tìm hiểu thông tin kế toán các nợ phải trả tài chính được công bố và trình bày trên bctc riêng lẻ theo vas của nhtmcp kỹ thương việt nam techcombank và so sánh với yêu cầu của ifrs

HỌC VI N NGÂN HÀNG ỆHọc ph n: Kầế toán ngân hàng ĐỀ TÀI: CHỦ ĐỀ: Tìm hiểu thông tin kế toán các Nợ phải trả tài chính được công bố và trình bày trên BCTC riêng lẻ theo VAS của NHTMCP Kỹ

HỌC VI N NGÂN HÀNG Ệ

Học ph n: K ầ ế toán ngân hàng

ĐỀ TÀI:

CHỦ ĐỀ: Tìm hiểu thông tin kế toán các Nợ phải trả tài chính được công bố và

trình bày trên BCTC riêng lẻ theo VAS của NHTMCP Kỹ thương Việt Nam -

Techcombank và so sánh với yêu cầu của IFRS

Giảng viên hướng d n :ẫ TS Trịnh H ng H nh ồ ạ

Lớp : ACT70A-01

Sinh viên th c hi n ự ệ : Nhóm 3

Hà Nội, ngày 19 tháng 3 năm 2022

Áp dụng cho đào tạo trình độ

và phạm vi đánh giá: Mã học phần/

Tín chỉ

Số phần áp dụng

Áp dụng cho 01 bài kiểm tra tích

luỹ học phần đối với đào tạo

BÀI TẬP LỚN gồm 01 phần tương ứng với chuẩn đầu

ra học phần

Họ và tên sinh viên/ Nhóm sinh viên/ Mã sinh viên

(ghi danh sách sinh viên của nhóm) Tên người đánh giá/ giảng viên

1 Phan Kim Trang

2 Nguyễn Thị Mai

3 Khuất Thị Thu Thảo

4 Nguyễn Hồng Nhung

5 Nguyễn Phương Thảo

6 Nguyễn Ngọc Đài Trang

7 Trần Thị Hồng Gấm

8 Phạm Đức Phồn

22A4011454 22A4010651 22A4011065 22A4010076 22A4011156 22A4010044 20A4010154 21A4010924

TS Trịnh Hồng Hạnh

Ngày sinh viên nhận yêu cầu

của BÀI TẬP LỚN Hạn nộp bài … Thời điểm nộp bài của sinh viên Hết tuần 1 Kết thúc chủ đề 4

- Buổi 14 ………

Tiêu đề bài tập lớn

Tìm hiểu thông tin kế toán các Nợ phải trả tài chính được công bố và trình bày trên BCTC riêng lẻ theo VAS của một NHTM cụ thể và so sánh với yêu cầu của IFRS

2 Yêu cầu đánh giá:

Nội dung yêu cầu đối với các tiêu chí đánh giá theo chuẩn đầu ra học phần

Thứ tự phần

áp dụng

Chỉ dẫn trang viết trong bài tập lớn của sinh viên

1

1.2 phải trả tài chính (NFTTC) và nguyên tắc

kế toán đo lường, ghi nhận NFTTC

1

1.3

Nắm được các nguyên tắc công bố và trình bày thông tin về NFTTC trong hệ thống BCTC của NHTM

1

2

Hiểu được sự khác biệt về đo lường,

ghi nhận, công bố và trình bày thông

tin về Nợ phải trả tài chính (NFTTC)

theo chuẩn mực quốc tế và theo chuẩn

mực, chế độ kế toán của các NHTM

Việt Nam

2.1

Chỉ ra ý nghĩa của các thông tin về từng loại NFTTC được công bố trên BCTC của các NHTM theo VAS

2

2.2

Lý giải sự hình thành các thông tin về NFTTC trên các BTCT theo chuẩn mực VAS

2

2.3

Chỉ ra sự khác biệt về thông tin kế toán nếu các

số liệu trên BCTC đó được công bố và trình bày theo IFRS

2

Xác nhận/ cam đoan của sinh viên viên:

Tôi xác nhận rằng tôi đã tự làm và hoàn thành bài tập này Bất cứ nguồn tài liệu tham khảo được sử dụng trong bài tập này đã được tôi tham chiếu một cách rõ ràng

Chữ ký xác nhận của sinh viên (*): Ngày 28 tháng 03 năm 2022

Nguyễn Hồng Nhung Phạm Đức Phồn

MỤC L C ỤLỜI MỞ ĐẦU 5

PHỤ LỤC: 6 PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 7

1 S ự khác biệt cơ bản gi a VAS và IFRS v NPTTC 7 ữ ề

2 S khác bi t trong cách trình bày và thuy t minh thông tin v các kho n NPTTC ự ệ ế ề ảtheo VAS và IFRS 9

PHẦN 2: TH C TI N VÀ PHÂN TÍCHỰ Ễ 12

1 Giới thiệu chung về Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam (Techcombank) 12

2 Thực tiễn và Phân tích NPTTC trên BCTC c a Techcombank theo chu n mủ ẩ ực VAS 12 2.1 Thực tiễn NPTTC của Techcombank 12 2.2 Phân tích NPTTC của Techcombank 16

3 S ự khác nhau về trình bày các kho n NPTTC theo VAS và IFRS 24 ả

4 Phân tích tác động của sự khác nhau về trình bày các khoản NPTTC theo VAS và IFRS đến doanh nghiệp 25 TỔNG KẾT 27

tổ chức tín dụng

Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam (Techcombank) là một trong những ngân hàng tiên phong đầu tiên hoàn thành báo cáo tài chính năm 2020 theo chuẩn mực IFRS trong nửa đầu năm 2021 Chính vì thế, nhóm 3 đã quyết định lựa chọn đề tài “ Tìm hiểu thông tin kế toán các Nợ phải trả tài chính được công bố và trình bày trên BCTC riêng lẻ theo VAS của NHTMCP Kỹ thương Việt Nam Techcombank và so sánh với yêu cầu của - IFRS” để tiến hành nghiên cứu và tìm hiểu chuyên sâu về Nợ phải trả tài chính Trong suốt quá trình thực hiện đề tài, nhóm 3 xin gửi lời cảm ơn chân thành tới TS Trịnh Hồng Hạnh đã hướng dẫn và giúp nhóm hoàn thiện bài nghiên cứu Trong quá trình nghiên cứu có thể sẽ còn những thiếu sót, hy vọng cô và các bạn có thể góp ý để nhóm có thể hoàn thiện bài được tốt hơn

Chúng em xin chân thành cảm ơn!

phiếu, trái phiếu, CDs)

- Hạch toán theo phương pháp giá vốn phân bổ: là các công cụ nợ thông thường, thường là mặc định theo phương pháp này nếu không có quy định cụ thể

- Hạch toán theo phương pháp FVTPL:

là công cụ nợ được nắm giữ với mục đích kinh doanh hoặc được chỉ định vào nhóm phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ

Nợ phải trả được ghi nhận trong

BCĐKT khi có đầy đủ điều kiện

chắc chắn DN sẽ phải dùng một

lượng tiền chi ra để trang trải

cho những nghĩa vụ hiện tại mà

DN phải thanh toán, và khoản nợ

phải trả đó phải xác định được 1

cụ tài chính

+ Ghi nhận ban đầu:

Khoản nợ tài chính được nắm giữ với mục đích kinh doanh hoặc được chỉ định vào nhóm phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ => ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý

Khoản nợ tài chính khác => ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý - Chi phí giao dịch phát sinh

Nếu phát sinh chi phí giao dịch liên quan đến phát hành các công cụ nợ sẽ theo dõi trên tài khoản khác.

- Sau ghi nhận ban đầu:

IFRS 09 yêu cầu chia cắt lãi lỗ đối với các khoản NPTTC ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua BCKQHĐKD chia thành 2 nhóm:

Thay đổi của giá trị hợp lý tương ứng với những thay đổi về rủi ro tín dụng của khoản nợ phải trả được trình bày trong Báo cáo thu nhập toàn diện

Phần còn lại của giá trị thay đổi trong giá trị hợp lý của khoản phải trả được trình bày trong BCKQHĐKD

Phần giá trị được trình bày trong Báo cáo thu nhập toàn diện khác sau đó sẽ không được ghi nhận vào

BCKQHĐKD, doanh nghiệp chỉ có thể ghi nhận các khoản lãi hay lỗ lũy kế trong khoản mục nguồn vốn

Việt Nam đang áp dụng việc

dừng ghi nhận theo IAS/IFRS

Được ngừng ghi nhận khi:

Các khoản nợ phải trả bị chấm dứt hoặc triệt tiêu

Nghĩa vụ được hoàn thành, hủy bỏ hoặc hết hạn

Sự điều chỉnh các khoản nợ tài chính

Được ngừng ghi nhận nợ phải trả chi khi chi phí khác biệt đáng kể

PV của CF mới và PV của CF cũ (cả

2 được chiết khấu ở mức lãi suất ban đầu) có hơn 10% khác biệt:

Ngừng ghi nhận (triệt tiêu khoản nợ cũ

và ghi nhận khoản nợ mới):

B3.3.3 Sự khác biệt giữa giá trị ghi sổ của khoản vay mới (khoản thanh toán

đã trả) và cũ cần được ghi nhận trong P/L

B3.3.6 Các chi phí và phí phát sinh- được ghi nhận trong P/L

Nếu không ngừng ghi nhận: B3.3.6 Các chi phí và phí phát sinh - điều chỉnh giá trị mang sang kỳ tới của khoản nợ cũ và được phân bổ trong thời gian còn lại

2 Sự khác biệt trong cách trình bày và thuyết minh thông tin về các khoản NPTTC

theo VAS và IFRS

Hệ thống

BCĐKT BCKQHDKD BCLCTT Thuyết minh BCTC Báo cáo thay đổi vốn CSH

Hệ thống BCTC của tổ chức gồm: BCĐKT

BCKQHDKD Báo cáo thay đổi vốn CSH BCLCTT

Các thuyết minh BCTC, bao gồm các thuyết minh về các chính sách kế toán chủ yếu và thuyết minh khác

biệt so với các chuẩn mực

Trong một số trường hợp đặc biệt, cho phép không áp dụng các yêu cầu chung nhằm đảm bảo BCTC được trình bày liên tục và hợp lý, khi ban giám đốc doanh nghiệp thấy rằng việc tuân thủ theo các quy định chung sẽ làm sai lệch BCTC Tuy nhiên, việc không áp dụng theo các quy định chung cần được trình bày

Kỳ báo

hợp đặc biệt, một DN có thể thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập BCTC cho một niên độ kế toán có thể dài hơn hoặc ngắn hơn một năm dương lịch và việc thay đổi này cần được thuyết minh

Không đề cập vấn đề này Việc

lập BCTC cho một niên độ kế

toán không được vượt quá 15

tháng (NHNH có quy định)

Không đề cập vấn vấn đề này Có thể lập BCTC cho giai đoạn 52 tuần vì yêu yêu cầu thực tế nếu BCTC không có những khác biệt trọng yếu so với BCTC lập cho kỳ kế toán năm.Ngày đáo

Hình thức

báo cáo Việc điều chỉnh các khoản mục trình bày trên BCDKT có thể bao gồm:

Các khoản mục hàng dọc được đưa thêm vào khi một chuẩn mực

kế toán khác yêu cầu phải trình bày riêng biệt trên BCDKT hoặc khi quy mô, tính chất hoặc chức năng của một yếu tố thông tin đòi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp

Các hình thức trình bày và sắp xếp theo thứ tự yếu tố thông tin có thể được sửa đổi theo tính chất và đặc điểm hoạt động của DN nhằm cung cấp những thông tin cần thiết cho việc nắm bắt được tình hình tài chính tổng quan của DN

BCDKT được lập phù hợp với

quy định trong bảng hướng dẫn

thực hiện chuẩn mực này

Không đưa ra BCDKT mẫu.

PHẦN 2: THỰC TIỄN VÀ PHÂN TÍCH

1 Giới thiệu chung về Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam (Techcombank)Ngân hàng thương mại cổ phần Kỹ Thương Việt Nam (hay còn được gọi là Techcombank; mã giao dịch: TCB) là một ngân hàng thương mại cổ phần của Việt Nam, được thành lập năm 1993 với số vốn ban đầu 20 tỷ đồng

Ngân hàng Techcombank có trụ sở chính tại 191 Bà Triệu, P Lê Đại Hành, Q Hai Bà Trưng, Hà Nội Sau gần 30 năm xây dựng và phát triển ngân hàng có mạng lưới chi nhánh và phòng giao dịch trên khắp các tỉnh thành cả nước với 1 trụ sở chính, 2 văn phòng đại diện và 314 điểm giao dịch tại 45 tỉnh thành trên cả nước và hơn 9.700 nhân viên, không chỉ đáp ứng nhu cầu giao dịch ngân hàng thông thường mà còn đảm bảo nhu cầu an toàn tài chính cho người Việt Techcombank cung cấp các sản phẩm và dịch

vụ tài chính đa dạng cho hơn 6 triệu khách hàng cá nhân, doanh nghiệp vừa và lớn ở Việt Nam

2 Thực tiễn và Phân tích NPTTC trên BCTC của Techcombank theo chuẩn mực

Đây là NPTTC trong BCĐKT của Techcombank năm 2020 theo VAS:

Các chỉ tiêu NPTTC trên BCTC của Techcombank khi thay đổi theo IFRS vào 31/12/2020:

Tiền gửi của khách

Bút toán điều chỉnh theo IFRS:

Nợ TK chi phí lãi tiền vay: 599.493 triệu đồng

Có TK Tiền gửi và vay các TCTD khác: 599.493 triệu đồng

- Tiền gửi của khách hàng: Theo IFRS thì Tiền gửi của khách hàng phải ghi theo giá trị hợp lý Trong kỳ, Tiền gửi của khách hàng khiến cho Techcombank phải trả khoản chi phí 8.195.501 triệu đồng Số tiền này ghi nhận vào Tiền gửi của khách hàng

Bút toán điều chỉnh theo IFRS:

Nợ TK Chi phí lãi tiền gửi: 8.195.501 triệu đồng

Có TK Tiền gửi của khách hàng: 8.195.501 triệu đồng

- Phát hành GTCG: Theo IFRS thì Phát hành GTCG phải ghi nhận theo giá trị hợp

lý Trong kỳ,việc Phát hành GTCG tạo ra một khoản chi phí là 1.419.134 triệu đồng Số tiền này ghi nhận vào Phát hành GTCG

Bút toán điều chỉnh theo IFRS:

Nợ TK Chi phí lãi GTCG phát hành: 1.419.134 triệu đồng

Có TK Phát hành GTCG: 1.419.134 triệu đồng

Bút toán điều chỉnh theo IFRS:

Nợ TK Chi phí khác cho hoạt động tín dụng: 36.575 triệu đồng

Có TK Các khoản nợ khác: 36.575 triệu đồng

2.2 Phân tích NPTTC của Techcombank

Các khoản NPTTC bao gồm:

• Vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay tổ chức tín dụng chịu rủi ro

Ghi nhận theo VAS theo giá gốc và đo theo số dư gốc cộng thêm lãi dự chi sau bước đầu ghi nhận.

Các loại tiền gửi:

Tiền gửi không kỳ hạn

Tiền gửi có kỳ hạn

Tiền gửi tiết kiệm (không kỳ hạn, có kỳ hạn)

Kế toán Tiền gửi không kỳ hạn

Khi nhận tiền gửi của khách hàng:

Nợ Tiền mặt/ Thanh toán vốn

Có TK Tiền mặt/Thanh toán vốn

Kế toán Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn (Lãi cuối kỳ)

Khi đến ngày đáo hạn nếu khách hàng không đến lĩnh tiền

=> Thì sẽ nhập lãi vào gốc, mở cho khách hàng một kỳ hạn mới tương đương với kỳ hạn cũ theo mức lãi suất hiện hành

Khi nhận tiền gửi: Nợ Tiền mặt

Khi nhận tiền gửi: Nợ Tiền mặt

Nợ Chi phí chờ phân bổ

Có Tiền gửi

Định kỳ tính và hạch toán lãi (phân bổ lãi): Nợ Chi phí trả lãi

Có Chi phí chờ phân bổKhi KH rút tiền (hoặc thanh toán chuyển khoản): Nợ Tiền gửi

Có Tiền mặt

b, Trình bày trên BCTC

Ngày 31/12/2020 ghi nhận tiền gửi của khách hàng là 277.458.651 triệu đồng (tăng 46.161.890 triệu đồng so với cùng kỳ năm ngoái) Sự tăng lên này được thể hiện trong BCLCTT của ngân hàng

Khoản mục ‘Tăng tiền gửi của khách hàng’ tính bằng chênh lệch giữa số dư khoản mục tiền gửi khách hàng trong BCDKT ở thời điểm đầu và cuối năm 2020:

= (277.458.651- 231.296.761) = 46.161.890

2.2.2 Phân tích khoản mục phát hành GTCG

a, Tổng quan về GTCG và cách ghi nhận, hạch toán

Theo quy định tại Khoản 8 Điều 6 Luật các TCTD 2010 thì “Giấy tờ có giá là bằng chứng xác nhận nghĩa vụ trả nợ giữa tổ chức phát hành giấy tờ có giá với người sở hữu giấy tờ có giá trong một thời hạn nhất định, điều kiện trả lãi và các điều kiện khác.”

Và theo quy định tại Thông tư số 34/2013/TT-NHNN thì GTCG được phát hành bởi các TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài là kỳ phiếu, tín phiếu, chứng chỉ tiền gửi, trái phiếu, GTCG vô danh và GTCG ghi danh

Hình thức phát hành GTCG

Phát hành GTCG theo hình thức GTCG ghi danh, GTCG vô danh do ngân hàng thương mại, chi nhánh ngân hàng nước ngoài phát hành Trong đó: Đối với người mua GTCG

là tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài chỉ được phát hành GTCG theo hình thức GTCG ghi danh

Về mệnh giá: Thông tư quy định mệnh giá tối thiểu của một GTCG là 100.000 đồng Mệnh giá lớn hơn mệnh giá tối thiểu phải là bội số của mệnh giá tối thiểu

Về lãi suất: Lãi suất do TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài phát hành, và phải phù hợp với lãi suất thị trường, quy định hiện hành về lãi suất của NHNN Việt Nam trong từng thời kỳ Lãi suất trong thời hạn phát hành GTCG, TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài chủ động điều chỉnh sao cho phù hợp với quy định về điều chỉnh lãi suất của NHNN trong thời kỳ

- Phương thức trả lãi: Trả lãi trước, Trả lãi định kỳ, Trả lãi khi đáo hạn

- Hạch toán chi phí lãi: Nguyên tắc “Cơ sở dồn tích”

- Quy trình kế toán phát hành GTCG

Khi phát hành: Nợ Tiền mặt/Thanh toán vốn

Nợ Chi phí chờ phân bổ (nếu có)

Nợ/Có Chiết khấu/Phụ trội GTCG (nếu có)

Có Phát hành GTCG

Định kỳ

Dự trả lãi (lãi cuối kỳ) hoặc phân bổ lãi (lãi trước)

Phân bổ chiết khấu/phụ trội (nếu có) theo phương pháp lãi suất thực (quốc tế) hoặc phương pháp đường thẳng (Việt Nam)

Khi thanh toán: Nợ Phát hành GTCG

Nợ Lãi phải trả (lãi cuối kỳ)

Có Tiền mặt

b, Phân tích khoản mục phát hành GTCG

Trong BCĐKT của ngân hàng, Phát hành GTCG được thống kê tại mục VI Thông qua BCĐKT thì ta biết được số tiền mà ngân hàng huy động được từ nguồn này là bao nhiêu

cụ thể vào năm 2020 thì Ngân hàng đã huy động được từ nguồn này 27.899.640 triệu đồng.

Nguồn: BCTC của Techcombank 2020

Số liệu chi tiết được thể hiện qua thuyết minh số 20 của BCTC

Thông qua thuyết minh ta có thể thấy được vào năm 2020 thì số lượng GTCG Techcombank phát hành ra có sự tăng giảm khác nhau phụ thuộc vào kì hạn của giấy tờ

có giá Kỳ hạn từ 12 tháng đến 5 năm (i) tăng 164% và trên 5 năm giảm 22,5% so với năm 2019 Lãi suất của giấy tờ có giá năm 2020 giảm nhẹ nhưng do ảnh hưởng từ dịch

2.2.3 Nghĩa vụ của ngân hàng đối với các khoản nợ phải trả

Khi huy động vốn, lãi mà ngân hàng Techcombank phải trả được thể hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh với khoản mục: chi phí lãi và các chi phí tương tự

(Trích BCKQHĐKD riêng của TCB năm 2020)

- IFRS hướng dẫn việc xác định, phân loại nợ phải trả; không đưa ra mẫu biểu của Báo cáo tình hình tài chính, cũng như yêu cầu về trình tự sắp xếp, trình bày các khoản mục trên báo cáo DN cần trình bày ngày đáo hạn của nợ phải trả để có thể đánh giá tính thanh khoản

- VAS hướng dẫn việc xác định, phân loại tài sản và nợ phải trả trong chuẩn mực; quy định chi tiết việc trình bày từng khoản mục trên báo cáo theo mẫu biểu quy định trong văn bản hướng dẫn chuẩn mực Không đề cập đến việc trình bày ngày đáo hạn của nợ phải trả

(Trích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng của TCB năm 2020)