trừ các rào cản về thuế đối với các hoạt động này Mục tiêu cụ thể:

- Tránh đánh thuế trùng

- Chống trốn lậu thuế

- Không phân biệt đối xử giữa những người nộp thuế

- Tạo cơ chế giải quyết tranh chấp

- Tạo cơ chế để nâng cao hiệu quả quản lý thuế quốc tế

2.2.3 Nội dung xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

Nội dung hay các bước tuần tự cần thiết để loại trừ hoặc giảm bớt việc đánh thuế trùng bao gồm: (i) tạo cơ sở pháp lý; (ii) Tổ chức bộ máy (để thực hiện cơ sở pháp lý đã tạo ra ở (i); và (iii) Quy trình nghiệp vụ để thực hiện cơ sở pháp lý đã tạo ra ở (i) trên cơ sở tổ chức bộ máy đã tạo ra ở (ii)

2.2.4 Phương pháp xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

Việc loại trừ hoặc giảm bớt việc đánh thuế trùng đối với thu nhập có thể được thực hiện bằng các phương pháp khác nhau (đơn phương hoặc thông qua các thỏa thuận song phương, đa phương), cụ thể:

- Phương pháp đơn phương: Là phương pháp trong đó bản thân mỗi nước

tự đưa ra các quy định hoặc các biện pháp (tại nội luật của mình) loại trừ hoặc giảm bớt việc đánh thuế trùng

Theo phương pháp này, các nước thường áp dụng một số biện pháp sau để giảm nhẹ gánh nặng thuế thu nhập cho các nhà đầu tư nước ngoài:

Thứ nhất, đơn phương miễn thuế, giảm thuế hoặc thu thuế với mức thuế suất thấp đối với một số loại thu nhập nhất định, hoặc cho phép khấu trừ số thuế

đã nộp ở nước ngoài vào thuế phải nộp tại nước cư trú trong một số trường hợp nhất định

Thứ hai, mở rộng và tăng chi phí kinh doanh được giảm trừ khi xác định thu nhập chịu thuế nhằm thúc đẩy xuất khẩu; giảm bớt một số loại thu nhập trong hoạt động xuất khẩu; hoặc miễn thuế đối với thu nhập từ hoạt động xuất khẩu Thứ ba, miễn hoặc giảm thuế khấu trừ tại nguồn đối với tiền lãi cổ phần và lãi từ tiền cho vay

Thứ tư, giảm thuế thu nhập cá nhân hoặc nâng mức giảm trừ gia cảnh đối với cá nhân người nộp thuế

- Phương pháp song phương: là phương thức loại trừ hoặc giảm bớt việc đánh thuế trùng trên cơ sở các cam kết quốc tế về thuế, chủ yếu là các hiệp định tránh đánh thuế trùng được ký kết giữa hai nước

- Phương pháp đa phương: đây là phương pháp thỏa thuận giữa ba hoặc nhiều quốc gia có chung lợi ích về quyền đánh thuế, nhằm phân chia quyền đánh thuế giữa các quốc gia đối với thu nhập của người nộp thuế có hoạt động tại nhiều quốc gia (các công ty đa quốc gia) hoặc sửa đổi toàn bộ các thỏa thuận song phương được ký kết giữa các quốc gia mà không cần đàm phán song phương lại từng hiệp định đã ký kết Các thỏa thuận đa phương về/nhằm xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập hiện nay chủ yếu bao gồm: Hiệp định đa phương thực hiện các biện pháp liên quan đến Hiệp định thuế về ngăn ngừa xói mòn cơ sở tính thuế và chuyển lợi nhuận (MLI), Hiệp định đa phương MLC, Hiệp định đa phương về hỗ trợ hành chính thuế (MAAC), Công ước Viên về ngoại giao/quan hệ lãnh sự, …

2.2.5 Các tiêu chí đánh giá kết quả xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập 2.2.5.1 Các tiêu chí định lượng

Thứ nhất, số lượng các cam kết quốc tế về thuế (bao gồm các Hiệp định song phương hoặc đa phương về thuế) được ký kết so với số lượng các nước có quan hệ kinh tế - thương mại - đầu tư xuyên biên giới

Thứ hai, số lượng các hồ sơ đề nghị miễn, giảm và khấu trừ thuế theo các cam kết quốc tế về thuế mà Cơ quan thuế đã xử lý thời gian qua

Thứ ba, tỷ lệ % số thuế được xử lý so với tổng số thuế bị đánh trùng, kết hợp với kết quả truy thu thuế trong quá trình xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập Thứ tư, số trường hợp TĐTT đã thực hiện để phục vụ công tác xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

Thứ năm, số thuế truy thu thông qua công tác TĐTT giữa các nhà chức trách có thẩm quyền theo các cam kết quốc tế về thuế

Thứ sáu, số lượng và kết quả các thỏa thuận MAP, APA song phương và

đa phương

Thứ bảy, số lượng công chức thuế tham gia xử lý đánh thuế trùng

2.2.5.2 Các tiêu chí định tính

Thứ nhất, chất lượng các cam kết quốc tế về thuế song phương hoặc đa phương về thuế

Thứ hai, uy tín, vị thế của quốc gia trong xử lý đánh thuế trùng

Thứ ba, sự hài lòng của người nộp thuế khi nhận được kết quả xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập của Cơ quan thuế

2.3 Tác động của toàn cầu hóa đến đánh thuế trùng và xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

2.3.1 Khái niệm và đặc trưng của toàn cầu hóa

Toàn cầu hóa là quá trình tăng lên mạnh mẽ những mối quan hệ có ảnh hưởng tác động lẫn nhau, phụ thuộc lẫn nhau của tất cả các khu vực các quốc gia, các dân tộc trên thế giới Toàn cầu hóa đang diễn ra mạnh mẽ và là một xu thế tất yếu đối với sự phát triển của thế giới ngày nay

Một số dấu hiệu đặc trưng để nhận biết về toàn cầu hóa:

- Công nghệ mới

- Sự tập trung thông tin cho phép thực hiện liên lạc trực tiếp

- Sự gia tăng xu hướng chuẩn hóa các sản phẩm kinh tế và xã hội

- Gia tăng hội nhập xuyên quốc gia

- Tính dễ làm tổn thương lẫn nhau do sự phụ thuộc vào nhau tăng lên 2.3.2 Tác động của toàn cầu hóa đến đánh thuế trùng và xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

Thời kỳ chuyển từ phong kiến sang tư bản (cách đây hàng nghìn năm) đã

có các quan hệ buôn bán, giao lưu kinh tế giữa các nước và đã xảy ra tình trạng đánh thuế trùng đối với thu nhập giữa các quốc gia, tuy nhiên, mức độ giao lưu

và mối quan hệ kinh tế giữa các nước còn ít và không đa dạng, không đan xen

và mang tính hàng ngày, không có nhiều vấn đề cần phải giải quyết

Toàn cầu hóa dẫn đến sự gia tăng ngày càng mạnh mẽ của các luồng giao lưu quốc tế về hàng hóa, dịch vụ và các yếu tố sản xuất như vốn, công nghệ, nhân công và sự phụ thuộc lẫn nhau của các nước

Trong bối cảnh toàn cầu hóa và thương mại điện tử xuyên biên giới phát triển thì tính trên phạm vi quốc gia, để tham gia vào nền kinh tế thế giới một cách hiệu quả, hầu hết các nước phải điều chỉnh chính sách thuế và pháp luật thuế nhằm tránh thất thoát thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN cũng như để phù hợp với những quy định quốc tế Bên cạnh đó, các biện pháp phi thuế quan gây trở ngại cho thông thương ngày càng trở nên đa dạng và được sử dụng nhiều hơn Trên phạm vi quốc tế, khi các nước trở nên phụ thuộc lẫn nhau ở mức độ sâu và rộng hơn dưới tác động của hội nhập kinh tế quốc tế thì sẽ nảy sinh những vấn đề như đánh thuế trùng giữa các nước, cạnh tranh thuế giữa các nước

để thu hút FDI, đặc biệt là vấn đề đánh thuế đối với việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ xuyên biên giới

2.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập trong bối cảnh toàn cầu hóa

2.3.3.1 Các nhân tố trong nước

Thứ nhất, các nhân tố thuộc về cơ sở pháp lý trong nước quy định về xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

Thứ hai, các nhân tố thuộc về năng lực, trình độ và kinh nghiệm của các cán bộ thuế được giao xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập theo các cam kết quốc tế về thuế

Thứ ba, công tác tổ chức thực hiện, đào tạo, hướng dẫn của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế và Cục Thuế địa phương

2.3.3.2 Các nhân tố quốc tế

Thứ nhất, các nhân tố liên quan đến môi trường chính trị khu vực và quốc tế Thứ hai, thiện chí của các bên đối tác trong quá trình xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập (bao gồm cả việc phản hồi yêu cầu TĐTT và thiện chí đàm phán MAP/APA theo Hiệp định thuế

Thứ ba, sự khác biệt về văn hóa, chính trị và trình độ phát triển kinh tế 2.4 Kinh nghiệm xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập ở các nước trong bối cảnh toàn cầu hóa và bài học đối với Việt Nam

Luận án giới thiệu kinh nghiệm của Áo, Hà Lan, Pháp, Anh, G20 và một số nước ASEAN Từ đó, rút ra các bài học kinh nghiệm cho Việt Nam trong xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập như sau:

Thứ nhất, cần phải tuân thủ theo các nguyên tắc cơ bản trong việc xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

Thứ hai, cần đẩy mạnh việc chia sẻ thông tin, đào tạo, tập huấn nghiệp vụ

về xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập, nhất là quy định của các cam kết quốc

tế về thuế (chủ yếu là các Hiệp định thuế) có khả năng bị lợi dụng để trốn, tránh thuế cho các cán bộ thuế được phân công xử lý, giải quyết các hồ sơ xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập

Thứ ba, tăng cường mở rộng hợp tác song phương và đa phương về thuế có

ý nghĩa rất quan trọng trong công tác quản lý thuế quốc tế, nhất là việc xử lý đánh thuế trùng đối với thu nhập của người nộp thuế trong bối cảnh toàn cầu hóa Thứ tư, cần đẩy mạnh áp dụng các tiêu chuẩn minh bạch trong hợp tác toàn cầu về TĐTT thuế

Thứ năm, đối với các vấn đề thuộc về giải thích Hiệp định phát sinh chủ yếu do Hiệp định không quy định từng trường hợp cụ thể, theo đó, khi áp dụng