Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI NÓI ĐẦU Kế toán Hành chính sự nghiệp là môn học thuộc khối kiến thức chuyên ngành kế toán trong chương trình đào tạo hệ cao đẳng kế toán Môn học không những cung cấp cho sinh viên những kiến thức[.]
LỜI NĨI ĐẦU Kế tốn Hành nghiệp mơn học thuộc khối kiến thức chun ngành kế tốn chương trình đào tạo hệ cao đẳng kế tốn Môn học cung cấp cho sinh viên kiến thức bản, cập nhật kế toán Hành nghiệp điều kiện áp dụng Luật kế toán lĩnh vực kế toán nhà nước chế quản lý tài đơn vị Hành nghiệp có biến đổi sâu sắc, mà giúp sinh viên nắm phương pháp, cách thức ghi chép, Kế tốn Hành nghiệp cụ thể Tập giảng Hội đồng khoa học cấp môn, cấp khoa, cấp Nhà trường thẩm định Đây tài liệu thức sử dụng trình giảng dạy, học tập giảng viên, sinh viên toàn trường Hy vọng tập giảng trở thành tài liệu tham khảo hữu ích cho độc giả ngồi trường quan tâm đến lĩnh vực Kế tốn Hành nghiệp Tập giảng Kế tốn Hành nghiệp biên soạn làm 10 chương: Chương 1: Nội dung cơng tác kế tốn đơn vị HCSN Chương 2: Kế toán vớn bằng tiền Chương 3: Kế tốn hàng tồn kho Chương 4: Kế toán đầu tư tài chính Chương 5: Kế toán tài sản cố định Chương 6: Kế toán toán Chương 7: Kế toán Nguồn kinh phí Chương 8: Kế tốn khoản thu Chương 9: Kế toán khoản chi Chương 10: Báo cáo tài Tham gia biên soạn tập giảng gồm: ThS.Nguyễn Hồng Minh - Chủ biên, biên soạn chương 1, chương 2, chương 3, chương 10 Vũ Thùy Giang - biên soạn chương 4, chương Tạ Thị Oanh - biên soạn chương 6, chương Giang Hương Thu - biên soạn chương 8, chương Mặc dù tác giả cố gắng việc biên soạn song tập giảng tránh khỏi sai sót định Tập thể tác giả mong nhận ý kiến đóng góp có tính xây dựng q độc giả để lần tái sau tập giảng hoàn chỉnh KÝ HIỆU, VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp CĐKT: Cân đối kế toán CĐTK: Cân đối tài khoản CBCNV:Cán công nhân viên CNV: Công nhân viên CCDC: Công cụ dụng cụ DA: Dự án ĐG: Đơn giá GTGT: Giá trị gia tăng HCSN: Hành nghiệp HĐND: Hội đồng nhân dân KPCĐ: Kinh phí cơng đồn KB: Kho bạc NN: Nhà nước NVL: Nguyên vật liệu NV: Nghiệp vụ TSCĐ: Tài sản cố định TK: Tài khoản SDĐK: Số dư đầu kỳ SDCK: Số dư cuối kỳ SPS: Số phát sinh SXKD: Sản xuất kinh doanh UBND: Ủy ban nhân dân UNC: Ủy nhiệm chi XDCB: Xây dựng Chương NỘI DUNG VÀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 GIỚI THIỆU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm Ngân sách nhà nước toàn khoản thu, chi Nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền định thực năm để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Thu Ngân sách Nhà nước gồm khoản thu từ thuế, phí, lệ phí; khoản thu từ hoạt động kinh tế Nhà nước; khoản đóng góp tổ chức cá nhân; khoản viện trợ; khoản thu khác theo quy định pháp luật Chi ngân sách Nhà nước bao gồm khoản chi phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh, bảo đảm hoạt động máy nhà nước; chi trả nợ Nhà nước; chi viện trợ khoản chi khác theo quy định pháp luật Đơn vị hành nghiệp (HCSN) đơn vị Nhà nước định thành lập nhằm thực nhiệm vụ chuyên môn định hay quản lý Nhà nước lĩnh vực (các quan quyền, quan quyền lực Nhà nước, quan quản lý Nhà nước theo ngành, tổ chức đồn thể ) hoạt động nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước cấp, cấp cấp toàn cấp phần kinh phí nguồn khác đảm bảo theo ngun tắc khơng bồi hồn trực tiếp nhằm thực nhiệm vụ Đảng Nhà nước giao giai đoạn Ví dụ: UBND, viện kiểm sát, tòa án nhân dân, bệnh viện, trường học, 1.1.2 Đặc điểm đơn vị hành nghiệp Chức chủ yếu đơn vị HCSN thực nhiệm vụ, tiêu Nhà nước giao Ngồi ra, đơn vị HCSN cịn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh để hỗ trợ hoạt động nghiệp, tăng thu nhập cho người lao động phải sở hoàn thành nhiệm vụ Nhà nước giao - Hàng năm, đơn vị HCSN phải lập dự toán thu, chi theo tiêu chuẩn, định mức, luật ngân sách Nhà nước quy định lấy dự toán thu, chi làm sở để thực - Nguồn chi trả cho hoạt động đơn vị HCSN theo dự tốn cấp có thẩm quyền giao ngân sách cấp toàn phần dự toán duyệt 1.1.3 Phân loại đơn vị HCSN * Căn vào chức năng, nhiệm vụ: chia đơn vị HCSN thành loại sau: - Các quan hành chính: quan quản lý Nhà nước cấp từ trung ương đến địa phương, thuộc cấp quyền, ngành, lĩnh vực: quan quyền lực Nhà nước: quốc hội, HĐND cấp; cấp quyền Chính phủ UBND cấp; quan quản lý Nhà nước Bộ, ban ngành trung ương, sở ban ngành tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, phòng ban huyện quan tư pháp viện kiểm sát nhân dân, tòa án nhân dân cấp - Các đơn vị nghiệp công lĩnh vực Giáo dục - đào tạo; Y tế; Văn hóa thơng tin; Thể dục thể thao; Sự nghiệp Nông - Lâm - Ngư nghiệp, Thủy lợi, nghiệp kinh tế khác Theo định 08/2004/QĐ-TTg ngày 15/01/2004 Thủ tướng Chính phủ đơn vị nghiệp cơng gồm đơn vị nghiệp khơng có nguồn thu đơn vị nghiệp có thu Đơn vị nghiệp có thu đơn vị nghiệp Nhà nước thành lập hoạt động lĩnh vực giáo dục đào tạo, y tế, khoa học công nghệ mơi trường, văn hóa thơng tin, thể dục thể thao, nghiệp kinh tế, dịch vụ việc làm Các đơn vị nghiệp có thu chia làm loại: đơn vị nghiệp có thu đảm bảo phần chi thường xuyên đơn vị nghiệp có thu đảm bảo toàn chi thường xuyên - Các tổ chức đoàn thể xã hội ngân sách hỗ trợ phần kinh phí để hoạt động: Mặt trận tổ quốc Việt Nam, Liên đoàn lao động Việt Nam, Đồn niên cộng sản Hồ Chí Minh, Hội cựu chiến binh Việt Nam, Hội nông dân Việt Nam, Đảng cộng sản Việt Nam, Tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp - Các quan an ninh quốc phòng hoạt động theo luật quốc phòng * Căn vào cấp độ hoạt động: đơn vị HCSN ngành theo hệ thống dọc chia thành đơn vị dự toán cấp sau: - Đơn vị dự toán cấp I: quan chủ quản ngành HCSN thuộc trung ương địa phương - Đơn vị dự toán cấp II: đơn vị trực thuộc đơn vị dự toán cấp I, chịu lãnh đạo trực tiếp tài quan hệ cấp phát kinh phí đơn vị dự toán cấp I - Đơn vị dự toán cấp III: đơn vị trực thuộc đơn vị dự toán cấp II, chịu lãnh đạo trực tiếp tài quan hệ cấp phát kinh phí đơn vị dự tốn cấp II 1.2 VAI TRỊ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP - Thực nhiệm vụ, tiêu Nhà nước giao - Đảm bảo thu ngân sách, chi ngân sách để máy Nhà nước hoạt động hiệu 1.3 NHIỆM VỤ VÀ NỘI DUNG CƠNG TÁC KẾ TỐN ĐƠN VỊ HCSN 1.3.1 Khái niệm Kế tốn HCSN cơng việc tổ chức hệ thống thông tin số liệu để quản lý kiểm sốt nguồn kinh phí, tình hình sử dụng, tốn kinh phí, tình hình quản lý sử dụng loại tài sản cơng, tình hình chấp hành dự tốn thu chi , tình hình thực tiêu chuẩn định mức Nhà nước đơn vị hành nghiệp 1.3.2 Đặc điểm kế tốn hành nghiệp Kế tốn HCSN chịu điều chỉnh Luật kế toán, văn hướng dẫn thực Luật kế toán lĩnh vực kế toán Nhà nước quy định cụ thể Chế độ kế tốn hành nghiệp Đối tượng áp dụng kế toán HCSN bao gồm quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước, cụ thể: a, Cơ quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, bao gồm: - Các quan, tổ chức có nhiệm vụ thu, chi ngân sách Nhà nước cấp; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Tòa án nhân dân cấp; - Viện kiểm sát nhân dân cấp; - Các đơn vị thuộc lực lượng vũ trang nhân dân; - Các đơn vị quản lý lưu trữ Nhà nước, quỹ dự trữ ngành, cấp, quỹ tài khác Nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính Phủ, Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân cấp; - Các tổ chức trị, trị - xã hội, tổ chức trị - xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội, xã hội - nghề nghiệp có sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước; - Các đơn vị nghiệp Nhà nước đảm bảo phần toàn kinh phí hoạt động; - Các tổ chức quản lý tài sản quốc gia; - Ban quản lý dự án đầu tư có nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước; - Các Hội, Liên hiệp hội, Tổng hội, tổ chức khác Nhà nước hỗ trợ phần kinh phí hoạt động b, Đơn vị nghiệp, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước, bao gồm: - Đơn vị nghiệp tự cân đối thu, chi; - Đơn vị nghiệp ngồi cơng lập; - Tổ chức phi phủ; - Các Hội, Liên hiệp hội, Tổng hội tự cân đối thu chi; - Các tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp tự thu, tự chi; - Các tổ chức khác khơng sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước Theo chế quản lý tài áp dụng, quan, đơn vị, tổ chức nêu chia thành loại: + Các đơn vị HCSN túy không thực chế khốn biên chế kinh phí quản lý hành chính; + Các đơn vị HCSN túy hoạt động theo chế khoán biên chế kinh phí quản lý hành chính; + Các đơn vị nghiệp hoạt động theo chế quản lý tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu Tùy theo đặc điểm chế quản lý tài áp dụng cho loại hình đơn vị, tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị cần phải lựa chọn, áp dụng hệ thống chứng từ, sổ kế tốn hệ thống báo cáo tài cho phù hợp 1.3.3 Nhiệm vụ kế toán hành nghiệp - Thu nhận, phản ánh, xử lý tổng hợp thơng tin nguồn kinh phí cấp, tài trợ, hình thành từ nguồn khác tình hình sử dụng khoản kinh phí, khoản thu đơn vị theo chuẩn mực chế độ kế toán - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính; tình hình quản lý sử dụng loại vật tư, tài sản đơn vị; tình hình chấp hành kỷ luật thu nộp ngân sách Nhà nước, kỷ luật toán chế độ khác; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn - Kiểm tra tình hình phân phối kinh phí cho đơn vị cấp dưới, tình hình chấp hành dự tốn thu, chi tốn kinh phí đơn vị cấp - Tổng hợp số liệu, lập gửi đầy đủ, hạn loại báo cáo tài cho quan quản lý cấp quan tài Đồng thời cung cấp thơng tin, số liệu kế toán cho đối tượng khác theo quy định pháp luật - Thực phân tích cơng tác kế tốn, đánh giá hiệu sử dụng nguồn kinh phí, vốn, quỹ đơn vị, nhằm cải tiến nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn đề xuất ý kiến phục vụ cho lãnh đạo, điều hành hoạt động đơn vị 1.3.4 Nội dung cơng tác kế tốn hành nghiệp Dựa vào đặc điểm vận động loại tài sản nội dung, tính chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phân chia cơng việc kế toán HCSN thành phần hành kế toán sau: - Kế toán vốn tiền; - Kế toán hàng tồn kho; - Kế tốn đầu tư tài chính; - Kế toán tài sản cố định; - Kế toán tốn; - Kế tốn nguồn kinh phí; - Kế toán khoản thu; - Kế toán khoản chi; - Báo cáo tài Nội dung cơng việc phần hành kế toán (trừ phần hành lập báo cáo tài chính) bao gồm việc lập, kiểm sốt, xử lý chứng từ, ghi sổ kế toán, tổng hợp số liệu lập báo cáo định kỳ, kiểm tra kế tốn, phân tích số liệu kế tốn, lưu giữ hồ sơ, tài liệu kế tốn 1.4 HÌNH THỨC KẾ TỐN VÀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN HCSN 1.4.1 Hình thức kế tốn Các hình thức kế tốn áp dụng cho đơn vị hành nghiệp, gồm: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký- Sổ Cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn máy vi tính Đơn vị kế tốn phép lựa chọn bốn hình thức sổ kế toán phù hợp thiết phải tuân thủ nguyên tắc quy định cho hình thức sổ kế toán lựa chọn về: loại sổ, số lượng, kết cấu loại sổ, mối quan hệ loại sổ, trình tự kỹ thuật ghi chép loại sổ kế tốn 1.4.1.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung a Đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký chung: Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chung tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh nội dung nghiệp vụ kinh tế Sau lấy số liệu Sổ Nhật ký để ghi vào Sổ Cái theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Các loại sổ hình thức kế toán Nhật ký chung - Nhật ký chung; - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết c Nội dung trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn Nhật ký chung Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký chung - Hàng ngày, vào chứng từ kế toán kiểm tra để ghi vào Sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Đồng thời vào nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh loại ghi vào Sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp Trường hợp đơn vị có mở Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi vào Sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ kinh tế ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan - Cuối tháng (cuối quý, cuối năm) khoá Sổ Cái Sổ, Thẻ kế toán chi tiết Từ Sổ, Thẻ kế toán chi tiết lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho tài khoản Số liệu Bảng tổng hợp chi tiết đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng tài khoản Sổ Cái Sau kiểm tra, đối chiếu đảm bảo khớp số liệu khoá sổ Sổ Cái sử dụng để lập “Bảng Cân đối số phát sinh" báo cáo tài Về nguyên tắc “Tổng số phát sinh Nợ” “Tổng số phát sinh Có” Bảng Cân đối số phát sinh phải “Tổng số phát sinh Nợ” “Tổng số phát sinh Có” Sổ Nhật ký chung kỳ 1.4.1.2 Hình thức kế tốn Nhật ký- Sổ Cái a Đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký- Sổ Cái nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chép kết hợp theo trình tự thời gian phân loại, hệ thống hoá theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp Sổ Nhật ký- Sổ Cái trình ghi chép Căn để ghi vào Sổ Nhật ký- Sổ Cái chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại b Các loại sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái - Sổ Nhật ký- Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết c Nội dung trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái Sơ đồ 1.2: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ - Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại) kiểm tra, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký- Sổ Cái Số liệu chứng từ kế toán (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại) ghi dòng phần Nhật ký phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại lập cho chứng từ loại (Phiếu thu, Phiếu chi, Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho) phát sinh nhiều lần ngày Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại sau dùng để ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan - Cuối tháng, sau phản ánh toàn chứng từ kế toán phát sinh tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu cột số phát sinh phần Nhật ký cột Nợ, cột Có tài khoản phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh tháng Căn vào số phát sinh tháng trước số phát sinh tháng tính số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng Căn vào số dư đầu tháng số phát sinh tháng kế tốn tính số dư cuối tháng tài khoản Sổ Nhật ký - Sổ Cái Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng Sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo yêu cầu sau: Tổng số tiền cột Tổng số tiền phát sinh Tổng số tiền phát “ Số tiền phát sinh” = Nợ tất = sinh Có tất phần Nhật ký tài khoản tài khoản Tổng số dư Nợ tài khoản = Tổng số dư Có tài khoản - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết phải khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tính số dư cuối tháng đối tượng Căn vào số liệu khoá sổ đối tượng chi tiết lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho tài khoản Số liệu “Bảng tổng hợp chi tiết” đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có Số dư cuối tháng 10 tài khoản Sổ Nhật ký - Sổ Cái - Số liệu Sổ Nhật ký - Sổ Cái, Sổ, Thẻ kế toán chi tiết “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khóa sổ kiểm tra, đối chiếu khớp, sử dụng để lập Bảng cân đối tài khoản báo cáo tài khác 1.4.1.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ a Đặc trưng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Đặc trưng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ việc ghi sổ kế toán tổng hợp trực tiếp từ “Chứng từ ghi sổ" Chứng từ ghi sổ dùng để phân loại, hệ thống hoá xác định nội dung ghi Nợ, ghi Có nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Việc ghi sổ kế toán dựa sở Chứng từ ghi sổ tách biệt thành hai trình riêng biệt: + Ghi theo trình tự thời gian nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ + Ghi theo nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Sổ Cái b Các loại sổ kế toán + Chứng từ ghi sổ; + Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ; + Sổ Cái; + Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết c Nội dung trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ - Hàng ngày định kỳ, vào chứng từ kế toán kiểm tra để lập Chứng từ ghi sổ Đối với nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thường xun, có nội dung kinh tế giống sử dụng để lập “Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại” Từ số liệu cộng “Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại” để lập Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau lập xong chuyển đến kế toán trưởng người phụ trách kế toán người kế tốn trưởng uỷ quyền ký duyệt sau chuyển cho phận kế toán tổng hợp vào Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ ghi vào Sổ Cái - Cuối tháng sau ghi hết Chứng từ ghi sổ lập tháng vào Sổ đăng ký 11 chứng từ ghi sổ Sổ Cái, kế toán tiến hành khố Sổ Cái để tính số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng tài khoản Trên Sổ Cái, tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng Căn vào Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Sổ Cái, sau kiểm tra, đối chiếu khớp, số liệu sử dụng để lập “Bảng cân đối số phát sinh" báo cáo tài Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết: Căn vào chứng từ kế toán Chứng từ kế toán kèm theo “Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại” sử dụng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu tài khoản Cuối tháng khoá Sổ, Thẻ kế toán chi tiết, lấy số liệu sau khoá sổ để lập “Bảng tổng hợp chi tiết" theo tài khoản Số liệu “Bảng tổng hợp chi tiết” đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng tài khoản Sổ Cái Sau kiểm tra, đối chiếu khớp, số liệu “Bảng tổng hợp chi tiết" tài khoản sử dụng để lập báo cáo tài 1.4.1.4 Hình thức kế tốn máy vi tính a Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Có nhiều chương trình phần mềm kế tốn khác tính kỹ thuật tiêu chuẩn, điều kiện áp dụng Phần mềm kế toán thiết kế theo nguyên tắc ba hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán phải đảm bảo in đầy đủ sổ kế tốn báo cáo tài theo quy định Khi ghi sổ kế toán máy vi tính đơn vị lựa chọn mua tự xây dựng phần mềm kế tốn phù hợp Hình thức kế tốn máy vi tính áp dụng đơn vị phải đảm bảo yêu cầu sau: - Có đủ sổ kế tốn tổng hợp sổ kế toán chi tiết cần thiết để đáp ứng yêu cầu kế toán theo quy định Các sổ kế toán tổng hợp phải có đầy đủ yếu tố theo quy định chế độ sổ kế toán - Thực quy định mở sổ, ghi sổ, khóa sổ sửa chữa sổ kế tốn theo quy định Luật Kế toán, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán Chế độ kế toán - Đơn vị phải vào tiêu chuẩn, điều kiện phần mềm kế toán Bộ Tài quy định Thơng tư số 103/2005/TT-BTC ngày 24/11/2005 để lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý điều kiện đơn vị b Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo Hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn Đơn vị thiết kế mẫu sổ khơng hồn tồn giống sổ kế toán ghi tay, nhiên phải đảm bảo nội dung theo quy định c Trình tự ghi sổ kế tốn theo Hình thức kế tốn máy vi tính - Hàng ngày, kế tốn vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn phầm mềm kế tốn Theo quy trình phần mềm kế tốn, thông tin nhập vào máy theo chứng từ tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký- Sổ Cái ) sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan - Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực thao tác khoá sổ lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết 12 thực tự động ln đảm bảo xác, trung thực theo thông tin nhập kỳ Người làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán với báo cáo tài sau in giấy Cuối kỳ kế tốn sổ kế tốn in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi tay Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 1.4.2 Tổ chức cơng tác kế tốn hành nghiệp 1.4.2.1 Khái niệm tổ chức cơng tác kế tốn Tổ chức cơng tác kế tốn tổ chức nội dung cơng việc kế tốn người thực thi cơng tác kế toán cách khoa học, hợp lý nhằm giúp cho cơng tác kế tốn hồn thành tốt chức năng, nhiệm vụ giao 1.4.2.2 Yêu cầu tổ chức công tác kế tốn đơn vị hành nghiệp - Phù hợp với sách, chế độ Nhà nước quy định - Phải đảm bảo thực đầy đủ chức năng, nhiệm vụ Nhà nước giao tiết kiệm chi phí hạch tốn kế toán - Phải phù hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động đơn vị - Phải phù hợp với trình độ chun mơn đội ngũ cán kế tốn trình độ trang bị phương tiện kỹ thuật đại cơng tác kế tốn 1.4.2.3 Nội dung chủ yếu tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp Tổ chức cơng tác kế toán đơn vị HCSN bao gồm nội dung: - Tổ chức thực chế độ ghi chép ban đầu - Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn - Tổ chức lựa chọn hình thức kế tốn - Lập gửi báo cáo tài - Tổ chức kiểm tra kế toán - Tổ chức công tác kiểm kê - Tổ chức máy kế toán 13 a Tổ chức thực chế độ ghi chép ban đầu - Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh việc sử dụng kinh phí thu, chi ngân sách đơn vị kế toán HCSN phải lập chứng từ kế toán đầy đủ, kịp thời, xác - Căn chế độ chứng từ Nhà nước ban hành nội dung hoạt động kinh tế tài chính, yêu cầu quản lý hoạt động để sử dụng mẫu chứng từ phù hợp - Quy định người chịu trách nhiệm ghi chép nội dung hoạt động kinh tế vào chứng từ theo quy định - Xây dựng trình tự luân chuyển chứng từ cho loại chứng từ cách khoa học, hợp lý, phục vụ cho việc ghi sổ kế tốn, tổng hợp số liệu thơng tin kinh tế đáp ứng yêu cầu quản lý đơn vị - Tổ chức lưu trữ bảo quản chứng từ theo chế độ lưu trữ, bảo quản chứng từ Nhà nước quy định b Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Các đơn vị HCSN phải vào hệ thống tài khoản thống quy định chế độ kế toán đơn vị HCSN ban hành theo Quyết định số 19/2006/QĐ - BTC ngày 30/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài chính, đồng thời phải vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý hoạt động để lựa chọn sử dụng tài khoản kế toán phù hợp c Tổ chức lựa chọn hình thức kế tốn Căn vào quy mơ, đặc điểm hoạt động, u cầu quản lý, trình độ đội ngũ cán kế toán điều kiện trang bị kỹ thuật có, đơn vị lựa chọn bốn hình thức kế toán cho phù hợp nhằm đem lại hiệu cao cơng tác kế tốn d Lập gửi báo cáo tài Đơn vị phải có trách nhiệm lập nộp báo cáo tài định kỳ theo quy định Nhà nước, báo cáo tài lập phải đạt yêu cầu sau: - BCTC phải phản ánh tồn diện tình hình tài sản, tình hình cấp phát, tiếp nhận kinh phí tình hình sử dụng loại kinh phí - BCTC phải lập theo biểu mẫu quy định, thời gian nơi gửi báo cáo - Kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm tính trung thực, hợp lý tính đầy đủ BCTC e Tổ chức kiểm tra kế toán Kiểm tra kế toán biện pháp đảm bảo cho nguyên tắc, quy định kế toán chấp hành đúng, số liệu kế tốn đảm bảo trung thực, xác Cơng việc kiểm tra kế toán phải tiến hành thường xuyên, liên tục Các đơn vị HCSN chịu kiểm tra kế toán quan cấp trên, quan tài thân đơn vị Đơn vị phải có trách nhiệm cung cấp đầy đủ số liệu cho cơng tác kiểm tra có u cầu Nội dung kiểm tra kế toán bao gồm: - Kiểm tra nội dung cơng việc kế tốn: chứng từ, sổ sách kế tốn, báo cáo tài - Kiểm tra việc tiếp nhận sử dụng kinh phí, kiểm tra khoản thu - Kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ tài kế tốn, tình hình thu nộp ngân sách - Kiểm tra người hành nghề kế toán: kiểm tra cấp, chứng hành nghề - Kiểm tra việc tổ chức máy kế toán việc phân cấp, phân quyền g Tổ chức công tác kiểm kê 14 Kiểm kê tài sản phương pháp xác định chỗ số thực có tài sản, vật tư đơn vị thời điểm định Kiểm kê tài sản thường tiến hành vào cuối niên độ kế toán, trước lập báo cáo tài chính, nhằm đối chiếu xác nhận số thực có vật tư, tài sản đảm bảo cho số liệu sổ kế toán khớp với số thực tế Đơn vị tiến hành kiểm kê thường xuyên hay kiểm kê đột xuất h Tổ chức máy kế toán Tổ chức máy kế toán đơn vị HCSN phải vào tổ chức công tác kế tốn, đặc điểm tổ chức quy mơ hoạt động đơn vị, tình hình phân cấp quản lý, khối lượng, tính chất mức độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế tài yêu cầu, trình độ cán quản lý, cán kế toán Hiện nay, đơn vị việc tổ chức máy kế tốn thực theo hình thức sau: - Mơ hình tổ chức máy kế toán tập trung: nhân viên kế toán tập trung phịng kế tốn trung tâm, thực tồn cơng tác kế tốn đơn vị, cịn đơn vị trực thuộc khơng tổ chức máy kế tốn riêng mà có nhân viên kinh tế thực chế độ ghi chép ban đầu thu nhận kiểm tra sơ chứng từ, định kỳ gửi chứng từ phịng kế tốn trung tâm - Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán: theo mơ hình này, máy kế tốn đơn vị gồm phịng kế tốn đơn vị dự tốn cấp phịng kế tốn đơn vị dự toán cấp phụ thuộc (cấp 2, cấp 3) Phịng kế tốn đơn vị cấp (cấp 1, cấp 2) có nhiệm vụ thực ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị, tổng hợp tài liệu kế toán từ phịng kế tốn đơn vị cấp gửi lên, lập báo cáo tài chính, hướng dẫn kiểm tra cơng tác kế toán đơn vị đơn vị trực thuộc Phịng kế tốn đơn vị cấp gồm phận cấu phù hợp thực công tác kế toán thuộc phạm vi hoạt động đơn vị dự toán cấp định kỳ gửi tài liệu kế tốn, báo cáo kế tốn cho phịng kế tốn đơn vị cấp - Mơ hình tổ chức máy kế toán hỗn hợp (vừa tập trung, vừa phân tán): hình thức tổ chức máy kế tốn kết hợp nội dung hai hình thức 1.5 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN SỬ DỤNG TRONG ĐƠN VỊ HCSN Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Bộ Tài quy định gồm loại, từ Loại đến Loại tài khoản Bảng Cân đối tài khoản Loại tài khoản Bảng Cân đối tài khoản - Tài khoản cấp gồm chữ số thập phân; - Tài khoản cấp gồm chữ số thập phân (3 chữ số đầu thể Tài khoản cấp 1, chữ số thứ thể Tài khoản cấp 2); - Tài khoản cấp gồm chữ số thập phân (3 chữ số đầu thể Tài khoản cấp 1, chữ số thứ thể Tài khoản cấp 2, chữ số thứ thể Tài khoản cấp 3); - Tài khoản Bảng Cân đối tài khoản đánh số từ 001 đến 009 Các đơn vị hành nghiệp phải vào Hệ thống tài khoản kế toán ban hành Quyết định 19 để lựa chọn hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị Đơn vị bổ sung thêm Tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp (trừ tài khoản kế tốn mà Bộ Tài quy định hệ thống tài khoản kế toán) để phục vụ yêu cầu quản lý đơn vị Trường hợp đơn vị cần mở thêm Tài khoản cấp (các tài khoản chữ số) Tài khoản có cần sửa đổi, bổ sung Tài khoản cấp cấp Hệ thống tài khoản kế tốn Bộ Tài quy định phải Bộ Tài chấp thuận văn 15 trước thực Danh mục hệ thống tài khoản kế tốn hành nghiệp theo Quyết định số 19/2006/QĐ - BTC ngày 30/03/2006 (Phụ lục 1) CÂU HỎI THẢO LUẬN CHƯƠNG 1 Các đối tượng áp dụng kế tốn hành nghiệp ? Các nội dung cơng tác kế tốn hành nghiệp? Đặc trưng trình tự ghi sổ kế tốn hình thức kế tốn: Nhật ký chung, Nhật ký - Sổ cái, Chứng từ ghi sổ Các nội dung kiểm tra kế tốn đơn vị hành nghiệp? Những điểm cần lưu ý tổ chức công tác kế tốn đơn vị hành nghiệp? 16 Chương KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 2.1 NỘI DUNG VÀ NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 2.1.1 Khái niệm Tiền tài sản kinh phí vốn đơn vị HCSN tồn trực tiếp hình thức giá trị Vốn tiền đơn vị HCSN bao gồm: tiền mặt Việt Nam đồng, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý, chứng có giá để quỹ đơn vị tiền gửi kho bạc, Ngân hàng 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán 2.1.2.1 Nguyên tắc hạch toán Tiền mặt - Phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống đồng Việt Nam để hạch toán Các khoản nhập xuất ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi sổ kế tốn - Phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác số có, tình hình biến động loại tiền, đảm bảo khớp số liệu sổ kế toán tiền mặt với sổ quỹ số tiền thực tế - Chấp hành nghiêm chỉnh quy định chế độ quản lý lưu thông tiền tệ, thủ tục xuất, nhập quỹ chế độ kiểm tra quỹ 2.1.2.2 Nguyên tắc hạch toán Tiền gửi Ngân hàng, kho bạc - Phải mở sổ theo dõi riêng loại tiền gửi theo ngân hàng, kho bạc - Những giao dịch liên quan đến kinh phí ngân sách NN thực qua tài khoản tiền gửi đơn vị kho bạc NN Những giao dịch liên quan đế hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ thực qua tài khoản tiền gửi đơn vị ngân hàng - Định kỳ kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán đơn vị với kho bạc, ngân hàng, tìm nguyên nhân xử lý kịp thời số chênh lệch (nếu có) - Chấp hành nghiêm chỉnh quy định chế độ quản lý lưu thông tiền tệ, chế độ quản lý tài Nhà nước 2.1.2.3 Ngun tắc hạch tốn Tiền chuyển Tiền chuyển khoản tiền đơn vị làm thủ tục chuyển tiền vào ngân hàng, kho bạc gửi bưu điện để chuyển cho ngân hàng, kho bạc làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng, kho bạc để trả cho đơn vị cấp trên, cấp đơn vị khác chưa nhận giấy báo Nợ, báo cáo ngân hàng, kho bạc 2.2 CHỨNG TỪ VÀ TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 2.2.1 Kế toán Tiền mặt 2.2.1.1 Chứng từ kế toán - Phiếu thu (Mẫu C30-BB) - Phiếu chi (Mẫu C31-BB) - Biên lai thu tiền (Mẫu C38-BB) - Giấy đề nghị tạm ứng (Mẫu C32-HD) - Giấy toán tạm ứng (Mẫu C33-BB) - Biên kiểm kê quỹ (Dùng cho đồng Việt Nam) (Mẫu 34-HD) - Biên kiểm kê quỹ (Ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) (Mẫu 35-HD) 17 2.2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng: 111-Tiền mặt - Nội dung: phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt đơn vị HCSN, bao gồm tiền Việt Nam (kể ngân phiếu) ngoại tệ, chứng có giá Chỉ phản ánh vào tài khoản 111 giá trị tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim khí quý thực tế nhập quỹ - Kết cấu: Nợ TK 111 Có SDĐK: tiền mặt tồn quỹ đầu kỳ SPS tăng: SPS giảm: -các khoản tiền mặt nhập quỹ -các khoản tiền mặt xuất quỹ -thừa phát kiểm kê -thiếu phát kiểm kê -điều chỉnh tăng giá trị ngoại tệ -điều chỉnh giảm giá trị ngoại tệ đánh giá lại đánh giá lại Cộng phát sinh tăng Cộng phát sinh giảm SDCK: tiền mặt tồn quỹ cuối kỳ Tài khoản 111 - tiền mặt có tài khoản cấp Tài khoản 1111 - tiền Việt Nam Tài khoản 1112- Ngoại tệ Tài khoản 1113- Vàng bạc, kim khí quý, đá quý Ngoài TK 007 - Ngoại tệ loại (theo dõi ngoại tệ theo nguyên tệ) + Nội dung kết cấu TK 007 phản ánh sau: Bên Nợ: Số ngoại tệ thu vào (theo nguyên tệ) Bên Có: Số ngoại tệ xuất (theo nguyên tệ) Số dư bên Nợ: Số ngoại tệ có (theo nguyên tệ) + Tài khoản không quy đổi loại nguyên tệ đồng Việt Nam, kế toán theo dõi chi tiết theo loại nguyên tệ tiền mặt, tiền gửi thu, chi, gửi rút đơn vị 2.2.2 Kế toán tiền gửi 2.2.2.1 Chứng từ kế toán - Giấy nộp tiền vào tài khoản (Mẫu C4-12/KB) - Bảng kê nộp séc (Mẫu C4-13/KB) - Ủy nhiệm thu (Mẫu C4-14/KB) - Ủy nhiệm chi (Mẫu C4-15/KB) - Giấy báo nợ, giấy báo có - Các bảng kê ngân hàng kho bạc NN 2.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng: 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc - Nội dung: phản ánh tình hình gửi vào, rút số tồn quỹ tiền gửi đơn vị HCSN ngân hàng, kho bạc 18 - Kết cấu Nợ TK 112 Có SDĐK: sơ tiền cịn gửi ngân hàng, kho bạc đầu kỳ SPS giảm: SPS tăng: -các khoản tiền rút -các khoản tiền gửi vào NH,KB -chi toán chuyển khoản -nhận tiền toán chuyển khoản -điều chỉnh giảm giá trị ngoại tệ -điều chỉnh tăng giá trị ngoại tệ Cộng phát sinh tăng Cộng phát sinh giảm SDCK: số tiền gửi ngân hàng, kho bạc cuối kỳ Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc có tài khoản cấp Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam Tài khoản 1122- Ngoại tệ Tài khoản 1123- Vàng bạc, kim khí q, đá q 2.2.3 Kế tốn tiền chuyển 2.2.3.1 Chứng từ kế toán - Phiếu chi (Mẫu C31-BB) - Giấy nộp tiền vào TK (Mẫu C4-12/KB) - Bảng kê nộp séc (Mẫu C4-13/KB) - Các loại giấy báo Nợ báo Có - Các bảng kê Ngân hàng KBNN 2.2.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng: 113- Tiền chuyển - Nội dung: phản ảnh tình hình tăng, giảm số tiền khỏi quỹ tiền mặt, tiền gửi chưa đến địa điểm giao nhận - Kết cấu: Nợ TK 113 Có SDĐK: tiền chuyển lại đầu kỳ SPS giảm: SPS tăng: - số tiền chuyển đến địa - giá trị số tiền chuyển tăng giao nhận kỳ Cộng phát sinh tăng Cộng phát sinh giảm SDCK: tiền chuyển lại cuối kỳ 2.3 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 2.3.1 Phương pháp hạch toán Tiền mặt NV1: Khi rút tiền gửi ngân hàng, kho bạc nhập quỹ tiền mặt đơn vị, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tài khoản cấp phù hợp) Có TK 112 - TGNH, kho bạc (chi tiết tài khoản cấp 2) 19 NV2: Nhận khoản kinh phí tiền mặt, vào phiếu thu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tài khoản cấp phù hợp) Có TK 441 - Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462 - Nguồn kinh phí dự án Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo ĐĐH nhà nước Những khoản tiền nhận kinh phí rút từ dự tốn kinh phí ghi Có TK 008, 009 NV3: Khi thu khoản thu nghiệp, lệ phí khoản thu khác Nợ TK 111 - Tiền mặt (tài khoản cấp phù hợp) Có TK 511 - Các khoản thu NV4: Khi thu khoản thu khách hàng, tiền thừa tạm ứng, kế toán ghi Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 311 - Các khoản phải thu Có TK 312 - Tạm ứng NV5: Khi thu hồi khoản công nợ phải thu đơn vị cấp thu hộ cấp tiền mặt, kế toán đơn vị cấp ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 342 - Thanh tốn nội NV6: Khi đơn vị Kho bạc cho tạm ứng nhập quĩ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 Có TK 336- Tạm ứng kinh phí NV7: Số thừa quỹ phát kiểm kê, chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 331 - Các khoản phải trả (3318) NV8: Khi thu lãi cho vay, lãi tín phiếu, trái phiếu tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất kinh doanh NV9: Chênh lệch tăng giá đánh giá lại ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tế thực tế tăng), kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá NV10: Khi thu tiền bán hàng dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp NV11: Khi thu tiền mặt bán hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hoặc đơn vị nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 531 - Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ 20 NV12: Chi tiền mặt mua vật liệu, công cụ, hàng hoá, kế toán vào phiếu chi, ghi: Nợ TK 152 - Vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 155 - Sản phẩm, hàng hoá Nợ TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh Có TK 111 - Tiền mặt NV13: Chi tiền mặt để mua TSCĐ đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, kế toán ghi Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 111 - Tiền mặt Đồng thời vào nguồn sử dụng để mua sắm TSCĐ để ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (nếu TSCĐ đầu tư nguồn kinh phí, nguồn quỹ quan), ghi tăng nguồn vốn kinh doanh (nếu TSCĐ dùng để thực hoạt động sản xuất kinh doanh) Nợ TK 431 - Quỹ quan Nợ TK 441 - Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Nợ TK 661 - Chi hoạt động Nợ TK 662 - Chi dự án Nợ TK 635 – Chi theo ĐĐH NN Có TK 466 - nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh NV14: Khi chi khoản đầu tư XDCB, chi hoat động nghiệp, chi thực chương trình dự án, chi hoạt động sản xuất kinh doanh tiền mặt, chi theo đơn đặt hàng Nhà Nước, chi phí trả trước, kế tốn ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 661 - Chi hoạt động Nợ Tk 662 - Chi dự án Nợ TK 631 - Chi hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK 635 - Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Nợ TK 643 - Chi phí trả trước Có TK 111 - Tiền mặt NV15: Khi toán khoản nợ phải trả, khoản nợ, vay chi trả lương khoản tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Các khoản phải trả Nợ TK 334 - Phải trả viên chức Có TK 111 - Tiền mặt NV16: Chi tam ứng tiền mặt, cấp kinh phí cho cấp cho vay, kế toán ghi: Nợ TK 312 - Tạm ứng Nợ TK 313 - Cho vay Nợ TK 341 - Cấp kinh phí cho cấp (chi tiết loại kinh phí, đơn vị nhận) Có TK 111 - Tiền mặt 21 NV17: Chi hộ cấp cấp tiền mặt khoản vãng lai nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 342 - Thanh toán nội Có TK 111 - Tiền mặt NV18: Chi quỹ quan, nộp khoản thuế, phí, lệ phí, BHXH, BHYT (nếu có) tiền mặt, kế tốn ghi: Nợ TK 431 - Quỹ quan Nợ TK 333 - Các khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 332 - Các khoản phải nộp theo lương Có TK 111 - Tiền mặt NV19: Số tiền mặt thiếu phát kiểm kê, kế toán ghi: Nợ TK 311 - Các khoản phải thu (3118) Có TK 111 - Tiền mặt NV20: Chênh lệch giảm đánh giá lại số dư ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm), kế toán ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá Có TK 111 - Tiền mặt (1112 - ngoại tệ) NV21: Khi chi tiền theo hợp đồng dự án tín dụng vay: Nợ TK 313- Cho vay (3131) Có TK 111 NV22: Khi thu lãi cho vay theo hợp đồng dự án tín dụng, ghi: Nợ TK 111 Có TK 511 – Các khoản thu (5118- Thu khác) 2.3.2 Phương pháp hạch toán Tiền gửi ngân hàng, kho bạc NV1: Khi nộp tiền mặt vào ngân hàng, kho bạc, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc Có TK 111 - Tiền mặt NV2: Khi thu khoản nợ phải thu tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc Có TK 311 - Các khoản phải thu Có TK 312 - Tạm ứng Có TK 342 - Thanh tốn nội Có TK 313 - Cho vay NV3: Khi nhận kinh phí hoạt động, kinh phí dự án, vốn kinh doanh, kinh phí đầu tư XDCB, kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Trong HMKP lệnh chi tiền nguồn khác kế toán ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc Có TK 441 - Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462 - Nguồn kinh phí dự án Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 465 - Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng NN 22 ... kế tốn hành nghiệp Dựa vào đặc điểm vận động loại tài sản nội dung, tính chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phân chia cơng việc kế toán HCSN thành phần hành kế toán sau: - Kế toán vốn tiền; - Kế. .. chấp hành dự tốn thu chi , tình hình thực tiêu chuẩn định mức Nhà nước đơn vị hành nghiệp 1.3.2 Đặc điểm kế tốn hành nghiệp Kế tốn HCSN chịu điều chỉnh Luật kế toán, văn hướng dẫn thực Luật kế toán. .. sau: - Kế toán vốn tiền; - Kế toán hàng tồn kho; - Kế tốn đầu tư tài chính; - Kế toán tài sản cố định; - Kế toán tốn; - Kế tốn nguồn kinh phí; - Kế tốn khoản thu; - Kế toán khoản chi; - Báo cáo tài