các nhân tố tác động đến khả năng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại các doanh nghiệp phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

Đến thời điểm hiện nay, B Tài chính đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán và nhiều ộthông tư hướng dẫn để ừng bước đưa kế t toán Việt Nam hòa nhập với kế toán qu c ốt... Phương pháp nghiên cứ

NGHI P PHI TÀI CHÍNH NIÊM Y T TRÊN THỆẾỊ TRƯỜNG

CH NG KHOÁN VI T NAM ỨỆ

Chuyên ngành: K toán ếMã s : 9340301 ố

TÓM T T LU N ÁN TI N S NGÀNH K TOÁN Ắ Ậ Ế Ĩ Ế

Hà N i - 2022ộ

Công trình được hoàn thành t i: ạ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI – BỘ CÔNG THƯƠNG

Người hướng dẫn khoa học:

Có th tìm hi u lu n án t i: ểểậạ

- Thư việ Trường Đạn i học Công nghiệp Hà Nội - Thư viện Quốc gia Việt Nam

MỞ ĐẦU

1 Tính c p thi t cấế ủa đề tài nghiên c u ứ

Nh m ằ hướng t i áp d ng Chu n m c báo cáo tài chính qu c t (IFRS) và Chu n ớ ụ ẩ ự ố ế ẩm c báo cáo tài chính Vi t Nam m i (VFRS) tự ệ ớ ừ sau năm 2025, Bộ tài chính đã ký Quyết định 345/QĐ-BTC phê duyệt “Đề án áp d ng chu n m c báo cáo tài chính t i ụ ẩ ự ạVi t Nam” ệ Đây được xem như là tuyên b chính th c c a Vi t Nam trong vi c ố ứ ủ ệ ệ ủng hộ IFRS, đồng thời đưa Việt Nam vào bản đồ các quốc gia và vùng lãnh th có áp ổd ng b chu n m c k toán này Chu n m c k toán Vi t Nam ụ ộ ẩ ự ế ẩ ự ế ệ (VAS) được xây dựng trên cơ ở ệ s h th ng chu n m c k toán qu c tố ẩ ự ế ố ế đ đượã c áp d ng tụ ừ năm 2001 Đến thời điểm hiện nay, B Tài chính đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán và nhiều ộthông tư hướng dẫn để ừng bước đưa kế t toán Việt Nam hòa nhập với kế toán qu c ốt Tuy nhiên m t sế ộ ố VAS không được áp d ng ho c áp dụ ặ ụng không đầy đủ đã gây tình tr ng thiạ ếu quy định hướng d n x lý công vi c kẫ ử ệ ế toán như kế toán theo giá tr ịh p lý, các vợ ấn đề k toán gi m giá tr , ghi nhế ả ị ận tổn th t tài s n, nông nghiấ ả ệp, thăm dò và khai thác tài nguyên khoáng s n và k toán công c tài chính dả ế ụ ẫn đến khó khăn cho công tác k toán c a doanh nghi pế ủ ệ Căn cứ theo Đề án áp d ng IFRS vào Vi t ụ ệNam c a B Tài chính thì ủ ộ đối tượng áp d ng IFRS bao g m các doanh nghi p có nhu ụ ồ ệcầu, đủ khả năng và ngu n lồ ực áp d ng IFRS ụ Đối tượng chính được xem là có th ểđảm b o ả được năng lực và điều kiện áp dụng hệ thống chu n m c này là các công ty ẩ ựniêm y t ế Theo đề án này thì các doanh nghi p niêm y t không còn l a ch n áp d ng ệ ế ự ọ ụhay không áp d ng mà là doanh nghi p c n chu n b gì cho l trình áp d ng s p t i ụ ệ ầ ẩ ị ộ ụ ắ ớTuy nhiên, do đặc thù của IFRS là dựa vào nguyên t c cho nên ph thu c r t nhi u ắ ụ ộ ấ ềvào trình độ và kỹ năng của người làm công tác k toán, ế điều này có th phát sinh ểnh ng thách th c trong quá trình áp d ng IFRS Tữ ứ ụ heo đề án thì các doanh nghi p ệchưa thật sự sẵn sàng áp dụng IFRS mà cần thời gian để chuẩn bị các điều kiện về nhân l c, v t l c, nâng c p h th ng thông tin, ph n m m Vì v y, các doanh nghi p ự ậ ự ấ ệ ố ầ ề ậ ệVi t Nam cệ ần xác định được những gì đang có, những gì cần có và vạch ra một lộ trình thích hợp để ệ vi c áp dụng được thu n l i và thành công Nhi u nghiên c u trên ậ ợ ề ứth giế ới đ đượã c th c hi n v vi c áp d ng IAS/IFRS t nhiự ệ ề ệ ụ ừ ều hướng ti p c n khác ế ậnhau Các nghiên cứu thường g n li n v i các qu c gia phát tri n, ho c g n vắ ề ớ ố ể ặ ắ ới đặc thù kinh t xã h i, v i n n chính trế ộ ớ ề ị và văn hóa đặc trưng của quốc gia mà tác giả nghiên c u Bên cứ ạnh đó mộ ốt s công trình ã nghiên c u các nhân tđ ứ ố tác động đến vi c áp d ng IFRS t i các doanh nghi p c a m t qu c gia c thệ ụ ạ ệ ủ ộ ố ụ ể như Lahmar & Ali (2017); Mehrnaz, (2017); Al‐Htaybat, (2018); Hà Xuân Th ch & Nguy n Ng c ạ ễ ọHi p, (2018); Lê Tr n Hệ ầ ạnh Phương, (2019) Các công trình nghiên c u v các y u ứ ề ếtố ảnh hưởng đến vi c áp d ng IAS/IFRS t i các doanh nghi p cho th y vi c áp dệ ụ ạ ệ ấ ệ ụng chu n m c k toán qu c t b nh b i nhi u y u t , có y u t trong nghiên c u này ẩ ự ế ố ế ị ả ở ề ế ố ế ố ứcó tác động cùng chiều nhưng trong nghiên cứu khác lại tác động ngược chi u Các ềcông trình nghiên c u ti n nhiứ ề ệm được th c hi n các b i c nh, không gian và th i ự ệ ở ố ả ờ

gian khác nhau c n kiầ ểm định l i trong b i c nh hi n nay theo Quyạ ố ả ệ ết định 345/2020/QĐ-BTC ngày 16/03/2020 của Bộ Tài chính

Dựa trên n n t ng h c thu t c a th giề ả ọ ậ ủ ế ới và trong nước về các nhân tố tác động đến vi c áp dụng chu n mực k toán quốc t , di n biến th c t t th c trạng áp dụng ệ ẩ ế ế ễ ự ế ừ ựIAS/IFRS trong những năm qua thì vi c nghiên c u “ệ ứ Các nhân t tác ng n kh ốđộđếảnăng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại các doanh nghiệp phi tài chính niêm

y t trên thếị trường ch ng khoán Vi t Namứệ ” là c n thiầ ết trong giai đoạn hi n nay ệ2. Mục tiêu nghiên c u và câu h i nghiên c u ứỏứ

Mục tiêu nghiên c u ứ

Xác định các nhân tố tác động đến khả năng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc t t i các doanh nghi p phi tài chính niêm y t trên thế ạ ệ ế ị trường ch ng khoán ứVi t Nam ệ

Xây d ng mô hình nghiên cự ứu để ểm đị ki nh các nhân t và ố đo lường mức độtác động của từng nhân tố đến khả năng áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế t i các doanh nghi p phi tài chính niêm y t trên thạ ệ ế ị trường ch ng khoán Vi t ứ ệNam

Đề xu t các khuy n ngh cho doanh nghiệp phi tài chính niêm yết và Cơ quan ấ ế ịqu n lý trong quá trình h i nh p Chu n m c k toán qu c t ả ộ ậ ẩ ự ế ố ế

2 Mức độ và chiều hướng tác động c a các nhân tủ ố đến khả năng áp dụng Chu n m c k toán qu c t t i các doanh nghi p phi tài chính niêm y t trên ẩ ự ế ố ế ạ ệ ếthị trường ch ng khoán Viứ ệt Nam như thế nào?

3 Có s khác bi t hay không gi a th i gian niêm y t khác nhau, tình hình áp ự ệ ữ ờ ếd ng IAS/IFRS t i các doanh nghi p niêm yụ ạ ệ ết đến việc đánh giá mức độ tác động c a các nhân t khủ ố đế ả năng áp dụng IAS/IFRS?

4 Các khuy n ngh nào cho các doanh nghi p niêm y t trên thế ị ệ ế ị trường chứng khoán Việt Nam và Cơ quan quản lý để áp d ng thành công chu n m c k ụ ẩ ự ếtoán qu c t ? ố ế

3. Đối tượng và ph m vi nghiên c u ạứ

Đối tượng nghiên cứu:

H th ng chu n m c k toán qu c t bao g m IAS và IFRS ệ ố ẩ ự ế ố ế ồ

Các nhân tố tác động đến khả năng áp dụng chuẩn m c k toán qu c t t i các ự ế ố ế ạdoanh nghi p phi tài chính niêm y t trên thệ ế ị trường chứng khoán Vi t Nam ệ

4. Phương pháp nghiên cứu

Nghiên c u này bao gứ ồm hai phương pháp là định tính và định lượng Để th c hi n ự ệcác m c tiêu trong nghiên c u ụ ứ định lượng tác gi s d ng ph n m m SPSS bả ử ụ ầ ề ằng cách đo hệ ố s Cronbach Alpha, phân tích nhân t khám phá (EFA), phân tích h i qui ố ồđa biến, kiểm định Independent – samples T-test, One-way ANOVA

M u nghiên c u: 489 quan sát c a 489 doanh nghi p M u khẫ ứ ủ ệ ẫ ảo sát được lựa chọn bằng phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên (chọn mẫu thuận tiện)

5 Ý nghĩa khoa học và th c ti n ựễ

a Ý ngh khoa h ĩaọc

Từ các công trình nghiên cứu trước, tác giả đã h thệ ống hóa cơ sở lý lu n v chu n ậ ề ẩm c k toán qu c t cự ế ố ế ũng như tổng h p các lý thuy t n n liên quan t i vợ ế ề ớ ấn đề nghiên cứu như lý thuy t hành vi có kế ế ho ch (The theory of planned behavior), lý thuy t ạ ếđại di n (agency theory), lý thuy t th ch xã h i học hiệ ế ể ế ộ ện đại (new institutional sociology theory), lý thuy t l i ích xã h i (Public - Interest theory) ế ợ ộ

Tác giả xác định, xây d ng mô hình nghiên cự ứu để ểm đị ki nh các nhân tố và đo lường mức độ tác động của từng nhân t n kh năng áp dụng Chuẩn mực kế toán ố đế ảqu c t c a các doanh nghi p phi tài chính niêm y t trên thố ế ủ ệ ế ị trường chứng khoán Vi t ệNam

b Ý nghĩa thực tiễn

Nghiên cứu đã nh n diậ ện được 07 nhân t táố c động đến khả năng áp dụng chu n ẩm c k toán qu c t c a các doanh nghi p niêm y t Vi t Nam g m H i nh p kinh t ; ự ế ố ế ủ ệ ế ệ ồ ộ ậ ếqui mô doanh nghi p; h th ng pháp lu t; t ch c ngh nghi p; nh n thệ ệ ố ậ ổ ứ ề ệ ậ ức, thái độc a nhà qu n trủ ả ị, năng lực của người làm kế toán, chi phí c a vi c áp dủ ệ ụng Đồng th i, tác gi cờ ả ũng đo lường m c ứ độ tác động của các nhân tố này đến khả năng áp d ng h th ng chu n m c kụ ệ ố ẩ ự ế toán qu c tố ế này Qua đó, tác giả đưa ra các khuyến nghị để các doanh nghi p niêm y t có s chu n bệ ế ự ẩ ị đầy đủ nh t cho vi c áp d ng ấ ệ ụIFRS theo l trình s p tộ ắ ới được thu n l i và thành công mà vậ ợ ẫn đảm b o yêu c u ả ầqu n lý cả ủa Nhà nước

Ngoài ra k t qu nghiên c u này còn là tài li u tham kh o hế ả ứ ệ ả ữu ích cho các cơ quan hoạch định chính sách, hi p h i ngh nghi p trong việ ộ ề ệ ệc thúc đẩy áp d ng IFRS t i ụ ạVi t Nam trong th i gian t i ệ ờ ớ

Thứ ba, so với các nghiên cứu trước đây về các nhân tố tác động đến khả năng áp dụng IAS/IFRS, luận án đã xây dựng được mô hình nghiên cứu đầy đủ hơn, bao quát được hầu hết các biến tác động lên vấn đề nghiên cứu, đặc biệt là xem xét hành vi d ựđịnh của nhà quản lý trong khả năng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế ủa các cdoanh nghiệp niêm yết Việt Nam.

Thứ tư, m t khác bi t c a lu n án so v i các nghiên cộ ệ ủ ậ ớ ứu đi trước cùng vấn đềnghiên cứu, đó là đối tượng kh o sát trong lu n án này là nh ng ả ậ ữ người đang làm trong các doanh nghiệp đủ năng lực theo đề án c a B tài chính ủ ộ

Cu i cùngố , luận án đã kiểm định s khác bi t vự ệ ề đánh giá mức độ tác động c a các ủnhân tố đến khả năng áp dụng chu n m c kẩ ự ế toán qu c t c a các doanh nghi p niêm ố ế ủ ệy t Vi t Nam gi a các nhóm doanh nghiế ệ ữ ệp đang áp dụng và chưa áp dụng chu n ẩm c k toán qu c t ; gi a các nhóm doanh nghi p có th i gian niêm y t khác nhau ự ế ố ế ữ ệ ờ ế7. Bố ụ c c c a lu n án ủậ

Bố c c c a lu n án ngoài ph n mụ ủ ậ ầ ở đầu, k t luế ận, g m 5 ồ Chương: Chương 1- Tổng quan nghiên cứu

Chương 2 Cơ sở- lý thuyết và các nhân tố tác động đến kh nả ăng áp dụng chu n ẩm c k toán qu c t ự ế ố ế

Chương 3 Phương pháp nghiên cứ- u Chương 4 - Kết quả nghiên cứu và bàn luận Chương 5: Kết luận và khuyến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

1.1 CÁC NGHIÊN CỨU Ề V NHỮNG LỢI ÍCH VÀ THÁCH THỨC KHI ÁP

DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

1.1.1 Những lợi ích khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế

C i thi n chảệất lượng thông tin trên BCTC

IFRS yêu cầu thông tin được công b ph i ph n ánh s phát tri n c a thố ả ả ự ể ủ ị trường t i thạ ời điểm báo cáo thông qua đánh giá lại giá tr h p lý, giá tr có th thu h i c a ị ợ ị ể ồ ủtài s n và n ph i trả ợ ả ả Do đó, báo cáo tài chính theo IFRS sẽ cung cấp thông tin đáng tin cậy hơn để đánh giá tình hình tài chính của đơn vị Bùi Th Ng c và c ng s ị ọ ộ ự(2020) th c hi n m t nghiên c u v i 23 cu c ph ng v n sâu và kh o sát thông qua ự ệ ộ ứ ớ ộ ỏ ấ ảb ng h i v i 92 chuyên gia là giả ỏ ớ ảng viên đại học, nhà nghiên c u tứ ừ các vi n nghiên ệ

c u, chuyên gia trong lứ ĩnh vực ch ng khoán, ngân hàng, tài chính t i Viứ ạ ệt Nam để thu th p m t s ý t ng v l trình, ậ ộ ố ưở ề ộ đối tượng và ph m vi áp dạ ụng IFRS; đánh giá lợi ích và thách th c khi áp d ng IFRS K t qu nghiên c u c a nhóm tác gi này cho ứ ụ ế ả ứ ủ ảrằng vi c l p báo cáo tài chính theo IFRS s c i thi n tính minh b ch c a báo cáo tài ệ ậ ẽ ả ệ ạ ủchính

Tăng tính thanh khoản và hiệu quả của thị trường vốn

Chu n m c kẩ ự ế toán đóng vai trò then ch t trong vi c gi m chi phí giao d ch trong ố ệ ả ịvi c truyệ ền đạt thông tin gi a các bên liên quan, h tr so sánh thông tin d dàng ữ ỗ ợ ễhơn, tiết kiệm được chi phí kiểm toán và chi phí tìm ki m các thông tin b sung, thúc ế ổđẩy kênh thông tin chính th c, kích thích chia sứ ẻ thông tin, tăng cường giao ti p gi a ế ữdoanh nghi p v i cệ ớ ổ đông và nhà đầu tư, thị trường v n toàn c u hi u quố ầ ệ ả hơn, tiết ki m chi phí s d ng v n (lãi vay s rệ ử ụ ố ẽ ẻ hơn nếu cung cấp thông tin minh b ch và r i ạ ủro thông tin m c th p) (DeFond và c ng s , 2011) ở ứ ấ ộ ự

Ti t ki m chi phí xây d ng chu n m c k toán ếệựẩựế

Vi c áp d ng IAS/IFRS làm giệ ụ ảm đáng kể chi phí trong vi c xây d ng chu n m c ệ ự ẩ ựk toán (Nobes và Parker, 2016) Công trình c a Jermakowicz và Gornik-ế ủTomaszewski (2006) cho r ng r t tằ ấ ốn kém chi phí để phát tri n các chu n m c k ể ẩ ự ếtoán từ đầu và h u hầ ết các nước đang phát triển thi u ngu n lế ồ ực tài chính Do đó, đây s là m t chiẽ ộ ến lược ti t kiế ệm chi phí cho các nước đang phát triển áp dụng IAS/IFRS

Thúc đẩy tăng trưởng kinh tế

Hossain và c ng s (2015) khộ ự ẳng định r ng vi c áp d ng IFRS trong các doanh ằ ệ ụnghi p ệ ở Bangladesh thu hút đầu tư nhiều hơn vì báo cáo tài chính minh bạch và đáng tin cậy Herath và Alsulmi (2017) đã chứng minh r ng vi c áp dụng IFRS t i ằ ệ ạ ẢRập Saudi đã làm thay đổi môi trường đầu tư, cho phép quốc gia này đa dạng hóa n n kinh t , thu hút nhiề ế ều cơ hội đầu tư nước ngoài và t o ra nhiạ ều cơ hội vi c làm ệcho th h tr ế ệ ẻ

1.1.2 Những thách thức khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế

Giá tr h p lý ị ợ

IFRS s d ng k toán giá tr h p lý làm cử ụ ế ị ợ ơ sở đo lường để xác định các số li u v ệ ềtài s n và n ph i tr Giá tr hả ợ ả ả ị ợp lý khó được đo lường trong môi trường không có thị trường hoạt động để th c hi n viự ệ ệc định giá và qu n lý các phả ương pháp định giá (I Alsaqqa và N Sawan, 2013)

Thi u ki n th c và kinh nghi m th c t v chu n m c k toán qu c t ếếứệự ế ềẩựếố ế

M t nghiên c u do Masoud (2014) th c hi n xem xét các nhân tộ ứ ự ệ ố ảnh hưởng đến quyết định áp d ng IFRS c a m t s n n kinh t thụ ủ ộ ố ề ế ị trường m i n i Tác giớ ổ ả đã k t ếlu n r ng m t tr ng i g p ph i trong quá trình áp d ng là k toán viên thi u các k ậ ằ ộ ở ạ ặ ả ụ ế ế ỹnăng cần thiết để tri n khai IFRS Nghiên c u c a Odo (2018) Nigeria cho th y ể ứ ủ ở ấ

rằng trình độ c a k tủ ế oán viên không đủ để đáp ứng các yêu cầu c a IFRS do h ủ ọkhông có hi u bi t thể ế ấu đáo về IFRS để đọc ho c áp d ng IFRS trong th c t ặ ụ ự ếChi phí chuy n i ể đổ

Winney và c ng s (2010) cho r ng thách th c l n nh t khi áp d ng IFRS là chi ộ ự ằ ứ ớ ấ ụphí đầu tư ban đầu Mısırlıoğlu và cộng sự (2013) cũng xác nhận r ng các công ty ằniêm y t c a Th Nhế ủ ổ ĩ Kỳ đã không áp d ng IFRS m t cách nh t quán vì quá trình ụ ộ ấtri n khai IFRS lể ần đầu tiên rất khó khăn và cần ngu n tài chính lồ ớn Các chi phí đầu tư ban đầu cao cho đào tạo nhân viên, dịch IFRS sang ngôn ngữ địa phương, thay đổi h th ng thông tin và ph n m m kệ ố ầ ề ế toán (Kılıça và c ng s , 2014; Oghogho và cộ ự ộng s , 2016) ự

Ngôn ng ữ

Vi c s d ng các thu t ngệ ử ụ ậ ữ để truy n t thông tin kề đạ ế toán có th d n n s hi u ể ẫ đế ự ểl m khi ý nghầ ĩa của các thu t ngậ ữ đó không đượ đác nh giá y b i ng i nhđầ đủ ở ườ ận thông tin i u này ng ý r ng nguy c hi u l m t ng lên khi các thu t ng c a Đ ề ụ ằ ơ ể ầ ă ậ ữ ủchu n m c k toán ẩ ự ế được d ch sang ngôn ng khác Nobes và Stadler (2018) ã nh n ị ữ đ ấm nh r ng các l i và s khác bi t trong b n d ch có th làm nh ng ng i c th c ạ ằ ỗ ự ệ ả ị ể ữ ườ đọ ựthi không đúng bản chất của IFRS Khi các phiên bản IFRS không phải tiếng Anh được s d ng, m t số ý nghử ụ ộ ĩa sẽ ị m t khi d ch sang ngôn ng khác và i u này nh b ấ ị ữ đ ề ảh ng ưở đến vi c so sánh toàn c u c a các thông l báo cáo tài chính theo IFRS ệ ầ ủ ệHellman và c ng s (2015) cho r ng s khác bi t v k toán qu c tộ ự ằ ự ệ ề ế ố ế v n t n t i ngay ẫ ồ ạc sau khi sả ự h i tộ ụ qu c t ngày càng t ng và vi c áp d ng IFRS r ng rãi n u v n ố ế ă ệ ụ ộ ế ẫcòn tr ng i v ngôn ng ở ạ ề ữ

1.2 CÁC NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP

DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

1.2.1 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực

kế toán quốc tế trên phạm vi quốc gia

Nghiên c u v các nhân tứ ề ố ảnh hưởng đến vi c áp d ng chu n m c k toán qu c ệ ụ ẩ ự ế ốt trên ph m vi quế ạ ốc gia được thực hiện bởi Al-Omari (2010); Lasmin (2011); Mulyadi, Soepriyanto, & Anwar (2012); Shima & Yang (2012); Zehri & Chouaibi (2013); Baruni & Sentosa (2014); Stainbank (2014); Cardona, Castro-González, & Ríos-Figueroa (2014); Masoud (2014); Nguy n Thễ ị Thu Phương (2014); Trần Thị Thanh H i (2015); H Xuân Thả ồ ủy (2016); Dương Hoàng Ngọc Khuê & Nguy n Th ễ ịNg c Oanh (2016); Tr n Qu c Th nh (2016); Damak-Ayadi và c ng s (2020) Các ọ ầ ố ị ộ ựnhân tố được đề cập trong các nghiên cứu trước bao gồm: Kinh tế; Chính trị; Văn hóa; Pháp lu t; Giáo d c; Thậ ụ ị trường v n; ố Đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài; Ch t ấlượng ki m toán ể

1.2.2 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn

mực kế toán quốc tế trên phạm vi doanh nghiệp

Nh ng nghiên c u tiêu biữ ứ ểu liên quan đến chủ để này g m có: Sharif (2010); ồNguy n Hễ ữu Cường (2011); Hallberg & Persson (2011); Albu và c ng s (2011); ộ ựDjatej và c ng s (2012); Moqbel, M., Charoensukmongkol, P., & Bakay, A (2013); ộ ựTarca, Morris, & Moy (2013); Simegn (2015); Albaskri (2015); Tr n Th Thanh H i ầ ị ả(2015); Boumediene và cộng s (2016); H Xuân Thự ồ ủy (2016); Lahmar & Ali (2017); Mehrnaz (2017); Ph m Ng c Toàn, Lê Quang M n, & Lê Tr n H nh ạ ọ ẫ ầ ạPhương (2017); Al‐Htaybat (2018); Nguyễn Thị Kim Cúc & Nguyễn Lê Vân Khanh (2018); Đỗ Đức Tài & Cộng sự (2018); Hà Xuân Thạch & Nguy n Ng c Hi p ễ ọ ệ(2018); Tran & và c ng s (2019); Bananuka & c ng s (2019); Al-Absy & Ismail ộ ự ộ ự(2019); Lê Tr n Hầ ạnh Phương (2019); Nguyễn Th Ánh Linh (2019); Lê Vi t (2020); ị ệĐoàn Thị Dung, Nguyễn Thị Lan Ngọc & Phan Thanh H i (2020), TA, T T và c ng ả ộs (2021) Các nhân tự ố được đề c p trong các nghiên cậ ứu trước bao gồm: Hội nh p ậkinh t ; ế Qui mô doanh nghi p; Pháp lu t; ệ ậ Đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài; Tổ ch c ngh nghi p; Nh n th c, tứ ề ệ ậ ứ hái độ ủ c a nhà qu n tr ; Trình chuyên môn c a ả ị độ ủngười làm k toán; Chi phí; Mế ức độ ữu hi u của y ban Ki m toán h ệ Ủ ể

(i) Các công trình t i Vi t Nam t p trung nghiên c u các nhân tạ ệ ậ ứ ố ảnh hưởng t i ớkhả năng áp dụng h th ng IFRS dành cho DNNVV và vi c áp d ng IFRS cho các ệ ố ệ ụdoanh nghi p nói chung ệ Trong đó, các công trình nghiên cứu đến việc áp dụng chu n m c k toán qu c t trong ph m vi doanh nghiẩ ự ế ố ế ạ ệp được th c hi n các b i ự ệ ở ốc nh, không gian và th i gian khác nhau Các nghiên c u có s d ng s liả ờ ứ ử ụ ố ệu sơ cấp, trong đó đối tượng khảo sát bao gồm cả các doanh nghiệp chưa đủ năng lực theo đềán c a B Tài chính Bên củ ộ ạnh đó, việc thu th p d liậ ữ ệu sơ cấp trong m t vài công ộtrình nghiên cứu trước c n kiầ ểm định l i trong b i c nh hi n nay theo Quyạ ố ả ệ ết định 345/2020/QĐ-BTC ngày 16/03/2020 của B Tài chính về việc phê duyộ ệt đề án áp d ng chu n m c BCTC t i Vi t Nam ụ ẩ ự ạ ệ

(ii) Các công trình nghiên cứu đến vi c áp d ng chu n m c k toán qu c tệ ụ ẩ ự ế ố ế trong ph m vi doanh nghi p s d ng sạ ệ ử ụ ố li u th c p t BCTC c a các doanh nghi p là ệ ứ ấ ừ ủ ệch a phù h p so v i các nghiên c u trên th gi i v vi c áp d ng IAS/IFRS t i các ư ợ ớ ứ ế ớ ề ệ ụ ạdoanh nghi p vì s l ng doanh nghi p Vi t Nam t nguy n áp d ng chu n m c này ệ ố ượ ệ ệ ự ệ ụ ẩ ựkhá ít, c m u b h n ch ỡ ẫ ị ạ ế

(iii) Tính đến thời điểm nghiên cứu này được thực hi n, tác giệ ả chưa tìm th y ấnghiên c u nào xem xét hành vi dứ ự định c a nhà qu n lý trong vi c áp d ng ủ ả ệ ụIAS/IFRS c a các doanh nghi p niêm y t Viủ ệ ế ệt Nam Vi t Nam ch a chính th c áp ệ ư ứd ng IFRS thì nghiên c u hành vi có th khám phá và nh giá ụ ứ ể đá được các nhân t tác ố

động đến khả năng áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế c a các doanh ủnghi p ệ

(iv) Chưa kiểm định về đánh giá mức độ tác động của các nhân tố đến khả năng áp d ng IFRS c a các doanh nghi p niêm Vi t Nam gi a các nhóm doanh nghiụ ủ ệ ệ ữ ệp đang áp dụng và chưa áp dụng IFRS và gi a các nhóm doanh nghi p có th i gian niêm y t ữ ệ ờ ếkhác nhau

CHƯƠNG 2: CƠ Ở LÝ THUYẾT V S À CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN

KHẢ NĂNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

2.1 CÁC LÝ THUYẾT ỀN N

Vi c áp d ng lý thuy t n n là r t c n thi t gi i quy t vệ ụ ế ề ấ ầ ế để ả ế ấn đề nghiên c u Qua ứph n t ng quan nghiên c u, cho th y các lý thuyầ ổ ứ ấ ết đóng vai trò quan tr ng trong vi c ọ ệđưa ra các nhân tố ảnh hưởng đến khả năng áp dụng IFRS của các doanh nghiệp niêm y t Vi t Nam Các lý thuy t n n liên quan t i vế ệ ế ề ớ ấn đề nghiên cứu được s d ng ử ụtrong lu n án g m là lý thuy t hành vi có k ho ch (The theory of planned behavior), ậ ồ ế ế ạlý thuyết đại di n (Agency theory), lý thuy t th ch xã h i h c hiệ ế ể ế ộ ọ ện đại (New institutional sociology theory), lý thuy t l i ích xã h i (Public - Interest Theory) ế ợ ộ

Chu n m c k toán qu c t bao g m hai h th ng, m t h th ng áp d ng cho các ẩ ự ế ố ế ồ ệ ố ộ ệ ố ụdoanh nghi p có qui mô l n, các công ty niêm y t và m t h th ng áp d ng cho các ệ ớ ế ộ ệ ố ụdoanh nghi p nh và v a (IFRS for SMEs), các công ty không niêm y t ệ ỏ ừ ế

Theo Deloitte (2018a), m t chu n m c k toán qu c tộ ẩ ự ế ố ế thường có k t c u bao g m ế ấ ồcác ph n ch yầ ủ ếu như sau:

Ph n 1: Trình bày mầ ục đích áp d ng c a chu n mụ ủ ẩ ực k toán ế Ph n 2: Trình bày ph m vi áp d ng chu n m c k toán ầ ạ ụ ẩ ự ế

Ph n 3: Trình bày các thu t ngầ ậ ữ cơ bản c n th ng nh t s dùng trong chu n ầ ố ấ ẽ ẩm c k toán và các vự ế ấn đề liên quan mà chu n mẩ ực đó đề ập đế c n

Ph n 4: Trình bày n i dung chính c a chu n m c kầ ộ ủ ẩ ự ế toán như những vấn đềchu n m c c n gi i quy t, nguyên t c x lý v k toán, tài chính ẩ ự ầ ả ế ắ ử ề ế

Phần 5: Hướng d n cách th c công b , trình bày báo cáo ẫ ứ ố tài chính đố ớ ấi v i v n đề mà chuẩn mực điều chỉnh

2.3 TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN KHẢ NĂNG ÁP DỤNG

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

Trong ph m vi nghiên c u này, tác gi chạ ứ ả ỉ đề ập đế c n các nhân tố ảnh hưởng đến khả năng áp dụng chu n m c k toán qu c t trên ph m vi doanh nghi p g m: H i ẩ ự ế ố ế ạ ệ ồ ộnh p kinh t ; Qui mô doanh nghi p; Pháp lu t; T ch c ngh nghi p; Nh n th c, thái ậ ế ệ ậ ổ ứ ề ệ ậ ứđộ ủ c a nhà qu n tr ; Trình chuyên môn cả ị độ ủa người làm kế toán; Chi phí cho vi c ệáp d ng; Mụ ức độ ữ h u hi u c a y ban Ki m toán.ệ ủ Ủ ể

2.4 MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU

2.4.1 Mô hình nghiên cứu

Theo đánh giá của Tạp chí The Economist công bố trong tháng 05/2020, Việt Nam đứng thứ 12/66 nền kinh tế mới nổi nên có nét tương đồng về kinh tế với Iraq, Jordan, Tunisia, Uganda k t h p các lý thuy t n n t nế ợ ế ề ả g đã trình bày trong ph n 2.1, ầtác gi cho r ng các mô hình nghiên c u c a Sharif (2010); Boumediene và c ng s ả ằ ứ ủ ộ ự(2016); Al‐Htaybat (2018); Bananuka và c ng s (2019) là phù hộ ự ợp cho việc v n ậd ng nghiên c u khụ ứ ả năng áp dụng IFRS c a các doanh nghi p niêm y t trên th ủ ệ ế ịtrường ch ng khoán Vi t Nam Tác giả xu t mô hình lý thuy t d kiứ ệ đề ấ ế ự ến như trong hình 2.2

Hình 2.2: Mô hình nghiên cứu đề xuất ban đầu Ngu n: Tác gi t ng h p t các nghiên cồ ả ổ ợ ừ ứu trước 2.4.2 Giả thuyết nghiên cứu

H : H i nh p kinh t có 1 ộ ậ ế ảnh hưởng t i khớ ả năng áp dụng chu n m c k toán qu c t ẩ ự ế ố ếH : Qui mô doanh nghi p có 2 ệ ảnh hưởng t i khớ ả năng áp ụng chu n m c k toán d ẩ ự ếqu c t ố ế

H : H th ng pháp lu t có 3 ệ ố ậ ảnh hưởng tới khả năng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế

H : T ch c ngh nghi p có 4 ổ ứ ề ệ ảnh hưởng t i khớ ả năng áp dụng chu n m c k toán ẩ ự ếqu c t ố ế

H : Nh n th5 ậ ức, thái độ của nhà quản trị có ảnh hưởng t i khớ ả năng áp dụng chu n ẩm c k toán qu c tự ế ố ế

H : Trình c6 độ ủa người làm k toán có ế ảnh hưởng t i khớ ả năng áp dụng chu n m c ẩ ựk toán qu c t ế ố ế

H : Chi phí cho vi c áp d ng có 7 ệ ụ ảnh hưởng t i khớ ả năng áp dụng chuẩn m c k toán ự ếqu c t ố ế

H : M8 ức độ ữ h u hi u c a y ban ki m toán có ệ ủ Ủ ể ảnh hưởng t i khớ ả năng áp dụng chu n m c k toán qu c t ẩ ự ế ố ế

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU

3.1.1 Quy trình nghiên cứu

Lu n án sậ ử dụng phương pháp hỗn h p bao g m nghiên cợ ồ ứu định tính và định lượng Các bước trong quy trình nghiên cứu của luận án như sau:

Bước 1: Tổng quan lý thuyết

Tác gi t ng h p các nghiên cả ổ ợ ứu trước để tìm ra nh ng kho ng tr ng có liên ữ ả ốquan đến các nhân tố tác động đến khả năng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc t trên ph m vi doanh nghiế ạ ệp Đồng th i k t h p các lý thuy t n n t ng nh m ờ ế ợ ế ề ả ằxác định các nhân tố tác động n khđế ả năng áp dụng chuẩn mực k toán qu c t ế ố ếc a các doanh nghi p góp ph n xây d ng mô hình nghiên c u và gi thuy t ủ ệ ầ ự ứ ả ếnghiên c u d ki n ứ ự ế

Bước 2: Xây dựng thang đo nháp và phiếu điều tra sơ bộ

Thang đo nháp được xây d ng d a trên t ng quan lý thuy t v nhân tự ự ổ ế ề ố tác động đến kh năng áp dụng IFRS trên ph m vi doanh nghiả ạ ệp Sau đó tác giả ph ng ỏv n chuyên gia nhấ ằm điều ch nh, bỉ ổ sung các thang đo và xây dựng phiếu điều tra sơ bộ

Bước 3: Nghiên cứu định lượng sơ bộ

Nghiên cứu định lượng sơ bộ được th c hi n b ng kh o sát th các doanh ự ệ ằ ả ửnghi p phi tài chính niêm y t trên thệ ế ị trường ch ng khoán Vi t nam nh m ứ ệ ằhoàn thi n b ng hệ ả ỏi trước khi ti n hành kh o sát chính th c ế ả ứ

Bước 4: Nghiên cứu định lượng chính thức

Nghiên cứu định lượng chính thức được th c hi n b ng kh o sát tr c ti p ự ệ ằ ả ự ếho c qua Google Forms Các th t c th c hiặ ủ ụ ự ện trong bước này g m: Phân tích ồth ng kê mô tố ả đặc điểm m u nghiên c u; ẫ ứ Đánh giá độ tin c y cậ ủa thang đo b ng h s Cronbach’s alpha; ằ ệ ố Đánh giá giá tr cị ủa thang đo bằng phân tích nhân t khám phá (Exploratory Factors Analysis – EFA); Phân tích h i quy ố ồtuyến tính đa biến (Multiple Linear Regression); Kiểm định Independent – samples T-test, One-way ANOVA

Bước 5: Đánh giá kết quả nghiên cứu và bàn luận k t quế ả 3.1.2 Quy trình xây dựng bảng hỏi

Quy trình xây d ng b ng h i, tác gi th c hiự ả ỏ ả ự ện qua các bước sau:

Bước 1: D a trên t ng quan lý thuyết, tác giả xác nh các khái niệm c a các ự ổ đị ủnhân t và cách th c ố ứ đo lường c a các nhân t này trong mô hình nghiên c u ủ ố ứ Bước 2: Tác giả xây dựng thang đo nháp.

Bước 3: Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua phỏng vấn các

chuyên gia nh m chu n hóa các thu t ngằ ẩ ậ ữ, điều ch nh và b sung các bi n ỉ ổ ếquan sát trong thang đo cho phù hợp với b i cố ảnh và điều ki n t i Vi t Nam ệ ạ ệ Bước 4: Sau khi phỏng v n sâu các chuyên gia, tác gi hi u chấ ả ệ ỉnh thang đo và

nghiên cứu định lượng sơ bộ

Bước 5: Căn cứ vào bước nghiên cứu định lượng sơ bộ, tác gi hoàn ch nh ả ỉb ng h i chính th c ả ỏ ứ

3.1.3 Mẫu nghiên cứu

3.1.3.1 Mẫu nghiên cứu định tính

Đối tượng khảo sát gồm:

Cơ quan quản lý Nhà nước ban hành chuẩn mực kế toán Thành viên biên d ch IFRS ị

K toán viên có kinh nghi m l p báo cáo tài chính theo IFRS ho c am hi u v ế ệ ậ ặ ể ềIAS/IFRS

Ki m toán viên có kinh nghi m ki m toán báo cáo tài chính theo IFRS ể ệ ể Gi ng viên có kinh nghi m nghiên c u và gi ng d y v IAS/IFRS ả ệ ứ ả ạ ề3.1.3.2 Mẫu nghiên cứu định lượng sơ bộ

Để thu th p d liệu, b ng khậ ữ ả ảo sát được gửi tr c ti p hoặc Google formự ế s cho đối tượng kh o sát là nhà qu n lý, phụ trách k toán và phụ trách tài chính có kiến th c ả ả ế ứv h th ng k toán t i doanh nghi p Bề ệ ố ế ạ ệ ảng kh o sát s s dả ẽ ử ụng thang đo Likert 5 mức độ, với quy ước t 1 là “R t ừ ấ không đồng ý”, cho đến 5 là “R t ng ý” Theo ấ đồNguyễn Đình Th (2014ọ ), kích thước m u trong nghiên cẫ ứu sơ bộ từ 50 đến 100 là đạt yêu cầu C mẫu trong giai đoạỡ n nghiên cứu định lượng sơ bộ tác giả dự kiến kh o sát t 80 – 150 doanh nghi p phi tài chính niêm y t trên thả ừ ệ ế ị trường ch ng khoán ứVi t Nam ệ

3.1.3.3 Mẫu nghiên cứu định lượng chính thức

Cỡ mẫu trong giai đoạn nghiên c u ứ định lượng chính th c tác gi d ki n kh o sát ứ ả ự ế ảkho ng 350 doanh nghi p phi tài chính niêm y t trên thả ệ ế ị trường ch ng khoán Vi t ứ ệNam, bao g m c các doanh nghiồ ả ệp trong giai đoạn kh o sát sả ơ bộ

3.1.4 Thang đo các biến nghiên cứu

3.1.4.1 Thang đo các biến độc lập

Thang đo Hội nhập kinh tế gồm: S tham gia qu n lý cự ả ủa người nước ngoài vào ban lãnh o; Có k ho ch niêm y t đạ ế ạ ế ở nước ngoài; Doanh nghiệp có nhiều đối tác thương mại áp dụng IAS/IFRS; Sở hữu của nhà đầu tư nước ngoài

Thang đo Qui mô doanh nghiệp gồm: Qui mô vốn đầu tư; Tổng tài sản của doanh nghi p; Doanh thu c a doanh nghi p; Sệ ủ ệ ố lượng lao động; Số lượng c phiếu đang ổlưu hành

Thang đo Hệ thống pháp luật gồm: Khung pháp lý của Việt Nam chưa đồng bộ v i qu c t ; Nh ng nguyên t c c a chu n m c k toán Vi t Nam; H th ng k toán ớ ố ế ữ ắ ủ ẩ ự ế ệ ệ ố ế