Tiểu Luận Để Tài So Sánh Chuẩn Mực Ifrs 16 Và Vas 06.Pdf

- Thuê hoạt động là những loại hợp đồng khác ngoài hợp đồng tài chính như: + Có giá trị thấp + Thuê dưới 12 tháng + Ghi nhận chi phí - Giá trị tài sản cho thuê tài chính là khoản phải th

TRƯỜNG ĐẠI HỌC ĐÀ LẠT

KHOA KINH TẾ - QTKD NGÀNH KẾ TOÁN



TIỂU LUẬN MÔN: KẾ TOÁN QUỐC TẾ

ĐỂ TÀI: SO SÁNH CHUẨN MỰC IFRS 16 VÀ VAS 06

GVHD: NGUYỄN HOÀNG NHẬT HOA NHÓM THỰC HIỆN: NHÓM 4

Đà Lạt, 2023

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU

1.1 GIỚI THIỆU VỀ IFRS 16 (ACCOUNTING LEASES 16) 1

1.1 Khái niệm 1

1.2 Xuất xứ 1

1.3 Hiệu lực 1

1.4 Lịch sử hình thành và phát triến 1

1.5 Mục tiêu 2

1.6 Phạm vi áp dụng của IFRS 16 2

1.7 Trường hợp miễn áp dụng IFRS 16 2

1.8 Nội dung chính của IFRS 16 2

1.9 Ảnh hưởng chung của doanh nghiệp 3

1.9.1 Tác động đến kế toán……….3

1.9.2 Tác động đến các chỉ số tài chính……… 4

1.10 Ảnh hưởng của IFRS 16………4

1.10.1 Xác định thuê tài sản……… 5

1.10.2 Các thành phần của hợp đồng………6

1.10.3 Kế toán thuê ngoài……….6

1.10.4 Kế toán bên cho thuê……….8

1.10.5 Giao dịch bán và thuê ngoài……… 9

1.10.6 Công bố thông tin……… 9

2 GIỚI THIỆU VỀ VAS 06 (VIETNAMESE ACCOUNTING STANDARD 06):.9 2.1 Khái niệm 9

2.2 Xuất xứ 9

2.3 Hiệu lực 10

2.4 Lịch sử hình thành và phát triến 10

2.5 Mục tiêu 10

2.6 Phạm vi áp dụng của VAS 06 10

2.7 Nội dung chính của VAS 06 11

2.8 Báo cáo tài chính 11

2.9 Các khía cạnh của VAS 06 11

2.10 Sự thay đổi và cập nhật 11

3 SO SÁNH GIỮA IFRS 16 VÀ VAS 06 12

3.1 Giống nhau 12

3.2 Khác nhau 12

4 ÁP DỤNG IFRS 16 TẠI VIỆT NAM 14

4.1 Sự cần thiết của việc thay đổi 14

4.2 Các thay đổi khi áp dụng IFRS 16 14

4.3 Các ảnh hưởng chính 15

4.4 Các thách thức 15

KẾT LUẬN 16

TÀI LIỆU THAM KHẢO 17

LỜI MỞ ĐẦU

Cùng với sự thay đổi nhanh chóng về nền kinh tế, Ủy ban Chuẩn mực BCTC quốc

tế trong năm qua đã không ngừng sửa đổi, bổ sung, thay thế các chuẩn mực kế toán quốc

tế để đáp ứng đòi hỏi về minh bạch thông tin trong điều kiện phát sinh những giao dịchmới hết sức phức tạp Do đó, tình trạng nhiều điểm không phù hợp giữa chuẩn mực kếtoán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành

Việc ban hành và đưa vào áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đã gópphần quan trọng trong việc hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán, tăng cường tínhminh mạch của thông tin tài chính và tạo dựng môi trường kinh doanh phù hợp với tìnhhình trong khu vực và quốc tế, duy trì niềm tin cho các nhà đầu tư nước ngoài vào ViệtNam Do vậy, đã đến lúc Việt Nam càn cập nhật và ban hành mới các chuẩn mực kế toáncho phù hợp với thông lệ quốc tế và đáp ứng đòi hỏi của nền kinh tế thị trường Việt NamNhằm phục vụ cho mục đích tìm hiểu, học tập, hệ thống hóa từ đó sử dụng cácchuẩn mực kế toán và áp dụng vào thực tế doanh nghiệp một cách dễ dàng, thuận tiện vàphù hợp, nhóm chúng em làm đề tài “ So sánh chuẩn mực IFRS 16 và VAS 06” để làmnghiên cứu

1 GIỚI THIỆU VỀ IFRS 16 (ACCOUNTING LEASES 16):

1.1 Khái niệm

IFRS 16 là Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế do hội đồng chuẩn mực kế toán

ban hành, hướng dẫn về kế toán các khoản cho thuê tài sản.

Tên đầy đủ: IFRS 16 – Hợp đồng thuê

1.2 Xuất xứ

IFRS 16 là Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế do hội đồng chuẩn mực kế toánban hành, hướng dẫn về kế toán các khoản cho thuê tài sản

1.3 Hiệu lực

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 16 được ban hành vào tháng 01/2016

và có hiệu lực áp dụng đối với các năm tài chính bắt đầu và sau 01/01/2019

1.4 Lịch sử hình thành & phát triển

Lịch sử ra đời của IFRS bắt nguồn từ nhu cầu tạo ra ngôn ngữ kế toán chung saukhi bùng nổ kinh tế hậu chiến tranh thế giới lần II và sự trỗi dậy của các Tập đoàn đaquốc gia Qua đó, IASC – Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế ra đời với 9 thành viên.Bao gồm: Hà Lan, Hoa Kỳ, Canada, Đức, Úc, Vương quốc Anh, Pháp, Mexico, NhậtBản

- Năm 2000: IOSCO – Tổ chức ủy ban chứng khoán quốc tế khuyến khích các thịtrường chứng khoán thành viên áp dụng hoặc yêu cầu các công ty đang niêm yết tuân thủIAS – Chuẩn mực Kế toán quốc tế cơ bản ở thời điểm này

- Năm 1997: IASC nhận thấy cần thay đổi tổ chức hoạt động để đem tới nhữngthông lệ, chuẩn mực kế toán chung cho các quốc gia

- 01/04/2001: IASB – Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế mới ra đời, thay thếIASC

- Trong buổi họp đầu tiên: IASB thông qua IAS – Chuẩn mực kế toán quốc tế cũđược ban hành bởi IASC cũng như các hướng dẫn của SIC – Ủy ban diễn giải Chuẩnmực kế toán

IASB tiếp tục hoàn thiện và phát triển các chuẩn mực mới, đặt tên là IFRS –Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế

- Tháng 7/2002: Nghị viện châu Âu phê duyệt chỉ thị EC 1606 khiến Châu Âu bắtbuộc áp dụng IFRS.

- Tính đến tháng 4/2018: số quốc gia vùng lãnh thổ áp dụng IFRS trong khảo sát là144/166 22 quốc gia còn lại phần lớn đã cho phép hoặc trong lộ trình áp dụng

- Ngày 16/03/2020: Bộ Tài chính chính thức phê duyệt đề án áp dụng IFRS tại ViệtNam, mở ra một kỷ nguyên mới cho ngành Kế toán Tài chính

1.5 Mục tiêu

IFRS 16 thiết lập các nguyên tắc để ghi nhận, xác định giá trị, trình bày và công bốthuê tài sản, với mục tiêu đảm bảo thông tin rằng bên thuê và bên cho thuê cung cấpthông tin thích hợp trình bày trung thực các giao dịch đó

1.7 Trường hợp miễn áp dụng IFRS 16

Các doanh nghiệp, đơn vị không thuộc trường hợp miễn trừ ở phíatrên vẫn có thể miễn áp dụng IFRS 16 với các trường hợp như:

- Thuê tài sản có thời hạn ngắn hạn (dưới 12 tháng);

- Thuê tài sản có giá trị thấp (khoảng 5.000 USD)

1.8 Nội dung chính của IFRS 16 (Thuê tài sản)

2

Hợp đồng thuê tài sản sẽ thỏa mản khi bên cho thuê sẽ cho bên thuê được quyền

sử dụng tài sản trong thời gian xác định Bù lại bên thuê phải trả tiền cho bên cho thuê.Quyền kiểm soát: Bên thuê sẽ được sử dụng trực tiếp và hưởng những lợi ích kinh

tế mà sản phẩm đó làm ra

Có hai loại thuê tài sản như sau: thuê tài chính và thuê hoạt động

- Thuê tài chính bản chất của nó là một hợp đồng vay có thể được hiểu như sau: bêncho thuê sẽ chuyển nhượng hầu hết các lợi ích cũng như những rủi ro và sở hữu tài sảncho bên thuê

- Thuê hoạt động là những loại hợp đồng khác ngoài hợp đồng tài chính như:

+ Có giá trị thấp

+ Thuê dưới 12 tháng

+ Ghi nhận chi phí

- Giá trị tài sản cho thuê tài chính là khoản

phải thu trên báo cáo tài chính

- Ghi nhận và phân bổ doanh thu trong suốt

thời gian thuê dựa trên lãi suất thuê định kì cố

định

- Các chi phí trực tiếp ban đầu để tạo ra doanh

thu tài chính được ghi nhận ngay vào chi phí

phát sinh trong kỳ hoặc được phân bổ dần vào

chi phí theo thời hạn cho thuê tài sản; phù hợp

với doanh thu ghi nhận tương ứng

- Ghi nhận như một tài sản của doanh nghiệpđối với tài sản cho thuê hoạt động trên Báo cáotình hình tài chính

- Doanh thu ghi nhận theo phương pháp đườngthẳng trong suốt thời hạn thuê

- Chi phí cho thuê hay khấu hao ghi nhận vàochi phí trong kì

- Chi phí ban đầu ghi nhận vào chi phí phátsinh trong kì hoặc phân bổ trong suốt thời hạnthuê

Bảng: Sự khác nhau giữa thuê tài chính và thuê hoạt động của IFRS 16

1.9 Ảnh hưởng chung của các doanh nghiệp

1.9.1 Tác động đến kế toán:

IFRS 16 tạo ra một sự thay đổi đáng kể trong việc xử lý kế toán chonghiệp vụ thuê hoạt động, thuê tài chính và các giao dịch phức tạp khác như bán

và thuê lại

Đối với bên thuê Chuẩn mực mới loại bỏ việc phân loại hợp đồng thuê là hợp:

đồng thuê hoạt động hoặc thuê tài chính Thay vào đó, hầu hết tất cả các hợp đồng thuêđều được vốn hóa bằng cách ghi nhận trách nhiệm cho thuê và quyền sử dụng tài sản trênbảng cân đối kế toán - kèm theo khấu hao tài sản và lãi suất tài chính đối với các khoản

nợ thuê

Đối với bên cho thuê: Chuẩn mực yêu cầu bên cho thuê phải phân loại mỗi hợpđồng thuê là cho thuê hoạt động hay cho thuê tài chính Đối với hợp đồng cho thuê tàichính: khi bắt đầu thuê, bên cho thuê sẽ ghi nhận tài sản nắm giữ theo hợp đồng thuê tàichính như là một khoản phải thu với số tiền bằng với khoản đầu tư ròng trong hợp đồngthuê, và ghi nhận thu nhập tài chính trong thời hạn thuê của hợp đồng thuê tài chính, dựatrên mô hình phản ánh tỷ suất sinh lợi cố định theo kỳ trên khoản đầu tư ròng đó Đối vớihợp đồng cho thuê hoạt động: bên cho thuê ghi lại khoản thanh toán cho thuê dưới dạng

thu nhập theo phương pháp đường thẳng

1.9.2 Tác động đến các chỉ số tài chính:

Với việc công nhận các khoản nợ thuê (bao gồm các khoản nợ dài hạn và ngắnhạn) và Quyền sử dụng tài sản, chỉ số tài chính hiện tại của đơn vị có thể thay đổi khi ápdụng chuẩn mực mới Những thay đổi này có thể ảnh hưởng đến các chỉ số tài chính củađơn vị cũng như điều kiện giao ước cho vay hiện tại

Mục tiêu của IFRS 16 là báo cáo thông tin thể hiện trung thực các giao dịch chothuê và cung cấp cơ sở cho người sử dụng báo cáo tài chính để đánh giá số tiền, thời gian

và sự không chắc chắn của dòng tiền phát sinh từ hợp đồng thuê Để đáp ứng mục tiêu

đó, bên thuê phải ghi nhận tài sản và nợ phải trả phát sinh từ hợp đồng thuê

1.10 Ảnh hưởng của IFRS 16:

- Chuẩn mực mới sẽ tác động đến tất cả các ngành kinh tế và ảnh hưởng tới toàn bộ tổchức của doanh nghiệp

- Chuẩn mực mới đồng thời sẽ tác động mạnh tới bảng cân đối kế toán, lợi nhuận vàđưa ra nhiều yêu cầu thuyết minh hơn

- IFRS 16 thay đổi định nghĩa của các chỉ số tài chính và EBITDA, đồng thời ảnhhưởng đến các chỉ số hiê †u suất hoạt đô †ng

- IFRS 16 cũng ảnh hưởng đến các mô hình kinh doanh của bên cho thuê và khi thamgia đàm phán các hợp đồng thuê tài sản

4

- Yêu cầu cập nhật các chính sách, quy trình và hệ thống kế toán tài chính hiện hành

- Ảnh hưởng đến việc ghi nhận về kiểm soát và hợp đồng

- Yêu cầu bổ sung một số lượng lớn các thông tin công bố trên báo cáo tài chính vàthông tin về các hoạt động quản lý thuê tài sản

- Các đơn vị lập báo cáo tài chính theo IFRS cần cân nhắc các thay đổi do áp dụngIFRS 16 đối với:

+ Chính sách kế toán và trình bày thông tin

+ Tuân thủ với cam kết các khoản vay

Ví dụ: Công ty A cho công ty B thuê máy móc theo hình thức thuê hoạt động từ

ngày 01/03/2017 trong 3 năm với số tiền hằng tháng mà công ty B phải thanh toáncho công ty A là 20 triệu đồng Bạn hãy tính tổng giá trị hợp đồng và doanh thutheo từng năm của công ty A được nhận từ công ty B

Tổng giá trị hợp đồng trong 3 năm như sau:

20 triệu đồng x 12 tháng x 3 năm = 720 triệu đồng

Doanh thu năm 2017 như sau:

Hợp đồng là, hoặc chứa, một hợp đồng thuê tài sản nếu trong đó có sự chuyểngiao quyền kiểm soát việc sử dụng một tài sản xác định trong một khoảng thờigian để nhận một khoản thanh toán.

Kiểm soát được sự chuyển giao khi khách hàng có cả quyền quản lý việc sửdụng tài sản và cơ bản thu được tất cả các lợi ích kinh tế từ việc sử dụng đó.Một tài sản được xác định bằng cách được chỉ định rõ ràng trong hợp đồng,nhưng một tài sản cũng có thể được xác định bằng cách được chỉ định ngầm tạithời điểm nó được cung cấp cho khách hàng sử dụng

Tuy nhiên, trong trường hợp nhà cung cấp có quyền thay thế đáng kể trongsuốt thời gian sử dụng, khách hàng không có quyền sử dụng một tài sản xác định.Quyền thay thế của nhà cung cấp chỉ được coi là thực chất nếu nhà cung cấpđồng thời có khả năng thực tế để thay thế tài sản khác trong suốt thời gian sử dụng

và thu được lợi ích kinh tế từ việc thay thế này

Một phần công suốt của một tài sản vẫn được coi là một tài sản xác định nó có

sự khác biệt về mặt vật lý (vd: một tầng của tòa nhà) Công suất hoặc phần kháccủa tài sản không khác biệt về mặt vật lý (vd: một phần công suất của cáp quang)không phải là một tài sản xác định, trừ khi nó cho thấy một cách đáng kể rằng từtất cả công suất này mag khách hàng thu được đáng kể tất cả lợi ích kinh tế từ việc

sử dụng tài sản

1.10.2 Các thành phần của hợp đồng

Đối với hợp đồng có chứa thành phần thuê tài sản và thuê tài sản bổ sung vàcác thành phần không phải thuê tài sản, chẳng hạn như thuê một tài sản và điềukhoản về dịch vụ bảo trì, bên thuê sẽ phân bổ khoản thanh toán phải trả bên cơ sởgiá độc lập tương ứng, giá này sẽ được ước tính nếu không có sẵn

Như một phương diện thực tế, bên thuê có thể chọn, theo laoị tài sản cơ sở,không tách các thành phần không phải là thuê tài sản ra khỏi các thành phần làthuê tài sản và thay vào ssó có thể xem tất cả các thành phần là thuê tài sản.Bên cho thuê sẽ phân bổ khoản thanh toán theo IFRS 15 Doanh thu từ Hợp đồngvới Khách hàng

1.10.3 Kế toán bên thuê

6

Khi tài sản thuê bắt đầu sẵn sàng sử dụng, bên thuê ghi nhận tài sản quyền sửdụng và nợ phải trả thuê tài sản.

Tài sản quyền sử dụng được xác định giá trị ban đầu bằng giá trị của nợ phải thuêtài sản cộng với chi phí trực tiếp ban đầu mà bên thuê phải chịu Các điều chỉnh cũng cóthể được thực hiện cho các ưu đãi cho thuê, thanh toán tại doặc trược khi bắt đầu thuê vànghĩa vụ phục hồi tài sản hoặc tương ứng

Sau thời điểm tài sản thuê bắt đầu sẵn sàng sử dụng, bên thuê sẽ xác định giátrị tài sản quyền sử dụng bằng mô hình giá gốc, trừ khi:

Tài sản quyền sử dụng là một bất động sản đầu tư và bên thuê xác định giá trị hợp

lý của bất động sản đầu tư và bên thuê xác định giá trị hợp lý của bất động sản đầu tưtheo IAS 40; hoặc là Tài sản quyền sử dụng liên quan đến loại bất động sản, nhà xưởng

và thiết bị mà bên thuê áp dụng mô hình đánh giá theo IAS16,trong trường hợp đó tất cảcác tài sản quyền sử dụng liên quan đến loại bất động sản, nhà xưởng và thiết bị đó đượcđánh giá lại

Theo mô hình giá gốc, tài sản quyền sử dụng được xác định giá trị theo giá gốc trừ

đi khấu hao lũy kế và suy giảm giá lũy kế

Nợ phải trả thuê tài sản được xác định giá trị ban đầu bằng giá trị hiện tại của cáckhoản thanh toán tiền thuê phải trả trong suốt thời gian thuê, được chiết khấu theo lãi suấtngầm định trong hợp đồng thuê nếu có thể được xác định Nếu lãi suất đó không thể đượcxác định, bên thuê sẽ sử dụng lãi suất biên đi vay của nó

Khoản thanh toán tiền thuê khả biến phụ thuộc vào chỉ số hoặc tỷ lệ trong xácđịnh giá trị ban đầu nợ phải trả thuê tài sản và được xác định giá trị ban đầu và cách sửdụng chỉ số hoặc tỷ lệ tại ngày bắt đầu đưa tài sản sẵn sàng sử dụng Các khoản tiền dựkiến được chi trả bởi bên thuê theo thỏa thuận đảm bảo giá trị còn lại cũng được baogồm

Các khoản thanh toán tiền khả biến không bao gồm trong xác định giá trị

nợ phải trả thuê tài sản thì được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ trong gia đoạn xảy ra sựkiện hoặc điều kiện kích hoạt thanh toán, trừ khi chi phí được tính vào giá trị sổsách của một tài sản khác theo chuẩn mực khác

Nợ phải trả thuê tài sản sau đó được xác định lại giá trị để phản ánh các thay đổitrong:

- Thời hạn thuê (sử dụng tỷ lệ chiết khấu điều chỉnh);

- Định giá quyền chọn mua (sử dụng tỷ lệ chiết khấu điều chỉnh);

- Số tiền dự kiến phải chi trả theo thỏa thuận đảm bảo giá trị còn lại (sử dụng tỷ lệchiết khấu không đổi); hoặc là các khoản thanh toán tiền thuê trong tương lai do thayđổi chỉ số hoặc tỷ lệ được sử dụng để xác định các khoản thanh toán đó (sử dụng tỷ lệchiết khấu không đổi)

- Xác định lại giá trị nợ phải trả thuê tài sản được coi là điểu chỉnh đối với tài sảnquyền sử dụng

- Sửa đổi hợp đồng thuê tài sản có thể được xem là xác định lại giá trị nợ phải trảthuê tài sản khi chúng được coi là thuê tài sản riêng biệt

1.10.4 Kế toán bên cho thuê

Bên cho thuê sẽ phân loại tài sản là thuê hoạt động hoặc thuê tài chính

Thuê tài sản được phân loại là thuê tài chính nếu nó chuyển giao phần lớn các rủi

ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Nếu không đáp ứng, thuê tàisản được phân là thuê hoạt động

Ví dụ về các tình huống riêng lẽ hoặc kết hợp thường dẫn đến thuê tài sản đượcphân loại là thuê tài chính:

Hợp đồng thuê chuyển quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuêBên thuê có quyền chọn mua tài sản ở mức giá dự kiến thấp hơn giá trị hợp lý tạingày quyền chọn có thể được thực hiện, atị ngày bắt đầu giao dịch thuê chắc chắn rằngquyền chọn đó sẽ được thực hiện

Thời hạn thuê là chiếm phần lớn trong tuổi thọ kinh tế của tài sản, ngay cả khiquyền sở hữu không được chuyển giao tại ngày bắt đầu giao dịch thuê, giá trị hiện có củacác khoản thanh toán nhỏ nhất ít nhất cũng bằng phần lớn tất cả giá trị hợp lý của tài sảnthuê

Tài sản cho thuê có tính chất chuyên biệt mà chỉ có bên thuê mới có thể sử dụngchúng mà không cần sửa đổi lớn

8