Bài giảng kế toán hành chính sự nghiệp ac04 Đại học mở hà nội

BÀI 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Xin chào các anh/chị học viên! Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 1 “Tổng quan về kế toán hành chính sự nghiệp” của môn học “Kế toán HCSN”. Trong bài học này sẽ giới thiệu với các anh/chị nội dung lý luận chung về tổ chức hạch toán kế toán trong đơn vị hành chính, sự nghiệp. Nội dung chính của bài 1 bao gồm: • 1.1. Khái quát chung về đơn vị HCSN • 1.2. Khái niệm và nhiệm vụ kế toán HCSN • 1.3. Phạm vi áp dụng chế độ kế toán HCSN • 1.4. Tổ chức công tác kế toán HCSN Mục tiêu cụ thể: Sau khi học xong bài này anh/chị có thể nắm được - Đặc điểm đơn vị HCSN - Khái niệm, nhiệm vụ kế toán HCSN - Phạm vi áp dụng chế độ kế toán HCSN - Nội dung tổ chức công tác kế toán HCSN Hướng dẫn phương pháp học: Để học tốt nội dung bài học anh/chị cần nắm vững khái niệm và nội dung của phương pháp thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành.

BÀI 1

TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

Xin chào các anh/chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 1 “Tổng quan về kế toán hành chính sự nghiệp” của môn học “Kế toán HCSN” Trong bài học này sẽ giới thiệu với các anh/chị nội dung lý luận chung về tổ chức hạch toán kế toán trong đơn vị hành chính, sự nghiệp

Nội dung chính của bài 1 bao gồm: • 1.1 Khái quát chung về đơn vị HCSN • 1.2 Khái niệm và nhiệm vụ kế toán HCSN • 1.3 Phạm vi áp dụng chế độ kế toán HCSN • 1.4 Tổ chức công tác kế toán HCSN

Mục tiêu cụ thể: Sau khi học xong bài này anh/chị có thể nắm được - Đặc điểm đơn vị HCSN

- Khái niệm, nhiệm vụ kế toán HCSN - Phạm vi áp dụng chế độ kế toán HCSN - Nội dung tổ chức công tác kế toán HCSN

Hướng dẫn phương pháp học: Để học tốt nội dung bài học anh/chị cần nắm vững khái niệm và nội dung của phương pháp thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 1

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm

Đơn vị HCSN là đơn vị được cơ quan NN có thẩm quyền ban hành quyết định thành lập để thực

hiện một nhiệm vụ chuyên môn nhất định hay quản lý NN về một hoạt động nào đó

Các đơn vị HCSN hoạt động bằng nguồn kinh phí NSNN và các nguồn khác đảm bảo chi phí hoạt động thường xuyên theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp

1.1.2 phân loại đơn vị HCSN

• Các cơ quan Hành chính Nhà nước từ TW tới địa phương: Các bộ, cơ quan ngang Bộ, Tổng Cục, UB, VP CP, VP UBND

• Các đơn vị SN GD-ĐT, y tế, văn hóa, thể thao, sự nghiệp kinh tế, sự nghiệp khác… • Các tổ chức đoàn thể xã hội: Mặt trận tổ quốc Việt Nam; Liên đoàn Lao động Việt Nam;

Đoàn TNCSHCM; Hội cựu chiến binh Việt Nam; Hội nông dân Việt Nam…

• Thực hiện kiểm tra, đối chiếu tình hình thực hiện dự toán thu - chi • Kiểm soát tình hình phân phối kinh phí cho đơn vị cấp dưới • Lập và nộp BCTC cho cơ quan quản lý cấp trên đúng hạn

• Thực hiện phân tích, đánh giá công tác kế toán cũng như hiệu quả sử dụng nguồn kinh phí

1.3 PHẠM VI ÁP DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HCSN

Chế độ kế toán HCSN ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 và thông tư 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 được áp dụng cho các đối tượng sau:

• Cơ quan NN, đơn vị SN, tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN

• Đơn vị vũ trang nhân dân kể cả Tòa án quân sự và Viện kiểm soát quân sự (trừ các DN thuộc lực lượng vũ trang nhân dân)

• Đơn vị sự nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí NSNN (trừ các đơn vị SN ngoài công lập)

1.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN HCSN

Nội dung tổ chức công tác kế toán trong đơn vị HCSN bao gồm các vấn đề sau: Tổ chức Các

phần hành kế toán; Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán ; Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán; Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán

1.4.2 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán

Theo quy định hiện hành hệ thống chứng từ kế toán HCSN bao gồm 38 chứng từ phản ánh 4 chỉ tiêu: Lao động tiền lương; vật tư; tiền tệ, TSCĐ Ngoài ra còn sử dụng các chứng từ khác: Các loại vé, biên lai; Các chứng từ liên quan đến hoạt động quản lý ngân sách; …

Chứng từ kế toán trong đơn vị HCSN thường xuyên vận động, Do chứng từ có nhiều loại với đặc tính khác nhau nên các khâu cụ thể của quá trình luận chuyển cũng không giống nhau nhưng về cơ bản trình tự luân chuyển chứng từ thường bao gồm các giai đoạn sau:

 Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ  Kiểm tra

 Ký duyệt chứng từ kế toán  Phân loại, sắp xếp

 Định khoản, ghi sổ kế toán  Lưu trữ, bảo quản chứng từ

Mỗi nghiệp vụ phát sinh, kế toán chỉ được lập chứng từ một lần duy nhất Trên các chứng từ phải phản ánh đầy đủ các yếu tố căn bản Các nội dung ghi chép phải rõ ràng, chữ viết không được tẩy xóa, viết tắt Chứng từ sau khi lập xong phải có người kiểm tra và ký duyệt theo quy định

1.4.3 tổ chức hệ thống tài khoản kế toán

Hệ thống TK sử dụng cho mỗi đơn vị HCSN phải đáp ứng các yêu cầu sau: - Mở cho từng đối tượng kế toán có nội dung kinh tế riêng biệt

- Xây dựng theo nguyên tắc dựa vào bản chất và nội dung hoạt động của đơn vị HCSN - Đáp ứng đầy đủ các yêu cầu quản lý và kiểm soát Ngân sách Nhà nước, kinh phí sử dụng

Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung nghiệp vụ kinh tế đó

• Các loại sổ:

- Nhật ký chung - Sổ cái

- Sổ, thẻ kế toán chi tiết

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Chứng từ ghi sổ : Việc ghi sổ KT tổng hợp được căn cứ trực tiếp từ “Chứng từ ghi sổ“

- Các loại sổ: + Chứng từ ghi sổ;

+ Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ; + Sổ Cái;

+ Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Kế toán trên máy vi tính : Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính

• Các phần mềm thông dụng: IMAS, DTSOFT, Misa , Fast PHẦN KẾT

Chúc mừng các Anh/chị đã hoàn thành nội dung bài 1 Qua nghiên cứu học tập bài này các anh/chị đã nắm được khái niệm, đặc điểm của đơn vị HCSN; khái niệm và nhiệm vụ của kế toán HCSN cũng như nội dung tổ chức công tác kế toán trong đơn vị HCSN

Chúc các Anh/chị thành công!

BÀI 2: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Xin chào các anh/chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 2 “Kế toán tài sản cố định” của môn

học “Kế toán HCSN” Trong bài học này sẽ trang bị cho các anh/chị những kiến thức về kế toán

Mục tiêu cụ thể: Sau khi học xong bài này anh/chị có thể nắm được • Nhận biết TSCĐ trong đơn vị HCSN

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 2

2.1 TỔNG QUAN KẾ TOÁN TSCĐ 2.1.1 Khái niệm

TSCĐ là những tài sản có hình thái vật chất hoặc tồn tại dưới hình thái giá trị và thỏa mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn:

a Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong việc sử dụng b Nguyên giá phải được xác định một cách đáng tin cậy

c Thời gian sử dụng > 1 năm

d Đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (từ 30 triệu)

Tuy nhiên trong đơn vị HCSN vẫn tồn tại một số TSCĐ đặc thù : có một số tư liệu lao động đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng nhưng không đủ tiêu chuẩn về giá trị vẫn được coi là TSCĐ như:

- Máy móc thiết bị quản lý văn phòng - Phương tiện vận tải

- Đồ gỗ, đồ nhựa cao cấp

- Súc vật làm việc, súc vật cảnh, súc vật cho sản phẩm: thú trong công viên, vườn thú… - Sách quý, tài liệu phục vụ chuyên môn, tác phẩm nghệ thuật, các di vật lịch sử

- Các loại nhà tranh tre, nứa lá: lớp học, nhà làm việc (lán trại của xdcb ?????)

Ngoài ra còn có các TSCĐ vô giá, các tư liệu lao động dù đủ tiêu chuẩn về giá trị nhưng là vật dễ hỏng, dễ vỡ không được coi là TSCĐ : đồ thuỷ tinh, sành sứ …

chuyển Giá trong BBBG + CP trước khi sử dụng – Các khoản thu hồi

Nhận biếu tặng Giá trị được đánh giá + CP trước khi sử dụng – Các khoản thu hồi

Quyền SD đất, bằng phát minh, bản quyền, phần mềm …

CP thực tế đơn vị bỏ ra để có được quyền sử dụng đất, quyền phát hình, phần mềm ……

2.1.4 Chứng từ và sổ kế toán sử dụng Chứng từ kế toán

– Biên bản giao nhận – Biên bản thanh lý

– Biên bản đánh giá lại TSCĐ – Biên bản kiểm kê TCSĐ

Sổ sách kế toán

 Sổ TSCĐ

 Sổ theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng  Sổ chi tiết các tài khoản

- Nguyên giá TSCĐ giảm do điều chuyển, thanh lý

- Điều chỉnh giảm do đánh giá lại, tháo dỡ một số bộ phận - Các trường hợp khác làm giảm nguyên giá

Số Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ hiện có tại đơn vị

2.2 CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG, GIẢM TSCĐ 2.2.1 Kế toán các trường hợp tăng TSCĐ

1) Tăng TSCĐ do mua sắm (phục vụ hoạt động chuyên môn) không qua lắp đặt

Nợ TK 211, 213

Có TK 111, 112, 331, 461, 462 …

Nếu rút hạn mức kinh phí đồng thời ghi Có TK 008, 009

Kế toán đồng thời căn cứ vào nguồn kinh phí đã sử dụng để ghi tăng NKP đã hình thành TSCĐ Nợ TK 431: Nếu đầu tư bằng các quỹ

Nợ TK 441: Nếu mua bằng KPĐTXDCB Nợ TK 661, 662, 635 …

Có TK 466: NKP đã hình thành TSCĐ

2) Tăng TSCĐ do mua sắm (phục vụ hoạt động chuyên môn) phải qua lắp đặt

Nợ TK 2411: Mua sắm TSCĐ

Có TK 111, 112, 461, 462… (Có TK 008,009)

Khi lắp đặt hoàn thành, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐHH Nợ TK 211

Có TK 2411

Đồng thời thực hiện việc kết chuyển nguồn kinh phí như trường hợp 1

3) Tăng TCSĐ do nhận cấp phát kinh phí, nhận viện trợ không hoàn lại

Nợ TK 211, 213

Có TK 461, 462: có đủ chứng từ

Có TK 521: Chưa có đủ chứng từ ghi thu, chi NS

4) Tăng do nhận điều chuyển từ đơn vị khác

Nhận TSCĐ chưa qua sử dụng Nợ TK 211, 213

Có TK 461, 462…

- Nhận TSCĐ đã qua sử dụng

Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 214: GTHM Có TK 466: GTCL

5) Nhập khẩu TSCĐ phục vụ hoạt động thường xuyên, dự án

Nợ TK 211, 213: Nguyên giá Có TK 111, 112, 331

Có TK 3337: Thuế nhập khẩu Có TK 33312: VAT hàng nhập khẩu

Với tất cả những trường hợp trên đồng thời kết chuyển nguồn

6) Tăng TSCĐHH do bộ phận XDCB hoàn thanh bàn giao

Tập hợp chi phí cho công trình XDCB Nợ TK 2412

Khi công trình XDCB hoàn thành, bàn giao Nợ TK 211

Có TK 2412

Đồng thời kết chuyển nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

7) Kế toán tăng TSCĐHH do mua sắm phục vụ hoạt động SXKD

Nợ TK 211, 213 Nợ TK 3113

Có TK 111, 112, 331…

Nếu đầu tư từ các quỹ đồng thời ghi Nợ TK 431

Có TK 411

2.2.2 Kế toán các trường hợp giảm TSCĐ

1) Giảm TSCĐHH có nguồn gốc từ ngân sách do thanh lý, nhượng bán

a/ Nếu nhượng bán TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị còn lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

b/ Nếu nhượng bán TSCĐ dùng cho bộ phận sản xuất kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 – Các khoản thu (giá trị còn lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) c/ Số chi về nhượng bán TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 511 – Các khoản thu( 511.8- Thu khác) Có TK 111, 112, 331…

d/ Số thu về nhượng bán TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 311

Có TK 511- Các khoản thu( 511.8- Thu khác) e/ Kết chuyển chi phí nhượng TSCĐ hữu hình, ghi:

Căn cứ vào qui định của chế độ tài chính, chênh lêch thu, chi do nhượng bán TSCĐ được hạch toán vào các tài khoản liên quan

Có TK 431- các quĩ ( 431.4- Quĩ Phát triển hoạt động sự nghiệp)

2) Trường hợp TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê: phải được truy cứu nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm và xử lý theo chế độ quản lý Tài chính của Nhà nước

Trường hợp TSCĐ phát hiện thiếu chưa rõ nguyên nhân, căn cứ vào biên bản kế toán ghi: a/ Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN, ghi:

Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Có TK 311 - Các khoản phải thu (3118)

+ Nếu quyết định người chịu trách nhiệm phải bồi thường, số thu bồi thường tăng kinh phí hoặc nộp ngân sách, ghi:

Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động hoặc Có TK 333 - Các khoản phải nộp Nhà nước

Khi thu được tiền hoặc thực hiện việc trừ lương của viên chức, ghi: Nợ TK 111, 112, 334

Có TK 311 - Các khoản phải thu (3118) b/ Nếu TSCĐ dùng cho bộ phận SXKD, ghi:

Nợ TK 311 - Các khoản phải thu (3118) (giá trị còn lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Khi có quyết định xử lý căn cứ vào quyết định để ghi vào tài khoản liên quan: Nợ TK 334, 441

Có TK 311 - Các khoản phải thu (3118) - Kế toán đánh giá lại TSCĐ:

Căn cứ vào biên bản đánh giá lại TSCĐ theo đúng hướng dẫn của Nhà nước

+ Trường hợp đánh giá tăng nguyên giá TSCĐ: Sau khi tính ra tổng nguyên giá tăng sau kiểm kê được phê duyệt chính thức, kế toán ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình ( chênh lệch nguyên giá tăng)

Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ (phần chênh lệch tăng nguyên giá) + Trường hợp nguyên giá giảm kế toán ghi:

Nợ TK 412- Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ Có TK 211- TSCĐ hữu hình (số chênh

3) Giảm do điều chuyển đến đơn vị khác Nợ TK 214 – Giá trị HMLK

Nợ TK 466 – Giá trị CL Có TK 211 – Nguyên giá

Ví dụ 1: Mua 1 TSCĐHH dùng cho hoạt động thường xuyên, giá mua 100.000.000đ, thuế GTGT 10.000.000đ, rút dự toán chi hoạt động để thanh toán Chi phí trước khi sử dụng được trả bằng tiền mặt 5.000.000đ

- Nợ TK 211 115.000.000

Có TK 461 110.000.000 Có TK 111 5.000.000 - Nợ TK 661 115.000.000

Có TK 466 115.000.000 - Có TK 008 110.000.000

Ví dụ2: Công tác XDCB hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng cho hoạt động thường xuyên 1 TSCĐHH có giá trị 30.000.000đ

- Nợ TK 211 30.000.000

Có TK 241 30.000.000 - Nợ TK 661 30.000.000 Có TK 466 30.000.000

Vd 3: Nhận kinh phí hoạt động của cấp trên một TSCĐHH có nguyên giá là 80.000.000đ - Nợ TK 211 80.000.000

Có TK 461 80.000.000

- Nợ TK 661 80.000.000

Có TK 466 80.000.000 Có 008 80.000.000

Vd 4: Đơn vị nhận 1 TSCĐHH do đơn vị khác điều chuyển đến theo quyết định số 02 ngày 15/1, TSCĐ đã sử dụng, có nguyên giá: 50.000.000đ, đã hao mòn 10.000.000đ

Nợ TK 211: 50.000.000

VD6: Thanh lý một thiết bị phục vụ hoạt động chuyên môn, nguyên giá 120.000.000đ, hao mòn lũy kế 90.000.000đ Giá bán thanh lý chưa thu tiền 33.000.000 (bao gồm cả VAT 10%)

- Nợ Tk 214: 90.000.000

Nợ TK 466: 30.000.000 Có TK 211: 120.000.000 - Nợ TK 3111: 33.000.000

Việc xác định giá trị hao mòn TSCĐ tại đơn vị HCSN được thực hiện như sau:

- TSCĐ phục vụ hoạt động hành chính sự nghiệp hàng năm xác định giá trị hao mòn Mức HM = Nguyên giá x Tỷ lệ HM bình quân năm

Nhà nước qui định bắt buộc thống nhất khung thời gian sử dụng và tỷ lệ tính hao mòn cho từng loaị TSCĐ có ở đơn vị HCSN

Hàng năm ,trên cơ sở xác định số hao mòn tăng và số hao mòn giảm phát sinh trong năm,đơn vị tính tổng số hao mòn cho năm đó theo công thức:

Số hao mòn Số hao mòn Số hao Số hao tính cho = đã tính của + mòn tăng - mòn giảm

(năm N) (năm N-1) (năm N) (năm N) Trong đó :

Số hao Số hao mòn giảm Số hao mòn của những mòn giảm = của những TSCĐ + TSCĐ đã tính đủ hao mòn năm N giảm năm N nhưng vẫn còn sử dụng năm N

Việc phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ trong đơn vị HCSN được thực hiện mỗi năm một lần vào tháng 12 đối với tất cả TSCĐ hữu hình và vô hình (Trừ TSCĐ đặc biệt,TSCĐ đơn vị thuê ngoài sử dụng tạm thời,TSCĐ giữ hộ,TSCĐ đã tính hao mòn đủ, TSCĐ chưa tính hao mòn đủ mà đã hư hỏng không tiếp tục sử dụng được nữa thì không phải tính hao mòn)

- Đối với những TSCĐ của đơn vị HCSN sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, hoạt động sự nghiệp có thu ( chuyên dùng hoặc sử dụng kết hợp) tuỳ theo mức độ sử dụng đều phải tính, trích khấu hao theo qui định Mức khấu hao được tính, trích trên cơ sở tỷ lệ với số lượng thời gian,số lần sử dụng hoặc khối lượng công việc hoàn thành trong 1 đơn vị thời gian của TSCĐ đó Khấu hao TSCĐ được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc chi hoạt động có thu trong kỳ

* Ví dụ: Một đơn vị tính ra số giá trị hao mòn TSCĐ của năm N-1 là 20.000.000đ

Trong năm N-1 đơn vị mua thêm một ô tô TOYOTA nguyên giá là 60.000.000đ, tỷ lệ hao mòn 16,7%/năm và điều động một ô tô vận tải cho đơn vị khác có nguyên giá là 30.000.000đ và khấu hao hàng năm là 5.000.000đ

Tính hao mòn TSCĐ năm N ta có: Số tiền khấu hao

+ Trong đó số tiền hao mòn kỳ trước là 20.000.000đ

+ Số tiền Hao mòn tăng trong năm N là 16,7% x 60.000.000 = 10.000.000 + Số tiền hao mòn giảm là 5.000đ

Số tiền hao mòn năm N = 20.000.000đ + 10.000.000đ - 5.000.000đ

Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Vào tháng 12 hàng năm đơn vị tính giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình dùng cho hoạt động HCSN ghi:

Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Nếu TSCĐ có nguồn gốc từ ngân sách dùng cho hoạt động kinh doanh thì hàng tháng trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, số khấu hao được phản ánh bằng bút toán :NợTK631/Có TK4314:

Nợ TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh

Có TK 431.4 - Quĩ phát triển hoạt động sự nghiệp

- Hàng tháng khi trích khấu hao TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc vốn vay dùng vào SXKD Kế toán ghi:

Nợ TK 631- Chi hoạt đọng SXKD Có TK 214- Hao mòn TSCĐ

- Khi nhượng bán, thanh lý hoặc chuyển giao TSCĐ làm phát sinh giảm giá trị hao mòn TSCĐ kế toán ghi:

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình hoặc có TK 213 - TSCĐ vô hình

2.4 KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ

2.4.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên

Là những sửa chữa mang tính bảo trì, bảo dưỡng, chi phí nhỏ, thời gian sửa chữa ngắn Chi phí sửa chữa được hạch toán trực tiếp vào chi phí của các hoạt động mà TS phục vụ

Nợ TK 631, 3113 Có TK 111, 112, 152 …

2.4.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ

Là những sửa chữa mang tính phục hồi, chi phí lớn, thời gian sửa chữa kéo dài - Tập hợp chi phí sửa chữa lớn

Nợ TK 2413, 3113 Có TK 152, 111, 112 …

- Khi công việc sửa chữa hoàn thành, kế toán căn cứ vào khối lượng công việc và thời gian để tiến hành phân bổ vào chi phí của các hoạt động

Nợ TK 661, 662, 631, 643 Có Tk 2413

2.4.3 Kế toán sửa chữa nâng cấp

Là sửa chữa có tác dụng kéo dài thời gian sử dụng, tăng năng suất sử dụng của TSCĐ - Tập hợp chi phí

Nợ TK 2413 Có TK 111, 112…

- Kết chuyển tăng nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 211 Có TK 2413

Đồng thời kết chuyển nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

PHẦN KẾT

Chúc mừng các Anh/chị đã hoàn thành nội dung bài 2 Qua nghiên cứu học tập bài này các anh/chị đã nắm được khái niệm, đặc điểm, tiêu chuẩn ghi nhận của TSCĐ đơn vị HCSN; cũng như nội dung kế toán tăng giảm nguyên giá TSCĐ, kế toán hao mòn TSCĐ và kế toán sửa chữa TSCĐ trong đơn vị HCSN

Chúc các Anh/chị thành công!

BÀI 3: KẾ TOÁN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM – HÀNG HÓA

Xin chào các anh/chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 3 “Kế toán vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa” của môn học “Kế toán HCSN” Trong bài học này sẽ trang bị cho các anh/chị những kiến thức về kế toán vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa

trong đơn vị HCSN

Nội dung chính của bài 3 bao gồm:

• 3.1 Tổng quan về kế toán vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa • 3.2 Kế toán vật liệu, dụng cụ

• 3.3 Kế toán sản phẩm, hàng hóa

Mục tiêu cụ thể: Sau khi học xong bài này anh/chị có thể nắm được

• đặc điểm, nguyên tắc, phương pháp tính giá vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa • phương pháp kế toán vật liệu, dụng cụ

• phương pháp kế toán sản phẩm, hàng hóa

Hướng dẫn phương pháp học: Để học tốt nội dung bài học anh/chị cần nắm vững khái niệm và nội dung của phương pháp thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 3

3.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM – HÀNG HÓA 3.1.1 Tính giá nhập kho

Giá thực tế nhập kho vật liệu, dụng cụ

TH1: Nhập kho để sử dụng cho các hoạt động hành chính, sự nghiệp, dự án …

Giá thực tế = Giá mua ghi trên hóa đơn (bao gồm cả thuế GTGT) + các khoản thuế không được khấu trừ - Các khoản giảm giá, chiết khấu

 Các chi phí liên quan đến việc mua NVL thì hạch toán trực tiếp vào các tài khoản chi phí liên quan

Th2: Nhập kho để sử dụng cho hoạt động SXKD  Đơn vị tính và nộp thuế theo PP khấu trừ

Giá NVL nhập kho = Giá mua chưa VAT – Các khoản giảm giá, chiết khấu + Các khoản thuế

không được khấu trừ

 Đơn vị tính và nộp thuế theo PP trực tiếp (hoặc SX hàng hóa không chịu thuế GTGT)

Giá NVL nhập kho = Giá mua đã bao gồm thuế GTGT – các khoản giảm giá, chiết khấu + Các

khoản thuế không được khấu trừ

• Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành

,giá thực tế nhập kho hàng hóa:

- Đơn vị tính và nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ:

Giá HH nhập kho = Giá mua chưa thuế GTGT + Các khoản thuế không được khấu trừ - các khoản giảm giá, chiết khấu + chi phí thu mua

- Đơn vị tính và nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp hoặc sản xuất HHDV không chịu thuế GTGT

Giá HH nhập kho = Giá mua đã bao gồm thuế GTGT + Các khoản thuế không được khấu trừ - các khoản giảm giá, chiết khấu + chi phí thu mua

Ví dụ tham khảo:

Đơn vị sự nghiệp mua một lô hàng hóa B phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh (tính VAT theo phương pháp khấu trừ) Giá mua 55.000.000 (bao gồm cả VAT 10%) Chi phí vận chuyển 3.300.000 (bao gồm cả VAT 10%)

Giá nhập kho HH B: 53.000.000

3.1.2 Tính giá xuất kho

• Bình quân gia quyền • Thực tế đích danh

• Nhập trước Xuất trước (FIFO) • Nhập sau Xuất trước (LIFO)

3.1.3 Chứng từ và sổ kế toán sử dụng

• Phiếu nhập kho • Phiếu xuất kho • Hóa đơn mua hàng

• Biên bản kiểm kê sản phẩm, vật tư, hàng hóa • Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ • Giấy báo hỏng, mất công cụ dụng cụ • Sổ kho (thẻ kho)

• Sổ chi tiết

• Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa

3.1.4 Kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa

Việc tổ chức Kế toán hàng tồn kho tại đơn vị hành chính sự nghiệp thực hiện theo phương pháp

thẻ song song

Tại kho: Thủ kho dùng Thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng thứ HTK theo chỉ tiêu số lượng Khi nhận được các chứng từ nhập, xuất HTK Thủ kho kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chứng từ rồi ghi số thực nhập, thực xuất lên các chứng từ đó và vào Thẻ kho, cuối ngày tính ra số tồn kho và ghi vào cột “ Tồn” trên Thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi các chứng từ nhập, xuất đã được phân loại theo từng loại lên phòng kế toán

- Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập, xuất cho từng loại HTK theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị Khi nhận được các chứng từ nhập, xuất do thủ kho gửi lên, kế toán tiến hành kiểm tra, hoàn chỉnh chứng từ, căn cứ vào các chứng từ đó để ghi vào các sổ chi tiết Cuối tháng, kế toán lập bảng kê nhập - xuất - tồn , sau đó đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán chi tiết với Thẻ kho, giữa bảng kê nhập - xuất - tồn với sổ cái TK , giữa số liệu của sổ kế toán chi tiết với số kiểm kê thực tế

3.2 KẾ TOÁN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ 3.2.1 Tài khoản sử dụng

Kết cấu của tài khoản 152 – Nguyên liệu,vật liệu; Tk 153 - CCDC Bên nợ:

+ Trị giá thực tế của nguyên liệu,vật liệu, CCDC nhập kho + Trị giá nguyên liệu,vật liệu CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê Bên có:

+ Trị giá thực tế của nguyên liệu,vật liệu, CCDC xuất kho

+ Trị giá nguyên liệu,vật liệu, CCDC thiếu phát hiện khi kiểm kê Số dư bên Nợ:

+ Trị giá thực tế của nguyên liệu ,vật liệu, CCDC hiện còn trong kho

3.2.2 Kế toán các nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu, dụng cụ

- Khi nhập kho nguyên vật liệu, CCDC mua ngoài kế toán ghi: Nợ TK 152, 153 – nguyên vật liệu, CCDC

Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động

Đồng thời ghi có TK 008- Dự toán chi hoạt động (TK ngoài bảng)

- Nhập kho nguyên liệu,vật liệu do được cấp kinh phí hoặc cấp vốn kế toán ghi Nợ TK 152,153 - nguyên vật liệu, CCDC

Có TK 441 - Nguồn kinh phí đầu tư XDCB; hoặc Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động; hoặc Có TK 462 - Nguồn kinh phí dự án; hoặc

Có TK465 – Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

- Nhập kho nguyên vật liệu, CCDC do được viện trợ nhưng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, kế toán ghi :

Nợ TK 152, 153- nguyên vật liệu, CCDC Có TK 521- Thu chưa qua Ngân sách

- Nhập kho nguyên vật liệu, CCDC mua phục vụ hoạt động SXKD Nợ TK 152, 153 – nguyên vật liệu, CCDC

Nợ TK 3113 – VAT đầu vào (nếu có)

Có TK 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán

- Các loại nguyên vật liệu, CCDC đã xuất dùng nhưng sử dụng không hết nhập lại kho, ghi:

Nợ TK 152, 153 - nguyên vật liệu, CCDC Có TK 241 - XDCB dở dang; hoặc

Có TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh; hoặc Có Tk 635- Chi theo đơn đặt hàng nhà nước

Có TK 661 - Chi hoạt động; hoặc Có TK 662 - Chi dự án

- Nguyên vật liệu, CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê, chưa xác định được nguyên nhân, ghi:

Nợ TK 152, 153 - Nguyên liệu ,Vật liệu

Có TK 331 - Các khoản phải trả (3318) * Nếu phát sinh chi phí thu mua, tiếp nhận vật liệu: Nợ TK 661, 662…

Nợ TK 341 - Kinh phí cấp cho cấp dưới Có TK 152 – nguyên vật liệu, CCDC + Đơn vị cấp dưới khi nhận, ghi:

Nợ TK 152, 153 – nguyên vật liệu, CCDC Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động

- Phản ảnh giá trị nguyên liệu,vật liệu tồn kho đén cuối ngày 31.12 Nợ TK 661- Chi hoạt động(661.2)

Có TK 337- Kinh phí đã quyết toán chuyển năm sau

- Xuất dùng số Nguyên liệu,vật liệu tồn kho năm trước mang sang đã quyết toán vào nguồn kinh phí năm trước,kế toán ghi:

Nợ TK 337- Kinh phí đã quyết toán chuyển năm sau Có TK 152, 153- nguyên vật liệu, CCDC

- Xuất kho Nguyên liệu,vật liệu cho vay, cho mượn, ghi:

Nợ TK 311 - Các khoản phải thu (3118)

Có TK 311 - Các khoản phải thu (3118)

Ví dụ tham khảo: Tại 1 đơn vị sự nghiệp có tài liệu sau

1 Nhập kho 5.000 kg vật liệu A để dùng cho hoạt động thường xuyên được trả bằng tiền gửi kho bạc, giá mua 2.000 đ/kg, thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển được chi trả bằng tiền mặt: 500.000đ

Nợ TK 152 11.000.000

Có TK 112 11.000.000 Nợ TK 661 500.000

2 Nhập kho 5.000kg VL X dùng cho SXKD trả bằng TGNH, giá mua 12.000/kg, thuế GTGT

10%

Nợ TK 152 60.000.000 Nợ TK 3113 6.000.000

Có TK 112 66.000.000

3 Đơn vị nhập khẩu vật liệu phục vụ hoạt động dự án Giá 100.000.000, thuế nhập khẩu 10%, thuế GTGT hàng nhập khẩu 10% Đơn vị chưa thanh toán tiền mua vật liệu

Nợ TK 152: 121.000.000 Có TK 331: 100.000.000 Có TK 3337: 10.000.000 Có TK 33312: 11.000.000

4 Xuất vật tư cho các hoạt động:

- Vật liệu phục vụ chuyên môn 20.000.000, SXKD 30.000.000 - Công cụ dụng cụ lâu bền phục vụ chuyên môn 25.000.000 • Nợ TK 661: 20.000.000

Nợ TK 631: 30.000.000

Có TK 152: 50.000.000 • Nợ TK 661: 25.000.000 Có TK 153: 25.000.000 * ĐT ghi Nợ TK 005: 25.000.000

3.3 KẾ TOÁN SẢN PHẨM, HÀNG HÓA 3.3.1 TK sử dụng

Kết cấu TK 155 - sản phẩm,hàng hoá

Bên Nợ: + Trị giá thực tế sản phẩm hàng hoá nhập kho

+ Trị giá sản phẩm, hàng hoá thừa phát hiện khi kiểm kê Bên Có: + Trị giá thực tế sản phẩm hàng hoá xuất kho

+ Trị giá sản phẩm, hàng hoá thiếu phát hiện khi kiểm kê Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế sản phẩm hàng hoá hiện có trong kho của đơn vị TK 155 - sản phẩm, hàng hoá Có 2 TK cấp 2

+ TK 1551 - Sản phẩm : dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động giá trị thực tế các loại sản phẩm của đơn vị

+ TK 1552 - Hàng hoá: dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động giá trị thực tế các loại hàng hoá trong kinh doanh thương mại của đơn vị

3.3.2 Kế toán các nghiệp vụ nhập, xuất sản phẩm – hàng hóa

- Nhập kho sản phẩm do bộ phận sản xuất tạo ra kế toán ghi: Nợ TK 155 - sản phẩm, hàng hoá (1551)

Có TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh

- Sản phẩm thu được từ hoạt động chuyên môn, nghiên cứu, chế thử, thí nghiệm, ghi: Nợ TK 155 - Sản phẩm hàng hoá (1551)

Có TK 661 - Chi hoạt động; hoặc Có TK 662 - Chi dự án

- Hàng hoá trong kinh doanh thương mại, mua ngoài về nhập kho, ghi: Nợ TK 155 - Sản phẩm, hàng hoá (1552)

Nợ TK 3113 – VAT đầu vào

Có TK 111 - Tiền mặt (nếu trả bằng tiền mặt)

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, kho bạc (nếu trả bằng tiền gửi) Có TK 331 - Các khoản phải trả

Có TK 312 - Tạm ứng (quyết toán vào tiền tạm ứng) Có TK 333 – Các khoản thuế

Nợ TK 111 - Tiền mặt (nếu thu bằng tiền mặt)

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc (nếu thu bằng tiền gửi)

Nợ TK 311 - Các khoản phải thu (3111) (nếu chưa thu) Có TK 531- Thu hoạt động XSKD

- Xuất kho hàng hoá chi dùng cho công tác chuyên môn, sản xuất, XDCB của đơn vị, ghi: Nợ TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh, hoặc

Nợ TK 661 - Chi hoạt động; hoặc Nợ TK 662 - Chi dự án; hoặc Nợ TK 241 - XDCB dở dang Có TK 155 - Sản phẩm, hàng hoá

Ví dụ tham khảo: Tại 1 đơn vị SN có tổ chức hoạt động SXKD (VAT theo phương pháp khấu

3 Nhập khẩu một lô hàng hóa, giá mua 100.000.000đ, thuế nhập khẩu 10%, thuế GTGT hàng nhập khẩu 10% Đơn vị chưa thanh toán cho người bán Chi phí vận chuyển về đến đơn vị 5.500.000 (cả Vat 10%) đã thanh toán bằng tiền mặt

- Nợ TK 1552: 110.000.000 Có TK 331: 100.000.000 Có TK 3337: 10.000.000

- Nợ TK 3113: 11.000.000

Có TK 33312: 11.000.000 C, Nợ TK 1552: 5.000.000 Nợ TK 3113: 500.000 Có TK 111: 5.500.000

PHẦN KẾT

Chúc mừng các Anh/chị đã hoàn thành nội dung bài 3 Qua nghiên cứu học tập bài này các anh/chị đã nắm được đặc điểm, cách thức xác định giá trị ghi sổ vật tư, SP –HH; phương pháp kế toán chi tiết HTK, cũng như phương pháp kế toán tăng giảm vật liệu, dụng cụ, SP - HH trong đơn vị HCSN

Chúc các Anh/chị thành công!

BÀI 4: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN

Xin chào các anh/chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 4 “Kế toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán” của môn học “Kế toán HCSN” Trong bài học này sẽ giới thiệu tới các

anh/chị những kiến thức về kế toán vốn bằng tiền, kế toán các khoản phải thu, phải trả các đối

tượng trong đơn vị HCSN

Nội dung chính của bài 4 bao gồm: • 4.1 Kế toán tiền mặt tại quỹ

• 4.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc • 4.3 Kế toán các khoản phải thu

• 4.4 Kế toán các khoản phải trả

• 4.5 Kế toán các khoản phải trả công chức, viên chức • 4.6 Kế toán các khoản phải nộp theo lương

Mục tiêu cụ thể: Sau khi học xong bài này anh/chị có thể nắm được • nguyên tắc, phương pháp kế toán vốn bằng tiền

• nguyên tắc, phương pháp kế toán các khoản phải thu, phải trả

Hướng dẫn phương pháp học: Để học tốt nội dung bài học anh/chị cần nắm vững khái niệm và nội dung của phương pháp thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 4

4.1 KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ 4.1.1 Nguyên tắc kế toán

• Sử dụng thống nhất đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam

• Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác số hiện có, tình hình biến động các loại tiền

• Chấp hành nghiêm chỉnh các quy định trong chế độ quản lý, lưu thông tiền tệ

• Đối với các loại vàng bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số hiện có và tình hình biến động

4.1.2 Chứng từ sử dụng

• Phiếu thu • Phiếu chi

• Biên lai thu tiền • Giấy đề nghị tạm ứng • Giấy thanh toán tạm ứng

• Giấy rút dự toán kinh phí kiêm lĩnh tiền mặt • Biên bản kiểm kê quỹ

4.1.4 Kế toán các nghiệp vụ tăng, giảm tiền mặt Hạch toán tiền mặt

TK 111 TK112

Rút tiền gửi NH, kho bạc nhập quĩ Gửi tiền mặt vào ngân hàng

311, 312, 342

152, 155, 211, 213 Thu hồi nợ Mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ

441, 461, 462

331,332,333,334,342 Rút HMKP về quỹ hoặc nhận KP Thanh toán nợ, lương, bảo hiểm

511,531

341 Doanh thu bán hàng, Cấp kinh phí cho cấp dưới thu sự nghiệp, phí lệ phí

631,661,662

241,631,661,662 Chi cho các hoạt động

Thu giảm chi

431

ngoại tệ tăng (tỷ giá tăng) Phát sinh chênh lệch đánh giá ngoại tệ giảm (tỷ giá giảm)

Các nghiệp vụ PS liên quan có ngoại tệ Đồng thời ghi đơn:

TK 007

Tăng số nguyên tệ Giảm số nguyên tệ

Ví dụ tham khảo: Có tài liệu tại một đơn vị HCSN

1 Rút dự toán kinh phí nhập quỹ tiền mặt 52.000.000 Thu học phí số tiền 320.000.000 Nợ TK 111: 372.000.000

Có TK 461: 52.000.000 Có TK 511: 320.000.000

ĐT ghi: Có TK 008: 52.000.000

2 Mua một số dụng cụ cho phòng thí nghiệm, giá mua cả VAT 10% là 22.000.000 thanh toán bằng tiền mặt

Nợ TK 153: 22.000.000 Có TK 111: 22.000.000

3 Xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho nhân viên đi công tác 15.000.000; chi chô hội nghị chuyên môn 34.500.000

Nợ TK 312: 15.000.000 Nợ TK 661: 34.500.000 Có TK 111: 49.500.000

4 Thu bán thanh lý một số vật tư bằng tiền mặt 25.000.0000 Nợ TK 111: 25.000.000

Có TK 5118: 25.000.000

4.2 KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG, KHO BẠC 4.2.1 Nguyên tắc kế toán

• Chỉ phản ánh vào TK TGNH, kho bạc khi nhận được GBN, GBC

• Kế toán phải theo dõi riêng từng loại tiền gửi theo từng Ngân hàng và kho bạc

• Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý lưu thông tiền tệ hiện hành

• Khi gửi các loại vàng bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi cả chỉ tiêu giá trị và số lượng

- Giấy báo Nợ và báo Có,

- Bảng sao kê của NH, kho bạc kèm theo chứng từ gốc

• Sổ kế toán:

- Sổ chi tiết tiền gửi bằng ngoại tệ

4.2.3 Tài khoản sử dụng

Kết cấu TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc:

Bên nợ: Các loại tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào ngân hàng, kho bạc

- Giá trị ngoại tệ tăng khi đánh giá lại ngoại tệ

- Bên có: Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc,kim khí quý, đá quý rút ra từ Ngân hàng, kho bạc

- Giá trị ngoại tệ giảm khi đánh giá lại ngoại tệ

Số dư bên nợ: Các khoản tiền hiện còn gửi ở ngân hàng, kho bạc TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc: Có 3 tài khoản cấp 2

- TK 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình các khoản tiền Việt Nam

- TK 1122 - Tiền ngoại tệ: Phản ánh tình hình các loại ngoại tệ đang gửi tại ngân hàng, kho bạc

- TK 1113 - Vàng, bạc, đá quý: phản ánh giá trị vàng, bạc, kim loại quý, đá quý của đơn vị gửi tại ngân hàng, kho bạc

4.2.4 Kế toán các nghiệp vụ tăng, giảm tiền gửi

Hạch toán tiền gửi ngân hàng

TSCĐ 311,312,342

331,332,333 334,342

411,441,461 462

241,631,661 662 Nhận kinh phí Chi cho các hoạt động

Tăng nguyên tệ Giảm nguyên tệ

Ví dụ tham khảo; Có tài liệu tại một đơn vị HCSN

1 Nhận được giấy báo có của kho bạc số kinh phí được nhà nước cấp cho hoạt động thường xuyên 450.000.000; nhận kinh phí cho dự án 175.000.000

Nợ TK 112: 625.000.000

Có Tk 461: 450.000.000 Có TK 462: 175.000.000

2 Nhận giấy báo nợ của kho bạc về số kinh phí cấp cho đơn vị cấp dưới 150.000.000; tiền thuê hội trường phục vụ hoạt động dự án 12.000.000

Nợ TK 341: 150.000.000 Nợ TK 662: 12.000.000 Có Tk 112: 162.000.000

3 Nhận giấy báo có của kho bạc về số tiền thu học phí nộp vào kho bạc 320.000.000 Nợ Tk 112: 320.000.000

Có TK 111: 320.000.000

4.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

Các khoản phải thu bao gồm: Các khoản phải thu của đơn vị với khách hàng về tiến bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ, cho vay nhượng bán, thanh lý TSCĐ và các khoản phải thu khác Thuế GTGT đàu vào… Phải thu theo đơn đặt hàng của nhà nước theo giá thanh toán trong thời gian chờ duyệt quyết toán

4.3.1 Chứng từ sử dụng

- Biên bản xử lý tài sản - Phiếu thu

- Hoá đơn GTGT

- Hợp đồng cho vay, cho mượn

4.3.2 TK sử dụng

Kết cấu của TK 311 - Các khoản phải thu

Bên Nợ: Số tiền phải thu của khách hàng về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ - Số tiền phải thu về bồi thường theo quyết định xử lý

- Số tiền phải thu về cho vay, cho mượn vật tư tiền vốn

- Giá trị tài sản thiếu hụt chờ giải quyết và các khoản phải thu khác - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Bên có: Số tiền khách hàng đã trả nợ, đã thanh toán - Số tiền ứng trước, trả trước của khách hàng

- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu theo quyết định ghi trong biên bản xử lý - Số tiền đã thu được thuộc các khoản nợ phải thu

-Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ hoặc đã được hoàn lại

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không dược khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại người bán

Số dư bên nợ: Các khoản nợ còn phải thu

Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, thuế GTGTcòn được hoàn lại

Tài khoản này có thể có số dư bên có (trong trường hợp đặc biệt số tiền ứng trước của khách hàng lớn hơn số tiền phải thu)

TK 311 - Các khoản phải thu có 3 tài khoản cấp 2 : - TK 311.1 - Phải thu của khách hàng

-TK 311.3- Thuế GTGT được khấu trừ: phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ, và còn được khấu trừ

- TK 311.8 - Phải thu khác ( thiếu hụt, cho vay, cho mượn…)

4.3.3 Phương pháp kế toán các khoản phải thu

- Khi xuất bán hàng hoá, lao vụ, dịch vụ chưa thu được tiền ghi: Nợ TK 311.1 - Các khoản phải thu

Có TK – 531 Thu hoạt động SXKD Có Tk 333.1- Thuế GTGT phải nộp

- Khi cho vay, cho mượn tiền, vật tư hàng hoá v.v ghi: Nợ TK 311.8 - Các khoản phải thu

Có TK 111, 112, 152, 153,155

- Trường hợp vật tư hàng hoá, tiền mặt phát hiện thiếu khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân chờ xử lý ghi:

Có TK 661 - Chi hoạt động hoặc có TK 662- Chi dự án

- Các khoản nợ vì lý do nào đó không đòi được, duyệt cho quyết toán chi hoạt động hoặc chi dự án ghi:

Nợ 661 - Chi hoạt động hoặc TK 662 - Chi dự án Có TK 311 - các khoản phải thu

- Mua vật tư, hàng hoá dùng vào SXKD hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi :

Nợ TK 152,153,155 (Giá chưa có thuế), hoặc Nợ TK 631 (dùng ngay cho SXKD)

Nợ TK 3113- Thuế GTGT ghi trên hoá đơn

Có TK 111,112,331, ( Tổng giá thanh toán)

- Cuối kỳ xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra, ghi: