nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn thành phố hồ chí minh

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT AHXH : Ảnh hưởng xã hội BĐS : Bất động sản CMCN : Cách mạng công nghiệp CNTT : Công nghệ thông tin CQT : Cơ quan Thuế CSKT : Cơ sở hạ tầng, kỹ thuật G

Trang 1

VIỆN HÀN LÂM

KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM

HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI

HOÀNG THỊ NGỌC NGHIÊM

NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop

luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop

luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop

Trang 2

VIỆN HÀN LÂM

KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM

HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI

HOÀNG THỊ NGỌC NGHIÊM

NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Ngành: Kinh tế phát triển Mã số: 9 31 01 05

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

1 PGS.TS Quách Đức Pháp 2 TS Nguyễn Quốc Huy

HÀ NỘI – 2022

luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hopluan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop luan van tot nghiep, luan van thac si, luan van cao hoc, luan van tong hop

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản Luận án này là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu và kết quả trình bày trong Luận án này là trung thực và chưa hề được sử dụng để bảo vệ ở các cấp học vị nào Các thông tin được trích dẫn trong luận án đều được ghi nguồn gốc rõ ràng

Tác giả luận án

Hoàng Thị Ngọc Nghiêm

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, NCS xin gửi lời cảm ơn trân trọng đến quý thầy cô của Học Viện Khoa học xã hội và Khoa Kinh tế đã nhiệt tình giảng dạy, hướng dẫn, giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho NCS trong quá trình nghiên cứu, học tập và hoàn thành Luận án

Xin được gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến các thầy hướng dẫn trực tiếp là PGS.TS Quách Đức Pháp và TS Nguyễn Quốc Huy đã tận tình hướng dẫn, động viên, giúp đỡ NCS trong quá trình thực hiện và hoàn thiện Luận án

Nhân đây, cho phép NCS được gởi lời cảm ơn chân thành nhất đến quý thầy cô tham gia Hội đồng các cấp đã có những nhận xét, góp ý, định hướng một cách xác đáng giúp NCS hoàn thiện bản Luận án một cách khoa học, phù hợp với hướng

nghiên cứu và xu thế phát triển kinh tế – xã hội của đất nước

NCS gửi lời cảm ơn đến lãnh đạo Trường Đại học Công nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh đã ủng hộ và tạo điều kiện giúp đỡ về mọi mặt trong quá trình thực hiện Luận án

Cuối cùng, NCS xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã động viên, chia sẻ và giúp đỡ NCS hoàn thành tốt nhiệm vụ học tập và trong quá trình nghiên cứu Luận án

Xin ghi nhận nơi đây lòng tri ân và biết ơn sâu sắc nhất!

Nghiên cứu sinh

Hoàng Thị Ngọc Nghiêm

Trang 5

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 7

1.1.Công trình nghiên cứu nước ngoài 7

1.2 Công trình nghiên cứu trong nước 12

1.3 Khoảng trống nghiên cứu và lý thuyết nghiên cứu đề tài luận án 17

1.3.1 Khoảng trống nghiên cứu luận án 17

1.3.2 Lý thuyết nghiên cứu 18

Kết luận chương 1 21

Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI TỈNH, THÀNH PHỐ 22

2.1 Thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế thu nhập cá nhân 22

2.1.1 Thuế thu nhập cá nhân 22

2.1.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân 37

2.2 Hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân 46

2.3 Nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân 50

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 6

3.2 Cơ sở nguồn thu thuế thu nhập cá nhân ở thành phố Hồ Chí Minh 76

3.3 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở thành phố Hồ Chí Minh 79

3.3.1 Tình hình quản lý thuế của cơ quan thuế 79

3.3.2 Đánh giá sự tuân thủ của người nộp thuế 84

3.4 Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Thành phố Hồ Chí Minh 97

3.4.1 Những kết quả đạt được 97

3.4.2 Những điểm còn hạn chế 105

3.4.3 Nguyên nhân những điểm còn hạn chế về hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Thành phố Hồ Chí Minh 111

3.5 Đánh giá hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân ở thành phố Hồ Chí Minh 115

3.5.1 Mô hình và thang đo nghiên cứu 115

3.5.2 Kỹ thuật lấy mẫu 118

3.5.3 Thu thập dữ liệu 119

3.5.4 Xử lý phân tích số liệu 119

3.5.5 Thiết kế mẫu nghiên cứu định lượng 121

3.5.6 Kiểm định mô hình nghiên cứu 122

Kết luận chương 3 134

Chương 4: GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRONG GIAI ĐOẠN 2021 – 2025 135

4.1 Bối cảnh tình hình phát triển kinh tế – xã hội ở thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn 2021 – 2025 và những vấn đề đặt ra đối với quản lý thuế TNCN 135

4.1.1 Định hướng phát triển kinh tế – xã hội ở thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn 2021 – 2025 135

4.1.2 Những vấn đề đặt ra đối với quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Thành phố Hồ Chí Minh trong giai đoạn 2021 – 2025 137

4.2 Quan điểm đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn 2021 – 2030 142

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 7

4.3 Giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Thành

phố Hồ Chí Minh giai đoạn 2021 – 2025 144

4.3.1 Mở rộng diện quản lý thuế thu nhập cá nhân cả về đối tượng nộp thuế và thu nhập chịu thuế nhằm kiểm soát thu nhập dân cư, tăng thu ngân sách và đảm bảo công bằng xã hội 144

4.3.2 Quản lý thanh toán 154

4.3.3 Giao dự toán thuế TNCN chi tiết theo từng khoản thu 154

4.3.4 Đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng, kỹ thuật kết hợp với nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ thuế 156

4.3.5 Thực hiện số hóa trong quản lý thuế 158

4.3.6 Quản lý rủi ro trong quản lý thuế 161

4.4 Một số khuyến nghị 161

4.4.1 Khuyến nghị với Quốc hội 161

4.4.2 Khuyến nghị với Chính phủ 163

4.4.3 Khuyến nghị với Bộ Tài chính 165

4.4.4 Khuyến nghị với Tổng cục Thuế 166

KẾT LUẬN 167

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 168

TÀI LIỆU THAM KHẢO 169

PHỤ LỤC 196

Trang 8

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT

AHXH : Ảnh hưởng xã hội BĐS : Bất động sản

CMCN : Cách mạng công nghiệp CNTT : Công nghệ thông tin CQT : Cơ quan Thuế

CSKT : Cơ sở hạ tầng, kỹ thuật GDP

GRDP

: Tổng sản phẩm nội địa Bình quân đầu người ĐTNT : Đối tượng nộp thuế GTGT : Giá trị gia tăng

HCSN : Hành chính sự nghiệp KBNN : Kho Bạc Nhà Nước KT – XH : Kinh tế – xã hội MST : Mã số thuế

NHTM : Ngân hàng thương mại NLCB : Năng lực cán bộ quản lý thuế

NTCN : Nhận thức cá nhân về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân NCS : Nghiên cứu sinh

NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách Nhà nước PLVT : Pháp luật về thuế

PHBN : Sự phối hợp với cơ quan ban ngành QLT : Quản lý thuế

TL – TC : Tiền lương, tiền công TMĐT : Thương mại điện tử TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TP HCM : Thành phố Hồ Chí Minh TTCS : Truyền thông chính sách thuế XNK : Xuất nhập khẩu

Trang 9

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG ANH

EFA : Exploratory Factor Analysis – Phân tích nhân tố khám phá ETax : Electronic Tax – Thuế điện tử

FDI : Foreign Direct Investment – Đầu tư trực tiếp nước ngoài GDP : Gross Domestic Product – Tổng sản phẩm quốc nội

GRDP : Gross Regional Domestic Product – Tổng sản phẩm trên địa bàn

Trang 10

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Tỷ lệ số thu thuế TNCN so với GDP tổng số thu về thuế và mức thuế suất lũy tiến cao nhất trong biểu thuế TNCN lũy tiến từng phần ở một

số nước 24

Bảng 2.2 Biểu thuế TNCN lũy tiến từng phần 28

Bảng 2.3 Biểu thuế TNCN toàn phần 28

Bảng 3.1 Một số chỉ tiêu kinh tế – xã hội của TP HCM năm 2019 74

Bảng 3.2 Cơ sở nguồn thu thuế TNCN của cả nước và TP HCM năm 2019 77

Bảng 3.3 Số lao động nước ngoài đến Việt Nam và TP HCM giai đoạn (2009–2019) 79

Bảng 3.4 Số thu Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công tại TP HCM từ năm 2009 đến năm 2019 89

Bảng 3.5 Truy thu từ hồ sơ khai thuế TNCN của nghệ sĩ tại TP HCM từ năm 2009 đến năm 2019 90

Bảng 3.6 Số truy thu thuế TNCN tại TP HCM giai đoạn 2009 – 2019 97

Bảng 3.7 Hiệu quả quản lý thuế TNCN về đăng ký thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ở một số địa phương năm 2019 99

Bảng 3.8 Hiệu quả quản lý thuế TNCN về kê khai, tính thuế, khấu trừ và nộp thuế TNCN khối các DN và hộ cá thể ở một số địa phương năm 2019 99

Bảng 3.9 Thực hiện dự toán thu thuế TNCN hằng năm ở TP HCM 100

Bảng 3.10 Số thu thuế TNCN ở TP HCM năm 2019 và giai đoạn 2009 – 2019 101

Bảng 3.11 Một số chỉ tiêu về hiệu quả chi phí quản lý thuế TNCN ở một số địa phương năm 2019 102

Bảng 3.12 Tình hình thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế TNCN của Cục thuế TP HCM trong giai đoạn 2009–2019 103

Bảng 3.13 Số thu thuế TNCN qua các năm từ 2009 đến 2019 và tỷ trọng thuế TNCN trong tổng số thu NSNN của cả nước và của TP HCM 104

Bảng 3.14 So sánh giữa TP HCM với cả nước về tổng số thu thuế TNCN (giai đoạn 2009 – 2019) 105

Bảng 3.15 Tóm tắt phân tích EFA cho biến phụ thuộc 129

Bảng 3.16 Ma trận nhân tố phân tích EFA cho biến phụ thuộc 129

Trang 11

Bảng 3.17 Model summary 130 Bảng 3.18 ANOVA 130 Bảng 3.19 Hệ số hồi quy từ năm 2009 đến năm 2019 196

Trang 12

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy ngành thuế từ Trung ương đến cơ sở 40

Sơ đồ 2.2 Các nhân tố tác động đến hiệu quả quản lý thuế TNCN 507

Sơ đồ 3.1 Tổ chức bộ máy quản lý thuế tại TP HCM 80

Sơ đồ 3.2 Mô hình nghiên cứu đề xuất 116

Biểu đồ 3.1 Tỷ lệ giới tính của các đối tượng tham gia khảo sát 123

Biểu đồ 3.2 Tỷ lệ độ tuổi của các đối tượng tham gia khảo sát 123

Biểu đồ 3.3 Tỷ lệ trình độ của các đối tượng tham gia khảo sát 123

Trang 13

MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu

Thuế là nguồn thu cơ bản, quan trọng đối với ngân sách quốc gia và là một trong số nguồn tài chính quan trọng để thực hiện các chính sách đầu tư phát triển kinh tế – xã hội của đất nước Nguồn thu từ thuế được ví như là dòng máu của nền kinh tế đối với một quốc gia Đối với các quốc gia, thuế còn là công cụ góp phần điều chỉnh các mục tiêu kinh tế vĩ mô của Nhà nước Do đó, các chính sách thuế được đặt ra không chỉ nhằm mang lại nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) mà còn góp phần thực hiện chức năng kiểm kê, kiểm soát, quản lý, hướng dẫn và khuyến khích phát triển sản xuất, khởi nghiệp, đổi mới, sáng tạo Đồng thời, thông qua chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN), Nhà nước sẽ điều tiết phần chênh lệch thu nhập giữa người giàu và người nghèo, đảm bảo an sinh xã hội Trong công tác quản lý thuế TNCN giữ vị trí không kém phần quan trọng bởi lẽ, một mặt thể hiện sự bình đẳng, công bằng trong thực hiện nghĩa vụ giữa những người nộp thuế, mặt khác, khuyến khích động viên mọi người cống hiến, phát huy sáng tạo trong công tác, trong phát triển sản xuất kinh doanh Ở các nước phát triển, thuế TNCN là một sắc thuế trực thu, ra đời tương đối sớm và chiếm tỷ trọng rất cao từ 30% đến 40% trong tổng thu từ nguồn thuế

Ở Việt Nam, Luật thuế TNCN có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 đã giúp Chính phủ bù đắp được sự suy giảm trong số thu từ xuất nhập khẩu (XNK) do phải thực hiện những cam kết giảm thuế XNK trong các hiệp định thương mại tự do quốc tế, mặt khác khiến hệ thống thuế của nước ta ngày càng tiệm cận với những thông lệ của thế giới Sau 10 năm triển khai thực hiện, số tiền thu từ thuế TNCN đã tăng từ 14.318 tỷ đồng (năm 2009) lên gần 109.400 tỷ đồng (năm 2019) Có thể thấy, khoản thu từ thuế TNCN năm 2009 so với năm 2019 tăng dần cả tuyệt đối và tương đối (tăng hơn 7,6 lần) Các nguồn TNCN chịu thuế cũng rất đa dạng, phong phú và phức tạp: thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ không kinh doanh; thu nhập bằng tiền và không bằng tiền; thu nhập từ trong nước, thu nhập từ nước ngoài; thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên… nhưng hiện mới chiếm khoảng 7% trong tổng số thu NSNN (theo số liệu năm 2019)

Trang 14

Bên cạnh đó, dưới những tác động mạnh mẽ của quá trình hội nhập kinh tế quốc tế thúc đẩy quá trình tự do hóa thương mại dẫn đến sự thay đổi cơ cấu thuế và nguồn thu thuế của NSNN Nhất là, sự phát triển mạnh mẽ của công nghệ thông tin (CNTT), giao dịch thị trường thanh toán không sử dụng tiền mặt ngày càng phổ biến đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc mở rộng phạm vi áp dụng các loại thuế trực thu, trong đó có thuế TNCN Quản lý thuế TNCN ở Việt Nam đang trong quá trình hoàn thiện Việc quản lý thuế TNCN cần đảm bảo công bằng, hợp lý giữa các đối tượng nộp thuế (ĐTNT) nhằm vừa khuyến khích việc tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ của công dân đối với Nhà nước, vừa khuyến khích ĐTNT thực hiện trách nhiệm của mình đối với xã hội, góp phần tạo cơ chế linh hoạt hiệu quả trong việc thực thi chính sách của chủ thể quản lý

Vì vậy, vấn đề đặt ra đối với quản lý thuế (QLT) nói chung và hiệu quả QLT nói riêng tại ở các địa phương trên cả nước và nhất là ở những đầu tàu kinh tế của cả nước như TP HCM Tuy vậy, việc quản lý thuế TNCN còn nhiều khó khăn, hiệu quả thu thuế TNCN còn hạn chế, ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN và công bằng xã hội trong sản xuất kinh doanh và phân phối thu nhập Hơn nữa, do đặc thù phân cấp quản lý NSNN ở Việt Nam, Luật về tất cả các sắc thuế đều do Quốc hội ban hành, vì thế cấp địa phương về cơ bản chỉ thực hiện công tác hành thu chứ không được phép đưa ra những quy định riêng Điều này dẫn đến những bất cập, hạn chế cần được nghiên cứu, điều chỉnh cho phù hợp với từng địa phương Song đây cũng là một trong những thách thức lớn của quản lý thuế TNCN tại TP HCM Với mong muốn nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN cho TP HCM và cho cả hệ thống quản

lý thuế TNCN tầm quốc gia, tác giả chọn đề tài ―Nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh‖ làm Luận án tiến sĩ

chuyên ngành kinh tế phát triển

2 Mục đích, nhiệm vụ và câu hỏi nghiên cứu của luận án

2.1 Mục đích nghiên cứu

Luận án tập trung nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng về công tác quản lý thuế TNCN và hiệu quả quản lý thuế TNCN để đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN trên địa TP HCM trong thời gian tới

Trang 15

2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Tổng quan những vấn đề lý luận và thực tiễn về các chính sách quản lý thuế TNCN ở cấp địa phương

Trên cơ sở hệ thống hóa lý luận về quản lý thuế TNCN nhằm xây dựng cơ sở lý luận về nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN đối với tỉnh, thành phố

Phân tích, đánh giá hiện trạng về công tác quản lý thuế TNCN và hiệu quả quản lý thuế TNCN trong thời gian qua trên địa bàn TP HCM dưới góc độ kinh tế phát triển

Chỉ ra những điểm còn hạn chế về hiệu quả quản lý thuế TNCN và nguyên nhân dẫn đến những hạn chế đó nhằm đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN cho TP HCM trong thời gian tới

2.3 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được yêu cầu, nhiệm vụ nghiên cứu này, luận án phải giải quyết được các câu hỏi nghiên cứu sau:

(1) Tác động của công nghệ thông tin và tự do hóa thương mại trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế đến các chính sách thuế TNCN của TP HCM như thế nào?

(2) Dựa vào tiêu chí nào để đánh giá hiệu quả công tác quản lý thuế TNCN của TP HCM?

(3) Trong thời gian qua, ngành thuế TP.HCM đã đạt kết quả nổi bật gì trong công tác quản lý thuế TNCN và những khó khăn, thách thức cần giải quyết?

(4) Cần làm gì để nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN tránh tình trạng thất thu thuế trên địa bàn TP HCM trong thời gian tới?

3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu đề tài

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực tiễn về nâng cao hiệu quả quản lý

thuế TNCN trên địa bàn TP HCM 3.2 Phạm vi nghiên cứu đề tài

Về thời gian: thực trạng hiệu quả quản lý thuế TNCN trên địa bàn TP HCM

từ năm 2009 đến năm 2019 và đề xuất giải pháp, kiến nghị đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030

Trang 16

Về không gian: tập trung nghiên cứu về quản lý thuế TNCN trên địa bàn TP

HCM trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Luận án có sử dụng số liệu của các địa phương khác trong cả nước để làm cơ sở phân tích

Về chủ thể tiếp cận và chủ thể nghiên cứu: Cục thuế TP HCM

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn đề tài nghiên cứu

(2) Kết quả nghiên cứu của luận án có thể dùng làm tài liệu tham khảo cho việc nghiên cứu, giảng dạy, học tập

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận án sử dụng các phương pháp nghiên cứu chủ yếu sau: phương pháp tổng hợp và phân tích hệ thống kết hợp với so sánh, phương pháp nghiên cứu định tính, phương pháp điều tra, phương pháp chuyên gia và phương pháp nghiên cứu định lượng (sử dụng cách viết số thập phân theo chuẩn quốc tế)

Phương pháp tổng hợp và phân tích hệ thống kết hợp với phương pháp so sánh: được sử dụng để hệ thống hóa các vấn đề lý thuyết liên quan đến công tác quản lý thuế TNCN tại TP HCM, xác định các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN; đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN của ngành thuế TP HCM trong khoảng thời gian nghiên cứu nhằm xác định những vấn đề đặt ra và nguyên nhân đối với những hạn chế hiện tại công tác hành thu và hiệu quả quản lý thuế TNCN

Phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp phương pháp chuyên gia: sử dụng các số liệu thu thập được thông qua các cuộc điều tra phỏng vấn sâu với các chuyên gia về nghiên cứu, QLT, các nhà quản lý doanh nghiệp, giảng viên chuyên ngành kế toán thuế… xác định các yếu tố tác động hiệu quả quản lý thuế TNCN đối với NSNN ở địa phương, đồng thời xác định mức độ hài hòa giữa chính sách thuế với

Trang 17

quyền lợi cá nhân của người nộp thuế (NNT) Thông qua phương pháp chuyên gia, NCS có thể dự báo được xu hướng phát triển để đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả QLT trong thời gian tới

Phương pháp nghiên cứu định lượng được thực hiện nhằm khẳng định các yếu tố, các giá trị, độ tin cậy và mức độ phù hợp của thang đo các yếu tố tác động của công tác quản lý thuế TNCN đến hiệu quả quản lý thuế TNCN Dữ liệu nghiên cứu được thu thập qua bảng câu hỏi phỏng vấn gửi đến các đối tượng khảo sát (người nộp thuế, cán bộ quản lý thuế trên địa bàn TP.HCM) Kích thước mẫu dự kiến là n = 350 quan sát, phương pháp lấy mẫu được chọn theo phương pháp lấy mẫu thuận tiện kết hợp chọn mẫu hạn ngạch

Phương pháp điều tra, phương pháp chuyên gia để thu thập các thông tin liên quan phục vụ cho việc nhận xét, nhận định, đánh giá tình hình thực tiễn

6 Điểm mới luận án

Luận án có những đóng góp mới về khoa học như sau:

Một là, tổng quan một cách có hệ thống các công trình nghiên cứu có liên

quan đến đề tài luận án ở trong và ngoài nước về công tác quản lý thuế TNCN nhằm chỉ ra khoảng trống nghiên cứu và khẳng định đề tài được lựa chọn không có sự trùng lắp với bất kỳ công trình nghiên cứu nào được công bố trước đó

Hai là, hệ thống hoá những vấn đề lý luận: xây dựng cơ sở khoa học về thuế

TNCN và các nhân tố tác động đến công tác quản lý thuế TNCN và đánh giá về công tác quản lý thuế TNCN Đây là đóng góp quan trọng cho chủ đề nghiên cứu và cơ sở lý luận cơ bản cho các nghiên cứu tiếp theo

Ba là, xác lập cơ sở thực tiễn: từ giới thiệu kinh nghiệm về công tác quản lý

thuế TNCN của một số nước và một số địa phương của Việt Nam, theo đó đưa ra một số nhận xét nhằm rút ra bài học kinh nghiệm để TP HCM có thể tham khảo

Bốn là, luận án tập trung phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNCN

của TP HCM giúp người đọc hình dung bức tranh toàn cảnh về ngành thuế của thành phố trong giai đoạn 2009 – 2019

Trang 18

Năm là, tập trung nghiên cứu về hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN

của TP HCM nhằm góp phần lựa chọn giải pháp phù hợp với yêu cầu thực tiễn và phân cấp ngân sách ở Việt Nam

Sáu là, trên cơ sở hoạch định từ thực trạng công tác quản lý thuế TNCN tại

TP HCM đến mức độ hài hòa lợi ích của NNT và chính sách thuế TNCN để xác định các nguyên nhân dẫn đến thực trạng về công tác quản lý thuế TNCN tại TP HCM cũng như dự báo xu hướng phát triển của các thành phần kinh tế trong thời gian tới để đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN trên địa bàn TP HCM đến năm 2025

Chương 3: Thực trạng về hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh

Chương 4: Giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn đến năm 2025

Trang 19

1.1 Công trình nghiên cứu nước ngoài

Các công trình nghiên cứu tập trung vào vấn đề tuân thủ thuế của các ĐTNT, tiêu biểu như:

Dulleck, U., Fooken, J., Newton, C., Ristl, A., Schaffner, M and Torgler,

B (2016), với đề tài ―Tax compliance and psychic costs: Behavioral experimental

evidence using a physiological marker‖ (Tuân thủ thuế và giá trị tinh thần: nhận diện các biểu hiện về tâm lý) Đề tài đã nêu và phân tích sâu mối tương quan giữa

tinh thần trách nhiệm của công dân và sự tuân thủ thuế, trong đó nhấn mạnh tầm quan trọng của giá trị đạo đức đối với việc tuân thủ các quy định về thuế TNCN ở Mỹ Tác giả chỉ ra yếu tố quan trọng quyết định đến việc tuân thủ các quy định phụ thuộc rất lớn vào giá trị đạo đức của mỗi cá nhân đối với xã hội

Jimenez, P and Iyer, G.S (2016), với đề tài ―Tax compliance in a social

setting: The influence of social norms, trust in government, and perceived fairness on taxpayer compliance‖ (Tuân thủ thuế trong xã hội: ảnh hưởng của các chuẩn mực xã hội, sự tin tưởng vào chính phủ và nhận thức công bằng đối với việc tuân thủ của người nộp thuế) Đề tài đã nêu các yếu tố xã hội ảnh hưởng đến việc tuân

thủ thuế ở Mỹ; các chuẩn mực xã hội ảnh hưởng gián tiếp đến ý định tuân thủ thông qua các chuẩn mực cá nhân ở Mỹ; niềm tin vào chính phủ của NNT có ảnh hưởng đáng kể đến cả tính công bằng được nhận thức của hệ thống thuế và các quyết định tuân thủ; ngoài ra, sự công bằng có ảnh hưởng trực tiếp đến việc tuân thủ thuế Tác giả bài viết kết luận rằng: các yếu tố xã hội, sự tin tưởng vào chính phủ và sự công bằng là những yếu tố quan trọng để có ý định tuân thủ thuế và thuế TNCN ở Mỹ

Trang 20

Castro, L and Scartascini, C (2015), với đề tài ―Tax compliance and

enforcement in the pampas evidence from a field experiment‖, (Tuân thủ thuế và một số kinh nghiệm thực địa) Tác giả phân tích thực trạng tuân thủ thuế của các

doanh nghiệp có quy mô nhỏ ở Úc và chỉ ra các nguyên nhân các doanh nghiệp này không tuân thủ thuế Đặc biệt, hành vi không tuân thủ thuế ở các doanh nghiệp này nhiều hơn các đối tượng nộp thuế (ĐTNT) khác như những người làm công ăn lương Tác giả chỉ ra các nguyên nhân chủ yếu là do các chủ doanh nghiệp nhỏ bị thiếu thông tin về các quy định về thuế hiện hành và các trường hợp dẫn đến việc thất thu thuế nặng nề… Trên cơ sở phân tích, tác giả khẳng định việc không tuân thủ quy định của các doanh nghiệp nhỏ này là do thiếu thông tin về các quy định của Luật thuế

Kamleitner, B., Korunka, C and Kirchler, E (2012), với đề tài ―Tax

compliance of small business owners‖, (Tuân thủ thuế của chủ doanh nghiệp nhỏ)

Đề tài phân tích sự tuân thủ thuế của những đối tượng NNT là những người làm công ăn lương và các chủ doanh nghiệp nhỏ ở Úc Cho thấy, khả năng không tuân thủ thuế của nhóm đối tượng này rất thấp Nguyên nhân là do các chủ doanh nghiệp nhỏ thiếu thông tin về các chính sách thuế và khả năng thích ứng thấp với các quy định về thuế làm cho doanh nghiệp của họ bị thất thu nặng nề trong kinh doanh Trên cơ sở phân tích đó, tác giả đi đến kết luận các doanh nghiệp nhỏ ở Úc có nhiều khả năng không tuân thủ quy định của các cá nhân do thiếu thông tin về các chính sách thuế hiện hành

Wahl, I., Kastlunger, B and Kirchler, E (2010), với đề tài ―Trust in

authorities and power to enforce tax compliance: An empirical analysis of the ―slippery slope framework‖, (Niềm tin vào các cơ quan có thẩm quyền và sức mạnh để thực thi tuân thủ thuế: Phân tích thực nghiệm về ―Khung đường dốc không bền vững‖) Đề tài phân tích sự tin tưởng vào chính phủ và cơ quan thuế (CQT) của

NNT ở Úc cho thấy: khi sự tin tưởng của NNT tăng lên dẫn đến sự tuân thủ tự nguyện tăng lên; ngược lại, sự tin tưởng giảm sút dẫn đến việc giảm tuân thủ thuế của NNT Ngoài ra, khi sự gia tăng về quyền lực của NNT dẫn đến giảm sự tuân thủ tự nguyện Tác giả đưa ra một số chỉ tiêu để đo lường sự tuân thủ và không tuân thủ

Trang 21

thuế của NNT ở Úc, đồng thời chỉ ra rằng sự tin tưởng của NNT vào Chính phủ ngày càng tăng sẽ dẫn đến gia tăng sự tuân thủ thuế và khi quyền lực của NNT ở Úc ngày càng tăng dẫn đến giảm sự tuân thủ thuế

Các công trình nghiên cứu về công tác quản lý thuế TNCN

Kevin Holmes (2007), với công trình ―Personal income tax management‖

(Quản lý thuế thu nhập cá nhân) Công bố nghiên cứu phân tích về các vấn đề về

tình trạng đăng ký và cấp mã số thuế (MST) cho NNT; khấu trừ thuế tại nguồn do người chủ lao động thực hiện; kê khai và tính thuế hàng năm của NNT; cơ chế thu thuế, kiểm tra thuế, khiếu nại, vi phạm và xử phạt Tác giả khuyến nghị CQT cần có một chiến lược QLT dài hạn và toàn diện chủ yếu ban đầu khuyến khích NNT tuân

thủ và sau đó tăng dần tỷ lệ tuân thủ

Bert Brys and Christopher Heady (2006), với bài viết ―Fundamental

reform of Personal Income Tax in OECD Countries: trends and recent experiences‖ (Cải cách cơ bản thuế TNCN ở các nước OECD – những xu hướng và kinh nghiệm mới nhất) Hai chuyên gia kinh tế thuộc trung tâm nghiên cứu chính

sách và QLT của OECD đã nêu lên xu thế cải cách thuế TNCN ở các nước trên thế giới và soát xét nội dung thuế TNCN của các nước thành viên thuộc OECD, từ đó đề xuất cải cách thuế TNCN theo hướng cân bằng với thuế TNDN Bài báo cũng cung cấp một số kinh nghiệm về nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN phù hợp với trình độ phát triển của từng nước Trong đó, nội dung trọng tâm là chuyển đổi phương thức quản lý từ “Thông báo thuế” sang phương thức “Người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế” với mục tiêu tăng nguồn thu cho NSNN và tạo công bằng giữa NNT là rất phức tạp

Richard M Bird và Milka Casanegra de Jantscher (1992), với đề tài

nghiên cứu ―Improving Tax‖ Administration in Developing Countries (Cải thiện quản lý thuế ở các nước đang phát triển) Hai chuyên gia kinh tế của IMF đã nghiên

cứu đề tài này ở Bolivia, Uruguay, Colombia và Trinidat với mục đích đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả QLT nói chung (trong đó, có quản lý thuế TNCN) ở các nước đang phát triển Kết quả nghiên cứu, các tác giả rút ra kết luận quan trọng là phải đặc biệt chú ý tới nguyện vọng của NNT vì NNT là người biết rõ về nguồn gốc

Trang 22

thu nhập của họ nhất và điều này quyết định việc kê khai đúng số thuế phải nộp Đó chính là luận cứ cho việc đề xuất chuyển đổi phương thức từ CQT tính thuế và thông báo số thuế phải nộp cho NNT sang NNT tự khai, tự tính số thuế phải nộp Đồng thời, cũng khuyến nghị với CQT phải tăng cường các dịch vụ hướng dẫn, hỗ trợ NNT trong kê khai tính thuế và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo quy định Có thể coi đây là một trong những hoạt động mở đầu cho quá trình cải cách hành chính thuế ở nhiều nước, chuyển dần từ phương thức thông báo thuế sang phương thức NNT tự khai, tự tính, tự nộp thuế

Ủy ban các vấn đề về thuế thuộc OECD (2004), cuốn sách ―Managing

compliance risk: Managing and improving tax compliance‖ (Quản lý rủi ro tuân thủ: Quản lý và nâng cao tuân thủ thuế) OECD nghiên cứu thực trạng của các CQT

quốc gia tại một số nước trong thành viên về một quy trình hiệu quả để quản lý rủi ro tuân thủ về thuế và nâng cao tuân thủ về thuế Qua đó, khuyến khích các cơ quan QLT cần thực hiện quy trình quản lý rủi ro tuân thủ, đưa ra các quyết định chính xác về cách thức và phương pháp tiếp cận cụ thể và tác động của các phương pháp này

Thanh Bình (2003), với đề tài "Japan – 55 years of applying the self–

declaration and payment mechanism" (Nhật Bản – chặng đường 55 năm áp dụng cơ chế tự kê khai nộp thuế) Nội dung đề tài phản ánh một thực tế về cải cách quản

lý thuế TNCN đã diễn ra ở thế kỷ trước tại một nước phát triển, nhưng phải kéo dài tới hơn nửa thế kỷ với những bước thăng trầm và có cả những đổ vỡ trước khi đi đến thành công Do đó, để trở thành một nước chuyển đổi cơ chế QLT từ “Thông báo thuế” sang cơ chế “Tự kê khai, nộp thuế” Nhật Bản phải mất khoảng thời gian là 55 năm Bên cạnh đó, tác giả phân tích sâu quá trình chuyển đổi phương thức quản lý thuế TNCN ở Nhật Bản, từ thông báo thuế sang tự kê khai, nộp thuế, như: nhấn mạnh việc chuyển đổi là một quá trình và phải có sự chuẩn bị kỹ cả đối với NNT và CQT, không nên vội vàng rập khuôn; phải luôn theo dõi, kiểm tra, giám sát và tiến hành sơ kết, tổng kết để kịp thời hoàn thiện cơ chế và giải quyết các vướng mắc; phải ứng dụng rộng rãi CNTT trong hướng dẫn, tư vấn và kiểm tra để việc tự kê khai, nộp thuế đi dần vào nề nếp…

Trang 23

John Brondolo, Kyoshi Nakayama, Frank Bosch, Allan Foubister và

Judy Tomaso (2008), với đề tài “Viet Nam implements personal income tax‖ (Việt

Nam thực hiện thuế thu nhập cá nhân) Trên cơ sở cách tiếp cận của CQT Việt Nam

trong việc quản lý thuế TNCN, nhóm tác giả tiến hành nghiên cứu các đặc điểm cơ bản

của thuế TNCN mới ở Việt Nam và những ảnh hưởng của nó đối với việc QLT Bên

cạnh đó, nhóm tác giả đề cập đến các kinh nghiệm từ các quốc gia trong việc xây dựng quy trình chung về quản lý thuế TNCN Từ đó, nhóm tác giả nhận định hệ thống thuế hiện hành có thể ảnh hưởng trực tiếp đến mức độ về tuân thủ của NNT với chi phí thực thi có thể thấp thông qua việc kiểm soát hiệu quả việc khấu trừ thuế TNCN trên tiền lương của cơ quan chi trả và hệ thống nộp tờ khai thuế TNCN phù hợp

Các công trình nghiên cứu về các giải pháp tăng nguồn thu thuế TNCN

Luis Fernando Wasilewki (2005), với bài viết ―Economic Analysis of The

Japanese Individual Income Tax‖ (Các phân tích dưới góc độ kinh tế về thuế TNCN của Nhật Bản) Với những đóng góp chủ yếu tiếp cận dưới góc độ kinh tế: (i) tác

giả tập trung phân tích về thuế TNCN ở Nhật Bản, khẳng định thêm vai trò biện pháp khấu trừ tại nguồn, biện pháp chiếm một phần quan trọng trong tổng số thu thuế TNCN và chiếm tỷ lệ 82%; (ii) tác giả đề xuất: về thuế đối với thu nhập từ vốn với ưu đãi hiện tại nên dần được bãi bỏ; việc điều chỉnh mức thuế suất được xem như một cách khôi phục lại vai trò của Luật thuế thu nhập cá nhân của Nhật Bản như là một công cụ nhằm điều tiết lại thu nhập dân cư, kiểm soát TNCN, giảm thất thu thuế…; (iii) tác giả đưa ra lý luận thuyết phục hệ thống hợp tác trong thu thuế TNCN của Nhật Bản nhằm có thể làm giảm bớt gánh nặng cho NNT, giảm công tác hành thu và tăng hiệu quả kiểm soát thu thuế Đóng góp quan trọng nhất về mặt khoa học của nghiên cứu: tác giả đã chỉ ra biện pháp khấu trừ tại nguồn luôn luôn là một trong những biện pháp kiểm soát TNCN hiệu quả nhất hiện tại, với Nhật Bản, với các quốc gia khác

Hugh J Ault, Boston College Law School & Brian J Arnold, Goodmans, LPP, Toroto (2004), cuốn sách ―Comparative Imcome Taxation: A

Structural Analysis‖ (Phân tích cơ cấu thuế thu nhập dưới góc độ so sánh Các tác

giả đã đi sâu nghiên cứu thực trạng của ngành thuế của 09 quốc gia có nền kinh tế

Trang 24

phát triển Trên cơ sở phân tích, so sánh cấu trúc và nội dung thuế TNCN của 09 quốc gia đó để đưa ra các giải pháp khác nhau trong việc xây dựng và thực hiện thuế thu nhập với mục đích bảo đảm công bằng giữa những NNT

1.2 Công trình nghiên cứu trong nước

Việt Nam đang trải qua thời kỳ chuyển đổi nền kinh tế, chuyển đổi QLT nói chung, trong đó có thuế TNCN Đây là loại thuế trực thu và có vai trò, vị trí rất quan trọng trong hệ thống thuế nhưng do mức độ phức tạp, rất khó kiểm soát và quản lý nguồn thu thuế Vì vậy, chủ đề về QLT nói chung và thuế TNCN nói riêng đã thu hút rất nhiều sự quan tâm của nhà nghiên cứu trong nước, cụ thể như sau:

Các công trình nghiên cứu về công tác quản lý thuế TNCN

Vũ Thị Bích Quỳnh (2019), với tên đề tài ―Quản lý thuế TNCN đối với

người Việt Nam tại Thành phố Hồ Chí Minh trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế‖ Luận án đề cập đến vấn đề tuân thủ thuế TNCN tại TP HCM trong bối cảnh

hội nhập kinh tế quốc tế Về mặt lý luận, luận án đã bổ sung và làm sáng tỏ thêm các vấn đề lý luận về quản lý thuế TNCN, khẳng định các thang đo sử dụng trong luận án này là có cơ sở khoa học (đã có kiểm định thống kê), các nhà nghiên cứu có thể sử dụng làm cơ sở kế thừa cho những nghiên cứu về quản lý thuế TNCN ở Việt Nam Về mặt thực tiễn, luận án đề xuất việc tiếp tục nghiên cứu áp dụng mô hình quản lý thuế TNCN theo mô hình tuân thủ thực tiễn trong QLT tại Việt Nam, đồng thời đề ra một số giải pháp và kiến nghị góp phần đổi mới quản lý thuế TNCN ở TP HCM nói riêng và Việt Nam nói chung trong thời gian tới Tuy nhiên, luận án chưa làm rõ các nội dung như: các thu nhập của cá nhân trong bối cảnh hội nhập đã, đang và sẽ thay đổi như thế nào (khả năng dịch chuyển thể nhân, cung cấp lao động qua biên giới khi nước ta thực hiện các cam kết AFTA ); mức độ hội nhập TP HCM như thế nào khi nguồn thu thuế cao nhất nước; quản lý Nhà nước về thuế đối với thu thuế đã, đang và sẽ thay đổi như thế nào (công cụ mới sẽ áp dụng trong quản lý thuế như thế nào, việc ứng dụng Blockchain, Big data tác động sâu rộng như thế nào đến QLT); NNT ở TP HCM khác với các tỉnh như thế nào; khung pháp lý và hệ thống chính sách đã, đang và sẽ chuyển đổi như thế nào Do đó, các nghiên cứu tiếp theo cần tiếp tục phát triển, làm rõ các nội dung này Đây là những

Trang 25

nội dung tuy còn bỏ ngỏ nhưng đã tạo nguồn thông tin tham khảo có giá trị đối với đề tài luận án của NCS

Nguyễn Hoàng (2013), với tên đề tài “Hoàn thiện quản lý Nhà nước đối với

thuế TNCN ở Việt Nam” Luận án đã phân tích, tổng hợp được một số vấn đề có

tính lý luận cơ bản về thuế TNCN và quản lý thuế TNCN Trong đó, đã đi sâu phân tích nội dung quản lý thuế TNCN và những nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế TNCN Đánh giá thực trạng về quản lý Nhà nước đối với thuế TNCN ở Việt Nam Tác giả luận án đã chỉ ra được một số điểm hạn chế và làm rõ những nguyên nhân dẫn đến những điểm còn hạn chế trong quản lý thuế TNCN Trong đó, chủ yếu là những hạn chế trong Luật thuế TNCN và Luật Quản lý thuế; những hạn chế về tổ chức bộ máy và năng lực đội ngũ cán bộ thuế; những hạn chế về quy trình quản lý thuế TNCN; những hạn chế trong công tác thanh tra, kiểm tra việc thực thi Luật Thuế TNCN Trên cơ sở lập luận, phân tích về cải cách QLT nói chung, thuế TNCN nói riêng, tác giả luận án đã đề xuất 5 nhóm giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN ở nước ta: (1) nhóm giải pháp hoàn thiện khung khổ pháp lý về quản lý thuế TNCN; (2) nhóm giải pháp hoàn thiện tổ chức bộ máy và nâng cao năng lực cho đội ngũ cán bộ thuế; (3) nhóm giải pháp hoàn thiện các quy trình quản lý thuế TNCN mà trọng tâm là cải cách thủ tục hành chính thuế; (4) nhóm giải pháp hoàn thiện mạng lưới và đẩy mạnh hoạt động thanh tra, kiểm tra việc thực hiện quản lý thuế TNCN, cả đối với người thu thuế và NNT; (5) nhóm giải pháp về hệ thống chính sách về quản lý kinh tế xã hội phải được cải cách đồng bộ tạo cơ sở cho việc quản lý thu thuế TNCN, cơ chế quản lý thu theo phương thức quản lý dòng tiền…

Luận án của tác giả Nguyễn Hoàng nghiên cứu chung về hoàn thiện quản lý Nhà nước đối với thuế TNCN ở Việt Nam nhưng chưa đề cập và phân tích cụ thể các vấn đề, như: quy trình quản lý thuế TNCN; các khâu trong quy trình quản lý và các ĐTNT của các loại thu nhập chịu thuế khác Đây cũng chính là những khoảng trống nghiên cứu cần tiếp tục đi sâu phân tích trong đề tài luận án của NCS

Lý Phương Duyên (2010), với đề tài ―Quản lý thuế TNCN ở Việt Nam trong

điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế‖ Luận án đã hệ thống hóa được một số vấn đề lý

luận cơ bản về thuế TNCN và quản lý thuế TNCN Trong đó, đã đi sâu phân tích

Trang 26

nội dung quản lý thuế TNCN, từ đăng ký kê khai cấp MST, kê khai tính thuế và nộp thuế, giải quyết nợ đọng thuế, công tác thanh tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật về thuế (PLVT) TNCN, công tác tuyên truyền, dịch vụ hỗ trợ NNT Luận án cũng chỉ rõ những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế TNCN và những yêu cầu đặt ra đối với quản lý thuế TNCN trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế

Sau khi nêu 6 bài học kinh nghiệm về quản lý thuế TNCN ở một số nước trên thế giới, tác giả phân tích đánh giá thực trạng về quản lý thuế TNCN ở Việt Nam, làm rõ những vấn đề đặt ra đối với công tác quản lý thuế TNCN Việt Nam trong giai đoạn tiếp theo Trên cơ sở đó, tác giả đề xuất hệ thống các giải pháp cải cách quản lý thuế TNCN ở Việt Nam Trong đó, có một số giải pháp được đề xuất thể hiện rõ quan điểm và những ý tưởng mới của tác giả, như: phân chia nhóm ĐTNT TNCN theo mức độ tuân thủ pháp luật để áp dụng phương pháp quản lý tuân thủ; đẩy mạnh xã hội hóa công tác quản lý thuế TNCN bằng việc áp dụng cơ chế “tự kê khai, nộp thuế” cùng với phát triển mạng lưới các doanh nghiệp đại lý thuế, dịch vụ tư vấn thuế; xây dựng quy trình quản lý thuế TNCN cho từng nhóm ĐTNT có các nguồn thu nhập từ tiền lương, tiền công (TL – TC); thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ các hoạt động hành nghề độc lập; thu nhập của những ĐTNT không cư trú Tuy nhiên, tác giả chỉ nghiên cứu chung về quản lý thuế TNCN trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế ở tầm vĩ mô, chưa đi sâu vào nội dung quản lý thuế TNCN cho từng ĐTNT, nhất là ĐTNT có những nguồn thu nhập khác nhau như TL – TC, kinh doanh, hành nghề độc lập và thu nhập của những người không cư trú tại Việt Nam Đây cũng là những khoảng trống mà NCS sẽ đi sâu nghiên cứu và làm rõ thêm

Kevin Holmes (2007), với đề tài ―Quản lý thuế TNCN mới‖ Chuyên gia kinh

tế của Liên minh Châu Âu đã khuyến nghị bổ sung, hoàn thiện các quy trình, thủ tục quản lý thuế TNCN của Việt Nam ngay khi nước ta ban hành Luật thuế TNCN, như: đăng ký cấp MST cho từng NNT; khấu trừ thuế tại nguồn từ những người chi trả thu nhập; kiểm tra việc kê khai, khấu trừ nộp thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo và xử phạt các hành vi vi phạm pháp luật thuế; việc thực hiện các thủ tục thuế như tiếp nhận tờ khai, xử lý thông tin từ NNT, kiểm tra tờ khai thuế, theo dõi đôn đốc thu nợ thuế Bên cạnh đó, các chuyên gia kinh tế này cũng khuyến nghị CQT Việt

Trang 27

Nam cần xây dựng ngay một chiến lược toàn diện và dài hạn về nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN dựa trên cơ sở ban đầu là tập trung hướng dẫn, khuyến khích NNT tuân thủ từ dễ đến khó, thường xuyên có sơ kết, tổng kết để nâng dần hiệu quả tuân thủ thuế ngày càng đi vào thực chất và nề nếp Tuy nhiên, nghiên cứu này mới chỉ đề cập đến vấn đề quy trình thủ tục trong công tác chuyên môn của ngành thuế ở góc độ chung nhất chứ chưa thật cụ thể từng đối tượng NNT và những giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN ở góc độ địa phương

Các công trình nghiên cứu về hiệu quả quản lý thuế TNCN

Ngân hàng Thế giới (2011), ―Cải cách quản lý thuế TNCN ở Việt Nam –

Hướng tới một hệ thống hiệu quả và công bằng hơn‖ Nhóm chuyên gia kinh tế của

WB (Gangadha Prasad Shukla, Michael Engelschalk) đã phân tích mối quan hệ giữa nội dung Luật thuế TNCN và nội dung Luật Quản lý thuế của Việt Nam, trên cơ sở đó đề xuất cải tiến các quy trình nghiệp vụ QLT theo hướng áp dụng hệ thống QLT tích hợp và mạng tin học đi kèm Đồng thời, đề xuất một lộ trình cải cách hệ thống quản lý thuế TNCN trong tương lai hướng vào việc phát triển mạnh các dịch vụ thuế để tư vấn và giúp NNT thực hiện việc tự kê khai, nộp thuế

Phan Thị Hằng Nga (2017), với đề tài ―Giải pháp nâng cao hiệu quả trong

quản lý thuế TNCN ở Việt Nam” Đề tài đã hệ thống hóa được một số vấn đề cơ bản

về quản lý thuế TNCN, như: khái niệm về quản lý thuế TNCN, các nội dung cơ bản quản lý thuế TNCN, bao gồm đăng ký cấp MST, kê khai tính thuế, nộp thuế, thanh tra kiểm tra thuế, quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế, tuyên truyền hỗ trợ NNT, các nguyên tắc và yêu cầu đối với quản lý thuế TNCN… Đề tài cũng đã làm rõ được nội hàm của “Hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân” và nguyên tắc tương quan giữa nguồn lực bỏ ra và hiệu quả đạt được trong quản lý thuế TNCN Trong đó, đã chỉ ra được các tiêu chí và phương pháp đánh giá hiệu quả quản lý thuế TNCN Điểm quan trọng luận án này là tác giả đã chỉ ra được những điểm còn hạn chế trong quản lý thuế TNCN ở nước ta, làm rõ những nguyên nhân hạn chế, trên cơ sở đó tác giả đề xuất 3 nhóm giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN ở nước ta, đó là: (1) bổ sung, sửa đổi Luật thuế TNCN với hai nội dung quan trọng là mở rộng ĐTNT, mở rộng thu nhập chịu thuế; (2) nhóm giải pháp về cải tiến

Trang 28

một số nội dung quản lý thuế TNCN như đăng ký cấp MST, tự kê khai tính thuế và nộp thuế, quản lý và đôn đốc thu thuế tồn đọng, thanh tra, kiểm tra thuế TNCN; (3) nhóm giải pháp về củng cố tổ chức bộ máy CQT, đào tạo cán bộ, trang bị phương tiện làm việc, xây dựng kho dữ liệu về NNT, ứng dụng CNTT trong quản lý thuế TNCN, áp dụng phương pháp quản lý rủi ro, quản lý tuân thủ trong quản lý thuế TNCN Tuy nhiên, đề tài này nghiên cứu chung về quản lý thuế TNCN của cả nước, trong đó có một số nội dung chưa được nghiên cứu đề cập như quản lý thuế TNCN đối với từng đối tượng NNT có thu nhập từ TL – TC, thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ những người hành nghề tự do, thu nhập của đối tượng không cư trú… Nhìn chung, đề tài nghiên cứu này là nguồn tư liệu và là cơ sở để tác giả tham khảo trong quá trình xây dựng cơ sở lý luận của Luận án

Các công trình nghiên cứu về Pháp luật thuế TNCN

Huỳnh Văn Diện (2016), với tên đề tài “Pháp luật thuế TNCN từ thực tiễn

Thành phố Cần Thơ‖ Luận án đã nêu khái niệm thuế TNCN, các đặc điểm thuế

TNCN và vai trò của thuế và thuế TNCN, đồng thời phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến thực thi pháp luật thuế TNCN thực tiễn và hiệu quả quản lý thuế TNCN Tác giả tập trung nghiên cứu toàn diện thực trạng pháp luật thuế TNCN của Việt Nam và thực tiễn thi hành tại địa phương cụ thể là Thành phố Cần Thơ cùng với những đánh giá hàng loạt ưu điểm và hạn chế của pháp luật thuế TNCN hiện hành Trên cơ sở đó, tác giả kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế TNCN ở địa phương nhất định trong thời gian sau này, NCS vận dụng tập trung nghiên cứu thực tiễn thi hành tại TP HCM

Vũ Văn Cương (2012), với đề tài ―Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế

thị trường ở Việt Nam – Những vấn đề lý luận và thực tiễn‖ Luận án đã nêu nội

dung cụ thể của pháp luật quản lý thuế hiện hành được kết luận bao gồm: pháp luật về thủ tục hành chính thuế và pháp luật về giám sát và bảo đảm sự tuân thủ pháp luật thuế Tác giả đã tập trung phân tích sâu và trên cơ sở đó tác giả cung cấp cơ sở lý luận cho những nghiên cứu tiếp theo về nội dung pháp luật quản lý thuế TNCN

và hiệu quả quản lý thuế TNCN

Trang 29

Quỹ Tiền tệ Quốc tế (2008), “Việt Nam thực hiện thuế TNCN‖ Nhóm chuyên

gia kinh tế của Quỹ Tiền tệ Quốc tế đã trình bày nội dung và đặc điểm của Luật thuế TNCN mới của Việt Nam và những ảnh hưởng của nó đối với QLT, đồng thời soát xét cách tiếp cận hiện hành của CQT Việt Nam đối với quản lý thuế TNCN Sau khi đối chiếu với những kinh nghiệm quản lý thuế TNCN ở nhiều quốc gia trên thế giới, nhóm chuyên gia này khuyến nghị với CQT Việt Nam cần quan tâm nhiều hơn tới việc củng cố và tăng cường công tác kiểm tra việc khấu trừ tại nguồn và nộp số thuế đã khấu trừ vào kho bạc Nhà nước (KBNN), đặc biệt là đối với các ĐTNT là người không cư trú

Nguyễn Thị Thanh Thủy (2008), với tên đề tài ―Hoàn thiện pháp luật thuế

thu nhập Việt Nam trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế và kinh nghiệm của một số nước trên thế giới‖ Tác giả đề cập đến các vấn đề về thuế thu nhập nói chung,

mục tiêu đổi mới hệ thống thuế và các giải pháp thực hiện pháp luật thuế TNCN ở Việt Nam Trên cơ sở đó, tác giả đề xuất 3 nhóm giải pháp thực hiện thuế TNCN ở Việt Nam, bao gồm: nhóm giải pháp về hoàn thiện cơ cấu tổ chức và hoạt động của hệ thống cơ quan QLT; nhóm giải pháp về nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ QLT; nhóm giải pháp về đảm bảo sự công bằng trong việc thực thi thuế TNCN Đề tài tập trung nghiên cứu sâu các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TNCN để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN ở tầm vĩ mô chứ chưa đề cập đến giải pháp hoàn thiện trong quản lý thuế TNCN nhất là ở góc độ vi mô, hay ở một địa phương nhất định

1.3 Khoảng trống nghiên cứu và lý thuyết nghiên cứu đề tài luận án

1.3.1 Khoảng trống nghiên cứu luận án

Từ các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước đã nghiên cứu, luận án có nhận xét, như sau:

Về mặt lý luận

Những nghiên cứu đã đề cập đến cơ sở lý luận về thuế TNCN và quản lý thuế TNCN, cũng như vai trò quản lý thuế TNCN, các yếu tố tác động và tiêu chí đánh giá hiệu quả quản lý thuế TNCN và một số công trình khoa học đã nghiên cứu, luận án phân tích được cơ sở lý luận về hiệu quả quản lý thuế TNCN, mô hình lý thuyết nghiên cứu và thiết kế khung phân tích của Luận án

Trang 30

Về mặt thực tiễn

Hiện có một số công trình nghiên cứu về quản lý thuế TNCN ở Việt Nam, các công trình nghiên cứu cũng đã soát xét rất kỹ từ nhiều góc nhìn khác nhau đối với hầu hết các nội dung cơ bản và các khâu trong quy trình quản lý thuế TNCN, như đăng ký thuế, cấp MST, kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, cưỡng chế nợ thuế, xử phạt những hành vi vi phạm pháp luật thuế, quản lý thông tin về NNT, kiểm tra thuế, thanh tra thuế, giải quyết khiếu nại về thuế và các giải pháp được đề xuất cũng rất đầy đủ, toàn diện, từ điều chỉnh chính sách thuế, củng cố tổ chức bộ máy, nâng cao năng lực cán bộ thuế, cải tiến quy trình và thủ tục hành chính thuế, tăng cường công tác thanh tra kiểm tra, phối hợp công tác với các cấp, các ngành trong quản lý thuế TNCN, ứng dụng CNTT trong các khâu QLT, sử dụng phương pháp quản lý rủi ro, quản lý tuân thủ thuế TNCN, xã hội hóa các công tác đại lý thuế, dịch vụ hỗ trợ ĐTNT… Những nội dung về quản lý thuế TNCN như thống kê nói trên là rất phong phú và tương đối đầy đủ nhưng nó được đề cập rải rác trong nhiều công trình nghiên cứu khác nhau, ở những thời điểm khác nhau và trong những bối cảnh tình hình không giống nhau Một vấn đề quan tâm hiện nay là chưa có công trình nghiên cứu nào về cơ sở lý luận về quản lý thuế TNCN để áp dụng cho việc nâng cao hiệu quản lý thuế TNCN cho TP HCM dưới góc độ kinh tế phát

triển Đây chính là lý do để NCS chọn đề tài ―Nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh‖ làm luận án Tiến sĩ

Tóm lại, trên cơ sở kế thừa thành quả của các nghiên cứu trong và ngoài nước và sự vận dụng các mô hình lý thuyết của kinh tế phát triển và các lý thuyết phù hợp để tiến hành phân tích thực trạng quản lý thuế TNCN trong thời gian qua

Trên cơ sở đó, đề xuất các giải pháp “Nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh‖ trong thời gian tới

1.3.2 Lý thuyết nghiên cứu

Nghiên cứu đề tài luận án này, NCS đã sử dụng cơ sở lý thuyết chung về thuế làm tiền đề nghiên cứu Ngoài ra, NCS áp dụng 2 lý thuyết quan trọng là lý thuyết về khoa học quản lý và lý thuyết về kinh tế phát triển làm nền tảng trong tư duy suy luận, phân tích, nhận xét, đánh giá và đề xuất giải pháp

Trang 31

Lý thuyết về kinh tế phát triển: hệ thống các lý thuyết về kinh tế học vĩ mô, kinh tế học vi mô dựa trên cơ sở nghiên cứu các phạm trù cơ bản như tăng trưởng kinh tế, phát triển kinh tế, các thước đo sự tăng trưởng kinh tế, các mô hình tăng trưởng kinh tế, đồng thời phân tích các nguồn lực: vốn, tài nguyên, lao động và khoa học công nghệ, vấn đề nghèo đói, phân phối thu nhập và mất công bằng xã hội, các chính sách tài chính – tiền tệ, ngoại thương, đầu tư và nợ nước ngoài để tổng kết và nghiên cứu những cách thức về tăng trưởng và phát triển kinh tế bền vững với mục đích chuyển nền kinh tế từ trình độ phát triển thấp lên trình độ phát triển cao hơn gắn với sự công bằng xã hội ở các nước đang phát triển

Lý thuyết về quản lý thuế truyền thống: Theo lý thuyết này, Nhà nước sử dụng biện pháp hành chính – kinh tế để quản lý thuế TNCN thông qua hệ thống chính sách quản lý thuế và thuế TNCN

Lý thuyết về quản lý thuế hiện đại (hay lý thuyết về quản lý rủi ro tuân thủ): theo lý thuyết này, Nhà nước thực hiện QLT nhằm vào mục tiêu tăng số thu thuế theo quy định của pháp luật nhưng vẫn đảm bảo sự tin cậy và minh bạch của cộng đồng thể hiện qua đánh giá QLT và quản lý thuế TNCN

Lý thuyết thuế – trao đổi: (hay lý thuyết thuế – bảo hiểm hay lý thuyết thuế – đối xứng) Theo lý thuyết này, thuế là cái giá mà NNT phải trả để NNT đổi lấy sự an toàn và các dịch vụ mà Nhà nước đem lại cho họ Từ thế kỷ XIX đến nay, cùng với trào lưu tư tưởng tự do đã làm cho phát triển lý thuyết thuế – trao đổi trở thành một trong những tư tưởng chủ đạo chủ yếu trong việc tổ chức hệ thống QLT

Lý thuyết thuế – đoàn kết: phát triển vào cuối thế kỷ XIX, theo lý thuyết này Nhà nước cần phải tính đến khả năng đóng góp của NNT và thiết lập tính lũy tiến của thuế

Lý thuyết về hoàn thiện pháp luật: các nhà nghiên cứu pháp lý và các nhà khoa

học pháp lý đã đưa ra những tiêu chí nhằm đánh giá sự hoàn thiện pháp luật Trên cơ sở đặc điểm và vai trò của thuế TNCN luận án đã lựa chọn, phân tích, luận giải và xây dựng các tiêu chí đánh giá sự hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN ở Việt Nam

Lý thuyết về khoa học quản lý: hệ thống các tri thức lý luận bao gồm các khái niệm, phạm trù, các quy luật về vận động và phát triển các hình thái, các nguyên

Trang 32

tắc, phương pháp kỹ thuật (như các phương pháp đo lường, định lượng, dự đoán, các phương pháp tâm lý xã hội học, các công cụ xử lý, lưu trữ, truyền thông, CNTT ) và kỹ năng quản lý cần thiết nhằm tìm ra những quy luật và cơ chế vận dụng những quy luật đó trong quản lý sao cho có hiệu quả nhất

KHUNG PHÂN TÍCH CỦA LUẬN ÁN

Vấn đề nghiên cứu

Nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN tại TP HCM

Xây dựng mô hình nghiên cứu

Nghiên cứu định tính (thảo luận, phỏng vấn sâu)

Đặt câu hỏi nghiên cứu

Cơ sở khoa học của nghiên cứu

– Khái quát chung về thuế TNCN, quản lý thuế TNCN – Các tiêu chí đánh giá về công tác quản lý thuế TNCN – Các nhân tố tác động đến công tác quản lý thuế TNCN

Kiểm định mô hình nghiên cứu (Nghiên cứu định lượng)

– Phân tích dữ liệu (thống kê mô tả) – Đánh giá thang đo (hệ số Cronbach alpha) – Đánh giá mức độ phù hợp thang đo (EFA)

– Kiểm định mô hình lý thuyết (phân tích tương quan, hồi quy bội, phân tích phương sai ANOVA)

Cơ sở hoạch định giải pháp

– Thực trạng công tác quản lý thuế TNCN tại TP HCM

– Mức độ hài hòa lợi ích của người nộp thuế và chính sách thuế TNCN (T – test, ANOVA)

– Xác định các nguyên nhân dẫn đến thực trạng về công tác quản lý thuế TNCN tại TP HCM và dự báo xu hướng phát triển của các thành phần kinh tế trong thời gian tới

Đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn TP HCM

– Định hướng phát triển ngành thuế TP HCM

– Xác định các yếu tố cần cải thiện hoặc bổ sung để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN trong thời gian tới

– Đề xuất một số giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN trên địa bàn TP HCM

Trang 33

Kết luận chương 1

Trong chương 1 “Tổng quan tình hình nghiên cứu về quản lý thuế TNCN”, NCS đã sưu tầm, tổng hợp, thống kê được 23 công trình nghiên cứu ở trong và ngoài nước nghiên cứu về quản lý thuế TNCN và nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN Những nội dung về quản lý thuế TNCN như thống kê nói trên là rất phong phú và tương đối đầy đủ nhưng nó được đề cập rải rác trong nhiều công trình nghiên cứu khác nhau, ở những thời điểm khác nhau và trong những bối cảnh tình hình không giống nhau Một vấn đề quan tâm hiện nay là chưa có công trình nghiên cứu nào về cơ sở lý luận về quản lý thuế TNCN để áp dụng cho việc nâng cao hiệu quản lý thuế TNCN cho TP HCM dưới góc độ kinh tế phát triển

Trên cơ sở đó, có thể khẳng định đề tài Luận án về “Nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh” không trùng lắp với bất kỳ công trình nghiên cứu hoặc luận án nào đã công bố mà tác giả được biết

Trang 34

Chương 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI TỈNH, THÀNH PHỐ 2.1 Thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế thu nhập cá nhân

2.1.1 Thuế thu nhập cá nhân

Trong từ điển Tiếng Việt thông dụng của tác giả Nguyễn Như Ý (1995): “Thu nhập là khoản tiền bạc hay của cải nhận được” [200] Theo khái niệm này, thu nhập là toàn bộ số của cải nhận được bằng tiền hoặc bằng hiện vật mà chưa tính trừ các khoản chi phí phải bỏ ra để nhận được số tiền bạc hay của cải ấy

Ngay từ khi ra đời, Nhà nước sử dụng quyền lực để ban hành các luật thuế bắt buộc người dân và các tổ chức phải đóng góp vào nguồn NSNN để phục vụ các mục tiêu công

Thuế đánh trực tiếp vào thu nhập gọi là thuế thu nhập Nếu xét theo đối tượng thụ hưởng thu nhập thì có thu nhập là của tổ chức (pháp nhân), doanh nghiệp tư nhân và có thu nhập là của cá nhân (thể nhân) Điều này, hình thành 2 loại thuế là thuế TNDN và thuế TNCN

Thuế TNCN là một loại thuế trực thu đánh trên thu nhập của các cá nhân trong từng thời kỳ Kể từ khi được áp dụng lần đầu tiên tại Anh (năm 1841) sau đến Nhật Bản (năm 1887), Đức (năm 1889), Mỹ (năm 1913)… Trải qua những bước phát triển vững chắc, thuế TNCN đã trở thành sắc thuế quan trọng, giữ vị trí trung tâm trong hệ thống thuế của hơn 180 quốc gia trên thế giới

Ở các quốc gia phát triển, thuế TNCN là sắc thuế có tỷ trọng thu lớn nhất, là công cụ hữu hiệu để điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư có thu nhập khác

nhau Chính vì vậy, thuế TNCN luôn được xem là ―vua của các loại thuế‖ hay là “sắc thuế tốt nhất‖ và là loại thuế có tính công bằng nhất

Theo Vũ Thị Bích Quỳnh (2019), TNCN là khoản thu bắt buộc đánh trên thu nhập chịu thuế của cá nhân trong kỳ tính thuế theo quy định của pháp luật Theo đó, thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi các khoản thu nhập được miễn thuế [134, tr 28]

Trang 35

Như vậy, thuế TNCN là khoản thu bắt buộc đánh trên thu nhập chịu thuế của cá nhân trong kỳ tính thuế theo quy định của pháp luật Ở nước ta, bất kỳ một thể nhân nào khi nhận được thu nhập dưới bất cứ hình thái nào (hiện vật hay giá trị) và bất kể từ nguồn nào (do lao động, hay đầu tư ) đều phải trích một phần từ thu nhập để nộp cho nhà nước dưới dạng thuế TNCN

2.1.1.1 Đặc điểm thuế TNCN Thuế TNCN có các đặc điểm sau

Một là, thuế TNCN là loại thuế trực thu Thuế đánh trực tiếp vào thu nhập

của từng cá nhân, có tính chất trực thu thể hiện ở sự đồng nhất giữa ĐTNT và đối tượng chịu thuế NNT cũng đồng thời là người phải chịu khoản thuế này nên không có sự chuyển giao gánh nặng thuế sang cho người khác Do đó, sức ảnh hưởng của thuế TNCN đối với nền kinh tế và đối với thái độ của NNT là rất lớn Chính vì vậy, mỗi khi Chính phủ có những thay đổi trong chính sách thuế TNCN như điều chỉnh thuế suất hay thay đổi phạm vi các ĐTNT, miễn thuế, giảm thuế… đều gây ra những phản ứng mạnh mẽ của NNT – những người bị khấu trừ một phần lợi ích vật chất trên chính kết quả lao động của họ

Hai là, mỗi cá nhân thường có nhiều nguồn thu nhập chịu thuế Ngày nay, có

nhiều loại thu nhập, như: thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ TL – TC; thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản (BĐS); thu nhập từ trúng thưởng, quà tặng, thừa kế… Tính chất của mỗi nguồn thu nhập cũng khác nhau, có thu nhập thường xuyên, có thu nhập không thường xuyên… đối tượng NNT cũng đa dạng: NNT là cá nhân cư trú, NNT là cá nhân không cư trú, NNT là người kinh doanh cố định, NNT là người kinh doanh lưu động, hành nghề độc lập, người làm công ăn lương, người làm thuê theo thời vụ… Do vậy, thuế TNCN có nhiều phương thức đánh thuế, có nhiều thuế suất khác nhau để áp dụng cho phù hợp với từng nguồn thu nhập của từng ĐTNT Do đó, thuế TNCN là một loại thuế phức tạp và mang đặc điểm trung lập đối với cơ cấu kinh tế bởi tính chất phân tán (nhiều loại thu nhập chịu thuế) và biến động cao (không ổn định, thường xuyên thay đổi) của ĐTNT nên công tác quản lý thu thuế rất khó khăn Chính vì vậy, chi phí hành thu của thuế TNCN rất cao Ngoài ra, nó tác động trực tiếp đến thu nhập của NNT nên nó không có tác động trực tiếp đối với một số ngành kinh tế cụ thể nào cả

Trang 36

Ba là, thuế TNCN đánh vào các khoản thu nhập của từng cá nhân Ảnh

hưởng trực tiếp tác động đến đời sống của NNT cho nên dễ có sự phản ứng với vấn đề thu – nộp thuế Do đó, dễ xuất hiện các hành vi trốn thuế, gian lận thuế Thông qua thu thuế có thể kiểm kê, kiểm soát được thu nhập dân cư, phục vụ tốt cho các yêu cầu của Nhà nước trong quản lý KT – XH Ở những nước kinh tế phát triển, thu nhập dân cư cao thì số thuế TNCN thường được Nhà nước chú trọng nhiều hơn nên nguồn thu được thường chiếm tỷ trọng lớn trong NSNN: Canada có số thu thuế TNCN chiếm 12,4% so với GDP và chiếm 37,4% so với tổng số thu thuế; Mỹ có số thu thuế TNCN chiếm 10,8% so với GDP và chiếm 38,1% so với tổng số thu thuế… Ngược lại, ở những nước kinh tế đang hoặc kém phát triển, thu nhập dân cư thấp thì số thuế TNCN còn chiếm tỷ trọng nhỏ trong NSNN nên thường chưa được Nhà nước quan tâm đúng mức đến quản lý thu thuế TNCN như Ấn Độ có số thu thuế TNCN chiếm 2,2% so với GDP và chiếm 11,7% so với tổng số thu thuế

Bảng 2.1 Tỷ lệ số thu thuế TNCN so với GDP tổng số thu về thuế và mức thuế suất lũy tiến cao nhất trong biểu thuế TNCN lũy tiến từng phần ở một số nước

Tên nước Năm

% tổng số thu về các loại thuế

so với GDP

% số thu thuế TNCN

so với GDP

% số thu thuế TNCN so với tổng số thu thuế 1 Các nước phát triển

công bằng xã hội Sự điều tiết này thể hiện ở việc Nhà nước quy định mức thu nhập

Trang 37

chịu thuế của người dân, căn cứ vào đó, bất cứ người dân nào khi có mức thu nhập ít nhất bằng với mức khởi điểm này đều phải thực hiện nghĩa vụ thuế TNCN Thuế TNCN giúp đảm bảo được sự công bằng do cá nhân có thu nhập cao hơn phải nộp thuế nhiều hơn Bên cạnh đó, thuế TNCN không thể hiện ưu đãi đối với ngành nghề

trong hệ thống ngành kinh tế quốc dân

Năm là, thuế TNCN mang tính chất lũy tiến Thuế TNCN mang tính lũy tiến

so với thu nhập chịu thuế Tức là, thu nhập của cá nhân càng cao thì mức nộp thuế càng nhiều Trong một số trường hợp, thuế lũy tiến phải đảm bảo tốc độ tăng của thuế luôn cao hơn tốc độ tăng của thu nhập

2.1.1.2 Nội dung thuế TNCN

(1) Đối tượng nộp thuế

ĐTNT là cá nhân có thu nhập chịu thuế Cá nhân này gồm công dân của nước sở tại và những người nước ngoài có thu nhập ở nước sở tại Theo thông lệ chung hiện nay, các nước đều áp dụng quy ước về người cư trú là người có mặt ở nước sở tại từ 183 ngày trở lên tính theo năm dương lịch hoặc theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên đến nước sở tại Người không cư trú là người không đáp ứng điều kiện quy định trên Cá nhân cư trú nộp thuế tính trên thu nhập phát sinh ở trong và ngoài nước sở tại (thu nhập toàn cầu); cá nhân không cư trú nộp thuế tính trên thu nhập phát sinh trong lãnh thổ nước sở tại

(2) Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế là tổng số các khoản thu nhập từ TL – TC và các khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất TL – TC mà cơ quan chi trả đã trả cho cá nhân, bao gồm cả các khoản TL – TC nhận được do làm việc tại khu kinh tế, không bao gồm các khoản thu nhập không chịu thuế theo luật định hiện hành

Thu nhập chịu thuế: trừ những thu nhập được miễn thuế sẽ liệt kê ở phần dưới, thu nhập chịu thuế TNCN gồm các loại thu nhập sau: Thu nhập chịu thuế gồm: thu nhập từ kinh doanh và từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân (thầy thuốc, thầy giáo, ca sỹ, họa sỹ…); thu nhập từ TL – TC, tiền thù lao, tiền thưởng và các khoản phụ cấp có tính chất TL – TC nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền (sau đây gọi chung là tiền lương, tiền công); thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng

Trang 38

vốn; thu nhập từ chuyển nhượng BĐS; thu nhập từ cho thuê tài sản, cho thuê BĐS, cho thuê nhà; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế là chứng khoán, vốn góp, BĐS, tài sản thuộc loại phải đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng; thu nhập từ nhận quà biếu, quà tặng; thu nhập nhận từ tài trợ…

Vậy, thu nhập chịu thuế là tất cả các khoản thu nhập bằng tiền và không bằng tiền, phát sinh thường xuyên, ở trong nước và ở nước ngoài, từ kinh doanh, từ TL – TC, đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, từ tài sản, từ trúng thưởng, thừa kế…

(3) Thu nhập được miễn thuế TNCN

Những khoản thu nhập sau đây được miễn thuế TNCN: cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống, thuộc đối tượng không phải nộp thuế TNCN; thu nhập từ chuyển nhượng BĐS giữa vợ chồng, cha mẹ với các con, ông bà với các cháu, anh chị em với nhau; thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất; thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất được Nhà nước giao; thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là BĐS giữa vợ chồng, cha mẹ với các con, ông bà với các cháu, anh chị em ruột với nhau; thu nhập của cá nhân từ sản xuất công nghiệp, lâm nghiệp, diêm nghiệp, ngư nghiệp, nông nghiệp; thu nhập từ lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, thu nhập từ kiều hối; thu nhập từ tiền lương hưu, học bổng, tiền bồi thường bảo hiểm; thu nhập nhận được từ quỹ từ thiện, nhân đạo…

Trang 39

(6) Giảm trừ gia cảnh

Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ TL – TC của cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần: phần giảm trừ cho ĐTNT là 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm); phần giảm trừ cho mỗi người phụ thuộc là 4,4 triệu đồng/tháng (52,8 triệu đồng/năm) Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, từ TL – TC là thu nhập chịu thuế như xác định ở phần trên, trừ đi một khoản giảm trừ gia cảnh, các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp và kinh phí công đoàn theo quy định Nhà nước Thu nhập tính thuế đối với các khoản thu nhập khác là thu nhập chịu thuế đã được xác định ở phần trên

(7) Kỳ tính thuế

Đối với cá nhân cư trú, các loại thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ TL – TC thì áp dụng kỳ tính thuế theo năm, nghĩa là tạm thu thuế hàng tháng và quyết toán thuế cả năm Còn các loại thu nhập chịu thuế khác áp dụng kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập, nghĩa là thu thuế dứt điểm từng lần phát sinh thu nhập, không phải quyết toán thuế cả năm Đối với cá nhân không cư trú, áp dụng tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập đối với tất cả các loại thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

(8) Thuế suất thuế TNCN

Đối với cá nhân cư trú

Thuế suất thuế TNCN có sự khác nhau giữa 3 loại thu nhập: thu nhập từ TL – TC; thu nhập của cá nhân kinh doanh và thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng BĐS, trúng thưởng, bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế, quà tặng:

Thu nhập từ TL – TC, áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần tính theo thu nhập chịu thuế, như: thu nhập tính thuế đến 60 triệu/năm chịu thuế suất 5%; trên 60 triệu đến 120 triệu/năm thuế suất là 10%; trên 120 triệu đến 216 triệu/năm chịu thuế suất là 15%

Trang 40

Bảng 2.2 Biểu thuế TNCN lũy tiến từng phần Bậc

thuế Thu nhập tính thuế năm (triệu đồng) Thu nhập tính thuế tháng (triệu đồng) thuế suất %

Nguồn: Điều 22 Biểu thuế lũy tiến từng phần Luật thuế TNCN

Thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng BĐS, trúng thưởng, bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế, quà tặng được áp dụng biểu thuế toàn phần theo Điều 23 Luật thuế TNCN

Bảng 2.3 Biểu thuế TNCN toàn phần

b Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5

e Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 0,1 g Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 2

Nguồn: Luật thuế TNCN

Theo quy định của Luật thuế TNCN, các cá nhân kinh doanh nộp thuế TNCN theo tỷ lệ trên doanh thu đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh như sau: phân phối, cung cấp hàng hóa là 0,5%; dịch vụ xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu là 2%; cho thuê tài sản, cho thuê BĐS, cho thuê nhà, đại lý xổ số, từ đại lý bảo hiểm, cá nhân kinh doanh bán hàng đa cấp là 5%; sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu là 1,5%; hoạt động kinh doanh khác là 1%

Đối với cá nhân không cư trú

Thuế đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú được xác định bằng doanh thu nhân với thuế suất theo từng lĩnh vực, ngành nghề như sau: 1% đối