phương hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế tndn tại công ty cp tư vấn và đại lý thuế tpm

DANH MỤC VIẾT TẮT BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BVMT Bảo vệ môi trường BCTC Báo cáo tài chính BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BP NV Bộ phận nghiệp vụ GTGT Gi

Trang 1

Lương Thị Lan Linh ĐHKT11I 15086071

Trương Nguyễn Quỳnh Trang

85Thursday, June 13, 20249:50:14 PM9:50:14 PM85Thursday, June 13, 20249:50:14 PM9:50:14 PM85Thursday, June 13, 20249:50:14 PM9:50:14 PM

mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

85mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh haThursday, June 13, 2024

Trang 2

Lương Thị Lan Linh ĐHKT11I 15086071

Trương Nguyễn Quỳnh Trang

Trang 3

TP HỒ CHÍ MINH, THÁNG 05/2019 LỜI CAM ĐOAN

Chúng em xin cam đoan đề tài “PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KÉ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN & ĐAI LÝ THUẾ TPM”là một đề tài nghiên cứu độc lập không có sự sao chép từ người khác Đề tài là một sản phẩm mà chúng em đã nổ lực nghiên cứu trong quá trình học tập tại trường Đại Học Công Nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh và thực tập tại Công ty Cổ phần Tư vấn & Đại Lý Thuế TPM

Trong quá trình nghiên cứu và viết bài chúng em có sự kham khảo một số tài liệu ở các nguồn khác nhau và có ghi rõ nguồn gốc trong phần tài liệu kham khảo

Chúng em xin chịu trách nhiệm trước lời cam đoan trên

mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha852413069:50:14 PM9:50:14 PM852413069:50:14 PM9:50:14 PM852413069:50:14 PM9:50:14 PM

mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha85Thursday, June 13, 20249:50:14 PM9:50:14 PM85Thursday, June 13, 20249:50:14 PM9:50:14 PM85Thursday, June 13, 20249:50:14 PM9:50:14 PM

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Chặng đường chinh phục tri thức bốn năm tại trường Đai học Công Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh lả sự hỗ trợ nhiệt tình từ thầy, cô trong Ban chủ nhiệm khoa Kế toán – Kiểm toán, đặc biệt là thầy cô bộ môn trực tiếp truyền động lực học tập cho bao thế hệ sinh viên Thời gian học tập và trau dồi tại trường là khoảng thời gian nuôi dưỡng thái độ, nhận thức, đạo đức cho một công dân trên ngưỡng của trưởng thành; đây cũng là khoảng thời gian rèn luyện vốn sống, kỹ năng cuộc sống với những bạn bè đồng trang lứa, với những buổi họp nhóm hay sinh hoạt cộng đồng, quan trọng nhất là bốn năm học trở thành một người kế toán, kiểm toán viên để tự lập trong cuộc sống tương lai Nếu không có sự quan tâm, tạo động lực và công tác tổ chức tốt tại trường, cụ thể là Ban chủ nhiệm khoa Kế toán – kiểm toán thì chúng em khó hoàn thành tốt những mục tiêu đã đặt ra khi quyết định học tập tại trường Đại học Công Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh

Để hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này, với lòng biết ơn sâu sắc nhất, trước hết nhóm chúng em xin gửi đến Ban giám hiệu trường Đại học Công Nghiệp Tp.Hồ Chí Minh cùng với toàn thể giảng viên trong khoa Kế Toán – Kiểm Toán lời cảm ơn chân thành Nơi mà trong suốt thời gian qua đã tạo mọi điều kiện thuận lợi nhất cho chúng em được học tập, rèn luyện và tìm hiểu thêm nhiều tri thức mới Đặc biệt, chúng em xin gửi đến cô Nguyễn Thị Khánh Dung, người đã dành nhiều thời gian hướng dẫn, tận tụy và tâm huyết để giúp em hoàn thành tốt bài Khóa luận này lời cảm ơn sâu sắc nhất Cô đã cùng với tri thức và tâm huyết của mình nhiệt tình hướng dẫn và truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em trong suốt thời gian thực hiện bài khóa luận

Chúng em xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh Đạo, các phòng ban của Công ty Cổ phần tư vấn & Đaị lý thuế TPM, đã tạo điều kiện thuận lợi cho chúng em được tìm hiểu thực tiễn trong suốt thời gian thực tập tại công ty

Cuối cùng em xin cảm ơn anh chị phòng kế toán của Công ty Cổ phần tư vấn & Đaị lý thuế TPM đã giúp đỡ, cung cấp những số liệu thực tế để em hoàn thành tốt bài khóa luận này

Vì kiến thức của bản thân còn hạn chế, trong quá trình thực tập, hoàn thiện bài báo cáo này chúng em không tránh khỏi những sai sót, chúng em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp từ giảng viên cũng như quý công ty để bài khóa luận của chúng em được hoàn thiện hơn

Trang 5

Một lần nữa chu1nng em xin kính chúc giảng viên trường Đại học Công nghiệp Tp.Hồ Chí Minh dồi dào sức khỏe và thành công trong sự nghiệp cao quý Đồng thời kính chúc các cô, chú, anh, chị trong công ty Công ty Cổ phần tư vấn & Đaị lý thuế TPM luôn dồi dào sức khỏe, đạt được nhiều thành công tốt đẹp trong công việc

Chúng em xin chân thành cảm ơn!

Tp.HCM, tháng 05 năm 2019

Nhóm sinh viên thực hiện

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha852413069:50:14 PM9:50:14 PM852413069:50:14 PM9:50:14 PM852413069:50:14 PM9:50:14 PM

Trang 6

Trang 7

Trang 8

DANH MỤC VIẾT TẮT

BHYT Bảo hiểm y tế

BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BVMT Bảo vệ môi trường

BCTC Báo cáo tài chính

BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BP NV Bộ phận nghiệp vụ

GTGT Giá trị gia tăng

QLDN Quản lý doanh nghiệp

Trang 9

BẢNG HỆ THỐNG TÀI KHOẢN

1111 Tiền Việt Nam

112 Tiền gửi Ngân hàng

1121 Tiền Việt Nam

11211 TIỀN GỬI VP BANK 11212 Tiền gửi Ngân hàng BIDV

11213 Tiền gửi Ngân hàng ACB (VND)

11214 Tiền gửi ngân hàng Vietcombank (VND)

131 Phải thu của khách hàng 133 Thuế GTGT được khấu trừ

1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ

1542 Chi phí hoa hồng cho người giới thiệu

15422 Chi phí hoa hồng cho người giới thiệu_BP HTDN

Trang 10

15431 Phần mềm kế toán_BP Quản Lý 15433 Phần mềm kế toán_BP NV

244 Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược 331 Phải trả cho người bán

333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp

33311 Thuế GTGT đầu ra

3335 Thuế thu nhập cá nhân

3338 Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác

33382 Các loại thuế khác

334 Phải trả người lao động

3341 Phải trả công nhân viên

Trang 11

341 Vay và nợ thuê tài chính

3411 Các khoản đi vay

34111 Các khoản đi vay ngắn hạn 34112 Các khoản đi vay dài hạn

411 Vốn đầu tư của chủ sở hữu

4111 Vốn góp của chủ sở hữu 4112 Thặng dư vốn cổ phần

421 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

4211 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay

511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ

51131 Doanh thu cung cấp dịch vụ tháng

511311 Doanh thu cung cấp dịch vụ tháng (có HĐ) 511312 Doanh thu cung cấp dịch vụ tháng (k HĐ)

51132 Doanh thu cung cấp dịch vụ rà soát

511321 Doanh thu cung cấp dịch vụ rà soát (có HĐ)

Trang 12

511322 Doanh thu cung cấp dịch vụ rà soát (k HĐ)

51133 Doanh thu DV quyết toán thuế TNCN

511332 Doanh thu DV quyết toán thuế TNCN (k HĐ)

51134 Doanh thu dịch vụ tư vấn thuế

51135 Doanh thu dịch vụ làm thủ tục về thuế 515 Doanh thu hoạt động tài chính

632 Giá vốn hàng bán 635 Chi phí tài chính

642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 6421 Chi phí nhân viên quản lý

64211 Chi phí nhân viên quản lý 64219 Chi phí nhân viên quản lý (loại)

6422 Chi phí vật liệu quản lý

64221 Chi phí văn phòng phẩm_BP Quản Lý 64222 Chi phí văn phòng phẩm_BP HTDN 64223 Chi phí văn phòng phẩm_BP NV

6423 Chi phí đồ dùng văn phòng

64231 Chi phí máy móc, thiết bị_BP Quản Lý 64232 Chi phí máy móc, thiết bị_BP HTDN 64233 Chi phí máy móc, thiết bị_BP NV 64239 Chi phí máy móc, thiết bị (k HĐ)

6425 Thuế, phí và lệ phí

6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài

Trang 13

64271 Chi phí dịch vụ mua ngoài (trực tiếp)

642711 Chi phí điện thoại

6427111 Chi phí điện thoại_BP Quản Lý 6427112 Chi phí điện thoại_BP HTDN 6427113 Chi phí điện thoại_BP NV 642712 Chi phí gửi xe

6427121 Chi phí gửi xe_BP Quản lý 6427122 Chi phí gửi xe_ BP HTDN 6427123 Chi phí gửi xe_BP NV 6427129 Chi phí gửi xe (k HĐ) 642713 Chi phí tuyển dụng,đào tạo

6427131 Chi phí tuyển dụng,đào tạo_BP Quản Lý 6427132 Chi phí tuyển dụng,đào tạo_BP HTDN 6427133 Chi phí tuyển dụng,đào tạo_BP NV 6427139 Chi phí tuyển dụng,đào tạo (k HĐ) 642714 Chi phí phần mềm

6427141 Chi phí phần mềm (software)_BP Quản Lý 6427142 Chi phí phần mềm (software)_BP HTDN 6427143 Chi phí phần mềm_BP NV

642715 Chi phí vận chuyển/taxi

6427151 Chi phí vận chuyển/taxi_BP Quản Lý 6427152 Chi phí vận chuyển/taxi_BP HTDN 6427153 Chi phí vận chuyển/taxi_BP NV

Trang 14

6427159 Chi phí vận chuyển/taxi (k HĐ) 642717 Chi phí đồng phục

6427171 Chi phí đồng phục_BP Quản Lý 6427172 Chi phí đồng phục_BP HTDN 6427173 Chi phí đồng phục_BP NV

64272 Chi phí dịch vụ mua ngoài (gián tiếp/phân bổ)

642721 Chi phí thuê văn phòng

6427211 Chi phí thuê văn phòng_BP Quản Lý 6427212 Chi phí thuê văn phòng_BP HTDN 6427213 Chi phí thuê văn phòng_BP NV 642722 Chi phí bảo trì văn phòng, sửa chữa

6427221 Chi phí bảo trì văn phòng, sửa chữa_BP Quản Lý 6427222 Chi phí bảo trì văn phòng, sửa chữa_BP HTDN 6427223 Chi phí bảo trì văn phòng, sửa chữa_BP NV 6427229 Chi phí bảo trì văn phòng, sửa chữa (k HĐ) 642723 Chi phí vệ sinh

6427239 Chi phí vệ sinh (k HĐ) 642724 Chi phí điện

6427241 Chi phí điện_BP Quản Lý 6427242 Chi phí điện_ BP HTDN 6427243 Chi phí điện_BP NV 642725 Chi phí tiện ích

6427251 Chi phí tiện ích_BP Quản Lý

Trang 15

6427252 Chi phí tiện ích_BP HTDN 6427253 Chi phí tiện ích_BP NV 6427259 Chi phí tiện ích (k HĐ)

642727 Chi phí quảng cáo, marketing_BP HTDN 6427272 Chi phí quảng cáo, marketing_BP HTDN 6427279 Chi phí quảng cáo, marketing (loại)

64273 Chi phí dịch vụ mua ngoài khác

642731 Chi phí đặt in hóa đơn TPM

6427311 Chi phí đặt in hóa đơn TPM_BP Quản Lý 642732 Chi phí ngân hàng

6427321 Phí ngân hàng_BP Quản Lý 642734 Chi phí dịch vụ mua ngoài khác

6427341 Chi phí dịch vụ mua ngoài khác_BP Quản Lý 6427342 Chi phí dịch vụ mua ngoài khác_BP HTDN 6427343 Chi phí dịch vụ mua ngoài khác_BP NV 6427349 Chi phí dịch vụ mua ngoài khác (k HĐ)

6428 Chi phí bằng tiền khác

64281 Chi phí bằng tiền khác (trực tiếp)

642811 Chi phí giao tế trực tiếp

6428111 Chi phí giao tế trực tiếp_BP Quản Lý 6428119 Chi phí giao tế trực tiếp (k HĐ) 642812 Chi phí trực tiếp khác

6428121 Chi phí trực tiếp khác_BP Quản Lý

Trang 16

6428122 Chi phí trực tiếp khác_BP HTDN 6428123 Chi phí trực tiếp khác_BP NV 6428129 Chi phí trực tiếp khác (k HĐ)

64282 Chi phí bằng tiền khác (gián tiếp/phân bổ)

642821 Chi phí giao tế chung

6428211 Chi phí giao tế chung_BP Quản Lý 6428212 Chi phí giao tế chung_BP HTDN 6428213 Chi phí giao tế chung_BP NV 6428219 Chi phí giao tế chung (k HĐ) 642822 Chi phí liên hoan công ty

6428221 Chi phí liên hoan công ty_BP Quản Lý 6428222 Chi phí liên hoan công ty_BP HTDN 6428223 Chi phí liên hoan công ty_BP NV 6428229 Chi phí liên hoan công ty (k HĐ)

811 Chi phí khác

8111 Chi phí khác

8112 Chi phí khác (Nguyễn Kim Anh)

911 Xác định kết quả kinh doanh

Trang 17

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu:

2 Ý nghĩa thực tiễn của nghiên cứu:

3 Mục tiêu và phạm vi nghiên cứu:

4 Đối tượng nghiên cứu:

5 Phương pháp nghiên cứu:

6 Kết cấu nội dung (gồm 4 chương):

ĐỀ TÀI: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN & ĐẠI LÝ THUẾ TPM 1

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan: 1

1.1.1 Các nghiên cứu trong nước: 1

1.1.2 Các nghiên cứu nước ngoài: 4

1.2 Nhận xét đánh giá về các nghiên cứu: 7

1.2.1 Nhận xét chung về các nghiên cứu liên quan: 7

1.2.2 Những vấn đề đặt ra cần tiếp tục nghiên cứu: 7

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN 9

2.1 Tiến trình áp dụng thuế TNDN ở Việt Nam 9

2.2 Sự cần thiết áp dụng thuế TNDN ở Việt Nam 10

2.3 Các khái niệm cơ bản về thuế TNDN 11

2.3.1 Những tác động của Thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay: 11

2.3.2 Những trở ngại của thuế TNDN đối với các Doanh nghiệp hiện nay 12

2.3.3 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của Thuế TNDN 12

2.3.4 Các quy định về Thuế TNDN 15

2.4 So sánh Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp và Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 12 Income : 20

2.4.1 Giống nhau 20 mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 18

2.4.2 Khác nhau: 21

2.5 Sự khác nhau giữa Chuẩn mực kế toán với Luật thuế TNDN 23

2.6 Định nghĩa Kế toán thuế TNDN: 24

2.7 Một số khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán 25

2.7.1 Thu nhập chịu thuế 25

2.7.2 Lợi nhuận kế toán 25

2.7.3 Một số khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán 25

CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN & ĐẠI LÝ THUẾ TPM 27

3.1 Giới thiệu tổng quan về công ty Cổ phần tư vấn & Đại lý thuế TPM 27

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 27

3.1.2 Đặc điểm và ngành nghề kinh doanh 28

3.1.3 Bộ máy tổ chức và quản lý của công ty Cổ phần tư vấn & Đại lý thuế TPM 28

3.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại công ty Cổ phần tư vấn & Đại lý thuế TPM 30

3.2 Thực trạng công tác thuế TNDN 35

3.2.1 Một số thông tin liên quan đến thuế TNDN tại công ty 35

QUY TRÌNH LẬP PHỤ LỤC CHUYỂN LỖ TỪ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 61

3.3 Đánh giá về công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Tư vấn & Đại lý thuế TPM 68

CHƯƠNG 4: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN & ĐẠI LÝ THUẾ TPM 69

4.1 Nhận xét chung 69

4.1.1 Nhận xét chung về Công ty 69

4.1.2 Bộ máy kế toán 70

4.1.3 Bộ máy kế toán thuế TNDN tại công ty 73

4.1.4 Công tác cập nhật thông tin liên quan kế toán thuế 75

4.1.5 Hệ thống tài khoản trong công tác kế toán thuế 75

4.2 Mục đích và yêu cầu hoàn thiện công tác Kế toán thuế TNDN tại Công 76

4.2.1 Mục đích hoàn thiện 76

4.2.2 Yêu cầu hoàn thiện công tác Kế toán thuế TNDN 77

4.3 Một số giải pháp hoàn thiện công tác Kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPM 77 mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 19

4.3.1 Hoàn thiện phương pháp ghi nhận 77

Tác động của thuế doanh nghiệp đối với sự đổi mới của công ty Trung Quốc

Tác động của thuế doanh nghiệp đối với sự đổi mới của công ty: Bằng chứng từ cải cách thu thuế doanh nghiệp ở Trung Quốc mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 20

PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu:

Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự hình thành và phát triển của Nhà nước là một vấn đề hết sức quan trọng đối với bất cứ quốc gia nào trên thế giới, từ những nước phát triển đến các nước đang phát triển

Ở nước ta, Luật thuế TNDN được thông qua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX ngày 10/05/1997 và chính thức áp dụng từ 01/01/1999 thay cho Luật thuế doanh thu, thuế lợi tức trước đây Thuế TNDN ra đời từ rất lâu và áp dụng rộng rãi trên thế giới

Trong những năm qua, Nhà nước ta đã không ngừng sửa đổi, bổ sung nhằm hoàn thiện sắc thuế này Việc sửa đổi các chính sách thuế có tác động rất lớn đến các DN Thuế TNDN ảnh hưởng đến lợi ích sát sườn của DN nên DN luôn luôn đầu tư nghiên cứu thuế TNDN để giảm thiểu chi phí phải bỏ ra để nộp thuế Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành và công bố 06 CMKT đợt IV, trong đó có CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” được coi là chìa khoá quan trọng giúp các doanh nghiệp giải quyết các vướng mắc gặp phải khi hạch toán thuế thu nhập DN

Là một công ty hoạt động trong lĩnh vực tư vấn Kế toán, Kiểm toán và Thuế Đến năm 2019, TPM xác định chỉ tập trung phát triển vấn đề cốt lõi là dịch vụ tư vấn về Thuế, trong những năm vừa qua, hoạt động kinh doanh của công ty Công ty Cổ phần Tư vấn & Đại lý thuế TPM luôn đạt hiệu quả cao Đó là nhờ sự nỗ lực không ngừng của ban lãnh đạo cùng các nhân viên trong công ty Bên cạnh đó là do công tác kế toán của công ty đều tuân thủ theo đúng những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là trong kế toán về thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng, khi có bất kỳ một sự sửa đổi nào về luật thuế TNDN, Công ty đều thực hiện đúng theo các Thông tư hướng dẫn và làm theo những hướng dẫn mới nhất của cơ quan thuế Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm đạt được, công tác kế toán thuế của công ty vẫn còn một số hạn chế như cách sắp xếp bộ máy kế toán, việc tổ chức, sử dụng chứng từ, sổ sách và việc quản lý sử dụng chi phí hợp lý, cần phải khắc phục để công tác kế toán của công ty ngày càng hoàn thiện, đồng thời giúp cho việc thực hiện nghĩa vụ đối với Ngân sách nhà nước của công ty được tốt hơn

Nhận thức được tầm quan trọng đó, sau quá trình thực tập tại công ty Công ty Cổ phần Tư vấn & Đại lý thuế TPM, được tìm hiểu thực tiễn công tác kế toán tại công ty, đi sâu nghiên mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 21

cứu công tác kế toán thuế mà cụ thể là thuế TNDN Đây cũng là một rào cản lớn đối với đội ngũ kế toán trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay Với mục đích khảo sát, kiểm nghiệm từ thực tế các doanh nghiệp đã hạch toán kế toán thuế TNDN, tính thuế TNDN và áp dụng CMKT số 17 như thế nào? những vướng mắc gì mà doanh nghiệp còn gặp phải? những thay đổi mới về luật thuế TNDN? Đề tài “Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Tư vấn & Đại lý thuế TPM” sẽ góp phần giải quyết được những vấn đề đặt ra cả về lý luận lẫn thực tiễn và là một trong những đề tài mang tính cấp bách trong giai đoạn hiện nay đang thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp mới

2 Ý nghĩa thực tiễn của nghiên cứu:

Trên cơ sở tìm hiểu, nghiên cứu các vấn đề về thuế, công tác kế toán thuế TNDN, Báo cáo đã hệ thống hóa những vấn đề cơ bản của kế toán thuế TNDN, đi vào tìm hiểu được thực trạng công tác kế toán thuế tại Công ty Đề tài Báo cáo Khóa luận có cơ sở khoa học về các giải pháp nhằm đưa ra phương hướng - hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty bằng những kiến nghị những giải pháp cụ thể, khả thi

3 Mục tiêu và phạm vi nghiên cứu:

Bài Báo cáo Khóa luận tốt nghiệp nghiên cứu những vấn đề lý luận, làm rõ bản chất của Thuế Thu nhập doanh nghiệp, phân tích quy trình tính thuế TNDN của kế toán thuế TNDN, tìm ra những lỗ hỏng trong quy trình tính thuế TNDN tại Công ty CP Tư Vấn Và Đại Lý Thuế TPM

Đưa ra sự khác biệt giữa Luật Thuế và Luật Kế toán khi các Doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ đối với hai loại thuế này, nhằm giải thích ảnh hưởng của thuế đối với sự lựa chọn chính sách kế toán của doanh nghiệp.

Song song với những mục tiêu nghiên cứu trên, bài Báo cáo còn nghiên cứu công tác kế toán Thuế Thu nhập doanh nghiệp theo Luật định cũng như khảo sát và đánh giá thực trạng của công tác kế toán thuế trên tại Công ty CP Tư Vấn Và Đại Lý Thuế TPM hiện nay, từ đó đề xuất các giải pháp - phương hướng hoàn thiện công tác kế toán thuế áp dụng tại Công ty

4 Đối tượng nghiên cứu:

Trang 22

Đối tượng nghiên cứu của luận văn tập trung vào Luật thuế TNDN, chuẩn mực kế toán thuế TNDN và các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan và ảnh hưởng trực tiếp đến thực

trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty CP Tư Vấn Và Đại Lý Thuế TPM 5 Phương pháp nghiên cứu:

Đề tài được thực hiện kết hợp các phương pháp nghiên cứu định tính với phương pháp thống kê mô tả, bằng cách thu thập, phân tích, tổng hợp, so sánh các thông tin liên quan trên cơ sở lý thuyết và thực tiễn thông qua quá trình tìm hiểu các văn bản Pháp luật về Thuế cũng như quá trình thực tập tại Công ty CP Tư Vấn Và Đại Lý Thuế TPM Những thông tin thu thập được chọn lọc, đánh giá, chứng minh nhằm đi đến nhận định về công tác kế toán thuế đồng thời đề xuất các giải pháp hoàn thiện Kế toán Thuế TNDN tại Công ty Ngoài ra, đề tài còn dựa trên việc khảo sát, thu thập thông tin trên Internet kết hợp với sự hướng dẫn của Giảng viên

6 Kết cấu nội dung (gồm 4 chương):

Chương 1: Tổng quan về các nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán thuế TNDN

Chương 3: Thực trạng về kế toán thuế TNDN tại Công ty cổ phần tư vấn & đại lý thuế TPM Chương 4: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại công ty cổ phần tư vấn & đại lý thuế TPM

Trang 23

ĐỀ TÀI:

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN & ĐẠI LÝ THUẾ

TPM

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU

1.1 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan: 1.1.1 Các nghiên cứu trong nước:

1.1.1.1 Hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình

Đề tài này được nghiên cứu bởi tác giả Nguyễn Thị Nhàn được viết vào năm 2016, vấn đề nghiên cứu được tác giả thể hiện trong bài này là việc hoàn thiện công tác thuế TNDN nhằm giải quyết những sai sót trong công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty TNHH Thương Mại và Dịch vụ An Bình Mục tiêu nghiên cứu của đề tài xoay quanh việc hoàn thiện công tác Kế toán thuế TNDN trên cơ sở so sánh giữa lý thuyết và thực tiễn để rút ra bài học, phân tích thực trạng công tác tại Công ty để đưa ra các giải pháp nhằm khắc phục những mặt hạn chế tại doanh nghiệp Đối tượng nghiên cứu của bài viết tập trung vào việc đi sâu nghiên cứu những ván đề về cơ sở lý luận và thực tiễn công tác kế toán thuế TNDN, phạm vi nghiên cứu về không gian bài luận nghiên cứu cong tác kế toán thuế TNDN trong phạm vi công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ An Bình, về thời gian bài nghiên cứu chủ yếu sử dụng số liệu năm 2015 để đánh giá công tác kế toán thuế TNDN, bên cạnh đó còn sử dụng số liệu 3 năm 2013-2015 để nghiên cứu về tình hình tài chính, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty Trong bài luận này, tác giả sử dụng phương pháp thu thập số liệu như: nghiên cứu tài liệu, phỏng vấn trực tiếp, phương pháp quan sát; bên cạnh đó tác giả còn sử dụng thêm phương pháp xử lý và phân tích số liệu để làm rõ được những nguyên nhân làm ảnh hưởng đến thuế TNDN và từ đó đưa ra biện pháp để khắc phục những vấn để còn tồn tại Để hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại công ty, tác giả đã đưa ra một số kiến nghị để khắc phục những vấn đề trên như: Thứ nhất, duy trì và phát huy những ưu điểm về công tác kế toán thuế TNDN để có thể thực hiện tốt nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước Thứ 2, công tác theo dõi tình hình nộp thuế vẫn chư được tốt nên phân công trách nhiệm này cho một nhân viên khác có ít công việc hơn để tránh tình trạng nộp thuế không mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 24

đúng thời hạn làm phát sinh thêm các khoản nộp chậm gây tổn thất cho Công ty Thứ 3, trong quá trình sử dụng phần mềm kế toán Việt Nam, kế toán nên chú ý sao lưu dữ liệu để cất trữ phòng khi mất mát làm chậm tiến đọ công việc cũng như ảnh hưởng đến nhu cầu cung cấp thông tin cho các nhà lãnh đạo công ty Thứ 4, vì Luật thuế thường xuyên sửa đổi, bổ sung do đó kế toán công ty cần thường xuyên theo dõi, bổ sung, cập nhật thông tin mới về chế độ tài chính kế toán theo sát với tình hình thực tế phát sinh phù hợp với điều kiện kế toán tại Công ty Thứ 5, Kế toán trưởng phân bố lại công việc của các nhân viên, tránh tập trung nhiều công việc vào một người giúp giảm bớt áp lực và hoàn thành công việc được tốt hơn Thứ 6, Kế toán trong công ty phải không ngừng trau dồi kinh nghiệm, thường xuyên tham gia các buổi tập huấn bồi dưỡng nghiệp vụ để nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ của mình

1.1.1.2 Nghiên cứu hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các DN Việt Nam:

Đề tài này được nghiên cứu bởi PGS-TS Nguyễn Thị Đông được viết vào năm 2013 Việc nghiên cứu hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các DN Việt Nam là một trong những nghiên cứu có mục tiêu đánh giá, phân tích thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam, góp phần làm sáng tỏ hơn một số vấn đề cơ sở lý luận và khảo sát thực tế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chế độ kế toán doanh nghiệp, đề xuất một số giải pháp và điều kiện cần thiết nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Vấn đề nghiên cứu “Hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các DN Việt Nam” đã tập trung đối tượng nghiên cứu về một số vấn đề cơ sở lý luận về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, nghiên cứu thực trạng về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đã và đang áp dụng của các doanh nghiệp Việt Nam Đề tài này chỉ giới hạn phạm vi nghiên cứu đối với các doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 và Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006, hoạt động trong các lĩnh vực thương mại và doanh nghiệp sản xuất, xây dựng trên địa bàn Tỉnh Nghệ An Trên cơ sở đó, Luận văn đưa ra một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập cả trên phương diện khuôn khổ pháp lý và tổ chức thực hiện trong các doanh nghiệp

Trên cơ sở đó Luận văn sử dụng tổng hợp các phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, chứng minh để nghiên cứu kết quả khảo sát đồng thời đề xuất các giải pháp hoàn thiện Các phương pháp kỹ thuật cụ thể trong quá trình nghiên cứu Luận văn là: điều tra, khảo sát, mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 25

phỏng vấn, chọn mẫu, và dùng sơ đồ, biểu mẫu kết hợp với diễn giải, phân tích để trình bày kết quả nghiên cứu phương pháp luận nghiên cứu là kết hợp giữa nghiên cứu lý luận với khảo sát, tổng kết thực tiễn

Nghiên cứu “Hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các DN Việt Nam” đã đóng góp không nhỏ vào Luận văn hệ thống hoá một số vấn đề lý luận cơ bản về đặc điểm của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Qua khảo sát, đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các DN lớn và các DN vừa và nhỏ hoạt động trong các lĩnh vực thương mại và sản xuất, xây dựng trên địa bàn tỉnh Nghệ An Từ đó, đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam Ngoài ra, Luận văn còn đề xuất một số quan điểm, giải pháp và điều kiện cơ bản cần thực hiện để hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam

1.1.1.3 Giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đến năm 2020

Luận văn “Giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp đến năm 2020” đã nêu lên tính cấp thiết cơ bản sau: Qua 5 năm triển khai Luật Thuế TNDN đã điều tiết được hầu hết các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, khuyến khích các tổ chức, cá nhân đầu tư vào những lĩnh vực, ngành nghề theo đúng mục tiêu phát triển kinh tế của Đảng và Nhà nước, đáp ứng được các mục tiêu yêu cầu đề ra của cải cách chính sách thuế bước II Từ nay đến năm 2020, nền kinh tế nước ta tiếp tục có những bước phát triển mới, đồng thời trong bối cảnh hội nhập quốc tế hệ thống thuế cần được nghiên cứu đảm bảo tính tương đồng Vì vậy chính sách thuế trong giai đoạn này phải tiếp tục được hoàn thiện cho phù hợp với yêu cầu mới

Mục đích chủ yếu của Luận văn này là dựa trên những lý luận cơ bản về thuế TNDN, tập trung phân tích, đánh giá thực trạng việc áp dụng thuế TNDN từ 1999 đến 2004 trong điều kiện nước ta, đồng thời có tham khảo việc áp dụng ở một số quốc gia Từ đó, đưa ra những vấ/n đề cần hoàn thiện đối với sắc thuế TNDN sao cho phù hợp với điều kiện nền kinh tế Việt Nam trong thời gian tới

Về mặt phương pháp luận, Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu lý thuyết để khái quát lên được những lý luận cơ bản về thuế TNDN và bằng phương pháp nghiên cứu thực nghiệp từ thực tế, kết hợp thêm phương pháp so sánh để phân tích, đánh giá quá trình áp dụng thuế TNDN trong điều kiện kinh tế ở Việt Nam Từ đó, đưa ra những nguyên nhân tồn mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 26

tại và định hướng các giải pháp chủ yếu và khả thi nhằm hoàn thiện thuế TNDN phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước

Cơ sở lý luận để nghiên cứu đề tài này là lấy Luật thuế TNDN hiện đang áp dụng ở Việt Nam với phạm vi nghiên cứu rộng trên cả nước

1.1.2 Các nghiên cứu nước ngoài:

1.1.2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp tại các nước thành viên Liên minh Châu Âu

Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất hiện rất sớm trong lịch sử phát triển của thuế Hiện nay ở các nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho các chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là khác nhau, điều đó phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của từng quốc gia trong từng giai đoạn “The financial Daily” gần đây đã tiến hành nghiên cứu cho thấy số tiền trung bình mà các doanh nghiệp lớn của EU chi cho tiền thuế TNDN bằng 23,3% lợi nhuận của họ Tác giả đã phân tích các khoảng nợ thuế của 25 công ty lớn - lớn nhất trong Stock Exchange ở Amsterdam bao gồm Unilever, Heineken, ING Group and Philips và xem xét các khoản thuế TNDN họ phải trả ở nhiều quốc gia Châu Âu Phân tích cho thấy tỷ lệ thuế doanh nghiệp có sự khác nhau đáng kể giữa các nước EU Tác giả đã sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp, so sánh các số liệu thuế suất tại các nước trong khu vực, và kết quả nghiên cứu đã cho thấy năm điểm thuế thấp hàng đầu cho các Công ty lớn trong Liên Minh Châu Âu như sau:

- Bulgaria

Trong khoảng thời gian gần đây đất nước này đã nổi tiếng với các chính sách tài chính thuận tiện cho các doanh nghiệp Tỷ lệ thuế TNDN là thấp nhất trong Liên minh Châu Âu và được cố định ở mức 10 phần trăm Thu nhập cá nhân bị đánh thuế ở cùng một tỷ lệ Ngoài ra, Bulgaria còn thu hút các doanh nhân với vị trí chiến lược, cơ sở hạ tầng kinh doanh phát triển và chi phí lao đông thấp

- Ireland

Tỷ lệ thông thường của thuế doanh nghiệp ở nước này là 12,5% đối với thu nhập từ thương mại và 25% đối với thu nhập từ các nguồn khác Hệ thống thuế địa phương là một ví dụ tốt về khuyến khích cạnh tranh và thúc đẩy đầu tư Thuế đánh vào thu nhập cá nhân là lũy tiến trong biên độ từ 20 đến 40%

Trang 27

- Latvia

Đất nước này thu thuế thu nhập doanh nghiệp ở mức 15 phần trăm cố định Vào tháng 1 năm 2017, công ty đã đưa ra tỷ lệ thấp hơn 12% cho các doanh nghiệp siêu nhỏ để hỗ trợ các công ty có doanh thu thấp đáp ứng các yêu cầu cụ thể Latvia cũng thu hút các nhà đầu tư với lực lượng lao động lành nghề và cơ sở hạ tầng giao thông phát triển

- Lithuania

Litva được coi là quốc gia châu Âu thuận lợi thứ hai cho các nhà đầu tư với mức thuế suất 15% Ngoài ra, nền kinh tế của nó được đánh giá trong top 5 châu Âu về tốc độ tăng trưởng nhanh Lithuania có cơ sở hạ tầng kỹ thuật số nổi bật, chi phí lao động thấp và các chuyên gia có trình độ

- Slovenia

Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp bình thường ở nước này là 19% Tuy nhiên, quốc gia này còn cung cấp các khoản giảm thuế đáng kể cho các khoản đầu tư vào lĩnh vực R & D, tài sản cố định vô hình và thiết bị Từ kết quả nghiên cứu kham thảo về các mức thuế suất khác nhau giữa các nước trong khu vực Liên minh Châu Âu, từ đó rút ra được các chính sách thuận tiện về thuế suất, đưa ra những chiến lược, thúc đẩy đầu tư và khuyến khích sự cạnh tranh ở các doanh nghiệp tại Việt Nam

1.1.2.2 Tác động của thuế doanh nghiệp đối với sự đổi mới của công ty: Bằng chứng từ cải cách thu thuế doanh nghiệp ở Trung Quốc

Trong một nghiên cứu mới, Jing Cai (Tĩnh Cai), Yuyu Chen, Xuan Wang (Xuân Vương) ngày 17 tháng 12 năm 2018 điều tra tác động của thuế đối với sự đổi mới của công ty bằng một thí nghiệm tự nhiên ở Trung Quốc (Cai et al 2018) Bằng các phương pháp điều tra, thu thập dữ liệu, so sánh và phân tích dữ liệu của các doanh nghiệp vừa và lớn ở Trung Quốc từ năm 1998 đến 2007 Nghiên cứu được trình bày cụ thể:

Vào tháng 11 năm 2001, Trung Quốc đã thực hiện cải cách thu thuế đối với tất cả các công ty sản xuất được thành lập vào hoặc sau tháng 1 năm 2002, trong đó chuyển việc thu thuế thu nhập doanh nghiệp từ cục thuế địa phương sang cục thuế nhà nước Sau cải cách, các công ty tương tự được thành lập trước hoặc sau năm 2002 có thể phải trả mức thuế hiệu quả rất khác nhau vì sự khác biệt trong quản lý và ưu đãi của hai loại văn phòng thuế này Hình 1 cho thấy cải cách đã thay đổi việc thực thi thu thuế, dẫn đến việc giảm thuế suất thuế thu mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 28

nhập doanh nghiệp hiệu quả gần 10% trong số các công ty mới thành lập Vì các công ty đăng ký trước năm 2002 không bị ảnh hưởng bởi cải cách

Để kiểm tra tác động của thuế đối với đổi mới, nhóm nghiên cứu đã kết hợp bộ dữ liệu toàn diện của tất cả các doanh nghiệp vừa và lớn ở Trung Quốc từ năm 1998 đến 2007 với dữ liệu bằng sáng chế từ Văn phòng Sở hữu Trí tuệ Nhà nước (SIPO), bao gồm tất cả các bằng sáng chế được áp dụng tại Trung Quốc vào năm 2014 Họ sử dụng dữ liệu để đo lường ba khía cạnh của hoạt động đổi mới - đầu vào (tỷ lệ lao động lành nghề), đầu ra (số lượng đơn xin cấp bằng sáng chế) và chất lượng (loại và đặc điểm của đơn xin cấp bằng sáng chế)

• Phân tích của chúng tôi mang lại một số kết quả:

- Đầu tiên, mối quan hệ nhân quả giữa thuế suất và đổi mới doanh nghiệp Giảm thuế suất hiệu quả bằng một độ lệch chuẩn (0,01) làm tăng số lượng ứng dụng bằng sáng chế trung bình lên 5,7% Cải cách cũng kích thích chi tiêu tăng tỷ lệ lao động lành nghề lên 14%

- Thứ hai, mức thuế thấp hơn cũng giúp cải thiện chất lượng bằng sáng chế Tác động của cải cách thuế đối với các ứng dụng bằng sáng chế chủ yếu đến từ tác động của nó đối với các bằng sáng chế và bằng sáng chế - giảm thuế suất hiệu quả xuống một độ lệch chuẩn giúp xác suất có một ứng dụng bằng sáng chế tăng 4,4% và tăng số lượng đơn xin cấp bằng sáng chế tiện ích lên 4,7 % Hơn nữa, chúng tôi cố gắng nghiên cứu tại sao sự đổi mới của công ty bị ảnh hưởng bởi cải cách thuế Chúng tôi thử nghiệm hai cơ chế tiềm năng: kênh hạn chế tài chính và kênh trốn thuế Đầu tiên, chúng tôi kiểm tra xem việc giảm chi phí thuế có thể giúp đỡ bằng cách giảm bớt các hạn chế tài chính hay không và các công ty có thể sử dụng tiền tiết kiệm để thực hiện các hoạt động đổi mới Trong khuôn khổ tân cổ điển, nếu chi phí R & D được khấu trừ hoàn toàn, thuế suất sẽ không ảnh hưởng đến đổi mới, vì nó không làm thay đổi lợi ích cận biên sau thuế và chi phí đổi mới Tuy nhiên, khi thị trường tài chính không đầy đủ hoặc không hiệu quả và một công ty chủ yếu dựa vào lợi nhuận sau thuế của chính mình, mức thuế suất thấp hơn có thể ảnh hưởng đến đầu tư đổi mới • Thứ hai, về nguyên tắc, mức thuế suất hiệu quả thấp hơn cũng có thể giải phóng các

nguồn lực mà các công ty chi cho việc tránh thuế

• Nghiên cứu của nhóm đóng góp cho các tài liệu hiện có theo nhiều cách:

- Đầu tiên, trong khi ngày càng có nhiều bài báo nghiên cứu về tác động của thuế đối với việc ra quyết định của công ty, họ là một trong những người đầu tiên phân tích mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 29

tác động của thuế doanh nghiệp đối với sự đổi mới của công ty ở Trung Quốc Quan trọng hơn, nhóm là người đầu tiên xem xét tác động của những thay đổi trong thực thi thuế thay vì giảm thuế rõ ràng đối với hành vi đổi mới của các công ty

- Thứ hai, nghiên cứu của Jing Cai, Yuyu Chen, Xuan Wang cũng đóng góp cho các tài liệu về thực thi thuế Tỷ lệ thuế trên GDP thấp hơn đáng kể ở các nước nghèo so với các nước phát triển Một lý do quan trọng cho doanh thu thuế thấp là thực thi thuế yếu Họ đã thêm vào tài liệu này bằng cách chỉ ra rằng sự quản lý và khuyến khích của các cơ quan thu thuế đóng vai trò quan trọng trong việc thực thi thuế và năng lực thuế của một quốc gia

1.2 Nhận xét đánh giá về các nghiên cứu: 1.2.1 Nhận xét chung về các nghiên cứu liên quan:

Nhìn chung những nghiên cứu về thuế TNDN nêu trên đã góp phần thúc đẩy quản lý, tăng cường công tác hạch toán kế toán của doanh nghiệp Những nghiên cứu về mức thuế suất TNDN đã đề ra những chính sách, chiến lược về mức thuế suất nhằm thu hút các nhà đầu tư, doanh nghiệp thúc đẩy sự phát triển cho nền kinh tế

Việc tính đúng thuế TNDN trên nguyên tắc phải có hóa đơn, chứng từ, từ đó thúc đẩy các doanh nghiệp, người kinh doanh phải chú trọng tổ chức thực hiện tốt hơn công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép, quản lý và sử dụng hỏa đơn, chứng từ

Do làm tốt công tác kế toán, hóa đơn, chứng từ, các đối tượng nộp thuế theo kê khai đã lập và nộp tờ khai thuế tương đối đúng hạn và đầy đủ Tuy nhiên, các nghiên cứu vẫn còn mang tính bao quát, chưa đi sâu vào những trường hợp cụ thể của từng đối tượng doanh nghiệp nên chưa áp dụng được nhiều vào thực tế, chưa phân tích cụ thể việc tính thuế TNDN tại một Doanh nghiệp thực tế để chỉ ra những lỗ hỏng, sai sót mà trên cơ sở lý thuyết không thể trình bày hết được

1.2.2 Những vấn đề đặt ra cần tiếp tục nghiên cứu:

Việc các hóa đơn sai sót buộc phải điều chỉnh dẫn đến việc hoàn thuế khó khăn cho các doanh nghiệp và việc tính thuế TNDN vẫn còn tồn đọng những sai sót:

➢ Không thiết lập đầy đủ hồ sơ về tài sản cố định, mua sắm TSCĐ không có hoá đơn hợp lệ

➢ Thiếu bảng đăng ký tiền lương; hạch toán chi phí tiền lương nhưng thiếu hợp đồng lao động; bảng lương không có người ký nhận

Trang 30

➢ Thiếu bảng kê hồ sơ quyết toán thuế (liệt kê danh sách hồ sơ đính kèm theo nhằm tránh thất lạc)

➢ Doanh nghiệp được thụ hưởng chế độ miễn giảm do ưu đãi đầu tư nhưng quên hoặc không biết cách hạch toán và báo cáo quyết toán với cơ quan thuế; hoặc chờ cơ quan thuế đến kiểm tra để xác định số thuế được miễn giảm

➢ Không chọn mục gia hạn nộp tiền thuế khi phát sinh thuế doanh nghiệp phải nộp khi có quyết định gia hạn nộp thuế của tổng cục thuế

Vì mục đích và chức năng của Luật Thuế và Luật Kế toán khác nhau nên các quy định của chính sách thuế có sự khác biệt so với quy định của các chính sách kế toán Điều này làm cho thu nhập tính thuế không đồng nhất với lợi nhuận kế toán Vì thế, thuế TNDN trong kì được xác định theo chính sách thuế cũng sẽ có những chênh lệch so với thuế TNDN được xác định theo chính sách kế toán

Từ những sai sót trên chính là những vấn đề cần đặt ra trong nghiên cứu để đưa ra những giải pháp cụ thể, chi tiết và thực tế từ Doanh nghiệp

Trang 31

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN

2.1 Tiến trình áp dụng thuế TNDN ở Việt Nam

Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức

Thuế lợi tức là loại thuế trực thu, ngoài mục tiêu đảm bảo nguồn thu ổn định ngày càng tăng của ngân sách nhà nước Đối tượng nộp thuế lợi tức là mọi tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế có lợi tức từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên lãnh thổ quốc gia Các hoạt động sản xuất nông nghiệp thuộc diện chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp và các hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế lợi tức theo quy định của Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam là các hoạt động không áp dụng thuế lợi tức

Thuế lợi tức được tính dựa trên tổng lợi tức chịu thuế cả năm (không phân biệt hoạt động chính, phụ, thường xuyên hay không thường xuyên) và thuế suất:

Lợi tức chịu thuế = Tổng số doanh thu - các khoản chi phí kinh doanh hợp lý, hợp lệ của cơ sở sản xuất kinh doanh có liên quan đến lợi tức chịu thuế trong kỳ và các khoản lợi tức khác như lãi tiền cho vay, thanh lý tài sản

Thuế suất được quy định riêng cho ba nhóm ngành sản xuất, kinh doanh: 25% đối với các ngành công nghiệp nặng, ngành khai thác; 35% đối với các ngành công nghiệp nhẹ; 45% đối với thương nghiệp, ăn uống và dịch vụ các loại (Khoản 2 Điều 1, Luật thuế lợi tức sửa đổi 19-L/CTN)

Tuy nhiên qua 8 năm thực hiện, Luật thuế lợi tức dần dần bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam trong giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trong khu vực và trên thế giới như:

Thuế lợi tức với ba mức thuế suất đối với các xí nghiệp trong nước so với một mức thuế suất đối với các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài cho thấy mức chênh lệch quá lớn Thuế lợi tức bổ sung tuy đã huy động cho ngân sách hàng trăm tỷ đồng, nhưng nhược điểm là mức huy động có sự phân biệt giữa doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp ngoài quốc doanh và có hai cách tính khác nhau không còn phù hợp với tình hình các công ty cổ phần có các thành phần kinh tế cùng tham gia

Trang 32

Mặt khác doanh nghiệp nhà nước do được áp dụng cơ chế lợi tức bổ sung phải nộp sau khi trừ các quỹ, mà hai quỹ phúc lợi và quỹ khen thưởng được trích căn cứ vào tiền1ương, cấp bậc thực tế đã dẫn đến tình trạng có ngành do duyệt đơn giá tiền lương không sát nên doanh nghiệp nào có lãi nhiều thường có quỹ tiền lương cao có trường hợp treo lại chưa chi tạo nên sự không bình đẳng giữa các doanh nghiệp nhà nước

Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã được ban hành nhằm khắc phục nhưng nhược điểm chưa hoàn thiện ở Luật thuế lợi tức Đồng thời, đảm bảo sự phù hợp với yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mới

2.2 Sự cần thiết áp dụng thuế TNDN ở Việt Nam

Hiện nay, Luật thuế TNDN được áp dụng thống nhất cho các tổ chức, các cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thuộc mọi thành phần kinh tế Qua nhiều năm thực hiện Luật thuế TNDN đã khắc phục được nhược điểm của thuế lợi tức trước đây, và đã làm cho thuế TNDN có những thay đổi về căn bản cả nội dung, hình thức và sự liên quan đến các loại thuế khác, đặc biệt là thuế tiêu dùng Đây là sự đồng bộ hết sức cần thiết của việc cải tổ hệ thống thuế ở nước ta trong bối cảnh kinh tế xã hội mới, bởi lẻ:

Thứ nhất, thông qua việc quy định miễn, giảm thuế cho các dự án đầu tư, Luật thuế TNDN đã góp phần quan trọng khuyến khích các tổ chức, các nhân trong và ngoài nước đầu tư thành lập doanh nghiệp mới, xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất Khuyến khích các tổ chức, cá nhân đầu tư vào những lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế theo đúng mục tiêu phát triển kinh tế xã hội của Đảng và nhà nước

Thứ hai, Luật thuế TNDN đã điều tiết được hầu hết các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Số thu về thuế TNDN tăng trưởng hàng năm và chiếm tỷ trọng khoản 15% trong tổng thu thuế và phí

Thứ ba, thông qua việc quy định doanh thu, các khoản chi phí hợp lý phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, Luật thuế TNDN đã thúc đẩy các cơ sở kinh doanh tăng cường hạch toán kinh doanh, củng cố công tác kế toán, hóa đơn, chứng từ, tiết kiệm chi phí, từng bước nâng cao hiệu quả sản xuất

Thứ tư, Luật thuế TNDN đã đơn giản, dễ thực hiện hơn so với Luật TLT trước đây Luật thuế TNDN với một mức thuế suất chung là 20% đã tạo điều kiện thuận lợi cho cơ sở kinh mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 33

doanh trong công tác hoạch toán kế toán, trong việc xác định thu nhập chịu thuế, trong việc kê khai, nộp thuế, nhất là đối với doanh nghiệp kinh doanh đa dạng, nhiều ngành nghề Do đó, đã tiết kiệm được thời gian, chi phí vật chất, nhân lực của cơ sở kinh doanh và của cơ quan thuế.

2.3 Các khái niệm cơ bản về thuế TNDN

Hiện nay, nền kinh tế nước ta trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, các doanh nghiệp mới thành lập rất nhiều Để đóng góp vào ngân sách nhà nước các doanh nghiệp phái đóng thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Thuế TNDN được xem là nguồn thu lớn trong nguồn thu của thuế doanh nghiệp

2.3.1 Những tác động của Thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay:

• Về những mặt tích cực:

Trong những năm qua, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã có những tác động tích cực đối với thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội nước ta, trong đó nỗi bật những điểm sau:

- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã có tác động tích cực trong việc cải thiện môi trường đầu tư, kinh doanh, kích thích tăng trưởng, phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh Việc điều chỉnh giảm thuế TNDN xuống 20% được quy định tại điều II của TT 78/2014/TT-BTC không chỉ tạo thuận lợi cho các doanh nghiệp mới thành lập mà còn tạo thêm tiềm lực tài chính cho các doanh nghiệp đổi mới thiết bị, bổ sung vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh

- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành cũng quy định chính sách ưu đãi trên cở sở chọn mức ưu đãi thuế cao nhất trong Luật khuyến khích đầu tư trong nước và Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam để áp dụng chung cho doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp đầu tư nước ngoài đã khắc phục sự phân biệt đối xử trong ưu đãi đầu tư, tạo ra môi trường cạnh tranh bình đẳng, thúc đẩy đầu tư trong nước và đầu tư nước ngoài cùng phát triển, góp phần quan trọng vào tăng trưởng kinh tế cao trong những năm vừa qua

- Chính sách miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đang thực tập trung ưu tiên cho doanh nghiệp vừa và nhỏ - những doanh nghiệp khó khăn nhất và cần được tiếp sức mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 34

sớm nhất, dã tạo ra những tác động tích cực trong việc thực hiện chính sách an sinh xã hội

• Về những mặt hạn chế:

- Việc thay đổi thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều dẫn đến các doanh nghiệp khó nắm bắt và mất nhiều thời gian điều chỉnh của các kế toán tính thuế cho phù hợp với

những thay đổi

- Những ưu đãi về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp có thời hạn, vẫn còn gây

nhiều khó khăn cho các doanh nghiệp

2.3.2 Những trở ngại của thuế TNDN đối với các Doanh nghiệp hiện nay

Luật thuế TNDN hiện hành vẫn còn một số nội dung cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội trong tình hình mới như: Chưa có quy định khống chế chi phí được trừ đối với chi phí trả lãi tiền vay vốn tương ứng với khoản vay vượt quá nhiều lần vốn chủ sở hữu (vốn mỏng) từ đó chưa đảm bảo bình đẳng giữa doanh nghiệp sử dụng vốn chủ sở hữu để kinh doanh với doanh nghiệp sử dụng vốn vay (chi phí lãi vay được tính vào chi phí)

Đồng thời không đảm bảo an toàn tài chính cho DN, nợ xấu gia tăng; chưa có rà soát và xác định các lĩnh vực, địa bàn cần tiếp tục ưu đãi khuyến khích đầu tư phát triển giai đoạn tới như: Ưu đãi thuế đối với lĩnh vực công nghệ cao, lĩnh vực khoa học và công nghệ để thực hiện Luật công nghệ cao, Luật khoa học và công nghệ; ưu đãi thuế đối với các dự án đầu tư tại Khu (Khu kinh tế, Khu công nghiệp, Khu công nghệ cao, Khu nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao, Khu công nghệ thông tin tập trung); dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ thông tin; hoạt động đầu tư, cải tạo chung cư cũ; về nơi nộp thuế; về chuyển tiếp ưu đãi Bên cạnh đó, một số quy định tại Luật thuế TNDN hiện hành còn phức tạp, phát sinh thủ tục hành chính, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế và khó khăn cho công tác quản lý thuế

2.3.3 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của Thuế TNDN 2.3.3.1 Khái niệm Thuế TNDN

Theo Chuẩn mực kế toán số 17 (VAS 17): Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm:

Toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức, mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 35

cá nhân nước ngoài hoạt động tại Việt Nam không có cơ sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi công ty liên doanh, liên kết hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); hoặc thanh toán dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước ngoài theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

2.3.3.2 Đặc điểm Thuế TNDN

Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, vì vậy đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

2.3.3.3 Vai trò Thuế TNDN trong nền kinh tế thị trường

Vai trò của thuế TNDN được thể hiện cụ thể:

- Đầu tiên thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN): Thuế là nguồn thu chủ yếu cho NSNN nhằm đảm bảo trang trải cho các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, cho nên cũng giống như các loại thuế khác, vai trò đầu tiên của thuế TNDN là bảo đảm một nguồn thu ổn định và không nhỏ cho NSNN thông qua việc ngày càng mở rộng đối tượng chịu thuế, có khả năng bao quát được hầu hết các nguồn thu nhập phát sinh trong điều kiện nền kinh tế ngày càng phát triển, xuất hiện nhiều loại hình thu nhập phức tạp và tinh vi hơn trước

- Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

- Thứ ba, thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động kinh tế – xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

Thông qua hệ thống ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế, thuế TNDN góp phần định hướng cho các Nhà Đầu tư đầu tư vào các lĩnh vực, địa bàn mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư, từ đó thực hiện chuyển dịch cơ cấu ngành kinh tế, chuyển dịch cơ cấu vùng kinh tế mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 36

nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý, thực hiện chiến lược phát triển kinh tế – xã hội của đất nước trong từng thời kỳ Bên cạnh đó, thuế TNDN là công cụ đánh giá hiệu quả hoạt động của NNT

Nhìn vào số thuế TNDN mà đơn vị phải nộp, so sánh đối với số thuế TNDN của các doanh nghiệp cùng ngành ở địa phương và trong cả nước có thể đánh giá khái quát về hiệu quả SXKD của đơn vị Đồng thời, thuế TNDN còn có vai trò chuyển dịch cơ cấu kinh tế

Thông qua chính sách miễn, giảm, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước sẽ ưu tiên cho ngành cần phát triển để chuyển dịch, thu hút Nhà đầu tư từ ngành chưa cần phát triển sang ngành cần phát triển, phục vụ mục đích chuyển dịch cơ cấu kinh tế

2.3.3.4 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế TNDN

Căn cứ vào điều 2 luật thuế TNDN thì: Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp và các tổ chức khác thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định

• Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có thể được phân chia thành 2 nhóm sau đây:

Các tổ chức là các doanh nghiệp, hợp tác xã sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ bao gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam: Doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh, công ty nhà nước, nhóm công ty

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

• Tại khoản 3 điều 2 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 quy định: Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm:

- Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam - Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp

Trang 37

- Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác

- Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài

- Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam

- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã: hợp tác xã, liên minh hợp tác xã và tổ hợp tác

Nhóm các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã có thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập, gồm

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam, gồm Tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Theo quy định tại Điều 3 luật thuế TNDN về thu nhập chịu thuế thì có thể xác định đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là các khoản thu nhập hợp pháp của doanh nghiệp gồm 2 nhóm:

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của các tổ chức kinh doanh

- Thu nhập khác của các tổ chức kinh doanh: bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

2.3.4 Các quy định về Thuế TNDN 2.3.4.1 Phạm vi áp dụng Thuế TNDN

Trang 38

Phạm vi áp dụng thuế được quy định tại Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế

Căn cứ tính thu nhập tính thuế: Theo quy định tại điều 4 TT 78/2014/TT-BTC

Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu nhập tính thuế= Thu nhập chịu thuế – (Thu nhập được miễn thuế+ Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)

Trong đó: Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác

- Các khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hoặc khoản chi trong hoạt động giáo dục nghề nghiệp và các khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng an ninh của doanh nghiệp

Trang 39

- Các khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật Khoản chi trên 20 triệu phải có chứng từ thanh toán và không dùng tiền mặt

- Không thuộc các khoản chi không được trừ

• Các khoản chi không được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: - Các khoản chi không đủ điều kiện được trừ, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai,

dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường

- Tiền phạt: do vi phạm hành chính, phần chi vượt mức theo quy định về trích lập dự phòng

- Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định;

- Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay;

- Khoản trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật; - Khoản trích vào chi phí không đúng

- Các khoản thu nhập được miễn thuế (khoản 4 điều 4 luật thuế thu nhập doanh nghiệp)

• Xác định lỗ kết chuyển: (Theo điều 9 TT 78/2014/TT-BCT)

- Doanh nghiệp khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ của năm quyết toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của năm sau

- Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm sau khi phát sinh lỗ

• Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (Theo điều 10, Nghị định 218/2013/NĐ-CP)

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng phổ biến là 20%

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50% Căn cứ vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính để trình Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự án, từng cơ sở kinh doanh - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai

thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%; Trường hợp các mot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh hamot xo giai uhau gou uhah hahg eco hieu pua xah xuat kihh dochh tai eohg ty eo uhah do dae bah do thieh ha

Trang 40

mỏ tài nguyên quý hiếm có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 40%

• Kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế

Nguyên tắc kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Khai quyết toán thuế TNDN bao gồm khai quyết toán thuế TNDN năm hoặc khai quyết toán thuế TNDN đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đôi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt dộng

- Thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN năm, chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

- Thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đối với trường hợp doanh nghiệp có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động, chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động

- Trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp mà bên tiếp nhận kế thừa toàn nghĩa vụ về thuế của doanh nghiệp trước chuyển đổi (như chuyện đổi loại hình tổ chức doanh nghiệp từ Công ty TNHH sang Công ty cô phần hoặc ngược lại, chuyển đối doanh nghiệp 100% vốn nhà Nhà nước thành Công ty cổ phần; và các trường hợp khác theo quy định của pháp luật) thì không phải khai quyết toán thuế TNDN đến thời điểm có quyết định về việc chuyển đổi, doanh nghiệp chỉ khai quyết toán thuế năm theo quy định

• Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, gồm:

- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC

- Báo cáo tài chính năm hoặc báo cáo tài chính đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động