Bài giảng kế toán hành chính sự nghiệp ac04 Đại học mở hà nội

BÀI 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Xin chào các anh/chị học viên! Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 1 “Tổng quan về kế toán hành chính sự nghiệp” của môn học “Kế toán HCSN”. Trong bài học này sẽ giới thiệu với các anh/chị nội dung lý luận chung về tổ chức hạch toán kế toán trong đơn vị hành chính, sự nghiệp. Nội dung chính của bài 1 bao gồm: • 1.1. Khái quát chung về đơn vị HCSN • 1.2. Khái niệm và nhiệm vụ kế toán HCSN • 1.3. Phạm vi áp dụng chế độ kế toán HCSN • 1.4. Tổ chức công tác kế toán HCSN Mục tiêu cụ thể: Sau khi học xong bài này anh/chị có thể nắm được - Đặc điểm đơn vị HCSN - Khái niệm, nhiệm vụ kế toán HCSN - Phạm vi áp dụng chế độ kế toán HCSN - Nội dung tổ chức công tác kế toán HCSN Hướng dẫn phương pháp học: Để học tốt nội dung bài học anh/chị cần nắm vững khái niệm và nội dung của phương pháp thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành.

Trang 1

BÀI 1

TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

Xin chào các anh/chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 1 “Tổng quan về kế toán hành chính

sự nghiệp” của môn học “Kế toán HCSN” Trong bài học này sẽ giới thiệu với các anh/chị nội dung lý luận chung về tổ chức hạch toán kế toán trong đơn vị hành chính, sự nghiệp

Nội dung chính của bài 1 bao gồm:

• 1.1 Khái quát chung về đơn vị HCSN

• 1.2 Khái niệm và nhiệm vụ kế toán HCSN

- Nội dung tổ chức công tác kế toán HCSN

Hướng dẫn phương pháp học: Để học tốt nội dung bài học anh/chị cần nắm vững khái niệm và nội dung của phương pháp thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 1

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

1.1.1 Khái niệm

Đơn vị HCSN là đơn vị được cơ quan NN có thẩm quyền ban hành quyết định thành lập để thực

hiện một nhiệm vụ chuyên môn nhất định hay quản lý NN về một hoạt động nào đó

Trang 2

Các đơn vị HCSN hoạt động bằng nguồn kinh phí NSNN và các nguồn khác đảm bảo chi phí hoạt động thường xuyên theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp

1.1.2 phân loại đơn vị HCSN

• Các cơ quan Hành chính Nhà nước từ TW tới địa phương: Các bộ, cơ quan ngang Bộ, Tổng Cục, UB, VP CP, VP UBND

• Các đơn vị SN GD-ĐT, y tế, văn hóa, thể thao, sự nghiệp kinh tế, sự nghiệp khác…

• Các tổ chức đoàn thể xã hội: Mặt trận tổ quốc Việt Nam; Liên đoàn Lao động Việt Nam; Đoàn TNCSHCM; Hội cựu chiến binh Việt Nam; Hội nông dân Việt Nam…

- Các đơn vị HCSN trong cùng một ngành theo hệ thống dọc thường được chia thành 3 cấp

dự toán: Đơn vị dự toán cấp 1,Đơn vị dự toán cấp2,Đơn vị dự toán cấp 3

1.2 KHÁI NIỆM VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN HCSN

Như chúng ta đã biết kế toán là hệ thống thông tin và kiểm tra về các hoạt động kinh tế tài chính của một tổ chức để phục vụ cho việc ra quyết định Theo đó,

Kế toán HCSN là công việc thu thập, xử lý ,kiểm tra ,phân tích và cung cấp thông tin bằng số liệu

để quản lý và kiểm soát: Nguồn kinh phí, tình hình sử dụng – quyết toán kinh phí; Tình hình quản

lý và sử dụng các tài sản công; Tình hình chấp hành dự toán thu – chi các tiêu chuẩn, định mức của NN tại đơn vị HCSN

Trang 3

• Thực hiện kiểm tra, đối chiếu tình hình thực hiện dự toán thu - chi

• Kiểm soát tình hình phân phối kinh phí cho đơn vị cấp dưới

• Lập và nộp BCTC cho cơ quan quản lý cấp trên đúng hạn

• Thực hiện phân tích, đánh giá công tác kế toán cũng như hiệu quả sử dụng nguồn kinh phí

1.3 PHẠM VI ÁP DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HCSN

Chế độ kế toán HCSN ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 và thông tư 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 được áp dụng cho các đối tượng sau:

• Cơ quan NN, đơn vị SN, tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN

• Đơn vị vũ trang nhân dân kể cả Tòa án quân sự và Viện kiểm soát quân sự (trừ các DN thuộc lực lượng vũ trang nhân dân)

• Đơn vị sự nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí NSNN (trừ các đơn vị SN ngoài công lập)

1.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN HCSN

Nội dung tổ chức công tác kế toán trong đơn vị HCSN bao gồm các vấn đề sau: Tổ chức Các

phần hành kế toán; Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán ; Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán; Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán

- Kế toán thanh toán: ghi chép các nghiệp vụ thanh toán, cung cấp thông tin về các khoản

nợ phải thu, phải trả trong kỳ

- Kế toán NKP, nguồn vốn, quỹ: phản ánh tình trạng và sự biến động các NKP, vốn, quỹ trong đơn vị

Trang 4

- Kế toán các khoản thu, chi : Cung cấp thông tin về các khoản thu, chi cũng như lập kế hoạch khai thác các nguồn thu và kiểm soát các nội dung chi tại đơn vị

- Lập BCTC, BC quyết toán: Bộ phận kế toán tổng hợp có nhiệm vụ tập hợp các thông tin

để lập BCTC, thực hiện lập dự toán thu chi, quyết toán kinh phí với các đơn vị có liên quan

1.4.2 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán

Theo quy định hiện hành hệ thống chứng từ kế toán HCSN bao gồm 38 chứng từ phản ánh 4 chỉ tiêu: Lao động tiền lương; vật tư; tiền tệ, TSCĐ Ngoài ra còn sử dụng các chứng từ khác: Các loại vé, biên lai; Các chứng từ liên quan đến hoạt động quản lý ngân sách; …

Chứng từ kế toán trong đơn vị HCSN thường xuyên vận động, Do chứng từ có nhiều loại với đặc tính khác nhau nên các khâu cụ thể của quá trình luận chuyển cũng không giống nhau nhưng về

cơ bản trình tự luân chuyển chứng từ thường bao gồm các giai đoạn sau:

 Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ

 Kiểm tra

 Ký duyệt chứng từ kế toán

 Phân loại, sắp xếp

 Định khoản, ghi sổ kế toán

 Lưu trữ, bảo quản chứng từ

Mỗi nghiệp vụ phát sinh, kế toán chỉ được lập chứng từ một lần duy nhất Trên các chứng từ phải phản ánh đầy đủ các yếu tố căn bản Các nội dung ghi chép phải rõ ràng, chữ viết không được tẩy xóa, viết tắt Chứng từ sau khi lập xong phải có người kiểm tra và ký duyệt theo quy định

1.4.3 tổ chức hệ thống tài khoản kế toán

Hệ thống TK sử dụng cho mỗi đơn vị HCSN phải đáp ứng các yêu cầu sau:

- Mở cho từng đối tượng kế toán có nội dung kinh tế riêng biệt

- Xây dựng theo nguyên tắc dựa vào bản chất và nội dung hoạt động của đơn vị HCSN

- Đáp ứng đầy đủ các yêu cầu quản lý và kiểm soát Ngân sách Nhà nước, kinh phí sử dụng

Trang 5

- Phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh

Hệ thống TK kế toán áp dụng cho các đơn vị HCSN bao gồm 7 loại

Loại TK Tên loại TK

• Kế toán trên máy tính

Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung nghiệp vụ kinh tế đó

Trang 6

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Chứng từ ghi sổ : Việc ghi sổ KT tổng hợp được căn cứ trực tiếp từ “Chứng từ ghi sổ“

- Các loại sổ:

+ Chứng từ ghi sổ;

+ Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ;

+ Sổ Cái;

+ Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Kế toán trên máy vi tính : Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm

kế toán trên máy vi tính

• Các phần mềm thông dụng: IMAS, DTSOFT, Misa , Fast

PHẦN KẾT

Chúc mừng các Anh/chị đã hoàn thành nội dung bài 1 Qua nghiên cứu học tập bài này các anh/chị đã nắm được khái niệm, đặc điểm của đơn vị HCSN; khái niệm và nhiệm vụ của kế toán HCSN cũng như nội dung tổ chức công tác kế toán trong đơn vị HCSN

Chúc các Anh/chị thành công!

Trang 7

BÀI 2: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 2 “Kế toán tài sản cố định” của môn

học “Kế toán HCSN” Trong bài học này sẽ trang bị cho các anh/chị những kiến thức về kế toán

TSCĐ trong đơn vị HCSN

• 2.1 Tổng quan về kế toán TSCĐ

• 2.2 Kế toán các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

• 2.3 Kế toán Hao mòn và khấu hao TSCĐ

• 2.4 Kế toán sửa chữa TSCĐ

Mục tiêu cụ thể: Sau khi học xong bài này anh/chị có thể nắm được

• Nhận biết TSCĐ trong đơn vị HCSN

• Phân loại TSCĐ

• Nắm được các quy định về quản lý, sử dụng TSCĐ

• Nắm được phương pháp hạch toán TSCĐ

2.1 TỔNG QUAN KẾ TOÁN TSCĐ

TSCĐ là những tài sản có hình thái vật chất hoặc tồn tại dưới hình thái giá trị và thỏa mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn:

a Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong việc sử dụng

b Nguyên giá phải được xác định một cách đáng tin cậy

Trang 8

c Thời gian sử dụng > 1 năm

d Đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (từ 30 triệu)

Tuy nhiên trong đơn vị HCSN vẫn tồn tại một số TSCĐ đặc thù : có một số tư liệu lao động đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng nhưng không đủ tiêu chuẩn về giá trị vẫn được coi là TSCĐ như:

- Máy móc thiết bị quản lý văn phòng

- Phương tiện vận tải

- Đồ gỗ, đồ nhựa cao cấp

- Súc vật làm việc, súc vật cảnh, súc vật cho sản phẩm: thú trong công viên, vườn thú…

- Sách quý, tài liệu phục vụ chuyên môn, tác phẩm nghệ thuật, các di vật lịch sử

- Các loại nhà tranh tre, nứa lá: lớp học, nhà làm việc (lán trại của xdcb ?????)

Ngoài ra còn có các TSCĐ vô giá, các tư liệu lao động dù đủ tiêu chuẩn về giá trị nhưng là vật dễ hỏng, dễ vỡ không được coi là TSCĐ : đồ thuỷ tinh, sành sứ …

2.1.2 Phân loại TSCĐ

Phân loại TSCĐ là việc sắp xếp TSCĐ thành từng loại, từng nhóm theo những đặc trưng nhất định

Cụ thể, người ta thường phân loại TSCĐ theo các tiêu thức sau:

• Theo hình thái biểu hiện: TSCĐHH, TSCĐVH

• Theo nguồn gốc hình thành TSCĐ: do mua sắm, đầu tư XDCB, nhận cấp phát; điều chuyển, nhận biếu tặng

• Theo mục đích sử dụng: dùng cho hoạt động sự nghiệp, hoạt động chương trình dự án, hoạt động SXKD, mục đích phúc lợi

• Theo quyền sở hữu: TSCĐ tự có, TSCĐ thuê ngoài

2.1.3 Xác định nguyên giá TSCĐ

Để phục vụ cho việc ghi sổ của TSCĐ, kế toán tiến hành xác định nguyên giá TSCĐ Việc xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ trong đơn vị HCSN được chia thành các trường hợp sau

Trang 9

TSCĐ HH Nguyên giá

Mua sắm Giá mua – Chiết khấu, giảm giá + CP trước khi sử dụng – Các

khoản thu hồi

Đầu tư XDCB Giá trị quyết toán được phê duyệt

Nhận cấp phát, điều

chuyển Giá trong BBBG + CP trước khi sử dụng – Các khoản thu hồi

Nhận biếu tặng Giá trị được đánh giá + CP trước khi sử dụng – Các khoản thu hồi

– Biên bản đánh giá lại TSCĐ

– Biên bản kiểm kê TCSĐ

Sổ sách kế toán

 Sổ TSCĐ

 Sổ theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng

 Sổ chi tiết các tài khoản

Trang 10

2.1.5 Tài khoản sử dụng

TK 211 “TSCĐHH” , TK 213 “TSCĐVH”

Nội dung, kết cấu của TK 211, 213:

Bên Nợ:

- Nguyên giá TSCĐ tăng do mua sắm, xây dựng và được cấp phát

- Điều chỉnh tăng nguyên giá do cải tạo, nâng cấp

- Các trường hợp khác làm tăng nguyên giá TSCĐ

Bên Có:

- Nguyên giá TSCĐ giảm do điều chuyển, thanh lý

- Điều chỉnh giảm do đánh giá lại, tháo dỡ một số bộ phận

- Các trường hợp khác làm giảm nguyên giá

Số Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ hiện có tại đơn vị

2.2 CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG, GIẢM TSCĐ

2.2.1 Kế toán các trường hợp tăng TSCĐ

1) Tăng TSCĐ do mua sắm (phục vụ hoạt động chuyên môn) không qua lắp đặt

Nợ TK 211, 213

Có TK 111, 112, 331, 461, 462 …

Nếu rút hạn mức kinh phí đồng thời ghi Có TK 008, 009

Kế toán đồng thời căn cứ vào nguồn kinh phí đã sử dụng để ghi tăng NKP đã hình thành TSCĐ

Nợ TK 431: Nếu đầu tư bằng các quỹ

Trang 11

Khi lắp đặt hoàn thành, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐHH

Nợ TK 211

Có TK 2411

Đồng thời thực hiện việc kết chuyển nguồn kinh phí như trường hợp 1

3) Tăng TCSĐ do nhận cấp phát kinh phí, nhận viện trợ không hoàn lại

Nợ TK 211, 213

Có TK 461, 462: có đủ chứng từ

Có TK 521: Chưa có đủ chứng từ ghi thu, chi NS

4) Tăng do nhận điều chuyển từ đơn vị khác

Với tất cả những trường hợp trên đồng thời kết chuyển nguồn

6) Tăng TSCĐHH do bộ phận XDCB hoàn thanh bàn giao

Tập hợp chi phí cho công trình XDCB

Nợ TK 2412

Trang 12

Khi công trình XDCB hoàn thành, bàn giao

Nợ TK 211

Có TK 2412

Đồng thời kết chuyển nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

7) Kế toán tăng TSCĐHH do mua sắm phục vụ hoạt động SXKD

2.2.2 Kế toán các trường hợp giảm TSCĐ

1) Giảm TSCĐHH có nguồn gốc từ ngân sách do thanh lý, nhượng bán

a/ Nếu nhượng bán TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, ghi:

Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) b/ Nếu nhượng bán TSCĐ dùng cho bộ phận sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 511 – Các khoản thu (giá trị còn lại)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) c/ Số chi về nhượng bán TSCĐ hữu hình, ghi:

Nợ TK 511 – Các khoản thu( 511.8- Thu khác)

Có TK 111, 112, 331…

d/ Số thu về nhượng bán TSCĐ hữu hình, ghi:

Nợ TK 111, 112, 152, 311

Trang 13

Có TK 511- Các khoản thu( 511.8- Thu khác) e/ Kết chuyển chi phí nhượng TSCĐ hữu hình, ghi:

Căn cứ vào qui định của chế độ tài chính, chênh lêch thu, chi do nhượng bán TSCĐ được hạch toán vào các tài khoản liên quan

Nợ TK 511- các khoản thu ( 511.8)

Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động

Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án

Có TK 441- Nguồn kinhphí đầu tư XDCB

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước

Có TK 431- các quĩ ( 431.4- Quĩ Phát triển hoạt động sự nghiệp) 2) Trường hợp TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê: phải được truy cứu nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm và xử lý theo chế độ quản lý Tài chính của Nhà nước

Trường hợp TSCĐ phát hiện thiếu chưa rõ nguyên nhân, căn cứ vào biên bản kế toán ghi: a/ Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN, ghi:

Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình Phản ánh giá trị TSCĐ bị thiếu mất phải thu hồi, ghi:

Nợ TK 311.8 - Các khoản phải thu

Có TK 511 – Các khoản thu + Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào trường hợp cụ thể: Nếu cho phép xoá bỏ số thiệt hại

do thiếu hụt, ghi:

Nợ TK 511 – Các khoản thu

Có TK 311 - Các khoản phải thu (3118) + Nếu quyết định người chịu trách nhiệm phải bồi thường, số thu bồi thường tăng kinh phí hoặc nộp ngân sách, ghi:

Trang 14

Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động hoặc

Có TK 333 - Các khoản phải nộp Nhà nước Khi thu được tiền hoặc thực hiện việc trừ lương của viên chức, ghi:

Nợ TK 111, 112, 334

Có TK 311 - Các khoản phải thu (3118) b/ Nếu TSCĐ dùng cho bộ phận SXKD, ghi:

Nợ TK 311 - Các khoản phải thu (3118) (giá trị còn lại)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Khi có quyết định xử lý căn cứ vào quyết định để ghi vào tài khoản liên quan:

Nợ TK 334, 441

Có TK 311 - Các khoản phải thu (3118)

- Kế toán đánh giá lại TSCĐ:

Căn cứ vào biên bản đánh giá lại TSCĐ theo đúng hướng dẫn của Nhà nước

+ Trường hợp đánh giá tăng nguyên giá TSCĐ: Sau khi tính ra tổng nguyên giá tăng sau kiểm kê được phê duyệt chính thức, kế toán ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình ( chênh lệch nguyên giá tăng)

Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ (phần chênh lệch tăng nguyên giá) + Trường hợp nguyên giá giảm kế toán ghi:

Nợ TK 412- Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ

Trang 15

Ví dụ 1: Mua 1 TSCĐHH dùng cho hoạt động thường xuyên, giá mua 100.000.000đ, thuế GTGT 10.000.000đ, rút dự toán chi hoạt động để thanh toán Chi phí trước khi sử dụng được trả bằng tiền mặt 5.000.000đ

Trang 16

2.3 KẾ TOÁN HAO MÒN VÀ KHẤU HAO TSCĐ

2.3.1 Phương pháp tính hao mòn và khấu hao

Trong quá trình sử dụng do các tác động của yếu tố môi trường hay sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật mà TSCĐ sẽ bị hao mòn

Việc xác định giá trị hao mòn TSCĐ tại đơn vị HCSN được thực hiện như sau:

- TSCĐ phục vụ hoạt động hành chính sự nghiệp hàng năm xác định giá trị hao mòn Mức HM = Nguyên giá x Tỷ lệ HM bình quân năm

Nhà nước qui định bắt buộc thống nhất khung thời gian sử dụng và tỷ lệ tính hao mòn cho từng loaị TSCĐ có ở đơn vị HCSN

Hàng năm ,trên cơ sở xác định số hao mòn tăng và số hao mòn giảm phát sinh trong năm,đơn vị tính tổng số hao mòn cho năm đó theo công thức:

Số hao mòn Số hao mòn Số hao Số hao

tính cho = đã tính của + mòn tăng - mòn giảm

Trang 17

(năm N) (năm N-1) (năm N) (năm N)

Trong đó :

Số hao Số hao mòn giảm Số hao mòn của những

mòn giảm = của những TSCĐ + TSCĐ đã tính đủ hao mòn

năm N giảm năm N nhưng vẫn còn sử dụng năm N

Việc phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ trong đơn vị HCSN được thực hiện mỗi năm một lần vào tháng 12 đối với tất cả TSCĐ hữu hình và vô hình (Trừ TSCĐ đặc biệt,TSCĐ đơn vị thuê ngoài

sử dụng tạm thời,TSCĐ giữ hộ,TSCĐ đã tính hao mòn đủ, TSCĐ chưa tính hao mòn đủ mà đã hư hỏng không tiếp tục sử dụng được nữa thì không phải tính hao mòn)

- Đối với những TSCĐ của đơn vị HCSN sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, hoạt động sự nghiệp có thu ( chuyên dùng hoặc sử dụng kết hợp) tuỳ theo mức độ sử dụng đều phải tính, trích khấu hao theo qui định Mức khấu hao được tính, trích trên cơ sở tỷ lệ với số lượng thời gian,số lần sử dụng hoặc khối lượng công việc hoàn thành trong 1 đơn vị thời gian của TSCĐ đó Khấu hao TSCĐ được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc chi hoạt động có thu trong kỳ

* Ví dụ: Một đơn vị tính ra số giá trị hao mòn TSCĐ của năm N-1 là 20.000.000đ

Trong năm N-1 đơn vị mua thêm một ô tô TOYOTA nguyên giá là 60.000.000đ, tỷ lệ hao mòn 16,7%/năm và điều động một ô tô vận tải cho đơn vị khác có nguyên giá là 30.000.000đ và khấu hao hàng năm là 5.000.000đ

+ Số tiền Hao mòn tăng trong năm N là 16,7% x 60.000.000 = 10.000.000

+ Số tiền hao mòn giảm là 5.000đ

Số tiền hao mòn năm N = 20.000.000đ + 10.000.000đ - 5.000.000đ

Trang 18

2.3.2 Chứng từ sử dụng

- Bảng tính hao mòn TSCĐ

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

Để phản ánh tình hình hao mòn TSCĐ kế toán sử dụng TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Kết cấu của TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Bên Nợ: Ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ trong các trường hợp thanh lý nhượng bán, điều chuyển đi nơi khác hay đánh giá lại TSCĐ theo quyết định của Nhà nước

Bên Có: Ghi tăng giá trị hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng hay đánh giá lại TSCĐ theo quy định của nhà nước (trường hợp đánh giá tăng nguyên giá)

Số dư bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ hiện có của đơn vị

2.3.4 Phương pháp hạch toán

Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Vào tháng 12 hàng năm đơn vị tính giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình dùng cho hoạt động HCSN ghi:

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Nếu TSCĐ có nguồn gốc từ ngân sách dùng cho hoạt động kinh doanh thì hàng tháng trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, số khấu hao được phản ánh bằng bút toán :NợTK631/Có TK4314:

Nợ TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh

Có TK 431.4 - Quĩ phát triển hoạt động sự nghiệp

- Hàng tháng khi trích khấu hao TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc vốn vay dùng vào SXKD Kế toán ghi:

Nợ TK 631- Chi hoạt đọng SXKD

Có TK 214- Hao mòn TSCĐ

Trang 19

- Khi nhượng bán, thanh lý hoặc chuyển giao TSCĐ làm phát sinh giảm giá trị hao mòn TSCĐ kế toán ghi:

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình hoặc có TK 213 - TSCĐ vô hình

2.4 KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ

2.4.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên

Là những sửa chữa mang tính bảo trì, bảo dưỡng, chi phí nhỏ, thời gian sửa chữa ngắn Chi phí sửa chữa được hạch toán trực tiếp vào chi phí của các hoạt động mà TS phục vụ

Nợ TK 631, 3113

Có TK 111, 112, 152 …

2.4.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ

Là những sửa chữa mang tính phục hồi, chi phí lớn, thời gian sửa chữa kéo dài

- Tập hợp chi phí sửa chữa lớn

Nợ TK 2413, 3113

Có TK 152, 111, 112 …

- Khi công việc sửa chữa hoàn thành, kế toán căn cứ vào khối lượng công việc và thời gian

để tiến hành phân bổ vào chi phí của các hoạt động

Nợ TK 661, 662, 631, 643

Có Tk 2413

2.4.3 Kế toán sửa chữa nâng cấp

Là sửa chữa có tác dụng kéo dài thời gian sử dụng, tăng năng suất sử dụng của TSCĐ

Trang 20

Chúc các Anh/chị thành công!

Trang 21

BÀI 3: KẾ TOÁN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM –

HÀNG HÓA

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 3 “Kế toán vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa” của môn học “Kế toán HCSN” Trong bài học này sẽ trang bị cho các anh/chị những kiến thức về kế toán vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa

trong đơn vị HCSN

• 3.1 Tổng quan về kế toán vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa

• 3.2 Kế toán vật liệu, dụng cụ

• 3.3 Kế toán sản phẩm, hàng hóa

• đặc điểm, nguyên tắc, phương pháp tính giá vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa

• phương pháp kế toán vật liệu, dụng cụ

• phương pháp kế toán sản phẩm, hàng hóa

3.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM – HÀNG HÓA

3.1.1 Tính giá nhập kho

Giá thực tế nhập kho vật liệu, dụng cụ

TH1: Nhập kho để sử dụng cho các hoạt động hành chính, sự nghiệp, dự án …

Giá thực tế = Giá mua ghi trên hóa đơn (bao gồm cả thuế GTGT) + các khoản thuế không được khấu trừ - Các khoản giảm giá, chiết khấu

Trang 22

 Các chi phí liên quan đến việc mua NVL thì hạch toán trực tiếp vào các tài khoản chi phí liên quan

Th2: Nhập kho để sử dụng cho hoạt động SXKD

 Đơn vị tính và nộp thuế theo PP khấu trừ

Giá NVL nhập kho = Giá mua chưa VAT – Các khoản giảm giá, chiết khấu + Các khoản thuế

không được khấu trừ

 Đơn vị tính và nộp thuế theo PP trực tiếp (hoặc SX hàng hóa không chịu thuế GTGT)

Giá NVL nhập kho = Giá mua đã bao gồm thuế GTGT – các khoản giảm giá, chiết khấu + Các

khoản thuế không được khấu trừ

• Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành

,giá thực tế nhập kho hàng hóa:

- Đơn vị tính và nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ:

Giá HH nhập kho = Giá mua chưa thuế GTGT + Các khoản thuế không được khấu trừ - các khoản giảm giá, chiết khấu + chi phí thu mua

- Đơn vị tính và nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp hoặc sản xuất HHDV không chịu thuế GTGT

Giá HH nhập kho = Giá mua đã bao gồm thuế GTGT + Các khoản thuế không được khấu trừ - các khoản giảm giá, chiết khấu + chi phí thu mua

Ví dụ tham khảo:

Trang 23

Đơn vị sự nghiệp mua một lô hàng hóa B phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh (tính VAT theo phương pháp khấu trừ) Giá mua 55.000.000 (bao gồm cả VAT 10%) Chi phí vận chuyển 3.300.000 (bao gồm cả VAT 10%)

Giá nhập kho HH B: 53.000.000

3.1.2 Tính giá xuất kho

• Bình quân gia quyền

• Thực tế đích danh

• Nhập trước Xuất trước (FIFO)

• Nhập sau Xuất trước (LIFO)

3.1.3 Chứng từ và sổ kế toán sử dụng

• Phiếu nhập kho

• Phiếu xuất kho

• Hóa đơn mua hàng

• Biên bản kiểm kê sản phẩm, vật tư, hàng hóa

• Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

• Giấy báo hỏng, mất công cụ dụng cụ

• Sổ kho (thẻ kho)

• Sổ chi tiết

• Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa

3.1.4 Kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa

Việc tổ chức Kế toán hàng tồn kho tại đơn vị hành chính sự nghiệp thực hiện theo phương pháp

thẻ song song

Tại kho: Thủ kho dùng Thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng thứ HTK theo chỉ tiêu số lượng Khi nhận được các chứng từ nhập, xuất HTK Thủ kho kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chứng từ rồi ghi số thực nhập, thực xuất lên các chứng từ đó và vào Thẻ kho, cuối ngày tính ra số tồn kho và ghi vào cột “ Tồn” trên Thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi các chứng từ nhập, xuất đã được phân loại theo từng loại lên phòng kế toán

Trang 24

- Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập, xuất cho từng loại HTK theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị Khi nhận được các chứng từ nhập, xuất

do thủ kho gửi lên, kế toán tiến hành kiểm tra, hoàn chỉnh chứng từ, căn cứ vào các chứng từ đó

để ghi vào các sổ chi tiết Cuối tháng, kế toán lập bảng kê nhập - xuất - tồn , sau đó đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán chi tiết với Thẻ kho, giữa bảng kê nhập - xuất - tồn với sổ cái TK , giữa số liệu của sổ kế toán chi tiết với số kiểm kê thực tế

3.2 KẾ TOÁN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ

Kết cấu của tài khoản 152 – Nguyên liệu,vật liệu; Tk 153 - CCDC

Bên nợ:

+ Trị giá thực tế của nguyên liệu,vật liệu, CCDC nhập kho

+ Trị giá nguyên liệu,vật liệu CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê

Bên có:

+ Trị giá thực tế của nguyên liệu,vật liệu, CCDC xuất kho

+ Trị giá nguyên liệu,vật liệu, CCDC thiếu phát hiện khi kiểm kê

Số dư bên Nợ:

+ Trị giá thực tế của nguyên liệu ,vật liệu, CCDC hiện còn trong kho

3.2.2 Kế toán các nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu, dụng cụ

- Khi nhập kho nguyên vật liệu, CCDC mua ngoài kế toán ghi:

Trang 25

- Nhập kho nguyên liệu,vật liệu do được cấp kinh phí hoặc cấp vốn kế toán ghi

Nợ TK 152,153 - nguyên vật liệu, CCDC

Có TK 441 - Nguồn kinh phí đầu tư XDCB; hoặc

Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động; hoặc

Có TK 462 - Nguồn kinh phí dự án; hoặc

Có TK465 – Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

- Nhập kho nguyên vật liệu, CCDC do được viện trợ nhưng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, kế toán ghi :

Nợ TK 152, 153- nguyên vật liệu, CCDC

Có TK 521- Thu chưa qua Ngân sách

- Nhập kho nguyên vật liệu, CCDC mua phục vụ hoạt động SXKD

Nợ TK 152, 153 – nguyên vật liệu, CCDC

Nợ TK 3113 – VAT đầu vào (nếu có)

Có TK 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán

- Các loại nguyên vật liệu, CCDC đã xuất dùng nhưng sử dụng không hết nhập lại kho, ghi:

Nợ TK 152, 153 - nguyên vật liệu, CCDC

Có TK 241 - XDCB dở dang; hoặc

Có TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh; hoặc

Có Tk 635- Chi theo đơn đặt hàng nhà nước

Có TK 661 - Chi hoạt động; hoặc

Trang 26

Nợ TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh

Nợ TK 661 - Chi hoạt động; hoặc

Nợ TK 662 - Chi dự án

Có TK 152, 153 – nguyên vật liệu, CCDC

Nếu là CCDC lâu bền đồng thời ghi : Nợ TK 005

- Cấp kinh phí cho cấp dưới bằng nguyên liệu,vật liệu

+ Đơn vị cấp trên khi cấp, ghi:

Nợ TK 341 - Kinh phí cấp cho cấp dưới

Có TK 152 – nguyên vật liệu, CCDC

+ Đơn vị cấp dưới khi nhận, ghi:

Nợ TK 152, 153 – nguyên vật liệu, CCDC

Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động

- Phản ảnh giá trị nguyên liệu,vật liệu tồn kho đén cuối ngày 31.12

Nợ TK 661- Chi hoạt động(661.2)

Có TK 337- Kinh phí đã quyết toán chuyển năm sau

- Xuất dùng số Nguyên liệu,vật liệu tồn kho năm trước mang sang đã quyết toán vào nguồn kinh phí năm trước,kế toán ghi:

Nợ TK 337- Kinh phí đã quyết toán chuyển năm sau

Có TK 152, 153- nguyên vật liệu, CCDC

- Xuất kho Nguyên liệu,vật liệu cho vay, cho mượn, ghi:

Trang 27

Nợ TK 311 - Các khoản phải thu (3118)

Khi có quyết định xử lý căn cứ vào từng trường hợp cụ thể, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả viên chức (bồi thường trừ vào lương); hoặc

Nợ TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh (nếu tính vào chi hoạt động sản xuất kinh doanh)

Nợ TK 661 - Chi hoạt động (nếu tính vào chi hoạt động); hoặc

Nợ TK 662 - Chi dự án (nếu tính vào chi dự án)

Có TK 311 - Các khoản phải thu (3118)

Ví dụ tham khảo: Tại 1 đơn vị sự nghiệp có tài liệu sau

1 Nhập kho 5.000 kg vật liệu A để dùng cho hoạt động thường xuyên được trả bằng tiền gửi kho bạc, giá mua 2.000 đ/kg, thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển được chi trả bằng tiền mặt: 500.000đ

Trang 28

3 Đơn vị nhập khẩu vật liệu phục vụ hoạt động dự án Giá 100.000.000, thuế nhập khẩu 10%, thuế GTGT hàng nhập khẩu 10% Đơn vị chưa thanh toán tiền mua vật liệu

Nợ TK 152: 121.000.000

Có TK 331: 100.000.000

Có TK 3337: 10.000.000

Có TK 33312: 11.000.000

4 Xuất vật tư cho các hoạt động:

- Vật liệu phục vụ chuyên môn 20.000.000, SXKD 30.000.000

- Công cụ dụng cụ lâu bền phục vụ chuyên môn 25.000.000

Bên Nợ: + Trị giá thực tế sản phẩm hàng hoá nhập kho

+ Trị giá sản phẩm, hàng hoá thừa phát hiện khi kiểm kê

Bên Có: + Trị giá thực tế sản phẩm hàng hoá xuất kho

+ Trị giá sản phẩm, hàng hoá thiếu phát hiện khi kiểm kê

Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế sản phẩm hàng hoá hiện có trong kho của đơn vị

TK 155 - sản phẩm, hàng hoá Có 2 TK cấp 2

+ TK 1551 - Sản phẩm : dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động giá trị thực

tế các loại sản phẩm của đơn vị

Trang 29

+ TK 1552 - Hàng hoá: dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động giá trị thực tế các loại hàng hoá trong kinh doanh thương mại của đơn vị

3.3.2 Kế toán các nghiệp vụ nhập, xuất sản phẩm – hàng hóa

- Nhập kho sản phẩm do bộ phận sản xuất tạo ra kế toán ghi:

Nợ TK 155 - sản phẩm, hàng hoá (1551)

Có TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh

- Sản phẩm thu được từ hoạt động chuyên môn, nghiên cứu, chế thử, thí nghiệm, ghi:

Nợ TK 3113 – VAT đầu vào

Có TK 111 - Tiền mặt (nếu trả bằng tiền mặt)

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, kho bạc (nếu trả bằng tiền gửi)

Nợ TK 111 - Tiền mặt (nếu thu bằng tiền mặt)

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc (nếu thu bằng tiền gửi)

Trang 30

Nợ TK 311 - Các khoản phải thu (3111) (nếu chưa thu)

Có TK 531- Thu hoạt động XSKD

- Xuất kho hàng hoá chi dùng cho công tác chuyên môn, sản xuất, XDCB của đơn vị, ghi:

Nợ TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh, hoặc

Nợ TK 661 - Chi hoạt động; hoặc

- Nợ TK 1552: 110.000.000

Có TK 331: 100.000.000

Có TK 3337: 10.000.000

- Nợ TK 3113: 11.000.000

Trang 32

BÀI 4: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC NGHIỆP

VỤ THANH TOÁN

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 4 “Kế toán vốn bằng tiền và các

nghiệp vụ thanh toán” của môn học “Kế toán HCSN” Trong bài học này sẽ giới thiệu tới các

anh/chị những kiến thức về kế toán vốn bằng tiền, kế toán các khoản phải thu, phải trả các đối

tượng trong đơn vị HCSN

• 4.1 Kế toán tiền mặt tại quỹ

• 4.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc

• 4.3 Kế toán các khoản phải thu

• 4.4 Kế toán các khoản phải trả

• 4.5 Kế toán các khoản phải trả công chức, viên chức

• 4.6 Kế toán các khoản phải nộp theo lương

• nguyên tắc, phương pháp kế toán vốn bằng tiền

• nguyên tắc, phương pháp kế toán các khoản phải thu, phải trả

4.1 KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ

4.1.1 Nguyên tắc kế toán

• Sử dụng thống nhất đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam

• Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác số hiện có, tình hình biến động các loại tiền

Trang 33

• Chấp hành nghiêm chỉnh các quy định trong chế độ quản lý, lưu thông tiền tệ

• Đối với các loại vàng bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số hiện có và tình hình biến động

• Giấy thanh toán tạm ứng

• Giấy rút dự toán kinh phí kiêm lĩnh tiền mặt

• Biên bản kiểm kê quỹ

• Bảng kê vàng bạc, đá quý

Kết cấu của TK 111 - Tiền mặt

Bên Nợ: Các khoản tiền mặt tăng do:

Nhập quỹ, số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê, giá trị ngoại tệ tăng khi đánh giá lại ngoại tệ Bên Có: Các khoản tiền mặt giảm do:

Xuất quỹ tiền mặt, số thiếu hụt quỹ khi phát hiện kiểm kê, giá trị ngoại tệ giảm khi đánh giá lại ngoại tệ

Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt hiện còn tồn quỹ

TK 111 - Tiền mặt có 3 cấp TK 2:

- TK 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam (bao gồm

cả ngân phiếu)

- TK 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ ngoại tệ (theo đồng Việt Nam)

- TK 1113 - Vàng, bạc, đá quý: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ

Trang 34

4.1.4 Kế toán các nghiệp vụ tăng, giảm tiền mặt

441, 461, 462

331,332,333,334,342 Rút HMKP về quỹ hoặc nhận KP Thanh toán nợ, lương, bảo hiểm

511,531

341 Doanh thu bán hàng, Cấp kinh phí cho cấp dưới thu sự nghiệp, phí lệ phí

631,661,662

241,631,661,662 Chi cho các hoạt động

Thu giảm chi

431

ngoại tệ tăng (tỷ giá tăng) Phát sinh chênh lệch đánh giá

ngoại tệ giảm (tỷ giá giảm)

Các nghiệp vụ PS liên quan có ngoại tệ Đồng thời ghi đơn:

Trang 35

TK 007 Tăng số nguyên tệ Giảm số nguyên tệ

Ví dụ tham khảo: Có tài liệu tại một đơn vị HCSN

1 Rút dự toán kinh phí nhập quỹ tiền mặt 52.000.000 Thu học phí số tiền 320.000.000

• Chỉ phản ánh vào TK TGNH, kho bạc khi nhận được GBN, GBC

• Kế toán phải theo dõi riêng từng loại tiền gửi theo từng Ngân hàng và kho bạc

Trang 36

• Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý lưu thông tiền tệ hiện hành

• Khi gửi các loại vàng bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi cả chỉ tiêu giá trị và số lượng

4.2.2 Chứng từ sử dụng

- Giấy nộp tiền vào tài khoản

- Bảng kê nộp SEC

- Ủy nhiệm thu

- Ủy nhiệm chi

- Giấy báo Nợ và báo Có,

- Bảng sao kê của NH, kho bạc kèm theo chứng từ gốc

• Sổ kế toán:

- Sổ chi tiết tiền gửi bằng ngoại tệ

Kết cấu TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc:

Bên nợ: Các loại tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào ngân hàng, kho bạc

- Giá trị ngoại tệ tăng khi đánh giá lại ngoại tệ

- Bên có: Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc,kim khí quý, đá quý rút ra từ Ngân hàng, kho bạc

- Giá trị ngoại tệ giảm khi đánh giá lại ngoại tệ

Số dư bên nợ: Các khoản tiền hiện còn gửi ở ngân hàng, kho bạc

TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc: Có 3 tài khoản cấp 2

- TK 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình các khoản tiền Việt Nam

- TK 1122 - Tiền ngoại tệ: Phản ánh tình hình các loại ngoại tệ đang gửi tại ngân hàng, kho bạc

- TK 1113 - Vàng, bạc, đá quý: phản ánh giá trị vàng, bạc, kim loại quý, đá quý của đơn

vị gửi tại ngân hàng, kho bạc

Trang 37

4.2.4 Kế toán các nghiệp vụ tăng, giảm tiền gửi

Hạch toán tiền gửi ngân hàng

TSCĐ 311,312,342

331,332,333 334,342

411,441,461

462

241,631,661

662 Nhận kinh phí Chi cho các hoạt động

Ví dụ tham khảo; Có tài liệu tại một đơn vị HCSN

1 Nhận được giấy báo có của kho bạc số kinh phí được nhà nước cấp cho hoạt động thường xuyên 450.000.000; nhận kinh phí cho dự án 175.000.000

Nợ TK 112: 625.000.000

Trang 38

4.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

Các khoản phải thu bao gồm: Các khoản phải thu của đơn vị với khách hàng về tiến bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ, cho vay nhượng bán, thanh lý TSCĐ và các khoản phải thu khác Thuế GTGT đàu vào… Phải thu theo đơn đặt hàng của nhà nước theo giá thanh toán trong thời gian chờ duyệt quyết toán

Kết cấu của TK 311 - Các khoản phải thu

Bên Nợ: Số tiền phải thu của khách hàng về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ

- Số tiền phải thu về bồi thường theo quyết định xử lý

- Số tiền phải thu về cho vay, cho mượn vật tư tiền vốn

- Giá trị tài sản thiếu hụt chờ giải quyết và các khoản phải thu khác

- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trang 39

Bên có: Số tiền khách hàng đã trả nợ, đã thanh toán

- Số tiền ứng trước, trả trước của khách hàng

- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu theo quyết định ghi trong biên bản xử lý

- Số tiền đã thu được thuộc các khoản nợ phải thu

-Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ hoặc đã được hoàn lại

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không dược khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại người bán

Số dư bên nợ: Các khoản nợ còn phải thu

Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, thuế GTGTcòn được hoàn lại

Tài khoản này có thể có số dư bên có (trong trường hợp đặc biệt số tiền ứng trước của khách hàng lớn hơn số tiền phải thu)

TK 311 - Các khoản phải thu có 3 tài khoản cấp 2 :

- TK 311.1 - Phải thu của khách hàng

-TK 311.3- Thuế GTGT được khấu trừ: phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,

đã khấu trừ, và còn được khấu trừ

- TK 311.8 - Phải thu khác ( thiếu hụt, cho vay, cho mượn…)

4.3.3 Phương pháp kế toán các khoản phải thu

- Khi xuất bán hàng hoá, lao vụ, dịch vụ chưa thu được tiền ghi:

Có TK – 531 Thu hoạt động SXKD

Có Tk 333.1- Thuế GTGT phải nộp

- Khi cho vay, cho mượn tiền, vật tư hàng hoá v.v ghi:

Có TK 111, 112, 152, 153,155

- Trường hợp vật tư hàng hoá, tiền mặt phát hiện thiếu khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân chờ xử lý ghi:

Trang 40

Có TK 111, 152, 153,155

- Khi nhận được tiền do khách hàng trả nợ ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt hoặc

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 311 - Các khoản phải thu

- Trường hợp khách hàng ứng trước hoặc trả trước tiền theo hợp đồng ghi

Nợ TK 111 - Tiền mặt hoặc

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 311 - Các khoản phải thu

- Khi xác định được doanh thu bán hàng chưa thu được tiền, ghi:

Nợ TK 311 - Các khoản phải thu

Có TK 531 – Thu SXKD

- Các khoản chi hoạt động hoặc chi dự án không được duyệt y phải thu hồi ghi:

Nợ TK 311 - Các khoản phải thu

Có TK 661 - Chi hoạt động hoặc có TK 662- Chi dự án

- Các khoản nợ vì lý do nào đó không đòi được, duyệt cho quyết toán chi hoạt động hoặc chi dự án ghi:

Nợ 661 - Chi hoạt động hoặc TK 662 - Chi dự án

Có TK 311 - các khoản phải thu

- Mua vật tư, hàng hoá dùng vào SXKD hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi :

Nợ TK 152,153,155 (Giá chưa có thuế), hoặc

Nợ TK 631 (dùng ngay cho SXKD)

Nợ TK 3113- Thuế GTGT ghi trên hoá đơn

Có TK 111,112,331, ( Tổng giá thanh toán)

- Cuối kỳ xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra, ghi:

Tiêu đề	Tổng Quan Về Kế Toán Hành Chính Sự Nghiệp
Trường học	Đại học Mở Hà Nội
Chuyên ngành	Kế toán HCSN
Thể loại	Bài giảng

Định dạng
Số trang	89
Dung lượng	4,53 MB