kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty cổ phần hà nội foods việt nam

Danh mục sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT được khấu trừ Thuế đầu vào TK 2.3 Bảng kê tổng hợp hàng mua vào và thuế GTGT đầu vào của 1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan

Trang 1

LÊ T

BỘ THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG

HỌC VIỆN CÔNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG -

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Đề tài: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

HÀ NỘI FOODS VIỆT NAM

Người hướng dẫn : TS Vũ Quang Kết Sinh viên thực hiện: Lê Thị Hương

1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam

89Tuesday, June 11, 202410:06:26 AM10:06:26 AM89Tuesday, June 11, 202410:06:26 AM10:06:26 AM89Tuesday, June 11, 202410:06:26 AM10:06:26 AM

1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam

1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam

891Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet NamTuesday, June 11, 2024

Trang 2

BỘ THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG

HỌC VIỆN CÔNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG -

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Đề tài: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

HÀ NỘI FOODS VIỆT NAM

Người hướng dẫn: TS Vũ Quang Kết Sinh viên thực hiện: Lê Thị Hương

Trang 3

1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam1Ke Toan Thue Gia Tri Gia Tang Tai Cong Ty Co Phan Ha Noi Foods Viet Nam8924110610:06:25 AM10:06:25 AM8924110610:06:25 AM10:06:25 AM8924110610:06:25 AM10:06:25 AM

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Quá trình thực tập tốt nghiệp, làm báo cáo thực tập tốt nghiệp và luận văn tốt nghiệp là cơ hội cho em được vận dụng các kiến thức đã học ở trường đại học vào trong thực tế Trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại Công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam, em đã được sự giúp đỡ, hướng dẫn và động viên từ gia đình, thầy cô và các bạn, nhờ đó mà em đã hoàn thành tốt báo cáo tốt nghiệp, nay xin cho phép em được gửi lời cảm ơn sâu sắc và chân thành đến những tập thể, cá nhân đã luôn giúp đỡ em trong thời gian qua

Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc Học viện Công Nghệ Bưu Chính Viễn Thông đã tạo mọi điều kiện giúp đỡ em trong quá trình học tập, các thầy cô khoa Tài Chính-Kế Toán là người trực tiếp truyền đạt cho em những kiến thức quý báu là hành trang nghề nghiệp tương lai

Đặc biệt, em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới giảng viên TS Vũ Quang Kết đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập và làm báo cáo thực tập

Em cũng xin chân thành cảm ơn các bác, các anh, chị trong Công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam, đặc biệt là các chị trong Phòng Kế toán của công ty đã nhiệt tình giúp đỡ em trong khi thực tập cũng như cho em những lời khuyên quý giá để hoàn thành bài luận văn tốt nghiệp này

Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn tới bố mẹ, người thân và bạn bè đã giúp đỡ, tạo điều kiện tốt nhất cho em trong suốt quá trình thực tập

Tuy đã cố gắng hết mình, nhưng với quỹ thời gian có hạn và kinh nghiệm còn hạn chế nên báo cáo thực tập không tránh khỏi những thiếu sót Kính mong sự đóng góp ý kiến của các thầy giáo, cô giáo và các bạn để khóa luận được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 08 tháng 07 năm 2021

Sinh viên Hương Lê Thị Hương

Trang 5

1 TỔNG QUAN TÀI LIỆU 10

1.1CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 10

1.1.1 Khái quát chung về thuế 13

1.1.2 Khái quát về thuế GTGT 13

1.1.3 Đối tượng của thuế GTGT 14

1.1.4 Căn cứ tính thuế 16

1.1.5 Phương pháp tính thuế GTGT 18

1.1.6 Kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT 19

1.1.7 Kế toán thuế GTGT 22

1.2CƠ SỞ THỰC TIỄN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TANG 30

1.2.1 Phương pháp nghiên cứu 30

1.2.1.1 Phương pháp thu thập số liệu 30

1.2.1.2 Phương pháp xử lý số liệu 30

1.2.1.3 Phương pháp phân tích số liệu 30

PHẦN II 32

2.1 KHÁI QUÁT VỀ ĐỊA BÀN NGHIÊN CỨU 32

2.1.1QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN HÀ NỘI FOODS VIỆT NAM 32

2.1.2TỔ CHỨC BỘ MÁY HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN HÀ NỘI FOODS VIỆT NAM 36

2.1.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN 36

2.1.3.1 Sơ đồ, chức năng bộ máy kế toán 36

2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán 38

2.1.3.3 Hình thức sổ kế toán tại công ty 40

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 6

2.2 ĐẶC ĐIỂM THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY 48

2.2.1PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 48

2.2.1.1 Các mức thuế suất được áp dụng và tài khoản sử dụng tại công ty 48

2.2.1.2 Quy trình kế toán thuế GTGT 48

2.2.2CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ (THUẾ ĐẦU VÀO) 49

2.2.2.1 Tài khoản kế toán và chứng từ sử dụng 49

2.2.2.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 49

2.2.2.3 Hệ thống sổ chi tiết và sổ cái thuế GTGT được khấu trừ 64

2.2.3CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT PHẢI NỘP (THUẾ ĐẦU RA) 67

2.2.3.1 Quy trình luân chuyển và kiểm soát chứng từ của HH, DV bán ra 67

2.2.3.2 Kế toán thuế GTGT phải nộp 68

2.2.3.3 Hệ thống sổ chi tiết và sổ cái thuế GTGT đầu ra 71

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN 79

HÀ NỘI FOODS VIỆT NAM 79

3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY 79

3.1.1 ƯU ĐIỂM 79

3.1.2 NHƯỢC ĐIỂM 82

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỐ PHẦN HÀ NỘI VIỆT NAM 84

TÀI LIỆU THAM KHẢO 88

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 7

Danh mục sơ đồ

1.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT được khấu trừ (Thuế đầu vào TK

2.3 Bảng kê tổng hợp hàng mua vào và thuế GTGT đầu vào của

Trang 8

MỞ ĐẦU Đặt vấn đề

Xã hội ngày càng phát triển, nền kinh tế cũng theo đó mà có những thay đổi cả tích cực và tiêu cực để chạy đua và phát triển cùng xã hội Những năm qua, cùng với sự thay đổi của nền kinh tế đất nước, các doanh nghiệp, các công ty đặc biệt là ở bộ phận kế toán cũng không ngừng đổi mới, hoàn thiện tổ chức công tác kế toán để phù hợp với phương thức sản xuất – kinh doanh và phát huy được những ưu thế trong doanh nghiệp Ngày nay, mỗi Nhà nước không thể tồn tại riêng biệt mà muốn phát triển kinh tế - xã hội, nó đòi hỏi cần phải có sự hợp tác khu vực, hợp tác quốc tế xu hướng đó dẫn tới yêu cầu đối với mỗi Nhà nước là phải cải cách cơ chế, chính sách của mình để hội nhập và phát triển Một trong số đó, cải cách thuế là một nội dung rất quan trọng nhằm phát huy tác dụng của công cụ thuế trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế sao cho phù hợp với môi trường kinh doanh của cả trong và ngoài nước Tạo điều kiện cho các doanh nghiệp trong nước phát triển và thu hút đầu tư từ các doanh nghiệp nước ngoài Hay nói cách khác, thuế cũng là một công cụ có hiệu quả để góp phần thực hiện chính sách đối ngoại của Việt Nam, nhằm thúc đẩy sự hòa hợp kinh tế trong khu vực và trên thế giới

Đặc biệt đối với các yêu cầu trong chiến lược phát triển kinh tế xã hội ở Việt Nam trong công cuộc tiếp tục đổi mới, phát triển nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, mở rộng hợp tác kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới, đòi hỏi chính sách kinh tế vĩ mo nói chung và chính sách thuế nói riêng phải phù hợp để tạo điều kiện cho nền kinh tế phát triển bền vững

Thuế GTGT có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ bởi đem lại nguồn thu ổn định cho Ngân sách Nhà nước mà còn giúp quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp chính là cầu nối quan trọng giữa tổ chức, cá nhân tiêu dùng và Nhà nước trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT bởi người trả thuế GTGT là người tiêu dùng cuối cùng hay nói cách khác, doanh nghiệp chính là đơn vị nộp thuế thay cho người tiêu dùng sản phẩm hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Việc hạch toán các loại thuế một cách đầy đủ và chính xác theo đúng pháp luật là điều hết sức cần thiết, thể hiện sự công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế

Công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam là công ty kinh doanh trong lĩnh vực thực phẩm, sản xuất, phân phối các sản phẩm phục vụ thị trường Việt Nam, phân phối ra các siêu thị, các điểm bán buôn bán lẻ, cửa hàng tiện lợi, các chuỗi cung cấp thực phẩm trải dài trên lãnh thổ Việt Nam từ Bắc đến Nam: Vinmart, Copmart, Big C, Aeon, T-Mart, Sói Biển…

Các sản phẩm của công ty là một trong những đối tượng chịu thuế GTGT Với quy mô nhỏ nhưng lượng hàng hóa đầu ra, đầu vào của công ty tương đối nhiều nên công ty luôn cố gắng tổ chức tốt công tác thuế giúp công ty xác định được số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách nhà nước, từ đó thực hiện tốt nghĩa vụ đối với cơ quan thuế, đảm bảo lợi ích của công ty

Tuy nhiên một trong những vấn đề nổi cộm và cấp thiết ngày nay là gian lận về việc mua bán hóa đơn, hóa đơn giả, mua bán khống, và nhiều thủ đoạn gian lận khác qua mặt

Trang 9

các cơ quan cán bộ ngành thuế để được xin hoàn thuế, trốn thuế Điều này gây thiệt hại lớn cho ngân sách nhà nước, gây thiệt hại mất mát to lớn cho xã hội, làm đau đầu các cơ quan chủi quản có liên quan, nhất là ngành thuế

Cho nên cần có những biện pháp đề ra và thực hiện nhanh chóng, quyết liệt để giả quyết ngăn chặn vấn nạn này Và có những biện pháp xử lý nghiêm khắc đối với các đối tượng vi phạm nhằm đảm bảo nguồn thu, tránh thất thoát ngân sách nhà nước, đem lại nhiều lợi ích cho xã hội

Nhận thấy tầm quan trọng của vấn đề, trong thời gian thực tập tại công ty cổ phần

Hà Nội Foods Việt Nam em đã nghiên cứu đề tài “Kế toán thuế giá trị gia tăng tại công

ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam”

Trang 10

Phần I:

Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam

1 Tổng quan tài liệu

1.1 Cơ sở lý luận về kế toán thuế giá trị gia tăng

1.1.1 Khái quát chung về thuế a) Khái niệm

Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Tùy từng giai đoạn phát triển của lịch sử xã hội loài người mà các nhà kinh tế học có nhiều quan điểm khác nhau về thuế

Theo học thuyết kinh tế của David Ricardo: Thuế là bộ phận sản phẩm của đất đai và của ngành công nghiệp dành cho Chính phủ của một nước sử dụng Bộ phận này được trả theo vốn hay theo thu nhập

Theo Karl Marx: Thuế là khoản đóng góp nghĩa vụ cần thiết để nuôi dưỡng Nhà nước pháp quyền Thuế là nguồn sống của Nhà nước hành pháp Chính phủ mạnh và thuế cao là 2 khái niệm đồng nhất

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước

Trên góc độ người nộp thuế: Thuế là khoản thu mang tính bắt buộc, mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu, chỉ tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Trên góc độ phân phối thu nhập: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Trên góc độ kinh tế học: Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước

Theo từ điển Tiếng việt: Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải đóng cho Nhà nước theo mức quy định

Từ các định nghĩa trên ta có thể rút ra khái niệm tổng quát về thuế như sau: “Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng”

Trang 11

b) Đặc điểm

Thuế có những thuộc tính tương đối ổn định qua từng giai đoạn phát triển và biểu hiện thành những đặc trưng riêng của nó, qua đó giúp ta phân biệt thuế với các công cụ khác Những đặc trưng đó là:

Tính bắt buộc: tính bắt buộc là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế để phân biệt giữa

thuế với các hình thức động viên tài chính khác của ngân sách nhà nước Đặc điểm này cho ta thấy rõ nội dung kinh tế của thuế là những quan hệ tiền tệ được hình thành một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội, đặc biệt việc động viên mang tính chất bắt buộc của Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế là một phương thức phân phối của nhà nước, theo đó một bộ phận thu nhập của người nộp thuế được chuyển giao cho nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế, mà hành động đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ của người công dân đối với nhà nước

Tính không hoàn trả trực tiếp: tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế được thể

hiện ở chỗ: thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua việc cung cấp các dịch vụ công cộng của nhà nước Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện kể cả trước và sau thu thuế Trước khi thu thuế, nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế, nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trưc tiếp nào cho người nộp thuế

Tính pháp lý cao: thuế là một công cụ tài chính có tính pháp lý cao, được quyết định

bởi quyền lực chính trị của nhà nước và quyền lực ấy được thể hiện bằng pháp luật

c) Vai trò của thuế

Sử dụng cơ chế thị trường để giải quyết ba vấn đề cơ bản của nền kinh tế (sản xuất cái gì? Sản xuất cho ai? Sản xuất như thế nào?) là phát kiến vĩ đại của nhân loại, cơ chế thị trường thông qua những yếu tố của nó đã tạo ra động lực thúc đẩy sản xuất phát triển, kích thích tăng năng suất lao động, nâng cao chất lượng hiệu quả, thúc đẩy quá trình xã hội hóa sản xuất, đẩy nhanh quá trình tích tụ và tập trung hóa sản xuất

Bên cạnh những ưu điểm đó, cơ chế thị trường có nhược điểm là gây cho xã hội những lãng phí về lao động, tài nguyên, vốn dẫn đến độc quyền thủ tiêu cạnh tranh Với cơ chế phân phối qua thị trường khoét sâu sự ngăn cách giữa người giàu và người nghèo, tạo sự bất ổn định về kinh tế xã hội

Từ những ưu, nhược điểm đó cần thiết phải có sự can thiệp của Nhà nước vào quá trình kinh tế - xã hội để phát huy những mặt tích cực của cơ chế thị trường và hạn chế tối đa những nhược điểm của chúng Để quản lý, điều hành vĩ mô nền kinh tế xã hội, Nhà nước sử dụng nhiều công cụ như: kế hoạch hóa, pháp luật, các chính sách tài chính tiền tệ… Trong các công cụ trên thì chính sách tài chính tiền tệ đóng vai trò quan trọng nhất và thuế là môt công cụ quan trọng trong chính sách tài chính tiền tệ, thuế được Nhà nước sử dụng để thực hiện vai trò quản lý vĩ mô nền kinh tế xã hội

Trang 12

Có thể thấy rõ vai trò của thuế ở các mặt sau:

Thứ nhất: thuế là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Một

nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội bộ nền kinh tế quốc dân Tất cả các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước đều được đáp ứng qua các nguồn thu từ thuế, phí và các hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyên quốc gia, thu khác… Song thực tế các hình thức thu ngoài thuế đó có rất nhiều hạn chế, bị ràng buộc bởi nhiều điều kiện Do đó thuế được coi là khoản thu quan trọng nhất vì khoản thu này mang tính chất ổn định và khi nền kinh tế càng phát triển thì khoản thu này càng tăng Ở nước ta, thuế thực sự trở thành nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước từ năm 1990 Điều này được thể hiện qua tỷ trọng số thuế trong tổng thu ngân sách

Thứ hai: thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế Trong nền kinh tế thị trường,

sự vận hành của nền kinh tế tuân theo các quy luật của giá trị quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu của thị trường và chịu sự điều tiết của các quy luật này

Để quản lý và điều tiết nền kinh tế cũng như định hướng phát triển sản xuất, tiêu dùng xã hội, các quốc gia đều sử dụng công cụ thuế để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Điều đó xuất phát từ chức năng điều chỉnh của thuế, lợi ích xã hội, Nhà nước có thể tăng thuế hoặc giảm thuế đối với thu nhập của các tầng lớp dân cư và với doanh nghiệp để kích thích hoặc hạn chế sự phát triển của các lĩnh vực, các ngành nghề khác nhau của nền kinh tế Việc điều chỉnh chính sách thuế cũng góp phần hình thành cơ cấu ngành hợp lý theo yêu cầu phát triển nền kinh tế trong từng giai đoạn Nhà nước có thể thúc đẩy sự phát triển các ngành quạn trọng nhất, giữ vững vị trí then chốt trong nền kinh tế hoặc san bằng tốc độ tăng trưởng giữa các ngành nghề thông qua chính sách thuế

Mặt khác, chính sách thuế cũng là một yếu tố quan trọng trong môi trường pháp lý cũng như môi trường kinh doanh ổn định nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong nước cũng như doanh nghiệp nước ngoài đầu tư vào Việt Nam Hay nói cách khác thuế cũng là một công cụ có hiệu quả để góp phần thực hiện chính sách đối ngoại của Việt Nam, nhằm thúc đẩy sự hòa hợp kinh tế trong khu vực và trên thế giới

Thứ ba: thuế là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân

phối Tăng trưởng kinh tế là mục tiêu đặt ra của mỗi quốc gia, nó là thước đo đánh giá kết quả nỗ lực của cộng đồng xã hội Khi nền kinh tế đã tăng trưởng ở mức độ cao thì vấn đề phát triển bền vững được nhiều quốc gia ưu tiên đặt lên hàng đầu

Nền kinh tế thị trường với quy luật cạnh tranh đã góp phần là cho nền kinh tế tăng trưởng mạnh mẽ, tuy nhiên để cho nền kinh tế tự điều tiết thì sẽ tạo ra những khiếm khuyết và không phải lúc nào cũng đạt kết quả kinh doanh và đem lại thu nhập như xã hội mong muốn Một trong những khiếm khuyết đó là việc phân hóa giàu nghèo ngày càng cao giữa các quốc gia, giữa các thành viên trong xã hội, vấn đề môi trường bị phá hủy, các vấn đề về văn hóa, đạo đức kinh doanh bị xuống cấp Nhà nước phải sử dụng công cụ thuế để quản lý và điều hòa thu nhập xã hội

Trong các chính sách, vai trò của thuế, Nhà nước đã thiết kế đối tượng điều tiết khác nhau với các mức thuế suất và chế độ ưu đãi khác nhau Thuế đã trực tiếp tham gia vào sự phân phối thu nhập xã hội từ kết quả sản xuất kinh doanh của nền kinh tế Sự bình đẳng của chính sách thuế sẽ tạo điều kiện cho mọi thành viên trong xã hội làm việc có hiệu quả,

Trang 13

có năng suất cao và có thu nhập cao hơn Từ đó, kích thích mọi tổ chức, cá nhân tập trung sức đầu tư phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh để có thu nhập cao hơn một cách chính đáng

Đồng thời với vai trò phân phối lại thu nhập, Nhà nước sử dụng một phần tiền thuế thu được đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng, phúc lợi công cộng, mọi người dân đều được hưởng lợi từ các công trình này, mặt khác Nhà nước còn sử dụng tiền thuế để trợ cấp xã hội cho các đối tượng như người khuyết tật, người già, trẻ em cô đơn không nơi nương tựa…nhằm đảm bảo quyền con người

Thứ tư: thuế là công cụ kiểm tra kiểm soát các hoạt động kinh doanh Thông qua

khai báo thuế của các doanh nghiệp, công ty và thông qua công tác kiểm tra kiểm soát của cơ quan thuế, có thể kiểm tra kiểm soát và nắm được thực trạng các hoạt động SXKD của các doanh nghiệp Từ đó có thể phát hiện ra những vấn đề gian lận thương mại, gian lận thuế, khai báo sai tình hình SXKD trong thực tế, góp phần chấn chỉnh các hoạt động SXKD và nâng cao vai trò giám sát hoạt động SXKD trong xã hội của cơ quan thuế

d) Các yếu tố hình thành một sắc thuế

+ Tên gọi

+ Đối tượng nộp thuế + Đối tượng tính thuế + Thuế suất

+ Quy trình khai báo và thủ tục nộp thuế

1.1.2 Khái quát về thuế GTGT

a) Quá trình hình thành luật thuế GTGT ở Việt Nam

Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) được Quốc hội phê chuẩn năm 1997 và áp dụng từ năm 1999 Đến nay, thuế GTGT đã trở thành một trong những sắc thuế trụ cột trong hệ thống thuế của nước ta Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 theo Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/05/2011 của Thủ tướng Chính phủ đã định hướng nội dung hoàn thiện thuế GTGT là: “Sửa đổi, bổ sung theo hướng giảm bớt số lượng nhóm hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT; giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5%; bổ sung quy định để xác định đúng cơ chế thu đối với một số loại hàng hóa, dịch vụ mới phát sinh theo sự phát triển của kinh tế thị trường; nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng cơ bản một mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu); hoàn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới cơ bản thực hiện phương pháp khấu trừ thuế; quy định về ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế GTGT phù hợp với cơ chế kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước và thông lệ quốc tế”

Sau 10 năm triển khai Quyết định số 732/QĐ-TTg, đến nay, Bộ Tài chính đã đề xuất Chính phủ trình Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số nội dung quan trọng của Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 vào các năm 2013, 2014 và 2016 Việc sửa đổi, bổ sung thuế GTGT trong thời gian qua đã có những tác động tích cực đến nền kinh tế góp phần tạo môi trường kinh doanh lành mạnh, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp và người dân Tuy nhiên, trước đòi hỏi của thực tiễn nền kinh tế cũng như yêu cầu đặt ra về mở rộng cơ sở

Trang 14

thuế, đổi mới cơ cấu thu ngân sách nhà nước (NSNN) theo hướng bền vững… chính sách thuế GTGT hiện hành đã phát sinh các vấn đề bất cập cần tiếp tục được nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện để phù hợp với bối cảnh mới

b) Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT Khái niệm:

Theo điều 2, chương I, luật số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 của Quốc hội: Luật

thuế GTGT đã nêu rõ: “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.”

Thuế GTGT tính trên giá bán chưa có thuế GTGT Người sản xuất, cung ứng hàng hóa, dịch vụ có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng Người tiêu dùng mua sản phẩm với giá đã có thuế GTGT, vì vậy người tiêu dùng chính là người chịu khoản thuế này

Đặc điểm:

Đặc điểm của thuế GTGT là thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong tất cả các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông cho đến tiêu dùng do đó tránh tình trạng thuế tính trùng thuế

Tổng số thuế thu ở các giai đoạn sẽ bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng Do đó thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh vào người tiêu dùng cuối cùng

Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam; bên canh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT

1.1.3 Đối tượng của thuế GTGT a) Đối tượng chịu thuế GTGT

Căn cứ và luật thuế giá trị gia tăng và thông tư 219/2013/TT-BTC, đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này

b) Đối tượng không chịu thuế GTGT

Theo nguyên tắc thuế GTGT thì mọi hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam đều thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Tuy nhiên, trong quy định của luật thuế GTGT có quy

định dành cho các đối tượng không chịu thuế GTGT Theo điều 4 thông tư

219/2013/TT-BTC, đã được sửa đổi bổ sung theo thông tư 26, thông tư 130/2016/TT-219/2013/TT-BTC, nghị định

Trang 15

hướng dẫn sửa đổi bổ sung thi hành luật thuế GTGT nhóm mặt hàng không chịu thuế GTGT bao gồm 26 loại hàng hóa, dịch vụ: sản phẩm trồng trọt, muối, các dịch vụ công cộng

Kể từ ngày 1/1/2015 theo luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội – Luật

sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế thì các mặt hàng phân bón; thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác; máy móc, thiết bị chuyên dùng cho sản xuất nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT

c) Đối tượng nộp thuế GTGT

Có thể hiểu những người nộp thuế giá trị gia tăng thông thường là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu) khi đưa các sản phẩm hàng hóa, cung cấp các dịch vụ trên thị trường Thông thường những người nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) bao gồm:

+ Hiện nay, có rất nhiều loại hình doanh nghiệp rất đa dạng như là công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên, công ty cổ phần …bao gồm các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác là những đối tượng nộp thuế VAT theo quy định của pháp luật;

+ Những người nộp thuế giá trị gia tăng thì ở ngoài các doanh nghiệp còn có các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị – xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;

+ Khi có các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, cung ứng dịch vụ thì các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam là người nộp thuế;

+ Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu cũng là những đối tượng phải nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật;

+ Ngoài những cá nhân, tổ chức kinh doanh hàng hóa hữu hình thì cung ứng dịch vụ tuy rằng nó là sản phẩm vô hình thì các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế, trừ trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định của pháp luật Quy định về cơ sở thường trú và đối tượng không cư trú thực hiện theo pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật về thuế thu nhập cá nhân

Trang 16

+ Theo quy định của pháp luật thì các doanh nghiệp có quyền thành lập các đơn vị phụ thuộc trong đó có chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế thì sẽ là người nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật

1.1.4 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT theo điều 6 TT219/2013/BTC là giá tính thuế và thuế suất

a) Giá tính thuế

Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ được quy định cụ thể như sau:

- Đối với hàng hóa, dịch vụ do do cơ sở SXKD bán ra là giá chưa thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa nhập khẩu giá tính thuế GTGT là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu công với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn giảm

- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, trả thay lương cho người lao động, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tại thời điểm phát sinh hoạt động

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm - Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa

- Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế là giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách Nhà nước

- Đối với hoạt động môi giới, đại lý mua bán hàng hóa, dịch vụ, ủy thác XNK hưởng hoa hồng, giá tính thuế là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, xổ số kiến thiết thì giá chưa có thuế được xác định như sau:

Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán

1+thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)

- Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có

Trang 17

doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế

➢ Mức thuế suất 5% áp dụng đối với HH, DV sau đây:

- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;

- Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng;

- Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;

- Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;

- Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá; - Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;

- Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; - Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bông sơ chế; giấy in báo;

- Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy

cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu;

- Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh;

- Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng,

phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học;

- Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim;

Trang 18

- Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách quy định tại khoản 15 Điều 5 của Luật này;

- Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định của Luật khoa học và công nghệ

➢ Mức thuế suất 10% áp dụng cho tất cả các HH, DV thông thường và các HH,

DV không thiết yếu, không nằm trong diện chịu thuế suất 0% và 5%

1.1.5 Phương pháp tính thuế GTGT

Điều 9 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008:

Có 2 phương pháp tính thuế GTGT là: phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

a) Phương pháp khấu trừ thuế

❖ Đối tượng áp dụng

Các đơn vị tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp, Luật

hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị, cơ sở kinh doanh khác thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT

❖ Xác định số thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT phải nộp =

Số thuế GTGT đầu ra -

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trong đó:

Số thuế GTGT đầu ra =

Giá trị tính thuế của HH,DV bán ra *

Thuế suất thuế GTGT của HH,DV đó

Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân

nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam (Khoản 5b, điều 12 Thông

tư 219/2013/TT- BTC)

Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế và phương

pháp tính hướng dẫn tại (khoản 12 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT- BTC) để xác định giá

chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định theo nguyên tắc, điều kiện

khấu trừ thuế GTGT quy định tại (Điều 14, Điều 15, Điều 16 và Điều 17 Thông tư

219/2013/TT- BTC)

b Phương pháp trực tiếp

❖ Đối tượng áp dụng

Điều 11 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định phương pháp tính thuế trực

tiếp là các trường hợp sau đây: Cơ sở kinh doanh, tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh

Trang 19

không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ; hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT phải nộp =

GTGT của HH, DV chịu thuế X

Thuế suất thuế GTGT của HH, DV đó

Trong đó:

GTGT của

HH, DV =

Doanh số của HH, DV bán ra -

Giá vốn của HH, DV bán ra

Đối với cơ sở kinh doanh bán HH, DV có đầy đủ hóa đơn theo chế độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định doanh thu bán hàng nhưng không có đủ hóa đơn mua HH, DV đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (*) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu

Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT do Bộ Tài chính quy định

1.1.6 Kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT

a) Kê khai thuế GTGT

Các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải có trách nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai thuế GTGT theo tháng hoặc theo quý kèm theo bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định trong thông tư phát hành

❖ Nguyên tắc tính thuế và kê khai thuế GTGT:

Theo Điều 10 Thông tư 156/2013 ngày 06/11/2013:

Người nộp thuế phải tính số thuế phải nộp theo quy định của pháp luật về thuế trừ trường hợp đã được ấn định trước

Kê khai chính xác, trung thực và đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo quy định của pháp luật

Nếu trong kỳ không phát sinh nghĩa vụ thuế thì vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định

❖ Cách thức kê khai thuế:

- Người nộp thuế GTGT phải lập hồ sơ khai thuế GTGT theo mẫu quy định của Bộ tài chính Hồ sơ khai thuế GTGT gồm tờ khai thuế GTGT và các tài liệu liên quan để làm căn cứ khai thuế, tính thuế với cơ quan thuế

- Hồ sơ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế gồm: Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT

Phụ lục 01-1/GTGT: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra Phụ lục 02-1/GTGT: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào

Trang 20

Và một số phụ lục khác theo thông tư 119/2014 của Bộ tài chính tùy theo từng đơn

vị

- Từ ngày 01/01/2015 theo Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 khi kê khai thuế

không phải nộp phụ lục 01-1/GTGT và phụ lục 02-1/GTGT - Hồ sơ khai thuế theo phương pháp trực tiếp:

Tờ khai GTGT trực tiếp trên GTGT mẫu số 03/GTGT

Hoặc Tờ khai GTGT trực tiếp trên doanh thu mẫu số 04/GTGT kèm theo phụ lục 04-1/GTGT – Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra

❖ Thời gian kê khai thuế:

Có 2 hình thức kê khai thuế GTGT: kê khai theo tháng và kê khai theo quý

Kể từ ngày 15/11/2014 theo điều 15 Thông tư 151/2014/TT-BTC: Khai thuế GTGT

theo quý áp dụng đối với những Doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hoá và cung

cấp dịch vụ của năm trước liền kề < 50 tỷ đồng Những Doanh nghiệp mới thành lập thực

hiện kê khai thuế GTGT theo quý Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý

Khai thuế GTGT theo tháng áp dụng đối với những Doanh nghiệp có tổng doanh

thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề > 50 tỷ đồng

Doanh nghiệp tự xác định thuộc đối tượng kê khai theo tháng hay theo quý để thực hiện kê khai theo quy định mà không cần phải đăng ký hay thông báo cho Cơ quan thuế Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện và thuộc đối tượng kê khai thuế GTGT theo Quý muốn chuyển sang kê khai theo tháng thì gửi thông báo (theo mẫu số 07/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 151) cho Cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là cùng với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT của tháng đầu tiên của năm bắt đầu khai thuế GTGT theo tháng

Kê khai thuế theo tháng: thời hạn nộp hồ sơ chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo

Kê khai thuế theo quý: thời hạn nộp hồ sơ chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo

Thời kỳ kê khai thuế GTGT theo quý hay theo tháng: Việc kê khai thuế theo quý hay theo tháng được ổn định trọn năm dương lịch và ổn định theo chu kỳ 3 năm Riêng chu kỳ ổn định đầu tiên được xác định tính kể từ ngày 01/10/2014 đến hết ngày 31/12/2016 Những DN đang kê khai thuế GTGT theo quý thì chu kỳ ổn định đầu tiên được tính đến hết ngày 31/12/2016

❖ Phần mềm hỗ trợ

Các đơn vị phải thực hiện kê khai thuế qua mạng internet sử dụng phần mềm hỗ trợ

kê khai của Tổng cục thuế Phần mềm hiện hành là phần mềm hỗ trợ kê khai phiên bản

3.4.1

b) Nộp thuế GTGT

❖ Về thời hạn nộp thuế

Đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý thì thời hạn nộp tờ khai, nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo

Trang 21

Đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai thuế GTGT theo tháng thì thời hạn nộp tờ khai, nộp thuế chậm nhất là ngày 20 tháng tiếp theo

Đối với cơ sở kinh doanh nhập khẩu phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu ❖ Địa điểm nộp thuế

Theo Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2015, Luật thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 quy định:

Tại Kho bạc Nhà nước

Tại Cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế

Thông qua tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế ủy nhiệm thu thuế

Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng theo quy định của pháp luật ❖ Về đơn vị tiền tệ dùng đề nộp thuế

Đồng Việt Nam là đơn vị tiền tệ dùng để nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn của BTC tại Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp như sau:

Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản

Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán chi phí là tỷ giá bán ra của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ

c Hoàn thuế GTGT

➢ Điều kiện hoàn thuế GTGT

Để được hoàn thuế GTGT thì các cơ sở SXKD phải đáp ứng các điều kiện theo TT156/2013/TT-BTC như sau:

- Phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

- Đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền

- Có con dấu theo đúng quy định của pháp luật

- Lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật - Có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh

- Các trường hợp cơ sơ kinh doanh đã kê khai đề nghị hoàn thuế trên tờ khai thuế GTGT thì không được kết chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế và số thuế được khấu trừ của tháng tiếp sau

➢ Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT

Căn cứ vào thông tư 156/2013/TT-BTC và TT26/2015/TT-BTC, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được xem xét hoàn thuế trong các trường hợp:

- Trong 12 tháng liên tục (hoặc 4 quý) nếu có lũy kế số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra phải nộp thì được hoàn thuế GTGT

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 1 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm Trường hợp nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ

Trang 22

mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

- Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt nếu sau khi bù trừ số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên (TT26/2015/TT-BTC)

- Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý (TT26/2015/TT-BTC)

- Cơ sở kinh doanh khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại: chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức quản lý chương trình, dự án được hoàn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng hóa, dịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án

- Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn thuế GTGT đã trả của hàng hóa, dịch vụ đó - Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế GTGT

- Hóa đơn GTGT mẫu số: 01GTKT3/001

- Tờ khai thuế GTGT mấu số: 01/GTGT và bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hóa, dịch vụ mua vào (Phụ lục 01-1/GTGT); bán ra (Phụ lục 01-2/GTGT)

- Chứng từ thanh toán: Giấy báo nợ (GBN), Giấy báo có (GBC), phiếu thu, phiếu chi…

- Sổ theo dõi thuế GTGT được khấu trừ - Các chứng từ khác có liên quan…

Các hóa đơn, chứng từ trên đều có mẫu thống nhất của Bộ tài chính, tuy nhiên, các doanh nghiệp vẫn có thể đăng ký với cơ quan thuế để tự in, đặt in hóa đơn để phù hợp với hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

❖ Tài khoản sử dụng: Theo Thông tư 200/2014/TT- BTC)

Kế toán sử dụng Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ để hạch toán thuế

GTGT đầu vào Tài khoản 133 chỉ áp dụng cho đơn vị kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

➢ Kết cấu: Tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”:

Trang 23

Số thuế GTGT được khấu trừ, được hoàn lại trong kỳ

Số phát sinh bên Có:

Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ

Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

Số dư cuối kỳ:

Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả

Tài khoản 133 có hai tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ

Tài khoản này phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư hàng hóa dịch vụ mua ngoài dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế

+ Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

Tài khoản này phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, của quá trình bất động sản đầu tư

❖ Nguyên tắc hạch toán:

TK 133 chỉ áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh thuộc diện không chịu thuế GTGT

Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT, thì chỉ hạch toán vào TK133 khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trường hợp không xác định được khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì toàn bộ khoản thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào TK133 Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì hạch toán vào chi phí SXKD hoặc GVHB ra trong kỳ tùy thuộc vào trường hợp cụ thể Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ lớn liên quan đến hàng đã bán và chưa bán, thì phân bổ vào GVHB trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào GVHB ra của kỳ kế toán sau

Vật tư hàng hóa, TSCĐ mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT không được khấu trừ

Trường hợp HH, DV mua vào được dùng hóa đơn chứng từ đặc thù (tem bưu điện, vé cước vận tải…) ghi giá thanh toán là đã có thuế GTGT thì cơ sở kinh doanh được căn cứ vào giá HH, DV mua vào đã có thuế để xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu

Trang 24

trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó

Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra phải nộp của tháng đó Số thuế GTGT đầu vào còn lại sẽ được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định

Phương pháp hạch toán:

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp

(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)

TK 133

111, 112, 131, 331 152, 153, 156, 211

Thuế GTGT đầu vào của

hàng hóa, dịch vụ mua nhập kho

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ mua sử dụng

ngay Giá chưa thuế

Giá chưa thuế

Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Giá chưa thuế Hàng mua trả lại người bán

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

Hoàn thuế GTGT

Trang 25

b) Kế toán thuế GTGT phải nộp

❖ Tài khoản sử dụng

Để hạch toán thuế GTGT đầu ra phải nộp kế toán sử dụng tài khoản 3331-Thuế GTGT phải nộp Tài khoản này để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp áp dụng cho các đơn vị SXKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh thuế GTGT đầu ra, số

thuế GTGT phải nộp, đã nộp, số thuế GTGT còn phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

+ Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đã

nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu

➢ Kết cấu: Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp:

Doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT đầu ra phải nộp cho Nhà nước theo Luật định và kịp thời phản ánh vào sổ sách kế toán và đối chiếu với tờ khai thuế GTGT hàng tháng của đơn vị

Trang 26

Đơn vị phải thực hiện nghiêm chỉnh kịp thời và đầy đủ các khoản thuế cho Nhà nước Mọi thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo thì cần được giải quyết kịp thời theo quy định hiện hành, không được vì bất cứ lý do gì trì hoãn việc nộp thuế

Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi từng loại thuế GTGT theo số phải nộp, số đã nộp, số còn phải nộp

Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra tiền Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán

Trang 27

❖ Phương pháp hạch toán

Thuế GTGT phải nộp được hạch toán theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT phải nộp

(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)

Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ

133

Thuế GTGT hàng nhập khẩu 511, 711

Thuế GTGT được miễn, giảm

711

Thu nhập khác

Thuế GTGT đầu ra hàng bán trả chậm, trả góp

111, 112, 131

3387

Lãi trả chậm

511

Giá bán trả tiền ngay

Trang 28

Khi khấu trừ thuế có 3 trường hợp:

+ TH1: Thuế GTGT đầu ra phải nộp > Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, doanh nghiệp sẽ được khấu trừ toàn bộ số thuế GTGT đầu vào và phải nộp thêm số thuế GTGT phải nộp còn lại

+ TH2: Thuế GTGT đầu ra phải nộp = Thuế GTGT đầu vào được khấu tr, doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ và không phải nộp thuế GTGT

+ TH3: Thuế GTGT đầu ra phải nộp < Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, doanh nghiệp không phải nộp thuế GTGT và số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thừa sẽ được chuyển khấu trừ ở kỳ sau hoặc xét hoàn thuế nếu đủ điều kiện theo quy định của Luật thuế GTGT

c Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

❖ Chứng từ sử dụng

- Tờ khai thuế GTGT mẫu số 04/GTGT

- Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra theo mẫu số 04-1/GTGT - Sổ theo dõi thuế GTGT

❖ Nguyên tắc hạch toán

Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào:

- Khi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định phản ánh giá mua là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào); Thuế GTGT đầu vào không theo dõi trên tài khoản 133 mà tính vào giá vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào; không được khấu trừ hay hoàn thuế đối với đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Đối với hàng hóa, dịch vụ bán ra:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà CSKD được hưởng bao gồm cả thuế GTGT

- Đối với doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác là tổng thu nhập - tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT)

Trang 29

1.2 Cơ sở thực tiễn kế toán thuế giá trị gia tang

Khung phân tích và phương pháp nghiên cứu

Kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần Hà Nội Việt Nam

Tổng quan về kế toán thuế GTGT

Đặc điểm, tình hình hoạt động của công ty

Tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty

Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp

Phương pháp thu thập số liệu

Phương pháp so sánh, phân tích tỷ lệ

Phương pháp xử lý số liệu

Phương pháp so sánh, thống kê mô tả

Đối tượng, căn cứ, phương pháp tính thuế

Kế toán thuế GTGT, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế Các nghiên cứu về kế toán thuế GTGT thu thập được

Quá trình hình thành và phát triển của công ty Đặc điểm bộ máy tổ chức, tình hình lao động, tài sản – nguồn vốn, kết quả SXKD của công ty

Tổ chức kế toán thuế GTGT tại công ty

Hệ thống hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán thuế GTGT đầu ra, đầu vào Kê khai, nộp thuế

Đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty, từ đó đưa ra những đánh giá, đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam

Trang 30

1.2.1 Phương pháp nghiên cứu

1.2.1.1 Phương pháp thu thập số liệu

a) Thu thập số liệu sơ cấp

Là những thông tin thu được từ việc quan sát, điều tra, phỏng vấn trực tiếp nhà quản lý và nhân viên làm công tác kế toán thuế GTGT Phương pháp này dùng để thu thập các thông tin, các chính sách thuế GTGT đang được áp dụng tại doanh nghiệp, quy trình hạch toán và xử lý chứng từ thuế GTGT…

b) Thu thập số liệu thứ cấp

Là những thông tin thu thập được từ những nguồn có sẵn như: các giáo trình, sách tham khảo, báo, tạp chí, các báo cáo khoa học, sổ sách kế toán, các chính sách, văn bản, quy đ ịnh pháp luật của Nhà nước và của Bộ tài chính liên quan đến vấn đề nghiên cứu

Những tài liệu có sẵn của công ty như báo cáo tài chính, lịch sử hình thành và phát triển của công ty, các chứng từ kế toán như: hóa đơn GTGT đầu vào, đầu ra, tờ khai thuế GTGT, hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ, sổ kế toán …

1.2.1.2 Phương pháp xử lý số liệu

Sau khi thu thập được số liệu đầy đủ liên quan đến đề tài, số liệu cần được tiến hành phân loại, sắp xếp một cách hợp lý theo trình tự thời gian hoặc theo đối tượng nghiên cứu Quá trình xử lý số liệu chủ yếu áp dụng bằng máy tính tay, kỹ thuật tính toán trên bảng tính excel

1.2.1.3 Phương pháp phân tích số liệu

a) Phương pháp thống kê mô tả

Là phương pháp dùng để mô tả thực tế tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty thông qua việc khảo sát thực tế trong thời gian thực tập Đây là cơ sở quan trọng để đánh giá đúng đắn, chính xác về tình hình tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Dựa trên việc mô tả giúp người đọc có thể hiểu được công tác tổ chức kế toán thuế GTGT tại công ty

b) Phương pháp so sánh

Là phương pháp được dùng để so sánh số liệu thu thập được tại công ty theo thời gian Để tiến hành được cần xác định số liệu kỳ gốc để so sánh, xác định điều kiện so sánh, mục tiêu so sánh

So sánh tương đối: chỉ tiêu so sánh tương đối là tỷ lệ (%) của các chỉ tiêu như lao động, tài sản, nguồn vốn, doanh thu, lợi nhuận…các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Qua đó thấy được cơ cấu lao động, cơ cấu tài sản, nguồn vốn của công ty qua các năm, sự biến động các chỉ tiêu so với năm gốc, thể hiện được mức độ tăng trưởng của năm sau so với năm trước

So sánh tuyệt đối: Xác định mức độ tăng giảm của các chỉ tiêu trên báo cáo để thấy được sự biến động, qua đó có thể đánh giá được tình hình hoạt động của đơn vị

c) Phương pháp chuyên môn của kế toán

- Phương pháp chứng từ và kiểm kê: Là phương pháp phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã hoàn thành bằng giấy tờ theo mẫu quy định Đối với thuế GTGT, chứng từ quan trọng nhất làm căn cứ thể hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp đó là hóa đơn

Trang 31

GTGT Ngoài ra còn có tờ khai thuế, giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước…Các chứng từ này được sử dụng để minh họa, kiểm tra tính xác thực của công tác hạch toán và luân chuyển của các chứng từ

- Phương pháp tài khoản và ghi sổ kép: Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT vào các tài khoản kế toán theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ và theo mối quan hệ khách quan giữa các đối tượng cụ thể

- Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán: là phương pháp khái quát tình hình biến động của tài sản, nguồn vốn, kết quả kinh doanh và các mối quan hệ kinh tế khác của đối tượng hạch toán Thuế GTGT được thể hiện chi tiết trên bảng B01 – bảng cân đối kế toán và Phụ lục báo cáo tài chính – Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước.

Trang 32

PHẦN II

Thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam

2.1 Khái quát về địa bàn nghiên cứu

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam

- Tên công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN HÀ NỘI FOODS VIỆT NAM - Tên giao dịch: HA NOI FOODS VIET NAM JOINT STOCKS - Tên viết tắt HA NOI TP CO., LTD

- Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 5 tòa nhà NewSkyline, Văn Quán, Hà Đông, TP Hà Nội Địa chỉ chi nhánh: 37N, đường Hoàng Quốc Việt, Phường Phú Mỹ, Quận 7, Thành phố Hồ Chí Minh

- Mã số thuế: 0106596537 - Điện thoại: (024) 32020111

- Giấy phép kinh doanh: 0106596537

- Email: Kinhdoanh@hnffoods.vn - Web: www.hnffoods.vn

- Vốn điều lệ: 9.800.000.000 đồng

- Số lượng nhân viên: Dao động trong khoảng 51 đến 100 người - Chứng chỉ: HACCP, ISO 9001:2000

- Người đại diện pháp luật: Ông Vũ Doãn Duy – Phó Giám đốc

- Công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam được thành lập theo giấy đăng ký kinh doanh ngày 11 tháng 07 năm 2014

- Lĩnh vực kinh doanh của công ty:

Ban đầu: Chế biến và bào quản rau quả, cung cấp và phục vụ chế biến

Sau năm 2016: theo đuổi mô hình sản xuất khép kín Feed- Farm- Food Hiện tại công ty tập trung sản xuất các dòng sản phẩm chế biến sẵn

Thực phẩm, cung cấp thực phẩm, công ty thực phẩm

Thực phẩm chế biến đóng gói Thực phẩm chế biến sẵn

- Trong những năm đầu mới thành lập, hầu hết các doanh nghiệp luôn gặp phải những khó khăn nhất định Công ty Hà Nội Foods Việt Nam cũng không phải trường hợp ngoại lệ, ban giám đốc công ty đã rất cố gắng trong việc tìm chỗ đứng cho công ty trong tình hình nền kinh tế thị trường cạnh tranh hết sức gay gắt, quy mô công ty còn nhỏ Sau gần 7 năm hoạt động và phát triển, công ty đã tạo dựng được những thành công nhất định trên thị trường, tạo được sự uy tín với các đối tác lâu năm và đem lại sự tin tưởng với các đối tác mới Từ đó mở rộng được thị trường kinh doanh

cũng như phát triển công ty

- Tên địa điểm kinh doanh: XƯỞNG SẢN XUẤT – CÔNG TY CỔ PHẦN HÀ NỘI FOODS VIỆT NAM

Trang 33

- Địa chỉ: Thôn Phương Bản, Xã Phụng Châu, Huyện Chương Mỹ, Thành Phố Hà Nội

2.1.2 Tổ chức bộ máy hoạt động của công ty cổ phần Hà Nội Foods Việt Nam

Cơ cấu bộ máy quản lý của công ty có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Để có thể hoạt động tốt, mỗi doanh nghiệp đều phải có cho mình một bộ máy tổ chức quản lý chặt chẽ, linh hoạt, gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Tổ chức một bộ máy quản lý hợp lý, khoa học là một vấn đề quan trọng, có ý nghĩa quyết định đến năng suất lao động, hiệu quả sản xuất kinh doanh của cả doanh nghiệp Căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ công ty Hà Nội Foods được tổ chức và quản lý theo sơ đồ sau:

Trang 34

Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận:

- Giám đốc: là người đứng đầu bộ máy quản lý, đại diện cho công ty, có quyền quyết định cao nhất, chịu trách nhiệm toàn bộ trong việc điều hành mọi hoạt động của công ty trước trước các cơ quan Nhà nước và pháp luật

- Phó Giám Đốc: Hoạt động theo sự chỉ đạo của Giám đốc, triển khai thực hiện các công việc được giám đốc giao phó, trên cơ sở chủ trương chính sach và kế hoạch được giao, trực tiếp điều hành và đôn đốc các phòng ban hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao, đặc biệt là tổ chức, đưa ra các kế hoạch của phòng kinh doanh, phòng Martketing, tham gia điều hành cùng trưởng các bộ phận khác

- Xưởng sản xuất: chịu trách nhiệm trong việc nhận đơn hàng của khách hàng, đối tác, sau đó tiến hành sản xuất sản phẩm theo yêu cầu đã định hoặc sản xuất theo chỉ thị của ban giám đốc Tiếp nhận vật tư, lưu kho, lưu bãi lượng hàng sản xuất

- Phòng kế toán: ghi chép, phản ánh toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Giám sát chặt chẽ tình hình tài chính của công ty cũng như việc sử dụng có hiệu quả nguồn vốn, lao động, vật tư, ngoài ra là việc chấp hành đúng luật, thông tư, nghị định hướng dẫn, chế độ kế toán áp dụng trong việc lập báo cáo tài chính, xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình sử dụng hóa đơn GTGT của doanh nghiệp

- Phòng kinh doanh: giúp giám đốc trong các hoạt động kinh doanh của công ty, trực tiếp tiến hành các hoạt động nghiên cứu, thăm dò các thị trường tiềm năng cho công ty Xây dựng kế hoạch kinh doanh và phối hợp với phòng kế toán xây dựng hệ thống giá bán phù hợp với thị trường, xúc tiến bán hàng, nghiên cứu sản phẩm để thúc đẩy việc tiêu thụ sản phẩm của công ty

- Phòng Điều Hành: là giám sát hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, các nhà khai thác, xây dựng kế hoạch tiến độ sản xuất Đồng thời thiết lập các phương pháp cải tiến trong quá trình sản xuất, trang bị máy móc, thiết bị vật tư và bố trí mặt bằng nhà máy Giám đốc nhà máy còn đảm nhiệm công tác lên kế hoạch sản xuất, triển khai tổ chức cũng như kiểm tra, đôn đốc nhân viên, công nhân làm việc theo đúng tiến độ, đảm bảo chất lượng sản phẩm, tăng năng suất lao động

- Phòng hành chính nhân sự gồm các chức năng chủ yếu như hoạch định nguồn nhân lực, tuyển dụng bổ sung nhân viên còn thiếu, đào tạo và đánh giá hiệu quả đào tạo, đánh giá, giám sát việc thực hiện nội quy của công nhân viên chức, công nhân viên tại công ty, quản trị tiền lương, thưởng và các chế độ bảo hiểm theo quy định pháp luật, xử lý quan hệ lao động, hành chính, lưu trữ các văn bản giấy tờ, vệ sinh an toàn bảo hộ lao động…

Toàn bộ khối lãnh đạo và nhân viên cũng như cộng tác viên đều được đào tạo qua trường lớp và các khóa đào tạo riêng biệt trước khi được trực tiếp tham gia các hoạt động tại doanh nghiệp

Trang 35

1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

Mô hình hoạt động được công ty theo đuổi trong những năm gần đây là mô hình 3F “Feed-Farm-Food” Đây là mô hình kinh doanh khép kín, đảm bảo nhu cầu phục vụ sản xuất đồng thời cung cấp một lượng thực phẩm sạch, giá cả hợp lý, đúng theo tiêu chuẩn vệ sinh thực phẩm tại Việt Nam Tuy rằng vẫn chưa thực đúng theo tiêu chuẩn vệ sinh thực phẩm tại Việt Nam (công ty vẫn phải nhập một số lượng nguyên liệu chế biến lớn từ bên ngoài như thịt lợn, các loại rau dùng trong chế biến nem chua, giò chả do quy mô công ty chưa đủ để cung cấp lượng lớn nguyên liệu dùng trong sản xuất), nhưng công ty luôn cố gắng để nhập liệu nguồn nguyên liệu, thực phẩm có chất lượng, nguồn gốc rõ rang đảm bảo đúng theo tiêu chí an toàn thực phẩm Việt Nam để cung cấp ra thị trường tiêu dùng đặc biệt là khu vực Miền Bắc ( thị trường chính)

Trang 36

2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

2.1.3.1 Sơ đồ, chức năng bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của công ty Hà Nội Foods được tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty

(Nguồn: Phòng kế toán)

Kế toán trưởng

Kế toán quỹ (kiêm kế toán thanh

toán tiền mặt)

Kế toán công nợ (đầu ra)

Kế toán thuế

Kế toán bán hàng (kiêm kế toán kho)

Kế toán công nợ (đầu vào)

Trang 37

- Kế toán trưởng (Đinh Thị Ly): là người đứng đầu phòng kế toán Chịu sự quản lý và có trách nhiệm tham mưu, giúp ban giám đốc công ty tổ chức chỉ đạo mọi mặt công tác kế toán, tài chính trong công ty Tổ chức quản lý chứng từ kế toán, luân chuyển chứng từ, ghi chép sổ sách và lập báo cáo tài chính, kế toán để cung cấp thông tin kịp thời cho giám đốc trong việc điều hành sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Kế toán viên: cùng kế toán trưởng kiểm tra sự hợp lý, hợp lệ của chứng từ kế toán theo quy định của Nhà nước Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác các thông tin về số lượng, thời gian, trên chứng từ vào sổ sách Theo dõi tình hình tăng, giảm quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, theo dõi các khoản phải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp để so sánh, đối chiếu giữa các bên về tình hình công nợ Cùng với kế toán kho theo dõi tình hình xuất, nhập vật tư, hàng hóa để kịp thời phục vụ cho công tác tính giá

Bao gồm:

- Kế toán ngân quỹ kiêm kế toán thanh toán tiền mặt:( Nguyễn Thị Kim Oanh): Nhập liệu các loại chứng từ thu, chi: phiếu hoàn ứng, phiếu thu, chi (nội bộ), tạm ứng, thanh toán cho nhân viên…Nhận và giao tiền cho các cá nhân theo lệnh của Phó tổng giám đốc, kế toán trưởng…và các chứng từ hợp lệ, lập sổ quỹ kiểm tra và đối chiếu số liệu với kế toán thanh toán hằng ngày, bảo quản an toàn quỹ tiền mặt tại doanh nghiệp…

- Kế toán thanh toán:

+, Thu (Nguyễn Thị Hoàn): Chịu trách nhiệm theo dõi các khoản tiền mặt, phiếu thu, thường xuyên đối chiếu kiểm tra với kế toán quỹ về các khoản thu trong tháng phát sinh Thực hiện các hoạt động liên quan đến thu tiền mặt, các khoản phải thu của khách hàng, chủ động liên hệ với khách hàng khi phát hiện các khoản thu đã đang hoặc quá hạn chưa thanh toán… Hoạch toán doanh thu hằng ngày phát sinh, viết hóa đơn GTGT cho khách hàng Kiểm tra đối chiếu công nợ, thực hiện đối trừ chứng từ, công nợ đối với những khoản đã thu Định kỳ lập báo cáo công nợ gửi lên cho các cấp về tình hình thực hiện thu công nợ Chốt tiền thu được hàng ngày với kế toán ngân quỹ Thực hiện một số công việc khác theo chỉ đạo của cấp trên…

+, Thanh toán ra (Nguyễn Thị Ngân): Thực hiện theo dõi các khoản chi ra của công ty Thường xuyên đối chiếu, kiểm tra số liệu với kế toán ngân quỹ về các khoản chi này Làm việc trực tiếp với các nhà cung cấp về các khoản chi, thanh toán đến hạn, thực hiện đàm phán các điều kiện có lợi cho công ty Hạch toán các khoản chi phát sinh hàng ngày Thực hiện lập báo cáo công nợ các khoản chi định kỳ gửi lên các bộ phận cấp trên Lập kế hoạch thanh toán với nhà cung cấp định kỳ, phù hợp với tình hình tài chính hiện tại của công ty Chủ động liên hệ với nhà cung cấp trong trường hợp không đảm bảo được khả năng thanh toán đúng hạn Thực hiện một số công việc khác theo chỉ đạo của cấp trên…

- Kế toán bán hàng kiêm kế toán kho sản xuất (Nguyễn Thị Viên): Cập nhật, ghi chép phản ánh kịp thời các thông tin giao nhận hàng hóa hàng ngày: kiểm tra số lượng, đơn giá của từng sản phẩm, lấy đó làm căn cứ xuất hóa đơn giao cho người bán Lập các hóa đơn chứng từ hàng bán, phiếu nhập, xuất kho, xuất hóa đơn giao cho nhà cung cấp, xuất số hóa đơn điện tử cho đơn hàng đã thực hiện giao Cuối ngày căn cứ vào số chứng từ hóa đơn trên, lập bảng kê kèm theo gửi người mua, tính tổng giá trị hàng bán trong ngày cùng thuế GTGT Tập hợp kịp thời, chính xác các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh, thực

Trang 38

hiện kết chuyển lấy căn cứ làm xác định kết quả kinh doanh Thực hiện đối chiếu với thủ kho (tại phân xưởng) về số liệu xuất, tồn kho cuối ngày, đảm bảo tránh xảy ra mất mát Cung cấp thông tin về tình hình tiêu thụ hàng bán cho bộ phận cấp trên (bộ phận kinh doanh) và các bộ phận khác theo yêu cầu Thực hiện các công việc kế toán khác theo yêu cầu của kế toán trưởng…

2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam được Bộ tài chính ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính (có áp dụng bản chỉnh sửa thông tư 75/2015/TT-BTC)

- Niên độ kế toán: kỳ kế toán năm bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm - Kỳ kế toán: Quý

- Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam (VNĐ) - Phương pháp tính giá xuất kho: Bình quân cuối kỳ

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp tính hạch toán thuế GTGT: Công ty hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Sử dụng mọi chứng từ thanh quyết toán theo mẫu quy định của Bộ Tài Chính trong đó:

Các loại hóa đơn giá trị gia tăng, giấy báo nợ, giấy báo có Phiếu xuất kho kiêm hóa đơn của người bán

Phiếu nhập kho biên bản kiểm kê hàng hóa

Phiếu chi tiền hoặc giấy báo nợ ngân hàng, biên bản thanh toán tiền tạm ứng… - Hình thức ghi sổ kế toán: Nhật ký chung trên sổ sách

- Phần mềm kế toán áp dụng: công ty sử dụng hệ thống sổ sách trên excel Từ ngày 16/12/2016, công ty sử dụng phần mềm kế toán MISA trong công tác kế toán

Trang 39

Bảng 1.3: Giao diện phần mềm Misa tại công ty

Trang 40

2.1.3.3 Hình thức sổ kế toán tại công ty

- Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung và thực hiện phần lớn các công việc ghi sổ, xử lý số liệu bằng misa trên cơ sở hệ thống sổ sách ban hành theo quyết định số 200/2014/TT-BTC

- Các hóa đơn, chứng từ kế toán được kiểm tra và phân loại, kế toán các phần hành thực hiện nhập liệu chứng từ lên các sổ tổng hợp, chi tiết và lên Báo cáo tài chính

- Đặc biệt tại quý 4/2020, công ty nhanh chóng cập nhật quyết định mới về thuế, và hóa đơn theo nghị định ban hành gần đây của chính phủ 125/2020/NĐ-CP về việc vi phạm hành chính Tính năng này được cập nhật trên Misa SME.NET 2021 và được công ty áp dụng trong năm nay để tránh những tổn thất, bị phạt

- Cuối năm hoặc bất cứ khi nào cơ quan thuế hoặc ban Giám đốc yêu cầu, các chứng từ, hóa đơn được lưu trữ cẩn thận, sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra từ phần mềm kế toán Misa, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định

- Các loại sổ công ty sử dụng với hình thức này là: +, Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt

+, Sổ Cái

+, Các sổ, thẻ kế toán chi tiết