luận văn giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng tại cục thuế nghệ an

Những tri thức vềthuế và quản lý thuế đang là nhu cầu thường trực không chỉ đối với các nhà quảnlý, các doanh nhân, mà còn cần phổ cập đến tất cả mọi công dân, những ai đangchịu sự điều

Mục lục Lời cảm ơn Error! Bookmark not defined.

danh mục sơ đồ, bảng biểu 3

danh mục viết tắt 4

Lời nói đầu 5

Chương I: lý luận chung về thuế GTGT và công tác quản lý thuế GTGT 7 1.1 thuế giá trị gia tăng 7

1.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển của thuế GTGT 7

1.1.2 Khái niệm và bản chất của thuế GTGT 9

1.1.3 Đặc trưng của thuế GTGT 10

1.1.4 Phương pháp tính thuế GTGT 12

1.1.5 Vai trò của thuế GTGT 14

1.2 công tác quản lý thuế GTGT 17

1.2.1 Sự cần thiết và khái niệm của công tác quản lý thuế GTGT 17

1.2.2 Quy trình, nội dung công tác quản lý thuế GTGT 18

1.2.3 Tổ chức bộ máy quản lý thuế GTGT 26

1.3 các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT 31

Chương II: Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An 36

2.1 khái quát về Cục thuế Nghệ An 36

2.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển của Cục thuế Nghệ An 36

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Cục thuế Nghệ An 36

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy hành chính Cục thuế Nghệ An 38

2.1.4 Tình hình nhân sự của Cục thuế Nghệ An 41

2.2 thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An 43

2.2.1 Kết quả thu thuế GTGT 43

2.2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT 36

2.3 đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An 43 2.3.1 Những kết quả đạt được 43

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 47

Chương III: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An 59

3.1 phương hướng, nhiệm vụ của Cục thuế Nghệ An trong thời gian tới 59

3.2 giải pháp 61

3.2.1 Tăng cường cải cách quy trình quản lý thuế GTGT 61

3.2.2 Tăng cường công tác quản lý thu thuế GTGT 62

3.2.3 Tăng cường công tác quản lý ấn chỉ, hoá đơn, chứng từ 64

3.2.4 Tăng cường công tác kiểm tra, thanh tra 65

3.2.5 Tăng cường phối hợp với các ngành chức năng 66

3.2.6 Tăng cường việc áp dụng tin học vào công tác quản lý thuế GTGT 66

3.2.7 Kiện toàn bộ máy tổ chức và nâng cao trình độ cho đội ngũ cán bộ 66

3.2.8 Tăng cường công tác tuyên truyền, tư vấn thuế GTGT 67

3.2.9 Góp phần hoàn thiện luật thuế GTGT 68

3.3 kiến nghị 69

3.3.1 Các cơ quan hữu quan cần phối hợp giúp đỡ cơ quan thuế 69

3.3.2 Hoàn thiện môi trường pháp lý 69

3.3.3 Tăng cường công tác quản lý trên máy tính 70

3.3.4 Hoàn thiện luật thuế GTGT 71

Kết luận 73

Tài liệu tham khảo 75

danh mục sơ đồ, bảng biểu Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý thuế GTGT 19

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Cục thuế Nghệ An 40

Bảng 2.1: Tình hình nhân sự Cục thuế Nghệ An 42

Bảng 2.2: Kết quả thu ngân sách của ngành thuế Tỉnh Nghệ An 31

Bảng 2.3: Tình hình nợ đọng thuế 33

Bảng 2.4: Kết quả thu thuế GTGT 34

Bảng 2.5: Tình hình nợ đọng thuế GTGT 35

Bảng 2.6: Kết quả hoàn thuế và kiểm tra, thanh tra hoàn thuế GTGT 39

Bảng 2.7: Kết quả kiểm tra, thanh tra nội bộ ngành 40 Bảng 2.8: Kết quả kiểm tra, thanh tra ĐTNT 40 Bảng 3.1: Dự toán thu thuế GTGT năm 2005 59

danh mục viết tắt

CTN-DV NQD : Công thương nghiệp, dịch vụ ngoài quốc doanh

KH-KT-TK : (Phòng) Kế hoạch-kế toán-thống kê

XLTT-TH : (Phòng) Xử lý thông tin và tin học

TT-XLTT : (Phòng) Thanh tra và xử lý tố tụng

CNH-HĐH : Công nghiệp hoá - hiện đại hoá

Lời nói đầu

ong nền kinh tế hiện đại, thuế không chỉ là công cụ đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước mà còn là một công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế Đối với hầu hết các quốc gia trên thế giới, thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước Còn ở các nước đang phát triển như Việt Nam, thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước, đặc biệt là thuế GTGT Thuế GTGT là một loại thuế tiến bộ, điều tiết rộng rãi hầu hết mọi đối tượng trong nhân dân, những người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Do đó, thuế GTGT có vai trò rất to lớn

r

trong mọi lĩnh vực kinh tế, chính trị, xã hội Trong tiến trình hội nhập, thuế lại càng có vị thế lớn trong chiến lược toàn cầu hoá Vì vậy, công tác quản lý thuế mặc nhiên trở thành mối quan tâm hàng đầu của mỗi quốc gia Những tri thức về thuế và quản lý thuế đang là nhu cầu thường trực không chỉ đối với các nhà quản

lý, các doanh nhân, mà còn cần phổ cập đến tất cả mọi công dân, những ai đang chịu sự điều chỉnh của các sắc thuế hiện hành

Do mới được áp dụng tại Việt Nam, nhiều người chưa hiểu rõ về thuế GTGT, ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế cũng như ý thức trong việc góp phần tham gia chống thất thu thuế chưa cao Đồng thời, do thời gian áp dụng chưa lâu nên luật thuế GTGT còn một số bất hợp lý chưa được thay đổi phù hợp với điều kiện của Việt Nam hiện nay, do đó công tác quản lý thuế GTGT còn gặp một số khó khăn, hạn chế Một trong những vấn đề quan trọng góp phần khắc phục những hạn chế trên là phải tăng cường hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT cho các cơ quan thuế từ trung ương đến địa phương

Cục thuế Nghệ An được thành lập từ năm 1990 Từ đó đến nay Cục thuế đã luôn cố gắng phấn đấu hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình Trong những năm đầu của thế kỷ XXI, điều kiện kinh tế-xã hội (KT-XH) phát triển khá, cùng với sự cố gắng, nổ lực phấn đấu trong công tác quản lý của Cục thuế Nghệ An nên kết quả thu ngân sách đã đạt kết quả khá cao, hầu hết đều đạt và vượt mức dự toán, số thu năm sau luôn cao hơn năm trước Tuy nhiên, kết quả đó vẫn chưa tương xứng với khả năng của Tỉnh, công tác quản lý thuế vẫn còn yếu kém và lúng túng, chưa phát huy được hết khả năng, hiệu quả của mình Đặc biệt là các khoản thu về thuế GTGT, vẫn còn tình trạng nợ đọng, vẫn còn thất thu cả về đối tượng nộp thuế (ĐTNT) lẫn doanh thu và mức thuế

Do yêu cầu bức xúc của tình hình thực tiễn, trong quá trình thực tập tại Cục thuế Nghệ An, với sự giúp đỡ, hướng dẫn của các thầy cô khoa Ngân Hàng - Tài Chính, trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân và các cán bộ thuế ở Cục thuế Nghệ

An, cùng với những kiến thức đã được lĩnh hội trong quá trình học tập ở trường

tôi đã tìm hiểu và nghiên cứu về công tác quản lý thuế GTGT với đề tài: “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An”.

Với thời gian có hạn và phù hợp trong việc nghiên cứu tài liệu, thực tế tại Cục thuế Nghệ An, phạm vi của luận văn chỉ giới hạn trong những vấn đề cơ bản nhất của công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An qua hai năm

2001 và 2002 Mục đích của luận văn là tìm hiểu và đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An trong thời gian qua, trên cơ sở đó tìm

ra những mặt hạn chế, yếu kém và nguyên nhân của chúng nhằm đưa ra những giải pháp, kiến nghị phù hợp để công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ

An được hoàn thiện hơn, đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ được giao

Nội dung chính của luận văn này gồm 3 chương:

Chương I: Lý luận chung về thuế GTGT và công tác quản lý thuế GTGT Chương II: Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An Chương III: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An

Chương I: lý luận chung về thuế GTGT và công tác quản

lý thuế GTGT

1.1 thuế giá trị gia tăng

1.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển của thuế GTGT

Là “sản phẩm” tất yếu từ sự xuất hiện của hệ thống bộ máy quản lý Nhà nước, thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nước, nó là công cụ đảm bảo cung cấp điều kiện kinh tế và các phương tiện vật chất cần thiết cho sự tồn tại và hoạt động của hệ thống bộ máy Nhà nước Nhà nước là cơ quan quản lý

và điều hành chế độ xã hội của mỗi quốc gia Nhà nước ra đời kéo theo một hệ thống các cơ quan chức năng và các công cụ thực hiện quyền lực nhằm giữ cho

xã hội tồn tại và phát triển trong vòng trật tự nhất định, mà bản thân các cơ quan này không tạo ra của cải vật chất, do vậy để đảm bảo cho sự tồn tại và phát huy quyền lực của Nhà nước, đòi hỏi phải có một nguồn tài chính nhất định Để có

được nguồn tài chính đó, Nhà nước chỉ có thể và cần phải dùng quyền lực của mình để bắt buộc các thành viên trong xã hội có nghĩa vụ đóng góp một phần sản phẩm, một phần thu nhập của họ cho Nhà nước, hình thức đóng góp ấy chính là thuế

Trong hệ thống thuế của mỗi quốc gia đều tồn tại nhiều sắc thuế khác nhau, mỗi sắc thuế được áp dụng cho một số đối tượng, trường hợp nhất định Như thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng đối với các trường hợp sản xuất, nhập khẩu những loại hàng hoá, dịch vụ cá biệt mà Nhà nước muốn hạn chế sản xuất, nhập khẩu và tiêu dùng Thuế xuất, nhập khẩu áp dụng đối với các trường hợp xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá, sản phẩm giữa các quốc gia Thuế GTGT được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, kể cả trường hợp nhập khẩu.v.v…

Thuế GTGT (hay còn gọi là VAT- Value Added Tax) được phát kiến ra bởi một người Đức tên là CARL FRIEDRICH VON SIMENS, nhưng những lý luận của ông đã không đủ sức thuyết phục Chính phủ Đức áp dụng loại thuế này Đến năm 1954, loại thuế này mới được áp dụng đầu tiên tại Pháp với tên gọi là TVA (Taxe Sur la Valeur Ajoutee) Lúc đầu, thuế GTGT chỉ được áp dụng cho lĩnh vực sản xuất trong một số ngành nghề cá biệt với mức thuế suất là: 16,8% Mãi đến 1968, thuế GTGT mới được áp dụng cho mọi lĩnh vực, ngành nghề với 4 mức thuế suất là: 6,4- 13,6- 20 và 25% Sau một thời gian sửa đổi, đến năm

1986 thì 4 mức thuế suất đó được thay đổi thành: 5,5- 7- 18,6 và 33,3% Từ đó thuế GTGT đã nhanh chóng được áp dụng rộng rãi trên thế giới, trở thành nguồn thu quan trọng của Chính phủ nhiều nước Hiện nay trên thế giới đã có hơn 130 quốc gia đưa thuế GTGT vào hệ thống thuế khoá của mình Còn Đức tuy là nước được biết về thuế GTGT sớm hơn cả nhưng mãi đến năm 1969 mới bắt đầu áp dụng thuế GTGT với mức thuế suất là 10% và đến năm 1995 tăng lên là 15% Lịch sử áp dụng thuế GTGT ở các nước trên thế giới là bài học kinh nghiệm rất quý giá cho Việt Nam học hỏi trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT

ở Việt Nam, trước giải phóng Miền nam, chính quyền Sài Gòn cũng đã cho

áp dụng thuế GTGT từ năm 1973 thay thế cho thuế sản xuất, thuế xay lúa, thuế tiêu thụ nước đá Nhưng sau khi thống nhất đất nước, thuế GTGT đã bị bãi bỏ, mãi đến 05-07-1993, thông qua Quyết định số 468/1993/QĐ-BTC của Bộ Tài

Chính, Nhà nước ta mới cho thực hiện thí điểm thuế GTGT trên một số lĩnh vực, ngành nghề Qua đó đã cho thấy thuế GTGT là một loại thuế tiến bộ và rất cần thiết cho nền kinh tế Việt Nam Sau khi nghiên cứu thấy nước ta đã có đủ điều kiện, Quốc Hội đã xây dựng và đưa luật thuế GTGT vào áp dụng thay thế cho thuế doanh thu

Luật thuế GTGT chính thức được Quốc Hội thông qua ngày 10-05-1997 và

có hiệu lực thi hành từ ngày 01-01-1999 Luật thuế GTGT ra đời đã khắc phục được những nhược điểm của thuế doanh thu như: tránh tình trạng tính thuế trùng lắp, việc thực hiện tổ chức quản lý dễ dàng và đơn giản hơn, mang tính trung lập

và dân chủ cao Đồng thời, thuế GTGT cũng đã thể hiện được vai trò rất quan trọng trên mọi lĩnh vực như: khuyến khích sản xuất, kinh doanh, xuất khẩu, thu hút được các nguồn đầu tư từ nước ngoài, thúc đẩy công tác hạch toán, kế toán trong sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp, góp phần tạo điều kiện chống thất thu thuế, tạo nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách Nhà nước, góp phần tăng cường quản lý các hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Sau khi thuế GTGT ra đời thay thế cho thuế doanh thu thì hệ thống thuế của Việt Nam đã có nhiều ưu điểm nổi bật hơn, mang lại nhiều thành công hơn góp phần quan trọng đưa đất nước phát triển về KT-XH, hội nhập với khu vực và thế giới Hiện nay, hệ thống thuế của Việt Nam bao gồm các sắc thuế:

- Thuế giá trị gia tăng;

- Thuế tiêu thụ đặc biệt;

- Thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao;

- Thuế xuất, nhập khẩu;

- Thuế tài nguyên;

- Thuế nhà đất;

- Thuế chuyển quyền sử dụng đất;

- Thuế sử dụng đất nông nghiệp;

- Thuế môn bài;

Việc chuyển sang áp dụng thuế GTGT thay thế cho thuế doanh thu ở Việt Nam, vừa nhằm mục đích từng bước hoà nhập với chính sách thuế của các nước

trong khu vực và trên thế giới, đồng thời vươn tới việc cải cách hệ thống thuế khóa thích hợp hơn cho việc chuyển từ nền kinh tế kế hoạch tập trung sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa

1.1.2 Khái niệm và bản chất của thuế GTGT

Theo quan niệm của C.Mác, giá trị của hàng hoá, dịch vụ là c+(v+m), trong

đó c là lao động quá khứ được chuyển vào sản phẩm, (v+m) là phần giá trị mới

sáng tạo ra và đó chính là phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ Nếu sản phẩm này lại là tài sản cố định hay nguyên, vật liệu cho chu kỳ sản xuất, kinh

doanh tiếp theo thì nó lại đóng vai trò là phần c của sản phẩm mới Cứ như vậy đến người tiêu dùng cuối cùng, toàn bộ số c+(v+m) là tổng giá trị của hàng hóa,

dịch vụ, đồng thời cũng là tổng các phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ qua các giai đoạn sản xuất, kinh doanh khác nhau Mỗi một sản phẩm, hàng hoá nếu không đi vào tiêu dùng sẽ đi vào quá trình sản xuất, kinh doanh tiếp theo và lại làm tăng thêm giá trị của hàng hóa Những giá trị đó tất nhiên sẽ bị Nhà nước tính thuế, nhưng việc tính thuế trên toàn bộ giá trị hay chỉ tính thuế đối với phần giá trị tăng thêm thì lại phụ thuộc vào từng sắc thuế

Quá trình sản xuất ra hàng hoá bao gồm một số bước, giá trị cuối cùng của sản phẩm là tổng các giá trị tăng thêm ở các giai đoạn đó Thuế đánh vào tổng giá trị sản phẩm ở mỗi giai đoạn gọi là thuế doanh thu, còn thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm ở từng giai đoạn gọi là thuế GTGT

Thuế GTGT là thuế gián thu, được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình luân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Do thuế GTGT được tính trên phần giá trị tăng thêm nên dù hàng hoá được mua đi bán lại kiểu gì, dù bán cho người tiêu dùng trực tiếp hay vòng vo qua nhiều thang, nhiều nấc thì kết quả cuối cùng Nhà nước vẫn thu được một khoản thuế cố định, đó chính là số thuế của toàn bộ giá trị hàng hoá mà người tiêu dùng cuối cùng phải trả Tức là thuế GTGT đánh trên hành vi tiêu dùng, còn các

cơ sở sản xuất, kinh doanh với tư cách là những nhà trung gian nên không phải

là người chịu thuế Vì vậy có thể nói, bản chất của thuế GTGT là thuế tiêu dùng

và đánh vào người tiêu dùng cuối cùng

Cũng do thuế GTGT tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ nên ĐTNT phải là các cơ sở sản xuất, kinh doanh đã bỏ thêm chi phí vào làm cho giá cả của hàng hoá, dịch vụ tăng lên Tuy nhiên, phần thuế mà họ nộp vào ngân sách thực chất lại là do người mua hàng hoá, dịch vụ đã thanh toán trong giá cả, tức là người tiêu dùng mới là người chịu thuế Lúc này các cơ sở sản xuất, kinh doanh đóng vai trò là người thu hộ thuế cho Nhà nước và là người nộp hộ thuế cho người tiêu dùng, là một mắt xích trong hệ thống thu thuế Vì vậy, thuế GTGT là một loại thuế gián thu, điều tiết vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ một cách gián tiếp, thông qua giá cả

Thuế GTGT có tính xã hội hoá cao, đòi hỏi người tiêu dùng phải có ý thức trong việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế và góp phần kiểm soát chống thất thu cho ngân sách Nhà Nước Đặc biệt là đối với ĐTNT trong việc tự kê khai, tính thuế và nộp thuế GTGT như ở nước ta hiện nay đòi hỏi nhân dân phải có tinh thần tự giác cao và ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế tốt

1.1.3 Đặc trưng của thuế GTGT

Thuế GTGT xuất phát từ nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu huy động ngân sách ngày càng lớn của Nhà nước Thuế GTGT là nguồn động viên quan trọng, kịp thời và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước Thuế GTGT được tính và thu vào từng khâu, từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh nên làm tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rất rộng, áp dụng cho hầu hết các hàng hoá, dịch vụ sử dụng trong sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng trong tất cả các ngành nghề, ở tất cả các giai đoạn

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, nó là một yếu tố cấu thành trong giá

cả hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên một phần thu nhập thông qua sự đóng góp của người tiêu dùng khi họ sử dụng hàng hoá, dịch vụ đó Thuế GTGT được tính trong giá bán nên người chịu thuế ít có cảm giác mình bị Nhà nước đánh thuế,

do đó thuế GTGT ít gây ra những phản ứng từ phía người chịu thuế

Thuế GTGT được ban hành nhằm thay thế cho thuế doanh thu trước đây, nó

đã khắc phục được các nhược điểm của thuế doanh thu Thuế GTGT chỉ có 4 mức thuế suất giúp cho việc áp dụng trở nên đơn giản hơn so với thuế doanh thu trước đây (với 11 mức thuế suất) Việc thu thuế từ số ít người sản xuất, kinh