GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết của Đề tài
Hàng năm nguồn thu từ thuế chiếm tỷ lệ lớn nhất trong tổng nguồn thu NSNN nói chung và tại địa bàn Tỉnh Nghệ An nói riêng Điều này cho thấy thuế là nguồn thu chủ yếu và hết sức quan trọng nhằm đảm bảo cho Nhà nước có một nguồn thu ổn định, đáp ứng được vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế
Hiện nay tình trạng thất thu thuế TNDN còn khá phổ biến ở nhiều địa phương trên toàn quốc trong đó có Tỉnh Nghệ An Việc quản lý thuế đối với sắc thuế này hết sức phức tạp và khó khăn, đặc biệt trong điều kiện với sự tăng lên nhanh chóng cả về số lượng, qui mô, hình thức cũng như cách thức hoạt động của các doanh nghiệp cũng đa dạng phức tạp hơn trước Điều này đòi hỏi công việc tổ chức quản lý thuế nói chung và tổ chức thanh tra thuế nói riêng phải đáp ứng với trình độ phát triển của nền kinh tế, phù hợp với các chuẩn mực quản lý thuế quốc tế nhất là trong xu thế mở cửa, hội nhập và thương mại điện tử ngày càng phát triển. Để công tác quản lý thuế thực sự có hiệu quả thì hoạt động thanh tra thuế phải luôn được tăng cường, đặc biệt với sắc thuế TNDN Mặt khác hoạt động thanh tra thuế không những giúp cho hoạt động quản lý thuế đạt được các mục tiêu đã đề ra mà còn giúp Nhà nước phát hiện ra những hạn chế trong công tác quản lý, điều chỉnh kịp thời chính sách, chế độ về thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của cộng đồng và góp phần phòng ngừa, ngăn chặn tình trạng trốn thuế, chống thất thu thuế Vì vậy việc nghiên cứu đề tài: “ Tổ chức thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế Nghệ An thực hiện ” có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời sự cấp bách cả về mặt lý luận và thực tiễn.
Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan
Tổ chức thanh tra thuế nói chung và thanh tra thuế TNDN nói riêng là hoạt động hết sức quan trọng của cơ quan thuế Hoạt động thanh tra thuế là một hoạt động tồn tại khách quan do yêu cầu của hoạt động quản lý, nó là một bộ phận không thể thiếu cấu thành nên cơ chế kiểm tra, giám sát của Nhà nước.
Nhận thức được tầm quan trọng của hoạt động thanh tra và thanh tra thuế TNDN, ngành thuế đã nỗ lực hết mình để thực hiện tốt công tác thanh tra hàng năm. Bên cạnh những sáng kiến mang tính chất nội bộ của Ngành nhằm đưa ra các giải pháp để chống thất thu thuế TNDN qua hoạt động thanh tra, một số Đề tài đã đi sâu vào nghiên cứu hoạt động thanh tra thuế nói chung và thanh tra thuế thuế TNDN nói riêng Đề tài: “Hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam” của tác giả Hoàng Thị Thu Hà, năm 2007; Đề tài: “Quản lý thuế TNDN trên địa bàn tỉnh Nghệ An” tác giả Vương Đình Chinh, năm 2009; Đề tài:
“Nâng cao hiệu quả công tác quản lí thuế TNDN tại Cục Thuế Nghệ An” tác giả
Vũ Hà Thu, năm 2008 Các tác giả Hoàng Thị Thu Hà, Vương Đình Chinh, Vũ Hà Thu đã làm rõ lý luận về thuế TNDN, khẳng định tầm quan trọng của sắc thuế này trong các Đề tài nghiên cứu của mình Bên cạnh đó các tác giả đã chỉ ra những tồn tại trong việc quản lý thuế đối với sắc thuế này như: Trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ ngành thuế còn nhiều hạn chế; Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT, công tác lưu trữ dữ liệu thông tin về NNT chưa khoa học và công tác ứng dụng công nghệ thông tin của cán bộ thanh tra thuế trong quá trình tác nghiệp chưa đáp ứng được yêu cầu đặt ra Các tồn tại nêu trên đã được các tác giả đưa ra những giải pháp nhằm giải quyết những vấn đề còn tồn tại như nâng cao trình độ cán bộ công chức ngành thuế qua việc tăng cường công tác đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ về thuế, tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT, ứng dụng công nghệ thông tin vào quá trình thực hiện thanh tra thuế.
Với sự đóng góp của các Đề tài cũng như sự nỗ lực của ngành thuế nói chung và Cục Thuế Tỉnh Nghệ An nói riêng trong việc tổ chức thanh tra thuế TNDN đã góp phần không nhỏ trong việc hoàn thiện về tổ chức bộ máy cũng như các chính sách về thuế nhằm tránh thất thu đối với sắc thuế này Tuy nhiên, hiện nay với số lượng, quy mô hoạt động của các doanh nghiệp đã tăng lên rất nhanh, tính chất phức tạp hơn, mức độ gian lận về thuế tinh vi hơn Chính vì thế công tác tổ chức thanh tra thuế TNDN tại Cục Thuế Nghệ An còn tồn tại những vấn đề như sau:
Về công tác tổ chức bộ máy thanh tra, mặc dù Luật thanh tra năm 2011 đã sửa đổi, không quy định ràng buộc thanh tra chuyên ngành theo tiêu chuẩn ngạch bậc thanh tra (thanh tra viên chính, thanh tra viên ) đối với việc thực hiện thanh tra thuế tại doanh nghiệp Do vậy, các Cục thuế có thể điều động lực lượng thanh tra một cách linh hoạt để phục vụ công tác thanh tra Thực tế số lượng cán bộ làm công tác thanh tra còn quá ít để đáp ứng yêu cầu của công việc đề ra, theo báo cáo của Cục Thuế Nghệ An tính đến thời điểm 30/10/2011 số lượng cán bộ làm công tác thanh tra là 30 người, chiếm 2,62% trên tổng số cán bộ công tác trong ngành thuế tỉnh Nghệ An Với số lượng doanh nghiệp trên địa bàn là 9.239 doanh nghiệp tính đến thời điểm 30/6/2011 với số lượng cán bộ làm công tác thanh tra như trên đã trình bày không thể đáp ứng đủ yêu cầu đề ra trong việc thực hiện đúng kế hoạch về số lượng các doanh nghiệp cần thanh tra
Số lượng cán bộ làm công tác thanh tra quá ít như đã nêu ở trên, thì việc xác định đúng đối tượng cần phải thanh tra là hết sức quan trọng Bởi vì với nguồn lực hạn chế cơ quan thuế không thể tiến hành thanh tra các doanh nghiệp với số lượng lớn, mà chỉ tập trung vào các doanh nghiệp thực sự có rủi ro cao về thuế Tuy nhiên, một thực tế trong công tác lập kế hoạch thanh tra còn bất cập, việc xác định rủi ro để lựa chọn các doanh nghiệp cần thanh tra còn dựa vào cảm tính, chưa sát với thực tế Vì vậy dẫn đến một số trường hợp các doanh nghiệp khi tiến hành thanh tra mới phát hiện ra là không có rủi ro về thuế Chính những điều này đã gây lãng phí về thời gian, chi phí và ảnh hưởng tới các doanh nghiệp có ý thức tuân thủ cao về nghĩa vụ thuế.
Bên cạnh sự bất cập ở khâu lập kế hoạch, thì ở khâu thực hiện thanh tra còn nhiều điểm hạn chế Trong quá trình thực hiện thanh tra, ngoài yêu cầu sự hiểu biết chuyên sâu đối với nghiệp vụ về thuế đặc biệt là thuế TNDN, cán bộ thanh tra thuế chưa biết kết hợp nhuần nhuyễn các kỹ năng khác để hạn chế thời gian trong việc xác định trọng yếu vấn đề cần thực hiện trong quá trình thanh tra; Kiến thức và kỹ năng về chế độ kế toán, chính sách về thuế và nghiệp vụ thanh tra ở một số bộ phận công chức thanh tra còn hạn chế Những hạn chế này làm lãng phí rất nhiều thời gian trong việc xác định đâu là trọng yếu cần kiểm tra Bởi vì các cán bộ thanh tra không thể tiến hành kiểm tra đối chiếu tất cả các vấn đề liên quan trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp mà cần xác định đâu là trọng yếu Những hạn chế về chính sách thuế có thể dẫn đến việc bỏ sót, không phát hiện ra sai phạm của doanh nghiệp làm thất thu NSNN và giảm hiệu quả tính răn đe đối với các đối tượng có ý định gian lận về thuế. Đối với công tác lưu trữ số liệu đã được đầu tư và cải thiện hơn rất nhiều so với giai đoạn từ năm 2000 – 2008, tuy nhiên sự cải thiện đó vẫn chưa đủ để đáp ứng yêu cầu đặt ra, đặc biệt trong điều kiện hiện nay khi mà công nghệ thông tin phát triển cao ở hầu hết các lĩnh vực Hiện nay, Tổng cục thuế cũng như Cục ThuếNghệ An vẫn chưa xây dựng được phần mềm tích hợp các dữ liệu về NNT, các dữ liệu về thuế còn nằm rải rác ở các phần mềm quản lý riêng lẻ Điều này sẽ gây lãng phí rất nhiều thời gian cho cán bộ làm công tác thanh tra khi muốn khai thác các thông tin về NNT.
Mục tiêu nghiên cứu của Đề tài
Việc nghiên cứu Đề tài này nhằm mục đích: Nghiên cứu những lý luận về thanh tra thuế TNDN; Nghiên cứu thực trạng hoạt động tổ chức thanh tra thuế TNDN do Cục Thuế Nghệ An thực hiện Trên cơ sở đó đề xuất những định hướng và các nhóm giải pháp đề hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế TNDN tại Cục Thuế tỉnh Nghệ An.
Câu hỏi nghiên cứu
- Thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp và mục tiêu của hoạt động thanh tra
- Thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế Nghệ An thực hiện so với yêu cầu quản lý đối với sắc thuế này qua công tác thanh tra;
- Phương hướng và giải pháp hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế Nghệ An thực hiện.
Phạm vi nghiên cứu
Luận văn tập trung vào khía cạnh tổ chức thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp, trong đó chú trọng cơ chế quản lý thuế, quy trình và thủ tục thanh tra thuế nói chung và thanh tra thuế TNDN nói riêng trên địa bàn tỉnh Nghệ An trong 3 năm từ 2008 đến 2010.
Phương pháp nghiên cứu
Với hiểu biết của tác giả qua quá trình công tác tại Cục Thuế Nghệ An, Luận văn thực hiện trên cơ sở phương pháp luận duy vật biện chứng, kết hợp với các phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh và các quy định hiện hành trong lĩnh vực thuế của Nhà nước để làm rõ kết quả nghiên cứu.
Ý nghĩa của Đề tài nghiên cứu
Đối với công tác quản lý thuế: Kết quả nghiên cứu của Đề tài đóng góp một phần nhỏ để Nhà nước hoàn thiện, sửa đổi một số chính sách liên quan đến thuế Thu nhập doanh nghiệp. Đối với công tác quản lý thuế qua hoạt động thanh tra: Đề tài có ý nghĩa giúp các bộ phận thanh tra trực thuộc Ngành Thuế nhìn lại những vẫn đề còn hạn chế từ đó tìm ra những nguyên nhân, giải pháp để khắc phục nhằm nâng cao công tác tổ chức thanh tra thuế nói chung và thanh tra thuế TNDN nói riêng. Đối với hoạt động thanh tra thuế thu nhập doanh do Cục Thuế Nghệ An thực hiện: Đề tài nghiên cứu làm rõ lý luận về tổ chức thanh tra thuế TNDN, đồng thời đánh giá thực trạng để từ đó đưa ra những giải pháp, đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp do Cục Thuế Nghệ An thực hiện.
CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA TỔ CHỨC THANH TRA THUẾ
Các lý luận cơ bản về thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp
2.1.1 Khái niệm, đặc điểm và nội dung của thuế thu nhập doanh nghiệp [9],[11]
Thuế TNDN xuất hiện rất sớm trong lịch sử phát triển của ngành thuế Hiện nay ở các nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập. Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho các chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế TNDN là khác nhau, điều đó phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của từng quốc gia trong từng giai đoạn lịch sử nhất định. Thuế TNDN ra đời bắt nguồn từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế [9, tr165];
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế được tính trên cơ sở lợi nhuận chịu thuế trong kỳ mà DN phải nộp cho Ngân sách [11, tr 208];
Thu nhập của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp thu được từ các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định thường là một năm Tuy nhiên, trong thực tế không phải toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp đều là đối tượng điều chỉnh của thuế TNDN Thuế TNDN chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế.
Thu nhập chịu thuế là phần thu nhập làm cơ sở đánh thuế thu nhập Nó được xác định trên cơ sở các khoản thu nhập nhận được sau khi đã miễn trừ một số khoản thu nhập và chi phí để tạo ra thu nhập đó Tuỳ theo chính sách thuế thu nhập của mỗi nước mà nội dung, phương pháp xác định các khoản miễn trừ và thu nhập chịu thuế có sự khác nhau.
Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế được tính bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất.
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN
[Mục 1, phần B Thông tư 130/TT-BTC]
Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế TNDN phải nộp được xác định như sau:
Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ) x Thuế suất [Mục 1, phần B Thông tư 130/TT-BTC]
Căn cứ tính thuế bao gồm thu nhập tính thuế và thuế suất:
Thu nhập tính thuế TNDN: Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế
- Thu nhập được miễn thuế +
Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
[Mục I, phần C Thông tư 130/TT-BTC]
Thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác
Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác
[Mục II, phần C Thông tư 130/TT-BTC]
Thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp
Thuế suất thuế TNDN là 25%, trừ các trường hợp sau:
+ Trường hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi.
+ Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% Tài nguyên quý hiếm khác bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm.
* Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp
Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 của Quốc Hội được chính thức áp dụng từ ngày 01/01/2009 thay thế cho Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 của Quốc Hội trước đây Việc ban hành thuế TNDN nhằm đảm bảo bao quát và điều tiết được tất cả các nguồn thu nhập đã, đang và sẽ phát sinh của các cơ sở kinh doanh hoạt động trong nền kinh tế thị trường Thuế thu nhập còn nhằm khuyến khích các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư vào Việt Nam, khuyến khích các tổ chức và cá nhân trong nước đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Điều này được thể hiện rõ nét qua các ưu đãi về thuế suất và các trường hợp miễn giảm
Xét về tính chất, thuế TNDN mang những đặc điểm sau:
- Thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế.
- Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh (lãi, lỗ) của các doanh nghiệp Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các cơ sở sản xuất kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN.
Xét về chức năng Thuế thu nhập doanh nghiệp mang những đặc điểm sau: Thứ nhất: Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của NSNN
Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng bao gồm: Cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho NSNN thông qua thuế TNDN ngày càng lớn
Thứ hai: Thuế TNDN là một công cụ để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội.
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường nước ta hiện nay, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trên cơ sở pháp luật Các doanh nghiệp có năng lực tài chính mạnh, lực lượng lao động có tay nghề cao sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao điều này cũng đồng nghĩa với việc họ phải nộp thuế nhiều Ngược lại, các doanh nghiệp có năng lực tài chính yếu, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp thậm chí không có thu nhập thì sẽ đóng thuế ít Điều này đã tạo ra sự bình đẳng công bằng trong khả năng đóng góp cho NSNN giữa các cơ sở kinh doanh.
Thứ ba: Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược phát triển toàn diện của Nhà nước Điều này thể hiện rất rõ trong việc Nhà nước ban hành các chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển. Trong thực hiện chính sách xã hội khi Nhà nước cần ưu tiên phát triển đối với những ngành, lĩnh vực và địa bàn, một trong những công cụ Nhà nước sử dụng đó là chính sách về thuế Ví dụ khi Nhà nước cần khuyến khích các nhà đầu tư hoạt động vào các Khu công nghiệp, đi cùng với chính sác đó là các miễn giảm về thuế như thuế TNDN, tiền thuê đất
2.1.2 Bản chất thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo từ điển tiếng Việt: "Thanh tra là kiểm soát, xem xét tại chỗ việc làm của địa phương, cơ quan, xí nghiệp" [15, tr.914].
Theo Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 ngày 15/11/2010 của Quốc Hội:
"Thanh tra chuyên ngành là hoạt động thanh tra của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền theo ngành, lĩnh vực đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân trong việc chấp hành pháp luật chuyên ngành, quy định về chuyên môn – kỹ thuật, quy tắc quản lý thuộc ngành, lĩnh vực đó" [ 12, tr.6]
Thanh tra luôn được hiểu gắn liền với hoạt động của chủ thể mang thẩm quyền Nhà nước Các cơ quan, tổ chức, cá nhân khi được trao quyền, nhân danh chủ thể quản lý Nhà nước tiến hành thanh tra - kiểm soát, xem xét tận nơi, tại chỗ các đối tượng của quản lý để giúp cho quản lý đạt được mục tiêu, nhiệm vụ đã đặt ra [16, tr.10].
Tổng hợp các quan niệm trên có thể hiểu thanh tra thuế là một trong các chức năng cơ bản của cơ quan quản lý thuế, là hoạt động giám sát đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xã hội Đồng thời làm cho NNT luôn ý thức rằng có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại, từ đó thúc đẩy họ tự giác tuân thủ pháp luật thuế.
Thanh tra thuế TNDN là thanh tra một sắc thuế trong tổng thể các sắc thuế được cơ quan thuế tiến hành thanh tra, là hoạt động kiểm tra, xác định một cách chính xác sô thuế TNDN phải nộp của các cơ sở sản xuất kinh doanh từ đó so sánh đối chiếu với tình hình thực tế thực hiện về chấp hành pháp luật thuế, để thu đúng thu đủ đối với sắc thuế này Qua quá trình thanh tra thuế TNDN nhằm phát hiện các hạn chế về chính sách thuế TNDN điều chỉnh kịp thời cơ chế chính sách về thuế TNDN.
Kinh nghiệm thanh tra thuế trong quản lý thuế ở một số nước trên thế giới
* Kinh nghiệm thanh tra thuế của Indônêxia
Tại quốc gia Indônêxia thanh tra thuế gắn với điều tra thuế là một chức năng cơ bản của cơ quan thuế Indonêxia, nó giữ vai trò quan trọng để đảm bảo quá trình áp dụng thành công cơ chế tự tính, tự khai nộp thuế Thanh tra thuế hoạt động theo quy định của Cục thanh tra và điều tra thuộc Tổng cục thuế Bộ phận này chỉ được thực hiện sau khi đã thu thập các thông tin và xử lý các dự liệu về đối tượng nộp thuế đầy đủ để đánh giá mức độ tuân thủ nghĩa vụ thi hành về thuế và sự thi hành của các quy định về thuế
Hoạt động thanh tra thuế đối với người nộp thuế được thực hiện không trùng lắp, tức là đối tượng thanh tra thuế chỉ thực hiện một lần trên một năm, quy định này nhằm tránh việc thanh tra nhiều lần đối với đối tượng nộp thuế trong cùng. Trường hợp trong năm phải tiến hành thanh tra quá một lần chỉ khi có các lý do như: Đối tượng nộp thuế có hành vi phạm tội hình sự, có chứng cứ mới hoặc chứng cứ chưa bộc lộ có thể làm tăng số thuế phải nộp hoặc có lý do theo chỉ thị của Tổng cục trưởng cục thuế
Hoạt động thanh tra thuế được tiến hành do đội thanh tra trong đó có 01 giám sát viên, 01 đội trưởng và 01 hoặc một số thành viên tuỳ theo nhiệm vụ công tác Thời gian thanh tra tại cơ sở kinh doanh từ 02 tháng và có thể kéo dài 08 tháng nếu được Tổng cục trưởng cục thuế cho phép, thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế có thời gian là: 01 tháng, có thể kéo dài 02 tháng
* Kinh nghiệm thanh tra thuế của Mỹ
Tại nước Mỹ, Hệ thống thuế chia thành hai cấp độ là thuế liên bang (thuế trung ương) và thuế bang (thuế địa phương) Chính sách thuế cũng như quản lý thuế liên bang và thuế bang hoàn toàn độc lập, tách biệt Chính sách thuế liên bang do Quốc hội ban hành Cục thu nội địa Mỹ chịu trách nhiệm thực thi trong toàn nước Mỹ Là một cơ quan độc lập trực thuộc Bộ Ngân Khố Mỹ chịu trách nhiệm quản lý các sắc thuế liên bang Công tác thanh tra của Cục thu nội địa được chia làm nhiều cấp độ, trong đó chú trọng tới việc nghiên cứu mô hình, nghiên cứu xu hướng phát triển các ngành công nghiệp cũng như xu hướng gia tăng của đối tượng nộp thuế để lựa chọn công tác thanh tra
Hàng năm Cục nội địa thực hiện công tác đánh giá rủi ro để lựa chọn đối tượng được thanh tra Việc đánh giá này được dựa trên các tiêu chí sau:
Thứ nhất, Đảm bảo tính công bằng.
Thứ hai, Tính điểm dựa trên phương pháp phân tích thống kê sử dụng nhiều biến số có liên quan đến nhau (Ví dụ: thu nhập, quy mô tài sản, và một số đặc tính của tờ khai) để ra các kết quả logic về số thuế phải nộp sẽ dao động trong khoảng bao nhiêu
Thứ ba, Chương trình ưu tiên thanh tra để chú trọng vào thanh tra đối với những đối tượng có nhiều nghi ngờ
Thứ 4: Kết quả chương trình nghiên cứu quốc gia sau đó đối chiếu với các thông tin lưu trữ về đối tượng nộp thuế nhằm phân tích và phân loại các nghi vấn đề ra các quyết định thanh tra theo nguồn lực cán bộ hiện có
Chương trình thanh tra : Là chương trình phổ biến nhất và huy động nhiều cán bộ nhất Công tác thanh tra kiểm tra được thực hiện dưới hai hình thức: Thư từ trao đổi: Trong trường hợp vấn đề nghi vấn, cần kiểm tra đơn giản và phạm vi hẹp , có thể đưa ra kết luận trong vài giờ, không cần xem kỹ số sách chứng từ Thanh tra trực tiếp: Trong trường hợp vấn đề phức tạp, phạm vi kiểm tra rộng, có thể mất vài tuần Để sử dụng nguồn lực cán bộ có hiệu quả hơn, các cán bộ được huy động thanh tra trực tiếp phải ở trình độ cao hơn các cán bộ thực hiện thanh tra qua thư từ trao đổi Để hỗ trợ cho công tác thanh tra thuế, tại cục thu nội địa Mỹ còn hình thành ban điều tra hình sự chịu trách nhiệm điều tra các vi phạm về thuế mang tính hình sự, cưỡng chế thuế và điều tra các vụ việc liên quan đến rửa tiền và làm tiền giả,Ban cưỡng chế thu nợ về thuế của các đối tượng nộp thuế
* Kinh nghiệm thanh tra thuế của Hàn Quốc
Công tác quản lý thuế được giao cho Cơ quan dịch vụ thuế quốc gia (Tổng cục thuế) Hàn Quốc trực thuộc Bộ Tài chính, Công tác thanh tra thuế được xây dựng xuyên suốt từ Tổng cục thuế đến các cơ quan thuế quận huyện, cơ cấu tổ chức quản lý thuế của Hàn Quốc bao gồm 3 cấp như sau:
Cấp 1: Các vụ và các phòng chịu sự quản lý trực tiếp của cơ quan thuế vụ quốc gia;
Cấp 2: Cơ quan thuế vùng dưới sự giám sát của cơ quan dịch vụ thuế quốc gia có trách nhiệm trực tiếp xử lý tính thuế đối với một số đối tượng nộp thuế trong những trường hợp đặc biệt, hướng dẫn và quản lý toàn bộ các hoạt động của cơ quan thuế quận huyện;
Cấp 3: Cơ quan thuế quận huyện
Tại cơ quan thuế cấp 2 xây dựng các phòng kiểm tra, thanh tra với chức năng chuyên biệt như : Phòng thanh tra và quản lý chịu trách.nhiệm về kế hoạch thanh tra, thu thập, xử lý các phận tích những thông tin liên quan đến việc trốn thuế. Phòng cán bộ thanh tra chịu trách nhiệm tiến hành thanh tra và xác định thuế. Phòng cán bộ thanh tra đặc biệt chịu trách triệm về phân tích những thông tin liên quan đến việc trốn thuế và điều tra tội phạm Tại Hàn Quốc hệ thống tự tính tự nộp thuế đã áp dụng đối với hầu hết các loại thuế Mỗi đối tượng nộp thuế phải tự nộp tờ khai thuế và nộp đủ số thuế đã khai một cách tự nguyện thì được coi là trung thực nên chính sách cơ bản của Công tác thanh tra ở Hàn Quốc là thanh tra những đối tượng thuế không trung thực thực hiện trên nguyên tắc không thanh tra hai lần đối với đối tượng nộp thuế về cùng một loại thuế của cùng năm tính thuế Nếu kiểm tra lại đối với cùng đối tượng nộp thuế bằng cách thay đổi loại thuế trong phạm vi của năm mà ngày kết thúc cuộc thanh tra trước cũng thuộc năm đó cũng bị coi là vi phạm
* Kinh nghiệm thanh tra thuế của nước Anh
Với cơ chế Tự khai tự nộp, cơ quan thuế tại nước Anh được quyền kiểm tra bất kỳ một đối tượng nộp thuế nào mà không cần phải nêu lý do Cơ quan thuế phải tiến hành bắt đầu việc thanh tra trong vòng 12 tháng kể từ ngày hết hạn nộp tờ khai Sau
12 tháng, cơ quan thuế chỉ thanh tra khi có thông tin từ cá nguồn khác về việc cần phải tiến hành thanh tra.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ PHÂN TÍCH
Cơ sở dữ liệu thực tế tổ chức thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp
Đề tài nghiên cứu liên quan đến vấn đề cơ bản là tổ chức thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện tại Cục Thuế Tỉnh Nghệ An Đối với nguồn dữ liệu thứ cấp: Luận văn sử dụng nguồn dữ liệu thu thập từ các tài liệu, thông tin nội bộ: Phòng Kiểm tra thuế số 1, phòng kiểm tra thuế số 2, phòng thanh tra, phòng kiểm tra nội bộ; Nguồn dữ liệu thu thập từ bên ngoài: Các cơ quan như Kiểm toán Nhà nước, Kho bạc tỉnh Nghệ An, số liệu từ mạng Internet Các nguồn dữ liệu này được trích dẫn trực tiếp trong luận văn và được ghi chú trong phần tài liệu tham khảo Đối với nguồn dữ liệu sơ cấp: Luận văn tiến hành lấy ý kiến từ các cá nhân thông qua phỏng vấn, điều tra Đối tượng khảo sát, điều tra là Ban lãnh đạo, trưởng, phó bộ phận các Phòng Thanh tra, Kiểm tra.
Cơ sở quản lý thuế TNDN là Luật thuế TNDN Số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc Hội và các văn bản hướng dẫn thi hành như Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/8/2010 Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 của Quốc Hội và Hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế TNDN; Thông tư 28/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ tài chính, các tài liệu mà tác giả có thể tham khảo thêm là các công văn hướng dẫn của Tổng cục thuế từ website http://www.gdt.gov.vn Riêng đối với công tác tổ chức thanh tra, về cơ sở lý luận được xác định từ Luật thanh tra số 56/2010/2010/QH12 ngày 15/11/2010, Quy trình thanh tra thuế số 460/QĐ-TCT ngày 5/5/2009 của Tổng Cục thuế; Tài liệu hội nghị tập huấn chuyên đề công tác thanh tra kiểm tra năm 2011 của Tổng Cục thuế và một số tài liệu liên quan khác.
Số liệu về kết quả thanh tra thuế được thu thập qua Phòng thanh tra thuộc CụcThuế Tỉnh Nghệ An Số liệu này được so sánh, đối chiếu với số liệu đã ban hành ký duyệt của Lãnh đạo Cục Thuế Nghệ An về báo cáo công tác thanh tra thuế hàng năm Qua việc thu thập dữ liệu tác đã tiến hành phỏng vấn Trưởng phòng Thanh tra thuế về một số vấn đề vướng mắc trong quá trình thực hiện công tác thanh tra thuế nói chung và thanh tra thuế TNDN nói riêng Ngoài việc phỏng vấn Lãnh đạo Phòng Thanh tra, tác giả đã tiến hành phỏng vấn một số cán bộ công chức là các trưởng đoàn, thành viên của các đoàn kiểm tra thuế nhằm nắm rõ thêm những vướng mắc, bất cập trong quá trình thực hiện thanh tra thuế.
Là một cán bộ công tác tại Cục Thuế Nghệ An vì vậy các dữ liệu thông tin phục vụ cho đề tài được tác giả thu thập qua quá trình làm việc thực tế và qua số liệu tổng hợp từ Cục Thuế Nghệ An cung cấp Các dữ liệu thu thập được là nguồn dữ liệu đáng tin cậy trên cơ sở thực tế và hoàn toàn chính xác.
Đặc điểm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An
Nghệ An nằm ở vị trí trung tâm vùng Bắc Trung Bộ Phía Bắc giáp tỉnh Thanh Hóa, phía Nam giáp tỉnh Hà Tĩnh, phía Tây giáp nước Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào Vị trí này tạo cho Nghệ An có vai trò quan trọng trong mối giao lưu kinh tế - xã hội Bắc - Nam, xây dựng và phát triển kinh tế biển, kinh tế đối ngoại và mở rộng hợp tác quốc tế Nghệ An có dân số 3.123.084 người, mật độ dân số trung bình là 189 người/km 2 Tỉnh Nghệ An có 01 thành phố, 02 thị xã và 17 huyện
Từ năm 2005 đến năm 2010 toàn tỉnh đã thu hút được 224 dự án với tổng số vốn đầu tư là 51,7 ngàn tỷ đồng Trong đó có một số dự án quy mô tương đối lớn như: nhà máy bia Sabeco, Habeco 150 triệu lít/năm, 13 nhà máy thủy điện công suất
800 MW, nhà máy sắt xốp Cobe (Nhật Bản) 1 tỷ USD đang triển khai Nhiều dự án khác như cảng biển, nuôi và chế biến sữa bò công nghệ cao Tổng số vốn đầu tư của toàn xã hội huy động 76 ngàn tỷ đồng Trong đó huy động trong dân chiếm20%, đầu tư nước ngoài 5,5% Thống kê của Cục Đầu tư nước ngoài thuộc Bộ Kế hoạch và Đầu tư cho thấy với 4 dự án nước ngoài được cấp phép trong 6 tháng đầu năm có tổng số vốn đăng ký 1 tỷ USD, gấp 166 lần so với cả năm 2009, Nghệ An
Vũng Tàu, Quảng Ninh và tp Hồ Chí Minh Ngoài dự án sắt xốp của Tập đoàn thép còn có dự án siêu thị Big C (4 triệu USD), dự án trồng chuối của Công ty Global Farm Hàn Quốc (4 triệu USD) Đầu tư trong nước tăng 2,5 lần so với 2009 Số lượng dự án đầu tư trong nước (DDI) cũng tăng khá nhanh, có số vốn lớn, hứa hẹn nhiều khả năng tạo ra sự đột phá trong tương lai gần Dự án dây chuyền khép kín gồm trồng cỏ, nuôi bò, chế biến sữa có vốn đầu tư 1,2 tỷ USD của Công ty Thực phẩm sữa TH ở huyện Nghĩa Đàn; Dự án khu đô thị mới Smart City Vinh 2.299 tỷ đồng; Dự án trồng cao su 704 tỷ đồng, trồng rừng 1.200 tỷ đồng Đến tháng 10 năm 2011 Nghệ An có tổng số 9.239 doanh nghiệp, các doanh nghiệp tăng lên về số lượng cũng như quy mô Cùng với sự phát triển chung của cả nước, các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An đã phát triển với tốc độ nhanh, góp phần vào sự tăng trưởng GDP của tỉnh, giải quyết công ăn việc làm cho nhiều lao động, tăng thu NSNN Nếu như năm 1999 dự toán thu ngân sách của tỉnh Nghệ
An là 480 tỷ đồng thì đến năm 2011 dự toán thu đã tăng lên đến 4.500 tỷ đồng ( theo dự toán thu của Hội đồng nhân dân tỉnh Nghệ An năm 1999 và năm 2011) điều này đã thể hiện rõ nét sự tăng trưởng của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh. Cùng với sự tăng trưởng của các doanh nghiệp, sự tăng lên về số thu ngân sách là yêu cầu đòi hỏi cao hơn đối với công tác quản lý thuế
Có thể thấy thực trạng các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An qua số liệu trên Bảng 3.2 sau đây:
Bảng Số 3.1 Một số chỉ tiêu chủ yếu về tình hình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp năm 2010 Đơn vị: triệu đồng
Vốn đầu tư kinh doanh Doanh thu Chi phí Lãi Lỗ
Thuế thu nhập nộp tại địa phương khác
[Tổng hợp từ Phòng Kê khai kế toán thuế Cục Thuế Nghệ An năm 2010]
Các doanh nghiệp nhà nước: Chiếm vị trí quan trọng trong nhiều ngành kinh tế chủ chốt, các doanh nghiệp nhà nước về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tương đối ổn định Tuy nhiên đối với các doanh nghiệp này việc quản lý thuế TNDN có những đặc điểm sau:
Các doanh nghiệp nhà nước thường là các doanh nghiệp hạch toán toàn ngành có Tổng công ty đóng trụ sở tại các thành phố lớn như Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh Chính vì lý do đó nên các doanh nghiệp này thường kê khai thuế TNDN tại trụ sở chính Tại địa bàn tỉnh Nghệ An các doanh nghiệp này chỉ phát sinh các sắc thuế khác trừ thuế TNDN Ví dụ như Viễn Thông Nghệ An kê khai thuế TNDN với Tập đoàn Viễn Thông, Công ty Bảo việt Nghệ An kê khai thuế TNDN với Tổng công ty Bảo việt
Bên cạnh những doanh nghiệp nhà nước hạch toán toàn ngành là những doanh nghiệp hạch toán độc lập Các doanh nghiệp này kê khai và nộp thuế tại địa bàn tỉnh Nghệ An Về cơ bản các doanh nghiệp nhà nước ít có ý định biến thủ lợi nhuận nhằm trốn thuế TNDN hơn các doanh nghiệp khác bởi các lý do sau:
- Các doanh nghiệp nhà nước thường xuyên được các cơ quan chức năng như Kiểm toán, Thanh tra chính phủ thực hiện kiểm tra hơn các doanh nghiệp khác. Chính vì vậy mà tính răn đe về nghĩa vụ thuế ở các doanh nghiệp này được thực hiện tốt hơn.
- Việc biển thủ lợi nhuận nhằm giảm số thuế TNDN, hưởng lợi từ việc làm đó không hoàn toàn rơi vào cá nhân Chính vì vậy mà động lực để thực hiện thường ít hơn so với các doanh nghiệp khác.
Chính vì những đặc điểm đó nên việc quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp này về cơ bản ít rủi ro hơn so với các doanh nghiệp khác
Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh: Là loại hình doanh nghiệp chiếm số lượng lớn nhất trong tổng số các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh, là loại hình phức tạp nhất đối với công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng.Loại hình các doanh nghiệp này có đặc điểm về thực hiện nghĩa vụ thuế như sau:
- Bộ máy kế toán của các doanh nghiệp này cơ bản còn yếu kém Vì các chính sách thu hút về lương cũng như điều kiện cơ sở vật chất ở khối các doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thường cao hơn Cho nên bộ phận kế toán được đào tạo cơ bản có xu hướng ít tìm việc làm ở các doanh nghiệp này Chính vì yếu tố đó nên sai phạm về thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng do thiếu hiểu biết ở các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thường khá lớn
- Đây là các doanh nghiệp có rủi ro về thuế rất cao, các công ty này thường có ý định biển thủ lợi nhuận nhằm giảm thiếu số thuế TNDN phải nộp Bởi vì lợi ích thu được từ việc trốn thuế sẽ rơi vào tay các cá nhân hoặc nhóm cá nhân
Công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp này luôn được Cục Thuế Nghệ An chú trọng Tuy nhiên với khối lượng về các doanh nghiệp này lớn trong điều kiện về nhân lực cán bộ thuế có hạn, việc quản lý nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng còn nhiều hạn chế.
Tổ chức bộ máy thanh tra tại Cục Thuế Nghệ An và việc vận dụng vào thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp
Ngày 21/8/1990, Cục thuế Nghệ Tĩnh được thành lập theo Quyết định Số 314/TC/QĐ-TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính trên cơ sở sáp nhập 03 tổ chức: Chi cục thuế Công Thương nghiệp; Chi cục thu Quốc doanh; Chi cục thuế Nông nghiệp với nhiệm vụ chủ yếu đó là: Tham mưu với cấp uỷ, chính quyền địa phương về lập dự toán thu NSNN, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm; Thực hiện các biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế theo quy định của pháp luật và các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ của Bộ Tài chính, Tổng cục thuế; Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước; Hỗ trợ NNT trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật Sau khi tách tỉnh Nghệ An và Hà Tĩnh, Cục Thuế Nghệ An được thành lập theo Quyết định số 308/TC-QĐ-TCCB ngày 21/8/1991 của Bộ Tài chính Năm 1991, Bộ máy ngành thuế Nghệ An gồm có 09 Phòng và 18 Chi cục thuế Đến nay, Tổ chức bộ máy gồm 12 Phòng chức năng và
20 Chi Cục thuế huyện, thành phố, thị xã trực thuộc với biên chế gồm 1171 cán bộ, công chức Trong đó: Cán bộ, công chức có trình độ từ trung cấp trở lên đạt tỷ lệ là 95%, trình độ Đại học trở lên là 52% và có 09 đ/c có trình độ Thạc sĩ kinh tế
Bộ máy tổ chức của Cục Thuế Nghệ An được mô tả theo sơ đồ sau đây:
Sơ đồ 3.1 Tổ chức bộ máy Cục Thuế Nghệ An
Phòng tổ chức cán bộ
Phòng kiểm tra thuế số 1
Phòng kiểm tra thuế số 2
Phòng kiểm tra nội bộ
Phòng thuế thu nhập cá nhân
Phòng quản lý về đất
Phòng kê khai và kế toán thuế
Phòng tuyên truyền và hỗ trợ NNT
Phòng hành chính – quản trị- tài vụ- ấn chỉ
CHI CỤC THUẾ (20) Đội kiểm tra tại trụ sở NNT
(2 đội) Đội quản lý tại bàn
(3 đội) Đội kiểm tra nội bộ Đội tổ chức hành chính- tài vụ - ấn chỉ Đội tuyên truyền Đội TH -
DT kê khai-kế toán thuế và tin học Đội cưỡng chế nợ thuế Đội quản lý trước bạ
- thu khác – TNCN Đội khối phường xã
( 5 đội) Đội thuế chợ Vinh
Theo phân cấp quản lý hiện hành, Cục thuế trực tiếp quản lý thu các doanh nghiệp nhà nước, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các doanh nghiệp kinh doanh nhiều ngành nghề, các đơn vị chi nhánh của các doanh nghiệp ngoại tỉnh, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh có số nộp lớn và các khoản thu khác cấp tỉnh
Cấp chi cục: Quản lý thu các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đã được uỷ quyền, các cơ sở, hộ kinh doanh cá thể, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế nhà đất, tiền cấp quyền sử dụng đất, lệ phí trước bạ ôtô, xe máy, đất, tàu, thuyền và các khoản lệ phí phát sinh trên địa bàn Đối với Văn phòng Cục Thuế Nghệ An tổ chức quản lý theo quy định tại Quyết định 502/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng Cục thuế, cụ thể:
Cục trưởng chịu trách nhiệm trước Tổng cục thuế và pháp luật về toàn bộ hoạt động của Cục thuế;
Phó Cục trưởng chịu trách nhiệm trước Cục trưởng và trước pháp luật về phần hành công việc được phân công phụ trách;
Các phòng thuộc Văn phòng Cục có nhiệm vụ tổ chức thực hiện chính sách thuế, lập dự toán thu, thực hiện dự toán thu, hướng dẫn, kiểm tra các chi cục, thực hiện thanh tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế; Tổ chức công tác kế toán, ấn chỉ, quản lý biên chế và kinh phí
- Phòng Hành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ: Giúp Cục trưởng triển khai thực hiện công tác hành chính, quản lý tài chính, quản lý đầu tư xây dựng cơ bản, quản trị, quản lý ấn chỉ thuế trong toàn Cục thuế;
- Phòng Tổ chức cán bộ: Giúp Cục trưởng tổ chức chỉ đạo, triển khai thực hiện về công tác tổ chức bộ máy, quản lý cán bộ, biên chế, tiền lương, đào tào cán bộ và thực hiện công tác thi đua khen thưởng trong nội bộ Cục thuế;
- Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán: Giúp Cục trưởng trong việc chỉ đạo, hướng dẫn nghiệp vụ quản lý thuế, chính sách, pháp luật thuế; Xây dựng và thực hiện dự toán thu NSNN; Tổ chức thực hiện công tác pháp chế về thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục thuế.
- Phòng Thanh tra thuế: Giúp Cục trưởng Cục thuế triển khai thực hiện công tác thanh tra NNT trong việc chấp hành pháp luật thuế; Giải quyết tố cáo về hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến NNT thuộc phạm vi Cục thuế quản lý.
- Phòng Kiểm tra thuế số 1 và số 2: Giúp Cục trưởng Cục thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế; Chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu đối với NNT thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của Cục thuế theo phân công quản lý.
- Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: Giúp Cục trưởng Cục thuế tổ chức thực hiện công tác quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền nợ và cưỡng chế thu tiền nợ thuế, tiền phạt trong vi phạm quản lý.
- Phòng Kê khai và kế toán thuế: Giúp Cục trưởng Cục thuế tổ chức thực hiện công tác đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế trong phạm vi Cục thuế quản lý.
- Phòng Tuyên truyền - hỗ trợ NNT: Giúp Cục trưởng Cục thuế tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền về chính sách, pháp luật thuế, hỗ trợ NNT trong phạm vi Cục thuế quản lý.
- Phòng Quản lý thuế thu nhập cá nhân: Giúp Cục trưởng Cục thuế tổ chức triển khai thực hiện thống nhất chính sách thuế thu nhập cá nhân; Kiểm tra giám sát kê khai thuế thu nhập cá nhân; Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế thu nhập cá nhân đối với NNT thuộc phạm vi Cục thuế Quản lý.
- Phòng Kiểm tra nội bộ : Giúp Cục trưởng Cục thuế tổ chức chỉ đạo, triển khai thực hiện công tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tính liêm chính của cơ quan thuế, công chức thuế, giải quyết khiếu nại (gồm cả khiếu nại các quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế, khiếu nại liên quan trong nội bộ cơ quan thuế, công chức thuế), tố cáo liên quan đến việc châp hành công vụ và bảo đảm sự liêm chính của cơ quan thuế, công chức thuế trong phạm vị quản lý của Cục trưởng Cục thuế.
Tình hình tổ chức công tác thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế Tỉnh Nghệ An
3.4.1 Những kết quả đạt được
Tổ chức thanh tra thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng là một trong những hoạt động thường xuyên của Cục thuế Tỉnh Nghệ An, hoạt động này nhằm phát hiện và ngăn ngừa những hành vi gian lận của đối tượng nộp thuế, thực hiện chống thất thu ngân sách, tiến tới đảm bảo công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế Đặc biệt, trong điều kiện hệ thống pháp luật thuế còn bất cập, ý thức tự giác chấp hành luật pháp thuế của ĐTNT chưa cao, phương pháp quản lý thuế chủ yếu là thủ công nên hoạt động thanh tra ĐTNT được Cục Thuế Nghệ An xác định là một trong những nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu, ý thức được tầm quan trọng của hoạt động này, trong những năm qua Cục Thuế Nghệ An đã tăng cường phối hợp với các cơ quan có liên quan như Quản lý thị trường, Hải quan, Kho bạc Nhà nước, các cơ quan Pháp luật để tổ chức thanh tra xử lý các vi phạm về thuế, thu hồi tiền hoàn thuế bị gian lận Nhờ đó, hàng năm Cục Thuế Nghệ An đã tổ chức thanh tra được từ khoảng 50 đến gần 70 ĐTNT, đã truy thu số thuế gian lận, góp phần chống thất thu NSNN Chỉ trong 3 năm (2008-2010) Cục Thuế Nghệ An đã tổ chức thanh tra được 146 ĐTNT, với tổng số thuế truy thu hơn 92 tỷ đồng, trong đó thuế TNDN hơn 42 tỷ đồng.
Kết quả thanh tra thuế, thanh tra thuế TNDN năm 2008- 2010 được thể hiện qua Bảng 3.2 sau đây:
Bảng Số 3.2 Tổng hợp kết quả thanh tra thuế Thu nhập doanh nghiệp năm
Tổng số DN được thanh tra
Tổng số thuế truy thu
Trong đó số thuế TNDN truy thu
[Báo cáo công tác thanh tra năm 2008-2010 Cục Thuế Nghệ An]
Công tác thanh tra thuế nói chung và thanh tra thuế TNDN nói riêng đã kịp thời phát hiện những hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, thực hiện kiến nghị truy thu về thuế TNDN, xử lý vi phạm hành chính Tăng số thu cho NSNN, cụ thể năm 2008 đã tiến hành thanh tra 58 doanh nghiệp, truy thu 3.803.082.000 đồng,năm 2009 là 33 doanh nghiệp, truy thu 8.225.082.000 đồng, năm 2010 là 55 doanh nghiệp, truy thu 16.686.168.000 đồng.
Cùng với biện pháp tuyên truyền, hỗ trợ công tác thanh tra đã góp phần nâng cao dần tính tuân thủ tự giác trong việc chấp hành các chính sách thuế của NNT. Qua công tác thanh tra đã góp phần tạo lập sự cân bằng về nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế.
Sở dĩ đạt được những kết quả như trên là do những nguyên nhân sau:
- Công tác quản lý thuế theo chức năng đã từng bước được hoàn thiện và đáp ứng yêu cầu của phương pháp quản lý hiện đại
- Công tác quản lý thuế đã được sự quan tâm, chỉ đạo trực tiếp của Tỉnh ủy, Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh, Bộ Tài chính, Tổng Cục thuế, sự phối hợp chặt chẽ của các ngành, các cấp, đặc biệt là các cơ quan thông tấn báo chí, đài phát thanh và truyền hình các cấp trên địa bàn tỉnh
- Công tác cải cách hành chính thuế đã được kiện toàn giúp người dân giảm thiểu phiền hà, sai sót về thủ tục, an tâm phát triển sản xuất kinh doanh Cụ thể, Cục Thuế Nghệ An đã ban hành được 172 thủ tục, các Chi cục thuế trực thuộc ban hành được 153 thủ tục hành chính về thuế.
- Nghệ An là một trong những tỉnh thực hiện rất tốt việc triển khai kê khai qua mạng đối với các doanh nghiệp, từ đó việc khai thác dữ liệu của các đoàn thanh tra thuế đã được cải thiện, cắt giảm được thời gian trong việc thu thập thông tin.
- Trang thông tin điện từ của Cục Thuế Nghệ An hoạt động ngày một hiệu quả, giúp NNT khai thác thông tin, nâng cao được nhận thức và tính tuân thủ pháp luật.
3.4.2 Những hạn chế chủ yếu
Thứ nhất : Số lượng cán bộ làm công tác thanh tra quá ít dẫn đến số lượng các doanh nghiệp được tiến hành thanh tra qua các năm không những được tăng lên mà còn giảm đi, nếu như năm 2008 số lượng các doanh nghiệp được thanh tra là 58 doanh nghiệp thì đến năm 2010 số lượng này là 55 doanh nghiệp Điều này thể hiện sự bất cập trong công tác tổ chức bộ máy Với sự gia tăng về số lượng của các doanh nghiệp ngày càng lớn, tính chất phức tạp ngày càng tăng, điều này đặt ra yêu cầu đối với cơ quan thuế trong việc tăng cường công tác thanh tra ngày càng lớn.
Xét về chỉ tiêu này thì công tác tổ chức thanh tra thuế TNDN chưa đảm bảo yêu cầu về mặt số lượng Cụ thể:
Tổ chức bộ máy thanh tra chưa tương xứng với khối lượng công việc và vai trò công tác thanh tra Lực lượng cán bộ thanh tra chuyên trách năm 2010 là 30 người trên tổng số cán bộ công chức là 1.142 cán bộ, chiếm 2,62% ( Theo báo cáo
Năm 2010 về tình hình tổ chức án bộ của Cục Thuế Nghệ An) Trong khi đó ở các nước trong khu vực và thế giới thường chiếm từ 25-30% Số lượng cán bộ thanh tra còn ít dẫn đến việc thực hiện thanh tra còn hạn chế, một số doanh nghiệp cần thiết phải thanh tra nhưng do nguồn nhân lực không đủ nên không thể tiến hành, điều này đã phần nào ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách và ý thức chấp hành pháp luật thuế của một số doanh nghiệp.
Thứ hai: Việc lập kế hoạch và lựa chọn đối tượng để thanh tra chủ yếu còn mang tính hình thức, dựa vào cảm tính, chưa dựa trên phân tích rủi ro về thuế để lựa chọn nên dẫn đến lựa chọn đối tượng thanh tra chưa phù hợp, chúng ta có thể nhận thấy điều đó qua bảng tổng hợp kết quả thanh tra theo phục lục kèm theo, có những doanh nghiệp qua thanh tra chỉ truy thu số thuế rất nhỏ, điều này chứng tỏ việc đánh giá rủi ro về đối tượng thanh tra này là chưa chính xác.
Ví dụ: Năm 2008 trong số 58 doanh nghiệp thực hiện thanh tra có tới 11 doanh nghiệp thanh tra có số truy thu dưới 50 triệu đồng, đặc biệt có một số doanh nghiệp có số truy thu quá thấp như : Công ty XDCT giao thông 473 số truy thu 0 đồng, Chi nhánh Công ty dầu thực vật Tường An số truy thu 5.701.000 đồng, Công ty TNHH TM Thái Bình số truy thu 2.479.000 đồng, Xí nghiệp toa xe Vinh (năm
2009) số truy thu 6.840.000 đồng, Công ty CP thương mại BMV (năm 2010) số truy thu 9.323.000 đồng ( Nguồn dữ liệu – Báo cáo chi tiết công tác thanh tra năm 2008 – 2010 của Cục Thuế Nghệ An có phụ lục kèm theo).
Theo quy trình thanh tra, các doanh nghiệp được lựa chọn đưa vào kế hoạch thanh tra là các doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế Việc nhận định những rủi ro này được dựa trên các dữ liệu về thông tin kê khai, thông tin tài chính và phi tài chính có được để phân tích Tuy nhiên trên thực tế, khi tiến hành phân tích một số cán bộ thanh tra đã không dựa trên các tiêu chỉ trên để phân tích mà chủ yếu dựa vào cảm tính, sự cảm tính đó được dựa trên một số chỉ tiêu cơ bản như doanh thu lớn, doanh nghiệp hoạt động có lãi (phát sinh thuế TNDN) để đưa vào kế hoạch mà không nhìn nhận đánh giá một cách chính xác nên dẫn đến lập kế hoạch thanh tra không chính xác Việc lập kế hoạch không chính xác đã gây lãng phí rất lớn về mặt thời gian, chi phí đồng thời ảnh hưởng tới các doanh nghiệp có ý thức tốt về nghĩa vụ thuế.
Thứ ba: Trong quá trình thực hiện thanh tra, việc vận dụng nhuần nhuyễn các kỹ năng nhằm xác định tính trọng yếu và rút ngắn thời gian thanh tra còn nhiều hạn chế Khi tổ chức thanh tra, cán bộ thanh tra chỉ chú trọng vào các hồ sơ tài liệu, tờ khai, báo cáo tài chính để xác định rủi ro Đây quả thực là những bằng chứng, những cơ sở để cán bộ thuế kiểm tra đối chiếu nhằm xác định một cách chính xác nhất nghĩa vụ về thuế Tuy nhiên, với số lượng công việc khá lớn, áp lực về mặt thời gian việc nhận định trọng yếu rủi ro là một điều hết sức quan trọng Bởi cơ quan thuế không thể tiến hành kiểm tra, đối chiếu tất cả các vấn đề, vì vậy sử dụng phương pháp phỏng vấn trên cơ sở sử dụng phương pháp tâm lý học thanh tra để thu thập thông tin là một điều hết sức quan trọng Sử dụng tốt phương pháp này sẽ giúp bộ phận thanh tra rút ngắn được rất nhiều thời gian, đặc biệt trong các trường hợp thanh tra do đơn thư khiếu nại Tuy nhiên, yếu tố này chưa thực sự được các cán bộ thanh tra quan tâm và vận dụng Chính vì những tồn tại trên mà một số cuộc thanh tra thời gian kéo dài quá quy định, hoặc thời gian đảm bảo theo quy định nhưng trên thực tế cuộc thanh tra đó hoàn toàn có thể rút ngắn thời gian Ví dụ, Các cuộc thanh tra: Tại Công ty Cổ phần đầu tư và Phát triển nhà hà nội số 30, Quyết định thanh tra được ban hành ngày 26/5/2009, Biên bản thanh tra được hai bên thống nhất và ký ngày 28/12/2009; Thanh tra tại Công ty Cổ phần Bình Dương, Quyết định thanh tra được ban hành ngày 14/6/2010, Biên bản thanh tra ký ngày 9/9/2010 Như vậy, với sự hạn chế trong xác định trọng yếu khi thực hiện thanh tra đá dẫn sự lãng phí về thời gian và nguồn lực.
THẢO LUẬN KẾT QUẢNGHIÊN CỨU CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN
Thảo luận kết quả nghiên cứu
4.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An
Trong xu thế hội nhập và phát triển kinh tế quốc tế, Việt Nam ngày càng chứng tỏ là quốc gia đã và đang vận hành theo cơ chế thị trường với sự tăng trưởng cao và ổn định Để đạt được thành quả đó, chúng ta không thể không kể đến vai trò của ngành thuế đối với việc tăng thu cho NSNN, đáp ứng vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế đồng thời tạo môi trường kinh doanh bình đẳng.
Mục tiêu hoạt động của cơ quan thuế là huy động được tối đa các nguồn lực vào NSNN Tuy nhiên, thực tế tình trạng thất thu thuế vẫn diễn ra với cách thức ngày một phức tạp và tinh vi hơn Bởi khuynh hướng của NNT luôn luôn muốn giảm thiểu số thuế của mình phải nộp Chính vì vậy để công tác quản lý thuế thực sự có hiệu quả thì công tác thanh tra, đặc biệt là thanh tra thuế TNDN cần phải được tăng cường Hoạt động thanh tra thuế không những vì mục đích phát hiện, xử lý và ngăn ngừa các hành vi vi phạm về pháp luật thuế mà thông qua hoạt động thanh tra để phát hiện và điều chỉnh kịp thời các chính sách về thuế còn bất cập
Ngày 8 tháng 9 năm 2011 Bộ Tài Chính đã ban hành Quyết định số 2162/QĐ-BTC về kế hoạch cải cách hệ thống thuế trong giai đoạn 2011-2020 Đối với công tác thanh tra, kế hoạch xác định mục tiêu " Công tác thanh tra, kiểm tra NNT đạt trình độ chuyên nghiệp, chuyên sâu, hiệu quả trên cơ sở quản lý rủi ro; Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin; Tập trung thúc đẩy việc xây dựng và sử dụng cơ sở dữ liệu nộp thuế một cách hiệu quả"
Với mục tiêu chung của ngành thuế, hiện nay Cục Thuế Nghệ An đang xây dựng cho mình chương trình cải cách và hiện đại hóa giai đoạn hóa giai đoạn 2011
– 2020, đặc biệt chú trọng đến việc tăng cường công tác thanh tra trên cơ sở mục tiêu chung của toàn ngành thuế và phù hợp với điều kiện thực tế về nhân lực và cơ sở vật chất của Cục Thuế Nghệ An. Để thực hiện được những mục tiêu cụ thể đã đề ra, ngành thuế nói chung và Cục Thuế Nghệ An nói riêng phải nỗ lực hết mình trong việc đào tạo nhân lực, bổ sung, sửa đổi những bất cập trong chính sách thuế, tuyên truyền NNT thực hiện tốt nghĩa vụ thuế và đặc biệt tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra nhằm phát hiện và ngăn chặn kịp thời các hành vi gian lận về thuế, tăng thu cho ngân sách nhà nước và đảm bảo bình đẳng cho các doanh nghiệp.
4.1.2 Các yêu cầu đối với việc hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế thu nhâp doanh nghiệp do Cục Thuế Nghệ An thực hiện
Tổ chức thanh tra thuế TNDN phải phù hợp với Luật quản lý thuế, Luật thuế TNDN và mục tiêu cải cách hệ thống thuế
Việc thực hiện thanh tra thuế nói chung và thanh tra thuế TNDN nói riêng phải được tiến hành dựa trên các cơ sở pháp lý đã được Nhà nước quy định Cụ thể từ khâu lập kế hoạch, trình kế hoạch, thực hiện thanh tra đến bước cuối cùng là kết luận thanh tra Tất cả những bước thực hiện của công tác thanh tra thuế đều được cán bộ thanh tra thực hiện đúng quy định, đơn cử như về giới hạn thời gian thực hiện, cơ sở pháp lý khi kết luận một vấn đề sai phạm, thái độ của cán bộ thanh tra và những giới hạn mà cán bộ thanh tra được làm hay không được làm khi tiến hành thanh tra thuế Chính vì vậy mà những giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế TNDN không được đối nghịch những quy định phù hợp của các Luật nêu trên.
Tổ chức thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế Nghệ An phải đạt được mục tiêu về hiệu quả công tác thanh tra thuế TNDN
Xuất phát từ những bất cập dẫn đến hiệu quả quản lý không cao, trước những vấn đề đó yêu cầu phải có sự đổi mới, đó dường như là một quy luật chung đối với công tác quản lý trên tất cả các lĩnh vực, và quản lý thuế không nằm ngoài những điều đó Nhưng điều quan trọng và có tính chất quyết định đó chính là sự đổi mới phải mang lại hiệu quả cao hơn so với hệ thống cũ, và hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế TNDN do Cục Thuế Nghệ An tổ chức không nằm ngoài quy luật đó
Các giải pháp nhằm thực hiện tốt tổ chức thanh tra thuế TNDN do Cục Thuế Nghệ An thực hiện phải gắn với hiệu quả sau:
Thứ nhất : Giảm thiểu được chi phí tiến hành thanh tra thuế: Các chi phí khi tiến hành thanh tra thuế là các chi phí phát sinh như tiền lương của cán bộ thanh tra, công tác phí, chi phí giám định Mục tiêu của hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế TNDN là hướng đến hiệu quả của công tác thanh tra cả về chiều rộng lẫn chiều sâu như khối lượng công việc thanh tra đã làm phải lớn hơn, chất lượng tốt hơn Tuy nhiên, điều đó phải gắn với việc phải sử dụng nguồn lực một cách hiệu quả với mục tiêu giảm thiểu được chi phí và tăng cường được chất lượng làm việc
Thứ hai: Nâng cao được chất lượng các cuộc thanh tra, xác định một cách chính xác các sai phạm để từ đó xử lý nghiêm minh các đối tượng vi phạm Bởi một trong những chức năng quan trọng của thanh tra thuế là phát hiện giạn lận về thuế, chính vì vậy mà hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế TNDN là phải hướng đến việc làm sao để cán bộ thanh tra thuế thực hiện tốt hơn nữa việc phát hiện các gian lận về thuế.
Thứ ba: Không gây phiền hà cho NNT Có hai khuynh hướng luôn luôn đối nghịch giữa cơ quan thuế với NNT đó là cơ quan thuế muốn số thu ngân sách về thuế ngày một lớn trong khi NNT luôn luôn muốn số thuế của mình phải nộp ngày một ít đi Chính vì hai khuynh hướng đối nghịch này nên các cuộc thanh tra thuế đối với NNT là một điều mà NNT không muốn diễn ra Để dung hòa được hai khuynh hướng đối nghịch này thì các thủ tục khi tiến hành thanh tra thuế phải ngày một đơn giản hơn, khoa học hơn, dễ hiểu và tránh làm mất thời gian của NNT Chính vì vậy mà hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế phải hướng đến việc đổi mới các phương pháp kiểm tra, kiểm tra đúng đối tượng, nâng cao hiệu quả kiểm tra và hạn chế thời gian phải tiến hành tại trụ sở NNT.
Tổ chức thanh tra thuế TNDN phải hướng tới nâng cao ý thức tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế
Bên cạch việc nâng cao khả năng phát hiện và xử lý gian lận cho cán bộ thuế thì tổ chức thanh tra thuế TNDN phải hướng đến mục tiêu có tính chất dài hạn hơn, đó là làm sao để NNT có ý thức cao trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với nhà nước Đây cũng là mục tiêu quan trọng và toàn diện mà ngành thuế đã đang và sẽ nỗ lực hết mình nhằm thực hiện tốt Tổ chức thanh tra thuế phải hướng đến việc thực hiện tốt hơn cả về nội dung phát hiện gian lận cũng như tính cảnh báo răn đe, ngăn ngừa và phòng chống gian lận thuế.
Tổ chức thanh tra thuế TNDN phải được thực hiện trên cơ sở tuân thủ nguyên tắc của thanh tra thuế
Tổ chức thanh tra thuế phải được thực hiện trên cơ sở kế thừa những nguyên tắc trong thực thi còn hiệu lực Các nguyên tắc thanh tra bao gồm: Tuân thủ pháp luật, chính xác, khách quan, trung thực, kịp thời, hiệu quả Vì vậy, tất cả những sự đổi mới về nội dung, phương pháp nhằm thực hiện tốt công tác thanh tra nhưng phải được dựa cơ sở thực hiện tốt các nguyên tắc cơ bản của thanh tra.
Các giải pháp đề xuất
4.2.1 Nhóm các giải pháp hoàn thiện quản lý hoạt động thanh tra
*Xác định đúng đối tượng cần thanh tra thuế Đây là một yêu cầu quan trọng trong công tác quản lý thuế, khi mà số lượng các doanh nghiệp ngày một gia tăng, hoạt động các doanh nghiệp ngày càng đa ngành, đa lĩnh vực, mức độ gian lận về thuế ngày một tinh vi hơn Trong điều kiện nguồn nhân lực của ngành thuế có hạn, không thể tiến hành thanh tra tất cả các cơ sở sản xuất kinh doanh thì việc xác định đúng đối tượng cần thanh tra là yêu cầu quan trọng trong công tác quản lý thuế, tránh lãng phí thời gian, nhân lực và giảm phiền hà cho NNT Để thực tốt vấn đề này Cục Thuế Nghệ An cần phải hướng tới:
Thứ nhất: Phòng thanh tra thuế phải xây dựng riêng một bộ phận chuyên phân tích rủi ro về NNT Bộ phận này là những cán bộ thanh tra giỏi về nghiệp vụ và có kinh nghiệm trong công tác quản lý thuế
Thực tế hiện nay công tác phân tích rủi ro chưa được chú trọng, công tác phân tích chỉ là hình thức, có những trường hợp quyết định thanh tra đã ban hành nhưng cán bộ thanh tra mới phân tích rủi ro Vì vậy, để chấn chỉnh tình trạng nêu trên, nhất thiết phải thành lập nhóm phân tích rủi ro trong phòng thanh tra thuế trước khi ban hành quyết định thanh tra Kết quả phân tích rủi ro được lưu trữ từ thời điểm phân tích để tiến hành đối chiếu với kết quả thanh tra Qua quá trình đối chiếu nếu các trường hợp phân tích chưa đảm bảo yêu cầu hoặc phân tích tốt sẽ có khen thưởng, kỷ luật tương ứng, phải gắn trách nhiệm cá nhân vào kết quả phân tích tránh tình trạng phân tích hời hợt thiếu trách nhiệm dẫn đến lãng phí nguồn lực.
Thứ hai: Vận dụng tốt kỹ năng khi phân tích rủi ro
Một là, Sử dụng các phương pháp để nhận dạng rủi ro từ Báo cáo tài chính của doanh nghiệp:
Phân tích theo chiều ngang: Là phân tích diễn biến của từng chỉ tiêu (theo số tuyệt đối hoặc theo tỷ lệ) trong bảng cân đối kế toán, báo cáo thu nhập qua một số năm (thường là từ 3 đến 5 năm) Sự phân tích này cho thấy xu hướng biến đổi của từng chỉ tiêu qua các năm Từ đó phát hiện những bất hợp lý hoặc những bất thường trong từng chỉ tiêu liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có nguy cơ xảy ra rủi ro về thuế.
Phân tích theo chiều dọc: Là sự phân tích diễn biến của mỗi chỉ tiêu trong bản cân đối kế toán bằng tỷ lệ % trên tổng tài sản và diễn biến của mỗi chỉ tiêu trong báo cáo thu nhập bằng tỷ lệ % trên doanh thu Phân tích theo chiều dọc có thể sử dụng cho một năm (biểu hiện quan hệ cơ cấu giữa các chỉ tiêu trong năm), có thể sử dụng cho một giai đoạn nhiều năm (biểu hiện xu hướng chuyển dịch cơ cấu giữa các chỉ tiêu qua các năm) Qua phân tích xu hướng biến đổi cơ cấu trong nhiều năm có thể xác định được các thay đổi căn bản trong xu thế, các bất hợp lý trong cơ cấu, trong từng chỉ tiêu liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có nguy cơ xảy ra rủi ro về thuế.
Phân tích tỷ suất: Là phân tích mối quan hệ giữa hai hoặc nhiều mục trong báo cáo tài chính Tỷ suất tài chính thường được phản ánh bằng tỷ lệ phần trăm hoặc số lần Tỷ suất thường rất có ích khi so sánh chính NNT này qua các thời kỳ khác nhau hoặc so sánh cùng thời kỳ với các NNT khác hoặc số liệu chuẩn của ngành Các tỷ suất thường được áp dụng: Các hệ số thanh khoản (đo lường khả năng đáp ứng các nghĩa vụ ngắn hạn của công ty); Các tỷ suất sinh lời (đo lường khả năng quản lý trong kiểm soát chi phí và thu lợi nhuận đối với các nguồn lực dành cho kinh doanh); Các tỷ suất đòn bẩy (đo lường mức độ bảo hộ của việc cung cấp nguồn tài chính dài hạn và cũng là công cụ trợ giúp cho việc đánh giá khả năng của công ty trong việc huy động các khoản vay nợ bổ sung và năng lực trả nợ kịp thời của công ty); Các tỷ suất hiệu quả (cung cấp thông tin về khả năng quản lý trong kiểm soát chi phí và thu lợi nhuận từ các nguồn lực dành cho kinh doanh); Các tỷ suất về thuế (cung cấp thông tin về tình hình chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp).
Ngoài ra còn sử dụng phương pháp phân tích đồ thị (đồ thị hình sin, đồ thị hình khối, đồ thị hình tròn) để phân tích sự biến đổi của các chỉ tiêu theo số tuyệt đối và số tương đối và sự biến đổi của cơ cấu theo tỷ lệ Từ đó nhận dạng các rủi ro về thuế có khả năng xảy ra.
Hai là, Xếp hạng rủi ro: Sau khi phân tích và nhận dạng rủi ro, tiến hành xếp hạng rủi ro tổng thể và rủi ro từng hồ sơ doanh nghiệp: Rủi ro tổng thể được xếp hạng theo nhóm gồm: Nhóm có rủi ro cao là các doanh nghiệp có một số chỉ tiêu phân tích biến đổi bất thường, hoặc lỗ kinh doanh và lỗ chuyển nhượng tài sản cao, hoặc tỷ trọng giao dịch giữa các bên liên kết cao, giá trị giao dịch lớn, đột biến, nhất là giao dịch quốc tế, hoặc có nhiều lần thay đổi về cơ cấu tổ chức Nhóm có rủi ro trung bình là các doanh nghiệp có một số chỉ tiêu phân tích bất hợp lý nhưng không có sự biến đổi lớn, hoặc số lỗ chuyển sang kỳ sau không lớn, hoặc các giao dịch giữa các bên liên kết có giá trị không cao, hoặc doanh nghiệp được mua lại, sát nhập Nhóm có rủi ro thấp là những doanh nghiệp không có sự biến động bất thường từ các chỉ tiêu phân tích, hoặc các giao dịch giữa các bên liên kết có giá trị thấp, hoặc số lỗ chuyển sang kỳ sau ít
Rủi ro theo từng hồ sơ: Xếp hạng từng hồ sơ doanh nghiệp với những vi phạm rủi ro cụ thể, chi tiết theo mức độ rủi ro, loại rủi ro và tính chất rủi ro làm cơ sở cho việc kiểm tra ban đầu các rủi ro phát hiện.
Ba là, Kiểm tra rủi ro: Các doanh nghiệp được xếp vào các nhóm rủi ro đều phải tiến hành kiểm tra chi tiết các rủi ro đã phát hiện tại cơ quan thuế (kiểm tra tại bàn) trên cơ sở thu thập, phân tích thông tin để đánh giá tính xác thực và mức độ của các rủi ro Đặc biệt các doanh nghiệp đã được xếp loại vào đối tượng có độ rủi ro cao phải được tiến hành kiểm tra ở mức độ chi tiết, cụ thể hơn các rủi ro đã phát hiện qua bước phân tích Thanh tra phải tiến hành thu thập các thông tin, tài liệu liên quan trực tiếp đến rủi ro phát hiện như: các hợp đồng, các chứng từ giao dịch, các thông tin về bảo hiểm xã hội, về giao dịch ngân hàng và các tổ chức tín dụng, về xuất nhập khẩu Từ đó kiểm tra xác định mức độ của từng rủi ro và định lượng từng rủi ro để tiến hành các phương án xử lý trên cơ sở nguồn lực sẵn có.
Bốn là, Lập kế hoạch thanh tra rủi ro tại doanh nghiệp:Các doanh nghiệp đã xác định được các rủi ro và định lượng được mức độ rủi ro cao đều phải đưa vào kế hoạch thanh tra Các nhóm phân tích tiếp tục tiến hành phân tích đánh giá tính xác thực và mức độ của các rủi ro đối với các doanh nghiệp đã lập kế hoạch trên cơ sở các thông tin tài liệu thu thập được từ bên ngoài hoặc trực tiếp làm việc với doanh nghiệp tại cơ quan thuế (kiểm tra tại bàn) Đối với các doanh nghiệp không giải trình được các nghi vấn trên thì tiến hành thanh tra trực tiếp tại doanh nghiệp.
Năm là, ứng dụng khoa học nghệ vào kỹ năng phân tích:Tất cả các công việc từ phân tích nhận dạng rủi ro, xếp hạng rủi ro, kiểm tra rủi ro đến việc thanh tra, kiểm tra rủi ro tại doanh nghiệp đều phải có sự hỗ trợ của công nghệ máy tính Thực tế cho thấy, mức độ thành công của công tác thanh tra, kiểm tra theo kỹ thuật rủi ro phụ thuộc chủ yếu vào mức độ ứng dụng công nghệ máy tính hỗ trợ cho công tác thanh tra, kiểm tra Các ứng dụng tin học hỗ trợ đều được xây dựng theo kiến trúc tin học dạng mở, hệ thống tin học cung cấp cơ sở dữ liệu tích hợp và các ứng dụng cơ bản làm công cụ tính toán và phân tích dữ liệu Các ứng dụng hỗ trợ đều được xây dựng trên yêu cầu nghiệp vụ và kỹ thuật thanh tra, kiểm tra Ứng dụng tin học hỗ trợ công tác thanh tra, kiểm tra thường gồm 3 phần: Ứng dụng chuyển đổi dữ liệu đầu vào – Có các phần mềm cơ sở AutoImport, Monarch, Link and Load,Software Bridge cho phép chuyển đổi dữ liệu đầu vào mà không bị sai lệch; Ứng dụng phân tích rủi ro – Có các phần mềm cơ sở SAS, IDEA, ACL, Excel, Access, ASCII sử dụng toán kinh tế và thống kê vào ứng dụng trong phân tích kinh tế, tài chính; Ứng dụng về truy tìm hoặc khôi phục chứng từ điện tử dựa trên công nghệ truy tìm tội phạm trên mạng và công nghệ chống Hacker để khôi phục và truy tìm dữ liệu từ hệ điều hành.
* Tăng cường công tác thanh tra đối với các doanh nghiệp đầu tư có vốn nước ngoài
Các doanh nghiệp FDI là một loại hình hoạt động liên quan đến nhiều sắc thuế, được xác định là loại hình doanh nghiệp khá phức tạp trong công tác quản lý thuế Thực tế công tác thanh tra thuế tại Cục Thuế Nghệ An đối với loại hình này còn quá ít Mặt khác đây là đối tượng được hưởng khá nhiều ưu đãi về thuế như miễn giảm thuế TNDN, tiền thuê đất việc áp dụng miễn giảm đối với tất cả các doanh nghiệp thường có rủi ro khi phần lớn các doanh nghiệp xác định ưu đãi đối với tất cả kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Trong khi đó Luật quản lý thuế quy định không xác định miễn giảm thuế TNDN đối với các khoản thu nhập khác, lãi tiền gửi, các khoản hoàn nhập dự phòng
Chính vì những rủi ro tiềm tàng từ khối các doanh nghiệp này, trong điều kiện hiện tượng về chuyển giá của các doanh nghiệp FDI ngày một gia tăng, việc tăng cường thanh tra đối với loại hình doanh nghiệp này là hết sức cần thiết.
* Xây dựng kỹ năng phỏng vấn và vận dụng tâm lý học vào hoạt động thanh tra
Thanh tra thuế là hoạt động thường xuyên tiếp xúc trực tiếp với NNT Đặc điểm này chi phối đạo đức nghề nghiệp, văn hoá ứng xử, tác phong của CBCC làm công tác thanh tra thuế Mặt khác, hoạt động thanh tra tại trụ sở NNT trong cơ chế thị trường vừa phải đối mặt với những cám dỗ, cạm bẫy dễ sa ngã; Đồng thời phải đối đầu với sức ép, áp lực khác nhau, thậm chí ảnh hưởng đến danh dự và tính mạng của người làm công tác thanh tra thuế Đây là một đặc điểm ảnh hưởng rất lớn đến tư tưởng, tình cảm, hành vi công vụ của CBCC thanh tra thuế; Đến hiệu lực hiệu quả của công tác thanh tra đến uy tín và danh dự của ngành thuế.
Đóng góp của Đề tài nghiên cứu
Xuất phát từ thực trạng về công tác thanh tra thuế TNDN do Cục Thuế Nghệ
An thực hiện, các tài liệu liên quan đến đề tài nghiên cứu và những kinh nghiệm qua thực tế làm việc Đề tài đã được tác giả trình bày trên cơ sở lý luận và những hiểu biết qua thực tế công tác tại Cục Thuế Nghệ An Tác giả nhận thấy những đóng góp mà đề tài mang lại như sau:
Thứ nhất: Một lần nữa tác giả làm rõ thêm lý luận về thuế TNDN, tổ chức thanh tra tại Cục Thuế Nghệ An trên cơ sở các văn bản đang còn hiệu lực như: Luật thuế TNDN, các văn bản hướng dẫn liên quan đến thuế TNDN, quy định về tổ chức bộ máy Cục Thuế Nghệ An
Thứ hai: Chỉ ra được những tồn tại trong công tác tổ chức thanh tra thuế thu nhập doanh do Cục Thuế Nghệ An thực hiện, từ đó đưa ra những giải pháp nhằm khắc phục những hạn chế đã nêu.
Thứ ba: Góp phần vào việc sửa đổi Luật thuế TNDN nhằm hoàn thiện Luật thuế TNDN.
Những hạn chế của Đề tài nghiên cứu và một số gợi ý cho các nghiên cứu trong tương lai
Trong công tác tổ chức thanh tra thuế TNDN do Cục Thuế Nghệ An thực hiện, bên cạnh các hạn chế như khâu xác định rủi ro khi phân tích để lập kế hoạch, hay các tồn tại trong quá trình thực hiện thanh tra, các bất cập về chính sách thuế,tác giả đã đưa ra những giải pháp nhằm giải quyết những thực trạng đã nêu Tuy nhiên, về thực hiện công tác thanh tra đối với các doanh nghiệp có vốn nước ngoài,đặc biệt các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá tác giả chưa đi sâu vào giải quyết vấn đề đó Việc xác định các doanh nghiệp chuyển giá đã và đang được cả nước quan tâm, đối với địa bàn tỉnh Nghệ An số lượng các doanh nghiệp FDI không lớn,tại thời điểm hiện tại (năm 2011) chưa có doanh nghiệp nào có dấu hiện chuyển giá.Tuy nhiên, với chính sách khuyến khích đầu tư như hiện nay về tương lai số lượng các doanh nghiệp hoạt động trên mô hình này sẽ gia tăng rất lớn Chính vì thế việc nghiên cứu vấn đề chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI trên địa bàn tỉnhNghệ An là rất cần thiết.
Kết luận Đề tài nghiên cứu
Thực hiện chiến lược cải cách ngành thuế giai đoạn 2011 – 2012, hoạt động thanh tra thuế đang từng bước chuyển đổi để phù hợp với xu hướng phát triển với các nước trong khu vực và trên thế giới Tuy nhiên, bên cạnh những thành quả đã đạt được thì công tác tổ chức thanh tra thuế TNDN trên địa bàn tỉnh Nghệ An vẫn còn không ít hạn chế Nghiên cứu và đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế trong điều kiện thực hiện Luật quản lý thuế ở Việt Nam nói chung và tại Cục Thuế Nghệ An nói riêng là điều hết sức cần thiết.
Với những nội dung đã trình bày và phân tích qua từng chương trong đề tài, luận văn đã thể hiện các mục tiêu, yêu cầu của đề tài với những vấn đề chủ yếu sau:
Thứ nhất: Kế thừa, làm rõ các vấn đề lý luận về tổ chức thanh tra thuế thu nhâp doanh nghiệp trong cơ chế quản lý thuế.
Thứ hai: Đánh giá thực trạng về công tác tổ chức thanh tra thuế TNDN trên địa bàn tỉnh Nghệ An trong thời gian qua Trên cơ sở đó chỉ ra những nguyên nhân và những vấn đề còn tồn tại trong hoạt động tổ chức thanh tra thuế TNDN do CụcThuế Nghệ An thực hiện.
Thứ ba: Đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức thanh tra thuế
TNDN trên địa bàn tỉnh Nghệ An nói riêng và cả nước nói chung với mục tiêu: " Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; Công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; Nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; Ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao".
Với sự giúp đỡ, hướng dẫn tận tình của Giáo viên Hướng dẫn T.S Phan TrungKiên, các thầy cô giáo trường Đại học Kinh tế quốc dân, các đồng nghiệp và sự nỗ lực cố gắng của bản thân, Tác giả hy vọng sẽ góp một phần nhỏ vào việc nâng cao chất lượng của công tác tổ chức thanh tra thuế TNDN Do điều kiện và thời gian nghiên cứu còn hạn hẹp, mặc dù tác giả đã rất nỗ lực song Luận văn không tránh khỏi những hạn chế nhất định Tác giả rất mong nhận được nhiều ý kiến đóng góp,phê bình để Luận văn hoàn thiện hơn./.
1 Bộ Tài chính (2008), Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-
CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Nxb tài chính, Hà Nội.
2 Bộ Tài chính (2010), Hướng dẫn mới nhất về Kê khai, nộp thuế 2010, Nxb Lao động, Hà Nội.
3 Bộ Tài chính (2011), Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011 về việc sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp,
Nxb tài chính, Hà Nội.
4 Chương trình hỗ trợ kỹ thuật Châu Âu cho Việt Nam giai đoạn II
(2009) ,Thuật ngữ Thuế quốc tế, Văn phòng tư liệu Thuế quốc tế (IBFD) biên tập, Nxb Hà Nội, Hà Nội.
5 Dự án cải cách Quản lý Hành chính Thuế (2008), Tài liệu Thanh tra Thuế
Tổng Cục Thuế Nhật Bản, Tổng Cục Thuế, Hà Nội.
6 Hà Thị Ngọc Hà (2011), Hướng dẫn thực hành thuế và kế toán thuế, Nxb tài chính, Hà Nội.
7 Nguyễn Quang Quynh, Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm toán tài chính, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân.
8 Ngô Thế Chi, Nguyễn Trọng Cơ (2008), Giáo trình phân tích tài chính
Doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội.
9 Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2009), Giáo trình Thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội.
10 Nguyễn Đình Kiệm (2008), Giáo trình Tài Chính Doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội.
