Thực trạng công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại thành phố hải phòng

K38- 02 - 01 Luận văn tốt nghiệp Chơng I Kh¸i qu¸t chung vỊ chÝnh s¸ch th TNDN ¸p dơng doanh nghiệp có vốn đầu t nớc 1.1.Khái niệm hình thức đầu t trực tiếp nớc : 1.1.1.Khái niệm đầu t trực tiếp nớc : Đầu t nớc (ĐTNN) có vai trò quan trọng kinh tế nớc, với nớc phát triển ĐTNN góp phần phục vụ nghiệp công nghiệp hóa, đại hoá đất nớc, phát triển kinh tế quốc dân sở khai thác sử dụng có hiệu nguồn lực đất nớc mà góp phần mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với bên ngoài, tạo điều kiện hội nhập víi khu vùc vµ thÕ giíi Ngµy 29/12/1987 Qc héi đà thông qua luật đầu t nớc Việt Nam, sở pháp lý cho việc gọi vốn, thu hút vốn đầu t trực tiếp (ĐTTT) từ níc ngoµi vµo ViƯt Nam Nhµ níc ta khun khÝch nhà đầu t nớc vào Việt Nam sở tôn trọng độc lập, chủ quyền tuân thủ pháp luật Việt Nam, bình đẳng, bên có lợi đồng thời Nhà nớc bảo hộ quyền sở hữu vốn đầu t quyền lợi hợp pháp khác nhà đầu t nớc ngoài, tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu t nớc đầu t vào Việt Nam Từ ban hành Luật đầu t nớc đến nay, Luật đầu t nớc đà trải qua nhiều lần chỉnh lý, sưa ®ỉi, bỉ sung cho ®Õn ®· cã Nghị định số 24/2000/NĐ-CP ( 31/7/2000) quy định chi tiết thi hành Luật đầu t nớc Việt Nam Nghị định số 27/2003/NĐ-CP (19/3/2003 ) sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 24/2000/NĐ-CP ( 31/7/2000) Vậy hiểu đầu t nớc ngoài, đầu t trực tiếp từ nớc ? Theo Luật đầu t nớc đầu t nớc việc sử dụng nguồn tài nớc nớc ngoài, hình thức xuất t bản, hình thức hợp tác quốc tế lĩnh vực sản xuất kinh doanh hay nói cách khác, đầu t nớc chuyển dịch vốn đầu t từ quốc gia sang quốc gia khác nhằm mục đích kiếm lời Số t chuyển dịch gọi vốn đầu t nớc ngoài, đợc đóng góp dới dạng chủ yếu ngoại tệ, tài sản hữu hình ( thiết bị, máy móc, nhà xởng ) tài sản vô hình ( giá trị quyền sở hữu công nghệ, bí kỹ thuật, quy trình công nghệ ) vµ cã thĨ mét nhµ níc hay mét tỉ chức tài quốc tế đóng góp nguồn vốn t nhân Đầu t nớc có dạng đầu t trực tiếp đầu t gián tiếp Phạm vi điều chỉnh luật đầu t nớc hình thức đầu t trực tiếp, ta vào tìm hiểu đầu t trực tiếp Học viện tài Trần Thị Ninh Nhâm K38- 02 - 01 Luận văn tốt nghiệp Đầu t trực tiếp loại hình trao đổi vốn quốc tế, chủ đầu t bỏ vốn đầu t trực tiếp quản lý, điều hành hoạt động sử dụng vốn Về thực chất đầu t trực tiếp việc chủ đầu t xây dựng sở, chi nhánh đầu t nớc làm chủ toàn hay phần sở Với số vốn đầu t đủ lớn, cho phép chủ đầu t trực tiếp điều hành đối tợng mà họ bỏ vốn đầu t chịu trách nhiệm hoàn toàn kết kinh doanh 1.1.2 Các hình thức đầu t nớc trực tiếp: Theo quy định Luật đầu t nớc Việt Nam, nhà đầu t nớc đợc đầu t vào Việt Nam dới hình thức sau: + Hợp đồng hợp tác kinh doanh: văn ký kết hai bên nhiều bên để tiến hành đầu t kinh doanh Việt Nam, quy định trách nhiệm phân chia kết kinh doanh cho bên mà không thành lập pháp nhân Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc đợc hợp tác với tổ chức, cá nhân nớc để thực hợp đồng hợp tác kinh doanh + Doanh nghiệp liên doanh doanh nghiệp đợc thành lập Việt Nam sở hợp đồng liên doanh ký hai bên nhiều bên để tiến hành đầu t, kinh doanh Việt Nam Trong trờng hợp đặc biệt, doanh nghiệp liên doanh đợc thành lập sở Hiệp định ký kết Chính Phủ Việt Nam với Chính Phủ nớc khác Doanh nghiệp liên doanh bao gồm doanh nghiệp 100 % vốn nớc đà đợc thành lập Việt Nam liên doanh với doanh nghiệp Việt Nam; sở khám chữa bệnh, giáo dục đào tạo, nghiên cứu khoa học đáp ứng điều kiện Chính Phủ quy định; doanh nghiệp liên doanh Doanh nghiệp liên doanh doanh nghiệp đợc thành lập doanh nghiệp nớc ngoài; doanh nghiệp Việt Nam; sở khám chữa bệnh, giáo dục đào tạo, nghiên cứu khoa học đáp ứng điều kiện Chính Phủ quy định; Ngời Việt Nam định c nớc ngoài; doanh nghiệp liên doanh; doanh nghiƯp 100 % vèn níc ngoµi Doanh nghiƯp liên doanh đợc thành lập theo hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn Mỗi bên liên doanh chịu trách nhiệm phạm vi phần vốn cam kết góp vào vốn pháp định doanh nghiệp Doanh nghiệp liên doanh có t cách pháp nhân theo pháp luật Việt Nam, đợc thành lập hoạt động kể từ ngày đợc cấp giấy phép đầu t Học viện tài Trần Thị Ninh Nhâm K38- 02 - 01 Luận văn tốt nghiệp + Doanh nghiệp 100 % vốn đầu t nớc doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà đầu t nớc nhà đầu t nớc thành lập Việt Nam, tự quản lý tự chịu trách nhiệm kết kinh doanh Doanh nghiệp 100 % vốn đầu t nớc đà thành lập Việt Nam đợc hợp tác với với nhà đầu t nớc để thành lập doanh nghiệp 100 % vốn đầu t nớc Việt Nam Doanh nghiệp 100 % vốn đầu t nớc đợc thành lập theo hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn, có t cách pháp nhân theo pháp luật Việt Nam, đợc thành lập hoạt động kể từ ngày đợc cấp giấy phép đầu t 1.2 Tầm quan trọng việc thu hút vốn đầu t trực tiếp nớc vào Việt Nam: Đối với quốc gia nào, để có tăng trởng, phát triển kinh tế cần có yếu tố: Lao động, vốn, công nghệ Nớc ta nớc phát triển dân số 80 triệu ngời với phẩm chất chịu khó, cần cù , thông minh, sáng tạo; nguồn tài nguyên đa dạng, phong phú đà tạo mạnh: Lao động dồi sẵn sàng đáp ứng cho nghiệp công nghiệp hoá, đại hóa đất nớc nhng nớc ta lại gặp phải toán nan giải: vốn khan kiếm công nghệ lại lạc hậu có nguy trở thành bÃi rác công nghiệp nớc phát triển Mặt khác, muốn đổi công nghệ cần phải có vốn, vấn đề đặt vốn cho đầu t Ta biết vốn có từ nguồn : nguồn nớc nguồn từ nớc ngoài, nguồn vốn nớc giữ vai trò định nguồn vốn nớc có vai trò quan trọng nghiệp phát triển kinh tế ThÕ nhng ngn vèn níc l¹i rÊt h¹n hĐp thể hiện: thu nhập bình quân đầu ngời năm 2003 480 USD/Ngời, Đảng đà đề sách mở cửa giao lu kinh tế với nớc ngoài, hoạt động tài đối ngoại nội dung sách mở cửa Thông qua hoạt động tài đối ngoại, mặt nhằm huy động vốn từ nớc phục vụ cho nhu cầu phát triển kinh tế nớc, mặt khác nhằm giải việc làm, chuyển giao công nghệ tiên tiến với nớc giới Nh ta đà biết, đầu t nớc vào Việt Nam có dạng : Đầu t trực tiễp đầu t gián tiếp, nguồn vốn đầu t trực tiếp có đặc trng mạnh riêng Đầu t trực tiếp hình thức đầu t bị lệ thuộc vào điều kiện trị, có tính khả thi hiệu cao, tạo hội thuận lợi tiếp cận thâm nhập thị tr ờng quốc tế Đối với nhiều quốc gia giới nớc phát triển chậm phát triển, thu hút vốn đầu t nớc mục tiêu chiến lợc Tại sạo lại Học viện tài Trần Thị Ninh Nhâm K38- 02 - 01 Luận văn tốt nghiệp nh ? Điều xuất phát từ vai trò, đặc điểm đầu t nớc nói chung, đầu t trực tiếp nói riêng: + Thu hút vốn đầu t nớc làm tăng nguồn vốn nớc nguồn vốn vào lĩnh vực then chốt, mũi nhọn lĩnh vực, địa bàn phát triển hạn chế phát triển kinh tế đất nớc không đồng đều, tạo chuyển dịch cấu kinh tế theo hớng công nghiệp hóa, đại hóa, qua hình thành hệ thống khu vực công nghiệp, khu chế xuất, mang lại mô hình quản lý tiên tiến, phơng thức kinh doanh đại Không vậy, thu hút vốn đầu t nớc làm tăng vốn cho sản xuất, xuất khẩu, tăng thu ngoại tệ cho đất nớc Đồng thời góp phần tăng thu cho ngân sách Nhà nớc, tạo nguồn bù đắp cho thâm hụt cán cân vÃng lai, cải thiện cán cân toán Quốc tế + Khu vực đầu t nớc góp phần giải công ăn việc làm cho hàng trăm nghìn lao động rỗi việc, nâng cao chất lợng lao động hơn, đồng thời tạo điều kiện cho việc khai thác thêm, có hiệu nguồn nguyên vật liệu + Đầu t nớc kèm kinh nghiệm, tiến kỹ thuật, công nghệ cao, máy móc dây truyền sản xuất đại góp phần đổi công nghệ, kỹ thuật nớc, tạo điều kiện đại hóa đất nớc + Thông qua quan hệ kinh tế, đầu t nớc tạo điều kiện cho đất nớc hòa nhập với nớc khu vực giới Hiện nay, ĐTNN Việt Nam đà dần trở thµnh mét bé phËn quan träng nỊn kinh tÕ quốc dân, nguồn bù đắp quan trọng cho thâm hụt cán cân vÃng lai, góp phần cải thiện cán cân toán quốc tế, đóng góp phần quan trọng tổng sản phẩm xà hội nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc Năm 2000 đầu t khu vực có vốn ĐTNN đà đạt khoảng 23% tổng đầu t toàn xà hội, góp phần tăng GDP 10%; đóng góp 30% giá trị sản xuất công nghiệp 32,4% số thu cho Ngân sách Nhà nớc Kim ngạch xuất năm 2000 doanh nghiệp có vốn ĐTNN đạt gần tỷ USD chiếm 35% kim ngạch xuất nớc dầu thô 3,3 tỷ USD; số mặt hàng nh điện, điện tử kim ngạch xuất hầu hết doanh nghiệp có vốn ĐTNN thực Các mặt hàng chủ lực khác nh dệt may, giày dép doanh nghiệp có vốn ĐTNN đạt kim ngạch xuất cao nh mặt hàng dệt may đạt khoảng 25% kim ngạch xuất nớc, giày dép đạt khoảng 40% Qua ta thấy lợi ích đầu t trực tiếp đem lại cho quốc gia nhiều so với rủi ro mà gây Nguồn vốn đầu t trực tiếp (FDI) làm gia tăng sức cạnh tranh nhiều lĩnh vực kinh tế nội địa thúc đẩy doanh nghiệp nớc tăng cờng lực mình, từ tạo điều kiện nâng cao hiệu cho toàn Học viện tài Trần Thị Ninh Nhâm K38- 02 - 01 Luận văn tốt nghiệp kinh tế Nguồn vốn FDI góp phần củng cố lực xuất mối quan hệ khăng khít nhà đầu t thị trờng truyền thống họ Ngoài điểm đáng ý với FDI, khả rút vốn bất ngờ, quy mô lớn không cao so với loại hình vay nợ Quốc tế luân chuyển vốn Qc tÕ bëi v× viƯc rót vèn rÊt tèn gặp nhiều khó khăn đầu t vào tài sản vật chất Do đó, nhà đầu t không định rút vốn khủng hoảng mang tính thời, có rút ạt nh loại vốn khác Điều gây tác động ảnh hởng xấu đột ngét tíi toµn bé an ninh tµi chÝnh tiỊn tƯ quốc gia nớc nhận FDI Chính đặc điểm đà tạo nên u FDI FDI mục tiêu chiến lợc nớc với nớc phát triển 1.3 Những nội dung chủ yếu sách thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu t nớc Việt Nam: 1.3.1 Những quy định thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu t nớc : Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc phải tuân thủ quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) mà phải chịu điều chỉnh luật đầu t nớc ngoài, Hiệp định tránh đánh thuế lần Hiện Bộ Tài đà có Thông t hớng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp nh Thông t số 18/2002/TT-BTC thời điểm trớc năm 2004 đến thời điểm năm 2004 có Thông t số 128/2003/TT-BTC Thông t đảm bảo việc thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp có vốn đầu t nớc việc thực luật thuế + Về đối tợng nộp thuế : Là doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, bên nớc hợp doanh, ngân hàng liên doanh chi nhánh ngân hàng nớc Việt Nam + Về tính thuế : Gồm có thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp - Thu nhập chịu thuế : Đợc tính theo công thức sau : TN chịu thuế kỳ tính thuế DT để tính = TN chịu thuế CP hỵp lý - kú kú tÝnh th TN chịu thuế + khác kỳ tính thuế tính thuế Học viện tài Trần Thị Ninh Nhâm K38- 02 - 01 Luận văn tốt nghiệp Về doanh thu, chi phí hợp lý thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế đợc quy định Lt th thu nhËp doanh nghiƯp, Th«ng t sè 128 cách chi tiết Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức chia sản phẩm, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp đợc xác định nh sau : ) Sản phẩm đợc chia tiêu thụ thị trờng Việt Nam doanh thu đợc tính theo giá bán hàng hóa ghi hóa đơn thị trờng Việt Nam .) Sản phẩm đợc chia xuất nớc doanh thu đợc xác định theo giá FOB cửa xuất Trờng hợp Bên Việt Nam không cung cấp đợc, giao tiêu thụ sản phẩm việc tiêu thụ sản phẩm không đợc thực theo nguyên tắc giao dịch mua bán theo giá thị trờng khoản thu đợc xác định theo nguyên tắc chống chuyển giá Đối với khoản chi phí phải thoả mÃn yêu cầu sau đợc coi chi phí hợp lý : Chi phí liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế Chi phí thực tế có chi Chi phí phải có mức trả hợp lý Chi phí có tính thu nhập tÝnh vèn tøc lµ nã chØ tham gia vµo viƯc tạo thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà không tham gia vào việc tạo thu nhËp chÞu th nhiỊu kú tÝnh th - Th suất : áp dụng chung sở kinh doanh 28 % riêng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý kiếm khác thuế suất từ 28 % đến 50 % phù hợp với doanh nghiệp đầu t, sở kinh doanh + Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập doanh nghệp; đợc quy định chi tiết Thông t số 128 tơng tự nh doanh nghiệp nớc Đối với sở kinh doanh nói chung, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc nói riêng phải có trách nhiệm đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp, đơn vị hạch toán phụ thuộc phải đăng ký thuế địa phơng chậm đến 25 - hàng năm 25 cđa th¸ng kÕ tiÕp th¸ng kÕt thóc kú tÝnh th ®èi víi c¬ së kinh doanh cã kú tÝnh th năm tài khác năm dơng lịch doanh nghiệp có vốn đầu t nớc phải kê khai vµ nép tê khai th thu nhËp doanh nghiƯp theo mẫu số 02A/TNDN cho quan thuế trực tiếp quản lý Học viện tài Trần Thị Ninh Nhâm K38- 02 - 01 Luận văn tốt nghiệp Mặc dù trớc Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có phân biệt doanh nghiệp nớc doanh nghiệp nớc nhng đến thời điểm này, Luật thuế thu nhËp doanh nghiƯp sưa ®ỉi , bỉ sung ®· hạn chế đợc khác biệt đó, tạo bình đẳng kinh doanh doanh nghiệp nớc với doanh nghiệp nớc ngoài, tiến kịp với tiến sách thuế khu vực giới 1.3.2 Nội dung công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài: Công tác quản lý thu thuế TNDN bao gồm nội dung: Quản lý đối tợng nộp thuế, quản lý tính thuế, quản lý thu nộp vào Ngân sách Nhà nớc Cụ thể : - Công tác quản lý đối tợng nộp thuế : Gồm quản lý việc đăng ký kinh doanh, thành lập, hoạt động, giải thể, phá sản doanh nghiệp, số vốn đầu t, qui mô, ngành nghề kinh doanh, đối tác góp vốn liên doanh, đăng ký thuế Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc đời phải liên hệ với Cục thuế để nhận kê khai đăng ký thuế theo mẫu quy định, đợc cấp mà số thuế - Công tác quản lý tính thuế : Gồm có quản lý thu nhập chịu thuế thuế suất +Quản lý doanh thu : Yêu cầu xác định đầy đủ, doanh thu đối tợng nộp thuế Nắm đợc tình hình hoạt động doanh nghiệp: Doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh gì, doanh thu kê khai, doanh thu kiểm tra bao nhiêu, nắm bắt giá sản phẩm công ty thị trờng, lợng tiêu thụ + Quản lý chi phí : Các khoản chi phí có đáp ứng đủ yêu cầu chi phí hợp lý đợc trừ không Xác định ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp gì, với ngành nghề chi phí doanh nghiệp nh nào,nắm rõ số tài sản cố định doanh nghiệp, xác định phơng pháp trích khấu hao, chế độ tiền lơng trả cho ngời lao động áp dụng cho doanh nghiệp, khoản chi bị khống chế + Quản lý thu nhập khác : Các nguồn thu nhập đơn vị việc kê khai đơn vị kết kiểm tra quan thuế + Quản lý thuế suất: Xác định mức thuế suất doanh nghiệp đợc hởng Doanh nghiệp có đợc u đÃi thuế suất không? - Công tác quản lý thu nộp vào Ngân sách Nhà nớc : Gồm công tác kiểm tra kê khai , thông báo ( thời điểm trớc năm 2004), đôn đốc thu nộp, xử lý Học viện tài Trần Thị Ninh Nhâm K38- 02 - 01 Luận văn tốt nghiệp nợ đọng, thực chế độ miễn giảm, công tác tra, kiểm tra toán thuế 1.4 Những thay đổi sách thuế thu nhập doanh nghiệp đỗi với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc kể từ năm 2004: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đà trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung đến Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đà đợc Quèc héi khãa 11 kú häp thø th«ng qua ngày 17 tháng năm 2003 Bộ Tài đà có Thông t 128/2003/TT-BTC quy định chi tiết đảm bảo việc thực theo luật Đối với khu vực có vốn đầu t nớc nói riêng đối tợng nộp thuế khác nói chung, Luật thuế sửa lần đà có nhiều thay đổi so với trớc thể vài điểm sau: Trớc đây, thuế thu nhập doanh nghiệp đợc sử dụng nh công cụ để thu hút vốn đầu t nớc ngoài, tạo động lực phát triển kinh tế Do Luật thuế thu nhập doanh nghiệp trớc đà có phân biệt khu vực có vốn đầu t nớc ngoµi víi khu vùc níc Cơ thĨ lµ : §èi víi doanh nghiƯp níc, møc th st phỉ thông 32 %, thuế suất u đÃi 25 %, 20 %, 15 % cßn doanh nghiƯp cã vèn đầu t nớc nộp thuế theo thuế suất phổ thông 25 %, thuế suất u đÃi 20 %, 15 %, 10 % Quy định tởng góp phần thu hút vốn đầu t nớc vào Việt Nam nhng thực tế lại không nh Thật có tác dụng nhng không đáng kể nhà đầu t nớc xem xét đầu t vào nớc vấn đề ảnh hởng có tính chất định sách thuế nớc nào, có nhiều u đÃi cho doanh nghiệp nớc không mà quan trọng nhất, tiên môi trờng đầu t kinh doanh có thuận lợi không, hành lang pháp lý có hợp lý ổn định không, u đÃi thuế phần sách thu hút đầu t nớc Mặt khác việc quy định nh không đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ cạnh tranh lành mạnh chế thị trờng Đồng thời, vô hình chung, quy định đà tạo khác biệt Việt Nam với n ớc khối ASEAN hầu hết nớc phát triển mâu thuẫn với sách hội nhập kinh tế Việt Nam Ví dụ điển hình nh Trung Quèc, víi møc thuÕ suÊt chung 33 % níc nµy vÉn thu hót tíi 90 % tỉng sè vốn đầu t nớc vào Châu Vì Lt th thu nhËp doanh nghiƯp míi sưa ®ỉi ®· quy định mức thuế suất phổ thông 28 %, thuế suất u đÃi 20 %, 15 %, 10 % đợc áp dụng chung cho doanh nghiệp nớc nh doanh nghiệp có vốn ĐTNN Điều đà khắc phục đợc nhợc điểm luật thuế cũ, tạo sân chơi bình đẳng cho doanh nghiệp Một điểm thay đổi thuế suất bá th TNDN bỉ sung Thùc tÕ ¸p dơng năm qua cho thấy khó xác định thu nhập cao lợi khách quan mang lại để đánh thuế thu nhập bổ sung; mặt khác việc đánh thuế thu Học viện tài Trần Thị Ninh Nhâm K38- 02 - 01 Luận văn tốt nghiệp nhập bổ sung không khuyến khích doanh nghiệp phấn đấu làm ăn có hiệu cao, phân biệt doanh nghiệp với doanh nghiệp có thu nhập cao lợi khách quan, cha tạo điều kiện tích luỹ vốn để phát triển sản xuất kinh doanh Điều xảy tất doanh nghiệp không doanh nghiệp nớc mà doanh nghiệp có vốn ĐTNN Vì việc bỏ khoản thuế hoàn toàn đắn Mặc dù quy định giảm thu Ngân sách Nhà nớc khoản 2704 tỷ đồng nhng lâu dài, sách thuế hợp lý tranh thủ đợc đồng tình ủng hộ doanh nghiệp, tạo phấn khởi vợt qua khó khăn nâng cao hiệu kinh doanh tăng thu nhập chịu thuế, tự nguyện, tự giác, kê khai nộp thuế đúng, đủ hơn, kịp thời hơn, chắn số thu không bị giảm lớn Sự thay đổi thuế suất nói đà cho thấy bớc tiến đáng kể sách thuế TNDN, phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế điều kiện kinh tÕ x· héi cđa ®Êt níc Mét sù thay đổi đáng ý là: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 17 tháng năm 2003 đà bÃi bỏ qui định hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp đà nộp cho số thu nhập tái đầu t, thuế chuyển lợi nhuận nớc quy định u đÃi thuế suất, miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Nghị định số 24/2000/NĐ-CP ngày 31/07/2000 Nghị định số 27 /2003/NĐ-CP ngày 19 tháng năm 2003 quy định chi tiết luật đầu t nớc Việt Nam Điều nhằm giành quyền tự chủ cho doanh nghiệp có vốn đầu nớc Việt Nam Ta biết việc tồn thuế chuyển lợi nhuận nớc nguyên nhân gây nên tợng chuyển giá: nhà đầu t tìm cách hạch toán tăng chi phí chí đến mức lỗ đóng thuế Việt Nam chuyển lợi nhuận nớc nơi có thuế suất thuế TNDN thấp Việc loại bỏ thuế chuyển lợi nhuận nớc tơng lai góp phần giảm tợng chuyển giá, khai khống chi phí khuyến khích việc tái đầu t phần lợi nhuận mà họ nhận đợc đồng thời tạo điều kiện cho Việt Nam héi nhËp víi khu vùc vµ thÕ giíi Sù thay đổi góp phần hạn chế phần tợng chuyển giá, tạo điều kiện cho doanh nghiệp có vốn ĐTNN thực luật thuế TNDN tốt giảm bớt khó khăn, phức tạp cho công tác quản lý Đây nội dung cam kÕt gi÷a chÝnh phđ ViƯt Nam víi q tiỊn tƯ Quốc tế IMF chơng trình vay nợ xoá đói gi¶m nghÌo Lt th thu nhËp doanh nghiƯp míi sưa đổi đà tạo bình đảng doanh nghiệp nớc với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoµi thĨ hiƯn ë viƯc thèng nhÊt th st u đÃi, thuế suất phổ thông, miễn giảm thuế,do việc bÃi bỏ quy định u đÃi thuế suất, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 24 số 27 tất yếu nhằm trách mâu thuẫn văn pháp luật, đảm bảo đồng sách Nh vậy, luật thuế TNDN sửa đổi không dành u đÃi riêng cho thành Học viện tài Trần Thị Ninh Nhâm K38- 02 - 01 Luận văn tốt nghiệp phần kinh tế có vốn FDI thành phần kinh tế khác Điều đặt tất doanh nghiệp vào môi trờng cạnh tranh bình đẳng, thúc đẩy phát triển có hiệu ngành địa bàn khuyến khích đầu t Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, bên nớc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh đà đợc cấp giấy phép đầu t tiếp tục đợc hởng u đÃi thuế quy định giấy phép đầu t, giấy chứng nhận u đÃi đầu t Trờng hợp giấy phép đầu t, giấy chứng nhận u đÃi đầu t quy định mức u đÃi thấp mức u đÃi thuế theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đợc hởng theo mức u đÃi cđa Lt nµy VỊ chi phÝ : Lt míi cho phép khấu hao nhanh nhng tối đa không lần mức khấu hao theo chế độ Điều cho phép doanh nghiệp có vốn đầu t nớc nhanh chóng đổi công nghệ, đa máy móc, thiết bị kỹ thuật tiên tiến vào sản suất kinh doanh Đồng thời chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại chi phí khác luật cũ quy định khống chế tối đa không % % tổng chi phí đà gây khó khăn cho việc tăng cờng tiếp thị, quảng cáo giới thiệu sản phẩm đến ngời tiêu dùng, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm, với doanh nghiệp hay lĩnh vực mới, sản phẩm chiến lợc sản phẩm Khắc phục nhợc điểm trên, luật sửa ®ỉi ®· thay tû lƯ trªn b»ng tû lƯ 10 % tổng chi phí mà đảm bảo khuyến khích tiết kiệm, không thả Với thay đổi này, doanh nghiệp có vốn ĐTNN có điều kiện thuận lợi sản xuất kinh doanh việc thực lt th TNDN sÏ tèt h¬n; viƯc khai khèng chi phí khấu hao, khoản chi phí bị khống chế giảm bớt làm giảm phức tạp công tác quản lý thuế TNDN Tuy nhiên, đòi hỏi công tác phải xác định xem thực tiền khấu hao nhanh có dùng vào việc đổi công nghệ không; chi phí quảng cáo, tiếp thị có thực dùng vào mục đích đà quy định luật không? Một điều dễ nhận thấy thay đổi lần đà giảm bớt u đÃi thuế TNDN doanh nghiệp có vốn ĐTNN, đồng thời doanh nghiệp phải nộp thuế với mức thuế suất cao trớc Nó không gây khó khăn cho công tác quản lý thuế TNDN nh đà phân tích thuế yếu tố ảnh hởng đến thu hút vốn ĐTNN Không với thuế suất 28% thấp h¬n møc th st cđa mét sè níc khu vùc vÝ dơ: Th st th TNDN cđa Trung Qc 33%, Thái Lan 30%, Philippin 30% cïng víi viƯc bá th chun lỵi nhn nớc giúp có điều kiện cạnh tranh thu hút vốn ĐTNN so với nớc khu vực Bên cạnh việc thay đổi thuế Nhà nớc ta tiến hành nhiều biện pháp cải thiện môi trờng đầu t, thu hút thêm vốn đầu t từ nhà đầu t Còn doanh nghiệp có vốn ĐTNN đà tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh giai Học viện tài Trần Thị Ninh Nhâm