Nhận thức được vai trò hệ thống kiểm soát chất lượng công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại các tổ chức kiểm toán độc lập, đồng thời tác giả cũng có thời gian tham gia thực tập tại côn
GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
Lý do chọn đề tài
Báo cáo tài chính là cơ sở quan trọng để nhà đầu tư đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp và đưa ra các quyết định kinh tế Chính vì thế, nhà đầu tư rất quan tâm đến việc thông tin tài chính được doanh nghiệp công bố là trung thực và hợp lý Nhằm đánh giá mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính so với các tiêu chuẩn áp dụng, các kiểm toán viên thực hiện thu thập thông tin, bằng chứng kiểm toán để có thể đánh giá báo cáo tài chính của doanh nghiệp và đưa ra ý kiến kiểm toán Do đó, chất lượng của cuộc kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc gia tăng độ tin cậy của báo cáo tài chính
Tuy nhiên, kiểm toán báo cáo tài chính là một hoạt động đặc thù Thông tin tài chính trên báo cáo tài chính phải trung thực, minh bạch, hợp lý Do đó, kết quả kiểm toán buộc phải đạt được những tiêu chuẩn nhất định và các công ty kiểm toán độc lập có vai trò ngày càng cao trong nền kinh tế hiện nay Hiểu rõ được nhu cầu ấy, các công ty kiểm toán luôn luôn nỗ lực nâng cao thương hiệu và chất lượng dịch vụ kiểm toán cho báo cáo tài chính của khách hàng bằng cách thiết kế, xây dựng và luôn cập nhật cho hệ thống kiểm soát hoạt động kiểm toán của riêng công ty và áp dụng chúng một cách hiệu quả
Thời gian gần đây, việc đo lường chất lượng kiểm toán nhận được nhiều sự chú ý và bàn luận từ các cấp quản lý, cơ quan giám sát, tổ chức chuyên môn và các hãng kiểm toán Nhìn vào bối cảnh kinh tế đang chịu nhiều khó khăn và biến động của Việt Nam hiện nay, rõ ràng đây là một vấn đề hết sức cấp thiết bởi có không ít vụ bê bối của các doanh nghiệp, tập đoàn lớn hầu hết đều bắt nguồn từ vấn đề tài chính Đặc biệt chính là đại án Vạn Thịnh Phát, Ngân hàng TMCP Sài Gòn (SCB) và các đơn vị có liên quan, số tiền bị thất thoát của SCB lên đến hàng trăm ngìn tỷ đồng được dư luận hết sức quan tâm Trong giai đoạn 2012 – 2022, cỏc kỳ bỏo cỏo tài chớnh của SCB được cụng bố đều do ắ cỏc cụng ty kiểm toán big4 thực hiện và lần gần nhất trong báo cáo kiểm toán năm 2020 và soát xét
6 tháng đầu năm 2022 do KPMG thực hiện chỉ lưu ý ở thuyết minh rằng SCB đang thực hiện đề án cơ cấu lại ngân hàng gắn với xử lý nợ xấu Công ty KPMG đưa ra ý kiến kiểm toán rằng “Báo cáo tài chính của SCB đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, tình hình hợp nhất của ngân hàng” Điều này đặt ra câu hỏi rằng liệu các công
2 ty kiểm toán có bỏ sót sai phạm tại SCB và vai trò của kiểm toán viên trong việc đánh giá Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, tập đoàn này?
Bên cạnh việc nhận thức được vai trò quan trọng của hệ thống các hoạt động kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại các tổ chức kiểm toán độc lập, tác giả đã tham gia thực tập tại công ty TNHH KPMG Việt Nam chi nhánh Hồ Chí Minh – một trong những thành viên của KPMG International, được tiếp xúc với chương trình kiểm toán thực tế nên tác giả đã chọn đề tài “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính – nghiên cứu trường hợp tại công ty Trách nhiệm hữu hạn KPMG Việt Nam” để tìm hiểu và phân tích quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính đang được áp dụng tại công ty, điểm mạnh, điểm yếu còn tồn đọng và đồng thời đưa ra một số góp ý giúp hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty KPMG Việt Nam.
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
1.2.1 Mục tiêu tổng quát Đề tài nghiên cứu thực trạng quy trình, phân tích và nhận xét ưu – khuyết điểm của hệ thống kiểm soát chất lượng trên các khía cạnh hệ thống quy định và thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty KPMG Việt Nam để từ đó khuyến nghị các biện pháp nhằm nâng cao hệ thống kiểm soát chất lượng, phương thức cũng như quy trình nghiệp vụ giúp nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty
- Một là, tìm hiểu hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đang được áp dụng tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
- Hai là, phân tích và nhìn nhận ưu – nhược điểm của hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán trên các phương diện hệ thống quy định và thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty KPMG Việt Nam
- Ba là, khuyến nghị các biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lượng, phương thức cũng như quy trình nghiệp vụ giúp nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty TNHH KPMG Việt Nam
Câu hỏi nghiên cứu
- Câu hỏi 1: Hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đang được áp dụng tại công ty TNHH KPMG Việt Nam được cấu thành bởi những nội dung nào?
- Câu hỏi 2: Hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán trên các phương diện hệ thống quy định và thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty KPMG Việt Nam có những ưu điểm và khuyết điểm nào?
- Câu hỏi 3: Cần đưa vào áp dụng những biện pháp nào nằm cải thiện chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Khóa luận nghiên cứu tập trung vào hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
Khóa luận được thực hiện trong phạm vi tại công ty TNHH KPMG Việt Nam, những vấn đề đề diễn ra liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính của các đơn vị kiểm toán khác không nằm trong phạm vi vủa khóa luận Mặt khác, vì tác giả chỉ làm việc với vai trò thực tập sinh và chỉ trong thời gian từ tháng 12/2023 đến tháng 02/2024 nên việc tiếp cận các thông tin, thủ tục kiểm toán của công ty còn hạn chế và có một số thông tin bảo mật của công ty nên khóa luận sẽ không đề cập đến.
Phương pháp nghiên cứu
Khóa luận này đã được tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính để khảo sát, đánh giá và hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH KPMG Việt Nam Các phương pháp được sử dụng cụ thể như sau:
- Phương pháp thu thập dữ liệu: Tìm kiếm các nguồn tài liệu như: hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế và các nghiên cứu trước đây liên quan đến đối tượng nghiên cứu (sách, báo, tạp chí, luật, chuẩn mực…); tài liệu về chương trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại KPMG gồm KAEG GQ&RMM
- Phương pháp quan sát: Quan sát, tham gia thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
- Phương pháp khảo sát: Khảo sát đánh giá của nhân viên bộ phận kiểm toán về tính hữu hiệu của quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được các kiểm toán viên vận dụng trong thực tế thông qua bảng câu hỏi đánh giá
- Phương pháp tổng hợp và phân tích dữ liệu: toàn bộ các thông tin và dữ liệu đã thu thập được tổng hợp lại, sau đó sẽ được hệ thống hóa và phân tích để có thể đưa ra các kết luận và kiến nghị.
Kết cấu của bài luận
Khóa luận có kết cấu bao gồm 04 chương với trọng tâm chủ yếu xoay quanh vào kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
- Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu
- Chương 2: Các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết về kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính
- Chương 3: Kết quả nghiên cứu và thảo luận về kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
- Chương 4: Kết luận và hàm ý
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 Ở chương 1 của khóa luận, tác giả trình bày được mục tiêu, lý do và sự cấp thiết của việc thực hiện đề tài Từ đó, tác giả nêu ra các phương pháp nghiên cứu, phạm vi, đối tượng nghiên cứu của đề tài “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính – Nghiên cứu trường hợp tại công ty TNHH KPMG Việt Nam” Đồng thời, chương 1 cũng nêu ra bố cục các phần được trình bày trong khóa luận này
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng hợp các nghiên cứu trước
2.1.1 Các nghiên cứu nước ngoài
Khi tiến hành thực hiện khóa luận này, tác giả đã tìm đọc một vài bài nghiên cứu của cả Việt Nam và nước ngoài Trong đó, những bài nghiên cứu nước ngoài mà tác giả tổng hợp lại như sau: Đầu tiên chính là đề tài “Kiểm soát chất lượng kiểm toán và ảnh hưởng của nó đến báo cáo kiểm toán ở Nigeria” (tạm dịch) được thực hiện bởi Tapang et al (2020) Nghiên cứu này đề cập đến vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm toán và tác động của nó đến báo cáo kiểm toán ở Nigeria trong bối cảnh kiểm toán viên đang bị cáo buộc thực hiện các cuộc kiểm toán không đạt tiêu chuẩn và kiểm tra các tài khoản quản lý được trình bày bởi các nhà quản lý doanh nghiệp, đặc biệt là trong sự trỗi dậy của những bê bối trong các tổ chức tài chính Tác giả đã sử dụng mô hình nghiên cứu thực tế hậu nghiệm với quy mô 916 kiểm toán viên và 92 công ty kiểm toán được lựa chọn Dữ liệu được thu thập và phân tích bằng kỹ thuật bình phương tối thiểu thông thường với sự hỗ trợ của phần mềm STATA Sau khi tiến hành nghiên cứu, bài viết tiết lộ rằng: “Tất cả các ủy quyền kiểm soát chất lượng kiểm toán thực sự ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán ở Nigeria” Nghiên cứu khuyến nghị rằng các công ty kiểm toán nên tiếp tục nỗ lực để thực hiện được nhiều cuộc tư vấn nhất có thể để có thể thực hiện kiểm toán mà không chịu tác động bởi tư vấn thường xuyên và bày tỏ ý kiến chính xác về báo cáo tài chính Bên cạnh đó, các đơn vị kiểm toán cũng cần giám sát và quản lý hiệu quả tất cả các yếu tố có mức độ ảnh hưởng cao đến báo cáo kiểm toán và nên áp dụng quản lý theo ngoại trừ để tối thiểu chi phí, tiết kiệm thời gian và nâng cao lợi nhuận ngay cả khi giảm phí kiểm toán cho khách hàng
Nhóm nghiên cứu của Saha & Roy (2016) đã thực hiện đề tài “Khung kiểm soát chất lượng cho kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định: Nghiên cứu so sánh giữa Mỹ, Anh và Ấn Độ” (tạm dịch) bằng cách phân tích và so sánh các chính sách cũng như chương trình báo cáo tài chính được áp dụng ở 3 quốc gia là Hoa Kỳ, Vương quốc Anh và Ấn Độ dựa theo chuẩn mực kiểm soát chất lượng và các chuẩn mực kiểm toán Kết quả thu được
7 của nghiên cứu thể hiện rằng: “Khung kiểm soát chất lượng ở cả ba quốc gia này gần như tương tự và ngang bằng với các tiêu chuẩn quốc tế Dẫu vậy, về các yêu cầu đạo đức liên quan và tài liệu tham gia, Vương quốc Anh và Ấn Độ có các chính sách kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt hơn so với Hoa Kỳ” Đồng thời, các quy định kiểm soát chất lượng được áp dụng bởi đối tác tham gia để duy trì chất lượng của một cam kết cụ thể cũng đã có những tiến bộ lớn, khi các quốc gia phát triển và đang phát triển bắt đầu áp dụng các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISAS) bao gồm các khía cạnh khác nhau của kiểm toán và Chuẩn mực Kiểm soát Chất lượng Quốc tế (ISQC) kết hợp trách nhiệm của một công ty kiểm toán liên quan đến việc duy trì chất lượng một cuộc kiểm toán chuyên nghiệp do Hội đồng Chuẩn mực Kiểm toán và Đảm bảo Quốc tế (IAASB) quy định
Trong nghiên cứu khác của Dowling & Leech (2014) với chủ đề: “Việc sử dụng công nghệ thông tin của công ty Big 4 để kiểm soát quá trình kiểm toán: Hệ thống hỗ trợ kiểm toán đang thay đổi hành vi của kiểm toán viên như thế nào” (tạm dịch), nhóm tác giả đã thu thập dữ liệu lưu trữ (bao gồm các tài liệu nội bộ, các bản ghi nhớ nêu rõ lý do thay đổi hệ thống, tài liệu dành cho người dùng,…và phỏng vấn kiểm toán viên tại các đơn vị kiểm toán thuộc Big4 đã triển khai hệ thống hỗ trợ kiểm toán mới Kế tiếp, tiến hành phân tích lặp đi lặp lại các dữ liệu phỏng vấn và lưu trữ thông qua quá trình phản ánh, thảo luận và phân tích phản ứng của kiểm toán viên đối với hệ thống hỗ trợ kiểm toán mới của công ty Qua quá trình nghiên cứu, nhóm tác giả nhận định rằng khi sử dụng hệ thống hỗ trợ kiểm toán để kiểm soát quá trình kiểm toán thì sẽ có rủi ro cao, ít nhất là ban đầu, kiểm toán viên sẽ phụ thuộc quá mức vào hệ thống, tuy nhiên, các biện pháp can thiệp quản lý từ các quản lý cấp cao khi trao quyền cho kiểm toán viên sẽ được tận dụng tối đa và chịu trách nhiệm về cách họ sử dụng hệ thống có thể giảm thiểu rủi ro này Thêm vào đó, tác giả cũng cung cấp bằng chứng về cách các hệ thống hỗ trợ kiểm toán đang phát triển và điều này đang thay đổi hành vi của kiểm toán viên và sự tương tác của nhóm kiểm toán như thế nào
2.1.2 Các nghiên cứu trong nước
Tại Việt Nam cũng có những bài nghiên cứu tương tự đề cập đề tài kiểm soát chất lượng kiểm toán
Trong một nghiên cứu của Nguyen Tra My (2020) về đề tài “Giới thiệu về kiểm soát chất lượng lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán Việt Nam thực hiện” (tạm dịch), tác giả đã nhận định rằng thông thường, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện thông qua quy trình kiểm toán báo cáo tài chính với ba giai đoạn: kiểm soát chất lượng kiểm toán ở giai đoạn lập kế hoạch, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ở giai đoạn thực hiện và ở giai đoạn hoàn thiện Ngoài ra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán còn được tiếp cận thông qua kiểm soát nội bộ và kiểm soát từ bên ngoài doanh nghiệp kiểm toán Đặc biệt, điều này còn chịu tác động rất lớn của các yếu tố vĩ mô (khung pháo lý, sự phát triển kinh tế, sự kiểm soát của các cơ quan nhà nước và hiệp hội, ) cũng như các yếu tố vi mô (quy mô công ty kiểm toán, chuyên môn của kiểm toán viên, đặc điểm quản trị điển hình, …) Tuy nhiên, trong nghiên cứu này, tác giả chỉ xoay quanh vấn đề kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính ở giai đoạn lập kế hoạch được thực hiện bởi các đơn vị kiểm toán Nhằm thực hiện điều đó, đã tiến hành khảo sát về kiểm sóat chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính thông qua bảng câu hỏi gửi đến 200 kiểm toán viên đang làm việc tại các đơn vị kiểm toán tại Việt Nam như KPMG, PwC, Deloitte, EY, ASCO, BDO, Mazar, E-Jung, Immanuel, S&S, TDK, CPA, … Qua quá trình nghiên cứu, tác giả đưa ra nhận định rằng: “Kiểm toán báo cáo tài chính ở Việt Nam đang có những bước tiến mạnh mẽ Đồng thời, đã có những thách thức lớn trong việc đảm bảo chất lượng kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính để có thể đáp ứng được yêu cầu của những người quan tâm đến thông tin của doanh nghiệp Thêm vào đó, nền kinh tế toàn cầu đang chuyển sang thời đại số 4.0 kéo theo những thay đổi trong việc kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, có thách thức đối với doanh ngiệp kiểm toán, kiểm toán viên đơn vị, đối tượng được kiểm toán đã và đang tham gia vào các giao dịch và hoạt động mới Điều này sẽ khuyến khích việc hoàn thiện chất lượng kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và giai đoạn lập kế hoạch nói riêng” Kết quả là sẽ có nhiều cơ hội hơn cho đơn vị kiểm toán và kiểm toán viên, mở ra những cơ hội, thách thức mới cho các cơ quan quản lý nhà nước và các hiệp hội
Nhóm tác giả Nguyen & Le (2019) cũng đã thực hiện đề tài “Kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty cung cấp dịch vụ đảm bảo: Trường hợp tại Việt” (tạm dịch) nhằm nghiên cứu việc thực áp dụng kỹ thuật và thủ tục kiểm toán do kiểm toán viên thực hiện bằng cách sử dụng phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro, đồng thời nghiên cứu cũng xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán chất lượng báo cáo tài chính của công ty kiểm toán tại Việt Nam Phương pháp định lượng được áp dụng trong nghiên cứu trong đó bảng câu hỏi được gửi tới 250 kiểm toán viên độc lập và 186 bảng câu hỏi hợp lệ được mã hóa, khai báo và nhập vào phần mềm SPSS 22.0 Kết quả phân tích nhân tố và kiểm định hồi quy cho thấy có 6 yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao gồm: phương thức kiểm toán, chất lượng kiểm toán viên, nhận thức của kiểm toán viên và ban giáo đốc, vị thế của công ty kiểm toán, … Trong đó, phương pháp kiểm toán và chất lượng kiểm toán viên là yếu tố mạnh nhất Ở một nghiên cứu khác của Nguyen Anh Tuan (2014) với đề tài “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của kiểm toán độc lập – Thực trạng và giải pháp hoàn thiện”, tác giả đã trình bày cụ thể cơ sở lý thuyết về Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của kiểm toán độc lập cũng như xác định các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán như: cơ cấu tổ chức, chính sách đào tạo, những quy định về chuyên môn, tiền lương, hoạt động kiểm tra, kiểm soát, … Thêm vào đó, nghiên cứu cũng đưa ra những nhận xét tổng quan về tình hình Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Việt Nam từ năm 1991 đến năm hiện thời, đặc biệt là giai đoạn 2007-2013 Nhằm làm rõ các vấn đề đặt ra, bài nghiên cứu đã sử sụng nhiều phương pháp như: tổng hợp, khảo sát đánh giá tài liệu, thống kê và phân tích, so sánh, … nhằm làm căn cứ để đưa ra các nhận định và các đề xuất phù hợp Qua đó, tác giả cũng đề ra một số giải pháp nâng cao kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán nhằm thích nghi với tình hình thực tiễn của các tổ chức cũng như bối cảnh tại Việt Nam
Bảng 2 1 - Tóm tắt các nghiên cứu liên quan Tác giả/
Vấn đề nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết quả nghiên cứu
Các nghiên cứu nước ngoài
Kiểm soát chất lượng kiểm toán và ảnh hưởng của nó tới Báo cáo kiểm toán ở
Nigeria Đề tài áp dụng mô hình nghiên cứu thực tế hậu nghiệm với quy mô 916 kiểm toán viên và 92 đơn vị kiểm toán được lựa chọn
Dữ liệu được thu thập và phân tích bằng kỹ thuật bình phương tối thiểu thông thường trên phần mềm STATA
Bài nghiên cứu tiết lộ rằng tất cả các ủy quyền Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán thực sự ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán ở Nigeria Nghiên cứu khuyến nghị rằng “Các công ty kiểm toán nên tiếp tục phấn đấu để thực hiện được nhiều cuộc tư vấn nhất có thể để có thể thực hiện kiểm toán mà không bị ảnh hưởng bởi tư vấn thường xuyên và bày tỏ ý kiến chính xác về báo cáo tài chính” Bên cạnh đó, các đơn vị kiểm toán cũng phải giám sát và quản lý hiệu quả tất cả các tác nhân có mức độ ảnh hưởng cao đến báo cáo kiểm toán và nên áp dụng quản lý theo ngoại trừ để tối thiểu chi phí, tiết kiệm thời gian và nâng cao lợi nhuận ngay cả khi giảm phí kiểm toán cho khách hàng Saha &
Khung kiểm soát chất lượng cho kiểm toán bái cáo tài chính theo luật định:
Nghiên cứu đã phân tích và so sánh các chính sách cũng như các hoạt động Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được áp dụng ở 3 quốc gia là Hoa Kỳ, Vương
Nghiên cứu thể hiện rằng: “Khung kiểm soát chất lượng ở cả ba quốc gia này gần như tương tự và ngang bằng với các yêu cầu quốc tế Dẫu vậy, về các yêu cầu đạo đức liên quan và tài liệu tham gia, Vương quốc Anh và
Anh và Ấn Độ quốc Anh và Ấn Độ dựa theo chuẩn mực kiểm soát chất lượng và các chuẩn mực kiểm toán Ấn Độ có các chính sách kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt hơn so với Hoa Kỳ” Đồng thời, các quy chế về kiểm soát chất lượng được ban hành bởi đối tác tham gia để duy trì chất lượng của một cam kết cụ thể cũng đã có những tiến bộ lớn, khi những quốc gia phát triển và đang phát triển bắt đầu áp dụng các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISAS) bao gồm các khía cạnh khác nhau của kiểm toán và Chuẩn mực Kiểm sóa Chất lượng Quốc tế (ÍQC) kết hợp trách nhiệm của một công ty kiểm toán liên quan đến việc duy trì chất lượng của cuộc kiểm toán chuyên nghiệp do Hội đồng Chuẩn mực kiểm toán và Đảm bảo Quốc tế (IAASB) quy định Dowling
Việc sử dụng công nghệ thông tin của công ty
Big 4 để kiểm soát quá trình kiểm toán: Hệ thống hỗ trợ kiểm toán đang thay đổi hành vi của kiểm toán viên như thế nào
Nhóm tác giả đã tổng hợp dữ liệu lưu trữ (bao gồm các tài liệu nội bộ, các bản ghi nhớ nêu rõ lý do thay đổi hệ thống, tài liệu dành cho người dùng, …và phỏng vấn kiểm toán viên tại các đơn vị kiểm toán thuộc Big4 đã triển khai hệ thống hỗ trợ kiểm toán mới
Kế tiếp, thực hiện phân tích
Nghiên cứu nhận định rằng khi sử dụng hệ thống hỗ trợ kiểm toán để kiểm soát quá trình kiểm toán thì sẽ có rủi ro cao, ít nhất là ban đầu, kiểm toán viên sẽ phụ thuộc quá mức vào hệ thống, tuy nhiên, các biện pháp can thiệp quản lý từ các quản lý cấp cao khi trao quyền cho kiểm toán viên sẽ được tận dụng tối đa và chịu trách nhiệm về cách họ sử dụng hệ thống có thể giảm thiểu rủi ro này
12 lặp đi lặp lại các dữ liệu phỏng vấn và lưu trữ thông qua quá trình phản ánh, thảo luận và phân tích phản ứng của kiểm toán viên đối với hệ thống hỗ trợ kiểm toán mới của công ty
Thêm vào đó, tác giả cũng cung cấp bằng chứng về cách các hệ thống hỗ trợ kiểm toán đang phát triển và điều này đang thay đổi hành vi của kiểm toán viên và sự tương tác của nhóm kiểm toán ra sao
Các nghiên cứu trong nước
Giới thiệu về kiểm soát chất lượng lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán Việt Nam thực hiện
Nghiên cứu đã thực hiện khảo sát về kiểm sóat chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính thông qua bảng câu hỏi gửi đến 200 kiểm toán viên đang làm việc tại các công ty kiểm toán tại Việt Nam như KPMG, PwC, Deloitte, EY, ASCO, BDO, Mazar, E-Jung, Immanuel, S&S, TDK, CPA, …
Tổng quan về chất lượng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính
2.2.1 Khái niệm về chất lượng
Chất lượng là khái niệm tương đối, có thể thay đổi theo không gian và thời gian, chịu ảnh hưởng của nền kinh tế
Theo Từ điển tiếng Việt do Viện Ngôn ngữ học biên soạn và Nhà xuất bản Hồng Đức tái bản năm 2018 thì “Chất lượng làm nên bản chất và giá trị của bất kỳ con người, vậy dụng, sự việc nào”
Theo Oxford Languages, chất lượng chính là “Tiêu chuẩn của một cái gì đó được đo lường so với những thứ khác cùng loại; là mức độ xuất sắc của một cái gì đó”
Tùy vào lĩnh vực mà định nghĩa về chất lượng cũng khác nhau Tuy nhiên, theo tiêu chuẩn ISO 9000:2015 – Hệ thống quản lý chất lượng – cơ sở và từ vựng có nêu rằng: “Chất lượng là mức độ của một tập hợp và các đặc tính vốn có của một đối tượng đáp ứng các yêu cầu”
Từ các định nghĩa trên, có thể nhận định rằng chất lượng luôn là một thách thức lớn, cần được ưu tiên hàng đầu của mọi tổ chức trong lĩnh vực kinh doanh của mình bởi nó chính là thang đo giá trị của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, … Mặc dù có nhiều cở sở dẫn liệu nói về chất lượng nhưng điểm chung là đều đề cập đến vấn đề nhà sản xuất và người tiêu dùng đều muốn có được chính là sự hài lòng nhu cầu tiêu dùng với các điều kiện nhất định Khi một sản phẩm được tạo ra nhưng vì lý do nào đó mà không thõa mãn người sử dụng thì được đánh giá là có kém chất lượng dẫu cho trình độ công nghệ để sản xuất ra sản phẩm đó có thể rất tiên tiến
2.2.2 Khái quát về chất lượng kiểm toán
Tại chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán có nêu rằng: “Chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thõa mãn các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thõa mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý”
Không chỉ có doanh nghiệp kiểm toán phải có trách nhiệm trong việc đảm bảo các hoạt động trong cuộc kiểm toán luôn được kiểm soát tốt, mà hoạt động này còn chịu sự theo dõi sát sao của các tổ chức nghề nghiệp và các cơ quan ban ngành có thẩm quyền Về kiểm soát chất lượng từ bên trong các công ty kiểm toán, điều này được thể hiện bởi các quy định, các thủ tục mà doanh nghiệp ấy đã tổ chức, xây dựng và thực hiện Mặt khác, đối với kiểm soát chất lượng từ bên ngoài được thực hiện bởi các cơ quan, hội đồng, ủy ban đánh giá chất lượng dịch vụ của các doanh nghiệp kiểm toán đem lại Qua đây có thể thấy rằng tùy thuộc vào đặc thù của từng khách hàng, từng doanh nghiệp và từng quốc gia
16 khác nhau, đứng dưới mỗi vị trí sẽ có những góc nhìn đa dạng về chất lượng của hoạt động kiểm toán
Đối với doanh nghiệp sử dụng dịch vụ kiểm toán :
Mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau và tùy thuộc vào mục đích kiểm toán mà khách hàng sẽ có những mong đợi về chất lượng kiểm toán khác nhau Cụ thể, nếu kiểm toán với mục đích lần đầu niêm yến trên sàn chứng khoán hay để vay vốn ngân hàng, doanh nghiệp được kiểm toán hy vọng cuộc kiểm toán vừa đảm bảo rằng các thông số tài chính được thể hiện tốt nhất vừa đưa ra ý kiến trung thực về sức khỏe tài chính của công ty Hoặc trong trường hợp công ty con ở Việt Nam lập báo cáo tài chính để hợp nhất với công ty mẹ, ngoài viêc phải tuân thủ theo các quy định mà pháp luật Việt Nam đã ban hành mà phải thực hiện đúng với các quy chế mà công ty mẹ quy định
Tóm lại, một cuộc kiểm toán được cho là đạt chất lượng cần phải có khả năng phát hiện ra các sai sót trọng yếu công ty đang mắc phải, các gian lận, rủi ro tài chính mà kế toán viên phải đối mặt; đưa ra ý kiến trung thực và khách quan về các chỉ số tài chính đã được kiêm toán; đồng thời, kiểm toán viên có thể nêu ra những đánh giá, khuyến nghị phù hợp nhằm giúp đơn vị được kiểm toán nâng cao chất lượng hoạt động
Đối với công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán :
Dưới góc nhìn của các kiểm toán viên, chất lượng kiểm toán được thể hiện ở việc tuân thủ pháp luật, chuẩn mực, các quy định và thông tư hiện hành, các quy định đạo đức nghề nghiệp để có thể đưa ra ý kiến kiểm toán đảm bảo độ tin cậy và khách quan Tuy nhiên, đích đến các công ty kiểm toán vẫn là hoạt động trên lợi nhuận Điều này cũng có nghĩa rằng một cuộc kiểm toán chất lượng cũng phải đảm bảo về mặt lợi nhuận cho công ty Tuy nhiên, trong bối cảnh phát triển cạnh tranh của nền kinh tế hiện nay, việc giảm thiểu tối đa chi phí đã tác động phần nào tới hoạt động của các công ty kiểm toán Trong nghiên cứu của Liên & Trang (2016) với đề tài “Ảnh hưởng của giá phí kiểm toán đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam” đã nhận định rằng phí kiểm toán chính là một trong những tác nhân tác động cùng chiều tới chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Giá phí kiểm toán càng cao càng đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập, do đó, nếu cạnh tranh không lành mạnh bằng việc giảm giá phí kiểm toán để đạt được hợp đồng
17 với khách hàng, sẽ gây ảnh hưởng xấu tới quyết định của nhà đầu tư và các bên liên quan
Do vậy, những đơn vị kiểm toán cần phải cân nhắc giữa lợi ích mang lại để có thể cung cấp một cuộc kiểm toán chất lượng với chi phí cần phải bỏ ra
Đối với những đối tượng sử dụng thông tin kết quả kiểm toán :
Thông thường, những đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán có thể là các nhà đầu tư, các cơ quan nhà nước, … Những đối tượng này rất quan tâm đến chất lượng của cuộc kiểm toán bởi họ cần một bên độc lập đứng ra xác minh và đưa ra ý kiến liệu báo cáo tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán có trung thực và hợp lý hay không nhằm có được quyết định chính xác cho doanh nghiệp
2.2.3 Các khía cạnh cơ bản để đánh giá chất lượng kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 220 nhận định chất lượng công tác kiểm toán có thể được đánh giá từ ba phương diện dưới đây:
- Thứ nhất, “Mức độ hài lòng của người sử dụng thông tin đối với tính khách quan và độ tin cậy của kết quả kiểm toán”
Tính khách quan và độc lập của kiểm toán viên có ý nghĩa trong việc đảm bảo ý nghĩa và giá trị của dịch vụ kiểm toán độc lập Ý kiến kiểm toán được đưa ra giúp đảm bảo với những đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán rằng các thông tin tài chính của đơn vị được kiểm toán là trung thực và hợp lý Sự đảm bảo này chỉ được tin cậy và có ý nghĩa khi và chỉ khi ý kiến kiểm toán được đưa ra bởi các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao và ý kiến kiểm toán mang tính khách quan và độc lập, không chịu chi phối bởi bất cứ điều gì Chỉ khi thõa mãn được những yếu tố này thì mới đem lại sự hài lòng và tin tưởng cho những đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán Để phân tích được các yếu tố này, cần đánh giá tính tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp của cả kiểm toán viên và đơn vị thực hiện kiểm toán trong xuyên suốt quá trình thực hiện cuộc kiểm toán dựa trên các tiêu chí như: trình độ chuyên môn và kỹ năng kinh nghiệm của kiểm toán viên, cách thức thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán, duy trì tính độc lập, chính trực và khách quan, các thủ tục giám sát, quản lý, soát xét và phát hành báo cáo kiểm toán, …
- Thứ hai, “Mức độ hài lòng của doanh nghiệp được kiểm toán trong việc đóng góp ý kiến nâng cao hiệu quả kinh doanh”
Những lỗi sai trong quản lý, kế toán là điều khó có thể tránh khỏi của mỗi doanh nghiệp Nhiệm vụ của kiểm toán viên chính là đảm bảo các doanh nghiệp được kiểm toán không mắc phải các sai sót trọng yếu và nếu xuất hiện các sai sót cần chỉ ra để công ty được kiểm toán kiểm tra, sửa chữa, điều chỉnh Do vậy, người quản lý doanh nghiệp đặt kỳ vọng và sự tin tưởng vào những phát hiện và đề xuất của kiểm toán viên cũng như trình độ chuyên môn và trách nhiệm của kiểm toán viên tham gia thực hiện kiểm toán để có thể kịp thời sửa đổi những sai phạm và nâng cao chất lượng thông tin tài chính của doanh nghiệp
- Thứ ba, “Báo cáo kiểm toán được lập kế hoạch và ban hành đúng với thời gian quy định trong hợp dồng kiểm toán với mức phí dịch vụ hợp lý”
Giá trị của thông tin tài chính còn nằm ở tính kịp thời Nếu thông tin được công bố không đúng với quy định về thời gian thì sẽ không còn giá trị sử dụng và có thể gây rắc rối trong việc đưa ra các quyết định tài chính hay làm lỡ các cơ hội kinh doanh Mặt khác, các thông tin tài chính do doanh nghiệp lập, phải được kiểm toán bởi công ty kiểm toán, đảm bảo về tính trung thực và hợp lý của các thông tin đó trước khi phát hành báo cáo đến người sử dụng Do đó, nếu có sự chậm trễ trong quá trình kiểm toán mà nguyên nhân xuất phát từ việc thiếu hiệu quả trong công tác tổ chức, giám sát và quản lý cuộc kiểm toán hoặc bất cứ nguyên nhân gì xuất phát từ phía công ty kiểm toán gây chậm trễ và sai kế hoạch đã đựa ký kết trong hợp đồng kiểm toán sẽ làm ảnh hưởng đến uy tín và chất lượng của dịch vụ đơn vị kiểm toán
Tổng quan về kiểm soát chất lượng một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính
2.3.1 Khái quát về kiểm soát chất lượng “Kiểm toán báo cáo tài chính”
Tại Văn bản hợp nhất số 43/VBHN – BTC của Bộ Tài chính: “Thông tư quy định về kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán” có định nghĩa về kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán như sau: “Kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán là việc kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán và giám sát hoạt động kiểm toán của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề trên cơ sở các quy định và thủ tục do cơ quan có thẩm quyền xây dựng và ban hành nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan trong quá trình hoạt động”
2.3.2 Mục tiêu kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Chất lượng hoạt động kiểm toán bên cạnh chịu sự quản lý của hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được xây dựng bởi các đơn vị kiểm toán cũng chịu sự giám sát của các cơ quan Nhà nước, Hiệp hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VACPA) và các công ty kiểm toán độc lập khác
Cũng tại “Văn bản hợp nhất số 43/VBHN – BTC của Bộ Tài chính: Thông tư quy định về kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán” có nêu rằng mục tiêu của kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán nhằm:
- Kiểm tra việc thiết lập, công tác phổ biến và tuân thủ thực thi các quy định, thủ tục kiểm soát chất lượng nội bộ của chính doanh nghiệp kiểm toán
- Kiểm tra thực trạng tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, quy định pháp luật cũng như các quy định về việc cung cấp dịch vụ kiểm toán của đơn vị kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề
- Phát hiện, xử phạt và có những xử lý kịp thời trước những vi phạm được phát hiện trong công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
- Góp phần sửa đổi, bổ sung và không ngừng hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật liên quan đến kiểm toán động lập và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán
2.3.3 Các cấp độ kiểm soát công tác kiểm toán
2.3.3.1 Kiểm soát chất lượng từ bên trong các công ty kiểm toán
20 Đối với các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán là quá trình cả thành viên nhóm kiểm toán và doanh nghiệp kiểm toán tuân thủ các quy định, thủ tục kiểm soát chất lượng trong xuyên suốt các hoạt động diễn ra của đơn vị kiểm toán trong toàn bộ cuộc kiểm toán Nếu kiểm soát chất lượng trong mỗi cuộc kiểm toán được thực hiện tốt thì vừa giúp cho kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến kiểm toán đáng tin cậy, ngăn chặn những rủi ro có thể xảy ra khi thực hiện kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán
Căn cứ vào Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 220: “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” và Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 01 – VSQC1 quy định về
“Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác” có đề cập đến các vấn đề liên quan đến kiểm soát chất lượng toàn công ty và kiểm soát chất lượng từng hợp đồng kiểm toán như sau:
Kiểm soát chất lượng toàn công ty
- Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: Nhân viên chuyên nghiệp của các doanh nghiệp kiểm toán cần phải tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có liên quan như: tính độc lập, khách quan, chính trực, đảm bảo năng lực chuyên môn và tuân thủ các chuẩn mực chuyên môn, tính thận trọng, bảo mật, tư cách nghề nghiệp
- Kỹ năng và năng lực chuyên môn: Thành viên của các nhóm kiểm toán phải có kỹ năng và năng lực chuyên môn, không ngừng học hỏi, cập chật và nâng cao kiến thức
- Phân công công việc: Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán có trách nhiệm xem xét khối lượng công việc và xác định nhu cầu về số lượng thành viên tham gia các cuộc kiểm toán
- Hướng dẫn và giám sát: Công ty kiểm toán không những cần xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán hợp lý và hữu hiệu mà còn cần giám sát nghiêm ngặt để đảm bảo việc tuân thủ các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
- Tài liệu, hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên: Cần phải được ghi chép và lưu trữ đầy đủ Nếu cuộc kiểm toán có tham vấn ý kiến từ các chuyên gia
21 trong hoặc ngoài công ty kiểm toán khi có vấn đề phức tạp phát sinh, các kiểm toán viên cũng cần phải ghi chép lại chi tiết và đầy đủ
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH
Tổng quan về công ty TNHH KPMG Việt Nam
3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
Cùng với các công ty EY, Deloitte, PwC, KPMG được biết đến là một trong bốn đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế và tư vấn tài chính chuyên nghiệp hàng đầu thế giới Vào tháng 01 năm 1987, thương vụ sáp nhập lớn giữa Peat Marwick International (PMI) và KlynveldMain Goerdeler (KMG) được công bố ra công chúng và KPMG được thành lập Vào thời điểm đó, đây là vụ sáp nhập lớn nhất trong lịch sử ngành kế toán Công ty tin tưởng mạnh mẽ vào sự chính trực đến mức đã tạo ra một điều lệ về giá trị chung đặt ra tiêu chuẩn mới cho ngành
“KPMG” là tên viết tắt của bốn thành viên sáng lập chính của tổ chức gồm ông William Barclay Peat (P trong KPMG), James Marwick (M trong KPMG), Piet Klynveld (K trong KPMG), Reinhard Goerdeler (G trong KPMG)
Hình 3 2 - Các thành viên sáng lập KPMG
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
KPMG International đóng vai trò là đơn vị điều phối vì lợi ích chung của tổ chức
KPMG Nhóm này bao gồm một nhóm gồm các chuyên gia đa dạng tận tâm thúc đẩy Chiến lược tập thể của công ty tiến lên, hợp tác chặt chẽ với các công ty thành viên và khu vực
Với mục tiêu tập trung cao độ vào việc đạt được tham vọng Tăng trưởng và Niềm tin của
KPMG, KPMG International có vai trò quan trọng trong việc xây dựng và bảo vệ danh tiếng của KPMG, thiết lập các tiêu chuẩn và phương pháp thực hành tốt nhất cho tổ chức, đồng thời phát triển các giải pháp hỗ trợ công nghệ tốt nhất để thõa mãn nhu cầu luôn thay đổi của khách hàng,… KPMG International cũng cung cấp một số công cụ, nguồn lực, chương trình và hướng dẫn để giúp các công ty thành viên và khu vực thúc đẩy tính nhất quán và sự tập trung chung
KPMG có trụ sở chính được đặt tại Amstelveen, Hà Lan Trong năm tài chính 2023, công ty đã có mặt tại 143 quốc gia và vùng lãnh thổ với hơn 270.000 nhân viên và chủ phần hùn (partner), cung cấp dịch vụ cho các doanh nghiệp, chính phủ, cơ quan khu vực công, tổ chức phi lợi nhuận thông qua các hoạt động kiểm toán và đảm bảo,… KPMG cam kết đảm bảo chất lượng và dịch vụ xuất sắc trong mọi nghiệp vụ, mang lại những gì tốt nhất cho khách hàng và giành được sự tin tưởng của công chúng thông qua hành động và cách ứng xử của cả về mặt chuyên môn lẫn cá nhân
3.1.1.2 Công ty Trách nhiệm hữu hạn KPMG Việt Nam
Công ty TNHH KPMG Việt Nam chính thức đi vào hoạt động theo hình thức doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư nước ngoài vào năm 1994 heo Giấy phép đầu tư số 863/GP do
Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 17/05/1994, với các văn phòng, chi nhánh công ty tại Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh và Đà Nẵng
Hiện nay, KPMG đã được Bộ Tài chính và Hiệp hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VACPA) công nhận là một trong những đơn vị kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam với quy mô hơn 1.600 nhân viên Trải qua gần 30 năm kinh nghiệm, công ty đã hợp tác với hơn 8.000 khách hàng bao gồm các công ty Đa quốc gia, các doanh nghiệp trong và ngoài Nhà nước, công ty tư nhân, start-up và các công ty gia đình Các phương pháp tiếp cận đa chiều kết hợp cùng kinh nghiệm và hiểu biết chuyên môn sâu sắc luôn được KPMG vận dụng để có thể mang đến dịch vụ tốt nhất cho khách hàng và sẵn sàng nắm bắt cơ hội kinh doanh
Với những đóng góp cho nền kinh tế Việt Nam nói riêng và kinh tế toàn cầu nói chung, KPMG Việt nam đã được công nhận với nhiều danh hiệu và giải thưởng nổi bật như:
Được công nhận là “Doanh nghiệp đồng hành vì sự nghiệp phát triển bền vững” tại Hội thảo Phát triển bền vững 2023 do Báo Đầu tư tổ chức
Đạt danh hiệu “Đơn vị Tư vấn quản lý Rủi ro của năm” tại lễ trai giải Asia Risk Awards 2023
Vinh danh Doanh nghiệp Tư vấn Giải quyết Tranh chấp Thuế năm 2023 tại Lễ trao giải International Tax Review Asia-Pacific Tax Awards 2023 cho những cống hiến xuất sắc trong ngành thuế
Được trao tặng giải thưởng "Công nghệ và Đột phá" tại lễ trao giải The Great Awards 2022 do Hiệp hội Doanh nghiệp Anh Quốc tại Việt Nam tổ chức
Được trao tặng giải thưởng "Công nghệ và Đột phá" tại lễ trao giải The Great Awards 2022 do Hiệp hội Doanh nghiệp Anh Quốc tại Việt Nam tổ chức
Liên tiếp được vinh danh là “Doanh nghiệp tư vấn Mua bán Sáp nhập xuất sắc của năm tại Việt Nam” (“Vietnam M&A Advisory Firm of the Year”) liên tục từ năm
2008 - 2020 tại Diễn đàn M&A Việt Nam, do Báo Đầu tư (Bộ Kế hoạch Đầu tư) trao tặng, …
Theo Báo cáo minh bạch năm tài chính 2023, Tổng doanh thu của KPMG ghi nhận được gần 669.31 tỷ đồng, tăng 11.91% so với cùng kỳ năm 2022 Về cơ cấu doanh thu, doanh thu từ dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính của đơn vị có lợi ích công chúng đạt 144.159 tỷ đồng, chiếm 21.54% cơ cấu doanh thu và tăng 21.81% so với cùng kỳ năm ngoái Bên cạnh đó, doanh thu từ dịch vụ khác cũng có chung xu hướng tăng trưởng với dịch vụ kiểm toán Trong năm 2023, doanh thu từ dịch vụ khác mang lại cho KPMG doanh thu là 525.152 tỷ đồng, tăng 78.46% so với năm 2022
Về Chi phí, so với năm 2022, chi phí năm 2023 đã tăng 11.81% (gần 70.46 tỷ đồng) Đáng chú ý, chi phí tiền lương, tiền thưởng của nhân viên là 459.248 tỷ đồng và chiếm 68.84% cơ cấu chi phí Những chi phí khác ghi nhận 207.864 tỷ đồng, chiếm 31.16%
Hình 3 3 - Doanh thu và chi phí của KPMG
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
Khấu trừ chi phí, tổng lợi nhuận sau thuế của KPMG năm 2023 đạt gần 2.2 tỷ đồng, tăng 52.6% so với năm 2022
Doanh thu và chi phí của KPMG qua các năm
Tổng doanh thu Chi phí
Hình 3 4 - Lợi nhuận sau thuế của KPMG
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
3.1.2 Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của công ty
Các dịch vụ kiểm toán độc lập được thực hiện bởi KPMG Việt Nam nhằm giúp nâng cao tính trung thực và độ tin cậy của các thông tin trong báo cáo tài chính của khách hàng Không những thế, dịch vụ này còn giúp cho các nhà đầu tư, chủ nợ và các bên có lợi ích liên quan khác có thể đưa ra các quyết định đúng đắn
Dịch vụ Đảm bảo bao gồm: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm định các thông tin tài chính và phi tài chính trên báo cáo kinh doanh, tư vấn kế toán, kiểm định thông tin kiểm toán nội bộ đối với các báo cáo tài chính, …
Dịch vụ Tư vấn Thuế
Công ty có đội ngũ chuyên gia tư vấn am hiểu các vấn đề cụ thể về thuế, họ sẽ làm việc với khách hàng để tư vấn, thiết lập các chính sách và quy trình về thuế, giúp khách hàng đảm bảo việc tuân thủ thuế và các cơ hội hạch định được thực hiện, đảm bảo cho mối liên hệ thích hợp với thị trường và các cơ quan chức năng về thuế
Phương pháp luận và các công cụ kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
3.2.1 Hệ thống phương pháp luận KAEG (KPMG audit execution guide)
KPMG Việt Nam cung cấp dịch vụ đảm bảo trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và chế độ kế toán tại Việt Nam KPMG đã xây dựng hệ thống phương pháp luận quốc tế KAEG (KPMG audit execution guide) với các hướng dẫn về Quản trị rủi ro toàn cầu (The Global Risk Management Manual), phương pháp kiểm toán sát với chuẩn mực kiểm toán quốc tế Nội dung các chủ đề có trong KAEG tập trung các vấn đề như thủ tục kiểm toán, đánh giá rủi ro, hiệu quả và hoạt động kiểm tra công tác kiểm soát KAEG đóng vai trò quan trọng đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán
3.2.2 Các công cụ kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
Là nền tảng công nghệ thông minh và trực quan của KPMG Tạo điều kiện tiến hành các cuộc kiểm toán một cách nhất quán và có chất lượng cao, tuân thủ quy chuẩn nghề nghiệp, hỗ trợ đưa dữ liệu và khả năng phân tích để xây dựng giải pháp Nền tảng này cho phép kiểm toán viên theo dõi, soát xét và lưu trữ giấy tờ làm việc, dữ liệu kiểm toán giúp
35 các thành viên nhóm kiểm toán truy cập với các quyền hạn tương ứng, đồng thời giúp đơn giản hóa việc luân chuyển tài liệu giữa các thành viên
Mỗi nhân viên của KPMG đều được cấp cho một email cá nhân riêng (ví dụ: tynguyen@kpmg.com.vn) để trao đổi thông tin nội bộ cũng như với khách hàng của KPMG Tuy nhiên, với thực tập sinh thì tài khoản outlook bị giới hạn quyền gửi cho khách hàng vì thực tập sinh chưa đủ kinh nghiệm để trao đổi qua Outlook với khách hàng và tránh các tình huống giao tiếp thiếu chuyên nghiệp khiến ảnh hưởng đến hình ảnh công ty
Cho phép xem lịch làm việc của tất cả các nhân sự bộ phận kiểm toán của KPMG Nếu cấp trên muốn sắp xếp nhân viên tham gia công việc với mình, họ sẽ gửi mail đến nhân viên quản lý Retained-web để lên lịch cho nhân viên đó Các nhân viên sẽ phải truy cập vào retained để xem lịch làm việc của mình, người phụ trách dự án và các thành viên chung nhóm kiểm toán
Audit Confirmation Form Đây là trang web được dùng để gửi thư xác nhận của riêng KPMG do bộ phận KDC quản lý, nhiệm vụ của trang web là gửi thư và theo dõi thư xác nhận cho kiểm toán viên Mỗi dự án kiểm toán sẽ có một thư mục lưu trữ riêng Để gửi thư xác nhận, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin của người nhận vào hệ thống cùng với khoản mục cần xác nhận Sau đó, bộ phận KDC chịu trách nhiệm gửi thư đi và cập nhật thư về cho lên hệ thống cho kiểm toán viên đối chiếu Hệ thống này giúp kiểm toán viên tiết kiệm được thời gian và các thủ tục kiểm toán khác, đồng thời giảm chi phí cho KPMG
Power BI : được KPMG cung cấp cho nhân viên, giúp hỗ trợ khi thực hiện các thủ tục kiểm toán và phân tích dữ liệu
IDEA : đây là phần mềm chọn mẫu trong tổng thể mà vẫn đảm bảo sẽ không có mẫu quan trọng nào bị bỏ sót Kiểm toán viên sẽ nhập các nội dung cần thiết của tổng thể, phần mềm sẽ chọn ra các mẫu để kiểm toán viên đánh giá và phân tích
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 36 1 Giai đoạn tiền kế hoạch
Hiện nay, KPMG tiến hành quy trình kiểm toán tuân thủ theo phương pháp luận kiểm toán KAEG Mặc dù có những điều chỉnh nhằm phù hợp với tình hình kinh tế tại Việt Nam, quy trình kiểm toán của KPMG vẫn tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán quốc tế
3.3.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
Nếu đây là năm đầu tiên khách hàng chọn sử dụng dịch vụ kiểm toán của KPMG, công ty sẽ gửi hợp đồng kiểm toán đến khách hàng để hai bên có thể thống nhất các dịch vụ mà KPMG cung cấp và thảo luận về nghĩa vụ và trách nhiệm của hai bên Tuy nhiên, trước khi chính thức ký hợp đồng, công ty sẽ tìm hiểu các thông tin sau:
Tính chính trực trong kinh doanh của doanh nghiệp được kiểm toán
Đánh giá nguồn lực, khả năng và đạo đức nghề nghiệp của nhóm kiểm toán liệu có đủ để thực hiện kiểm toán
Các vấn đề tính trọng yếu liên quan đến việc chấp nhận khách hàng
Nếu khách hàng đã từng ký kết hợp đồng kiểm toán với KPMG, kiểm toán viên sẽ tập trung soát xét các vấn đề trọng yếu mà kỳ kiểm toán trước đã phát sinh và theo dõi
Tại KPMG có sử dụng quy trình CEAC (Client and Engagement Acceptance and Continuance) nhằm đánh giá lại khách hàng Quy trình này đặt ra các câu hỏi liên quan đến thông tin của khách hàng, cam kết của công ty và đo lường mức độ rủi ro ảnh hưởng đến tính chính xác và đáng tin cậy của các chỉ số tài chính và các vấn đề liên quan khác Các kết quả đưa ra từ quy trình sẽ là cơ sở của việc chấp nhận hoặc từ chối khách hàng, đánh giá lại cam kết của công ty thành viên và khoanh vùng các biện pháp ngăn chặn rủi ro sẽ được áp dụng
Việc thiết lập hợp đồng mang ý nghĩa quan trọng khi kiểm toán Khi lập hợp đồng kiểm toán, KPMG sẽ đề ra các điều kiện tiên quyết nhằm đảm bảo cho hiệu quả và tính chính xác của cuộc kiểm toán Do vậy, điều này cũng gắn liền với việc Ban Giám đốc buộc phải thực hiện lập báo cáo tài chính tuân theo các yêu cầu đã được đồng thuận Bên cạnh đó, hợp đồng kiểm toán cũng chứa các thông tin như giá phí kiểm toán, các biện pháp khi xảy ra xung đột hợp đồng, …
3.3.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.3.2.1 Thu thập thông tin đơn vị được kiểm toán
Sau khi đã ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập thông tin của khách hàng để có được góc nhìn, đánh giá sơ bộ về những sai sót trọng yếu và thực hiện thủ tục phân tích để lên kế hoạch kiểm toán về thời gian, nhân sự, ngân sách, và các kế hoạch cụ thể
Nếu là khách hàng năm đầu, kiểm toán viên sẽ kết hợp việc trao đổi với Ban giám đốc, kế toán trưởng hoặc nhân viên phụ trách của công ty hoặc công ty kiểm toán tiền nhiệm và quá trình quan sát thực tế tại công ty khách hàng nhằm thu thập thông tin về quy mô và tổ chức bộ máy công ty, tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các quy trình mang tính rủi ro dễ gây ra các sai sót trọng yếu
Nếu khách hàng đã từng sử dụng dịch vụ kiểm toán của KPMG, kiểm toán viên sẽ đọc lại hồ sơ kiểm toán khách hàng đó vào năm trước, sau đó tiền hành bổ sung hay cập nhật thông tin mới (nếu có)
3.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích
Kiểm toán viên thu thập báo cáo tài chính của khách hàng nhằm phân tích sơ bộ, so sánh biến động đầu kỳ, cuối kỳ của các chỉ tiêu để từ đó đánh giá mức trọng yếu và khả năng hoạt động liên tục của khách hàng Mức rủi ro sai sót trọng yếu do SIC (Senior in charge) tính toán và MIC (Manager in charge) và PIC (Partner in charger) rà soát lại Sau đó phổ biến cho các thành viên khác trong nhóm kiểm toán các thông tin về mức trọng yếu khi tiến hành thư nghiệm cơ bản và đưa ra các bút toán điều chỉnh nếu có
3.3.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Kiểm toán viên sẽ thực hiện thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính của khách hàng Bộ kế hoạch này bao gồm: những hoạt động cần thực hiện, số lượng bằng chứng kiểm toán cần có, thời gian thực hiện và phân chia công việc cho các thành viên
Lúc này, kiểm toán viên sẽ tiến hành các nghiệp vụ để tiến hành phân tích, so sánh, đối chiếu từ các chứng từ, số liệu do phía khách hàng cung cấp để đánh giá tính trung thực và hợp lý của các khoản mục trên báo cáo tài chính Các thủ tục phân tích luôn được áp
38 dụng ở mọi phần hành để kiểm toán viên có thể phân tích xu hướng biến đổi của từng phần hành qua các năm, nắm được tổng thể tài chính của doanh nghiệp, khoanh vùng được các rủi ro sai sót trọng yếu và đi vào phân tích sâu hơn để hiểu được nguyên nhân Tại KPMG cũng thực hiện soát xét bán niên để chủ động nắm rõ tình hình hoạt động của doanh nghiệp và tránh dồn toàn bộ khối lượng công việc vào kiểm toán cuối năm
Vào thời điểm này, kiểm toán viên sẽ tập hợp lại các bằng chứng kiểm toán, tính toán và đánh giá lại mức trọng yếu để đưa ra nhìn nhận tổng quan những sai sót trọng yếu, các rủi ro của toàn bộ quá trình kiểm toán, các sự kiện tranh chấp hay các khoản mục không trọng yếu, … Kiểm toán viên cũng có thể thực hiện thủ tục phân tích ở giai đoạn này, tuy nhiên những thủ tục này sẽ chỉ nhằm mục đích giảm thiểu sai sót hay các nhận xét phiến diện trong các đánh giá riêng lẻ
Mọi bằng chứng mà kiểm toán viên có được, giấy tờ làm việc (working papers) trình bày các phân tích, đánh giá của kiểm toán viên và toàn bộ hồ sơ kiểm toán sẽ được lưu trữ trên hệ thống KCw của công ty Đây cũng là nguồn tham khảo cho những năm kiểm toán kế tiếp và giúp nhóm kiểm toán có thể nắm rõ những thủ tục đã được thực hiện
KPMG cũng sẽ bổ sung thêm thư giải trình cho khách hàng Trong thư giải trình, KPMG trình bày các sự phát hiện bất thường khi thực hiện kiểm toán, phân tích, đánh giá cũng như gợi ý cho hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán và báo cáo tài chính của khách hàng, … giúp nâng cải thiện chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ và quy trình kế toán, giúp nâng cao tính chính xác và trung thực của thông tin tài chính
Thực trạng công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty KPMG Việt Nam
Hoạt động trong điều kiện có những yêu cầu khắt khe, được theo dõi sát sao cũng như sự biến động liên tục của thị trường và sự tiến triển không ngừng nghỉ của pháp luật, KPMG tạo nên tên tuổi của mình không chỉ bởi chính chất lượng dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng và những đối tượng khác có sử dụng thông tin tài chính đã được công ty kiểm toán mà còn nằm ở cách mà công ty đáp ứng những điều kiện về thị trường và pháp luật của mỗi quốc gia
Dựa trên các Chuẩn mực Quốc tế về Quản lý Chất lượng (ISQM 1) do Ủy ban Chuẩn mực Kiểm toán và Đảm bảo Quốc tế ban hành (IAASB) và Chuẩn mực Đạo đức Nghề nghiệp cho Kiểm toán viên do Ủy ban Chuẩn mực Đạo đức Nghề nghiệp cho các Kế toán viên (IESBA) áp dụng cho các đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo khác, KPMG International ban hành các chính sách về kiểm soát chất lượng áp dụng cho toàn bộ các hãng thành viên với mục tiêu thiết kế, thực hiện và vận hành một hệ thống quản lý chất lượng để kiểm toán hoặc soát xét báo cáo tài chính hoặc các dịch vụ liên quan khác hoặc các hợp đồng do công ty thực hiện mang lại cho công ty sự đảm bảo hợp lý rằng: công ty và nhân viên của công ty làm đúng trách nhiệm của mình theo các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp và các yêu cầu pháp lý và quy định hiện hành, đồng thời tiến hành các cam kết phù hợp với những tiêu chuẩn và yêu cầu đó; các báo cáo hợp đồng do công ty hoặc đối tác hợp đồng cung cấp phải phù hợp với hoàn cảnh
KPMG kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính theo hai hướng:
Chương trình luận kiểm toán KAEG and KPMG Clara Workflows quy định về quản lý chất lượng kiểm toán trên phạm vi từng hợp đồng kiểm toán
Chương trình kiểm soát rủi ro Global Quality & Risk Management Manaual GQ&RMM quy định về quản lý chất lượng trên phạm vi toàn bộ công ty
Hình 3 7 - Sơ đồ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại KPMG Việt Nam
3.4.1 Kiểm soát chất lượng trên phạm vi toàn bộ công ty – Chương trình kiểm soát rủi ro GQ&RMM
Cơ cấu quản lý rủi ro và chất lượng của KPMG được xây dựng với mục tiêu thiết lập các chính sách, thủ tục và biện pháp kiểm soát nhằm giải quyết các trách nhiệm tương ứng của nhân viên KPMG và các công ty thành viên của KPMG Internationl trong việc:
Thực hiện nhất quán các cam kết về chất lượng theo các tiêu chuẩn chuyên môn, yêu cầu pháp lý và quy định hiện hành cũng như khuôn khổ chất lượng toàn cầu của KPMG
Bảo vệ và nâng cao thương hiệu KPMG
Xây dựng văn hóa đạo đức và tuân thủ nhất quán với các giá trị của KPMG
Tiến hành các quy trình đánh giá rủi ro để xác định và cho phép giảm thiểu các lĩnh vực rủi ro tài chính
Việc tiến hành các quy định về quản lý rủi ro và chất lượng toàn cầu nhằm hỗ trợ các mục tiêu của cơ cấu quản lý rủi ro và chất lượng Đồng thời khi kết hợp Nhóm quản lý toàn cầu và vai trò của lãnh đạo cũng giúp:
Thực hiện hiệu quả các quy trình đánh giá rủi ro toàn cầu/ khu vực để xác định và đánh giá rủi ro áp dụng cho tất cả các công ty thành viên KPMG International hay KPMG Đồng thời giám sát việc ngăn chặn lĩnh vực rủi ro phổ biến của các công ty thành viên KPMG
Cập nhật và thiết lập các chính sách quản lý rủi ro và chất lượng nhằm hỗ trợ sự thống nhất giữa các công ty thành viên và tiết kiệm chi phí
Cập nhật và thiết lập các quy trình nhằm nâng cao chất lượng để duy trì, nâng cao các chương trình tuân thủ hiệu quả được thực hiện trong mạng lưới KPMG của các công ty thành viên
Mỗi công ty thành viên của KPMG phải thiết lập và duy trì cơ cấu quản lý rủi ro và chất lượng sao cho:
Kết hợp hệ thống quản lý chất lượng đáp ứng các yêu cầu của Tiêu chuẩn Quốc tế về Quản lý chất lượng 1 (ISQM 1), các yêu cầu do KPMG International thiết lập và luật pháp, quy định hoặc tiêu chuẩn chuyên môn quốc gia sở tại
Kết hợp các thủ tục và biện pháp kiểm soát áp dụng cho hoạt động của mỗi công ty bên cạnh những quy định mà ISQM 1 áp dụng
Tại Việt Nam, KPMG Việt Nam vừa tuân theo các chính sách và quy trình của KPMG International, vừa tuân thủ theo pháp luật, các quy định và chuẩn mực do Bộ Tài chính ban hành đã thiết kế và thực hiện quy trình đánh giá rủi ro để thiết lập các mục tiêu chất lượng, xác định và đánh giá rủi ro chất lượng cũng như thiết kế và thực hiện các biện pháp kiểm soát để giải quyết rủi ro chất lượng được áp dụng cho các thành phần sau:
3.4.1.1 Quản trị và lãnh đạo
Nhà quản lý của KPMG phải là tấm gương trong việc kiểm soát chất lượng toàn bộ cuộc kiểm toán, được thể hiện trong hành vi, tác phong và thông điệp đem đến cho các thành viên khác của công ty về:
Tầm quan trọng của việc tuân thủ các quy định, chuẩn mực, chính sách mà công ty ban hành trong suốt quá trình làm việc
Vai trò quan trọng của việc phát hành báo cáo kiểm toán phù hợp với từng cuộc kiểm toán
Đảm bảo chất lượng kiểm toán trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán đóng vai trò quan trọng
Theo GQ&GMM, Chủ phần hùn có vai trò hướng dẫn các thành viên nhóm kiểm toán thực hiện và tuân thủ theo quy trình kiểm toán của KPMG, đánh giá mức trọng yếu tại giai đoạn lập kế hoạch, rà soát và phê duyệt toàn bộ thông tin phát hành ra bên ngoài Đồng thời, chủ phần hùn là người chịu trách nhiệm về các thông tin được công bố với công chúng, đảm bảo những thông tin được công bố có cơ sở từ việc kiểm toán và là người đưa ra ý kiến kiểm toán báo cáo tài chính
Hỗ trợ bên cạnh chủ phần hùn kiểm toán là giám đốc kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán Các vị trí này có trách nhiệm hỗ trợ chủ phần hùn kiểm toán đánh giá, xem xét, phê chuẩn các công tác trong giai đoạn lập kế hoạch trước khi tiến hành kiểm toán, lên thời gian biểu cho nhóm kiểm toán, giám sát và quản lý quá trình kiểm toán đảm bảo thực hiện đúng với kế hoạch ban đầu, thông tin với chủ phần hùn kiểm toán khi phát sinh những thay đổi quan trọng và thảo luận để tìm ra cách giải quyết Bên cạnh đó, các các vị trí này cũng đóng vai trò trong việc quản lý và hướng dẫn thực hiện cho các thành viên còn lại trong nhóm kiểm toán và lập dự thảo hồ sơ kiểm toán cho chủ phần hùn và soát xét tất cả giấy tờ làm việc
3.4.1.2 Yêu cầu đạo đức liên quan Được thực thi để giải quyết việc thực hiện trách nhiệm theo các yêu cầu đạo đức có liên quan, bao gồm cả những yêu cầu liên quan đến tính độc lập Tất cả các nhân viên của KPMG bắt buộc phải tuân thủ những yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp mà KPMG International đã đặt ra dựa trên các chuẩn mực về tính độc lập được thiết lập trong Đạo đức nghề nghiệp IESBA cùng với các quy định hiện hành của các cơ quan quản lý khác mà vẫn đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực do Bộ Tài chính Việt Nam ban hành, bao gồm:
- Tính toàn vẹn và khách quan
- Năng lực chuyên môn và sự cẩn trọng
Các chính sách và quy định này được thực thi trên nhiều phương diện như tính độc lập cá nhân, lợi ích về tài chính của công ty, các quan hệ kinh doanh, việc làm, sự thay đổi mang tính luân phiên nhân sự kiểm toán, việc chấp thuận các dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán Tất cả các chính sách và quy định này được xây dựng thành hệ thống và in ra thành các văn bản, thông báo trên hệ thống nội bộ của công ty, hòm thư điện tử và các chương trình đào tạo hằng năm
Khảo sát công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
Cuộc khảo sát này được thực hiện nhằm mục đích tổng hợp ý kiến đánh giá của các đối tượng khảo sát về tính hữu hiệu của quy trình kiểm soát chất lượng hoạt độn kiểm toán được vận dụng trong thực tế tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
Tác giả thực hiện khảo sát bằng cách tạo ra các bảng câu hỏi liên quan đến vấn đề kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính dựa trên nội dung của chương trình kiểm soát rủi ro mà công ty đã ban hành và gửi biểu mẫu khảo sát cho các nhân viên bộ phận Kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam chi nhánh Hồ Chí Minh Từ những ý kiến khảo sát tổng hợp được, tác giả sẽ phân tích và đưa ra các khuyến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
3.5.3 Đối tượng và phạm vi khảo sát
Cuộc khảo sát được tiến hành trong giai đoạn từ tháng 01 – 03 năm 2024 Đối tượng tham gia khảo sát là nhân viên bộ phận Kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam chi nhánh Hồ Chí Minh Tuy nhiên, vì lý do bảo mật, mọi thông tin liên quan đến người thực hiện kiểm toán sẽ không được tiết lộ
3.5.4 Nội dung khảo sát và kết quả thu được
Các câu hỏi khảo sát xoay quanh đánh giá của các nhân viên bộ phận kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam chi nhánh Hồ Chí Minh về thực trạng thực hiện các hoạt động kiểm soát chất tượng hoạt động kiểm toán của công ty, từ đó đưa ra các bảng thống kê và phân tích dữ liệu Các câu hỏi trong bài khảo sát gồm hai phần chính:
Phần 1: Những thông tin mang tính mô tả về kinh nghiệm làm việc cũng như vị trí của người được khảo sát Kèm theo đó là các câu hỏi liên quan đến hiểu biết của người thực hiện khảo sát về hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại KPMG
(Phụ lục 04 – Biểu mẫu khảo sát) Phần 2: Thông qua quá trình thực hiện đề tài, dựa vào chương trình luận kiểm toán
KAEG, chương trình kiểm soát rủi ro Global Quality & Risk Management Manaual (GQ&RMM) cũng như những quy định và chuẩn mực liên quan, tác giả nhận thấy có 3 yếu tố chính có thể tác động đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đó là: “Chấp nhận và duy trì các mối quan hệ với khách hàng và các cam kết cụ thể”, “Nhóm kiểm toán”,
“Thực hiện kiểm toán” Do đó, để hiểu hơn về tính hữu hiệu của các vấn đề này, tác giả đã đưa ra hoạt động kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được công ty áp dựng và khảo sát các kiểm toán về tính hữu hiệu của các hoạt động này Bên cạnh đó, tác giả cũng kết hợp với kinh nghiệm làm việc thực tế tại công ty KPMG Việt Nam để giải thích và làm rõ vấn đề (Phục lục 04)
Tác giả đã khảo sát với 25 thành viên thuộc bộ phận kiểm toán của KPMG Việt Nam chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh
Phần 1: Một số thống kê mô tả cơ bản về vị trí công tác, số năm kinh nghiệm và góc nhìn của người thực hiện khảo sát đối với hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty TNHH KPMG Việt Nam như sau:
Bảng 3 3 - Thống kê mô tả Đối tượng Biến Tần số Tỷ lệ
Trợ lý chủ nhiệm kiểm toán 3 12%
Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
Từ bảng tổng hợp trên, có thể thấy phần lớn người tham gia khảo sát là những nhân viên làm việc ở vị trí trợ lý kiểm toán trở lên và có hơn 1 năm kinh nghiệm Kết quả khảo sát cho thấy KPMG có xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán với các thủ tục nhằm mục đích chính như: đánh giá thực trạng tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, pháp luật và các quy định đối với mỗi cuộc kiểm toán; phát hiện và có những xử lý kịp thời trước những vi phạm được phát hiện trong công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán; góp phần sửa đổi, bổ sung và không ngừng hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật liên quan đến kiểm toán động lập và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Toàn bộ khảo sát viên đều đưa ra quan điểm rằng các thủ tục kiểm soát hoạt động kiểm
66 toán đều được xây dựng dựa trên phương pháp luận kiểm toán KPMG Bên cạnh đó, các thủ tục kiểm soát công tác kiểm toán tại KPMG Việt Nam cũng dựa trên chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA220 và kinh nghiệm làm việc của các kiểm toán Mặc dù KPMG đã xây dựng quy trình kiểm soát chặt chẽ hầu hết các vấn đề phát sinh khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính vẫn còn chưa hoàn thiện Điều này thể hiện ở việc có 8 trong số 25 khảo sát viên tham gia khảo sát (chiếm 32% tổng thể) cho rằng tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ở mức trung bình và điều này cần cải thiện hơn
Phần 2: Đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính
Về chấp nhận và duy trì các mối quan hệ với khách hàng và các cam kết cụ thể
Theo CEAC Client Acceptance and Continuance (Phụ lục 05 – Hướng dẫn về Chấp nhận và Tiếp tục ký kết hợp đồng với khách hàng), để đưa ra quyết định chấp nhận và duy trì mối quan hệ với khách hàng và các cam kết cụ thể, KPMG tiến hành tìm hiểu nhu cầu của khách hàng, trao đổi với khách hàng về phạm vi và yêu cầu kiểm toán, tìm hiểu những khó khăn mà khách hàng đang vướn phải và cần được giải quyết Đối với khách hàng đã hợp tác với công ty ở những năm kiểm toán trước đó, công ty thu thập và cập nhật các thông tin liên quan đến khách hàng để đưa ra quyết định có duy trì mối quan hệ hay không Đối với khách hàng mới, các thủ tục tìm hiểu và đánh giá về công ty sẽ nhiều hơn so với khách hàng cũ Cụ thể, công ty phải thu thập các vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, ngành nghề kinh doanh, quy trình pháp luật đối với ngành nghề kinh doanh của khách hàng và các yếu tố bên ngoài tác động đến khách hàng cũng như các vấn đề trọng yếu trong năm kiểm toán gần nhất đến từ bên thứ ba
Tại KPMG, công việc đánh giá các thông tin của khách hàng để đưa ra quyết định liệu có ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng hay không do Ban Giám đốc và chủ nhiệm kiểm toán đảm nhận Việc tiến hành tìm hiểu kỹ càng về khách hàng sẽ giúp các nhà quản lý cấp cao tại KPMG nắm được công việc và đảm bảo cung cấp dịch vụ kiểm toán tốt nhất cho khách hàng
Theo khảo sát, hơn 50% các khảo sát viên đánh giá việc chấp nhận và duy trì các mối quan hệ với khách hàng và các cam kết tại KPMG được thực hiện một cách hữu hiệu
Hình 3 8 - Biểu đồ khảo sát - Chấp nhận và duy trì khách hàng
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
Sau khi khách hàng và KPMG ký kết hợp đồng với nhau, công ty sẽ tiến hành phân công nhóm kiểm toán Thành viên nhóm kiểm toán được phân công dựa trên sự am hiểu nghề nghiệp và kinh nghiệm làm việc với khách hàng Thông thường, các nhóm kiểm toán sẽ được bố trí từ 1 – 2 thành viên đã có kinh nghiệm làm việc với khách hàng đó vào năm kiểm toán trước Nếu đó là khách hàng mới sẽ ưu tiên những nhân viên có kinh nghiệm chuyên môn cao Dẫu vậy, cả trước, trong và sau quá trình kiểm toán, tính độc lập, chuyên môn và hoài nghi nghề nghiệp luôn được đặt lên hàng đầu Khi thực hiện kiểm toán, các thành viên nhóm kiểm toán cần phải ký cam kết tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Bên cạnh đó, công ty cũng có hệ thống Retain theo dõi lịch làm việc của toàn bộ các nhân viên bộ phận Kiểm toán Các cấp cao hơn có quyền chọn thành viên tham gia vào dự án kiểm toán của mình (Phụ lục 06 – Yêu cầu liên quan đến nguồn lực nhóm kiểm toán)
Theo khảo sát, việc phân nhóm kiểm toán tại KPMG được thực hiện hữu hiệu, giúp nâng cao chất lượng kiểm soát hoạt động kiểm toán
Hình 3 9 - Biểu đồ khảo sát - Nhóm kiểm toán
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
Về thực hiện kiểm toán
Theo kết quả khảo sát, trong kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, tính hữu hiệu của việc trưởng nhóm kiểm toán hướng dẫn tận tình các thành viên trong nhóm kiểm toán, đảm bảo mọi thành viên trong nhóm kiểm toán đều nắm được công việc của mình chiếm tỷ lệ hơn 70% Tại KPMG, trưởng nhóm kiểm toán không chỉ là người phổ biến thông tin khách hàng, mục tiêu và hướng đi của cuộc kiểm toán cho các trợ lý kiểm toán, kiểm tra các giấy tờ làm việc của các trợ lý kiểm toán mà còn trình bày các vướn mắc của nhóm khi làm việc cho các cấp cao hơn Do đó, trưởng nhóm kiểm toán đóng vai trò quan trọng và có thể ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán (Phụ lục
06 – Yêu cầu liên quan đến nguồn lực nhóm kiểm toán)
Nhận xét chung về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
Công tác phân bổ nhân lực cho mỗi cuộc kiểm toán
Sau khi KPMG và doanh nghiệp sử dụng dịch vụ kiểm toán ký kết hợp đồng, chủ phần hùn kiểm toán sẽ thực hiện đánh giá mức độ rủi ro của khách hàng đó đẻ sắp xếp đội ngũ nhân sự phù hợp Thông thường, một nhóm kiểm toán đầy đủ nhân sự sẽ bao gồm Chủ nhiệm kiểm toán (Manager in charge), Trưởng nhóm kiểm toán (Senior in charge), Trợ lý kiểm toán 1, Trợ lý kiểm toán 2 và Thực tập sinh (nếu có) Một đội ngũ kiểm toán đầy đủ không chỉ giúp hoàn thành tốt công việc kiểm toán, cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng và tạo điều kiện cho các thành viên cấp thấp hơn học hỏi kinh nghiệm, kiến thức
70 chuyên môn từ thành viên cấp cao hơn Tuy nhiên, khi trực tiếp tham gia kiểm toán, mỗi thành viên của nhóm đều phải nắm được đặc điểm khách hàng, mục tiêu kiểm toán, trách nhiệm và công việc của mình trong mỗi nhóm kiểm toán
KPMG luôn đề đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên
Với nền kinh tế hiện nay, khi chất lượng kiểm toán ngày càng được yêu cầu cao hơn, đòi hỏi tính tuân thủ đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên càng phải nghiêm ngặt Theo kết quả khảo sát đã thực hiện, có tới 96% khảo sát viên đánh giá cao tính hữu hiệu về việc cam kết tính độc lập, chính trực, khách quan đã được triển khai tại công ty Bên cạnh đó, các hoạt động nhằm kiểm tra tính tuân thủ nghề nghiệp của kiểm toán viên là mang tính hiệu quả cũng khá cao, chiếm 84% Qua đây, có thể thấy rằng KPMG Việt Nam rất quan tâm và đã thực thi nhiều quy định nhằm đảm bảo yếu tố đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên đạt mức cao, đem lại lòng tin cho khách hàng đối với chất lượng dịch vụ mà công ty cung cấp
Môi trường làm việc thân thiện, các thành viên luôn giúp đỡ nhau trong công việc
Tại KPMG, không có sự phân biệt vị trí làm việc giữa các cấp mà mọi người đều có thể ngồi chung với nhau Điều này mang lại thuận tiện trong việc trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các nhân viên Thêm vào đó, khi tham gia trực tiếp kiểm toán, mọi người khuyến khích đặt ra câu hỏi và sẵn sàng trao đổi với nhau khi gặp vấn đề vướn mắc để có thể giải quyết kịp thời, tránh làm chậm trễ công việc
Đội ngũ nhân sự giàu kinh nghiệm chuyên môn và các chương trình đào tạo chuyên sâu
KPMG được biết đến là một trong nhóm bốn công ty kiểm toán lớn nhất thế giới, nơi làm việc của các chuyên gia cấp cao trong ngành và có hệ thống nhân sự giàu kinh nghiệm Để đạt được điều này đòi hỏi chất lượng đầu vào của công ty phải cao và phù hợp với văn hóa công ty Hằng năm, vào mỗi kỳ tuyển dụng của công ty đã thu hút rất nhiều ứng viên ứng tuyển Các ứng viên phải trải qua nhiều vòng thi khắt khe cả về kiến thức chuyên môn, xã hội, kỹ năng tiếng Anh và tư duy trong công việc
Khi làm việc tại KPMG, nhân viên không chỉ được tiếp xúc đa dạng các dự án để nâng cao kinh nghiệm làm việc mà còn được tham gia vào các chương trình đào tạo của công ty để nâng cao kiến thức chuyên môn Không những vậy, công ty còn có các chính sách hỗ trợ nhân viên học các chứng chỉ nghề nghiệp uy tín như ACCA, CFA, CPA, … và tổ chức các chương trình trao đổi nhân viên trong hệ thống công ty thành viên của KPMG International
Phương pháp luận kiểm toán KAEG và các công cụ hỗ trợ kiểm toán hiệu quả
Phương pháp luận kiểm toán KAEG được phát triển thay thế cho chương trình kiểm toán KAM (KPMG Audit Manual) được xem như cẩm nang nghề nghiệp trong quá trình làm việc tại KPMG Toàn bộ kiến thức chuyên môn, các hướng dẫn trong công việc đã được chuẩn hóa, thiết kế và trình bày đầy đủ, chi tiết tại đây Bên cạnh đó, KPMG cũng sử dụng hệ thống KCw, IBS, Microsoft Power BI, … tạo điều kiện thực hiện các cuộc kiểm toán một cách nhất quán và có chất lượng cao, tuân thủ quy chuẩn nghề nghiệp, hỗ trợ đưa dữ liệu và khả năng phân tích để xây dựng giải pháp, giúp các thành viên tham gia kiểm toán đơn giản hóa việc luân chuyển tài liệu giữa các thành viên và thực hiện công việc hiệu quả
Thừa hưởng chính sách, quy định của KPMG International
Là thành viên của KPMG International, KPMG Việt Nam được thừa hưởng các chính sách kiểm soát và chương trình kiểm toán đã được đội ngũ nhân viên chuyên môn nghiên cứu và phát triển tại trung tâm KPMG, được áp dụng trong toàn công ty và đã tuân theo các chuẩn mực và quy định quốc tế mới nhất Nhờ đó, chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty không chỉ đảm bảo tiêu chuẩn tại Việt Nam mà còn đạt tiêu chuẩn quốc tế
Khối lượng công việc rất lớn và việc thay đổi nhân sự liên tục
Trong thời kỳ kinh tế khó khăn như hiện nay, việc tìm kiếm khách hàng gặp nhiều thử thách Không chỉ KPMG mà còn nhiều công ty kiểm toán khác cũng đang áp dụng việc giảm giá phí kiểm toán để có được hợp đồng kiểm toán Mỗi nhân viên kiểm toán có thể sẽ làm nhiều hơn phần việc của mình so với phạm vi công việc thông thường Khối lượng
72 công việc quá nhiều mà nhân lực lại có hạn khiến các nhân viên thường phải tăng ca để có thể kịp tiến độ công việc, gây nên áp lực rất lớn và những rủi ro trong chất lượng của hoạt động kiểm toán
Thêm vào đó, với tình hình cắt giảm tối đa chi phí như hiện nay, các khoản trợ cấp, thưởng của nhân viên cũng bị thu hẹp đáng kể, gây nên tâm lý chán nản, mất đi động lực trong công việc, … khiến cho tình trạng nhân viên rời bỏ ngành ngày càng tăng, buộc công ty phải liên tục tuyển thêm nhân sự, gây lãng phí chi phí đào tạo chi phí mới và đè nặng áp lực công việc lên nhân viên khác
Quy mô nhân sự nhóm kiểm toán được quyết định dựa trên sự hiểu biết về đặc thù ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toán và tính luân phiên của nhân viên theo định kỳ còn hạn chế
Theo khảo sát mà tác giả đã thực hiện cho thấy có đến 24/25 ý kiến cho rằng quy mô nhân sự của mỗi cuộc kiểm toán được quyết định dựa trên chi phí của cuộc kiểm toán Điều này đang phát triển theo hướng tiêu cực so với quy định về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính bởi số lượng nhân sự của mỗi cuộc kiểm toán nên được phân công dựa vào các yếu tố như quy mô và tính phức tạp của cuộc kiểm toán, trình độ chuyên môn của các thành viên, mức độ am hiểu về đặc thù kinh doanh của khách hàng, … Tuy nhiên, vì chạy theo xu thế giảm giá phí kiểm toán nhằm cạnh tranh với các đối thủ và thu hút khách hàng mà tiêu chí sắp xếp số lượng thành viên nhóm kiểm toán lại thay đổi Trong thực tế, có tình trạng xảy ra sự thay đổi cơ cấu nhân sự trong cùng một nhóm kiểm toán giữa hai đợt soát xét bán niên và kiểm toán cuối năm Có những thành viên không tham gia vào đợt giữa niên độ nhưng bị phân công kiểm toán cuối niên độ, dẫn đến việc thành viên ấy phải mất nhiều thời gian hơn để có thể nắm rõ về đặc thù hoạt động kinh doanh và hệ thống kế toán của công ty khách hàng Điều này có nguy cơ gây giảm chất lượng của cuộc kiểm toán
Quy trình kiểm toán tại KPMG được thiết kế theo chuẩn quốc tế và có điều chỉnh để phù hợp với đặc thù kinh tế tại Việt Nam Tuy nhiên, khi thực hiện kiểm toán một số doanh nghiệp vừa và nhỏ, việc quá cứng nhắc, thiếu linh hoạt trong quá trình kiểm toán
73 hoặc tại một số thủ tục khiến cho thời gian làm việc với những khách hàng này bị kéo dài không cần thiết, gây ảnh hưởng đến việc ra báo cáo
