tìm hiểu thông tin kế toán các công cụ vốn được công bố và trình bày trên bctc riêng lẻ theo vas của ngân hàng thương mại cổ phần kỹ thương việt nam techcombank và so sánh với yêu cầu của ifrs

HỌC VIỆN NGÂN HÀNGKHOA NGÂN HÀNGBÀI TẬP LỚNĐỀ TÀI: Tìm hiểu thông tin kế toán các công cụ vốn được côngbố và trình bày trên BCTC riêng lẻ theo VAS của Ngân hàngThương mại Cổ phần Kỹ Thươ

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA NGÂN HÀNG

BÀI TẬP LỚN

ĐỀ TÀI: Tìm hiểu thông tin kế toán các công cụ vốn được công

bố và trình bày trên BCTC riêng lẻ theo VAS của Ngân hàng Thương mại Cổ phần Kỹ Thương Việt Nam (Techcombank) và so

sánh với yêu cầu của IFRS.

Học phần : Kế toán ngân hàng – ATC70A Giảng viên hướng dẫn :

Nhóm sinh viên thực hiện : Nhóm 04

Hà Nội, ngày 26 tháng 03 năm 2023

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 3

Chương I Cơ sở lý thuyết về kế toán công cụ vốn tại NHTM theo IFRS, VAS và sự khác biệt cơ bản giữa hai chuẩn mực 4

1 Khái niệm công cụ vốn 4

1.1 Theo quy định của IAS 32 4

1.2 Theo quy định của VAS 4

2 Xác định công cụ vốn 4

3.Đo lường giá trị 5

3.1 Ghi nhận ban đầu 5

3.2 Ghi nhận tiếp theo 6

3.3 Dừng ghi nhận 7

4 Sự khác biệt trong trình bày và thuyết minh thông tin về các khoản Công cụ vốn theo VAS và IFRS 7

Chương II Phân tích về cách ghi nhận công cụ vốn trong BCTC riêng lẻ của Techcombank năm 2022 9

1.Khái quát về ngân hàng TMCP Techcombank 9

1.1 Giới thiệu chung 9

1.2 Dịch vụ của Ngân hàng 9

1.3 Thành tựu trong lĩnh vực ngân hàng của Techcombank 10

2.Lý giải sự hình thành và phân tích ý nghĩa của các thông tin về từng loại công cụ vốn được công bố trên BCTC của Techcombank, mối liên hệ với các chỉ tiêu trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và BCKQKD trên BCTC hợp nhất năm 2021 với VAS 10

2.1 Sự hình thành của từng công cụ vốn được công bố trên BCTC 10

2.2 Mối liên hệ của các công cụ vốn với các chỉ tiêu trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và BCKQKD trên BCTC hợp nhất năm 2021 theo VAS 12

Chương III Phân tích sự khác nhau về số liệu kế toán các TSTC được công bố theo chuẩn mực IFRS và VAS của Ngân hàng Techcombank 16

1 Vốn điều lệ (vốn cổ phần) 16

2 Thặng dư vốn cổ phần 18

3.Lợi nhuận chưa phân phối 20

4.Quỹ dự trữ 22

Chương IV Phân tích sự khác biệt giữa IFRS và VAS tác động như thế nào đến

người sử dụng thông tin kế toán trên BCTC 24

1 Đối với nhà đầu tư 24

2 Đối với ngân hàng Techcombank 25

3 Đối với cơ quan thuế, các bộ phận pháp luật 26

Chương V Thách thức và giải pháp, định hướng áp dụng IFRS ở Việt Nam 27

1 Thách thức 27

2 Giải pháp 28

3 Định hướng 29

KẾT LUẬN 32

TÀI LIỆU THAM KHẢO 33

MỞ ĐẦU

Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) là sự thay đổi quan trọng trong việclập và trình bày báo cáo tài chính và là thay đổi về chuẩn mực kế toán lớn nhất trong thờiđại IFRS đã trở thành ngôn ngữ kế toán chung phổ biến nhất trên toàn cầu Kết quảthống kê của IFRS Org chỉ ra rằng đến tháng 4/2018 có 144 quốc gia và vùng lãnh thổ(87%) trong 166 quốc gia và vùng lãnh thổ được khảo sát đã bắt buộc sử dụng chuẩn mựcIFRS Phần lớn trong nhóm 22 quốc gia và vùng lãnh thổ còn lại đã cho phép hoặc đangtrong lộ trình triển khai áp dụng IFRS Chỉ còn 7 quốc gia trong đó có Việt Nam vẫn chỉ

sử dụng chuẩn mực kế toán riêng

Việc sử dụng ngôn ngữ kế toán toàn cầu IFRS giúp các giao dịch tài chính quốc tếgiảm thiểu chi phí và tăng tính minh bạch Tại Việt Nam, các ngân hàng đang khôngngừng nỗ lực cải thiện trong các hoạt động kinh doanh, cũng như việc sử dụng các chuẩnmực kế toán quốc tế IFRS và các báo cáo tài chính của mình Trong đó đó, không thểkhông nhắc đến Techcombank - Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam, một trongnhững ngân hàng tư nhân Việt Nam, đã và đang áp dụng chuẩn mực kế toán IFRS trongBCTC

Chương I Cơ sở lý thuyết về kế toán công cụ vốn tại NHTM theo IFRS, VAS và sự khác biệt cơ bản giữa hai chuẩn mực

1 Khái niệm công cụ vốn

1.1 Theo quy định của IAS 32

Theo IAS 32 và thông tư 210/2009/ TT-BTC: Công cụ tài chính được tổ chức phát hànhtrình bày là công cụ vốn chủ sở hữu khi công cụ tài chính không bao gồm nghĩa vụ theohợp đồng để trả tiền hoặc tài sản tài chính cho đơn vị khác theo các điều kiệu có thể bất lợicho người phát hành Các công cụ tài chính không phải là công cụ vốn chủ sở hữu được tổchức phát hành trình bày là nợ phải trả Công cụ Vốn chủ sở hữu (VCSH): Là hợp đồngchứng tỏ được những lợi ích còn lại về tài sản của đơn vị sau khi trừ đi toàn bộ nghĩa vụcủa đơn vị đó

1.2 Theo quy định của VAS

Về cơ bản, VAS không có sự khác biệt với IAS 32 khi định nghĩa về công cụ vốn

2 Xác định công cụ vốn

Vốn cổ phần:

- Cổ phiếu thường: Cổ phiếu thường hay còn được gọi là cổ phiếu phổ thông, là loạichứng khoán đại diện cho phần sở hữu của cổ đông trong một công ty hay tập đoàn, chophép cổ đông có quyền bỏ phiếu và được chia lợi nhuận từ kết quả hoạt động kinh doanhthông qua cổ tức và phần giá trị tài sản tăng thêm của công ty theo giá thị trường

- Cổ phiếu ưu đãi: Cổ phiếu ưu đãi là chứng chỉ xác nhận quyền sở hữu trong một công

ty, đồng thời cho phép người nắm giữ loại cổ phiếu này được hưởng một số quyền lợi ưutiên hơn so với cổ đông phổ thông

- Cổ phiếu quỹ: Cổ phiếu quỹ là cổ phiếu do công ty phát hành và được mua lại bởichính công ty phát hành Sau khi mua lại, cổ phiếu quỹ có thể được tái phát hành trở lạitrong khoảng thời gian theo quy định của pháp luật về chứng khoán hoặc bị hủy bỏ Thờigian tối thiểu mua và bán cổ phiếu quỹ là 6 tháng.

Phát hành trái phiếu chuyển đổi:

- Là trái phiếu được người nắm giữ chuyển đổi thành một số lượng xác định cổ phiếuthường của đơn vị (theo IAS 32- đoạn 29)

- Là loại trái phiếu có thể chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông của cùng một tổ chứcphát hành theo các điều kiện được xác định trong phương án phát hành (Nghị định52/2006-NĐ-CP về phát hành TPDN)

3.Đo lường giá trị

3.1 Ghi nhận ban đầu

- Công cụ vốn được ghi nhận ban đầu

theo giá trị hợp lý có tính đến chi phí

giao dịch trực tiếp

- Tất cả các khoản đầu tư vốn chủ sở

hữu trong phạm vi IFRS 9 phải được ghi

nhận ban đầu theo giá trị hợp lý, với các

thay đổi giá trị được ghi nhận trong báo

cáo lãi/lỗ ngoại trừ xá khoản đầu tư vốn

mà đơn vị đã chọn trình bày những thay

đổi giá trị trong báo cáo ‘thu nhập toàn

diện khác’ Không có ngoại lệ giá gốc

cho các cổ phiếu chưa niêm yết

- Công cụ vốn được ghi nhận ban đầutheo giá gốc (mệnh giá)

- Đối với trái phiếu chuyển đổi nếu cóchiết khấu thì sẽ ghi đối ứng với tàikhoản mệnh giá -trái phiếu chuyển đổi vàtài khoản vốn khác

3.2 Ghi nhận tiếp theo

- Thay đổi về giá trị hợp lý của một

công cụ vốn không được ghi nhận trên

BCTC

- Các khoản phân phối cho những

người nắm giữ công cụ vốn (trả cổ tức) sẽ

được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở

hữu bởi đơn vị

- Nếu đơn vị mua lại công cụ vốn của

mình các công cụ này (cổ phiếu quỹ) được

trừ trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Không

có lãi/lỗ được ghi nhận vào báo cáo kết

quả hoạt động kinh doanh vào ngày mua

hoặc bán, tái phát hành hoặc hủy bỏ công

cụ vốn của đơn vị

- Khi tái phát hành công cụ vốn (cổ

phiếu quỹ) sẽ tất toán giá mua, chênh lệch

giữa giá mua và giá bán được điều chỉnh

vào tài khoản Thặng dư vốn cổ phần nếu

giá mua thấp hơn giá bán, hoặc được điều

chỉnh vào tài khoản lợi nhuận giữ lại nếu

giá mua cao hơn giá bán

- Thay đổi về giá trị hợp lý của mộtcông cụ vốn được ghi nhận trên BCTC ghinhận vào phần thặng dư vốn cổ phần

- Các khoản phân phối cho người nắmgiữ công cụ vốn (trả cổ tức) sẽ được ghinhận vào Chi phí trả lãi, được ghi nhậntrên bảng báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh

- Khi tái phát hành công cụ vốn (cổphiếu quỹ) sẽ tất toán giá mua, phần chênhlệch được điều chỉnh vào thặng dư vốn cổphần

3.3 Dừng ghi nhận

Dừng ghi nhận khi:

- Chuyển đổi thành cổ phiếu Chuyển

cấu phần vốn từ VCSH-quỹ dự trữ sang

vốn cổ phần

- Thanh toán khi đáo hạn mà không

chuyển đổi thành cổ phiếu

Dừng ghi nhận khi:

- Chuyển đổi thành cổ phiếu Chuyển

từ Vốn khác/cấu phần vốn sang thặng dưvốn cổ phần

- Thanh toán khi đáo hạn mà khôngchuyển thành cổ phiếu

4 Sự khác biệt trong trình bày và thuyết minh thông tin về các khoản Công cụ vốn theo VAS và IFRS

- Không bị áp đặt về hình thức

như: hệ thống tài khoản (Chart of

Account) biểu mẫu báo cáo

(Accounting form), hình thức sổ kế

toán (Ledgers)

- Hầu hết không quy định về các

biểu mẫu kế toán Hơn nữa, doanh

nghiệp sử dụng IAS/IFRS đều được

tự do sử dụng hệ thống tài khoản

cũng như các biểu mẫu kế toán phù

hợp và thuận lợi với đặc thù của

doanh nghiệp

- Đưa ra một bộ khung về khái

niệm và giữa các chuẩn mực đều có

- Còn nhiều vấn đề chưa rõràng, thiếu bộ khung về địnhnghĩa cũng như tính thống nhấtgiữa các chuẩn mực kế toán

- Ngân hàng phải tuân thủtheo hệ thống tài khoản kế toándành cho các NHTM đã đượcquy định trong Thông tư10/2014/ TTNHNN và bổ sungtrong Thông tư 22/2017/TT-NHNN

- Báo cáo tình hình tài chính.

- Báo cáo lãi lỗ và thu nhập tổng hợp

khác

- Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu

- Báo cáo lưu chuyển tiền

- Bản thuyết minh BCTC

* Hệ thống BCTC của doanhnghiệp gồm:

- Báo cáo tình hình tài chính

- Báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Thuyết minh BCTC

Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữuđược trình bày trong Bản thuyếtminh BCTC

Kỳ báo cáo

Trong một số trường hợp, DN có thể

lập báo cáo cho giai đoạn 52 tuần

Việc lập BCTC cho một niên độ

kế toán không được vượt quá15tháng

Trình bày tách biệt báo cáo riêng,

cung cấp thông tin về sự thay đổi

vốn chủ sở hữu của DN, phản ánh sự

tăng, giảm giá trị của tài sản thuần

trong kỳ

Trình bày thành một mục trongBản thuyết minh BCTC

Yêu cầu trình bày thêm báo cáo lãi

lỗ và thu nhập toàn diện khác và báo

cáo thay đổi vốn chủ sở hữu thành

một báo cáo riêng biệt

Chưa đề cập các vấn đề biểumẫu báo cáo thu nhập toàn diệnkhác

Chương II Phân tích về cách ghi nhận công cụ vốn trong BCTC

riêng lẻ của Techcombank năm 2022

1 Khái quát về ngân hàng TMCP Techcombank

1.1 Giới thiệu chung

Ngân hàng thương mại cổ phần Kỹ Thương Việt Nam (hay còn gọi làTechcombank, mã giao dịch: TCB) là một ngân hàng thương mại cổ phần của ViệtNam, được thành lập vào ngày 27 tháng 9 năm 1993 với số vốn điều lệ ban đầu là

20 tỷ đồng Tính đến nay, ngân hàng Techcombank đã cung cấp các sản phẩm vàdịch vụ tài chính đa dạng cho hơn 6 triệu khách hàng cá nhân và doanh nghiệp ởViệt Nam với mạng lưới 315 điểm giao dịch trên 45 tỉnh, thành phố trong cả nước.Xuất thân là một ngân hàng có 100% vốn đầu tư của tư nhân nhưng sau gần 30 nămphát triển Techcombank vươn mình trở thành một trong những ngân hàng có vốnđiều lệ lớn nhất trong các ngân hàng TMCP lớn nhất Việt Nam và là một trongnhững ngân hàng hàng đầu Châu Á

1.2 Dịch vụ của Ngân hàng

- Techcombank cung cấp đầy đủ những sản phẩm tài chính đặc trưng của mộtngân hàng như nhận tiền gửi từ các tổ chức và cá nhân; cung cấp tín dụng; thựchiện các nghiệp vụ thanh toán, ngân quỹ và các dịch vụ khác được ngân hàng nhànước cho phép,…

- Nhờ việc đẩy mạnh số hóa với nền tảng công nghệ hiện đại khiến cho nhữngsản phẩm Techcombank cung cấp luôn đa dạng, an toàn, tiết kiệm, nhanh chóng đem lại trải nghiệm tốt cho khách hàng Việc Techcombank là ngân hàng có tỉ lệCasa (chỉ số tiền gửi không kì hạn) cao nhất hệ thống ngân hàng, hay có những thờiđiểm số lượng giao dịch của khách hàng trên nền tảng số lên tới khoảng 46-47 triệugiao dịch/tháng,… đã giúp cho Techcombank đạt được những thành tích ấn tượng

1.3 Thành tựu trong lĩnh vực ngân hàng của Techcombank

Ngân hàng tài chính chuỗi cung ứng tốt nhất ở Việt Nam năm 2022

Ngân hàng bán lẻ được tin dùng nhất tại Việt Nam năm 2022 – là ngân hàngViệt Nam duy nhất có tên trong bảng xếp hạng khu vực Châu Á – Thái BìnhDương.

Ngân hàng đối tác hàng đầu tại Việt Nam năm 2022

Thương hiệu ngân hàng ấn tượng nhất 2020

Ngân hàng số 1 về doanh số thanh toán thẻ tín dụng và số 1 về tốc độ tăngtrưởng giao dịch tại nước ngoài năm 2019

Top 50 Công ty kinh doanh hiệu quả nhất Việt Nam năm 2019 (doanhnghiệp tỷ đô)

2 Lý giải sự hình thành và phân tích ý nghĩa của các thông tin về từng loại công

cụ vốn được công bố trên BCTC của Techcombank, mối liên hệ với các chỉ tiêu trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và BCKQKD trên BCTC hợp nhất năm 2021 với VAS

2.1 Sự hình thành của từng công cụ vốn được công bố trên BCTC

a Cổ phiếu phổ thông

- Cổ phiếu phổ thông được phân loại là vốn chủ sở hữu Các chi phí tăng thêmliên quan trực tiếp đến giá phát hành cổ phiếu phổ thông được ghi nhận là mộtkhoản giảm trừ vốn chủ sở hữu

b Thặng dư vốn cổ phần

- Khi nhận được vốn từ các cổ đông, phần chênh lệch giữa giá phát hành vàmệnh giá của cổ phiếu (kể cả trường hợp tái phát hành cổ phiếu quỹ) được ghi nhậnvào thặng dư vốn cổ phần trong vốn chủ sở hữu

c Cổ phiếu quỹ

- Khi công ty mua lại cổ phiếu do chính công ty phát hành thì được ghi nhậntheo nguyên giá và trừ vào vốn chủ sở hữu Ngân hàng không ghi nhận các khoảnlãi/lỗ khi mua, bán, phát hành hoặc hủy các công cụ vốn chủ sở hữu của mình

d Các quỹ dự trữ nhằm sử dụng cho những mục đích cụ thể, được trích từ lợinhuận sau thuế của ngân hàng Ngân hàng thực hiện trích lập các quỹ dự trữ sauđây khi phân phối lợi nhuận theo Luật các tổ chức tín dụng 47/2010/QH12, Nghịđịnh số 93/2017/NĐ-CP và theo điều lệ của Ngân hàng như sau:

Tỷ lệ phần trăm của lợi nhuận sau thuế Mức tối đa Quỹ dự phòng bổ sung vốn

Quy định dự phòng tài

- Quỹ dự phòng tài chính và quỹ bổ sung vốn điều lệ không được phép phânphối và ghi nhận như một phần của vốn chủ sở hữu

- Các quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu được phân bổ từ lợi nhuận sauthuế Việc phân bổ từ lợi nhuận sau thuế và việc sử dụng các quỹ khác phải đượcĐại hội đồng Cổ đông phê duyệt Các quỹ này không được quy định bởi luật pháp

và được phép phân phối hết

2.2 Mối liên hệ của các công cụ vốn với các chỉ tiêu trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và BCKQKD trên BCTC hợp nhất năm 2021 theo VAS

a Bảng cân đối kế toán

Trên bảng cân đối kế toán của Techcombank, các chỉ tiêu Vốn chủ sở hữuđược trình bày bao gồm: Vốn (vốn điều lệ, thặng dư vốn cổ phần), các quỹ, lợinhuận chưa phân phối, lợi ích cổ đông không kiểm soát

- Vốn chủ sở hữu của Techcombank 31/12/2021 có tăng từ 74.614.786 triệuđồng lên 93.055.837 triệu đồng so với cùng thời điểm của năm 2020 tương ứng vớimức tăng 24,7% do có sự tăng lên của các quỹ, lợi nhuận chưa phân phối cùng với

sự tăng lên của lợi ích cổ đông không kiểm soát

Ở bảng cân đối kế toán ta thấy Vốn chủ sở hữu tăng, đồng nghĩa với việc ngânhàng có thêm nguồn vốn cho các hoạt động kinh doanh của mình

b Báo cáo kết quả kinh doanh

c Thuyết minh báo cáo tài chính

Ở thuyết minh báo cáo tài chính có đề cập tới:

- Vốn điều lệ tăng 60.086 triệu đồng trùng với mức tăng vốn điều lệ ở bảngcân đối kế toán giữa năm 2021 và 2020

- Việc trích lập 2.377.002 triệu đồng vào các quỹ dự trữ trong kì, trích lập7.000 triệu đồng vào quỹ phúc lợi trong kì dẫn tới lợi nhuận sau thuế giảm2.384.002 triệu đồng tương ứng với giảm 4,7%

d Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Trong năm 2021, Techcombank có hoạt động tăng vốn từ phát hành cổ phiếu (cụ thểTechcombank phát hành hơn 6 triệu cổ phiếu ESOP) dẫn khoản mục “tăng vốn cổ phần từphát hành cổ phiếu” của Techcombank tăng 60.053 triệu đồng so với năm 2020 Tuynhiên, dòng tiền này không chảy ra ngoài doanh nghiệp, nó chỉ chuyển từ Lợi nhuận chưaphân phối sang vốn cổ phần.

Năm 2021 là năm thứ 10 mà ngân hàng Techcombank không chia cổ tức dẫn tới lợinhuận sau thuế của Techcombank năm 2021 và 2020 không có sự chênh lệch quá lớn

Chương III Phân tích sự khác nhau về số liệu kế toán các TSTC được công bố theo chuẩn mực IFRS và VAS của Ngân hàng

Techcombank

1 Vốn điều lệ (vốn cổ phần)

Theo VAS

Theo IFRS

SHAREHOLDERS

EQUITY

31 /12/2021VND million

31/12/2020VND million

Chênh lệch vốn cổ phần của Techcombank 2020-2021:

35,109,148 – 35,049,062 = 60,086Theo lý thuyết thì khi ghi nhận vốn cổ phần theo IFRS sẽ làm cho vốn điều lệcao hơn so với khi ghi nhận bằng VAS Do ngân hàng khi ghi nhận phần cổ phiếuquỹ theo VAS thì khi mua lại không trực tiếp ghi giảm vốn điều lệ mà ghi nhậnriêng vào tài khoản cổ phiếu quỹ (điều chỉnh giảm cho vốn điều lệ khi lên bảngCĐKT), còn ở IFRS thì sẽ được trừ trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Tuy nhiên ở báocáo này của Techcombank, chênh lệch vốn cổ phần giữa 2 hình thức ghi nhận trên

là bằng 0 vì không có cổ phiếu được mua lại làm cổ phiếu quỹ