quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại cục thuế thành phố hà nội

Mặc dù Cục Thuế thành phố Hà Nội đã chú trọng vào quản lý thuế đối với DNNVV, tuy nhiên bên cạnh những kết quả đạt được thì quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa đã gặp không ít k

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

- -

MAI SƠN

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGÀNH: TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

- -

MAI SƠN

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI

Ngành: Tài chính - ngân hàng

Mã số: 9.34.02.01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC 1 PGS.TS Vương Thị Thu Hiền 2 TS Nguyễn Hoàng Tuấn

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các kết quả nghiên cứu được trình bày trong luận án là trung thực, khách quan, được trích dẫn đầy đủ theo quy định và chưa từng dùng bảo vệ để lấy bất cứ học vị nào

TÁC GIẢ LUẬN ÁN

Mai Sơn

1.1 TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU 9

1.1.1 Các công trình nghiên cứu về quản lý thuế 9

1.1.2 Các công trình nghiên cứu về một nội dung chuyên sâu của quản lý thuế hoặc quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 12

1.2 ĐÁNH GIÁ TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN VÀ ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU LUẬN ÁN 22

1.2.1 Giá trị khoa học về lý luận và thực tiễn của các nghiên cứu 22

1.2.2 Khoảng trống cho nghiên cứu của đề tài luận án 23

1.2.3 Định hướng nghiên cứu của đề tài luận án 24

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 26

2.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 26

2.1.1 Khái niệm doanh nghiệp nhỏ và vừa 26

2.1.2 Đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa 29

2.1.3 Vai trò của doanh nghiệp nhỏ và vừa đối với nền kinh tế 32

2.2 QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 37

2.2.1 Khái niệm quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 37

2.2.2 Mục tiêu quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 42

2.2.3 Đặc trưng cơ bản của doanh nghiệp nhỏ và vừa tác động đến quản lý thuế 45 2.2.4 Nội dung quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở cơ quan

2.2.5 Các tiêu chí đánh giá quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 57

2.2.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 63

2.3 QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI 66

2.3.1 Kinh nghiệm quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở một số nước trên thế giới 66

2.3.2 Bài học rút ra đối với công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội 73

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI 77

3.1 BỐI CẢNH KINH TẾ - XÃ HỘI Ở THÀNH PHỐ HÀ NỘI ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 77

3.2 KHÁI QUÁT VỀ DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ HÀ NỘI VÀ CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI 84

3.2.1 Khái quát về doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Thành phố Hà Nội 84

3.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý thuế tại Thành phố Hà Nội 90

3.3 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ HÀ NỘI 92

3.3.1 Lập và thực hiện dự toán thu thuế 92

3.3.2 Quản lý đăng ký thuế, quản lý thông tin người nộp thuế 95

3.3.3 Quản lý kê khai, tính thuế 100

3.3.4 Quản lý thu nộp thuế, thu hồi nợ đọng 110

3.3.5 Thanh tra, kiểm tra thuế 120

3.3.6 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 125

3.4 PHÂN TÍCH NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI 129

3.4.1 Mô hình kiểm định và cách thức tiến hành khảo sát 129

3.4.2 Kết quả phân tích dữ liệu khảo sát 130

3.5 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI 135

3.5.1 Những kết quả đạt được 135

3.5.2 Hạn chế và nguyên nhân 137

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI TRONG THỜI GIAN TỚI 145

4.1 DỰ BÁO TÁC ĐỘNG CỦA BỐI CẢNH KINH TẾ QUỐC TẾ, TRONG NƯỚC ĐẾN QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở THÀNH PHỐ HÀ NỘI 145

4.1.1 Bối cảnh kinh tế quốc tế 145

4.1.2 Dự báo bối cảnh kinh tế trong nước 147

4.1.3 Dự báo bối cảnh kinh tế thành phố Hà Nội 148

4.2 QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI 150

4.3 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI 154

4.3.1 Hoàn thiện công tác lập dự toán thu thuế 154

4.3.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền và hỗ trợ đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 155

4.3.3 Thực hiện tốt công tác kê khai và kế toán thuế 157

4.3.4 Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 160

4.3.5 Nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế 162

4.3.6 Sử dụng công nghệ cao trong quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trong bối cảnh nền kinh tế số 165

4.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 168

4.4.1 Hoàn thiện môi trường thể chế, các chính sách hỗ trợ doanh nghiệp và ổn định môi trường kinh doanh cho doanh nghiệp nhỏ và vừa 168

4.4.2 Phát triển dịch vụ thuế, đặc biệt là dịch vụ thuế tư 173

4.4.3 Hiện đại hóa công tác quản lý thuế và tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế kinh doanh qua trung gian công nghệ 176

4.4.4 Hoàn thiện tổ chức bộ máy ngành thuế 177

4.4.5 Nâng cao tính tuân thủ và sự hài lòng của các doanh nghiệp nhỏ và vừa 178

4.4.6 Thực hiện các giải pháp để phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thành phố Hà Nội 180

KẾT LUẬN 183

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 184

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 185

PHỤ LỤC 196

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

CCNT : Cưỡng chế nợ thuế

DNNQD : Doanh nghiệp ngoài quốc doanh DNNVV : doanh nghiệp nhỏ và vừa

ĐTNT : Đối tượng nộp thuế ĐTNT : Đối tượng nộp thuế DVPTKD : Dịch vụ phát triển kinh doanh GTGT : Giá trị gia tăng

HĐĐT : Hóa đơn điện tử KTTN : Kinh tế tư nhân NCKH : Nghiên cứu khoa học NHTM : Ngân hàng thương mại NNT : Người nộp thuế

NSNN : Ngân sách nhà nước QLNT : Quản lý nợ thuế QLRR : Quản lý rủi ro QLT : Quản lý thuế SXKD : Sản xuất kinh doanh

trên địa bàn thành phố Hà Nội tại thời điểm 31/12/2023 87 Bảng 3.3: Số doanh nghiệp nhỏ và vừa đăng ký mới trên địa bàn thành phố Hà Nội 88 Bảng 3.4: Tình hình lập và thực hiện dự toán thu thuế đối với DNNVV tại Cục

Thuế thành phố Hà Nội 93 Bảng 3.5: Thống kê tình trạng hoạt động của doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa

bàn thành phố Hà Nội 98 Bảng 3.6: Tình hình kê khai thuế GTGT, thuế TNDN của DNNVV tại Cục

Thuế thành phố Hà Nội 103 Bảng 3.7: Tình hình kiểm tra hồ sơ khai thuế của DNNVV tại cơ quan thuế của

Cục Thuế thành phố Hà Nội 104 Bảng 3.8: Tình hình thu nộp thuế GTGT, thuế TNDN của DNNVV tại Cục

Thuế thành phố Hà Nội 113 Bảng 3.9: Tình hình nợ thuế của DNNVV tại Cục Thuế thành phố Hà Nội 114 Bảng 3.10: Tình hình nợ thuế của DNNVV tại Cục Thuế thành phố Hà Nội 116 Bảng 3.11: Tình hình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế thành phố

Hà Nội 117 Bảng 3.12: Tình hình kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở DNNVV của Cục Thuế

thành phố Hà Nội 121 Bảng 3.13: Kết quả tuyên truyền cho DNNVV tại Cục Thuế thành phố Hà Nội 126 Bảng 3.14: Kết quả hỗ trợ DNNVV tại Cục Thuế thành phố Hà Nội 126 Bảng 3.15 Kết quả định nghĩa lại các nhân tố 131

DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ

Hình 2.1 Đặc điểm DNNVV tác động đến quản lý thuế 49

Hình 3.1 Mô hình nghiên cứu 129

Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu hiệu chỉnh 132

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức Cục Thuế thành phố Hà Nội 92

MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Các doanh nghiệp nhỏ và vừa có vai trò quan trọng trong nền kinh tế toàn cầu Các doanh nghiệp nhỏ và vừa chiếm khoảng 96% tổng số doanh nghiệp trên toàn thế giới, góp phần quan trọng vào giải quyết việc làm, phát triển kinh tế, tạo nguồn thu ngân sách… Các doanh nghiệp nhỏ và vừa tiếp tục là trung tâm trong quá trình phát triển của các quốc gia trên thế giới và tại Việt Nam trong thời gian gần đây Khu vực tư nhân ở Việt Nam tiếp tục tăng trưởng và phát triển, chiếm tỉ trọng ngày càng tăng về các chỉ tiêu kinh tế và việc làm Trong sự phát triển này, các DNNVV có phân đoạn phổ biến và năng động nhất

- Về lý luận:

Thứ nhất, ở bất kỳ quốc gia nào, DNNVV luôn giữ một vị trí quan trọng và hỗ

trợ cho tiến trình phát triển kinh tế đất nước, không chỉ trong những giới hạn nhằm đáp ứng nhu cầu trong nước, mà còn hỗ trợ các công ty đa quốc gia Chính phủ các quốc gia đều công nhận vai trò của DNNVV trong nền kinh tế, đặc biệt trong giai đoạn phát triển đất nước theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa

Quản lý thuế là công cụ phổ biến và hữu ích mà nhiều quốc gia trên thế giới đã, đang và sẽ còn tiếp tục sử dụng để hỗ trợ và thúc đẩy sự phát triển khu vực kinh tế tư nhân (KTTN) - khu vực được coi là năng động nhất và có vai trò lớn đối với bất kỳ nền kinh tế nào

Ở Việt Nam doanh nghiệp nhỏ và vừa chiếm khoảng 97% tổng số doanh nghiệp, sử dụng hơn 50% lao động, tạo 47% GDP và đóng góp khoảng 40% nguồn thu NSNN Với vai trò quan trọng trong nền kinh tế, doanh nghiệp nhỏ và vừa luôn được Chính phủ các nước quan tâm và hỗ trợ phát triển Các nước phát triển đã sớm có những chính sách hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa và đã đạt được những thành công nhất định Kinh nghiệm ở các nước phát triển cho thấy, để các doanh nghiệp nhỏ và vừa có thể phát triển theo định hướng của Nhà nước, đồng thời phát huy được những thế mạnh của loại hình doanh nghiệp này, bên cạnh các giải pháp nhằm hỗ trợ cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa phát triển, cần thiết phải có các giải pháp

đồng bộ về tài chính và phi tài chính nhằm quản lý hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa, trong đó quản lý thuế là một hoạt động quan trọng

Thứ hai, tại Việt Nam, quá trình tái cơ cấu kinh tế gắn với chuyển đổi mô hình

tăng trưởng nhằm tạo ra các động lực tăng trưởng bền vững hơn đang tích cực tiến hành Hội nhập quốc tế cũng đang tạo ra các cơ hội cho Việt Nam khai thác có hiệu quả các nguồn lực bên ngoài, đặc biệt là các ảnh hưởng từ việc ký kết các Hiệp định thương mại tự do thế hệ mới Việc cải thiện môi trường đầu tư kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh quốc gia trong thời gian qua cũng không ngừng được đẩy mạnh Các yếu tố trên đã góp phần tích cực trong việc tạo thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh và sự phát triển của doanh nghiệp

Trong các năm 2020, 2021 chứng kiến sự bùng phát của đại dịch Covid-19, đây là cú sốc mang tính toàn cầu, ảnh hưởng mạnh mẽ đến hầu hết các nền kinh tế trên thế giới Các doanh nghiệp nói chung, đặc biệt là các DNNVV đã phải gánh chịu những ảnh hưởng tiêu cực, nghiêm trọng, thậm chí quyết định đến sự sống còn của doanh nghiệp

Mặc dù Việt Nam đã có những biện pháp hỗ trợ nhất định nhưng các DNNVV vẫn bị ảnh hưởng khá tiêu cực Hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của các DNNVV sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến số thu từ thuế đối với các doanh nghiệp này Vì vậy, việc tìm ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu đối với các DNNVV và hỗ trợ, phát triển DNNVV để bồi dưỡng nguồn thu là cần thiết

Thứ ba, DNNVV chiếm số lượng lớn trên thị trường với tốc độ gia tăng cao,

gây nhiều áp lực cho công tác quản lý thuế trong điều kiện nguồn lực có hạn đa số các DNNVV là các doanh nghiệp thuộc khu vực tư nhân có trình độ quản lý và trình độ cán bộ kế toán hạn chế, tổ chức bộ máy kế toán đơn giản nên tính tuân thủ thuế thấp, chi phí tuân thủ cao do trình độ công nghệ và phương pháp quản lý lạc hậu nên việc ứng dụng các tiến bộ trong quản lý thuế gặp nhiều trở ngại Chính vì vậy, quản lý thuế đối với DNNVV ở Việt Nam đặt ra nhiều thách thức đối với cơ quan thuế các cấp nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ và tạo môi trường kinh doanh bình đẳng cho các doanh nghiệp trong nền kinh tế

- Về thực tiễn:

Hà Nội là trung tâm chính trị, kinh tế của cả nước, với địa bàn rộng, số lượng dân cư đông đúc, trình độ dân trí cao, số lượng các doanh nghiệp nhỏ và vừa ra đời và hoạt động có xu hướng ngày càng tăng mạnh Bên cạnh vai trò tạo công ăn việc làm cho người lao động, đóng góp vào sự phát triển kinh tế của thủ đô nói riêng và cả nước nói chung, sự phát triển của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thành phố đã tạo ra nguồn thu lớn cho NSNN Tuy nhiên, với số lượng các DNNVV lớn nhất trên địa bàn cả nước, tốc độ tăng trưởng nhanh qua các năm, hoạt động ngành nghề đa dạng, phức tạp và trải rộng Mặc dù Cục Thuế thành phố Hà Nội đã chú trọng vào quản lý thuế đối với DNNVV, tuy nhiên bên cạnh những kết quả đạt được thì quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa đã gặp không ít khó khăn như: Công tác lập và thực hiện dự toán thuế đối với DNNVV vẫn còn bị động, chưa sát thực tế; Công tác kê khai - kế toán thuế đôi khi chưa thực hiện kịp thời, nhất là việc rà soát MST của DNNVV; Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế còn hạn chế; Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế nhiều khi còn mang tính hình thức, chưa phát hiện những rủi ro tiềm ẩn của NNT Vì vậy, cần tìm ra các giải pháp nhằm quản lý thuế có hiệu quả đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Cục Thuế thành phố Hà Nội trong thời gian tới

Với cách đặt vấn đề nói trên, mong muốn góp phần tìm ra các giải pháp nhằm

quản lý thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa, tác giả lựa chọn đề tài “Quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội”

2 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát:

Trên cơ sở nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực tiễn về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa, luận án nhằm đề xuất cơ sở khoa học để hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội đến năm 2035

Nhiệm vụ nghiên cứu:

Một là, làm rõ và bổ sung thêm các vấn đề lý luận về quản lý thuế đối với

doanh nghiệp nhỏ và vừa để làm luận cứ cho việc đánh giá thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội cũng như tìm kiếm các giải pháp tăng cường quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội đến năm 2035

Hai là, tham khảo kinh nghiệm quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

ở các nước đang phát triển, từ đó rút ra bài học tham chiếu cho Việt Nam và Cục Thuế thành phố Hà Nội

Ba là, tổng hợp, phân tích, nhận xét và đánh giá thực trạng quản lý thuế đối

với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội trong giai đoạn 2016 - 2023; chỉ ra các kết quả đạt được, các hạn chế và nguyên nhân của các hạn chế đó

Bốn là, định hướng và đề xuất các giải pháp quan trọng để tăng cường quản lý

thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Cục Thuế thành phố Hà Nội nhằm tăng thu cho NSNN, đồng thời góp phần điều tiết, thúc đẩy sự phát triển kinh tế, xã hội trên địa bàn

3 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được những mục tiêu nghiên cứu trên, nghiên cứu cần phải trả lời các câu hỏi chính sau:

(1) Quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại cơ quan thuế cấp Cục cần tập trung vào các nội dung nào? Các nhân tố ảnh hưởng và tiêu chí đánh giá quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa?

(2) Kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa và các bài học tham chiếu cho Cục Thuế thành phố Hà Nội?

(3) Thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội còn có những hạn chế, bất cập gì ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN?

(4) Các giải pháp trọng tâm để tăng cường quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội trong thời gian tới

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu của luận án là những vấn

đề lý luận và thực tiễn về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở cơ quan thuế cấp Cục

4.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung: Nghiên cứu quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

thuộc khu vực kinh tế ngoài quốc doanh, luận án không nghiên cứu quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước Đồng thời, luận án chỉ đi sâu nghiên cứu quản lý thuế GTGT và thuế TNDN đối với DNNVV

- Về không gian: tại Cục Thuế thành phố Hà Nội - Về thời gian: Thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở

Cục Thuế thành phố Hà Nội trong giai đoạn 2016 - 2023 Các giải pháp đề xuất đến năm 2035

5 Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu trong quá trình thực hiện luận án, tác giả sẽ sử dụng các phương pháp chủ yếu sau:

Phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, duy vật lịch sử và phương pháp hệ thống: Việc nghiên cứu quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và

vừa được thực hiện một cách đồng bộ gắn với hoàn cảnh, điều kiện và các giai đoạn cụ thể Các nội dung của quản lý quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa được xem xét trong mối liên hệ chặt chẽ với nhau cả về không gian và thời gian

Phương pháp hệ thống hóa điều tra, thống kê: Tác giả sẽ sử dụng số liệu

thống kê thích hợp để phục vụ cho việc phân tích quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội

Phương pháp phân tích tổng hợp, phân tích, so sánh: Trên cơ sở phân tích

từng nội dung cụ thể, tác giả sẽ đưa ra được những đánh giá chung về thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội

Phương pháp so sánh, đối chiếu: Thực trạng quản lý thuế đối với doanh

nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội và các nước được xem xét trên

cơ sở có sự so sánh, đối chiếu giữa các giai đoạn, cũng như so sánh với thực tế cơ sở thuế ở các nước trên thế giới

Phương pháp thu thập thông tin

Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp: Dữ liệu thứ cấp bao gồm các công

trình liên quan đến tài liệu trong nước và nước ngoài được thu thập thông qua các nguồn tài liệu tại các thư viện và các trang báo điện tử có liên quan đến chuyên ngành Các trang web tác giả thường truy cập để nghiên cứu các bài báo và các luận án bao gồm các trang web của các tạp chí về tài chính, ngân hàng các trường đại học và các trang web nước ngoài như http://search.proquest.com/ Ngoài ra các dữ liệu thứ cấp được sử dụng phục vụ cho đề tài còn bao gồm các dữ liệu văn bản liên quan đến cơ chế, chính sách, số liệu thống kê từ Bộ Tài Chính, Tổng Cục Thuế, Tổng cục Hải quan, Sở Kế hoạch và Đầu tư, Sở Tài chính, Cục thống kê, Cục Thuế thành phố Hà Nội…

Phương pháp điều tra khảo sát:

Luận án sử dụng phiếu thu thập thông tin để thu thập thông tin trực tiếp từ công chức Cục Thuế thành phố Hà Nội, từ các chuyên gia trong lĩnh vực thuế Sử dụng các công cụ công nghệ thông tin, phối hợp với điều tra khảo sát, kết nối với các tổ chức, cá nhân có liên quan để thu thập dữ liệu sơ cấp và thứ cấp, các tư liệu tài liệu cần thiết phục vụ cho các nội dung nghiên cứu của luận án

Phương pháp định lượng: sử dụng các mô hình kinh tế lượng để đánh giá và

phân loại tình hình quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Cục Thuế thành phố Hà Nội

Để đánh giá một cách xác thực các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Cục Thuế thành phố Hà Nội, NCS đã dựa trên cơ sở lý luận và những phân tích về thực trạng công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Cục Thuế thành phố Hà Nội thiết kế xây dựng lên hệ

thống bảng câu hỏi khảo sát (chi tiết tại phụ lục 1)

Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế gồm hai phần:

Phần 1: các câu hỏi thu thập thông tin chung về đối tượng khảo sát (họ tên người khảo sát, đơn vị công tác, trình độ chuyên môn, công việc đang đảm nhiệm và số năm công tác)

Phần 2: khảo sát các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Cục Thuế thành phố Hà Nội thông qua hệ thống các

thang đo Likert (từ 1- 5) với các mức đánh giá (1 Hoàn toàn không đồng ý; 2

Không đồng ý phần lớn; 3 Đồng ý khoảng phân nửa nhận định; 4 Đồng ý phần lớn; 5 Hoàn toàn đồng ý) để đo lường các nhân tố: Hệ thống chính sách, pháp luật

của nhà nước; Công tác thực hiện quản lý thuế của Cục Thuế thành phố Hà Nội; cán bộ, công chức thuế của Cục Thuế thành phố Hà Nội; sự phối hợp giữa Cục Thuế thành phố Hà Nội và các bên liên quan; phương tiện, cơ sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế; bản thân doanh nghiệp nhỏ và vừa

Dữ liệu được thu thập thông qua việc tổng hợp thông tin của 500 phiếu tham gia khảo sát theo link google forms: https://forms.gle/XSwv2eKLZiuUFXZM8 được gửi cho các đối tượng đang làm việc tại các đơn vị Cục Thuế thành phố Hà Nội và một số chuyên gia Số lượng phiếu thu về là 468 phiếu Sau đó tác giả sử dụng phần mềm Microsoft Exel 2019 để nhập dữ liệu và tiến hành xử lý dữ liệu thô như kiểm tra tính hợp lý của dữ liệu, kiểm tra dữ liệu trống Phiếu khảo sát thu về nếu không hợp lệ sẽ được loại ngay Có 85 phiếu khảo sát không hợp lệ bị loại do không điền đầy đủ các câu hỏi, ghi sai thông tin, để trống quá 10% câu hỏi Phiếu khảo sát hợp lệ được sử dụng cho nghiên cứu là 383 Với số lượng biến quan sát sử dụng 37, thì cần số lượng mẫu tối thiếu 37*5 = 185 mẫu, kết quả thu được 383 mẫu từ toàn bộ tổng thể là phù hợp

Cụ thể từ những dữ liệu được khảo sát và dữ liệu tổng hợp về hoạt động của cơ quan thuế lập thông qua các kỹ thuật khai phá dữ liệu và áp dụng mô hình kinh tế lượng; luận án sẽ phân lớp các nhóm đơn vị, xác định các nhân tố ảnh hưởng tới quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục thuế thành phố Hà Nội Từ đó luận án sẽ đưa ra những khuyến nghị với các nhóm đơn vị từ dữ liệu được khai phá

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu

6.1 Ý nghĩa khoa học

Trên cơ sở sưu tầm, tổng hợp, luận án hệ thống hóa và bổ sung thêm một số vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa Bên cạnh đó, luận án tham khảo kinh nghiệm quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở một số quốc gia trên thế giới, từ đó rút ra những bài học quí báu cho việc tăng cường quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Cục Thuế thành phố Hà Nội

6.2 Ý nghĩa thực tiễn

Luận án tổng hợp, phân tích và đánh giá một cách có hệ thống về thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Cục Thuế thành phố Hà Nội giai đoạn 2016 - 2023, chỉ ra những thành công, hạn chế và nguyên nhân Kết hợp với kinh nghiệm quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở một số quốc gia trên thế giới, luận án đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa đến năm 2035

Kết quả nghiên cứu của luận án sẽ là nguồn cung cấp thông tin có giá trị trong việc hoạch định cơ chế, chính sách và thực thi các giải pháp hoàn thiện quản lý thuế ở Cục Thuế thành phố Hà Nội nói riêng và ở Việt Nam nói chung đảm bảo tăng thu NSNN

7 Kết cấu của luận án

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận án được chia thành 4 chương:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

Chương 2: Cơ sở lý luận và kinh nghiệm thực tiễn về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

Chương 3: Thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội

Chương 4: Giải pháp tăng cường quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội trong thời gian tới

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI

DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

1.1 TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU 1.1.1 Các công trình nghiên cứu về quản lý thuế

- Quỹ Tiền tệ Quốc tế (1997) cung cấp tài liệu về “Xây dựng một chiến lược

cải cách thuế: Kinh nghiệm và hướng dẫn” [66], tài liệu đưa ra tiêu thức xác định

kết quả quản lý thuế của một nước và qua đó đề ra chiến lược cải cách phù hợp Các khuyến nghị đề xuất bao gồm: giảm thiểu mức độ phức tạp của hệ thống thuế, khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, áp dụng chính sách quản lý khác nhau đối với đối tượng nộp thuế dựa vào khả năng thu nhập, và đảm bảo quản lý hiệu quả cải cách

- Tác giả Lewis I Baurer thuộc Ngân hàng thế giới đã có ấn phẩm “Tax

administrations and small and medium enterprises in Developing countries” - 2005

[119] nói về vấn đề này Theo đó, nội dung cụ thể của quản lý thuế cũng như quy trình trong quản lý thuế đối với DNNVV đã được tác giả hệ thống rất chi tiết, với từng bước công việc cụ thể

- Bài viết “Tax compliance cost of small and medium enterprises in Malaysia:

Policy Implications” của 2 tác giả Jeff Pope và Hijattulah abdul - Jabbar [112]

thuộc trường Đại học Curtin - năm 2008 cũng đã chỉ ra những vấn đề về chi phí tuân thủ của nhóm DNNVV trong thực hiện nghĩa vụ thuế

- John Brondolo, Carlos Silvani, Eric Le Borgne and Frank Bosch (2008)

trong nghiên cứu “Tax Administration Reform and Fiscal Adjustment: The case of

Indonesi” [115] công bố bởi IMF Working Papers đã nghiên cứu cải cách thuế ở

Indonesia giai đoạn 2001 - 2008 Nghiên cứu đề xuất cải cách quy trình quản lý thuế từ quy trình quản lý theo các sắc thuế sang quy trình quản lý theo chức năng quản lý và đối tượng quản lý

- European commission (2015), Tax Reforms in EU Member States: 2015

Report [108], báo cáo đề cập đến cải cách cơ cấu tổ chức của cơ quan thuế được

triển khai khi áp dụng cơ chế mới “tự khai, tự nộp thuế” và phát sinh những chức

năng quản lý thuế mới Cơ quan thuế Bulgaria đã thiết lập một giám đốc chuyên môn để phát hiện gian lận thuế trong cơ quan thuế quốc gia Đan Mạch đã xem xét tổng thể cấu trúc hành chính quản lý thuế để củng cố bộ phận kiểm soát và thanh tra, kiểm tra thuế, cơ quan thuế cộng hòa Séc thiết lập một “điểm thu thuế duy nhất”, kết hợp việc thu thuế nội địa, thuế, phí hải quan và đóng góp an sinh xã hội

- Các tài liệu hướng dẫn, những dự án hỗ trợ về QLT của các tổ chức quốc tế như Ủy ban các vấn đề về thuế thuộc Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (2004)

cung cấp Tài liệu “Quản lý rủi ro tuân thủ: Quản lý và nâng cao tuân thủ thuế”,

các nghiên cứu này đã thực hiện nghiên cứu tình hình thực tiễn về thuế và QLT của các cơ quan thuế quốc gia ở một số nước thành viên Nghiên cứu đã thể hiện quan điểm chung về một quy trình quản lý rủi ro tuân thủ về thuế nhằm chia sẻ kinh nghiệm, cung cấp hướng dẫn toàn diện hơn về rủi ro tuân thủ trong thực tiễn quản lý, đặc biệt đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ

- Luận án tiến sỹ kinh tế của Lê Duy Thành (2007) về đề tài: “Đổi mới quản lý

thuế trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ở Việt Nam” và Luận án tiến sỹ kinh

tế năm 2011 của tác giả Nguyễn Thị Thùy Dương về đề tài: “Quản lý thuế ở Việt

Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” [11] Hai luận án này đã phân tích

đánh giá được thực trạng quản lý thuế ở Việt Nam, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế

- Luận án tiến sỹ kinh tế năm 2009 của tác giả Lý Phương Duyên về đề tài:

“Quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” [13] Luận án đã đề cập đến vấn đề quản lý thuế thu nhập cá nhân và đưa ra các

giải pháp cải cách công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

- Luận án Tiến sĩ Kinh tế của Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009): Hoàn thiện quản lý

thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (Nghiên cứu tình huống của Hà Nội), Trường Đại học Kinh tế quốc dân [77] Trên cơ sở nghiên cứu

thực trạng quản lý thuế của Nhà nước trên địa bàn thành phố Hà Nội, kết hợp với các nội dung lý luận và kinh nghiệm thực tiễn, luận án đã đề xuất các giải pháp nhằm tăng

cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hà Nội

- Luận án tiến sĩ của tác giả Hoàng Thị Thúy Ngọc (2010) về đề tài: “Quản lý

thuế đối với các doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam trong bối

cảnh hội nhập kinh tế quốc tế” [53]; Trên cơ sở nghiên cứu thực trạng công tác

quản lý thuế đối với các doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân ở Việt Nam, Luận án đề xuất các giải pháp hoàn thiện quản lý thuế đối với các doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế

- Luận án tiến sỹ kinh tế của tác giả Lưu Ngọc Thơ (2013) về đề tài: “Quản lý

thuế đối với doanh nghiệp lớn ở Việt Nam hiện nay” [75] Trên cơ sở phân tích thực

trạng quản lý thuế đối với các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam trong thời gian qua, luận án đã đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế đối với các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam trong thời gian tới

- Luận án tiến sỹ kinh tế của tác giả Phạm Xuân Hòa (2015) với đề tài: “Hoàn

thiện chính sách thuế nhằm hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam” [29] Luận

án đã đánh giá thực trạng chính sách thuế nhằm hỗ trợ các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam, đề xuất giải pháp hoàn thiện chính sách thuế nhằm hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam

- Luận án tiến sỹ kinh tế của tác giả Nguyễn Thành Trung (2017) với đề tài:

“Cải cách quản lý thuế ở Việt Nam” [95] Luận án đã đánh giá thực trạng quản lý

thuế ở Việt Nam, trên cơ sở đó đề xuất giải pháp cải cách quản lý thuế ở Việt Nam

- Luận án tiến sỹ kinh tế của tác giả Bùi Thị Thu Thảo (2021) với đề tài “Quản lý

thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” [74] Đây là nghiên cứu về thực trạng QLT tại THÀNH PHỐHCM; Cơ sở lý

luận của tác giả dựa trên các mô hình tuân thủ thuế, phù hợp với mục tiêu đánh giá thực nghiệm tác động của QLT đến tuân thủ thuế hơn là mục tiêu đánh giá hiệu quả QLT

- Luận án tiến sỹ của Âu Thị Nguyệt Liên (2021), “Nghiên cứu dịch vụ hỗ trợ

thuế và sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế” [43] Trên cơ sở nghiên cứu các loại hình dịch vụ thuế, chất lượng dịch vụ

thuế và tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế, từ đó đề xuất các hàm ý quản trị đối với cơ quan thuế và đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa nhằm nâng cao tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa

- Luận án tiến sỹ kinh tế của tác giả Hà Minh Hải (2022) với đề tài “Quản lý

thuế đối với các doanh nghiệp khu vực tư nhân - Nghiên cứu trên địa bàn thành phố Hà Nội” [18] Trên cơ sở nghiên cứu thực trạng quản lý thuế đối với các doanh

nghiệp tư nhân trên địa bàn thành phố Hà Nội giai đoạn 2015-2020, luận án đã đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế đối với các doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn Hà nội trong thời gian tới

- Luận án tiến sỹ kinh tế của tác giả Trần Ngọc Linh (2022) với đề tài “Quản

lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại thành phố Hồ Chí Minh” [45] Trên cơ sở nghiên cứu thực trạng quản lý thuế đối với các doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn 2015-2020, luận án đã đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh trong thời gian tới

- Đề tài NCKH cấp Học viện năm 2013 của tác giả Lý Phương Duyên về đề

tài: “Quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam” [14] Với phạm vi,

thời kỳ nghiên cứu ngắn, trong giai đoạn 2010 - 2012, luận án đã phân tích thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam và đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam trong thời gian tới

- Nguyễn Đình Chiến và các thành viên (2014), Nâng cao hiệu quả quản lý

thuế ở Việt Nam [29] Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Học viện Trên cơ sở nghiên

cứu lý luận và thực trạng hiệu quả quản lý thuế ở Việt Nam, đề tài đã đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế ở Việt Nam trong thời gian tới

1.1.2 Các công trình nghiên cứu về một nội dung chuyên sâu của quản lý thuế hoặc quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

1.1.2.1 Nhóm các công trình nghiên cứu về thanh tra, kiểm tra thuế

- Quĩ Tiền tệ quốc tế (IMF) (2005), Thanh tra đối tượng nộp thuế lớn tại Châu

Á - Thái Bình Dương [65] Tài liệu Hội thảo của Quĩ Tiền tệ thế giới (IMF) Nội

dung Hội thảo đã thảo luận về chuẩn mực thanh tra, qui trình thực hiện thanh tra, nhận diện và quản lý rủi ro về thuế Các báo cáo hội thảo cũng chỉ mang tính trao

đổi kinh nghiệm thực tiễn và khuyến nghị xem xét, áp dụng phù hợp với đặc điểm mỗi quốc gia

- Ủy ban châu Âu (EC) (2006), Hướng dẫn về quản lý rủi ro trong quản lý

thuế (Risk management guide for tax administration) [104] Tài liệu giới thiệu

khuôn khổ lý thuyết và thực tiễn về quản lý thuế rủi ro trong quản lý thuế; thực tiễn quản lý rủi ro trong quản lý thuế ở một số nước châu Âu: Anh, Đức, Hà Lan, Ý, Hy Lạp, Ba Lan

- Margaret Cotton (2006), Lựa chọn đối tượng thanh tra thuế (Sellecting cases

for auditing) [46] Nghiên cứu này giới thiệu phương pháp lựa chọn đối tượng thanh

tra thuế dựa trên mô hình tuân thủ (ATO) và kỹ thuật quản lý rủi ro Nghiên cứu cũng nêu những công việc cụ thể gắn với quy trình thu thập, xử lý thông tin và ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro để lựa chọn đối tượng thanh tra thuế

- Ủy ban châu Âu (EC) (2010), Hướng dẫn về quản lý rủi ro tuân thủ trong

quản lý thuế (Compliance risk management guide for tax adimistration) [105] Tài

liệu giới thiệu khuôn khổ lý thuyết về mô hình quản lý rủi ro tuân thủ trong quản lý thuế Đồng thời, giới thiệu kinh nghiệm áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động quản lý thuế và thanh tra thuế ở trên 20 nước trên thế giới

- ECOPA (2010), Thông lệ quốc tế về lựa chọn trường hợp thanh tra dựa trên

rủi ro [16] Tài liệu chỉ ra rằng lựa chọn thanh tra, kiểm tra dựa trên rủi ro phụ

thuộc rất lớn vào việc tin học hóa và công nghệ thông tin để xây dựng và quản lý các các dữ liệu lớn chứa các thông tin liên quan đến NNT Việc sử dụng công nghệ thông tin là điều kiện tiên quyết trong việc thiết kế hệ thống thanh tra, kiểm tra dựa trên rủi ro

- Muwer Sultan Khwaja, Rajul Awasthi and Jan Loeprick (2011), Thanh tra

trên cơ sở quản lý rủi ro: Phương pháp tiếp cận và kinh nghiệm một số nước based audit: Approaches and countries experiences) [51] Công trình nghiên cứu

(Risk-cung cấp khuôn khổ lý thuyết khá đầy đủ và toàn diện về ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra thuế, kiểm tra thuế như: Khái niệm; Các kỹ thuật phân tích; Các nội dung và quy trình ứng dụng quản lý rủi ro vào hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế

- Phi Vân Tuấn, (2013), “Giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra

theo kỹ thuật quản lý rủi ro” [102], Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Tổng Cục Thuế

Đề tài hệ thống hóa những vấn đề lý luận và thực tiễn, cơ sở lý luận cho việc áp dụng kỹ thuật QLRR trong tiến trình cải cách, hiện đại hóa công tác thanh tra, kiểm tra thuế Từ đó phân tích, đánh giá thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra NNT giai đoạn 2009-2012 tại Cục Thuế thành phố Hà Nội Công trình đưa ra một số giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra thuế, kiểm tra thuế theo kỹ thuật QLRR

- Nguyễn Xuân Thành (2013), Nâng cao hiệu quả thanh tra người nộp thuế ở

Việt Nam giai đoạn hiện nay [73]

Trên cơ sở phân tích lý luận và thực trạng về hiệu quả thanh tra người nộp thuế ở Việt Nam, luận án đã đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả thanh tra NNT ở Việt Nam trong thời gian tới

- Trần Huy Trường (2015), Quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế đối với

doanh nghiệp ở Việt Nam [100] Trên cơ sở phân tích thực trạng quản lý rủi ro trong

hoạt động thanh tra thuế ở Việt Nam giai đoạn 2009- 2014, luận án đã đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế ở Việt Nam

- Nguyễn Quang Hưng (2018), Hoàn thiện hoạt động thanh tra thuế tại Việt

Nam [37] Trên cơ sở phân tích lý luận và thực trạng hoạt động thanh tra thuế ở Việt

Nam giai đoạn 2007 - 2015, luận án đã đề xuất các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra thuế tại Việt Nam cho giai đoạn từ 2018 đến hết năm 2020 và tầm nhìn đến 2030

1.1.2.2 Nhóm các công trình nghiên cứu về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

- OECD (2014), Working Smarter in Tax Debt Management, OECD Publishing

[127] Báo cáo nghiên cứu tập trung vào nội dung QLNT và đặc biệt nhấn mạnh việc thanh toán trong quá trình tuân thủ Theo nghiên cứu của 14 quốc gia để tìm hiểu về nâng cao hiệu quả trong thực hiện thu nợ thuế đã đưa ra mô hình thu thuế

hiện đại như sau: Thứ nhất, phân tích tiên tiến: trước đây các CQT tập trung vào

quản lý các khoản nợ thuế, không phải người nợ thuế; việc áp dụng công cụ phân tích tiên tiến, có thể sử dụng tất cả các thông tin thu thập từ NNT để xác phân tích

xác định những người nợ thuế và giúp các cơ quan QLNT có sự can thiệp đúng lúc Điều này sẽ giúp giảm các chi phí can thiệp không hiệu quả và cải thiện việc thu

thuế Thứ hai, Chiến lược đối xử: để thu nợ thuế thì có rất nhiều biện pháp, từ các

biện pháp mềm được thiết kế để ngăn chặn NNT nợ thuế lần đầu đến các biện pháp mạnh CCNT Báo cáo cũng mô tả một số lượng lớn các biện pháp thu hồi nợ thuế được áp dụng bởi các nước thành viên FTA (Hiệp định thương mại tự do)

Thứ ba, thành lập Trung tâm dịch vụ: Rất nhiều cơ quan thu thuế sử dụng các

Trung tâm cung cấp dịch vụ và thông tin tới NNT Kinh nghiệm cho thấy, các

trung tâm này giúp nâng cao hiệu quả thực thi và thu thuế Thứ tư, tổ chức QLNT,

theo Báo cáo nghiên cứu QLNT hiện đại yêu cầu một cơ cấu tổ chức và chỉ số đánh giá thực hiện công việc đúng đảm bảo hướng tới mục tiêu và kết quả đầu ra Số lượng NNT có nguồn thu nhập từ nước ngoài và dịch chuyển ra nước ngoài ngày càng tăng lên, vì vậy cần phải có sự quản lý thu thuế đối với những khoản thu thuế từ nước ngoài

- Ricardo Perez-Truglia1 (2015), Tax Debt Enforcement: Theory and Evidence

from a Field Experiment in the United States, University of Michigan [131] Nghiên

cứu đưa ra lý thuyết và bằng chứng về việc vi phạm thực thi thuế qua việc nợ thuế Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng, khi CQT tập trung vào phúc lợi cá nhân cũng như thu nhập, chính sách tối ưu được đưa ra là kết hợp giữa hình phạt về tài chính và hình phạt về danh dự Điều này được minh chứng qua thử nghiệm với 35.000 tội phạm về thuế ở 3 Bang của Hoa Kỳ với số nợ khoảng nửa tỷ USD Khi gia tăng cả hình phạt về tài chính và hình phạt về danh dự sẽ làm giảm việc nợ thuế Tuy nhiên, việc này cũng còn phụ thuộc vào thu nhập và các yếu tố khác của người nợ thuế

- Margherita Ebraico và Savino Ruà (2015), An Assessment of the Performance

of the Italian Tax Debt Collection System, European Commission [121] Nghiên cứu

ước tính mức độ nợ thuế ở Italy và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc này Kết quả cho thấy mức độ nợ thuế này gần với mức trung bình của EU và có xu hướng giảm từ 2008 Không có sự khác biệt nhiều trong việc QLNT của Itally với các nước thành viên EU Việc sử dụng công nghệ trong việc QLNT là xu thế được coi trọng

- Recovery Team, Revenues (2015) [68], Thủ tục thu hồi nợ thuế theo cơ chế

hội đồng Nghiên cứu đã đưa ra các biện pháp, cách thức nhằm hoàn thiện thủ tục

thu thuế hội đồng của Cơ quan Hội đồng, đảm bảo quá trình thu thuế hội đồng chưa trả trong thời hạn cho phép được diễn ra hiệu quả, công bằng, tương xứng và đồng

nhất Nghiên cứu đã đề xuất hoàn thiện 03 thủ tục: Thủ tục trước khi có lệnh nghĩa

vụ trả nợ thuế: Một là, thông cáo yêu cầu, đầu năm tài chính hoặc khi 01 tài khoản

thuế hội đồng mới được thành lập, thông báo yêu cầu sẽ được gửi đến cho NNT ghi rõ mức thuế hội đồng nợ trong năm thu thuế, lượng tiền cùng thời hạn nộp của mỗi

đợt Hai là, nhắc nhở và thông báo cuối, NNT có quyền nộp thuế theo kỳ, nhưng

không nộp một kỳ khi đến hạn thì Hội đồng sẽ gửi thông báo nhắc nhở; sau 03 lần nhắc nhở chưa được trả đủ, Hội đồng sẽ gửi thông báo cuối cùng, trong 07 ngày

không trả đủ sẽ có lệnh triệu tập đến tòa xét lệnh nghĩa vụ trả nợ tại Tòa sơ thẩm

Ba là, lệnh triệu tập, nếu NNT không phúc đáp bất cứ thông báo nhắc nhở hay

thông báo cuối cùng hoặc không trả như đã dàn xếp, Hội đồng sẽ làm đơn đề nghị Tòa sơ thẩm lệnh trả nợ; tại bất cứ thời điểm nào sau khi có lệnh triệu tập, Hội đồng

vẫn sẵn sàng dàn xếp trả nợ Bốn là, phiên tòa xét lệnh nghĩa vụ trả nợ thuế, NNT

có quyền tham dự phiên tòa và đưa ra bằng chứng chứng minh không cần ra lệnh trả nợ thuế hay bằng chứng hợp lệ phản đối việc ra lệnh; nếu NNT không dự, phiên tòa

vẫn sẽ diễn ra Năm là, chi phí triệu tập và lấy lệnh trả nợ thuế sẽ được thêm vào tài

khoản của người nợ thuế và sẽ được tính vào khoản tiền họ nợ thuế

- Thủ tục thu hồi sau khi có lệnh trả nợ thuế Lệnh nghĩa vụ trả nợ thuế ban

cho Hội đồng một số quyền hạn như: yêu cầu thông tin tài chính, việc làm, người chủ lao động; thu nợ trực tiếp bằng lệnh nợ; thu nợ trực tiếp từ các khoản phúc lợi, hỗ trợ thu nhập, việc làm, tín dụng…; yêu cầu các cơ quan bảo vệ quyền công dân được ủy quyền thu nợ thay; xin lệnh tịch thu tài sản; tiến hành thủ tục vỡ nợ; tiến hành các thủ tục tố tụng Lệnh trả nợ thuế có thể áp dụng cho một hoặc nhiều người cùng nộp thuế với mức nợ phải chịu tùy vào từng người Các thủ tục thu nợ với tổng số tiền nợ thuế có thể áp dụng cho một hoặc nhiều người cùng nộp thuế

- Các hoạt động thu hồi nợ thuế bổ sung Trường hợp hoạt động thu hồi sau

khi có lệnh trả nợ thuế không thu hồi được tất cả các khoản nợ thuế hoặc chúng bị

coi là không phù hợp, Hội đồng có thể xem xét các hoạt động thu hồi nợ bổ sung, gồm: tịch thu tài sản; buộc giải thể, buộc phá sản; tố tụng bắt giam Những hành động này có thể gây ra hậu quả nghiêm trọng đối với người nợ thuế; do đó, Hội đồng sẽ luôn xem xét trên cơ sở từng trường hợp, hoàn cảnh NNT trong bản án Các hoạt động pháp lý khác bên ngoài bản thủ tục cũng có thể được xem xét một cách thích hợp

- OECD (Organization for economic Cooperation and Development), (2014),

Kinh nghiệm quản lý thuế [127] Trong đó, nghiên cứu nêu rõ: quản lý thu thuế nợ

đọng là một trách nhiệm rất quan trọng của CQT Trung tâm Chính sách và Quản lý thuế CTPA của OECD đã tổng hợp và so sánh tỷ lệ nợ thuế hàng năm trên số thu từ thuế của các nước OECD cho giai đoạn từ 2005 đến 2007 (tại 13 CQT) có tỷ lệ <5%; 06 CQT có tỷ lệ nằm giữa 5% - 10%; 01 CQT có tỷ lệ nằm giữa 10%-20% và 04 CQT có tỷ lệ trên 20%; 6 nước OECD không có số liệu Có 03 CQT tỷ lệ này gia tăng trong giai đoạn 2005-2007, 12 CQT có tỷ lệ tương đối ổn định và 09 CQT tỷ lệ này giảm xuống Các CQT có tỷ lệ nợ thuế tương đối thấp (nợ thuế cuối năm ít hơn 4% so với số thu từ thuế hàng năm) là Ác-hen-ti-na, Áo, Đan-Mạch, Đức, Ai-len, Nhật Bản, Hàn Quốc, Hà Lan, Na-uy, Vương Quốc Anh

- Để ngăn ngừa và giải quyết nợ đọng thuế, các nước OECD đưa ra các giải pháp quản lý thu thuế nợ đọng như sau: Một là, sử dụng khấu trừ tại nguồn, ngoài

thu nhập từ lao động, 09/11 nước trên yêu cầu phải khấu trừ tại nguồn đối với thu nhập từ cổ tức, 08/11 nước trên yêu cầu khấu trừ tại nguồn đối với thu nhập từ lãi

suất Hai là, sử dụng mạnh công cụ cưỡng chế thuế hoặc phạt thuế Ba là, về nguồn

lực: 06/11 nước báo cáo rằng trên 10% nguồn lực toàn ngành thuế của họ dành cho

các hoạt động thu nợ thuế Bốn là, chính sách xóa nợ thuế, xóa nợ thuế với những khoản thuế khó thu hồi Năm là sử dụng phương pháp thanh toán hiện đại, một số

nước không có quy định cho nợ thuế như Nhật Bản, Hoa Kỳ; một số nước cho chậm nộp thuế nhưng phải có bảo lãnh và người bảo lãnh phải được CQT chấp nhận (như Anh), hoặc cho chậm nộp với điều kiện có tài khoản do CQT quản lý để đảm bảo việc nộp thuế (như Newzeland), Ngoài các giải pháp trên, hầu hết các nước OECD ban hành các quyền lực truyền thống với việc thu nợ thuế như: cho phép

người trả thuế thêm thời gian để sắp xếp thanh toán, thu thuế từ một bên thứ ba có nợ với NNT, nắm giữ tài sản của NNT hoặc yêu cầu NNT tuyên bố phá sản Những quyền lực khác ít phổ biến hơn, gồm: quyền giữ tài sản thế chấp, từ chối những thanh toán của Chính phủ với NNT, đòi hỏi sự thanh toán xong về thuế trong các hợp đồng của Chính phủ, cấm NNT xuất cảnh, đóng cửa việc kinh doanh, hủy giấy phép kinh doanh, cho phép công bố công khai tên của ĐTNT

- Step Change (Tổ chức tư vấn nợ), (2015), Nợ thuế hội đồng [70] Nghiên

cứu đánh giá vấn đề gia tăng nợ thuế hội đồng mà Step Change từng chứng kiến trong 04 năm qua- đứng thứ hai chỉ sau các khoản vay ngắn hạn Theo đó: năm 2010, chỉ 10% khách hàng của Tổ chức tư vấn nợ Step Change có những hóa đơn thuế hội đồng; năm 2014, tỷ lệ này đã lên đến 28%, gần như đã tăng gần 03 lần trong 04 năm và trở thành một vấn đề đáng lo ngại còn nhanh hơn cả vay ngắn hạn Trước khủng khoảng nợ gia tăng, Step Change đã nghiên cứu và đề xuất một số giải

pháp về chính sách sau: Thứ nhất, đảm bảo có những chính sách khuyến khích và

thông điệp thống nhất cho các cơ quan để củng cố tầm quan trọng của việc khuyên

khích trả nợ trong khả năng có thể chi trả Thứ hai, hướng dẫn các cơ quan thu thuế hội đồng thực hiện những biện pháp pháp lý mạnh hơn Thứ ba, ban hành quy định

cá nhân được tự bảo vệ mình khỏi bị cưỡng chế và ép buộc trả nợ vượt khả năng trong khi họ vẫn đang cố gắng trả nợ

- Ngân hàng Phát triển Châu Á (2014), Phân tích so sánh về quản lý thuế khu

vực Châu Á - Thái Bình Dương [52] Công trình đã phân tích, so sánh quy định về

CCNT, chế tài xử phạt của các nước cho thấy, trong trường hợp đối tượng nộp thuế vi phạm và làm phát sinh nợ thuế, thì phần lớn các quốc gia hiện nay sử dụng biện pháp cưỡng chế thu hồi nợ thuế đối với người đứng đầu quản lý doanh nghiệp khi vi phạm luật thuế (Úc, Inđônêxia, Hàn Quốc, Malayxia, Philíppin, Luxembourg ), ngoài ra các quốc gia cũng sử dụng biện pháp tịch thu tài sản của chủ nợ (Phi-líp-pin, New Zealand, Singgapo, Thái Lan, ) Cụ thể một số quốc gia như sau:

- Luxembourg, Từ 14/12/2016, Quốc hội đã phê duyệt dự thảo Luật số 7020 về

cải cách thuế 2017, theo đó có nhiều thay đổi đối với quản lý thuế GTGT Cụ thể trong trường hợp doanh nghiệp không hoàn thành nghĩa vụ thuế GTGT thì người

quản lý trực tiếp của doanh nghiệp sẽ phải chịu trách nhiệm về việc thanh toán khoản thuế GTGT mà công ty đang nợ đối với cơ quan thuế

- Inđônêxia, Biện pháp cưỡng chế thuế chỉ được thực hiện khi các khoản thuế

đến hạn phải thu chưa được người nộp thuế thanh toán đầy đủ Theo Luật quản lý thuế hiện hành, cơ quan thuế thực hiện các bước sau để cưỡng chế thu hồi nợ thuế: (1) Gửi Thư Cảnh cáo đến người nộp thuế nếu khoản nợ thuế chưa được thanh toán trong vòng 07 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế; (2) Đưa ra Lệnh Kê biên nếu khoản nợ thuế chưa được thanh toán trong vòng 21 ngày kể từ ngày gửi Thư Cảnh cáo; (3) Đưa ra Lệnh Tịch thu tài sản nếu khoản nợ thuế chưa được thanh toán trong vòng 48 giờ kể từ ngày đưa ra Lệnh Kê biên; (4) Ban hành một Thông báo đấu giá đối với tài sản bị tịch thu nếu khoản nợ thuế chưa được thanh toán trong vòng 14 ngày kể từ ngày đưa ra Lệnh Tịch thu tài sản; (5) Thực hiện đấu giá công khai nếu khoản nợ thuế chưa được thanh toán trong vòng 14 ngày kể từ ngày đưa ra Thông báo đấu giá Cơ quan thuế thực hiện phân bổ các khoản thu được từ việc đấu giá tài sản bị tịch thu: (i) thanh toán các khoản thuế chưa được nộp; (ii) bù đắp các khoản phạt trên số thuế và phí đấu giá; (iii) phần còn lại được chuyển lại cho đối tượng bị CCNT

- Nhật Bản, Theo Luật Thu thuế quốc gia biện pháp cưỡng chế thuế đối với

các khoản nợ thuế chưa được thanh toán kể từ ngày hết hạn nộp thuế bằng cách tịch thu tài sản hoặc chuyển đổi tài sản của NNT thành tiền, đấu giá tài sản thành tiền mặt Các thủ tục thực hiện như sau: (1) CQT gửi thư thông báo thu các khoản thuế quá hạn trong vòng 50 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế; (2) Nếu thanh toán không được thực hiện trong vòng 10 ngày kể từ ngày ra thông báo, CQT bắt đầu tiến hành các biện pháp CCNT mà không cần có giấy phép của tòa án Nếu NNT không có tài sản, hoặc việc thu nợ thuế ảnh hưởng đến cuộc sống của người nộp thuế, CQT có thể tạm ngừng thủ tục thu thuế quá hạn Nếu lệnh tạm ngừng kéo dài trong 03 năm thì nghĩa vụ nộp thuế của đối tượng bị cưỡng chế được xóa bỏ

- Hàn Quốc, Theo Luật Thu thuế quốc gia biện pháp CCNT theo hình thức thu

hồi tài sản của người nộp thuế được thực hiện khi NNT không nộp tờ khai thuế hoặc

không nộp thuế, theo đó CQT thực hiện (1) Thông báo yêu cầu thanh toán gửi trực

tiếp đến đối tượng không nộp đủ thuế vào ngày đến hạn; (2) Nếu NNT không nộp

tờ khai thuế vào ngày ghi trong Thông báo, CQT có quyền yêu cầu cưỡng chế đối với tài sản gắn liền với NNT (tài sản lưu động, chứng khoán; bất động sản; tài sản đang bị khiếu kiện và các quyền tài sản khác); (3) Nếu tài sản của người chậm nộp thuế có liên quan quan đến thủ tục thanh lý phá sản thì CQT có thể yêu cầu một phần tiền thu được từ việc bán tài sản đó

- Học viện Tài chính - Bộ Tài chính (2011), “Nâng cao hiệu quả công tác

QLNT và CCNT ở Việt Nam”, Đề tài khoa học cấp Học viện, do Lê Xuân Trường

làm Chủ nhiệm [99] Đề tài đã hệ thống hóa một số vấn đề lý luận cơ bản về QLNT và CCNT, phân tích thực trạng QLNT và CCNT, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác QLNT và CCNT;

- Phạm Việt Hà (2012), “Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ

thuế”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành Thuế năm 2012 - 2013 (Tổng Cục

Thuế) [17] Đề tài làm rõ những cơ sở lý luận, những vấn đề cơ bản về QLNT; phân tích thực trạng công tác QLNT ở Việt Nam, đồng thời đưa ra một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác QLNT trên cơ sở bối cảnh kinh tế xã hội, chính sách về quản lý thuế với một số nhóm giải pháp liên quan trực tiếp đến công tác QLNT như: cần thiết phải xây dựng cơ sở dữ liệu về NNT, trong đó có dữ liệu về QLNT để đáp ứng nhu cầu quản lý của CQT các cấp, phục vụ công tác chỉ đạo, điều hành trong việc đôn đốc thu nợ; tăng cường đôn đốc thu nợ thuế trên cơ sở nghiên cứu và áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro, phân loại NNT

- Tổng Cục Thuế - Bộ Tài chính (2013), “Xây dựng tiêu chí đánh giá chất

lượng công tác quản lý thu nợ”, Đề tài khoa học cấp Tổng cục, Trần Thị Thu

Huyền làm Chủ nhiệm [38] Đề tài đã hệ thống lý luận cơ bản, kinh nghiệm quốc tế về QLNT và đánh giá chất lượng QLNT, tác động của việc áp dụng các tiêu chí đánh giá chất lượng trong công tác QLNT; Đề tài đánh giá thực trạng công tác QLNT của ngành Thuế, trên cơ sở đó, đề tài đã nghiên cứu, đề xuất 12 tiêu chí đánh giá cơ bản về chất lượng công tác QLNT và CCNT; cụ thể các tiêu chí sau: (1) Tỷ lệ tiền thuế với số thực hiện thu của ngành thuế; (2) Tỷ lệ số tiền nợ thuế của năm trước thu được trong năm nay so với số nợ có khả năng thu tại thời điểm 31/12 năm trước; (3) Tỷ lệ tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; (4) Tỷ lệ hồ sơ gia hạn

nộp thuế được giải quyết đúng hạn; (5) Tổng chi phí QLNT và CCNT trên tổng số tiền thuế nợ mà CQT đã thu được; (6) Tổng chi phí QLNT và CCNT trên tổng chi phí thường xuyên của ngành thuế; (7) Chi phí hoạt động bình quân cho một CBCCVC bộ phận QLNT và CCNT; (8) Số người nợ thuế bình quân trên một CBCCVC bộ phận QLNT và CCNT; (9) Số ngày trung bình để kết thúc một trường hợp; (10) Tỷ lệ thu nợ thuế bằng biện pháp QLNT; (11) Tỷ lệ thu nợ thuế bằng áp dụng biện pháp CCNT; (12) Tiêu chí đánh giá mức độ hài lòng về công tác QLNT và CCNT Song song việc đề xuất tiêu chí đánh giá, Đề tài cũng đề xuất về Quy trình đánh giá, đảm bảo cho việc đánh giá trung thực khách quan và chính xác hoạt động QLNT của Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và của toàn ngành Thuế; nhằm xây dựng khung đánh giá hiệu quả để đổi mới, tăng cường năng lực công tác QLNT và CCNT trong giai đoạn tới

1.1.2.3 Nhóm các công trình nghiên cứu về quản lý rủi ro trong quản lý thuế - OECD (2010), Phân nhóm tuân thủ doanh nghiệp vừa và nhỏ - Nghiên cứu

liên quan đến hiểu và tác động tới hành vi tuân thủ của NNT [56]

Công trình này tập trung vào nhóm đối tượng nghiên cứu là các doanh nghiệp vừa và nhỏ Công trình cũng tập trung xem xét, đánh giá các yếu tố kinh tế tác động đến hành vi tuân thủ của NNT Từ đó, nhóm nghiên cứu kiến nghị các biện pháp đánh giá hành vi không tuân thủ, biện pháp xử lý qua tác động thanh tra, kiểm tra thường xuyên hay ngẫu nhiên đối với NNT

- Tổng Cục Thuế (2013), Mô hình Quản lý thuế và cơ chế quản lý rủi ro [82]

Đây là báo cáo khuyến nghị đối với Việt Nam trong việc xây dựng mô hình QLT và cơ chế áp dụng QLRR Cơ chế QLRR muốn đạt kết quả tốt cần phải có sự chung tay từ tất cả cán bộ, nhân viên trong toàn ngành thuế và cấp quản lý cấp cao (Bộ Tài chính) Quy trình QLRR phải được tích hợp vào các quy trình nghiệp vụ thông thường và là 1 phần không thể thiếu trong quy trình QLT

- Bùi Khánh Toàn (2018), “Quản lý rủi ro trong quản lý thuế - kinh nghiệm

quốc tế và giải pháp áp dụng tại Việt Nam” [79], Đề tài nghiên cứu khoa học cấp

Tổng Cục Thuế Trên cơ sở nghiên cứu những vấn đề lý luận về quản lý rủi ro trong quản lý thuế, cùng với nghiên cứu kinh nghiệm một số nước trên thế giới về cách

đánh giá rủi ro của một số chức năng thuế và rút ra bài học cho công tác QLRR trong QLT tại Việt Nam

1.2 ĐÁNH GIÁ TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN VÀ ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU LUẬN ÁN

1.2.1 Giá trị khoa học về lý luận và thực tiễn của các nghiên cứu

Sau khi nghiên cứu các công trình đã công bố trong và ngoài nước liên quan đến quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa, cũng như các công trình nghiên cứu có liên quan, tác giả rút ra những kết luận như sau:

Đối với các công trình nghiên cứu trong nước, có nhiều công trình nghiên cứu nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế nói chung và quản lý sắc thuế cụ thể hoặc một đối tượng cụ thể nói riêng nhằm thực hiện một mục tiêu cụ thể nào đó như nhằm chuyển dịch cơ cấu kinh tế, nhằm phù hợp với điều kiện hội nhập quốc tế, phù hợp với các nguyên tắc của WTO, nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh của nền kinh tế nói chung, các lĩnh vực cụ thể nói riêng Những công trình nghiên cứu này có đề cập đến một số nội dung nghiên cứu của luận án nhưng không có mối liên quan trực tiếp đến nội dung, phạm vi nghiên cứu của luận án

Các công trình nghiên cứu nước ngoài được tác giả tham khảo để thấy được những phân tích, đánh giá về công tác quản lý thuế Những nghiên cứu trên giúp tác giả phát triển hơn được những vấn đề lý luận về quản lý thuế và tham chiếu vào điều kiện cụ thể ở Việt Nam

Tuy nhiên, các công trình này được thực hiện ở những giai đoạn và môi trường kinh tế, văn hóa, chính trị và thể chế cụ thể mà các công trình nghiên cứu thực hiện Từ nhận thức không thể có sự đồng nhất về môi trường và hoàn cảnh lịch sử ở những quốc gia khác nhau, ở những thời kỳ lịch sử khác nhau Bên cạnh đó tồn tại sự khác nhau về nền tảng chính trị, văn hóa, kinh tế, trình độ giáo dục nên tác giả cho rằng nghiên cứu về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa phù hợp với đặc trưng của từng quốc gia theo thời kỳ Những vấn đề lý luận về quản lý thuế đối với DNNVV cần được phát triển bổ sung và hoàn thiện cho phù hợp với thực tiễn Do vậy, đòi hỏi phải tiếp tục nghiên cứu và đề xuất các giải pháp cụ thể và có kết quả thiết thực hơn

1.2.2 Khoảng trống cho nghiên cứu của đề tài luận án

Qua phân tích tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài cho thấy, mặc dù có khá nhiều các công trình nghiên cứu với những đóng góp nhất định và có ý nghĩa tham khảo cho luận án, tuy nhiên nhìn chung các nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án có mục tiêu riêng trong bối cảnh, thời điểm khác nhau và còn có khoảng trống nhất định Những nội dung chưa được đề cập trong các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án:

Thứ nhất, các công trình nghiên cứu nước ngoài và trong nước chưa hệ thống

một cách toàn diện, đầy đủ lý luận QLT đối với DNNVV Hầu hết các công trình nghiên cứu chỉ bàn về vấn đề QLT nói chung, chưa có công trình nào đề cập một cách toàn diện về QLT đối với DNNVV

Thứ hai, các nghiên cứu trước đây ở các nước có đặc thù khác, không hoàn toàn

có tính tương đồng với Việt Nam Xuất phát điểm và các điều kiện cũng chưa phù hợp nên khả năng ứng dụng ở Việt Nam nói chung và thành phố Hà Nội nói riêng còn hạn chế Chính vì vậy, luận án sẽ giới thiệu kinh nghiệm của các nước quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa và rút ra bài học cho Cục Thuế thành phố Hà Nội Đây chính là khoảng trống nghiên cứu có giá trị thực tiễn để tác giả khai thác trong luận án

Thứ ba, các công trình nghiên cứu thực trạng về quản lý thuế thường tập trung

vào một mảng về quản lý thuế như quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp; quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh hoặc một nội dung nghiệp vụ về quản lý thuế, Các công trình nghiên cứu một cách tổng thể về QLT đối với DNNVV còn rất ít, do đó chưa có đánh giá tổng thể về tình hình QLT đối với DNNVV ở Việt Nam hiện nay cũng như tại Hà Nội

Thứ tư, các giải pháp đưa ra trong các công trình nghiên cứu còn chưa mang

tính hệ thống do chưa có sự tiếp cận một cách đầy đủ, toàn diện về mối quan hệ giữa QLT với DNNVV

Thứ năm, các công trình này được thực hiện ở những giai đoạn và môi trường

kinh tế, văn hóa, chính trị và thể chế cụ thể mà các công trình nghiên cứu thực hiện

Từ nhận thức không thể có sự đồng nhất về môi trường và hoàn cảnh lịch sử ở những quốc gia khác nhau, ở những thời kỳ lịch sử khác nhau

Một là, không áp được nghiên cứu ở các quốc gia khác vào Việt Nam do điều

kiện kinh tế xã hội khác nhau Hai là, các nghiên cứu trước đó hoặc chỉ về quản lý

thuế nói chung hoặc quản lý thuế theo mục tiêu cụ thể, với từng sắc thuế cụ thể và khi thực tiễn luôn biến động đòi hỏi chính sách và công tác quản lý cũng biến động

theo cho phù hợp; Ba là, chưa có công trình nào nghiên cứu tổng thể quản lý thuế đối

với DNNVV tại Cục Thuế thành phố Hà Nội và đánh giá tác động bằng mô hình kinh tế lượng để có luận cứ khoa học và thực tiễn rõ hơn cho việc đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với DNNVV ở Việt Nam trong bối cảnh mới

Đặc biệt trong hoàn cảnh Việt Nam hiện nay đến năm 2035 rất cần các nghiên cứu về lý luận và thực tiễn về quản lý thuế đối với DNNVV nhằm nâng cao hiệu quả, hiệu lực của chính sách thuế, đồng thời phù hợp với các cam kết và thông lệ quốc tế

Do đó, việc lựa chọn đề tài nghiên cứu “Quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Cục Thuế thành phố Hà Nội” củ a tác giả có tính độc lập, không trùng lặp vớ i bất kỳ công trình nghiên cứu nào về nội dung, không gian và thời gian nghiên cứ u Những gợi ý về cơ sở lý luận và thực tiễn của các công trình nghiên cứu đã được đề cập được NCS tiếp thu, kế thừa và phát triển trong luận án tiến sĩ của mình đảm bảo tính khoa học, thực tiễn, phù hợp với các quy định hiện hành

1.2.3 Định hướng nghiên cứu của đề tài luận án

Những khoảng trống trên được nhận diện, kế thừa và có thể là cơ sở để nghiên cứu sinh định hướng nghiên cứu nội dung của luận án như sau:

- Hệ thống hóa và làm rõ hơn những vấn đề lý luận về QLT đối với DNNVV - Phân tích và đánh giá thực trạng QLT đối với DNNVV tại Cục Thuế thành phố thành phố Hà Nội trong giai đoạn 2016-2023; chi ra các kết quả đạt được, hạn chế và nguyên nhân

- Đề xuất quan điểm, định hướng và một số giải pháp hoàn thiện QLT đối với DNNVV tại Cục Thuế thành phố Hà Nội đến năm 2035

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Qua nghiên cứu các công trình đại diện, trong đó có các công trình trong nước và các công trình nước ngoài liên quan đến đề tài quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa, tác giả đã tìm ra khoảng trống nghiên cứu, từ đó tìm ra định hướng nghiên cứu của luận án, đây chính là các vấn đề luận án cần tập trung giải quyết Một số vấn đề lý luận về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa đã được nghiên cứu rõ, đã đạt được sự thống nhất cao giữa các kết quả nghiên cứu tác giả sẽ kế thừa và phát triển trong luận án Ngoài ra, vẫn còn một số nội dung chưa được nghiên cứu, một số nội dung chưa đạt được sự thống nhất cao giữa các kết quả nghiên cứu sẽ được tác giả làm rõ trong luận án Khoảng trống của các nghiên cứu ở Việt Nam và nước ngoài mang đến cho tác giả hướng nghiên cứu đi sâu vào phân tích, từ đó chi ra các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa của cơ quan thuế cấp Cục Bên cạnh đó, việc khai thác theo hướng các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế đối với các DNNVV tại Cục Thuế thành phố Hà Nội là khoảng trống nghiên cứu mà tác giả sẽ khai thác trong luận án để đảm bảo tính mới, tính thời sự của luận án

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ

ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 2.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 2.1.1 Khái niệm doanh nghiệp nhỏ và vừa

Trên các sách báo kinh tế và trong thực tiễn quản lý hiện nay đang có nhiều quan niệm khác nhau về doanh nghiệp nhỏ và vừa Trên thế giới tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh tế - kỹ thuật, vào trình độ phát triển và các quan niệm khác nhau về vai trò của doanh nghiệp nhỏ và vừa mà các nước khác nhau cũng có các quan niệm không đồng nhất với nhau Có thể khái quát thành 3 loại quan niệm khác nhau:

Loại quan niệm thứ nhất cho rằng, tiêu chuẩn đánh giá xếp loại doanh nghiệp nhỏ và vừa phải gắn với đặc điểm từng ngành và phải tính đến số lượng vốn và lao động được thu hút vào hoạt động sản xuất kinh doanh Các nước theo quan niệm này bao gồm: Nhật Bản, Malaysia, Thái Lan

Loại quan niệm thứ hai cho rằng, khi định nghĩa doanh nghiệp nhỏ và vừa, ngoài việc quán triệt các đặc điểm kinh tế - kỹ thuật của ngành cần tính đến 3 yếu tố khác là: Số lượng vốn sản xuất kinh doanh (hoặc mức vốn nộp), số lao động được thu hút và doanh thu Điển hình theo quan niệm này là Đài Loan và một số cơ quan quản lý của Việt Nam như Ngân hàng Công thương

Loại quan niệm thứ ba cho rằng, phân loại và tiếp cận khái niệm về doanh nghiệp nhỏ và vừa phải căn cứ vào ngành nghề kinh doanh và số lượng lao động Như vậy, theo quan niệm này, ngoài tính đặc thù của ngành chỉ căn cứ vào một tiêu thức là số lượng lao động làm việc trong doanh nghiệp Đó là quan niệm của các nước thuộc khối EC, Hàn Quốc, Hồng Kông

Tuy nhiên hầu hết các quốc gia đều lấy tiêu chí số lao động bình quân làm cơ sở quan trọng để phân loại doanh nghiệp theo qui mô Điều này là hợp lý hơn so với việc lựa chọn các tiêu chí khác như doanh thu, vốn… vì các tiêu chí này thường xuyên chịu sự tác động bởi những biến đổi của thị trường, sự phát triển của nền kinh tế hay tình trạng lạm phát… Điều này giải thích tại sao tiêu chí số lao động

bình quân được nhiều quốc gia lựa chọn, tiêu chí này thường có tính ổn định lâu dài về mặt thời gian, lại thể hiện được phần nào tính chất, đặc thù của ngành, lĩnh vực kinh doanh mà doanh nghiệp đang tham gia

Theo các nghiên cứu, có rất nhiều định nghĩa khác nhau về DNNVV Ngoài các yếu tố không gian, việc phân loại DNNVV cũng bị ảnh hưởng bởi những thay đổi theo thời gian, do đó các tiêu chí định nghĩa về DNNVV thường được các quốc gia điều chỉnh để phù hợp với điều kiện kinh tế vĩ mô thay đổi cũng như môi trường kinh tế cụ thể

Nghiên cứu ở các nước cho thấy, không có định nghĩa được chấp nhận phổ biến về DNNVV Ở một số nước, định nghĩa thường căn cứ vào quy mô của lực lượng lao động Bên cạnh đó, một số nước định nghĩa DNNVV còn kết hợp thêm các tiêu chí, chẳng hạn như doanh thu và/hoặc tài sản, mặc dù các định nghĩa dựa trên tài sản và doanh thu ít phổ biến Hơn nữa, ở một số quốc gia như Nga, định nghĩa DNNVV khác nhau áp dụng trong các lĩnh vực khác nhau Theo định nghĩa của Nhóm WB về DNNVV bao gồm các doanh nghiệp có tối đa 300 nhân viên và tổng doanh thu hàng năm lên tới 15 triệu USD Tuy nhiên, theo Wolfgang Lehmacher (2009), cũng có nghiên cứu đưa ra định nghĩa về DNNVV có từ 0 - 500 nhân viên, với giới hạn trên 250 nhân viên là định nghĩa được đưa ra phổ biến nhất

Việc sử dụng tiêu chí phân loại DNNVV ở các quốc gia khác nhau không hoàn toàn giống nhau, song các tiêu chí thường được sử dụng gồm: Tổng tài sản, số lao động, doanh số, doanh thu và vốn Nhiều nước thuộc cộng đồng chung châu Âu, Philippines, Thái Lan, Bolivia, Colombia… lại sử dụng tiêu chí tổng tài sản để phân loại doanh nghiệp Đối với Hàn Quốc thì sử dụng tiêu chí doanh thu để phân loại DNNVV trong lĩnh vực sản xuất phần mềm và thương mại; tiêu chí tiêu chí tổng nguồn vốn đối với doanh nghiệp trong lĩnh vực sản xuất

Từ các khái niệm khác nhau về doanh nghiệp nhỏ và vừa, khi phân loại các DNNVV cần chú trọng các vấn đề sau:

- Việc xác định và cụ thể hóa tiêu chuẩn xếp loại các DNNVV cần quán triệt đặc thù kinh tế - kỹ thuật và trình độ kỹ thuật sản xuất của ngành Theo đó, tiêu

chuẩn xếp loại có thể thống nhất cho các ngành, song qui mô cụ thể của từng chỉ tiêu có thể sẽ khác nhau cho từng ngành

- Phạm trù DNNVV là xét về qui mô hoạt động sản xuất kinh doanh Do đó DNNVV bao gồm cả các DNNN và các DN NQD có qui mô nhỏ và vừa

- Hầu hết các nước khi đánh giá xếp loại DNNVV đang có xu hướng tập trung về 2 chỉ tiêu chính là vốn sản xuất kinh doanh và số lượng lao động thu hút Tuy nhiên, do mức độ và trình độ phát triển khác nhau nên con số cụ thể qui định cho 2 chỉ tiêu này có khác nhau

Theo đó, có thể hiểu: “Doanh nghiệp nhỏ và vừa là những cơ sở sản xuất kinh

doanh có tư cách pháp nhân vì mục đích lợi nhuận, có qui mô doanh nghiệp trong những giới hạn nhất định tính theo các tiêu thức vốn, lao động, doanh thu, giá trị gia tăng thu được trong từng thời kỳ, theo qui định của từng quốc gia”

Doanh nghiệp nhỏ và vừa là những doanh nghiệp có qui mô nhỏ bé về vốn, lao động, doanh thu Doanh nghiệp nhỏ và vừa có thể chia làm làm ba loại cũng căn cứ vào qui mô, đó là doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhỏ và doanh nghiệp vừa

Ở Việt Nam, Luật Hỗ trợ DNNVV quy định DNNVV bao gồm doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhỏ và doanh nghiệp vừa, có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 200 người và đáp ứng một trong hai tiêu chí: (i) Tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng; (ii) Tổng doanh thu của năm trước liền kề không quá 300 tỷ đồng Luật cũng quy định doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhỏ và doanh nghiệp vừa được xác định theo lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; công nghiệp và xây dựng; thương mại và dịch vụ đã được Chính phủ quy định chi tiết trong Nghị định số 39/2018/NĐ-CP ngày 11/3/2018 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Hỗ trợ DNNVV

Bảng 2.1 Tiêu chí xác định DNNVV tại Việt Nam Loại hình doanh

nghiệp/Lĩnh vực

Số lao động tham gia đóng bảo hiểm xã hội bình quân trong năm

Tổng doanh thu năm

Tổng nguồn vốn Doanh nghiệp nhỏ

Nông, lâm nghiệp, thủy sản

≤100 người ≤ 50 tỷ đồng ≤ 20 tỷ đồng Công nghiệp, xây dựng

Thương mại, dịch vụ ≤ 50 người ≤ 100 tỷ đồng ≤ 50 tỷ đồng

Doanh nghiệp siêu nhỏ

Nông, lâm nghiệp, thủy sản

≤ 10 người ≤ 3 tỷ đồng ≤ 3 tỷ đồng Công nghiệp, xây dựng

Doanh nghiệp vừa

Nông, lâm nghiệp, thủy sản

≤ 200 người ≤ 200 tỷ đồng ≤ 100 tỷ đồng Công nghiệp, xây dựng

Thương mại, dịch vụ ≤ 100 người ≤ 300 tỷ đồng ≤ 100 tỷ đồng

Nguồn: Tác giả tổng hợp từ Nghị định số 39/2018/NĐ-CP

2.1.2 Đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa

Mỗi loại hình doanh nghiệp ở mỗi ngành nghề, lĩnh vực hay ở các quốc gia khác nhau đều có những đặc điểm khác nhau Tuy nhiên, khi so sánh với các doanh nghiệp có qui mô lớn, DNNVV nhìn chung có một số đặc điểm được xem như

những ưu thế cụ thể

Thứ nhất, các DNNVV được thành lập dễ dàng vì không đòi hỏi nhiều vốn, số

lượng lao động không nhiều, chi phí đầu tư cơ sở hạ tầng thấp Vì vậy, các DNNVV thường gặp thuận lợi hơn trong việc thâm nhập thị trường mới, cung cấp các sản phẩm và dịch vụ mới hoặc những mặt hàng có tỷ suất lợi nhuận cao nhưng đi kèm thường là rủi ro lớn Đồng thời các DNNVV cũng có nhiều động cơ để hướng vào các hoạt động kinh doanh mới mang tính rủi ro cao vì với tính chất nhỏ bé về qui mô, các DNNVV sẽ khó cạnh tranh với các doanh nghiệp lớn trong các hoạt động kinh doanh thông thường

Thứ hai, các DNNVV có tính năng động, linh hoạt, các quyết định quản lý

được thực hiện nhanh, trước những thay đổi của thị trường; có khả năng chuyển hướng kinh doanh và chuyển đổi mặt hàng kinh doanh nhanh; tăng giảm lao động dễ dàng, nơi làm việc của người lao động có tính ổn định

Thứ ba, các DNNVV có lợi thế so với các doanh nghiệp lớn về khai thác các

ngành nghề truyền thống của từng địa phương; bám sát nhu cầu thị trường, thị hiếu của người tiêu dùng DNNVV được phân bổ trải dài khắp toàn quốc, không chỉ ở các thành phố, mà còn có cả ở vùng nông thôn Với các doanh nghiệp tại nông thôn thì tiếp cận nhiều với các sản phẩm của các làng nghề, do đó sẽ rễ ràng tiếp cận các sản phẩm này để lên các ý tưởng kinh doanh về các sản phẩm truyền thống theo nhu cầu của thị trường trên cơ sở quảng bá của địa phương

Thứ tư, các DNNVV với lợi thế trong khai thác các nguồn lực sẵn có ở địa

phương đã tạo ra các tác động ngoại lai như: Tạo ra nhiều việc làm, nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cho dân cư ở các địa phương hoặc duy trì và phát huy truyền thống văn hóa dân tộc, giúp giảm chênh lệch giàu nghèo, giảm sự cách biệt giữa thành thị và nông thôn, góp phần ổn định kinh tế - xã hội

Thứ năm, các DNNVV ngày càng có nhiều khả năng ứng dụng công nghệ hiện

đại vào hoạt động của mình nhờ đó đạt được năng suất lao động cao, và cung cấp những sản phẩm dịch vụ có chất lượng tốt Các DNNVV sau khi thành lập xong thường nhanh chóng đi vào sản xuất kinh doanh do việc xây dựng cơ sở hạ tầng cần thiết cho hoạt động diễn ra trong thời gian ngắn, đồng thời không mất nhiều thời gian thành lập bộ máy quản lý nên hiệu suất hoạt động của các DNNVV thường cao hơn so với các doanh nghiệp lớn

Ngoài những đặc điểm mang tính ưu điểm như trên, các DNNVV ở các nước cũng có nhiều điểm hạn chế chung so với các doanh nghiệp có qui mô lớn:

Một là, các DNNVV bị hạn chế về khả năng cạnh tranh Do tiềm lực tài chính bị

hạn chế nên các DNNVV thiếu nguồn lực để thực hiện các ý tưởng kinh doanh lớn, các dự án đầu tư lớn và trong thời gian dài Cũng do nguồn vốn hạn chế nên các DNNVV thường gặp khó khăn trong việc đầu tư cho nghiên cứu thiết kế cải tiến công nghệ, mua sắm và trang bị các công nghệ hiện đại đòi hỏi nguồn vốn lớn, hạn chế trong việc đào