Một số giải pháp nhằm góp phần tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế nghệ an

Chuyên đề thực tập LI NểI U Thu l cụng cụ chủ yếu để huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Để đáp ứng nhu cầu tiêu Nhà nước nhằm thực mục tiêu kinh tế xã hội kinh tế hệ thống sách pháp luật ln có thay đổi nhằm góp phần cho tăng thu ngân sách Nhà nước, khuyến khích thành phần kinh tế phát triển hướng, bước thực bình đẳng, cơng xã hội, đáp ứng phát triển kinh tế Cùng với phát triển kinh tế loại hình doanh nghiệp ngồi quốc doanh có phát triển mạnh mẽ Sự phát triển doanh nghiệp quốc doanh thu hút lực lượng lao động lớn vào sản xuất kinh doanh, góp phần giải vấn đề lao động dư thừa nay, đồng thời đáp ứng cách nhanh nhạy nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng tồn kinh tế, góp phần khơng nhỏ vào ngân sách Nhà nước Trong thời gian qua, công tác quản lý thuế đạt kết định: Số thu năm sau cao năm trước, việc quản lý đối tượng kinh doanh, doanh thu… có nhiều tiến Trong công tác quản lý thuế, quan thuế ý nhiều đến việc hướng dẫn thúc đẩy doanh nghiệp quốc doanh thực chế độ sổ sách kế toán, lập hoá đơn chứng từ, thực chế độ nộp thuế theo kê khai, toán… Tuy nhiên kết quản lý, việc thực luật thuế công tác quản lý thu chưa đáp ứng so với yêu cầu thực tế Việc đánh giá thực trạng, rõ tồn đưa phương hướng, giải pháp tạo điều kiện cho doanh nghiệp quốc doanh phát triển vừa ích nước vừa lợi nhà, phục vụ cơng cơng nghiệp hố, đại hố đất nước theo chủ trương Đảng cần thiết Nhận thức vấn đề trình thực tập Cục thuế Nghệ An, giúp đỡ, bảo tận tình thầy, giáo, ng nghip Chuyên đề thực tập Cc Thu Nghệ An Với kinh nghiệm công tác thân ngành Thuế sâu nghiên cứu công tác quản lý thuế giá trị gia tăng với đề tài: “Một số giải pháp nhằm góp phần tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế Nghệ An” Mục đích đề tài: Tìm hiểu thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng kết đạt doanh nghiệp ngồi quốc doanh địa bàn, từ đưa giải pháp, để công tác quản lý thuế giá trị gia tăng hoàn thiện đáp ứng yêu cầu thu thu đủ kịp thời cho ngân sách Nhà nước Đề tài gồm nội dung sau: Phần I: Những vấn đề lý luận thuế GTGT cần thiết phải tăng cường quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh Phần II: Thực trạng quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Nghệ An Phần III: Một số giải pháp nhằm góp phần tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Cục Thu Ngh An Chuyên đề thực tập PHN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Ở Việt Nam thuế giá trị gia tăng nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bước I (1990), áp dụng thử nghiệm năm 1993 11 đơn vị (ngành đường, dệt xi măng) ban hành Luật thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX ngày 10 tháng năm 1997 để thức áp dụng từ ngày 01/01/1999 Giá trị gia tăng phần giá trị tạo sản xuất kinh doanh Nó xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Như hiểu thuế giá trị gia tăng thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hố, dịch vụ Về hình thức, thuế giá trị gia tăng nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng, thông qua việc tính nộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán Về chất, người chịu thuế giá trị gia tăng người tiêu dùng, người sản xuất, người sản xuất người tiêu dùng phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu ca hng hoỏ ú trờn th trng Chuyên đề thùc tËp 1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Thuế giá trị gia tăng mang tính chất thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ nhằm động viên phần thu nhập người tiêu dùng họ tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế - Thuế giá trị gia tăng đánh vào tất giai đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Vì vậy, tổng số thuế thu giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối - Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập kinh tế cao thể khía cạnh sau: + Thuế giá trị gia tăng khơng ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh người nộp thuế + Thuế giá trị gia tăng không bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chu trình kinh tế, nghĩa việc phân đoạn chu trình kinh tế nhiều hay khơng ảnh hưởng đến số thuế giá trị gia tăng thu - Thuế giá trị gia tăng có khả đem lại số thu thường xuyên ổn định cho ngân sách Nhà nước tuỳ theo quan điểm động viên quốc gia Thuế giá trị gia tăng phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội Phần lớn nước áp dụng thuế giá trị gia tăng có số thu thuế giá trị gia tăng có số thu thuế giá trị gia tăng chiếm khoảng 15% đến 30% tổng thu ngân sách (khoảng 5% đến 10% GDP) 1.1.3 Tác dụng thuế giá trị gia tăng - Thuế giá trị gia tăng góp phần khuyến khích đầu tư ổn định sản xuất kinh doanh, góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nước: thuế giá trị gia tăng không trùng lắp góp phần khuyến khích thúc đẩy sản xuất kinh doanh, lưu thơng hàng hố, dịch vụ qua khâu sản Chuyên đề thực tập xut, lu thụng n khõu tiêu dùng cuối cùng, ngồi cịn khuyến khích chun mơn hố để nâng cao suất chất lượng, hạ giá thành sản phẩm - Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu đánh vào người tiêu dùng, áp dụng rộng rãi, có phạm vi đối tượng thu rộng (thu vào tổ chức, cá nhân có tiêu dùng hàng hố, dịch vụ) nên tạo nguồn thu ngày tăng cho ngân sách Nhà nước Ngồi ra, cịn loại thuế người tiêu dùng chịu không gây ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh - Thuế giá trị gia tăng góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất, hàng hoá xuất áp dụng thuế suất 0% thoái trả lại toàn số thuế giá trị gia tăng thu khâu trước Đồng thời cịn kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng hoá nhập mục đích bảo vệ sản xuất kinh doanh nội địa - Thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt việc hạch toán thực mua bán hàng hố, dịch vụ có hố đơn, chứng từ cho phép chống trốn lậu thuế có hiệu quả, nâng cao tính hiệu quả, nâng cao tính tự giác đối tượng kinh doanh - Thuế giá trị gia tăng góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta, thúc đẩy mở rộng hợp tác kinh tế với nước khu vực giới Rõ ràng thuế giá trị gia tăng có nhiều ưu điểm trội thuế doanh thu Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng tạo thêm thuận lợi cho sở sản xuất kinh doanh phát triển làm cho doanh nghiệp khó khăn 1.2 Thuế giá trị gia tăng áp dụng doanh nghiệp quốc doanh 1.2.1 Nội dung Luật thuế giá trị gia tăng Theo Luật thuế giá trị gia tăng văn hướng dẫn thực nội dung thuế giá trị gia tng bao gm: Chuyên đề thực tập 1.2.1.1 i tượng chịu thuế giá trị gia tăng Theo quy định điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật số 07/2003/QH11: Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ 28 nhóm hàng hố, dịch vụ theo quy định điều Luật số 07/2003/QH11 1.2.1.2 Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Theo quy định điều Luật thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố chịu thuế giá trị gia tăng (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng 12.1.3 Căn tính thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất * Giá tính thuế giá trị gia tăng Giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hố dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế hàng hố nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu, cộng thuế tiêu thụ đặc biệt Ngoài ra, giá tính thuế giá trị gia tăng số trường hợp khác quy định cụ thể Điều Luật số 07/2003/QH11 * Thuế suất thuế giá trị gia tăng: Có mức thuế suất: 0%; 5%; 10% Chuyên đề thực tập - Thu sut 0%: Áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất Hàng hoá dịch vụ xuất bao gồm hàng gia cơng xuất khẩu, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài, dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngồi Hàng hố xuất bao gồm: Xuất nước ngoài, bán cho doanh nghiệp khu chế xuất trường hợp coi xuất theo quy định Chính phủ Dịch vụ xuất dịch vụ cung cấp trực tiép cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam - Thuế suất 5%: Áp dụng cho hàng hố dịch vụ có tính chất thiết yếu đời sống kinh tế, xã hội - Thuế suất 10%: Áp dụng cho nhóm hàng hố, dịch vụ thông thường đời sống kinh tế, xã hội 1.2.1.4 Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng Theo quy định hành, có 28 nhóm hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng Đó hàng hố, dịch vụ có đặc điểm sau: - Sản phẩm ngành khó khăn cần khuyến khích phát triển nơng nghiệp, ngư nghiệp - Sản phẩm, dịch vụ thiết yếu nhu cầu đời sống sản xuất y tế, tưới tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp… - Sản phẩm, dịch vụ có ý nghãi then chốt việc phát triển kinh tế đất nước máy móc thiết bị loại nước chưa sản xuất được, dịch vụ tín dụng - Sản phẩm dịch vụ ngành khơng nhằm mục đích kinh doanh lợi nhuận mà mục đích cơng cộng, nhân o nh chuyn hnh khỏch Chuyên đề thực tËp công cộng, tu bảo dưỡng công trình văn hố nguồn vốn nhân dân đóng góp… - Sản phẩm ngành Nhà nước ưu đãi phát triển phổ cập Internet theo chương trình Chính phủ, chuyển giao cơng nghệ… - Các sản phẩm ưu đãi theo thông lệ quốc tế hàng hố bán miễn thuế… Ngồi ra, hàng hố cá nhân sản xuất kinh doanh có thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu Nhà nước quy định công chức Nhà nước không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng 12.1.5 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng sở sản xuất kinh doanh phải nộp tính theo hai phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng * Phương pháp khấu trừ thuế: Đối tượng áp dụng đơn vị, tổ chức kinh doanh, chấp hành tốt cơng tác hạch tốn kế toán chế độ sử dụng hoá đơn, chứng từ bao gồm doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã tổ chức kinh tế khác trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Theo phương pháp này: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hố dịch vụ chịu thuế bán X Thuế suất thuế GTGT ca hng hoỏ dch v ú Chuyên đề thực tËp Thuế giá trị gia tăng đầu vào số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập Trường hợp hàng hoá dịch vụ đặc thù dùng chứng từ đặc thù ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng đầu thuế giá trị gia tăng đầu xác định: Thuế GTGT = Giá toán x Thuế + Thuế suất suất 1.2.1.6 Đăng ký, kê khai nộp thuế, toán thuế * Đăng ký nộp thuế: Cơ sở kinh doanh kể sở trực thuộc sở phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn quan thuế * Kê khai thuế: - Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế giá trị gia tăng tháng nộp tờ khai thuế cho quan thuế 10 ngày tháng - Cơ sở kinh doanh nhập hàng hoá phải kê khai nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thuế nơi có cửa nhập * Nộp thuế - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp thuế vào ngân sách Nhà nước đầy đủ, quy định Thời hạn nộp chậm ngày 25 tháng - Cơ sở kinh doanh nk hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhp khu * Quyt toỏn thu: Chuyên đề thực tËp - Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm tốn thuế tính theo năm dương lịch 1.2.1.7 Hồn thuế giá trị gia tăng Doanh nghiệp quốc doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ xét hoàn thuế trường hợp sau: - Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế tốn) có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hố, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo tháng - Đối với sở kinh doanh đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký nộp thuế, chưa phát sinh thuế đầu ra, thời gian đầu tư từ năm trở lên xét hoàn thuế vào năm Số thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản đầu tư hồn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế quý - Cơ sở kinh doanh hồn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật 1.2.2 Quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Để quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh đạt kết tốt Tổng cục thuế ban hành quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Quy trình ban hành kèm theo định số 1209 TCT/QĐ/TCCB ngày 29/07/2004 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế