tìm hiểu thông tin kế toán các nợ phải trả tài chính được công bố và trình bày trên bctc riêng lẻ theo vas của nhtmcp kỹ thương việt nam techcombank và so sánh với yêu cầu của ifrs

HỌC VI N NGÂN HÀNG ỆHọc ph n: Kầế toán ngân hàng ĐỀ TÀI: CHỦ ĐỀ: Tìm hiểu thông tin kế toán các Nợ phải trả tài chính được công bố và trình bày trên BCTC riêng lẻ theo VAS của NHTMCP Kỹ

HỌC VI N NGÂN HÀNG Ệ

Học ph n: Kầế toán ngân hàng

ĐỀ TÀI:

CHỦ ĐỀ: Tìm hiểu thông tin kế toán các Nợ phải trả tài chính được công bố và

trình bày trên BCTC riêng lẻ theo VAS của NHTMCP Kỹ thương Việt Nam - Techcombank và so sánh với yêu cầu của IFRS

Giảng viên hướng d n :ẫ TS Trịnh H ng H nh ồ ạ

Lớp : ACT70A-01

Sinh viên th c hi n ự ệ : Nhóm 3

Hà Nội, ngày 19 tháng 3 năm 2022

Áp dụng cho đào tạo trình độ

và phạm vi đánh giá: Mã học phần/ Tín chỉ

Số phần áp dụng

Áp dụng cho 01 bài kiểm tra tích luỹ học phần đối với đào tạo trình độ đại học, cao đẳng chính

quy

Kế toán ngân

hàng

Mã: ACT70A.01Số tín chỉ: 03 tín chỉ

BÀI TẬP LỚN gồm 01 phần tương ứng với chuẩn đầu ra học phần

Họ và tên sinh viên/ Nhóm sinh viên/ Mã sinh viên

(ghi danh sách sinh viên của nhóm) Tên người đánh giá/ giảng viên 1 Phan Kim Trang

2 Nguyễn Thị Mai 3 Khuất Thị Thu Thảo 4 Nguyễn Hồng Nhung 5 Nguyễn Phương Thảo 6 Nguyễn Ngọc Đài Trang 7 Trần Thị Hồng Gấm 8 Phạm Đức Phồn

22A4011454 22A4010651 22A4011065 22A4010076 22A4011156 22A4010044 20A4010154 21A4010924

TS Trịnh Hồng Hạnh

Ngày sinh viên nhận yêu cầu

của BÀI TẬP LỚN Hạn nộp bài … Thời điểm nộp bài của sinh viên Hết tuần 1 Kết thúc chủ đề 4

- Buổi 14 ………

Tiêu đề bài tập lớn

Tìm hiểu thông tin kế toán các Nợ phải trả tài chính được công bố và trình bày trên BCTC riêng lẻ theo VAS của một NHTM cụ thể và so sánh với yêu cầu của IFRS

2 Yêu cầu đánh giá:

Thứ tự Chuẩn đầu ra

Nội dung yêu cầu đối với Chuẩn đầu ra học phần

Thứ tự tiêu chí đánh

giá

Nội dung yêu cầu đối với các tiêu chí đánh giá theo chuẩn đầu ra

học phần

Thứ tự phần

áp dụng

Chỉ dẫn trang viết trong bài tập lớn của

sinh viên

1

Nắm được những vấn đề cơ bản về kế toán Nợ phải trả tài chính (NFTTC) của NHTM

1.1

Nhớ được khái niệm, nhận biết được đâu là Nợ phải trả tài chính (NFTTC)

1

1.2

phải trả tài chính (NFTTC) và nguyên tắc kế toán đo lường, ghi nhận NFTTC

1

1.3

Nắm được các nguyên tắc công bố và trình bày thông tin về NFTTC trong hệ thống BCTC của NHTM

1

2

Hiểu được sự khác biệt về đo lường, ghi nhận, công bố và trình bày thông tin về Nợ phải trả tài chính (NFTTC) theo chuẩn mực quốc tế và theo chuẩn mực, chế độ kế toán của các NHTM Việt Nam

2.1

Chỉ ra ý nghĩa của các thông tin về từng loại NFTTC được công bố trên BCTC của các NHTM theo VAS

2

2.2

Lý giải sự hình thành các thông tin về NFTTC trên các BTCT theo chuẩn mực VAS

2

2.3

Chỉ ra sự khác biệt về thông tin kế toán nếu các số liệu trên BCTC đó được công bố và trình bày theo IFRS

2

Xác nhận/ cam đoan của sinh viên viên:

Tôi xác nhận rằng tôi đã tự làm và hoàn thành bài tập này Bất cứ nguồn tài liệu tham khảo được sử dụng trong bài tập này đã được tôi tham chiếu một cách rõ ràng

Chữ ký xác nhận của sinh viên (*): Ngày 28 tháng 03 năm 2022

1 S ự khác biệt cơ bản gi a VAS và IFRS v NPTTC 7 ữ ề2 S khác bi t trong cách trình bày và thuy t minh thông tin v các kho n NPTTC ự ệ ế ề ảtheo VAS và IFRS 9

PHẦN 2: TH C TI N VÀ PHÂN TÍCHỰ Ễ 12 1 Giới thiệu chung về Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam (Techcombank) 12 2 Thực tiễn và Phân tích NPTTC trên BCTC c a Techcombank theo chu n mủ ẩ ực VAS 12

2.1 Thực tiễn NPTTC của Techcombank 12 2.2 Phân tích NPTTC của Techcombank 16 3 S ự khác nhau về trình bày các kho n NPTTC theo VAS và IFRS 24 ả4 Phân tích tác động của sự khác nhau về trình bày các khoản NPTTC theo VAS và IFRS đến doanh nghiệp 25 TỔNG KẾT 27

LỜI MỞ ĐẦU

Trong điều kiện hiện nay, khi mà nền kinh tế thị trường đang dần được hoàn thiện, thị trường tài chính đang trong giai đoạn phát triển nhanh, đầu tư nước ngoài mở rộng mạnh mẽ thì yêu cầu áp dụng IFRS là sự cần thiết cấp bách, khách quan Đặc biệt là đối với Việt Nam, một quốc gia đang trong quá trình hội nhập quốc tế và toàn cầu hóa thì không thể bỏ qua những lợi ích mang lại khi áp dụng IFRS cho các doanh nghiệp của mình và tổ chức tín dụng

Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam (Techcombank) là một trong những ngân hàng tiên phong đầu tiên hoàn thành báo cáo tài chính năm 2020 theo chuẩn mực IFRS trong nửa đầu năm 2021 Chính vì thế, nhóm 3 đã quyết định lựa chọn đề tài “ Tìm hiểu thông tin kế toán các Nợ phải trả tài chính được công bố và trình bày trên BCTC riêng lẻ theo VAS của NHTMCP Kỹ thương Việt Nam Techcombank và so sánh với yêu cầu của - IFRS” để tiến hành nghiên cứu và tìm hiểu chuyên sâu về Nợ phải trả tài chính Trong suốt quá trình thực hiện đề tài, nhóm 3 xin gửi lời cảm ơn chân thành tới TS Trịnh Hồng Hạnh đã hướng dẫn và giúp nhóm hoàn thiện bài nghiên cứu Trong quá trình nghiên cứu có thể sẽ còn những thiếu sót, hy vọng cô và các bạn có thể góp ý để nhóm có thể hoàn thiện bài được tốt hơn

Chúng em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

1 S khác biự ệt cơ bản giữa VAS và IFRS v NPTTC ề

Phân loại

Tiền gửi Tiền gửi tiết kiệm

Phát hành các GTCG (kỳ phiếu, trái phiếu, CDs)

- Hạch toán theo phương pháp giá vốn phân bổ: là các công cụ nợ thông thường, thường là mặc định theo phương pháp này nếu không có quy định cụ thể.

- Hạch toán theo phương pháp FVTPL: là công cụ nợ được nắm giữ với mục đích kinh doanh hoặc được chỉ định vào nhóm phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ

Đo lường và ghi nhận

i) Ghi nhận theo giá gốc (giá trị ghi sổ)

ii) [VAS 01, Ghi nhận Nợ phải trả, Điều 42]:

Nợ phải trả được ghi nhận trong BCĐKT khi có đầy đủ điều kiện chắc chắn DN sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà DN phải thanh toán, và khoản nợ phải trả đó phải xác định được 1 cách đáng tin cậy

Ghi nhận theo giá trị hợp lý hoặc giá vốn phân bổ:

- Ghi nhận ban đầu

+ Ghi nhận 1 khoản NPTTC trong BCĐKT (SOFP) khi trở thành 1 bên tham gia vào hợp đồng giao dịch công cụ tài chính.

+ Ghi nhận ban đầu:

Khoản nợ tài chính được nắm giữ với mục đích kinh doanh hoặc được chỉ định vào nhóm phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ => ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý

Khoản nợ tài chính khác => ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý - Chi phí giao dịch phát sinh

Nếu phát sinh chi phí giao dịch liên quan đến phát hành các công cụ nợ sẽ theo dõi trên tài khoản khác.- Sau ghi nhận ban đầu:

IFRS 09 yêu cầu chia cắt lãi lỗ đối với các khoản NPTTC ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua BCKQHĐKD chia thành 2 nhóm:

Thay đổi của giá trị hợp lý tương ứng với những thay đổi về rủi ro tín dụng của khoản nợ phải trả được trình bày trong Báo cáo thu nhập toàn diện

Phần còn lại của giá trị thay đổi trong giá trị hợp lý của khoản phải trả được trình bày trong BCKQHĐKD

Phần giá trị được trình bày trong Báo cáo thu nhập toàn diện khác sau đó sẽ không được ghi nhận vào

BCKQHĐKD, doanh nghiệp chỉ có thể ghi nhận các khoản lãi hay lỗ lũy kế trong khoản mục nguồn vốn.Dừng

ghi nhận

Chưa có quy định cụ thể về việc dừng ghi nhận NPTTC, hiện Việt Nam đang áp dụng việc dừng ghi nhận theo IAS/IFRS

Được ngừng ghi nhận khi: Các khoản nợ phải trả bị chấm dứt hoặc triệt tiêu

Nghĩa vụ được hoàn thành, hủy bỏ hoặc hết hạn

Sự điều chỉnh các khoản nợ tài chính

Được ngừng ghi nhận nợ phải trả chi khi chi phí khác biệt đáng kể

PV của CF mới và PV của CF cũ (cả 2 được chiết khấu ở mức lãi suất ban đầu) có hơn 10% khác biệt:

Ngừng ghi nhận (triệt tiêu khoản nợ cũ và ghi nhận khoản nợ mới):

B3.3.3 Sự khác biệt giữa giá trị ghi sổ của khoản vay mới (khoản thanh toán đã trả) và cũ cần được ghi nhận trong P/L

B3.3.6 Các chi phí và phí phát sinh- được ghi nhận trong P/L

Nếu không ngừng ghi nhận: B3.3.6 Các chi phí và phí phát sinh - điều chỉnh giá trị mang sang kỳ tới của khoản nợ cũ và được phân bổ trong thời gian còn lại

2 Sự khác biệt trong cách trình bày và thuyết minh thông tin về các khoản NPTTC

theo VAS và IFRS

Hệ thống

BCĐKT BCKQHDKD BCLCTT

Thuyết minh BCTC Báo cáo thay đổi vốn CSH

Hệ thống BCTC của tổ chức gồm: BCĐKT

Trình bày trung thực, hợp lý và phù

BCTC phải được trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp

hợp với chuẩn mực

Tính bắt buộc trong việc áp dụng các chuẩn mực, các chính sách và quy định.

Tính linh hoạt trong việc áp dụng các

chuẩn mực.

Trường hợp không áp dụng những yêu cầu

Không đề cập vấn đề này Trong thực tế, các DN phải được sự đồng ý của Bộ tài chính về việc áp dụng những chính sách kế toán có sự khác biệt so với các chuẩn mực

Trong một số trường hợp đặc biệt, cho phép không áp dụng các yêu cầu chung nhằm đảm bảo BCTC được trình bày liên tục và hợp lý, khi ban giám đốc doanh nghiệp thấy rằng việc tuân thủ theo các quy định chung sẽ làm sai lệch BCTC Tuy nhiên, việc không áp dụng theo các quy định chung cần được trình bày.

Kỳ báo

hợp đặc biệt, một DN có thể thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập BCTC cho một niên độ kế toán có thể dài hơn hoặc ngắn hơn một năm dương lịch và việc thay đổi này cần được thuyết minh.

Không đề cập vấn đề này Việc lập BCTC cho một niên độ kế toán không được vượt quá 15 tháng (NHNH có quy định)

Không đề cập vấn vấn đề này Có thể lập BCTC cho giai đoạn 52 tuần vì yêu yêu cầu thực tế nếu BCTC không có những khác biệt trọng yếu so với BCTC lập cho kỳ kế toán năm.Ngày đáo

(NHNH có quy định về thuyết minh kỳ đáo hạn thực tế)

DN cần trình bày ngày đáo hạn của cả tài sản và công nợ nợ để để đánh giá tính thanh khoản và khả năng thanh toán của DN.

Hình thức

báo cáo Việc điều chỉnh các khoản mục trình bày trên BCDKT có thể bao gồm: Các khoản mục hàng dọc được đưa thêm vào khi một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu phải trình bày riêng biệt trên BCDKT hoặc khi quy mô, tính chất hoặc chức năng của một yếu tố thông tin đòi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp

Các hình thức trình bày và sắp xếp theo thứ tự yếu tố thông tin có thể được sửa đổi theo tính chất và đặc điểm hoạt động của DN nhằm cung cấp những thông tin cần thiết cho việc nắm bắt được tình hình tài chính tổng quan của DN

BCDKT được lập phù hợp với quy định trong bảng hướng dẫn thực hiện chuẩn mực này.

Không đưa ra BCDKT mẫu.

PHẦN 2: THỰC TIỄN VÀ PHÂN TÍCH

1 Giới thiệu chung về Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam (Techcombank)Ngân hàng thương mại cổ phần Kỹ Thương Việt Nam (hay còn được gọi là Techcombank; mã giao dịch: TCB) là một ngân hàng thương mại cổ phần của Việt Nam, được thành lập năm 1993 với số vốn ban đầu 20 tỷ đồng.

Ngân hàng Techcombank có trụ sở chính tại 191 Bà Triệu, P Lê Đại Hành, Q Hai Bà Trưng, Hà Nội Sau gần 30 năm xây dựng và phát triển ngân hàng có mạng lưới chi nhánh và phòng giao dịch trên khắp các tỉnh thành cả nước với 1 trụ sở chính, 2 văn phòng đại diện và 314 điểm giao dịch tại 45 tỉnh thành trên cả nước và hơn 9.700 nhân viên, không chỉ đáp ứng nhu cầu giao dịch ngân hàng thông thường mà còn đảm bảo nhu cầu an toàn tài chính cho người Việt Techcombank cung cấp các sản phẩm và dịch vụ tài chính đa dạng cho hơn 6 triệu khách hàng cá nhân, doanh nghiệp vừa và lớn ở Việt Nam

2 Thực tiễn và Phân tích NPTTC trên BCTC của Techcombank theo chuẩn mực

Đây là NPTTC trong BCĐKT của Techcombank năm 2020 theo VAS:

Các chỉ tiêu NPTTC trên BCTC của Techcombank khi thay đổi theo IFRS vào 31/12/2020:

Tiền gửi của khách

Bút toán điều chỉnh theo IFRS:

Nợ TK chi phí lãi tiền vay: 599.493 triệu đồng

Có TK Tiền gửi và vay các TCTD khác: 599.493 triệu đồng

- Tiền gửi của khách hàng: Theo IFRS thì Tiền gửi của khách hàng phải ghi theo giá trị hợp lý Trong kỳ, Tiền gửi của khách hàng khiến cho Techcombank phải trả khoản chi phí 8.195.501 triệu đồng Số tiền này ghi nhận vào Tiền gửi của khách hàng.

Bút toán điều chỉnh theo IFRS:

Nợ TK Chi phí lãi tiền gửi: 8.195.501 triệu đồng Có TK Tiền gửi của khách hàng: 8.195.501 triệu đồng

- Phát hành GTCG: Theo IFRS thì Phát hành GTCG phải ghi nhận theo giá trị hợp lý Trong kỳ,việc Phát hành GTCG tạo ra một khoản chi phí là 1.419.134 triệu đồng Số tiền này ghi nhận vào Phát hành GTCG.

Bút toán điều chỉnh theo IFRS:

Nợ TK Chi phí lãi GTCG phát hành: 1.419.134 triệu đồng Có TK Phát hành GTCG: 1.419.134 triệu đồng

Bút toán điều chỉnh theo IFRS:

Nợ TK Chi phí khác cho hoạt động tín dụng: 36.575 triệu đồngCó TK Các khoản nợ khác: 36.575 triệu đồng

2.2 Phân tích NPTTC của Techcombank.Các khoản NPTTC bao gồm:

• Vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay tổ chức tín dụng chịu rủi ro

2.2.1 Phân tích khoản mục tiền gửi khách hàng

a, Ghi nhận, hạch toán

Ghi nhận theo VAS theo giá gốc và đo theo số dư gốc cộng thêm lãi dự chi sau bước đầu ghi nhận.

Các loại tiền gửi:

Tiền gửi không kỳ hạn Tiền gửi có kỳ hạn

Tiền gửi tiết kiệm (không kỳ hạn, có kỳ hạn)

Kế toán Tiền gửi không kỳ hạn Khi nhận tiền gửi của khách hàng: Nợ Tiền mặt/ Thanh toán vốn Có Tiền gửi

Định kỳ tính và hạch toán lãi (lãi nhập gốc): Nợ Chi phí trả lãi

Không được rút trước hạn, nếu rút trước hạn thì lãi suất được hưởng nhỏ hơn lãi suất đúng hạn (tùy ngân hàng)

Khi đến ngày đáo hạn nếu khách hàng không đến lĩnh tiền

=> Thì sẽ nhập lãi vào gốc, mở cho khách hàng một kỳ hạn mới tương đương với kỳ hạn cũ theo mức lãi suất hiện hành.

Khi nhận tiền gửi: Nợ Tiền mặt Có Tiền gửi

Định kỳ tính và hạch toán lãi (dự trả lãi): Nợ Chi phí trả lãi Có Lãi phải trả

Khi KH rút tiền ( hoặc thanh toán chuyển khoản) : Nợ tiền gửi Nợ Lãi phải trả Có Tiền mặt

Kế toán tiền gửi Tiết kiệm có kỳ hạn (Lãi trước)

Khi nhận tiền gửi: Nợ Tiền mặt

Nợ Chi phí chờ phân bổ Có Tiền gửi

Định kỳ tính và hạch toán lãi (phân bổ lãi): Nợ Chi phí trả lãi Có Chi phí chờ phân bổ

Khi KH rút tiền (hoặc thanh toán chuyển khoản): Nợ Tiền gửi Có Tiền mặt

b, Trình bày trên BCTC

(Nguồn: BCTC hợp nhất TECHCOMBANK)

Theo như bên trên ta chỉ có thể thấy được tổng số tiền gốc mà khách hàng gửi vào ngân hàng chứ không thể biết rõ nguồn gốc số tiền đó? Nên thông qua thuyết minh BCTC số 18 cho ta thấy được điều đó Tất cả các khoản mục mà ngân hàng huy động được đều được chi tiết hóa trong thuyết minh.

Theo ảnh trên có thể thấy chi tiết khoản tiền gửi của KH được gửi dưới những hình thức nào, cũng như khách hàng gửi tiền là cá nhân hay tổ chức, hình thức gửi tiền nào chiếm tỷ trọng lớn nhất, ít nhất.

Ngày 31/12/2020 ghi nhận tiền gửi của khách hàng là 277.458.651 triệu đồng (tăng 46.161.890 triệu đồng so với cùng kỳ năm ngoái) Sự tăng lên này được thể hiện trong BCLCTT của ngân hàng

Khoản mục ‘Tăng tiền gửi của khách hàng’ tính bằng chênh lệch giữa số dư khoản mục tiền gửi khách hàng trong BCDKT ở thời điểm đầu và cuối năm 2020:

= (277.458.651- 231.296.761) = 46.161.890

2.2.2 Phân tích khoản mục phát hành GTCG

a, Tổng quan về GTCG và cách ghi nhận, hạch toán

Theo quy định tại Khoản 8 Điều 6 Luật các TCTD 2010 thì “Giấy tờ có giá là bằng chứng xác nhận nghĩa vụ trả nợ giữa tổ chức phát hành giấy tờ có giá với người sở hữu giấy tờ có giá trong một thời hạn nhất định, điều kiện trả lãi và các điều kiện khác.”Và theo quy định tại Thông tư số 34/2013/TT-NHNN thì GTCG được phát hành bởi các TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài là kỳ phiếu, tín phiếu, chứng chỉ tiền gửi, trái phiếu, GTCG vô danh và GTCG ghi danh.

Hình thức phát hành GTCG