[LUẬN VĂN THẠC SĨ] PHÂN TÍCH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THUẾ TNDN CỦA DOANH NGHIỆP FDI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÀ RỊA-VŨNG TÀU

LUẬN VĂN THẠC SĨ

BARIA VUNGTAU

UNIVERSITYCAP Sa i n t Ia c q íj e s

LỜI CAM ĐOAN

Tôi tên là Trần Mạnh Hùng - học viên cao học khóa 1 ngành quản trị kinh doanh - Trường đại học Bà Rịa - Vũng Tàu Tôi xin cam đoan bản luận văn

“Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến thuế Thu nhập doanh nghiệp củadoanh nghiệp FDI trên địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu” là công trình nghiên

cứu của riêng tôi với sự hướng dẫn của Thầy TS Lê Sĩ Trí.

Kết quả nghiên cứu của tôi là trung thực, được trích dẫn nguồn rõ ràng, minh bạch.

Bà Rịa - Vũng Tàu, ngày tháng 7 năm 2017

Người thực hiện

Trân Mạnh H ùng

Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý Thầy, Cô trường Đại học Bà Rịa - Vũng Tàu đã giảng dạy, truyền đạt những kiến thức quý báu trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu Đặc biệt, Tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn chân thành đến TS Lê Sĩ Trí là người Thầy đã hết lòng giảng dạy, hướng dẫn Tôi trong suốt quá trình học tập từ khi học văn bằng 2 tại Trường đại học Bà Rịa - Vũng Tàu cho đến khi thực hiện đề tài này.

Cho phép Tôi được gởi lời cám ơn đến Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu, Sở Tài chính, cùng các Doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh đã đóng góp những ý kiến quý báu, tạo điều kiện thuận lợi cho Tôi trong quá trình thu thập số liệu phục vụ cho nghiên cứu đề tài.

Xin cảm ơn các anh, chị học viên cao học khóa 1 (CH15Q1) của Trường đại học Bà Rịa - Vũng Tàu đã nhiệt tình hỗ trợ, động viên và chia sẻ những kinh nghiệm, kiến thức trong suốt thời gian học tập và nghiên cứu.

Nhân đây, Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè, đồng nghiệp đã ủng hộ, động viên Tôi trong suốt quá trình học tập cũng như nghiên cứu đề tài này.

Trên cơ sở nghiên cứu các khái niệm, cơ sở lý thuyết về thuế TNDN, vai trò của đầu tư DN FDI, các yếu tố tác động đến thuế TNDN - yếu tố ngoại sinh, đặc biệt là nghiên cứu sâu về các yếu tố nội sinh tác động đến sự đóng góp vào NSNN của DN FDI đánh giá tầm quan trọng của việc tăng thu ngân sách nhà nước của DN FDI trong địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu và sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để nghiên cứu đề tài này.

Đề tài thực hiện nghiên cứu Nguồn dữ liệu thứ cấp chủ yếu có được khi khai thác từ nguồn hệ thống ứng dụng tin học quản lý DN của ngành thuế về số liệu tài chính kế toán từ năm 2013-2015 của 132/161 DN FDI đang hoạt động trên địa bàn tỉnh Bà Rịa- Vũng Tàu và sử dụng phần mềm STATA để phân tích số liệu Đề tài đã đưa ra mô hình nghiên cứu sự ảnh hưởng của 3 nhóm gồm tổng cộng 13 yếu tố:

Nhóm yếu tố nội sinh gồm 8 yếu tố: Số năm hoạt động, Ngành nghề, Quy mô lao động, Tổng tài sản, Tổng doanh thu, Chi phí đầu tư tài sản cố định.

Nhóm chính sách thuế gồm 2 yếu tố: Thanh, kiểm tra thuế trong kỳ, Miễn giảm thuế TNDN.

Nhóm chuyển giá gồm 3 yếu tố: Tỷ lệ doanh thu xuất khẩu trên tổng doanh thu, Tỷ lệ giá trị mua vào từ công ty mẹ trên tổng đầu vào và có Giao dịch liên kết.

Với kết quả nghiên cứu xác định có 08 yếu tố có ý nghĩa thống kê ảnh hưởng đến số thuế TNDN phải nộp của DN FDI Các yếu tố lần lượt là:

Thứ nhất yếu tố có giao dịch liên kết Thứ hai là số năm hoạt động của DN FDI Thứ ba là DN bị truy thu và phạt do vi phạm luật thuế qua thanh kiểm tra Thứ tư là

Thuế được miễn giảm của DN FDI theo giấy phép ưu đãi Thứ năm là chi phí lãi vay Thứ sáu là Tổng tài sản của DN FDI Thứ bảy là doanh thu của DN FDI và cuối cùng yếu tố Chi phí đầu tư tài sản cố định.

Từ kết quả nghiên cứu này tác giả đã đề xuất 8 hàm ý chính sách để chống thất thu thuế TNDN tại địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu.

Bên cạnh vẫn còn những hạn chế nhất định như: chưa đề cập đến những yếu tố tác động của chính sách thuế, không đưa các biến ngoại sinh vào mô hình và còn một số biến nội sinh khác cũng chưa đưa vào mô hình trong quá trình nghiên cứu đề tài này và chưa khám phá ra các yếu tố mới ảnh hưởng đến hành vi chuyển giá của DN FDI Tuy nhiên, kết quả nghiên cứu này dựa trên cơ sở lý thuyết, các nghiên cứu thực nghiệm vững chắc, sử dụng phương pháp định lượng trên mẫu dữ liệu lớn và khá toàn diện đối với số thuế TNDN phải nộp qua kê khai của DN FDI trên địa bàn nên người viết hy vọng đây là tài liệu tham khảo có giá trị và cũng mong muốn đóng góp làm cơ sở cho các nhà quản lý kinh tế, các nhà hoạch định chính sách thuế trong việc tiếp tục nghiên cứu đề xuất và hoạch định cơ chế, chính sách, giải pháp cụ thể, khả thi trong kế hoạch chống thất thu NSNN đồng thời nuôi dưỡng nguồn thu thuế, thu hút thêm đầu tư phát triển trên địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu góp phần thúc đẩy kinh tế tăng trưởng nhanh và chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng tích cực.

LỜI CAM ĐOAN i

1.2 Tính cấp thiết của đề tà i: 3

1.3 Mục tiêu nghiên cứu: 5

1.4 Phương pháp nghiên cứu: 5

1.5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: 6

1.5.1 Giới hạn nghiên cứu: 6

1.5.2 Phạm vi nghiên cứu: 6

1.6 Ý nghĩa của đề tài: 6

1.7 Kết cấu của đề tà i: 7

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 8

2.1 Các khái niệm nghiên cứu: 8

2.1.1 Khái niệm thuế: 8

2.1.2 Đặc điểm: 8

2.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường: 10

2.1.4 Phân loại thuế: 14

2.1.5 Thuế TNDN: 14

2.1.5.1 Khái niệm thuế TNDN: 14

2.1.5.2 Vai trò của thuế TNDN trong nền kinh tế thị trường : 15

2.1.5.3 Phạm vi điều chỉnh: 16

2.1.5.4 Nghĩa vụ nộp thuế của DN: 16

2.1.6 Vai trò của DN FDI trong nền kinh tế : 17

2.1.6.1 Khái niệm DN FDI: 17

2.1.6.2 Vai trò của DN FDI trong nền kinh tế: 18

2.1.6.3 Những tác động hai mặt của DN F D I: 19

2.2 Chính sách thuế TNDN của Nhà nước: 21

2.2.1 Chính sách thuế: 22

2.2.2 Thuế suất: 23

2.3 Chuyển giá (Transfer pricing): 23

2.4 Các hình thức chuyển giá: 24

2.4.1 Chuyển giá thông qua góp vốn đầu tư : 25

2.4.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hóa: 25

2.4.3 Chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ: 26

2.4.4 Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn SXKD: 26

2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến số thuế TNDN của DN FDI: 27

2.5.1 Nhóm yếu tố nội sinh: 27

2.5.2 Nhóm yếu tố liên quan đến hoạt động chuyển giá: 27

2.5.3 Yếu tố nhóm chính sách thuế: 30

2.3 Mô hình nghiên cứu đề nghị: 34

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨ U 35

3.1 Quy trình nghiên cứu: 35

3.2 Phương pháp nghiên cứu: 36

3.3 Mô hình và giả thuyết nghiên cứu: 37

3.3.1 Mô hình nghiên cứu: 37

3.3.2 Mô tả các biến trong mô hình nghiên cứu: 37

3.4 Dữ liệu nghiên cứu: 42

3.4.1 Cách lấy dữ liệu nghiên cứu: 42

3.4.1.1 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: 42

3.4.1.2 Nội dung nghiên cứu: 42

3.4.1.3 Phương pháp nghiên cứu, thu thập dữ liệu: 42

3.4.2 Mẫu nghiên cứu: 43

3.4.3 Cách xử lý số liệu: 43

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 44

4.1 Phân tích các chỉ tiêu tài chính chủ yếu các DN FDI trên địa bàn tỉnh Bà Rịa-VũngTàu năm 2015: 44

4.1.1 Về số lượng DN đăng ký kinh doanh: 44

4.1.2 Về cơ cấu nhóm ngành: 44

4.2 Đánh giá một số chỉ tiêu tài chính của các DN FDI: 45

4.2.1 Tình hình đầu tư, tài sản và quy mô SXKD: 45

4.2.1.1 Về tình hình đầu tư, tài sản: 45

4.2.1.2 Về quy mô SXKD: 48

4.2.2 Về khả năng thanh toán: 49

4.2.2.1 Nợ phải trả: 49

4.2.2.2 Các chỉ số thanh toán: 49

4.2.3 Về cơ cấu tài chính và tài sản: 50

4.2.3.1 Cơ cấu tài chính: 50

4.2.3.2 Cơ cấu tài sản: 50

4.2.4 Hiệu quả kinh doanh và khả năng sinh lời: 51

4.2.4.1 Lợi nhuận thực hiện: 51

4.2.4.2 Khả năng sinh lờ i: 52

4.2.5 Tình hình thu nộp ngân sách nhà nước: 53

4.3 Kết quả thống kê mô tả mẫu qua xử lý Stata: 53

4.4 Kết quả thống kê mô tả: 54

4.4.1 .Nhóm các yếu tố nội sinh của DN FDI: 55

4.4.2 Nhóm chính sách thuế: 60

4.4.3 Nhóm các yếu tố chuyển giá: 61

4.3 Kiểm định sự tương quan: 63

4.4 Kết quả hồi quy tuyến tín h 65

4.5 Kiểm định các giả thiết của mô hìn h 65

4.5.1 Kiểm định hiện tượng đa cộng tuyến 65

4.5.2 Kiểm định hiện tượng tự tương quan 66

4.5.3 Kiểm định hiện tượng phương sai số thay đổi 66

4.5.4 Kiểm định phần dư của mô hình: 67

4.6 Kết quả hồi quy sau khi đã khắc phục: 67

4.6.1 Lựa chọn mô hình: 67

4.6.2 Kiểm định ý nghĩa các hệ số hồi qui: 69

4.6.3 Phân tích kết quả rút ra từ mô hình: 69

Các biến có ý nghĩa trong mô hình: 69

4.7 Kiểm định các giả thuyết nghiên cứu: 72

DNDN FDIDNTNFDIGDPIFCIMFJICA

International Monetary Fund - Quỹ tiền tệ quốc tế

The Japan International Co-operation Agence (Cơ quanhợp tác quốc tế Nhật Bản).

Kinh tế - Xã hội Ngân sách Nhà nước Người nộp thuế

Organization for Economic Co-operation and Development (Tổ chức hợp tác và phát triển Kinh tế).

Sản xuất, kinh doanh

Phần mềm thống kê và phân tích dữ liệu STATATrách nhiệm hữu hạn

thu xuất khẩu trên tổng doanh thu

5.1Hình minh họa: Chuyển từ thanh tra theo diện rộng sang

5.2Hình minh họa: Chuyển từ thanh tra chủ yếu tại cơ sở NNT

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU

1.1 Lý do chọn đề tài:

Trong bối cảnh KT-XH hiện nay, sự hội nhập toàn cầu của nước ta ngày càng sâu rộng trên mọi lĩnh vực tạo ra động lực cho phát triển, và đặc biệt khi nước ta tham gia ASEAN đã chính thức hình thành một thị trường đơn nhất và cơ sở sản xuất chung, được xây dựng thông qua: Tự do lưu chuyển hàng hóa, dịch vụ, đầu tư, vốn, lao động có tay nghề và tạo ra khu vự kinh tế cạnh tranh, được xây dựng thông qua các khuôn khổ chính sách về cạnh tranh, bảo hộ người tiêu dùng, quyền sở hữu trí tuệ và là thuế quan và thương mại điện tử.

Với sự thuận lợi khi hợp tác giữa ngành Tài chính Việt Nam với các tổ chức quốc tế (WB, IFC, IMF ) đã thúc đẩy quá trình cải cách hệ thống, bao gồm cả việc đẩy mạnh sự minh bạch trong công tác quản lý thuế Việc tham gia vào BEPS mang lại nhiều lợi ích cho ngành Thuế, bao gồm việc củng cố bảo vệ nguồn thu thuế; Nâng cấp thể chế, chính sách thuế phù hợp thông lệ, chuẩn mực quốc tế; Đảm bảo môi trường thuận lợi, bình đẳng thu hút đầu tư nước ngoài, đồng thời nâng cao tính tuân thủ của NNT.

Cùng với sự phát triển của cách mạng công nghiệp 4.0 dựa trên nền tảng công nghệ số và tài nguyên số, nhiều phương thức hoạt động kinh doanh đa quốc gia tại Việt Nam dựa trên nền tảng công nghệ thông tin ngày càng phát triển với nhiều đặc thù như: các giao dịch liên kết phổ biến trên toàn cầu, dữ liệu giao dịch từ sản xuất đến tiêu dùng, từ đặt hàng đến thanh toán được thực hiện trong môi trường kết nối mạng internet Do đó các DN dễ dàng xóa dấu vết, thay đổi các phương thức kết nối, đăng ký và thay đổi địa chỉ kinh doanh thuận tiện tại các thiên đường thuế trên thế giới nơi có mức thuế TNDN tượng trưng hoặc chỉ bằng không Mặt khác chính sách và cơ chế quản lý thuế ngày càng phải được hiện đại hóa và phù hợp với môi trường kinh doanh trong xu thế hội nhập toàn cầu và môi trường kinh doanh khởi nghiệp khi nguồn lực của cơ quan thuế chỉ có hạn nếu không nói là yếu và thiếu.

Các số liệu tại Bảng xếp hạng V1000 - TOP 1.000 DN đóng thuế TNDN lớn nhất Việt Nam năm 2015 - do Công ty Vietnam Report phối hợp với Báo vietnamnet công bố cho thấy số lượng DN FDI chiếm nhiều nhất với 460 DN, tuy nhiên tỷ lệ đóng góp vào tổng số thuế TNDN của toàn bảng chỉ dừng lại ở mức 37% Điều này cho thấy

sự bất tương xứng trong số lượng DN và mức đóng góp của DN trong khối FDI (lượng DN nhiều nhưng đóng thuế ít) trong khi khối FDI ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong quy mô nền kinh tế Việt Nam.

Không chỉ đóng góp trực tiếp về kinh tế, chính những nhà đầu tư nước ngoài là tác nhân tạo ra áp lực lớn buộc các công ty trong nước phải đổi mới, phải chuyển mình để có thể lớn mạnh và tồn tại trong nền kinh tế thị trường Sự hoạt động và cạnh tranh của các DN FDI là tác nhân quan trọng để hiện đại hóa thể chế kinh tế thị trường và thúc đẩy quá trình tái cơ cấu kinh tế của Việt Nam Các DN FDI vào Việt Nam đã thổi một luồng sinh khí mới vào các hoạt động sản xuất và kinh doanh trong nước Tính cạnh tranh giữa các DN càng được đẩy mạnh, góp phần thúc đẩy sự tăng trưởng kinh tế Việt Nam thời kỳ hội nhập quốc tế Đúng như nhận định của một chuyên gia kinh tế hàng đầu Việt Nam: Thành tích lớn nhất của thu hút FDI mấy chục năm qua là thúc đẩy tăng trưởng, góp phần chuyển dịch cơ cấu, nâng cao trình độ công nghiệp, giúp mang lại phương thức kinh doanh mới cho nền kinh tế.

Tuy nhiên theo số liệu thống kê từ Tổng cục Thuế năm 2015 cho biết, cả nước có đến 50% số DN FDI đang hoạt động kê khai lỗ, trong đó có nhiều DN kê khai lỗ đến 3 năm, thậm chí 5 năm Theo các quy định hiện hành, với tình trạng kinh doanh thua lỗ, DN đó tránh được việc nộp thuế Tuy nhiên, nghịch lý ở chỗ, dù lỗ triền miên, nhưng các DN đó vẫn liên tục mở rộng SXKD Hiện tượng này, theo nhìn nhận của các chuyên gia là biểu hiện của tình trạng lợi dụng việc chuyển giá để gian lận, trốn thuế Hiện nay, cơ chế quản lý của ngành thuế là NNT tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước (NSNN); cơ quan thuế thức hiện chức năng tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ NNT để nâng cao tính tuân thủ, tự giác chấp hành các nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật, đồng thời tăng cường chức năng thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm, chống thất thu NSNN.

Tính riêng tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu, qua số liệu từ hệ thống tin học quản lý thuế của ngành từ năm 2012 - 2015 số DN FDI thường xuyên kê khai lỗ cũng chiếm đến 50% trong tổng số DN FDI đang hoạt động tại địa bàn Các DN FDI kinh doanh thua lỗ thường tập trung vào các ngành nghề: gia công may mặc; Da giày; Sản xuất, dịch vụ dầu khí; Công nghiệp chế biến; Đặc biệt đa số DN FDI hoạt động trong lĩnh vực may mặc, giày da có kết quả kinh doanh thua lỗ trong khi hầu hết các DN trong nước cùng ngành nghề đều có lãi Mặc dù thua lỗ triền miên, nguồn thu từ thuế TNDN giảm

sút nghiêm trọng song các DN FDI tại tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu họat động SXKD bình thường thậm chí vẫn đầu tư mở rộng quy mô SXKD Điều này cho thấy, trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế được mở rộng, tỷ lệ thua lỗ cao tại các DN FDI trong thời gian qua chính là biểu hiện của hoạt động chuyển giá nhằm tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế TNDN, tối đa hóa lợi nhuận đang diễn ra ngày càng phổ biến, tinh vi và đa dạng, trở thành thách thức lớn đối với cơ quan thuế.

Mặt khác với mong muốn phát triển thêm luận văn của bản thân từ luận văn tốt

nghiệp văn bằng 2 của bản thân năm 2014 (lớp DB12D1) về “Tăng cường quản lý

thuế và công tác thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế trên địa bàn tỉnh Bà Rịa- Vũng Tàu” tại trường Đại học Bà Rịa-Vũng Tàu và với một số kiến thức khi được

ngành Thuế cử đi đào tạo và tập huấn với các chuyên gia nước ngoài về lĩnh vực chuyển giá, lĩnh vực chống xói mòn cơ sở dữ liệu và chuyển dịch lợi nhuận (BEPS) với sự tài trợ của JICA, OECD, WB tôi thật sự hy vọng rằng qua quá trình chọn luận văn đề tài về các yếu tố ảnh hưởng đến thuế TNDN của các DN FDI sẽ củng cố thêm kiến thức và phục vụ tốt hơn cho công việc của bản thân mình.

1.2 Tính cấp thiết của đề tài:

Có thể khẳng định rằng, qua một phần tư thế kỷ mở cửa thu hút FDI, khu vực DN FDI đã đầu tư trên 106 tỷ USD vào Việt Nam (chiếm trên 23% tổng vốn đầu tư toàn xã hội), góp phần tăng năng lực sản xuất, đổi mới công nghệ, nâng cao trình độ quản lý, quản trị DN, gia tăng kim ngạch xuất khẩu, cải thiện cán cân thanh toán quốc tế

Nhưng “mặt trái của tấm huy chương” - như nhận định của chính cơ quan thuế - là “tình trạng kê khai lỗ của không ít DN FDI Cụ thể, gần 70% số DN FDI đang hoạt động kê khai lỗ, thậm chí lỗ liên tục trong nhiều năm, trong khi DN Việt Nam hoạt động cùng lĩnh vực, với quy mô vốn, thị trường nhỏ hơn, song vẫn có lãi.

Việc nhiều DN FDI kê khai có lãi, nhưng tỷ suất lợi nhuận/doanh thu không đáng kể đã trở nên phổ biến Kết quả là, khu vực FDI chỉ chiếm 9-10% tổng thu nội địa hàng năm (không kể dầu thô), trong khi khối này chiếm trên 61% tổng kim ngạch xuất khẩu và hơn 56% tổng kim ngạch nhập khẩu của cả nước (Nguồn: Mạnh Bôn - Báo Đầu Tư ngày 6-3-2014).

Cùng với việc gia tăng các hoạt động đầu tư, chuyển giá diễn ra ngày càng phổ biến, tinh vi, đa dạng, trở thành thách thức không chỉ đối với cơ quan thuế, mà cho cả

nền kinh tế Bởi chuyển giá không chỉ gây thất thu NSNN, mà còn làm méo mó môi trường đầu tư, cạnh tranh không bình đẳng với DN trong nước, lãng phí tài nguyên, khoáng sản của đất nước.

Cơ chế quản lý của ngành thuế hiện nay là NNT tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào NSNN; cơ quan thuế thức hiện chức năng tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ NNT để nâng cao tính tuân thủ, tự giác chấp hành các nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật, đồng thời tăng cường chức năng thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm, chống thất thu NSNN.

Hiện nay thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của NSNN Từ năm 2004 đến nay, mặc dù có sự điều chỉnh giảm mức động viên thuế suất từ 32% xuống còn 28% (từ năm 2004-2008), 25% kể từ ngày 01/01/2009, 22% kể từ ngày 1/1/2014 và 20% kể từ ngày 1/1/2016 theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN Nhưng tuy nhiên số thu thuế TNDN hàngnăm vẫn đảm bảo tăng trưởng là do một số nguyên nhân chủ yếu sau:

Một là, số lượng DN, quy mô đầu tư đều tăng do môi trường đầu tư hấp dẫn Luật thuế TNDN được sửa đổi vào các thời điểm thích hợp đã tạo môi trường đầu tư thông thoáng và hấp dẫn hơn.

Hai là, cùng với việc giảm thuế suất, các quy định về căn cứ tính thuế được quy định rõ ràng, minh bạch hơn trước đã tạo điều kiện và khuyến khích các DN tự giác hạch toán, kê khai đầy đủ, rõ ràng.

Ba là, các quy định về xử phạt, cũng như các biện pháp chế tài đã từng bước hoàn thiện, góp phần tạo điều kiện cho cơ quan thuế tăng cường kiểm tra giám sát, cũng như chống thất thu cho NSNN.

Bảng 1.1: Số liệu thu thuế TNDN từ khu vực DN FDI tại tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu qua các năm như sau:

ĐVT: triệu đồng

S ố t h u ế T N D N

c ủ a k h u v ự c F D I3 5 7 8 7 8 75 0 6 3 3 5 67 1 0 8 3 8 19 9 0 5 1 7 19 0 4 9 9 5 46 5 1 4 5 7 7T ổ n g s ố t h u ế

Với tầm quan trọng trong việc đóng góp số thu lớn vào NSNN của các DN FDI tại địa bàn nói riêng và ảnh hưởng đến nền kinh tế Việt Nam nói chung, để có được những chính sách đúng đắn, kịp thời đảm bảo tăng cường số thu cho NSNN, tôi đã

chọn đề tài : “Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến thuế TNDN của DN FDI trên tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu” nhằm hiểu rõ hơn các hoạt động, các yếu tố làm ảnh hưởng

đến số thu NSNN tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu để có những hàm ý chính sách và kiến nghị phù hợp chống thất thu NSNN.

1.3 Mụ c tiêu nghiên cứu:

Mụ c tiêu tổng quát: xác định và phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến thuế

TNDN của các DN FDI trên địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu để có giải pháp chống thất thu thuế TNDN cho NSNN.

Câu hỏ i nghiên c ứu:

Trên cơ sở phân tích dữ liệu thu thập, nghiên cứu đề tài nhằm đi tìm câu trả lời cho các câu hỏi sau:

(i) Các yếu tố và chuyển giá ảnh hưởng như thế nào đến thuế TNDN của các DN FDI trên địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu?

(ii) Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố và chuyển giá đến thuế TNDN của các DN FDI trên địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu?

(iii) Hàm ý chính sách nào hiệu quả nhằm chống thất thu thuế TNDN của các DN FDI trên địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu?

1.4 Phương pháp nghiên cứu:

Đề tài sẽ dựa trên cơ sở những nghiên cứu định lượng và định tính để xác định được các yếu tố ảnh hưởng đến thuế TNDN của các DN FDI trên điạ bàn tỉnh Bà Rịa -

Vũng Tàu Vì vậy, nguồn số liệu để đánh giá, phân tích chủ yếu dựa trên dữ liệu thứ cấp thu thập từ nguồn dữ liệu từ hệ thống ứng dụng tin học quản lý thuế các DN của Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu Dữ liệu được xử lý bằng phần mềm thống kê, kinh tế lượng là STATA 13.

Phương pháp phân tích bằng mô hình hồi quy tuyến tính, sử dụng phần mềm kinh tế lượng chuyên dụng STATA để xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến thuế TNDN của các DN FDI tại địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu.

Ngoài các dữ liệu từ hệ thống tin học quản lý DN của ngành Thuế, đề tài còn sử dụng những số liệu thứ cấp được thu thập từ Tổng cục Thuế, các Sở, Ngành có liên quan của tỉnh như: Sở Tài chính, Cục Thống kê, Sở Kế hoạch và Đầu tư để bổ sung, minh họa và làm rõ những nội dung được phân tích các số liệu Phần mô tả tổng quát tình hình hoạt động và đầu tư của DN FDI, dùng phương pháp thống kê mô tả, so sánh để phân tích số liệu Qua phân tích, đánh giá sẽ cho thấy tình hình hoạt động của các DN FDI từ đó có những biện pháp, chính sách phù hợp chống thất thu thuế TNDN.

1.5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

1.5.1 Đối tượng nghiên cứu:

Đề tài chỉ nghiên cứu các DN FDI đang hoạt động trên địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu.

1.5.2 Phạm vi nghiên cứu:

Đối tượng được nghiên cứu là các DN FDI thực hiện kê khai và nộp thuế tại Cục Thuế Bà Rịa-Vũng Tàu Số lượng DN FDI thực hiện kê khai nộp thuế các năm gần đây tại Cục Thuế Bà Rịa-Vũng Tàu có trung bình 261 DN Tuy nhiên, chỉ tiến hành chọn mẫu nghiên cứu theo phương pháp ngẫu nhiên thuận tiện, số mẫu là 132 DN FDI thuộc phạm vi Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu quản lý.

Dữ liệu dùng trong nghiên cứu bao gồm: Nguồn dữ liệu thứ cấp có được từ nguồn cơ sở dữ liệu nội bộ ngành thuế, chủ yếu là từ hệ thống ứng dụng tin học quan lý DN của ngành Thuế; Nguồn dữ liệu khác từ Sở Tài chính, Sở Kế hoạch và Đầu tư, Sở Lao động thương binh xã hội, Cục Thống kê để xác định thêm thông tin về vốn góp, số lao động nước ngoài Việc nghiên cứu dựa trên số liệu của các DN FDI trong năm 2013-2015.

1.6 Ý nghĩa của đề tài:

Kết quả nghiên cứu của đề tài qua việc nghiên cứu số liệu từ hệ thống ứng dụng tin học quản lý thuế các DN của ngành thuế, phân tích mô hình hồi quy sẽ xác định được một cách khoa học và thực tế về các yếu tố thực sự có ảnh hưởng đến thuế TNDN của các DN FDI trên địa bàn Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu Từ đó đề xuất những giải pháp cụ thể, khả thi và phù hợp nhằm giúp cho các cơ quan quản lý nhà nước, cơ quan thuế có thể ban hành những cơ chế, chính sách, biện pháp và kinh nghiệm chống thất thu thuế TNDN.

1.7 Kết cấu của đề tài:

Đề tài bao gồm 05 chương:

Chương 1: Phần giới thiệu: Chương này giới thiệu tổng quan về vấn đề

nghiên cứu và ý nghĩa thực tiễn của đề tài: câu hỏi, mục tiêu, đối tượng, phạm vi, phương pháp nghiên cứu và thu thập số liệu.

Chương 2: Cơ sở lý thuyết và nghiên cứu trước: Trong chương này trình bày

các khái niệm, cơ sở lý thuyết, mô hình lý thuyết và các kết quả của những nghiên cứu trước đó có liên quan đến đề tài nghiên cứu Đồng thời đề xuất mô hình nghiên cứu của đề tài.

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu: Trình bày mô hình nghiên cứu của đề

tài, phân tích các yếu tố và chuyển giá ảnh hưởng đến thuế TNDN của các DN FDI và giải pháp chống thất thu thuế TNDN trên địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu, các phương pháp nghiên cứu được ứng dụng trong đề tài, mô tả phương thức thu thập số liệu và các kỹ thuật phân tích dữ liệu.

Chương 4: Phân tích kết quả: Mục đích của chương này là giới thiệu và phân

tích về tình hình đầu tư, phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu, tổng quan về phát triển KT-XH, đóng góp của khu vực DN FDI trong tăng trưởng và phát triển kinh tế của tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu và đánh giá tình hình đóng góp NSNN trên địa bàn của tỉnh của các DN FDI năm 2015.

Trình bày các kết quả nghiên cứu đạt được để giải quyết, trả lời các câu hỏi, mục tiêu nghiên cứu và cuối cùng là kiểm định các giả thuyết nghiên cứu đã đặt ra.

Chương 5: Kết luận và khuyến nghị: Trình bày tóm tắt các kết quả nghiên

cứu đã đạt được Đồng thời đề xuất gợi ý cơ chế, chính sách từ kết quả nghiên cứu, nêu những hạn chế của đề tài và gợi ý cho các nghiên cứu tiếp theo.

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

2.1 Các khái niệm nghiên cứu:2.1.1 Khái niệm thuế:

Thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nước và sự phát triển tồn tại của nền kinh tế hàng hóa tiền tệ Nhà nước sử dụng thuế như một công cụ để phục vụ cho việc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của mình Lịch sử càng phát triển, các hệ thống thuế khóa, các hình thức thuế khóa và pháp luật thuế ngày càng đa dạng và hoàn thiện cùng với sự phát triển của kinh tế thị trường, các khoản đóng góp của người dân cho Nhà nước được xác định và được quy định công khai bằng luật pháp của Nhà nước

Các khoản thuế đóng góp của dân tạo thành quỹ tiền tệ của Nhà nước Cùng với sự hoàn thiện chức năng của Nhà nước, phạm vi sử dụng quỹ tiền tệ của Nhà nước ngày càng mở rộng Nó không chỉ đảm bảo chi tiêu để duy trì quyền lực của bộ máy Nhà nước, mà còn để chi tiêu cho các nhu cầu phúc lợi chung và kinh tế Như vậy gắn liền với Nhà nước, thuế luôn là một vấn đề thời sự nóng bỏng đối với các hoạt động kinh tế xã hội và với mọi tầng lớp dân cư.

Có rất nhiều các quan điểm nhìn nhận thuế dưới nhiều hình thức khác nhau, nhưng đứng trên góc độ tài chính, có thể xem xét thuế dưới khái niệm như sau:

Thuế là một trong những biện pháp tài chính bắt buộc nhưng phi hình sự của Nhà nước nhằm động viên một số bộ phận thu nhập từ lao động, từ của cải, từ vốn, từ các chi tiêu hàng hóa và dịch vụ, từ tài sản của các thể nhân và pháp nhân nhằm tập trung vào tay Nhà nước để trang trải các khoản chi phí cho bộ máy nhà nước và các nhu cầu chung của xã hội Các khoản động viên qua thuế được thể chế hóa bằng luật (Thư viện học liệu mở Việt Nam htpps://voer.edu.vn).

hữu của Nhà nước Do đó Nhà nước phải dùng quyền lực để thực hiện quyền chuyển đổi Tính quyền lực tạo nên sự bắt buộc là một tất yếu khách quan, nhưng vì các hoạt động thu nhập của thể nhân và pháp nhân không gây cản trở cho xã hội nên tính bắt buộc này là phi hình sự Vì vậy có thể nói việc đánh thuế không mang tính hình phạt.

Đặc điểm này được thể chế hóa trong hiến pháp của mọi quốc gia, việc đóng góp thuế cho nhà nước được coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc đối với công dân Mọi công dân làm nghĩa vụ đóng thuế theo những luật thuế được cơ quan quyền lực tối cao quy định và nếu không thi hành sẽ bị cưỡng chế theo những hình thức nhất định.

* Đặc điểm thứ hai: Thuế tuy là biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính bắt buộc, song sự bắt buộc đó luôn luôn được xác lập trên nền tảng KT-XH của người làm nhiệm vụ đóng thuế, do đó thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố kinh tế xã hội.

+ Yếu tố kinh tế thể hiện: Hệ thống thuế trước hết phải kể đến thu nhập bình quân đầu người của một Quốc gia, cơ cấu kinh tế, thực tiễn vận động của cơ cấu kinh tế đó, cũng như chính sách, cơ chế quản lý của Nhà nước Cùng với yếu tố đó còn phải kể đến phạm vi, mức độ chi tiêu của Nhà nước nhằm thực hiện các chức năng kinh tế của mình.

+ Yếu tố xã hội thể hiện: Hệ thống thuế phải dựa trên phong tục, tập quán của quốc gia, kết cấu giai cấp cũng như đời sống thực tế của các thành viên trong từng giai đoạn lịch sử Mặt khác thuế còn thực hiện phân phối lại thu nhập xã hội đảm bảo công bằng xã hội.

Như vậy mức động viên qua thuế trong GDP của một quốc gia phụ thuộc vào nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và các vấn đề KT-XH của quốc gia đó.

* Đặc điểm thứ ba: Thuế là một khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Nghĩa là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả đúng bằng số lượng và khoản thu mà Nhà nước thu từ công dân đó như là một khoản vay mượn Nó sẽ được hoàn trả lại cho NNT thông qua cơ chế đầu tư của NSNN cho việc sản xuất và cung cấp hàng hóa công cộng.

Đặc điểm này làm nổi rõ sự khác nhau giữa thuế và lệ phí Lệ phí được coi là một khoản đối giá giữa Nhà nước với công dân, khi công dân thừa hưởng những dịch vụ công cộng do nhà nước cung cấp phải trả một phần thu nhập của mình cho Nhà

nước Tuy nhiên việc trao đổi này thường không tuân thủ theo hình thức trao đổi ngang giá dựa trên quy luật của thị trường.

Tóm lại, Thuế là một biện pháp kinh tế của mọi Nhà nước, nó được thực thi khi hoạt động kinh tế tạo ra thu nhập hoặc sử dụng nguồn thu nhập tạo ra Đặc biệt, trong nền kinh tế thị trường vai trò của Nhà nước ngày càng trở nên quan trọng thì vai trò của Thuế cũng chiếm vị trí không thể thiếu được trong công tác quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế (Thư viện học liệu mở Việt Nam htpps://voer.edu.vn).

2.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường:

Sử dụng cơ chế thị trường để giải quyết 3 vấn đề cơ bản của nền kinh tế (sản xuất cái gì, như thế nào, cho ai) là phát kiến vĩ đại của nhân loại, cơ chế thị trường thông qua những yếu tố của nó đã tạo ra động lực thúc đẩy sản xuất phát triển, kích thích tăng năng suất lao động, nâng cao chất lượng hiệu quả, thúc đẩy quá trình xã hội hóa sản xuất, đẩy nhanh quá trình tích tụ và tập trung hóa sản xuất.

Bên cạnh những ưu điểm đó, cơ chế thị trường có nhược điểm là gây cho xã hội những lãng phí về lao động, tài nguyên, vốn dẫn đến độc quyền thủ tiêu cạnh tranh Với cơ chế phân phối qua thị trường thường khoét sâu hố ngăn cách giữa người giầu và người nghèo, tạo sự bất ổn định về KT-XH.

Từ những ưu, nhược điểm đó cần thiết phải có sự can thiệp của Nhà nước vào quá trình KT-XH để phát huy những mặt tích cực của cơ chế thị trường và hạn chế tối đa những nhược điểm của chúng Để quản lý, điều hành vĩ mô nền kinh tế xã hội, Nhà nước sử dụng nhiều công cụ như: Kế hoạch hóa, pháp luật, các chính sách tài chính tiền tệ vv Trong các công cụ trên thì chính sách tài chính tiền tệ đóng vai trò quan trọng nhất và Thuế là một công cụ quan trọng trong chính sách tài chính tiền tệ, thuế được nhà nước sử dụng để thực hiện vai trò quản lý vĩ mô KT-XH.

Có thể thấy rõ vai trò của Thuế nổi bật ở các mặt sau:

* Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN:

Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội bộ nền kinh tế quốc dân.Tất cả các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước đều được đáp ứng qua các nguồn thu từ thuế, phí và các hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyên quốc gia, thu khác vv Song thực tế các hình thức thu ngoài thuế đó có rất nhiều hạn chế, bị ràng buộc bởi nhiều điều kiện Do đó thuế được coi là

khoản thu quan trọng nhất vì khoản thu này mang tính chất ổn định và khi nền kinh tế càng phát triển thì khoản thu này càng tăng ở nước ta, Thuế thực sự trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN từ năm 1990 Điều này được thể hiện qua tỷ trọng số thuế trong tổng thu ngân sách Số thu thuế và phí đã chiếm phần chủ yếu trong tổng thu NSNN và tăng nhanh qua các năm, đã bảo đảm về cơ bản yêu cầu chi thường xuyên ngày càng tăng của NSNN, giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, từng bước góp phần ổn định trật tự xã hội, giành một phần để tăng chi cho tích lũy Như vậy, chứng tỏ thuế là nguồn thu quan trọng nhất của NSNN.

Ngày nay, hướng vào việc xử lý các mục tiêu của kinh tế vĩ mô là nhiệm vụ trọng tâm của mọi chính phủ Sự thành công hay thất bại của việc quản lý Nhà nước, nền kinh tế là giải quyết các mục tiêu của kinh tế vĩ mô Trong nền kinh tế thị trường hiện đại, người ta thường xác định 4 mục tiêu cơ bản của kinh tế vĩ mô mà mọi chính phủ phải theo đuổi Bốn mục tiêu đó là:

- Đảm bảo thúc đẩy sự tăng trưởng kinh tế một cách hợp lý.- Tạo được công ăn việc làm đầy đủ cho người lao động.- Ôn định giá cả, tiền tệ, chống lạm phát.

- Thực hiện sự cân bằng cán cân thanh toán quốc tế.

Với 4 mục tiêu trên ta có thể thấy rõ Thuế là một công cụ hết sức quan trọng nhằm biến 4 mục tiêu đó thành hiện thực.

Thuế kích thích sự tăng trưởng kinh tế, tạo công ăn việc làm:

Để thực hiện các mục tiêu này, một trong những công cụ quan trọng mà Nhà nước sử dụng là chính sách thuế Nội dung điều tiết của thuế gồm hai mặt: Kích thích và hạn chế Nhà nước đã sử dụng chính sách thuế một cách linh hoạt trong từng thời kỳ nhất định, bằng việc tác động vào cung-cầu nhằm điều chỉnh chu kỳ kinh doanh- một đặc trưng vốn có của nền kinh tế thị trường.

Khi nền kinh tế suy thoái, tức là khi đầu tư ngừng trệ, sản xuất và tiêu dùng đều giảm thì Nhà nước dùng thuế để kích thích đầu tư và khuyến khích tiêu dùng.

Bằng việc giảm thuế đánh vào sản xuất, giảm thuế đối với hàng sản xuất ra để khuyến khích tạo lợi nhuận, kích thích việc đầu tư vào sản xuất.

Bằng việc giảm thế đánh vào tiêu dùng nhằm khuyến khích tiêu dùng.

Để hạn chế và gây áp lực đối với việc lưu giữ vốn không đưa vào đầu tư, có thể tăng thuế đánh vào thu nhập về tiền gửi tiết kiệm và thu nhập về tài sản dự trữ, từ đó sẽ khuyến khích việc đưa vốn vào đầu tư, SXKD.

Khi nền kinh tế hưng thịnh, để ngăn chặn nguy cơ một nền kinh tế “nóng” phát triển dẫn đến lạm phát và khủng hoảng thừa thì Nhà nước dùng thuế để giảm tốc độ đầu tư ồ ạt và giảm bớt mức tiêu dùng của xã hội Song việc tăng thuế phải được xem xét trong một giới hạn cho phép để đảm bảo vừa tăng nguồn thu cho NSNN vừa điều chỉnh cơ cấu ngành nghề hợp lý.

Như vậy, có thể thấy sự tác động của Thuế có ảnh hưởng rất lớn đến nền kinh tế, đến việc điều tiết kinh tế thị trường của Nhà nước Thông qua thuế, Nhà nước thực hiện định hướng phát triển sản xuất Chính sách thuế có định hướng phân biệt, có thể góp phần tạo ra sự phát triển cân đối hài hoà giữa các ngành, các khu vực, các thành phần kinh tế, làm giảm bớt chi phí xã hội và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Trong nền kinh tế thị trường xảy ra các chu kỳ kinh doanh đó là chu kỳ dao động lên xuống về mức độ thất nghiệp và tỷ lệ lạm phát, sự ổn định nền kinh tế với tình trạng có đầy đủ công ăn việc làm, lạm phát ở mức thấp để thúc đẩy nền kinh tế tăng trưởng bền vững là hướng phấn đấu nỗ lực của mọi chính phủ nhằm san bằng chu kỳ kinh doanh, đưa giá cả về mức ổn định.

Nhà nước dùng thuế để điều tiết phần chênh lệch giữa người giàu và người nghèo, thông qua việc trợ cấp hoặc cung cấp hàng hóa công cộng Thông qua thuế thu nhập, Nhà nước thực hiện vai trò điều chỉnh vĩ mô trong lĩnh vực tiền lương và thu

nhập, hạn chế sự phân hóa giàu nghèo và tiến tới công bằng xã hội Một khía cạnh khác của chính sách thuế nhằm điều chỉnh thu nhập là các khoản thuế đánh vào tiêu dùng: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Giá trị gia tăng.

Với những hàng hóa dịch vụ thiết yếu việc giảm thuế sẽ có lợi cho người nghèo hơn và sự chênh lệch về thu nhập cũng được giảm bớt Trái lại những mặt hàng xa xỉ, cao cấp việc tăng thuế sẽ góp phần phân phối lại một bộ phận thu nhập của người giàu trong xã hội Tuy nhiên, khi sử dụng công cụ thuế để điều chỉnh thu nhập, mức thu nên xây dựng hợp lý tránh tình trạng điều tiết quá lớn làm giảm khát vọng làm giàu của nhà kinh doanh và giảm khả năng tăng trưởng kinh tế của đất nước.

* Thuế là công cụ kiềm chế lạm phát:

Nguyên nhân của lạm phát có thể do cung cầu làm cho giá cả hàng hóa tăng lên hoặc do chi phí đầu vào tăng Thuế được sử dụng để điều chỉnh lạm phát, ổn định giá cả thị trường Nếu cung nhỏ hơn cầu thì nhà nước dùng thuế để điều chỉnh bằng cách giảm thuế đối với các yếu tố sản xuất, giảm thuế thu nhập để kích thích đầu tư sản xuất ra nhiều khối lượng sản phẩm nhiều hơn Đồng thời tăng thuế đối với hàng hóa tiêu dùng để giảm bớt cầu Nếu lạm phát do chi phí tăng, gia tăng thất nghiệp, sự trì trệ của tốc độ phát triển kinh tế, giá cả đầu vào tăng, Nhà nước dùng thuế hạn chế tăng chi phí bằng cách cắt giảm thuế đánh vào chi phí, kích thích tăng năng suất lao động.

Hiện nay, xu hướng hội nhập kinh tế đang phát triển mạnh mẽ ở trong khu vực và trên thế giới Sự ưu đãi, các hiệp định về thuế, tính thông lệ quốc tế của chính sách thuế có thể làm gia tăng sự hoà nhập kinh tế giữa một số quốc gia với khu vực và cộng đồng quốc tế.

Trước sự đổi mới mạnh mẽ của cơ chế thị trường đòi hỏi hàng loạt các chính sách kinh tế, tài chính phải thay đổi cho phù hợp, trong đó có chính sách thuế (Thư viện học liệu mở Việt Nam htpps://voer.edu.vn).

2.1.4 Phân loại thuế:

Căn cứ vào tính chất của nguồn tài chính động viên vào NSNN, thuế được phân làm 2 loại: Thuế trực thu và thuế gián thu.

- Thuế gián thu là loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thông qua việc thu thuế đối với người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể hiện ở chỗ NNT và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Thuế gián thu là một bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ do chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước nhưng người tiêu dùng lại là người phải chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế này bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế trực thu là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập của các pháp nhân hoặc thể nhân Tính chất trực thu thể hiện ở chỗ NNT theo quy định của pháp luật đồng thời là người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập của người chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế này gồm: thuế TNDN, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp

Sự phân loại thuế thành thuế trực thu và thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xây dựng chính sách pháp luật thuế (Đăng Thủy, 2011)

2.1.5 Thuế TNDN:

2.1.5.1 Khái niệm thuế TNDN:

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các DN.

Ở Việt Nam, Luật thuế TNDN được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Cùng với công cuộc cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức đã được ban hành Tuy nhiên qua 8 năm thực hiện, Luật thuế lợi tức dần dần bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam trong giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trong khu vực và trên thế giới Vì vậy, Luật thuế TNDN đã được ban hành nhằm đảm bảo sự phù hợp với yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mới.

2.1.5.2 Vai trò của thuế TNDN trong nền kinh tế thị trường :

Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội.

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đằng trên cơ sở pháp luật Các DN với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì DN đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; Ngược lại các DN với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Để hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào NSNN được công bằng, hợp lý.

Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của NSNN:

Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho NSNN thông qua thuế TNDN ngày càng dồi dào.

Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước.

Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định.

Thuế TNDN còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động KT-XH trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định.

Thuế TNDN là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu qủa vai trò của thuế TNDN, chúng ta cần phải xem xét nó dưới nhiều khía cạnh, kể cả những kinh nghiệm xử lý của nước ngoài (Tạp chí thuế, 2009)

2.1.5.3 Phạm vi điều chỉnh:

Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có phát sinh thu nhập phải nộp thuế TNDN Như vậy, đối tượng nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh của thuế TNDN phải có hai điều kiện: thực hiện hoạt động SXKD hợp pháp và phải có phát sinh thu nhập từ hoạt động SXKD đó Khác với thuế lợi tức trước kia, đối tượng nộp thuế TNDN có phạm vi mở rộng hơn Nó bao gồm cả tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, hộ gia đình, cá nhân nông dân trồng trọt, nuôi trồng thủy sản có giá trị sản phẩm hàng hóa và thu nhập trên mức tối thiểu do Chính phủ quy định.(Tạp chí thuế, 2009)

2.1.5.4 Nghĩa vụ nộp thuế của DN:

Người nộp thuế TNDN là:

+ Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm:

- DN được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

- DN được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là DN nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.

+ DN có thu nhập chịu thuế TNDN phải nộp thuế TNDN như sau:

- DN được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế DN đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam;

- DN nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế thuế TNDN đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó;

- DN nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế DN đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú;

- DN nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế TNDN đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam.

+ Cơ sở thường trú của DN nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, DN nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm:

- Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;

- Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

- Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác;

- Đại lý cho DN nước ngoài;

- Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên DN nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên DN nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam.

Thu nhập chịu thuế TNDN :

- Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác.

- Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động SXKD ở ngoài Việt Nam (Tạp chí thuế, 2011).

2.1.6 Vai trò của DN FDI trong nền kinh tế:2.1.6.1 Khái niệm DN FDI:

Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI = Foreign Direct Investment) là hình thức đầu tư dài hạn của cá nhân hay công ty nước này vào nước khác bằng cách thiết lập cơ sở sản xuất, kinh doanh Cá nhân hay công ty nước ngoài đó sẽ nắm quyền quản lý cơ sở SXKD này Tổ chức thương mại thế giới đưa ra định nghĩa như sau về FDI: Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) xảy ra khi một nhà đầu tư từ một nước (nước chủ đầu tư) có được một tài sản ở một nước khác (nước thu hút đầu tư) cùng với quyền quản lý tài sản

đó Phương diện quản lý là thứ để phân biệt FDI với các công cụ tài chính khác Trong phần lớn trường hợp, cả nhà đầu tư lẫn tài sản mà người đó quản lý ở nước ngoài là các cơ sở kinh doanh Trong những trường hợp đó, nhà đầu tư thường hay đựoc gọi là "công ty mẹ" và các tài sản được gọi là "công ty con" hay "chi nhánh công ty".

2.1.6.2 Vai trò của DN FDI trong nền kinh tế:

DN FDI đã góp phần quan trọng vào việc thực hiện mục tiêu phát triển KT-XH của đất nước DN FDI đã góp phần quan trọng hình thành nhiều ngành kinh tế, như khai thác, lọc hóa dầu (Vietsovpetro, JVPC, PC Viet Nam, dự án lọc hóa dầu Nghi Sơn, dự án lọc hóa dầu Long Sơn .) ô tô, xe máy, điện tử, xi măng, sắt thép, thực phẩm, thức ăn gia súc; cũng như góp phần hình thành một số khu đô thị hiện đại như Phú Mỹ Hưng, Nam Thăng Long, nhiều khách sạn 4- 5 sao, các khu nghỉ dưỡng cao cấp như Hồ Tràm casino, văn phòng cho thuê Lĩnh vực dịch vụ tài chính, bảo hiểm, ngân hàng, bán buôn, bán lẻ đã du nhập phương thức kinh doanh hiện đại, công nghệ tiên tiến, thỏa mãn nhu cầu ngày càng cao của các tầng lớp dân cư.

Tính đến cuối năm 2013, khu vực DN FDI tạo ra hơn 3,2 triệu việc làm, trong đó chủ yếu là lao động phổ thông có chi phí nhân công thấp nhưng cũng có hàng vạn kỹ sư, nhà quản lý trình độ cao, đội ngũ công nhân lành nghề, với thu nhập ngày càng tăng, du nhập phương thức lao động, kinh doanh và quản lý tiên tiến (Thời báo Ngân hàng ngày 28/06/2016).

Các hình th c biểu hiện của FDI :

Huỳnh Thiên Phú, 2009, tại nước tiếp nhận đầu tư, vốn FDI có thể được biểu hiện dưới các hình thức sau:

- Thành lập công ty 100% vốn nước ngoài: đây là hình thức các công ty đa quốc gia đầu tư vốn vào nền kinh tế của một nước để lập công ty 100% vốn nước ngoài Các công ty này thuộc quyền sở hữu và chịu sự quản lý điều hành của chủ thế là cá nhân hay tổ chức nước ngoài Các công ty này tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động SXKD của mình trước pháp luật của nước sở tại.

- Tham gia các hợp đồng kinh tế, hợp đồng kinh doanh: là hình thức mà một chủ đầu tư nước ngoài liên kết một một chủ đầu tư trong nước sở tại để thực hiện một hay nhiều hoạt động kinh doanh ở nước sở tại trên cơ sở qui định rõ về trách nhiệm của từng bên cũng như quyền lợi trong việc phân chia lợi nhuận Đối với hình thức này thì không

cần thành lập công ty hay xí nghiệp hay nói cách khác là không ra đời một tư cách pháp nhân khác tại nước tiếp nhận đầu tư.

- Mua lại một phần hay toàn bộ một DN đang hoạt động tại nước tiếp nhận đầu tư.

- Góp vốn liên doanh liên kết với nước chủ nhà: các bên tham gia góp vốn liên doanh phải có trách nhiệm góp vốn liên doanh, đồng thời phân chia lợi nhuận và rủi ro theo tỷ lệ góp vốn.

- Hình thức xây dựng-vận hành-chuyển giao (BOT) và một số hình thức tương tự khác như BTO, BT là các loại hình đầu tư nhằm khuyến khích xây dựng các công trình hạ tầng như: cầu, đường, bến cảng và công trình cung cấp năng lượng trong lúc mà nhà nước tiếp nhận đầu tư còn nhiều khó khăn về mặt tài chính Các hình thức này sẽ dễ dàng được nhìn thấy ở các nước đang phát triển Trong hình thức BOT thì nhà đầu tư sẽ tự bỏ vốn, kỹ thuật để xây dựng công trình như cầu đường, tự tiến hành hoạt động kinh doanh như tổ chức thu phí và sau một thời gian khai thác nhất định theo thỏa thuận và các công ty này đã hoàn vốn cung như một mức lợi nhuận hợp lý thì họ sẽ tiến hành bàn giao lại cho nước sở tại công trình đã được họ xây dựng.

2.1.6.3 Những tác động hai mặt của DN FDI:

Những mặt tích cực của DN FDI là không chỉ đóng góp trực tiếp về kinh tế, chính những nhà đầu tư nước ngoài là tác nhân tạo ra áp lực lớn buộc các công ty trong nước phải đổi mới, phải chuyển mình để có thể lớn mạnh và tồn tại trong nền kinh tế thị trường Sự hoạt động và cạnh tranh của các DN FDI là tác nhân quan trọng để hiện đại hóa thể chế kinh tế thị trường và thúc đẩy quá trình tái cơ cấu kinh tế của Việt Nam.

Đằng sau những cái được đó cũng đã bộc lộ những mặt trái của nó Theo báo điện tử Công thương, 2010, thì bức tranh DN FDI không chỉ có gam màu sáng, mà một số mảng màu tối ngày càng bộc lộ rõ Những bất cập trong việc quản lý các DN có vốn FDI cũng như những bằng chứng về những hậu quả xấu của chúng đối với phát triển KT-XH xuất hiện với mật độ nhiều hơn, như gây ô nhiễm môi trường, công nghệ tiêu tốn nhiêu năng lượng, nguồn vốn đưa ra từ nước ngoài vào Việt Nam là rất hạn chế, mà chủ yếu là lợi dụng nguồn vốn ở trong Việt Nam Sự phát triển thiên về số lượng của DN FDI có nguy cơ gây thiếu hụt ngoại tệ và rủi ro tỷ giá trong tương lai.

Theo TS Trần Đình Thiên - Viện trưởng Viện Kinh tế Việt Nam, phân nửa số DN FDI hoạt động ở Việt Nam khai lỗ Không phải chỉ lỗ 1- 2 năm mà lỗ triền miên Điều này thật là lạ Tại sao tại một thiên đường đầu tư mà đa số các nhà đầu tư vẫn kêu lỗ? Mà kêu lỗ triền miên như vậy sao không thấy mấy nhà đầu tư nước ngoài bỏ đi? Có phải chính vì cái sự “lỗ” này mà Việt Nam trở thành thiên đường đầu tư của các nhà đầu tư nước ngoài không?

Để giải thích cho vấn đề này, có thể nêu ra một nguyên nhân là vấn đề chuyển giá và tránh thuế Vấn đề lo ngại này đã có từ lâu nhưng dường như đang bộ lộ rõ hơn trong hoạt động của khu vực DN FDI.

Nhiều DN FDI đang gây thất thoát về nguồn thu thuế của Nhà nước qua hiện tượng chuyển giá trong hoạt động thương mại giữa nội bộ công ty nhằm chuyển thu nhập và lợi nhuận về nước Bằng việc định giá quá cao các nguyên liệu, máy móc nhập khẩu đầu vào từ công ty mẹ, trong khi lại bán hàng hóa sản xuất ra cho công ty mẹ với giá quá thấp, nên các DN này luôn ở tình trạng "thua lỗ", không những không phải nộp thuế TNDN, mà còn được hoàn thuế giá trị gia tăng (trích trong phát biểu của Bộ trưởng Bộ Kế hoạch và Đầu tư Bùi Quang Vinh, 2012).

Thu hút vốn FDI tưởng như đơn giản khi xét về lượng, các chỉ tiêu cần phấn đấu là số lượng, quy mô dự án, tổng vốn FDI thu hút và giải ngân hay phức tạp hơn một chút là cơ cấu thu hút và giải ngân FDI theo ngành, lĩnh vực và địa phương Theo Tiến sĩ Vũ Đình Ánh trao đổi tại hội thảo “Giải pháp thúc đẩy và nâng cao chất lượng dòng vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam” năm 2012, hiện tượng DN có vốn FDI chuyển giá là khá phổ biến, cốt lõi của chuyển giá là chuyển lợi nhuận ra nước ngoài thông qua giá cao khi nhập khẩu nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, và giá thấp khi xuất khẩu bất chấp DN tại nước sở tại không có lợi nhuận, thậm chí thua lỗ Khoản thất thu NSNN từ thuế TNDN và thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài là rất lớn Quy mô các khoản thu NSNN này không nhỏ khi các DN FDI đã chiếm tới khoảng 20% GDP, khoảng 25% tổng vốn đầu tư toàn xã hội và chiếm trên 40% giá trị sản xuất công nghiệp, trên 50% tổng kim ngạch xuất khẩu, gần 50% tổng kim ngạch nhập khẩu, chiếm khoảng hơn 30% tổng thu NSNN Chuyển giá làm “đội giá” máy móc thiết bị và nguyên nhiên vật liệu đầu vào của DN FDI đồng thời “phá giá” sản phẩm đầu ra khiến cho DN FDI bị thua lỗ giả tạo Chuyển giá đối với máy móc thiết bị tạo TSCĐcho DN FDI, một mặt còn tạo ra “giá trị ảo” cho tài sản cố định, tăng tỷ lệ khấu

hao TSCĐthực, “thổi phồng” phần vốn góp của phía nước ngoài, làm méo mó bức tranh thực tế về vốn FDI (cả thu hút và giải ngân) Mặt khác, giá trị của máy móc thiết bị mới, hiện đại dễ kiểm soát hơn so với giá trị của máy móc thiết bị cũ, lạc hậu nên không loại trừ nhà đầu tư FDI ưu tiên nhập khẩu máy móc thiết bị cũ, lạc hậu nhằm thực hiện chuyển giá dễ dàng hơn Chuyển giá còn có thể là một trong những nguyên nhân chính làm sụt giảm hiệu quả sử dụng vốn nói chung, sử dụng vốn FDI nói riêng, khiến cho ICOR (Incremental Capital - Output Ratio) của khu vực FDI rất cao, thậm chí còn cao hơn cả khu vực kinh tế trong nước và suất đầu tư trên lao động cũng tương đối cao Việc đầu tư FDI góp phần rất tích cực tạo ra nhiều sản phẩm hàng hóa dịch vụ có chất lượng cao Tuy nhiên, do chuyển giá nên thị trường trong nước, cả thị trường tư liệu sản xuất và thị trường tư liệu tiêu dùng, đều phải chịu mức giá cao bất hợp lý Một mặt, mức giá nhập khẩu cao do chuyển giá đã thủ tiêu lợi ích về giá từ hoạt động nhập khẩu, làm cho mặt bằng giá cao giả tạo, thậm chí có một số hàng hóa dịch vụ có mức giá tại Việt Nam còn cao hơn nhiều so với tại các nước trong khu vực Mặt khác, giá nhập khẩu cao do chuyển giá còn hạn chế khả năng cạnh tranh bình đẳng của các DN Việt với các DN nước ngoài Đóng góp của các DN FDI vào thương mại xuất khẩu của Việt Nam là không thể phủ nhận Các DN FDI góp phần rất tích cực vào mở rộng thị trường xuất khẩu và tăng khả năng xuất khẩu Nhưng mặc dù kim ngạch xuất khẩu của khu vực FDI tăng nhanh song kim ngạch nhập khẩu cũng tăng không kém và kết quả là nếu loại trừ yếu tố dầu thô thì khu vực FDI cũng nhập siêu với quy mô lớn, tác động tiêu cực đến cán cân thương mại và cán cân vãng lai của Việt Nam Hơn nữa, do sức hấp dẫn của lợi nhuận thu được từ chuyển giá nên DN FDI có thể không quan tâm khai thác các yếu tố đầu vào từ thị trường trong nước thay vì nhập khẩu, do đó, hiệu ứng “tràn” của FDI bị hạn chế rất nhiều Nói cách khác, DN FDI phát triển hầu như không kéo theo sự phát triển của DN trong nước Trái lại, trong nhiều trường hợp còn chèn lấn DN trong nước khi kinh doanh trong cùng ngành nghề.

2.2 Chính sách thuế TNDN của Nhà nước:

Thu nhập của DN tác động đến toàn bộ hành vi kinh tế của các DN trong nền kinh tế và quá trình sản xuất - phân phối - tiêu dùng, được phản ánh qua kết quả kinh doanh lãi lỗ hay nói cách khác là thành công hay không thành công trong kinh doanh của các DN Do đó Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế TNDN áp dụng chung cho các cơ sở SXKD thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh

tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển và thuế TNDN trực tiếp điều chỉnh vào thu nhập của DN, giải quyết mối quan hệ về lợi ích giữa Nhà nước và DN, nên có thể nói thuế TNDN tác động trực tiếp đến môi trường kinh doanh, ảnh hưởng đáng kể đến cạnh tranh quốc tế trong thu hút nguồn vốn đầu tư của các DN FDI Cụ thể các yếu tố tác động đến thuế TNDN của DN FDI bao gồm :

2.2.1 Chính sách thuế:

Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là một loại thuế đánh vào thu nhập phát sinh của cơ sở SXKD trong một khoảng thời gian nhất định thường là một kỳ kinh doanh Tuy nhiên, không phải toàn bộ thu nhập của cơ sở SXKD đều là đối tượng điều chỉnh của thuế TNDN Thuế TNDN chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào từng loại thu nhập là tuỳ thuộc vào quan điểm của mỗi Nhà nước về điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả năng quản lý thuế, chi phí quản lý thuế cũng như mục tiêu của thuế thu nhập phải đạt được để góp phần thực hiện các chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của DN, bởi vậy mức động viên vào NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh của DN (Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ cho công chức mới tập III của Bộ Tài chính, 2011)

Chính sách thuế TNDN phải thể hiện được đường lối và phương hướng của Nhà nước trong động viên thu nhập từ nền kinh tế quốc dân thông qua hình thức thuế

TNDN vào NSNN.

Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế và không thu thuế, Nhà nước thể hiện sự ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế hoặc thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó Chính sách thuế TNDN trực tiếp điều chỉnh vào thu nhập của DN, giải quyết mối quan hệ về lợi ích giữa Nhà nước và DN, nên có thể nói thuế TNDN tác động trực tiếp đến môi trường kinh doanh, ảnh hưởng đáng kể đến cạnh tranh quốc tế trong thu hút nguồn vốn đầu tư Không những chỉ khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một thuế suất hợp lý chung cho các cơ sở SXKD, mà chính sách thuế TNDN còn được sử dụng là một biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm năng về vốn trong dân cư và của các nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ các DN khắc

phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế TNDN theo mức độ khác nhau (Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ cho công chức mới tập II của Bộ Tài chính, 2011)

2.2.2 Thuế suất:

Theo tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ cho công chức mới tập II của Bộ Tài chính, 2011, Thuế suất hay định suất thuế là linh hồn của mỗi loại thuế Thay đổi thuế suất tức là thay đổi mức thu thuế hay đại lượng thu thuế tính trên một đơn vị đối tượng tính thuế Thông qua việc thay đổi đại lượng thuế trên một đối tượng tính thuế, Nhà nước đã phân phối lại thu nhập được tạo ra giữa các chủ thể kinh tế, giữa các ngành, các vùng làm thay đổi lợi ích kinh tế của họ.

Biểu thuế cao hay thấp đã tác động đến hành vi tiết kiệm và tích lũy, do đó ảnh hưởng đến quy mô và tốc độ đầu tư.

Nếu Nhà nước sử dụng chính sách thuế TNDN có các mức thuế suất quá cao sẽ cản trở quá trình hình thành những điều kiện cần thiết tạo mức tiết kiệm đủ để đảm bảo cho việc đầu tư trong các thành phần kinh tế Nếu Nhà nước sử dụng chính sách thuế TNDN có các mức thuế suất thấp sẽ làm tăng thu nhập của dân cư và DN, do đó làm tăng mức tiết kiệm và tích lũy vốn, nhưng đồng thời sẽ xảy ra hiện tượng bội chi ngân sách, ảnh hưởng đến ổn định xã hội.

2.3 Chuyển giá (Transfer pricing):

(Hình minh họa 2.1: Chuyển giá - Nguồn báo điện tử Dân trí ngày 19/5/2015)

Theo thông lệ quốc tế, chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp của các công ty đa quốc gia trên toàn cầu.

Theo tài liệu hướng dẫn của Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế (Organisation for Economic Co-operation and Development - viết tắt OECD), “giá chuyển nhượng (transfer pricing) là giá hàng hóa, dịch vụ hoặc tài sản vô hình mà một công ty xác định khi bán cho công ty con hoặc công ty liên kết khác” (OECD Guidelines on Transfer Pricing for Multinational Enterprises and Tax Administrations).

Theo Mayanh K Agrawal (2005), Transfer pricing thì “Chuyển giá” được hiểu

là hành vi thực hiện bởi các chủ thể kinh doanh nhằm thay đổi giá của hàng hóa, dịch vụ, tài sản so với giá thị trường trong giao dịch của các bên liên kết.

Giá thị trường là giá giao dịch giữa các bên không có quan hệ liên kết (còn gọi là các bên độc lập).

Giá giao dịch nội bộ có thể định cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt được từ những giao dịch này Như vậy, nói một cách dễ hiểu nhất, chuyển giá là một hành vi được sắp đặt thực hiện bởi các chủ thể kinh doanh có mối quan hệ liên kết nhằm làm thay đổi mức giá trong quan hệ giao dịch mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, vốn, tài sản (hoặc bất kỳ đối tượng nào của giao dịch) có sự khác biệt so với giá thị trường.

Như vậy, chuyển giá là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ được chuyển dịch giữa các bên có quan hệ liên kết (các bên liên kết) không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp của tất cả các bên liên kết đó.

2.4 Các hình thức chuyển giá:

(Hình minh họa 2.2 Các hình thức chuyển giá- Nguồn Báo mới ngày 7/06/2014)

2.4.1 Chuyển giá thông qua góp vốn đầu tư:

Lợi dụng chính sách thông thoáng về thu hút đầu tư của Việt Nam theo hướng phát huy lợi thế so sánh về tài nguyên thiên nhiên đất đai và nhân công, đồng thời nắm bắt được hạn chế của Việt Nam về nguồn lực tài chính và khả năng thẩm định giá trị TSCĐ, các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư vào Việt Nam thông qua việc góp vốn bằng dây chuyền máy móc, thiết bị đặc thù được định giá cao hơn nhiều so với giá trị thực tế Việc nâng khống giá trị vốn góp sẽ đem đến một số lợi ích kinh tế cho nhà đầu tư nước ngoài như:

+ Nhà đầu tư nước ngoài có thể chuyển một phần lợi ích kinh tế ngược trở lại cho mình thông qua việc trích khấu khao TSCĐ và phân chia lợi nhuận trên tỷ lệ vốn góp gây thiệt hại cho nhà nước và bên liên doanh Việt Nam.

+ Nâng giá trị vốn góp cao hơn so với thực tế có thể giúp nhà ĐTNN chiếm tỷ trọng vốn cao hơn so với bên liên doanh Việt Nam, từ đó nắm quyền kiểm soát và điều hành DN theo mục đích của mình, thực hiện chuyển giá gây thua lỗ triền miên khiến DN Việt Nam không còn đủ tiềm lực tài chính để tiếp tục hoạt động SXKD, phải bán lại phần vốn góp cho nhà ĐTNN và liên doanh trở thành DN 100% vốn ĐTNN.

Ví dụ:

- Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ:

Đây là hành vi chuyển giá thông qua việc các công ty nước ngoài chuyển giao công nghệ SXKD cho bên liên kết tại Việt Nam và thu tiền bản quyền Chuyển giao công nghệ là loại hình chuyển giao tài sản vô hình, việc định giá đối với loại tài sản này rất khó khăn và mang tính đặc thù Lợi dụng đặc tính này, DN liên kết ở nước ngoài thường tính phí bản quyền rất cao đối với công ty ĐTNN tại Việt Nam khiến cho chi phí đầu vào bị đẩy lên cao, kết quả SXKD thua lỗ, liên doanh Việt Nam chịu thiệt hại, còn khoản phí bản quyền được trả cho bên nước ngoài.

2.4.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hóa:

Hành vi chuyển giá thông qua chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hóa là hành vi chuyển giá tương đối phổ biến tại các DN có vốn ĐTNN tại Việt Nam trong những năm qua, đặc biệt là các DN 100% vốn ĐTNN, diễn ra tại một số ngành nghề chính như: may mặc, da giày, chế biến lương thực, thực phẩm, Hiện nay, thuế suất thuế TNDN của Việt Nam là tương đối cao so với một số quốc gia trên thế giới Xuất phát từ chênh lệch thuế suất thuế TNDN giữa Việt Nam với các quốc gia khác, để tối thiểu

hóa nghĩa vụ thuế của cả hệ thống tập đoàn, công ty mẹ tại nước ngoài đã chi phối đến giá chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hóa giữa công ty con tại Việt Nam với các bên liên kết theo hướng chuyển lợi nhuận từ Việt Nam về công ty liên kết tại quốc gia có thuế suất thuế TNDN thấp hơn Việt Nam thông qua đẩy giá mua nguyên vật liệu đầu vào cao hơn giá thị trường và hạ giá bán sản phẩm thấp hơn giá thị trường.

2.4.3 Chuyển giá thông qua cung cấp dịch v ụ :

Việc cung cấp dịch vụ giữa công ty mẹ với các công ty trong nội bộ tập đoàn và giữa các công ty trong nội bộ tập đoàn với nhau thường rất khó định giá và khó xác định có thực sự phát sinh hay không Lợi dụng đặc tính này, trong những năm qua, một số tập đoàn đa quốc gia đầu tư vốn vào Việt Nam thực hiện hành vi cung cấp các dịch vụ quản lý và hỗ trợ quản lý cho cả tập đoàn (dịch vụ kế toán, tài chính, tư vấn, quản lý tài sản, ), tính giá dịch vụ ở mức cao để chuyển lợi nhuận từ công ty con tại Việt Nam sang công ty mẹ nhằm tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế của công ty con tại Việt Nam.

2.4.4 Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn SXKD:

Một trong những hành vi tương đối phổ biến của các DN ĐTNN nhằm tránh nghĩa vụ thuế TNDN tại Việt Nam trong thời gian qua là thực hiện chuyển giá thông qua hình thức vay vốn từ bên liên kết và trả lãi suất vay vốn với mức rất cao Với phương thức này, lợi nhuận từ DN ĐTNN tại Việt Nam đã được chuyển sang cho bên liên kết tại nước ngoài có thuế suất thuế TNDN thấp hơn thuế suất thuế TNDN tại Việt Nam, qua đó, tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế của cả tập đoàn Hành vi này thường xảy ra tại các ngành nghề SXKD có sử dụng vốn lớn như: khai thác mỏ; Sản xuất, lắp ráp các phương tiện vận tải,.

Sử dụng các phương thức kinh doanh nói trên, thông qua hành vi chuyển giá để tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế tại Việt Nam, các DN FDI đã có những tác động tiêu cực tới nền kinh tế Việt Nam như gây thất thu cho NSNN, ảnh hưởng tới nguồn lực tài chính phục vụ cho hoạt động phát triển KT-XH của Chính phủ; tạo ra môi trường cạnh tranh không lành mạnh giữa các chủ thể kinh doanh, khiến các DN Việt Nam không thể cạnh tranh với các DN ĐTNN, dần bị thôn tính dẫn tới phá sản, từ đó DN ĐTNN sẽ thống lĩnh thị trường nội địa và trở nên độc quyền.

2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến số thuế TNDN của DN FDI:

Theo Nguyễn Minh Hà & Bùi Quan Trọng (2012) có thể phân chia các nhóm yếu tố như sau:

2.5.1 Nhóm yếu tố nội^ sinh:

Các yếu tố nội sinh gồm những yếu tố có liên quan trực tiếp đến hoạt động chuyển giá của DN FDI tác động đến số thuế TNDN phải nộp và gồm những yếu tố liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh của DN FDI hiệu quả hay không hiệu quả ảnh hưởng đến số thuế TNDN phải nộp.

Cơ chế quản lý của ngành thuế là NNT tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào NSNN Số thuế TNDN phải nộp, quy mô, tình hình hoạt động kinh doanh của DN được phản ánh và ghi nhận trên tờ khai quyết toán thuế TNDN hàng năm và báo cáo tài chính nộp cho cơ quan thuế.

Các chỉ tiêu tài chính thể hiện trên tờ khai quyết toán thuế TNDN hàng năm và báo cáo tài chính bao gồm: doanh thu, chi phí lãi vay, chi phí đầu tư tài sản cố định, quy mô tổng tài sản ảnh hưởng đến thuế TNDN phải nộp Do đó người viết truy xuất từ hệ thống tin học quản lý DN của ngành Thuế sẽ có dữ liệu các yếu tố sau:

- Yếu tố Doanh thu của các DN FDI.- Yếu tố Chi phí đầu từ TSCĐcủa DN FDI.- Yếu tố Chi phí lãi vay của DN FDI.- Yếu tố Tổng tài sản của DN FDI.

- Yếu tố tỷ số tài chính (ROA) của DN FDI: Hệ số này bằng tổng lợi nhuận của DN chia cho tổng tài sản, vốn của DN Hệ số này cho biết khả năng tạo ra lợi nhuận của tài sản,vốn, một đồng vốn đầu tư sẽ mang lại bao nhiêu đồng lợi nhuận Đây là một chỉ tiêu quan trọng cho thấy được hiệu quả kinh doanh của DN.

Ngoài ra còn có các yếu tố phi tài chính như: Yếu tố quy mô lao động (số lao động), yếu tố số năm hoạt động kinh doanh trên địa bàn, yếu tố ngành nghề hoạt động chủ yếu của DN cũng là những đặc trưng của DN FDI được đưa ra phân tích dưới góc độ ảnh hưởng đến thuế TNDN phải nộp.

2.5.2 Nhóm yếu tố liên quan đến hoạt động chuyển giá:- Yếu tố giao dịch liên kết:

Tại Khoản 4 Điều 3 Thông tư 66/2010/TT-BTC đã định nghĩa chi tiết các bên được coi là có quan hệ liên kết khi:

(1) Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào bên kia;

(2) Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức của một bên khác;

(3) Các bên cùng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào một bên khác.

Do Chuyển giá gắn liền với các giao dịch giữa các bên có mối quan hệ liên kết, là thủ thuật hướng đến việc tăng lợi ích cho các chủ sở hữu bằng cách thay đổi các giá trị giao dịch, nên nếu không có quan hệ liên kết thì các bên giao dịch khó có thể chấp nhận giao dịch diễn ra trong tương quan không bình đẳng, vì một trong hai bên sẽ chịu bất lợi Do đó, giao dịch chuyển giá phải thực hiện trong nội bộ nhóm liên kết - có cùng lợi ích để đảm bảo rằng lợi ích không dịch chuyển khỏi tầm kiểm soát của chủ sở hữu mà chỉ dịch chuyển từ “túi đựng tiền này” sang “túi đựng tiền khác” Chuyển giá vì thế gắn liền với yếu tố liên kết Không có quan hệ liên kết được xác lập cũng có nghĩa rằng chuyển giá đã được loại trừ ( Võ Thanh Thủy, 2012).

Nghĩa vụ cung cấp tài liệu chuyển giá đã được chính thức quy định tại Khoản2.2 Điều 7 Thông tư 66/2010/TT-BTC Theo Thông tư này, các bên liên kết có trách nhiệm kê khai các giao dịch liên kết theo mẫu phụ lục 01-GCN/CC đối với giao dịch liên kết phát sinh trong năm quyết toán thuế TNDN quy định nội dung về “Thông tin về giao dịch liên kết” và thời hạn để nộp đến cơ quan thuế cùng thời hạn nộp tờ khai thuế TNDN hàng năm Phụ lục 01-GCN/CC chứa những thông tin chung về các bên liên kết và các giao dịch liên kết của họ Liên quan đến thông tin của các bên liên kết, NNT phải kê khai tên và nước cư trú của các bên liên kết Đối với thông tin về giao dịch liên kết, NNT phải kê khai đầy đủ doanh thu hay chi phí (giá) và cụ thể các loại giao dịch liên kết bằng tiền Việt Nam và các phương pháp xác định giá để thiết lập giá thị trường.

Nguyễn Văn Phụng (2011) “Chống chuyển giá và những vấn đề đặt ra”, Tạp chí Tài chính số 5, thì động cơ của việc chuyển giá, không gì khác chính là lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinh doanh xét trên phương diện tổng thể Vì mục tiêu của chuyển giá là nhằm tối đa hóa lợi nhuận sau thuế của một tập đoàn, công ty đa quốc gia hay nhóm công ty có mối liên hệ liên kết trên cơ sở giảm thiểu nghĩa vụ thuế Biểu hiện của nó được biểu hiện cụ thể ở từng góc độ khác nhau.