Giáo trình Thuế (Ngành Kế toán doanh nghiệp - Cao đẳng)

Cùng vßi lÁp luÁn này, mát sá ng°ái còn đà nghá viác đánh thuÁ công bằng là nên dāa vào lÿi ích mà mßi ng°ái náp thuÁ nhÁn đ°ÿc tÿ viác cung cÃp dách vā và hàng hoá công cáng căa Nhà n°ß

Bà CÔNG TH¯¡NG

TR¯âNG CAO ĐÀNG TH¯¡NG M¾I VÀ DU LàCH

GIÁO TRÌNH MÔN HâC: THU¾ NGÀNH: K¾ TOÁN DOANH NGHIàP

TRÌNH ĐÞ: CAO ĐÀNG (Ban hành kèm theo QuyÁt đánh sá: 406 /QĐ-CĐKT ngày 05 tháng 07 nm 2022

c ăa Tr°áng Cao đẳng Th°¢ng m¿i & Du lách)

Thái Nguyên, nm 2022 (L°u hành nßi bß)

LâI GIàI THIàU

ThuÁ xuÃt hián cùng vßi sā xuÃt hián căa Nhà n°ßc và sā phát triÅn tßn t¿i căa nÃn kinh tÁ hàng hoá tiÃn tá Nhà n°ßc sā dāng thuÁ nh° mát công cā đÅ phāc vā cho viác thāc hián các chức nng và nhiám vā căa mình Lách sā càng phát triÅn, các há tháng thuÁ khoá, các hình thức thuÁ khoá và pháp luÁt thuÁ ngày càng đa d¿ng và hoàn thián cùng vßi sā phát triÅn căa kinh tÁ thá tr°áng, các khoÁn đóng góp căa ng°ái dân cho Nhà n°ßc đ°ÿc xác đánh

và đ°ÿc quy đánh công khai bằng luÁt pháp căa Nhà n°ßc

Viát Nam đang trong quá trình hái nhÁp kinh tÁ quác tÁ, do vÁy há tháng pháp luÁt và thuÁ có vai trò vô cùng quan trọng trong viác quÁn lý nÃn kinh tÁ xã hái và hái nhÁp quác tÁ Nhằm t¿o điÃu kián cho ng°ái học có mát bá tài liáu tham khÁo mang tính táng hÿp, tháng

nhÃt và mang tính thāc tißn sâu h¢n Nhóm ng°ái d¿y chúng tôi đà xuÃt và biên so¿n Giáo trình Thuế dành riêng cho ng°ái học trình đá Cao đẳng

Giáo trình ThuÁ có nhiám vā táng hÿp hoá các bá luÁt c¢ bÁn nhÃt và thuÁ Cuán sách này cung cÃp cho ng°ái đọc nhÿng c¢ sã lý luÁn và thāc tißn, cÁp nhÁt các vn bÁn mßi ban hành và thuÁ, lá phí mát cách có há tháng và hoàn chßnh Giáo trình ThuÁ giúp cho viác giÁng d¿y căa giáo viên và học tÁp căa sinh viên ngành KÁ toán đ°ÿc thuÁn lÿi H¢n nÿa giáo trình ThuÁ cũng là mát tài liáu tham khÁo rÃt bá ích cho sinh viên ngoài ngành KÁ toán Ngoài ra, trong quá trình nghiên cứu môn học <ThuÁ=, ng°ái học đ°ÿc h°ßng d¿n tham khÁo nhiÃu tài liáu khác nhau t°¢ng ứng vßi mßi bài học riêng biát; có sā khác nhau và viác

sā dāng các thuÁt ngÿ chuyên ngành cũng nh° mát sá nái dung nhÃt đánh Nái dung căa giáo trình bao gßm các ch°¢ng sau:

Ch°¢ng 1: Táng quan vÁ thu¿

Ch°¢ng 2: Thu¿ xuÃt, nhÁp khÁu

Ch°¢ng 3: Thu¿ tiêu thā đ¿c biát

Ch°¢ng 4: Thu¿ giá trá gia tng

Ch°¢ng 5: Thu¿ thu nhÁp doanh nghiáp

Ch°¢ng 6: Mßt sç lo¿i thu¿, phí, lá phí khÃc

Trong quá trình biên so¿n, chúng tôi đã tham khÁo và trích d¿n tÿ nhiÃu tài liáu đ°ÿc liát kê t¿i māc Danh māc tài liáu tham khÁo Chúng tôi chân thành cÁm ¢n các tác giÁ căa các tài liáu mà chúng tôi đã tham khÁo Tuy nhiên, thuÁ là vÃn đà chứa đāng nhiÃu nái dung kinh tÁ xã hái phức t¿p và th°áng có sā thay đái cho phù hÿp vßi sā biÁn đái căa nÃn kinh tÁ MÁt khác, do h¿n chÁ và trình đá và thái gian nên giáo trình khó tránh khßi thiÁu sót TÁp thÅ tác giÁ mong nhÁn đ°ÿc nhiÃu ý kiÁn đóng góp quý báu căa b¿n đọc g¿n xa, đÅ giáo trình này ngày càng đ°ÿc hoàn thián h¢n

Trân trọng cÁm ¢n./

Thái Nguyên, ngày 10 tháng 6 năm 2022

Nhóm tác giÁ

MĀC LĀC

CH¯¡NG 1 TàNG QUAN V THUÀ 10

1 SĀ RA ĐàI VÀ PHÁT TRIÄN CĂA THUÀ 11

2.KHÁI NIàM, ĐÀC TR¯NG, VAI TRÒ CĂA THUÀ 14

3 CÁC YÀU Tà C¡ BÀN CÂU THÀNH MàT SÂC THUÀ 18

3 1 Tên gọi căa sÃc thuÁ 18

3 2 Đái t°ÿng náp thuÁ 18

3.3 Đái t°ÿng cháu thuÁ 18

3.4 Cn cứ và ph°¢ng pháp tính thuÁ 18

3 5 ThuÁ suÃt 18

3 6 Mißn thuÁ, giÁm thuÁ 19

4 CHÍNH SÁCH THUÀ VÀ Hà THàNG THUÀ 20

4.1 Khái niám 20

4.2 Phân lo¿i thuÁ 20

4 3 Các tiêu chí đÅ xây dāng há tháng thuÁ 22

5 LàCH SĀ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIÄN 25

5 1 Thái phong kiÁn (tÿ thái nhà Tr¿n đÁn nāa cuái thÁ kß XIX) 25

5.2 Thái Pháp thuác 26

5 3 Sau Cách m¿ng tháng Tám nm 1945 đÁn nm 1975 (ã miÃn BÃc) 27

5 4 Giai đo¿n 1975 - 1990 28

5 5 Giai đo¿n tÿ 1990 đÁn nay 28

5.6 Tá chức bá máy và quÁn lý thu thuÁ Viát Nam hián hành 29

CH ƯƠNG 2 THUÀ XUÂT NHÀP KHÀU 31

1 KHÁI QUÁT VÂ THUÀ XUÂT KHÀU, NHÀP KHÀU 32

1.1 Khái niám, đÁc điÅm 32

1.2 Vai trò thuÁ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu 34

1.3 Xu h°ßng phát triÅn căa chính sách thuÁ xuÃt nhÁp khÁu 35

2 NàI DUNG C¡ BÀN CĂA LUÀT THUÀ XUÂT KHÀU, NHÀP KHÀU 36

2 1 Ph¿m vi áp dāng 36

2 2 Cn cứ và ph°¢ng pháp tính 37

2 3 Đng ký, kê khai, náp thuÁ 43

2.4 Mißn giÁm, hoàn thuÁ, truy thu thuÁ 44

CH¯¡NG 3 THUÀ TIÊU THĀ ĐÀC BIàT 52

1 KHÁI QUÁT CHUNG VÂ THUÀ TIÊU THĀ ĐÀC BIàT 53

1.1 Khái niám, đÁc điÅm căa thuÁ tiêu thā đÁc biát 53

1.2 Māc tiêu và ý nghĩa 54

2 NàI DUNG C¡ BÀN CĂA THUÀ TTĐB HIàN HÀNH â VIàT NAM 55

2 1 Ph¿m vi áp dāng thuÁ TTĐB 55

2 2 Cn cứ tính thuÁ và ph°¢ng pháp tính thuÁ 57

2 3 Thái điÅm xác đánh thuÁ và đng ký, kê khai thuÁ 62

2.4 Hoàn thuÁ, khÃu trÿ thuÁ và mißn thuÁ TTĐB 63

1 KHÁI QUÁT CHUNG VÂ THUÀ GIÁ TRà GIA TNG (GTGT) 68

1.1 Khái niám, đÁc điÅm căa thuÁ GTGT 68

1.2 Māc tiêu và ý nghĩa 69

2 NàI DUNG C¡ BÀN CĂA THUÀ GTGT HIàN HÀNH â VIàT NAM 71

2.1 Ph¿m vi áp dāng 71

2.2 Cn cứ và ph°¢ng pháp tính thuÁ 75

2.3 Đng ký, kê khai, náp thuÁ 87

CH¯¡NG 5: THUÀ THU NHÀP DOANH NGHIàP 96

1 TàNG QUAN VÂ THUÀ THU NHÀP DOANH NGHIàP 98

1.1 Khái niám, đÁc điÅm căa thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp 98

1.2 Māc tiêu và ý nghĩa 98

2 NàI DUNG C¡ BÀN CĂA THUÀ THU NHÀP DOANH NGHIàP HIàN HÀNH â VIàT NAM 100

2.1 Đái t°ÿng náp thuÁ và cháu thuÁ 100

2.2 Cn cứ và ph°¢ng pháp tính thuÁ: 101

2.3 Đng ký, kê khai, náp thuÁ, quyÁt toán thuÁ TNDN 118

CH¯¡NG 6: MàT Sà LO¾I THUÀ, PHÍ, Là PHÍ KHÁC 122

1 THUÀ THU NHÀP CÁ NHÂN 123

1.1 Táng quan và thuÁ thu nhÁp cá nhân 123

1.2 Nái dung c¢ bÁn 125

2 ThuÁ tài sÁn 136

2.1 ThuÁ tài nguyên 136

2.2 ThuÁ nhà đÃt 138

2.3 ThuÁ chuyÅn quyÃn sā dāng đÃt 145

3 Phí, lá phí và các khoÁn thu khác 145

3.1 Lá phí tr°ßc b¿ 145

3 2 Phí c¿u đ°áng 146

GIÁO TRÌNH MÔN HâC

1 Tên môn hãc: THU¾

2 Mã môn hãc: MH15

3 Vá trí, tính chÃt, ý nghĩa và vai trò căa môn hãc:

3.1 Vá trí: Giáo trình dành cho ng°ái học trình đá Cao đẳng ngành Kế toán doanh nghiệp

t¿i tr°áng Cao đẳng Th°¢ng m¿i và du lách

3.2 Tính chÃt: Giáo trình cung cÃp kiÁn thức, kỹ nng và nng lāc tā chă và trách nhiám

cho ng°ái học liên quan đÁn thuÁ, gßm có: táng quan và thuÁ, các nái dung chă yÁu căa các sÃc thuÁ xuÃt nhÁp khÁu, thuÁ tiêu thā đÁc biát, thuÁ giá trá gia tng, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp và mát sá lo¿i thuÁ, phí, lá phí khác Qua đó, ng°ái học đang học tÁp t¿i tr°áng s¿: (1) có bá giáo trình phù hÿp vßi ch°¢ng trình đào t¿o căa tr°áng; (2) dß dàng tiÁp thu cũng nh° vÁn dāng các kiÁn thức và kỹ nng đ°ÿc học vào môi tr°áng học tÁp và thāc tÁ thuác lĩnh vāc thuÁ

3.3 Ý nghĩa và vai trò căa môn hãc: ThuÁ là môn học mang tính thāc tÁ và dành cho đái

t°ÿng là ng°ái học thuác các chuyên ngành nh° kÁ toán doanh nghiáp, quÁn lý và bán hàng siêu thá Nái dung chă yÁu căa môn học này nhằm cung cÃp các kiÁn thức và kỹ nng thuác lĩnh vāc thuÁ

4 Māc tiêu căa môn hãc:

4.1 VÁ ki¿n thức:

- Trình bày đ°ÿc há tháng vn bÁn pháp luÁt và thuÁ

- Trình bày đ°ÿc ngußn gác, bÁn chÃt, chức nng, đÁc điÅm, vai trò căa thuÁ

- Trình bày đ°ÿc các yÁu tá căa mát sÃc thuÁ, tá chức và quÁn lý thuÁ

- Trình bày đ°ÿc khái niám các lo¿i thuÁ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu, tiêu thā đÁc biát, giá trá gia tng, thu nhÁp doanh nghiáp, thu nhÁp cá nhân

- Mô tÁ đ°ÿc các nái dung c¢ bÁn căa các sÃc thuÁ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu, tiêu thā đÁc biát, giá trá gia tng, thu nhÁp doanh nghiáp, thu nhÁp cá nhân

- NhÁn biÁt, thông hiÅu các nái dung c¢ bÁn và đng ký, kê khai, khÃu trÿ, hoàn thuÁ, quyÁt toán thuÁ

4.2 V Á kỹ nng:

- Tính toán, xác đánh sá thuÁ phÁi náp trong các tình huáng c¢ bÁn (thuÁ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu, tiêu thā đÁc biát, giá trá gia tng, thu nhÁp doanh nghiáp, thu nhÁp cá nhân)

- VÁn dāng thāc hián đ°ÿc các nghiáp vā và thă tāc thuÁ (đng ký, kê khai, quyÁt toán )

- VÁn dāng vào thāc tißn nghà kÁ toán (kÁ toán thuÁ)

4.3 V Á nng lāc tā chă và trách nhiám:

- Làm viác đác lÁp, theo nhóm

- Ng°ái học quan tâm nhiÃu h¢n đÁn các vÃn đà và thuÁ, th°áng xuyên theo dõi các bÁn tin thái sā đÅ cÁp nhÁt, phân tích các thông tin phāc vā cho các môn học liên quan (môn học thāc hành kê khai thuÁ, tài chính doanh nghiáp )

- Chă đáng áp dāng các kiÁn thức đã học vào các nghiáp vā thāc tÁ nghà kÁ toán doanh nghiáp, có trách nhiám vßi công viác

5 Nßi dung căa môn hãc

5.1 Ch°¢ng trình khung

Mã

MH Tên môn hãc, mô đun Sç tín chß

Thãi gian hãc tÁp (giã)

Táng

sç

Trong đó

Lý thuy¿t

Thāc hành/thāc tÁp/BT/thÁo luÁn

KiÃm tra

5 Ch°¢ng 5 Thu¿ thu nhÁp doanh nghiáp 14 13 1

6 Ch°¢ng 6 Mßt sç lo¿i thu¿, phí, lá phí khác 10 10 0

6 ĐiÁu kián thāc hián môn hãc:

6.1 Phòng hãc Lý thuy¿t/Thāc hành: Đáp ứng phòng học chuÁn

6.2 Trang thi¿t bá d¿y hãc: Projetor, máy vi tính, bÁng, phÃn

6.3 Hãc liáu, dāng cā, mô hình, ph°¢ng tián: Giáo trình, mô hình học tÁp,&

6.4 Các điÁu kián khác: Ng°ái học tìm hiÅu thāc tÁ và thuÁ

7 Nßi dung và ph°¢ng pháp đánh giá:

7 1 Nßi dung:

- KiÁn thức: Đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kiÁn thức

- Kỹ nng: Đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kỹ nng

- Nng lāc tā chă và trách nhiám: Trong quá trình học tÁp, ng°ái học c¿n:

+ Nghiên cứu bài tr°ßc khi đÁn lßp

+ ChuÁn bá đ¿y đă tài liáu học tÁp

+ Tham gia đ¿y đă thái l°ÿng môn học

+ Nghiêm túc trong quá trình học tÁp

7 2 Ph°¢ng pháp:

Ng°ái học đ°ÿc đánh giá tích lũy môn học nh° sau:

7.2.1 Cách đánh giá

- Áp dāng quy chÁ đào t¿o Cao đẳng há chính quy ban hành kèm theo Thông t° sá 04/2022/TT-LĐTBXH, ngày 30/3/2022 căa Bá tr°ãng Bá Lao đáng – Th°¢ng binh và Xã hái

- H°ßng d¿n thāc hián quy chÁ đào t¿o áp dāng t¿i Tr°áng Cao đẳng th°¢ng m¿i và du lách nh° sau:

+ ĐiÃm kiÃm tra th°ãng xuyên (Há sç 1) 40%

+ ĐiÃm kiÃm tra đánh kỳ (Há sç 2)

+ ĐiÃm thi k¿t thúc môn hãc 60%

Bá Lao đáng Th°¢ng binh và Xã hái và đào t¿o theo tín chß

8 H°áng d¿n thāc hián môn hãc

8 1 Ph¿m vi, đçi t°ÿng áp dāng: Đái t°ÿng Cao đẳng kÁ toán doanh nghiáp

8.2 P h°¢ng pháp giÁng d¿y, hãc tÁp môn hãc

8.2.1 Đçi vái ng°ãi d¿y

* L ý thuy¿t: Áp dāng ph°¢ng pháp d¿y học tích cāc bao gßm: thuyÁt trình, nêu vÃn đÃ,

h°ßng d¿n đọc tài liáu, bài tÁp tình huáng, câu hßi thÁo luÁn&

* Bài tÁp: Phân chia nhóm nhß thāc hián bài tÁp theo nái dung đà ra

* Th Áo luÁn: Phân chia nhóm nhß thÁo luÁn theo nái dung đà ra

* H°áng d¿n tā hãc theo nhóm: Nhóm tr°ãng phân công các thành viên trong nhóm tìm

hiÅu, nghiên cứu theo yêu c¿u nái dung trong bài học, cÁ nhóm thÁo luÁn, trình bày nái dung, ghi chép và viÁt báo cáo nhóm

8.2.2 Đçi vái ng°ãi hãc: Ng°ái học phÁi thāc hián các nhiám vā nh° sau:

- Nghiên cứu kỹ bài học t¿i nhà tr°ßc khi đÁn lßp Các tài liáu tham khÁo s¿ đ°ÿc cung cÃp

ngußn tr°ßc khi ng°ái học vào học môn học này (trang web, th° vián, tài liáu )

- Tham dā tái thiÅu 80% các buái giÁng lý thuyÁt NÁu ng°ái học vÃng > 20% sá tiÁt lý thuyÁt phÁi học l¿i môn học mßi đ°ÿc tham dā kì thi l¿n sau

- Tā học và thÁo luÁn nhóm: Là mát ph°¢ng pháp học tÁp kÁt hÿp giÿa làm viác theo nhóm và làm viác cá nhân Mát nhóm gßm 8-10 ng°ái học s¿ đ°ÿc cung cÃp chă đà thÁo luÁn tr°ßc khi học lý thuyÁt, thāc hành Mßi ng°ái học s¿ cháu trách nhiám và 1 hoÁc mát sá nái dung trong chă đà mà nhóm đã phân công đÅ phát triÅn và hoàn thián tát nhÃt toàn bá chă đà thÁo luÁn căa nhóm

- Tham dā đă các bài kiÅm tra th°áng xuyên, đánh kỳ

- Tham dā thi kÁt thúc môn học

- Chă đáng tá chức thāc hián giá tā học

9 Tài liáu tham khÁo:

[1] Giáo trình thuÁ tr°áng học vián tài chính, nhà xuÃt bÁn tài chính, nm 2020

[2] Giáo trình thuÁ tr°áng đ¿i học kinh tÁ quác dân, nhà xuÃt bÁn ĐH kinh tÁ quác dân, nm

CH ¯¡NG 1 TàNG QUAN VÀ THU¾

● GIàI THIàU CH¯¡NG 1

Ch°¢ng 1 là ch°¢ng gißi thiáu táng quan và mát sá nái dung c¢ bÁn nh° sā ra đái

và phát triÅn căa thuÁ; khái niám, đÁc tr°ng, vai trò căa thuÁ; các yÁu tá c¢ bÁn căa mát

sÃc thuÁ; chính sách thuÁ và há tháng thuÁ đÅ ng°ái học có đ°ÿc kiÁn thức nÃn tÁng và dß dàng tiÁp cÁn nái dung môn học ã nhÿng ch°¢ng tiÁp theo

● MĀC TIÊU CH¯¡NG 1

+ V ề kiến thức:

- Trình bày và giÁi thích đ°ÿc sā ra đái, khái niám, đÁc tr°ng, vai trò căa thuÁ

- Thông hiÅu các yÁu tá c¢ bÁn cÃu thành mát sÃc thuÁ trong các ch°¢ng sau

- Trình bày và giÁi thích đ°ÿc chính sách thuÁ và há tháng thuÁ

- Trình bày đ°ÿc tá chức bá máy và quÁn lý thu thuÁ Viát nam hián hành

+ V ề kỹ năng:

- VÁn dāng đ°ÿc các yÁu tá trong mát sÃc thuÁ trong nái dung c¢ bÁn căa các sÃc thuÁ ã

các ch°¢ng sau

- Hoàn thián h¢n và ph°¢ng pháp thuyÁt trình, khÁ nng thu thÁp thông tin, phân tích,

táng hÿp các vÃn đà liên quan đÁn thuÁ

+ V ề năng lực tự chủ và trách nhiệm:

- Làm viác đác lÁp, theo nhóm

- Chă đáng cÁp nhÁt, áp dāng các kiÁn thức vào nghiáp vā kÁ toán có liên quan đÁn thuÁ

- Có trách nhiám vßi công viác

● PH¯¡NG PHÁP GIÀNG D¾Y VÀ HâC TÀP CH¯¡NG 1

d ạy học theo vấn đề); yêu cầu người học thực hiện câu hỏi thảo luận (cá nhân hoặc nhóm)

- Đối với người học: chủ động đọc trước giáo trình (chương 1) trước buổi học; hoàn thành đầy đủ câu hỏi thảo luận chương 1 theo cá nhân hoặc nhóm và nộp lại cho người

d ạy đúng thời gian quy định

● ĐIÀU KIàN THĀC HIàN CH¯¡NG 1

- Phòng học chuyên môn hóa/nhà xưởng: Không

- Trang thiết bị máy móc: Máy chiÁu và các thiÁt bá d¿y học khác

- Học liệu, dụng cụ, nguyên vật liệu: Ch°¢ng trình môn học, giáo trình, tài liáu tham

khÁo, giáo án, phim Ánh, và các tài liáu liên quan

- Các điều kiện khác: Không có

● KIÂM TRA VÀ ĐÁNH GIÁ CH¯¡NG 1

+ Nßi dung:

+ Nghiên cứu bài trước khi đến lớp

+ Chuẩn bị đầy đủ tài liệu học tập

+ Tham gia đầy đủ thời lượng môn học

+ Nghiêm túc trong quá trình học tập

+ Ph°¢ng pháp:

- Điểm kiểm tra thường xuyên: 1 điểm kiểm tra (hình thức: hỏi miệng)

- Kiểm tra định kỳ lý thuyết: không có

● NÞI DUNG CH¯¡NG 1

1 SĀ RA ĐâI VÀ PHÁT TRIÂN CĂA THU¾

Lách sā phát triÅn căa xã hái loài ng°ái đã chứng minh rằng, thuÁ ra đái là c¿n thiÁt khách quan gÃn liÃn vßi sā ra đái, tßn t¿i và phát triÅn căa Nhà n°ßc

Nhà n°ßc là mát tá chức chính trá, đ¿i dián quyÃn lÿi cho giai cÃp tháng trá, thi hành các chính sách do giai cÃp tháng trá đÁt ra đÅ cai trá xã hái Nhà n°ßc xuÃt hián đòi hßi phÁi có c¢ sã vÁt chÃt nhÃt đánh đÅ đÁm bÁo cho sā tßn t¿i và ho¿t đáng căa mình Do

đó, Nhà n°ßc phÁi dùng quyÃn lāc chính trá ván có đÅ tÁp trung mát bá phÁn căa cÁi trong xã hái vào tay Nhà n°ßc Viác huy đáng, tÁp trung ngußn căa cÁi đó có thÅ thāc hián đ°ÿc thāc hián bằng các cách khác nhau, trong đó, có hình thức đóng góp bÃt buác đ°ÿc gọi là thuÁ

ThuÁ luôn gÃn chÁt vßi sā phát triÅn căa tá chức bá máy Nhà n°ßc Sā phát triÅn

và thay đái hình thái tá chức căa Nhà n°ßc luôn kéo theo sā cÁi biÁn căa các hình thức thuÁ và há tháng thuÁ nói chung Xem xét sā phát triÅn căa các hình thức và ph°¢ng pháp thu thuÁ, có thÅ chia lách sā hình thành và phát triÅn căa thuÁ thành 3 giai đo¿n:

* Bắt đầu từ thế giới cổ đại đến đầu thế kỷ XVI:

Giai đo¿n này đ°ÿc đÁc tr°ng bãi sā hình thành các lo¿i thuÁ s¢ khai và Nhà n°ßc ch°a có bá máy thu thuÁ hoàn chßnh

ThuÁ xuÃt hián đ¿u tiên d°ßi thái La Mã cá đ¿i Ban đ¿u đÃt n°ßc này chß bao gßm thành phá Rome Chi phí quÁn lý đÃt n°ßc còn nhß bé, Hái đßng thành phá làm viác không đ°ÿc trÁ công và viác cáng hiÁn tài sÁn cá nhân đ°ÿc xem là niÃm vinh dā và đem l¿i sā kính trọng Chi tiêu căa Chính phă chă yÁu là chi cho viác xây đÃp thành luỹ, nhà ã

và đ°ÿc trang trÁi bãi nhÿng khoÁn thu và thuê đÃt Nh°ng khi chiÁn tranh xÁy ra thì ng°ái dân thành Rome bÃt đ¿u biÁt đÁn náp thuÁ, lao dách và cáng n¿p đÅ trang trÁi cho nhÿng nhu c¿u c¿n thiÁt căa đÃt n°ßc

Mô hình thuÁ đ¿u tiên khá khÃc nghiát thÅ hián ã mức thu theo thuÁ suÃt đánh s¿n 10% đái vßi tÃt cÁ các khoÁn c¿n náp hoÁc tr°ng thu <Kinh thánh nói rằng mát ph¿n m°ái các lo¿i cây trßng đ°ÿc đÅ giành phân phái l¿i và hß trÿ cho nhà tu= – Joseph E Stglitz – Kinh tÁ học công cáng (NXB Khoa học và Kỹ thuÁt, 1995) Cùng vßi sā phát triÅn căa Nhà n°ßc, d¿n d¿n xuÃt hián thuÁ suÃt <10%= đái vßi tÃt cÁ các khoÁn thu nhÁp đ¿u tiên Tÿ thái Hy L¿p cá đ¿i khoÁng thÁ kỷ VII – VI tr°ßc Công nguyên, dân biÅu đÃu biÁt đÁn nguyên tÃc c¢ bÁn căa chính quyÃn tính thuÁ thu nhÁp 10% hay 20% ĐiÃu này cho phép Chính phă tÁp trung đ°ÿc tiÃn b¿c, căa cÁi vào ngân sách đÅ phân phái cho quân đái, chi phí cho viác bÁo vá biên gißi, xây dāng nhà thá, đ°áng áng d¿n n°ßc, đ°áng xá, tá chức các lß hái, trÿ cÃp cho ng°ái nghèo và các māc đích xã hái khác

Ngußn thu chính căa Ngân sách La Mã lúc đ¿u là thuÁ đÃt Các lo¿i bÃt đáng sÁn, vÁt nuôi, nô lá và các tài sÁn có giá trá khác cũng nằm trong dián náp thuÁ Sau này xuÃt hián thêm mát sá lo¿i thuÁ khác nh° thuÁ thu vào hoa quÁ (chă yÁu là nho) Ng°ái dân thành thá chß phÁi náp mát thứ thuÁ duy nhÃt là thuÁ thân

Vào thÁ kỷ IV – III tr°ßc Công Nguyên, đÁ quác La Mã đ°ÿc mã ráng bằng viác chiÁm đóng thêm nhÿng thành phá khác và biÁn chúng thành thuác đáa căa mình Các

khoÁn náp thuÁ và cáng n¿p cũng phong phú h¢n Ng°ái dân các thuác đáa ngoài viác náp thuÁ đáa ph°¢ng còn có nghĩa vā náp mát khoÁn tiÃn thuÁ và cáng n¿p cho Chính phă La Mã Khi đÃt n°ßc chiÁn thÃng trong chiÁn tranh, mức thuÁ giÁm xuáng, đßng thái thuÁ Chính phă cũng đ°ÿc bãi bß

Trong mát thái gian dài ã La Mã ch°a có bá máy thu thuÁ căa Chính phă Viác thu thuÁ đ°ÿc giao cho mát sá đ¿i dián do Chính phă uỷ quyÃn ho¿t đáng căa họ tách khßi sā hß trÿ căa dân chúng mà Chính phă l¿i không thÅ kiÅm soát đ°ÿc KÁt quÁ là dißn

ra tình tr¿ng mua chuác, đút lót, l¿m dāng quyÃn lāc Tình tr¿ng đó đ°a đÁn cuác khăng hoÁng kinh tÁ vào thÁ kỷ I tr°ßc Công Nguyên

ĐÁn thái kỳ đÁ chÁ La Mã, vua Oktavian (tÿ nm 63 đÁn nm 14 tr°ßc Công Nguyên) đã thành lÁp mát tá chức tài chính đác lÁp căa Chính phă nhằm thāc hián chức nng kiÅm tra, giám sát thu thuÁ Chính phă quÁn lý chÁt ch¿ các khoÁn thu thuÁ bằng cách so sánh lÿi thuÁ và đÃt đai ã tÿng đáa ph°¢ng, lÁp đß ghi chép chi tiÁt và viác sã hÿu đÃt đai và tháng kê tài sÁn căa tÿng ng°ái dân Sá sách đ°ÿc ký nhÁn bãi ng°ái đứng đ¿u căa đáa ph°¢ng, cùng vßi ng°ái đ¿i dián cho tá chức tài chính căa tßnh, thành phá Hàng nm, vào mát ngày nhÃt đánh, mßi ng°ái dân có trách nhiám trình cho c¢ quan chức nng xem xét bÁn khai căa mình

Các hình thức thuÁ d°ßi thái đÁ chÁ La Mã cũng phong phú h¢n, bao gßm cÁ há tháng thuÁ trāc thu và thuÁ gián thu Các lo¿i thuÁ gián thu điÅn hình là thuÁ doanh thu đánh theo mức thuÁ suÃt 1%, thuÁ đÁc biát tính trên doanh thu buôn bán nô lá 4%, thuÁ trÁ tā do cho ng°ái nô lá đ°ÿc tính 5% theo giá thá tr°áng Vào nm thứ 6 tr°ßc Công Nguyên, vua Oktavian August đ°a ra thuÁ thÿa kÁ, thuÁ suÃt 5% đái vßi ng°ái La Mã

Tuy nhiên, tá chức tài chính căa Chính phă không trāc tiÁp thu thuÁ căa ng°ái dân

mà giao cho các lãnh đáa thāc hián Chính phă thông qua các tá chức công khá xem xét, đánh giá và xác đánh táng sá thuÁ phÁi náp ã các đáa ph°¢ng, đßng thái kiÅm tra và thái h¿n náp thuÁ Trong thái gian này, thuÁ thu náp bằng tiÃn Ng°ái dân bán l°¢ng thāc, thāc phÁm lÃy tiÃn náp thuÁ ĐiÃu này kích thích và phát triÅn mái quan há hàng hoá – tiÃn tá, làm sâu sÃc h¢n quá trình phân công lao đáng xã hái và thúc đÁy tiÁn trình đô thá hoá

Tuy nhiên, trong thái kỳ này nhiÃu hình thức thuÁ đ°ÿc ban hành nh°ng l¿i không làm h°ng thánh và tài chính cho đÁ quác La Mã Ng°ÿc l¿i, gánh nÁng thuÁ khoá đái vßi ng°ái dân là nguyên nhân quan trọng gây ra khăng hoÁng tài chính và đ°a kinh tÁ đÃt n°ßc lâm vào tình tr¿ng yÁu kém

* Từ thế kỷ thứ XVI đến đầu thế kỷ thứ XIX

Giai đo¿n này đ°ÿc đÁc tr°ng bãi sā hình thành há tháng thuÁ và các tá chức thu thuÁ t°¢ng đái hoàn chßnh

Chính phă hián đ¿i xuÃt hián ã Châu Âu vào khoÁng thÁ kỷ thứ XVI đÁn đ¿u thÁ

kỷ thứ XVII Do ch°a có đái ngũ quan chức thu thuÁ chuyên nghiáp nên Chính phă đã sā dāng các chă thái Ãp vào công tác thu thuÁ Mát sá quác gia Châu Âu đã sā dāng ph°¢ng pháp đÃu giá quyÃn thu thuÁ: sá thuÁ đ°ÿc xác đánh và nh°ÿng l¿i ngay sau khi nhÁn đ°ÿc quyÃn thu thuÁ nÁu ai trÁ mức cao nhÃt trong cuác đÃu giá TÃt cÁ sá tiÃn thu thuÁ đ°ÿc ngay lÁp tức đ°ÿc chuyÅn vào quỹ căa Chính phă Sau đó các chă thái Ãp s¿ thāc hián trọng trách quác gia và nhÁn đ°ÿc thu nhÁp cho mình Ngân sách quác gia l¿i trong tình tr¿ng nghèo nàn và lách sā lÁp l¿i nh° thái La Mã cá đ¿i

ĐÅ khÃc phāc tình hình đó, nm 1662 ã Pháp và các vn bÁn pháp luÁt đã gißi h¿n ph¿n hoa hßng trÁ cho chă thái Ãp Vì thÁ, táng sá thu thuÁ vào ngân sách căa Chính phă ngày càng tng và chi phí cho viác thu thuÁ ngày càng giÁm Chính viác chuyÅn các tá chức thu thuÁ vào trong há tháng quÁn lý căa Chính phă đã làm cho viác thu thuÁ trã nên hÿp lý h¢n Vào đ¿u thÁ kỷ XVIII ã các n°ßc ph°¢ng Tây đã thiÁt lÁp bá máy hành chính căa Chính phă đÅ tá chức và kiÅm soát chÁt ch¿ viác thu thuÁ

Trong khoÁng thái gian này, ã các quác gia Châu Âu xuÃt hián rÃt nhiÃu lo¿i thuÁ nh°ng không có các khoÁn thu lßn Ngußn thu chính căa Chính phă là thuÁ thân Gißi quý tác và tng lÿ thì không phÁi náp thuÁ này, ng°ÿc l¿i, giai cÃp t° sÁn và nông dân phÁi náp cho Chính phă 10 – 15% toàn bá thu nhÁp căa mình Các quan chức và viên chức Nhà n°ßc, quân đái nÁu đ°ÿc thng chức cũng phÁi náp mát khoÁn thuÁ đÁc biát

Trong há tháng thuÁ trāc thu th°áng bao gßm: thuÁ đÃt, thuÁ đái vßi trang thiÁt bá quân đái, thuÁ mua ngāa, thuÁ tuyÅn má lính (ng°ái náp thuÁ này đ°ÿc mißn trÿ khßi nghĩa

vā quân sā) Ngußn thu chă yÁu trong há tháng thuÁ gián thu là thuÁ quan vßi mức thu chă yÁu trong há tháng thuÁ gián thu là thuÁ quan vßi mức thu tÿ 5% đÁn 25% Tuy vÁy, viác Ãn đánh mức thuÁ cho tÿng lo¿i hàng hoá xuÃt nhÁp khÁu cũng không có c¢ sã khoa học

* Từ thế kỷ thứ XIX cho đến nay

Giai đo¿n này đ°ÿc đÁc tr°ng bãi hình thái há tháng thuÁ và bá máy thu thuÁ hoàn chßnh

Trong giai đo¿n này ã h¿u hÁt các n°ßc phát triÅn đã hình thành há tháng thuÁ vßi các luÁt thuÁ và bá máy thu thuÁ hoàn chßnh Các lo¿i thuÁ đã có tr°ßc đây d¿n đ°ÿc hoàn thián h¢n, trong đó, phÁi kÅ đÁn thuÁ ruáng đÃt ngày càng giÿ vai trò quan trọng trong viác t¿o lÁp ngußn thu cho Chính phă Nm 1860, thuÁ đÃt ã Pháp chiÁm 29% táng

sá thuÁ trāc thu, ã Áo là 28% và 44%, ã Bß là 255 và 53%, ã Italia là 40% và 6%

NÁu nh° thái kỳ đ¿u căa chă nghĩa t° bÁn, thuÁ quan rÃt phát triÅn và chiÁm tỷ trọng chă yÁu trong táng thu ngân sách, thì hián nay vai trò căa hình thức thuÁ này ngày càng lu má và nh°áng chß cho các lo¿i thuÁ khác Trong thái gian đó xuÃt hián nhiÃu hình thức thuÁ mßi và đ°ÿc phát triÅn đÁn ngày nay nh°: thuÁ thu nhÁp cá nhân ra đái ã Anh vào nm 1842, sau đó, nhiÃu n°ßc công nghiáp phát triÅn khác cũng áp dāng thuÁ này (NhÁt – 1887, Mỹ – 1913 và Pháp 1914) Hián nay thuÁ thu nhÁp cá nhân là mát lo¿i thuÁ quan trọng bÁc nhÃt trong há tháng thuÁ căa các quác gia phát triÅn, không phÁi chß

ã táng sá thu thuÁ mà cÁ vai trò căa nó trong phân phái thu nhÁp NhiÃu hình thức thuÁ mßi tiên tiÁn cũng đ°ÿc nghiên cứu và đ°a vào áp dāng trong thāc tißn nh°: thuÁ giá trá gia tng ra đái ã Pháp nm 1954 và hián nay đã lan ráng ra nhiÃu quác gia đang phát triÅn khác và trã thành hình thức thuÁ gián thu phá biÁn trên thÁ gißi

Bá máy thu thuÁ ã các n°ßc phát triÅn cũng ngày càng đ°ÿc hoàn chßnh và hình thành đßng đái tÿ Trung °¢ng đÁn đáa ph°¢ng, không chß bao gßm các c¢ quan quÁn lý thu náp thuÁ, mà ã nhiÃu quác gia còn có cÁ bá máy cÁnh sát thuÁ, toà án thuÁ riêng biát nhằm đÁm bÁo sā tháng nhÃt trong viác xây dāng luÁt thuÁ, tá chức thu thuÁ, kiÅm tra thu náp thuÁ và xā lý các vi ph¿m và thuÁ

Nh° vÁy, cùng vßi viác mã ráng các chức nng và nhiám vā căa Nhà n°ßc, các hình thức thuÁ ngày càng phong phú h¢n, công tác quÁn lý thuÁ ngày càng đ°ÿc hoàn thián h¢n và thuÁ đã trã thành mát công cā quan trọng, có hiáu quÁ căa Nhà n°ßc đÅ tác đáng đÁn đái sáng kinh tÁ - xã hái căa đÃt n°ßc

2.KHÁI NIàM, Đ¾C TR¯NG, VAI TRÒ CĂA THU¾

2 1 Khái niám và đ¿c tr°ng căa thu¿

Trong các sách báo kinh tÁ trên thÁ gißi, cho đÁn nay v¿n ch°a có sā tháng nhÃt tuyát đái khái niám và thuÁ NhiÃu quan điÅm đ°a ra mßi nhìn nhÁn tÿ nhÿng khía c¿nh khác nhau căa thuÁ nên ch°a phÁn ánh đ¿y đă bÁn chÃt căa ph¿m trù này

Theo các nhà kinh điÅn thì thuÁ đ°ÿc quan niám rÃt đ¢n giÁn C.Mác đã chß rõ:

<ĐÅ duy trì quyÃn lāc công cáng đó, c¿n phÁi có nhÿng sā đóng góp căa nhÿng ng°ái công dân căa Nhà n°ßc đó là thuÁ má &= – Mác – nghen TuyÅn tÁp (NXB Sā thÁt, 1962)

Sau này khái niám và thuÁ ngày càng đ°ÿc bá sung và hoàn thián h¢n Trong cuán

tÿ điÅn kinh tÁ căa hai tác giÁ ng°ái Anh Chrisopher Pass và Bryan Lowes cho rằng:

<Thuế là một biện pháp của Chính phủ đánh giá trên thu nhập của cải và vốn nhận được của cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hoá và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản=

Mát đánh nghĩa và thuÁ t°¢ng đái hoàn chßnh đ°ÿc nêu lên trong cuán <Kinh tÁ

học= căa hai nhà kinh tÁ Mỹ Makkollhell và Bruy nh° sau: <Thuế là một khoản chuyển

giao bắt buộc bằng tiền (hoặc là chuyển giao bằng hàng hoá, dịch vụ) của các Công ty

và các hộ gia đình cho Chính phủ, mà trong sự trao đổi đó họ không nhận một cách trực tiếp hàng hoá hoặc dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà toà án tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật=

Theo các nhà kinh tÁ học Gaston Jeze, trong cuán <Tài chính công= đã đ°a ra mát đánh nghĩa t°¢ng đái cá điÅn nhÃt: <Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất

xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiết của Nhà nước=

Trên góc đá ng°ái náp thuÁ, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ

chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Trên góc đá kinh tÁ học, thuế được xem xét như là một biện pháp đặc biệt, theo

đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước

â n°ßc ta cho đÁn nay cũng ch°a có mát đánh nghĩa tháng nhÃt và thuÁ Theo tÿ

điÅn tiÁng Viát (Trung tâm tÿ điÅn học, nm 1998), thuế là khoản tiền hay hiện vật mà

người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp, …, buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định

MÁc dù còn nhiÃu các đánh nghĩa khác nhau, song nÁu khái quát chung đÅ tìm các h¿t nhân hÿp lý căa tÿng quan điÅm, có thÅ rút ra mát sá đÁc tr°ng chung căa thuÁ sau đây:

- Nái dung kinh tÁ căa thuÁ đ°ÿc đÁc tr°ng bãi các mái quan há tiÃn tá phát sinh giÿa Nhà n°ßc vßi các pháp nhân và thÅ nhân trong xã hái

- Nhÿng mái quan há d°ßi d¿ng tiÃn tá này đ°ÿc nÁy sinh mát cách khách quan và

có ý nghĩa xã hái đÁc biát - viác chuyÅn giao thu nhÁp có tính chÃt bÃt buác theo mánh lánh căa Nhà n°ßc

- Xét theo khía c¿nh pháp luÁt, thuÁ là mát khoÁn náp cho Nhà n°ßc đ°ÿc pháp luÁt quy đánh theo mức thu và thái h¿n nhÃt đánh

Tÿ nhÿng nái dung trên, có thÅ nêu lên khái niám táng quát và thuÁ nh° sau:

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

BÁn chÃt căa thuÁ đ°ÿc thÅ hián bãi các thuác tính bên trong, ván có căa thuÁ Nhÿng thuác tính đó có tính án đánh t°¢ng đái qua tÿng giai đo¿n phát triÅn và biÅu hián thành nhÿng đÁc tr°ng riêng có căa thuÁ, qua đó, giúp ta phân biát giÿa thuÁ và các công cā tài chính khác Nhÿng đÁc tr°ng đó là:

a Tính bắt buộc

Tính bÃt buác là mát thuác tính c¢ bÁn ván có căa thuÁ đÅ phân biát giÿa thuÁ vßi các hình thức đáng viên tài chính khác căa NSNN Nhà kinh tÁ học nái tiÁng Joseph E.Stiglitz cho rằng: <ThuÁ khác vßi đa sá nhÿng khoÁn chuyÅn giao tiÃn tÿ ng°ái này sang ng°ái kia: trong khi tÃt cÁ nhÿng khoÁn chuyÅn giao đó là tā nguyán thì thuÁ l¿i bÃt buác=

ĐÁc điÅm này v¿ch rõ nái dung kinh tÁ căa thuÁ là nhÿng quan há tiÃn tá, đ°ÿc hình thành mát cách khách quan và có mát ý nghĩa xã hái đÁc biát - viác đáng viên mang tính chÃt bÃt buác căa Nhà n°ßc Phân phái mang tính chÃt bÃt buác d°ßi hình thức thuÁ

là mát ph°¢ng thức phân phái căa Nhà n°ßc, theo đó mát bá phÁn thu nhÁp căa ng°ái náp thuÁ đ°ÿc chuyÅn giao cho Nhà n°ßc mà không kèm theo mát sā cÃp phát hoÁc nhÿng quyÃn lÿi nào khác cho ng°ái náp thuÁ

Tính chÃt bÃt buác căa viác chuyÅn giao thu nhÁp bÃt ngußn tÿ nhÿng lý do nh° sau:

- ChuyÅn giao thu nhÁp d°ßi hình thức thuÁ không gÃn vßi lÿi ích cā thÅ căa ng°ái náp thuÁ, do đó, không thÅ sā dāng ph°¢ng pháp tā nguyán trong viác chuyÅn giao ĐÅ đÁm bÁo nhu c¿u chi tiêu công cáng, Nhà n°ßc tÃt yÁu phÁi sā dāng quyÃn lāc chính trá

đÅ bÃt buác mọi đái t°ÿng có thu nhÁp phÁi chuyÅn giao

- Trong xã hái vn minh nhu c¿u căa các thành viên cáng đßng và hàng hoá công cáng ngày càng tng mà ph¿n lßn hàng hoá này l¿i do Nhà n°ßc cung cÃp ĐÅ duy trì ho¿t đáng cung cÃp hàng hoá công cáng thì thu nhÁp và hàng hoá công cáng tÿ nhÿng ng°ái thā h°ãng phÁi đă bù đÃp các chi phí bß ra Nh°ng hàng hoá công cáng l¿i có tính chÃt đÁc biát, nó không thÅ phân bá theo khÁu ph¿n đÅ sā dāng và ng°ái thā h°ãng cũng không muán sā dāng theo khÁu ph¿n MÁt khác, hàng hoá công cáng không có tính c¿nh tranh và không thÅ đem trao đái trāc tiÁp trên thá tr°áng đÅ bù đÃp các chi phí Chính vì thÁ trong viác cung cÃp hàng hoá công cáng đã xuÃt hián nhÿng <ng°ái n không=, nghĩa

là, không ai tā nguyán trÁ tiÃn cho viác thā h°ãng hàng hoá công cáng Do đó, đÅ đÁm bÁo cung cÃp hàng hoá công cáng Nhà n°ßc chß có thÅ sā dāng ph°¢ng pháp thuÁ bÃt buác tÃt cÁ mọi ng°ái, kÅ cÁ <ng°ái n không= phÁi chuyÅn giao thu nhÁp căa mình sang khu vāc công cáng

Tuy nhiên, tính bÃt buác căa thuÁ không có nái dung hình sā, nghĩa là hành đáng đóng thuÁ cho Nhà n°ßc không phÁi là hành đáng xuÃt hián khi có biÅu hián ph¿m pháp,

mà hành đáng đóng thuÁ là hành đáng thāc hián nghĩa vā căa ng°ái công dân

Tÿ nhÿng đÁc tr°ng này, thuÁ không giáng nh° các hình thức huy đáng tài chính khác căa NSNN nh° phí, lá phí, công trái, hoÁc hình thức ph¿t bằng tiÃn Hình thức phí,

lá phí, công trái nói chung mang tính tā nguyán và có tính chÃt đái giá Còn ph¿t tiÃn

cũng là hình thức bÃt buác, song nó chß xÁy ra khi ng°ái bá ph¿t có hành vi vi ph¿m luÁt

lá làm ph°¢ng h¿i đÁn lÿi ích Nhà n°ßc hoÁc cáng đßng

b Tính không hoàn trả trực tiếp

Tính chÃt không hoàn trÁ trāc tiÁp căa thuÁ đ°ÿc thÅ hián ã chß: thuÁ đ°ÿc hoàn trÁ gián tiÁp cho ng°ái náp thuÁ thông qua các dách vā công cáng căa Nhà n°ßc Sā không hoàn trÁ trāc tiÁp đ°ÿc thÅ hián cÁ tr°ßc và sau khi thu thuÁ Tr°ßc khi thu thuÁ, Nhà n°ßc không hà cung ứng trāc tiÁp mát dách vā công cáng nào cho ng°ái náp thuÁ Sau khi náp thuÁ, Nhà n°ßc cũng không có sā bßi hoàn trāc tiÁp nào cho ng°ái náp thuÁ Cũng nh° vÁy, ng°ái náp thuÁ vßi lý do họ không đ°ÿc hoÁc ít đ°ÿc sā dāng các dách vā công cáng Ng°ái náp thuÁ cũng không có quyÃn đòi hßi đ°ÿc thÿa h°ãng nhiÃu dách vā công cáng h¢n so vßi sá thuÁ mà họ phÁi trÁ và họ cũng không thÅ tÿ chái náp thuÁ vßi lý

do họ phÁi thanh toán cho các khoÁn chi trái vßi nguyên tÃc này

ĐÁc điÅm này giúp ta phân biát sā khác nhau giÿa thuÁ vßi các khoÁn phí, lá phí

và tín dāng Nhà n°ßc

c Tính pháp lý cao

ĐÁc điÅm này thÅ hián thuÁ là mát công cā tài chính có tính pháp lý cao ĐiÃu này đ°ÿc quyÁt đánh bãi quyÃn lāc chính trá căa Nhà n°ßc Nhà n°ßc là mát tá chức chính trá, đ¿i dián cho quyÃn lāc căa giai cÃp tháng trá, thi hành các chính sách do giai cÃp tháng trá đÁt ra đÅ cai trá xã hái Vì vÁy, đÅ bÃt buác các công dân <tā nguyán= náp thuÁ thì Nhà n°ßc phÁi sā dāng đÁn quyÃn lāc căa mình, quyÃn lāc Ãy đ°ÿc thÅ hián bằng luÁt pháp Nhà kinh tÁ học Joseph E.Stiglitz cho rằng: <Viác chuyÅn giao bÃt buác này giáng nh° là n trám, chß có mát điÃu khác chă yÁu là: trong khi cÁ hai cách chuyÅn đÃu là không tā nguyán, thì cách chuyÅn qua Chính phă có mang tÃm áo choàng hÿp pháp và sā tôn trọng do các quá trình chính trá ban cho=

Tuy nhiên, đÅ sā chuyÅn giao bÃt buác thông qua thuÁ dißn ra đ°ÿc <êm thÃm=, mÁc dù, quá trình đó đ°ÿc thāc hián d°ßi sā bÁo vá căa luÁt pháp, thì nhÿng quy đánh căa pháp luÁt cũng không đ°ÿc mang tính tuỳ tián mà phÁi dāa trên nhÿng c¢ sã khoa học nhÃt đánh Vì vÁy, trong luÁt thuÁ th°áng xác đánh tr°ßc các yÁu tá có tính chÃt điÃu chßnh hành vi náp thuÁ nh°: đái t°ÿng cháu thuÁ, đái t°ÿng náp thuÁ, mức thuÁ phÁi náp, thái h¿n cā thÅ và nhÿng chÁ tài mang tính c°ỡng chÁ khác

2.2 Vai trò căa thu¿ trong nÁn kinh t¿

Trong nÃn kinh tÁ thá tr°áng thuÁ có vai trò chă yÁu sau đây:

2.2.1 Thuế là khoản thu chủ yếu của NSNN

Mát nÃn tài chính quác gia lành m¿nh phÁi dāa chă yÁu vào ngußn thu nái bá nÃn kinh tÁ quác dân

Trong há tháng đòn bÁy căa c¢ chÁ mßi, thuÁ là công cā quan trọng nhÃt đÅ phân phái l¿i táng sÁn phÁm xã hái và thu nhÁp quác dân theo đ°áng lái xây dāng chă nghĩa

xã hái ã n°ßc ta Hián nay ngußn thu n°ßc ngoài đã giÁm nhiÃu, kinh tÁ đái ngo¿i chuyÅn thành có vay có trÁ Tr°ßc mÃt, thuÁ phÁi là mát công cā quan trọng đÅ góp ph¿n án đánh trÁt tā xã hái, chuÁn bá điÃu kián và tiÃn đà cho viác phát triÅn lâu dài

Vßi c¢ cÃu kinh tÁ nhiÃu thành ph¿n, há tháng thuÁ mßi đ°ÿc áp dāng tháng nhÃt giÿa các thành ph¿n kinh tÁ ThuÁ phÁi bao quát đ°ÿc h¿u hÁt các ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh, các ngußn thu nhÁp, mọi tiêu dùng xã hái

Muán đÁm bÁo yêu c¿u ván cho đ¿u t° đÅ thāc hián māc tiêu tng tr°ãng kinh tÁ cao và án đánh thì tỷ lá đáng viên tÿ thuÁ, phí vào NSNN c¿n đ°ÿc giÿ mức án đánh 20%

- 22% GDP nh° hián nay Mức đáng viên trên đây vÿa phù hÿp vßi sức đóng góp căa nhân dân

2.2.2 Thuế góp phần điều chỉnh nền kinh tế

Ngoài viác huy đáng thu cho NSNN, thuÁ còn có vai trò quan trọng trong viác điÃu chßnh nÃn kinh tÁ ThuÁ có Ánh h°ãng trāc tiÁp đÁn giá cÁ và thu nhÁp,vì vÁy cn cứ vào tình huáng kinh tÁ cā thÅ, Nhà n°ßc có thÅ sā dāng công cā này đà chă đáng điÃu hành và kinh tÁ Lúc hoàn cÁnh kinh tÁ quá thánh thì viác gia tng thuÁ s¿ có tác dāng ức chÁ sā tng tr°ãng căa táng nhu c¿u làm giÁm bßt sā phát triÅn kinh tÁ Lúc hoàn cÁnh sa sút, sÁn xuÃt suy thoái, viác h¿ thÃp thuÁ có tác dāng nâng cao nhu c¿u táng thÅ, tÿ đó mà xúc tiÁn phāc h°ng nÃn kinh tÁ Nh° vÁy, qua viác xây dāng c¢ chÁ thuÁ Nhà n°ßc có thÅ chă đáng phát huy vai trò điÃu hoà nÃn kinh tÁ Dāa vào công cā thuÁ, Nhà n°ßc có thÅ thúc đÁy hoÁc h¿n chÁ viác đ¿u t°

Khi ban hành mát sÃc thuÁ do nhÿng yêu c¿u và mÁt kinh tÁ, chính trá, xã hái, Nhà n°ßc đÃu có nhÿng quy đánh và đái t°ÿng, ph¿m vi đánh thuÁ, thuÁ suÃt, điÃu kián mißn giÁm thuÁ, & Các quy đánh này xét bà ngoài là mát sā c°ỡng chÁ, nh°ng bên trong là nhằm māc đích điÃu chßnh nhÿng quan há kinh tÁ - xã hái nhÃt đánh Viác phân biát thuÁ suÃt đái vßi các sÁn phÁm hàng hoá, dách vā HoÁc các ngành nghà sÁn xuÃt kinh doanh, nhÿng quy đánh và °u đãi thÁ đái vßi mát sá ngành, vùng lãnh thá, tā nó đã điÃu chßnh viác bß ván kinh doanh vào ngành nghà này hay ngành nghà khác, sÁn phÁm này hay sÁn phÁm khác, khu vāc này hay khu vāc khác căa các doanh nghiáp, mà không c¿n có sā hô hào, vÁn đáng căa Nhà n°ßc Bãi vì, ng°ái náp thuÁ tā họ đã phÁi tính toán nên đ¿u t° ván vào đâu có lÿi và ng°ÿc l¿i

Tóm l¿i, thông qua chính sách thuÁ, Nhà n°ßc có tác đáng tích cāc trong viác thúc đÁy sÁn xuÃt phát triÅn trên c¢ sã tÁn dāng và sā dāng hÿp lý mọi ngußn nhân tài, vÁt lāc căa đÃt n°ßc, trong viác điÃu chßnh quan há cung c¿u và c¢ cÃu kinh tÁ

2.2.3 Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội

Há tháng thuÁ mßi đ°ÿc áp dāng tháng nhÃt giÿa các ngành nghÃ, các thành ph¿n kinh tÁ, các t¿ng lßp dân c° đÅ đÁm bÁo sā bình đẳng, công bằng xã hái và quyÃn lÿi và nghĩa vā vßi mọi công dân, không có nhÿng đÁc quyÃn, đÁc lÿi bÃt hÿp lý cho đái t°ÿng nào

Sā bình đẳng, công bằng đ°ÿc thÅ hián thông qua chính sách đáng viên giáng nhau giÿa các đ¢n vá, cá nhân thuác mọi thành th¿n kinh tÁ có nhÿng điÃu kián ho¿t đáng giáng nhau, đÁm bÁo sā bình đẳng và công bằng

Công bằng xã hái không có nghĩa là bình quân chă nghĩa, đòi hßi mọi ng°ái trong

xã hái chß có thÅ có thu nhÁp ngang nhau Ng°ái có thu nhÁp cao phÁi phÁi đóng thuÁ cao h¢n ng°ái có thu nhÁp thÃp, nh°ng phÁi đÅ cho ng°ái làm n có hiáu quÁ cao có thu nhÁp cao, thÁm chí rÃt cao so vßi ng°ái làm n l°ái biÁng, kém hiáu quÁ, khuyÁn khích cÁi tiÁn quÁn lý, cÁi tiÁn kĩ thuÁt, đ¿u t° ván, đ¿u t° chÃt xám, làm n gißi đÅ có thu nhÁp cao mát cách chính đáng

Bình đẳng, công bằng xã hái không chß là đ¿o lý, lý thuyÁt mà phÁi đ°ÿc biÅu hián bằng luÁt pháp, chÁ đá, quy đánh rõ ràng căa Nhà n°ßc PhÁi có nhÿng bián pháp cháng

thÃt thu có hiáu quÁ và sá c¢ sã thuác đái t°ÿng náp thuÁ, và cn cứ tính thuÁ, và tá chức quÁn lý thu thuÁ, và chÁ đá mißn giÁm thuÁ, và kiÅm tra, xā lý nghiêm minh vßi các vā vi ph¿m, khÃc phāc tr°áng hÿp xā lý <nhẹ vßi trên nÁng vßi d°ßi=

NhÁn thức đúng đÃn và ý thức tā nguyán, tā giác chÃp hành các nghĩa vā khai báo, chÁ đá giÿ sá sách kÁ toán, chứng tÿ hoá đ¢n, thu náp thuÁ theo đúng pháp luÁt cũng là nhÿng yÁu tá quan trọng đÅ chính sách thuÁ đÁm bÁo bình đẳng và công bằng xã hái

3 CÁC Y¾U Tæ C¡ BÀN CÂU THÀNH MÞT SÂC THU¾

SÃc thuÁ là mát hình thức thuÁ cā thÅ đ°ÿc quy đánh bằng mát vn bÁn pháp luÁt, d°ßi hình thức luÁt, pháp lánh hoÁc các chÁ đá thuÁ Trong mát vn bÁn pháp luÁt và thuÁ thông th°áng chứa đāng các yÁu tát c¢ bÁn sau đây:

3 1 Tên gãi căa sÃc thu¿

Mßi sÃc thuÁ đÃu có mát tên gọi nhằm phân biát giÿa các hình thức thuÁ khác nhau, đßng thái phÁn ánh nhÿng tính chÃt chung nhÃt căa hình thức thuÁ đó Trong nhiÃu tr°áng hÿp, tên gọi căa sÃc thuÁ đã hàm chứa nái dung, māc đích và ph¿m vi điÃu chßnh căa sÃc thuÁ đó Chẳng h¿n, <thuÁ thu nhÁp cá nhân= là thuÁ đánh vào thu nhÁp căa cá nhân, <thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp= là thuÁ đánh vào thu nhÁp căa pháp nhân là các doanh nghiáp, <thuÁ giá trá gia tng= đánh vào ph¿n giá trá tng thêm căa hàng hoá và dách vā sau mßi chu kỳ luân chuyÅn hàng hoá và dách vā qua tÿng giai đo¿n

3 2 Đçi t°ÿng nßp thu¿

Trong mát luÁt thuÁ th°áng quy đánh rõ ai phÁi náp thuÁ và ng°ái đó đ°ÿc gọi là đái t°ÿng náp thuÁ

Đái t°ÿng náp thuÁ có thÅ là thÅ nhân hoÁc pháp nhân mà đ°ÿc luÁt pháp xác đánh

có trách nhiám phÁi náp thuÁ cho Nhà n°ßc và đ°ÿc gọi là ng°ái náp thuÁ Do tßn t¿i c¢ chÁ chuyÅn dách gánh nÁng thuÁ nên ng°ái náp thuÁ không đßng nhÃt vßi ng°ái cháu thuÁ tức là ng°ái cháu gánh nÁng căa thuÁ

3 3 Đçi t°ÿng cháu thu¿

Đái t°ÿng cháu thuÁ chß rõ thuÁ đánh vào cái gì (hàng hoá, thu nhÁp hay tài sÁn,

&) Mßi mát luÁt thuÁ có mát đái t°ÿng cháu thuÁ riêng, chẳng h¿n; đái t°ÿng cháu thuÁ GTGT là hàng hoá, dách vā sÁn xuÃt và tiêu dāng trong n°ßc; còn đái t°ÿng cháu thuÁ TĐB

là hàng hoá và dách vā tiêu dùng có tính chÃt đÁc biát; đái t°ÿng cháu thuÁ TNDN là thu nhÁp

tÿ ho¿t đáng kinh doanh; còn đái t°ÿng cháu thuÁ thu nhÁp cá nhân là thu nhÁp căa cá nhân

3.4 Cn cứ và ph°¢ng pháp tính thu¿

C¢ sã tính thuÁ là mát bá phÁn căa đái t°ÿng cháu thuÁ đ°ÿc xác đánh làm cn cứ tính thuÁ Do đái t°ÿng cháu thuÁ là thu nhÁp, hàng hoá hay tài sÁn, do đó, c¢ sã tính thuÁ chính là thu nhÁp cháu thuÁ, giá trá căa hàng hoá hoÁc giá trá căa tài sÁn Tuy nhiên, đái t°ÿng cháu thuÁ th°áng ráng h¢n c¢ sã tính thuÁ, bãi vì tßn t¿i mức tái thiÅu không phÁi náp thuÁ, mißn, giÁm thuÁ Mát c¢ sã thuÁ, sau khi tính và náp mát lo¿i thuÁ t°¢ng ứng

có thÅ trã thành c¢ sã căa mát lo¿i thuÁ khác

ng°ái náp thuÁ Vì vÁy, viác xác đánh thuÁ suÃt trong mát luÁt thuÁ phÁi quán triát quan điÅm vÿa coi trọng lÿi ích quác gia, vÿa chú ý thích đáng đÁn lÿi ích căa ng°ái náp thuÁ, giÁi quyÁt tát mái quan há giÿa tÁp trung và tích tā trong viác sā dāng công cā thuÁ

ThuÁ suÃt đ°ÿc thÅ hián d°ßi 2 hình thức: ThuÁ suÃt cá đánh và thuÁ suÃt tỷ lá

sá tuyát đái theo 1 đ¢n vá vÁt lý căa đái t°ÿng cháu thuÁ Ví dā: 1 lít xng phÁi cháu thuÁ 1.000đßng; 1 ha đÃt nông nghiáp h¿ng 1 vùng đßng bằng phÁi cháu thuÁ sā dāng đÃt nông nghiáp là 550kg thóc

- Thuế suất tỷ lệ (hay còn gọi là thuÁ suÃt): mức thu thuÁ đ°ÿc tính bằng mát tỷ lá

ph¿n trm trên mát đ¢n vá giá trá đái t°ÿng cháu thuÁ Ví dā, thuÁ TTĐB căa r°ÿu m¿nh đ°ÿc tính bằng tỷ lá 75% trên giá tính thuÁ

Tuỳ theo tÿng sÃc thuÁ mà ng°ái ta áp dāng các ph°¢ng pháp đánh thuÁ khác nhau t°¢ng ứng vßi nhiÃu mức náp thuÁ khác nhau Thông th°áng có 4 lo¿i mức thuÁ sau đây:

cháu thuÁ Lo¿i mức thuÁ này không phā thuác vào c¢ sã tính thuÁ Trong lách sā, cách đánh thuÁ này th°áng đ°ÿc áp dāng đÅ đánh thuÁ trên đ¿u ng°ái (thuÁ thân) â Trung Quác trong khoÁng thÁ kỷ XII đã sā dāng rÃt phá biÁn lo¿i thuÁ này â n°ßc Nga vua Pi – e đ¿i đÁ cũng đã áp dāng thuÁ thân tÿ nm 1724 â NhÁt BÁn đã có thái gian ng°ái ta thu 3.200 yên tiÃn thuÁ thân đái vßi mßi ng°ái dân Còn ã Pháp thuÁ thân chß tßn t¿i trong lách sā ã mát sá đáa ph°¢ng

nhau trên c¢ sã tính thuÁ Dù cho c¢ sã tính thuÁ cao thÃp khác nhau thì ng°ái náp thuÁ cũng chß phÁi náp mức thuÁ theo tỷ lá án đánh Các lo¿i thuÁ chă yÁu hián nay th°áng áp dāng theo ph°¢ng pháp đánh thuÁ này Chẳng h¿n, thuÁ TNDN ã n°ßc ta đ°ÿc quy đánh bằng tỷ lá án đinh 28% (Tÿ 01/01/2004) và 25% (tÿ 01/01/2009) trên thu nhÁp cháu thuÁ; hián t¿i phá biÁn 20%, thuÁ GTGT tính bằng 10% trên ph¿n trm giá trá tng thêm

thuÁ

ĐÅ đÁm bÁo mức náp thuÁ lũy tiÁn, ng°ái ta phÁi thiÁt kÁ nhiÃu mức thuÁ suÃt t°¢ng ứng vßi mßi bÁc thuÁ căa c¢ sã tính thuÁ đó hình thành biÅu thuÁ suÃt gọi là biÅu thuÁ suÃt luỹ tiÁn

Biểu thuế luỹ tiến giản đơn là lo¿i biÅu thuÁ chia c¢ sã tính thuÁ thành các bÁc

cháu thuÁ khác nhau, ứng vßi mßi bÁc cháu thuÁ có quy đánh mức thuÁ phÁi náp bằng sá tuyát đái

Biểu thuế luỹ tiến từng phần là lo¿i biÅu thuÁ chia c¢ sã tính thuÁ thành các bÁc cháu

thuÁ khác nhau, ứng vßi mßi bÁc thuÁ có quy đánh các mức thuÁ suÃt tng d¿n t°¢ng ứng vßi mức tng căa c¢ sã tính thuÁ Sá thuÁ phÁi náp là sá thuÁ tính theo c¢ sã tính thuÁ đó vßi thuÁ suÃt t°¢ng ứng

tính thuÁ

3 6 Mißn thu¿, giÁm thu¿

Mißn giÁm thuÁ là yÁu tá ngo¿i lá đ°ÿc quy đánh trong mát sá sÃc thuÁ Thāc chÃt

đó là sá tiÃn thuÁ mà ng°ái náp thuÁ phÁi náp cho Nhà n°ßc, song vì nhÿng lý do kinh tÁ

- xã hái mà Nhà n°ßc quy đánh cho phép không phÁi náp toàn bá (mißn thuÁ) hoÁc chß phÁi náp mát ph¿n (giÁm thuÁ) trong sá tiÃn thuÁ đó

Viác quy đánh mißn giÁm thuÁ là nhm māc đích:

- T¿o điÃu kián giúp đỡ ng°ái náp thuÁ khÃc phāc hoàn cÁnh khó khn do nguyên nhân khách quan làm giÁm thu nhÁp hoÁc Ánh h°ãng đÁn các ho¿t đáng kinh tÁ căa mình

- Thāc hián mát sá chă tr°¢ng chính sách kinh tÁ - xã hái nhằm khuyÁn khích ho¿t đáng căa ng°ái náp thuÁ

Tuy nhiên, viác mißn giÁm thuÁ cũng có tính hai mÁt Nó chứa đāng nhÿng nhân

tá tích cāc t¿o điÃu kián thāc hián các chính sách kinh tÁ - xã hái căa Nhà n°ßc, nh°ng cũng bao hàm nhÿng yÁu tá tiêu cāc, có thÅ làm méo mó tính công bằng căa mát sÃc thuÁ Vì vÁy, đÅ khuyÁn khích tuân thă các tiêu thức căa mát há tháng thuÁ hián đ¿i thì viác các tr°áng hÿp mißn, giÁm thuÁ mang tính cá biát c¿n đ°ÿc h¿n chÁ

4 CHÍNH SÁCH THU¾ VÀ Hà THæNG THU¾

4.1 Khái niám

Chính sách thuÁ thÅ hián đ°áng lái và ph°¢ng h°ßng đáng viên thu nhÁp d°ßi hình thức thuÁ trong nÃn kinh tÁ quác dân Chính sách thuÁ đ°ÿc thÅ hián bằng cách thiÁt lÁp các vn bÁn pháp luÁt trong lĩnh vāc náp thuÁ, ban hành các lo¿i thuÁ, xác đánh mức thuÁ và các °u đãi và thuÁ trong tÿng giai đo¿n phát triÅn nhÃt đánh ĐiÃu đó có nghĩa là chính sách thuÁ đ°ÿc thāc hián bằng cách thiÁt lÁp há tháng thuÁ, cÁi cách thuÁ và căng

cá há tháng thuÁ

Hệ thống thuế là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau mà giữa chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau để thực hiện các nhiệm vụ nhất định của Nhà nước trong từng thời kỳ

Há tháng thuÁ bao gßm nhiÃu hình thức thuÁ khác nhau, nh°ng sā hình thành tÿng hình thức thuÁ l¿i do c¢ sã tính thuÁ quyÁt đánh Trong nÃn kinh tÁ thá tr°áng, thuÁ suy cho cùng đÃu lÃy tÿ thu nhÁp Do yêu c¿u căa quá trình tái sÁn xuÃt mà thu nhÁp đ°ÿc vÁn đáng trong mát chu trình khép kín và luôn luôn thay đái hình thái biÅu hián căa nó Chính sā biÁn đái đa d¿ng đó đã nÁy sinh các c¢ sã tính thuÁ khác nhau, t¿o ra khÁ nng đánh thuÁ căa Chính phă trên sā luÁn chuyÅn căa dòng thu nhÁp khép kín và hình thành các hình thức thuÁ khác nhau

4 2 Phân lo¿i thu¿

Tuỳ theo điÃu kián và hoàn cÁnh cā thÅ căa mßi n°ßc mà há tháng thuÁ bao gßm nhiÃu lo¿i thuÁ khác nhau ĐÅ đánh h°ßng xây dāng và quÁn lý há tháng thuÁ, ng°ái ta tiÁn hành sÃp xÁp các sÃc thuÁ có cùng tính chÃt thành nhÿng nhóm khác nhau, gọi là phân lo¿i thuÁ

Phân loại thuế là việc sắp xếp các sắc thuế trong hệ thống thuế thành những nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định

Phân lo¿i thuÁ có ý nghĩa quan trọng trong quÁn lý thu thuÁ tÿ khâu xây dāng chính sách đÁn triÅn khai thāc hián

Mßi hình thức thuÁ có vai trò và tác dāng khác nhau trong viác đÁm bÁo ngußn thu NSNN và tác đáng đÁn đái sáng kinh tÁ - xã hái ĐÅ phát huy vai trò và tác dāng đó, trong quá trình ho¿ch đánh chính sách thuÁ c¿n kÁt hÿp nhÿng °u thÁ căa tÿng hình thức thuÁ và lo¿i bß nhÿng mÁt h¿n chÁ căa chúng Nhá phân lo¿i thuÁ mà hiÅu rõ nhÿng điÅm

đÁc thù căa tÿng lo¿i thuÁ và Ánh h°ãng căa chúng trong há tháng thuÁ nói chung đÅ vÁn dāng đúng đÃn trong quá trình ho¿ch đánh chính sách thuÁ

Do nhÿng đÁc điÅm riêng căa tÿng lo¿i thuÁ mà mßi hình thức thuÁ đòi hßi nhÿng quy trình thu thuÁ riêng biát Phân lo¿i thuÁ chính xác là c¢ sã quan trọng đÅ tá chức đúng đÃn viác thu náp thuÁ phù hÿp vßi quy trình thu tÿng lo¿i thuÁ

Có nhiÃu tiêu thức phân lo¿i khác nhau đ°ÿc sā dāng ã n°ßc ta và trên thÁ gißi Táng hÿp l¿i có các tiêu thức phân lo¿i sau:

4.2.1 Phân loại theo đối tượng chịu thuế

NÁu cn cứ vào đái t°ÿng cháu thuÁ, có thÅ chia ra các sÃc thuÁ thành ba lo¿i:

đ°ÿc Thu nhÁp này đ°ÿc hình thành tÿ nhiÃu ngußn khác nhau: thu nhÁp tÿ ng°ái lao đáng d°ßi d¿ng tiÃn l°¢ng, tiÃn công; thu nhÁp tÿ ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh d°ßi d¿ng lÿi nhuÁn, lÿi tức, cá ph¿n, & Do vÁy, thuÁ thu nhÁp cũng có nhiÃu hình thức khác nhau: thuÁ thu nhÁp cá nhân, thuÁ thu nhÁp công ty, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp,&

đ°ÿc mang tiêu dùng trong hián t¿i Trong thāc tÁ lo¿i thuÁ tiêu dùng đ°ÿc thÅ hián d°ßi nhiÃu d¿ng nh° thuÁ doanh thu, thuÁ TTĐB, thuÁ GTGT, &

- Thuế tài sản là các lo¿i thuÁ có đái t°ÿng cháu thuÁ là giá trá tài sÁn Tài sÁn có

nhiÃu hình thức biÅu hián: tài sÁn chính gßm có tiÃn mÁt, tiÃn gāi, chứng khoán, th°¢ng phiÁu, &; tài sÁn cá đánh gßm nhà cāa, đÃt đai, máy móc, nhà máy, xe cá, &; tài sÁn vô hình nh° nhãn hiáu, kỹ thuÁt và thián chí Nói chung thuÁ tài sÁn th°áng đánh trên giá trá căa tài sÁn cá đánh gọi là thuÁ bÃt đáng sÁn, đánh trên tài sÁn chính gọi là thuÁ đáng sÁn

4.2.2 Phân loại theo phương thức đánh thuế

Các hình thức thuÁ, suy cho cùng đÃu đánh vào thu nhÁp căa ng°ái náp thuÁ Tuy nhiên, tuỳ thuác vào ph°¢ng thức đánh thuÁ - đánh mát cách trāc tiÁp hay gián tiÁp vào thu nhÁp mà ng°ái ta chia há tháng thuÁ thành hai lo¿i:

nộp thuế ThuÁ trāc thu có nhÿng đÁc điÅm sau:

+ Đái t°ÿng náp thuÁ trāc thu là ng°ái gánh cháu gánh nÁng thuÁ Vì ng°ái náp thuÁ trāc thu là ng°ái trÁ thuÁ cuái cùng trong mát chu kỳ sÁn xuÃt kinh doanh nên khÁ nng và c¢ hái chuyÅn dách gánh nÁng thuÁ căa ng°ái náp thuÁ cho ng°ái khác trã nên khó khn h¢n

+ ThuÁ trāc thu mang tính chÃt thuÁ luỹ tiÁn vì có tính đÁn khÁ nng nhÁn đ°ÿc thu nhÁp căa ng°ái náp thuÁ

ThuÁ trāc thu th°áng bao gßm các sÃc thuÁ có c¢ sã đánh thuÁ là thu nhÁp nhÁn đ°ÿc â n°ßc ta thuÁ trāc thu bao gßm: thuÁ thu nhÁp cá nhân, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp, thuÁ nhà đÃt, &

- Thuế gián thu là lo¿i thuÁ không trāc tiÁp đánh vào thu nhÁp và tài sÁn căa ng°ái

náp thuÁ mà đánh mát cách gián tiÁp thông qua giá cÁ hàng hoá và dách vā

ĐÁc điÅm căa thuÁ gián thu là:

+ ThuÁ gián thu là mát yÁu tá cÃu thành trong giá cÁ hàng hoá và dách vā Ng°ái sÁn xuÃt hàng hoá và cung ứng dách vā cáng thêm ph¿n thuÁ vào trong giá bán hàng hoá

và dách vā căa mình, khi hàng hoá và dách vā đ°ÿc bán ng°ái sÁn xuÃt thay mÁt ng°ái tiêu dùng náp khoÁn thuÁ gián thu cho Nhà n°ßc

+ ThuÁ gián thu có thÅ đ°ÿc chuyÅn dách gánh nÁng thuÁ trong nhÿng tr°áng hÿp nhÃt đánh Do đó, thuÁ gián thu có Ánh h°ãng đÁn ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh thông qua c¢ chÁ giá cÁ trên thá tr°áng Tuy nhiên, sā Ánh h°ãng đó căa thuÁ gián thu không nhÿng cháu sā chi phái căa mái quan há cung c¿u trên thá tr°áng, mà còn phā thuác vào bÁn chÃt căa thá tr°áng, trong đó, có sā tác đáng căa thuÁ, tức là thá tr°áng đó c¿nh tranh hay đác quyÃn

+ ThuÁ gián thu mang tính chÃt thuÁ luỹ thoái vì mức thuÁ không phā thuác vào thu nhÁp có khÁ nng nhÁn đ°ÿc căa ng°ái náp thuÁ Thuác vào lo¿i thuÁ này có các sÃc thuÁ mà c¢ sã đánh thuÁ là các khoÁn thu nhÁp dùng đÅ tiêu dùng â n°ßc ta thuÁ gián thu bao gßm: thuÁ GTGT, thuÁ TTĐB, thuÁ xuÃt khÁu và nhÁp khÁu

4.2.3 Phân loại theo mối quan hệ đối với khả năng nộp thuế

Cn cứ vào khÁ nng náp thuÁ ng°ái ta có thÅ chia thuÁ thu nhÁp thành hai lo¿i:

thu vào các d¿ng tài sÁn riêng biát căa ng°ái náp thuÁ trên c¢ sã mức sinh lÿi trung bình căa các lo¿i tài sÁn đó mà không phÁi tÿ thu nhÁp thāc tÁ căa ng°ái náp thuÁ Các lo¿i thuÁ thāc bao gßm: thuÁ điÃn thá, thuÁ nhà cāa, thuÁ tài sÁn Ng°ái náp thuÁ thāc là ng°ái sã hÿu tài sÁn Sá thuÁ phÁi náp đ°ÿc tính theo mức thu nhÁp trung bình và tài sÁn

thuÁ đánh vào thu nhÁp căa ng°ái náp thuÁ và đ°ÿc thu ngay tÿ khâu phát sinh thu nhÁp hoÁc do khai báo Khác vßi thuÁ thāc, thuÁ cá nhân có tính đÁn khÁ nng thu nhÁp, hoàn cÁnh gia đình và tình hình tài chính căa ng°ái náp thuÁ Các lo¿i thuÁ cá nhân bao gßm: thuÁ thu nhÁp cá nhân, thuÁ lÿi tức, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp, thuÁ lÿi nhuÁn siêu ng¿ch, thuÁ chuyÅn nh°ÿng tài sÁn

4.2.4 Phân loại theo phạm vi thẩm quyền về thu:

Tuỳ theo ph¿m vi và thÁm quyÃn trong viác ban hành chính sách, chÁ đá thuÁ, há

tháng thuÁ có thÅ chia thành thuÁ Trung °¢ng và thuÁ đáa ph°¢ng

ThuÁ Trung °¢ng là các hình thức thuÁ do các c¢ quan đ¿i dián chính quyÃn nhà n°ßc ã Trung °¢ng ban hành, còn thuÁ đáa ph°¢ng là do chính quyÃn đáa ph°¢ng ban hành Tuy nhiên, không phÁi tÃt cÁ các lo¿i thuÁ Trung °¢ng đÃu náp hÁt vào ngân sách Trung °¢ng mà mát ph¿n căa thuÁ Trung °¢ng có thÅ đ°ÿc trích vào ngân sách đáa ph°¢ng

Tóm l¿i, trong thāc tÁ có rÃt nhiÃu tiêu thức phân lo¿i, tuỳ theo yêu c¿u quÁn lý ã mßi n°ßc mà có sā lāa chọn khác nhau Hián nay, ã nhiÃu n°ßc ng°ái ta phân lo¿i thuÁ chă yÁu dāa vào tiêu thức ph°¢ng pháp đánh thuÁ và c¢ sã tính thuÁ

4 3 Các tiêu chí đà xây dāng há thçng thu¿

ThuÁ không chß đ°ÿc sā dāng đÅ tÁp trung ngußn thu cho NSNN mà còn là mát trong nhÿng công cā quan trọng điÃu chßnh vĩ mô nÃn kinh tÁ Bãi vÁy, viác xây dāng mát

há tháng thuÁ hiáu quÁ nhằm giÁi quyÁt thoÁ đáng cÁ hai yêu c¿u trên luôn đ°ÿc xác nhà khoa học thÁ gißi quan tâm Đã tÿ lâu, chính nhà kinh tÁ học nái tiÁng Adam – Smith đã đ°a ra bán nguyên tÃc c¢ bÁn đÅ xây dāng mát há tháng thuÁ hÿp lý Sau này các nguyên tÃc trên đ°ÿc các nhà kinh tÁ học hián đ¿i hoàn chßnh, bá sung và khái quát hoá thành nhÿng tiêu chí làm c¢ sã xây dāng và đánh giá chÃt l°ÿng căa mát há tháng thuÁ trong mßi quác gia

4.3.1 Tính công bằng

Tính công bằng là mát đòi hßi khách quan trong tiÁn trình phát triÅn căa lách sā Trong mát xã hái dân chă, tính công bằng c¿n phÁi đ°ÿc thāc hián tr°ßc hÁt đái vßi viác phân chia gánh nÁng căa thuÁ khoá Tuy nhiên cho đÁn nay, tiêu thức đÅ đánh giá tính công bằng căa mát há tháng thuÁ cũng đang có nhiÃu ý kiÁn khác nhau Các nhà kinh tÁ cho rằng tính công bằng căa thuÁ khoá phÁi dāa trên nguyên tÃc công bằng theo chiÃu ngang và nguyên tÃc công bằng theo chiÃu dọc

Há tháng thuÁ đ°ÿc coi là công bằng theo chiÃu ngang nÁu các cá nhân và mọi mÁt đÃu nh° nhau thì đ°ÿc đái xā ngang nhau trong viác thāc hián nghĩa vā thuÁ Tuy nhiên, trong thāc tÁ nguyên tÃc này ít có tính khÁ thu bãi vì nó không chß rõ tiêu thức nào đÅ xác đánh hai cá nhân nh° nhau, mÁt khác, nó cũng không nói rõ viác đái xā nh° nhau trong viác thāc hián nghĩa vā náp thuÁ là nh° thÁ nào

Há tháng thuÁ đ°ÿc coi là công bằng theo chiÃu dọc, nÁu ng°ái có khÁ nng náp thuÁ nhiÃu h¢n thì phÁi náp thuÁ cao h¢n nhÿng ng°ái khác

Trong thāc tÁ, đÅ áp dāng nguyên tÃc này c¿n phÁi xác đánh rõ hai vÃn đÃ: tiêu thức xác đánh khÁ nng và mức đá náp thuÁ cao h¢n

Xung quanh vÃn đà tiêu thức xác đánh khÁ nng náp thuÁ cũng còn nhiÃu ý kiÁn khác nhau Phá biÁn hián nay ng°ái ta dùng tiêu thức thu nhÁp hoÁc tiêu dùng đÅ đánh giá khÁ nng náp thuÁ

Tuy nhiên, có quan điÅm cho rằng c¢ sã đánh thuÁ là thu nhÁp cho dù là thu nhÁp suát đái, v¿n là đánh trên cái mà cá nhân cung cÃp cho xã hái, nh° vÁy là không công bằng Đánh thuÁ công bằng là nên dāa trên cái gì mà cá nhân nhÁn đ°ÿc tÿ xã hái Vßi lÁp luÁn này, họ cho là nên dāa vào tiêu thức tiêu dùng đÅ đánh thuÁ Cùng vßi lÁp luÁn này, mát sá ng°ái còn đà nghá viác đánh thuÁ công bằng là nên dāa vào lÿi ích mà mßi ng°ái náp thuÁ nhÁn đ°ÿc tÿ viác cung cÃp dách vā và hàng hoá công cáng căa Nhà n°ßc Tuy nhiên, trong thāc tÁ có nhiÃu lo¿i hàng hoá công cáng do Nhà n°ßc cung cÃp không thÅ xác đánh lÿi ích cā thÅ mà cá nhân nhÁn đ°ÿc đÅ làm cn cứ xác đánh mức thuÁ Viác cn cứ vào lÿi ích đÅ đánh thuÁ chß xÁy ra trong mát sá tr°áng hÿp mà viác cung cÃp hàng hoá công cáng đó xác đánh đ°ÿc cā thÅ lÿi ích mà cá nhân nhÁn đ°ÿc và khÁ nng lo¿i trÿ tiêu dùng là khÁ thi

Tóm l¿i, công bằng trong thuÁ khoá là mát đòi hßi khách quan Viác đánh giá mát

há tháng thuÁ đ°ÿc coi là công bàng không phÁi là mát công viác dß dàng Đã có nhiÃu nhà kinh tÁ đ°a ra các nguyên tÃc xác đánh tiêu chuÁn công bằng trong thuÁ khoá, song v¿n còn nhiÃu ý kiÁn khác nhau và nói chung nhÿng nguyên tÃc nêu ra đÃu mang tính đánh h°ßng Công bằng trong thuÁ khoá v¿n thuác và nhÁn thức và quan điÅm căa mßi Chính phă

4.3.2 Tính hiệu quả

Há tháng thuÁ phÁi đÁm bÁo tính hiáu quÁ xét trên các mÁt sau đây:

* Hiệu quả can thiệp đối với nền kinh tế là lớn nhất:

Xét trên ph°¢ng dián kinh tÁ, hành vi đánh thuÁ căa Chính phă bao giá cũng Ánh h°ãng đÁn viác phân bá ngußn lāc căa xã hái và cháu sā chi phái căa hai tác nhân có xu h°ßng vÁn đáng không đßng nhÃt là Nhà n°ßc và các lāc l°ÿng thá tr°áng Trong nÃn kinh tÁ thá tr°áng, giá cÁ thá tr°áng luôn đóng vai trò quan trọng trong viác đÁm bÁo cho nÃn kinh tÁ ho¿t đáng có hiáu quÁ Giá cÁ đ°a ra các tín hiáu cho ng°ái tiêu dùng và giá trá căa hàng hoá mà họ tiêu thā, chúng đ°a ra các tín hiáu cho nhà sÁn xuÃt và sã thích

căa ng°ái tiêu dùng mà họ phāc vā Theo tín hiáu giá cÁ đó, nhà sÁn xuÃt phân bá ngußn lāc đÅ đÁm bÁo l°ÿng cung nhÃt đánh nhằm tái đa hoá lÿi nhuÁn căa mình Còn ng°ái tiêu dùng s¿ chọn mức tiêu thā hÿp lý nhÃt đÅ tái đa hoá mức đá thoÁ dāng Khi thá tr°áng đã đ¿t điÅm cân bằng, thì bÃt kỳ can thiáp nào căa Chính phă (thuÁ) cũng có thÅ làm sai lách các tín hiáu giá cÁ, viác phân bá ngußn lāc theo tín hiáu giá cÁ này s¿ d¿n đÁn sẹ lãng phí ngußn lāc Trong bái cÁnh nh° vÁy, mọi sā can thiáp bằng thuÁ vào nÃn kinh tÁ khi gây ra nhÿng biÁn đáng giá cÁ thì đÃu gây ra sā phi hiáu quÁ kinh tÁ, đÅ phân tích mức chi phí hiáu quÁ này, các nhà kinh tÁ đã đ°a ra khái niám gánh nÁng phā trái hay sā mÃt trng do thuÁ gây ra

- Tng c°áng vai trò căa thuÁ đái vßi viác phân bá ngußn lāc ch°a đ¿t đ°ÿc hiáu quÁ Mát ví dā cā thÅ nh° thuÁ ô nhißm môi tr°áng vÿa huy đáng thêm ngußn thu cho Nhà n°ßc vÿa nâng cao đ°ÿc hiáu quÁ phân bá ngußn lāc

Nói chung sā phân bá ngußn lāc d°ßi tác đáng căa các lāc l°ÿng thá tr°áng đ¿t đ°ÿc tính hiáu quÁ cao Tuy nhiên, do đáng c¢ chă yÁu là lÿi nhuÁn, nên xét ã t¿m vĩ mô viác phân bá ngußn lāc d°ßi tác đáng căa lāc l°ÿng thá tr°áng, trong nhiÃu tr°áng hÿp không hoàn toàn mang l¿i hiáu quÁ chung cho nÃn kinh tÁ quác dân Bãi vÁy, tÃt yÁu c¿n phÁi có sā kÁt hÿp và can thiáp căa các há tháng phân bá ngußn lāc căa Nhà n°ßc, trong

đó, có công cā thuÁ đÅ điÃu chßnh các xu h°ßng vÁn đáng khác nhau nhằm đÁm bÁo hiáu quÁ chung căa nÃn kinh tÁ thá tr°áng

* Hiệu quả tổ chức thu thuế là lớn nhất:

Trên thāc tÁ khi thu thuÁ bao giá cũng phát sinh chi phí, đó là chi phí trāc tiÁp căa c¢ quan thuÁ (chi phí đÅ thu thuÁ) và chi phí gián tiÁp (chi phí tuân thă căa đái t°ÿng náp thuÁ) Tính hiáu quÁ căa thu thuÁ thÅ hián: thuÁ thu đ°ÿc nhiÃu nhÃt trên c¢ sã chi phí hành chính thuÁ là thÃp nhÃt CÁc khoÁn chi phí hành chính này phā thuác vào tính phức t¿p căa há tháng thuÁ (các điÃu khoÁn mißn giÁm; sá l°ÿng, mức đá phân biát căa thuÁ suÃt đái vßi đái t°ÿng náp thuÁ cũng nh° c¢ sã tính thuÁ, &)

Nói chung các lo¿i thuÁ có c¢ sã tính thuÁ phức t¿p, nhiÃu điÃu khoÁn mißn giÁm, yêu c¿u quÁn lý cao thì chi phí hành chính thuÁ th°áng là lßn

Nhằm giÁm bßt chi phí đòi hßi há tháng thuÁ phÁi đ¢n giÁn, chứa đāng ít māc tiêu

xã hái MÁt khác, há tháng thuÁ có đ¢n giÁn, dß hiÅu thì viác quÁn lý, kiÅm tra, kiÅm soát căa Nhà n°ßc đái vßi ng°ái náp thuÁ mßi dß dàng thuÁn lÿi

4.3.3 Tính rõ ràng, minh bạch

Mát há tháng thuÁ chính xác thÅ hián sā rõ ràng và minh b¿ch tr°ßc hÁt phÁi chß

rõ ai cháu thuÁ, thái h¿n náp thuÁ và dß xác đánh mức thuÁ phÁi náp ThuÁ trāc thu (thuÁ thu nhÁp cá nhân) th°áng có tính minh b¿ch h¢n thuÁ gián thu

Tính minh b¿ch dß dàng đ¿t đ°ÿc h¢n khi chính sách thuÁ đ¢n giÁn NÁu mát chính sách thuÁ phức t¿p vßi quá nhiÃu mức thuÁ suÃt phân biát và các điÃu khoÁn mißn giÁm thuÁ s¿ gây ra tình tr¿ng không có chuÁn māc rõ ràng trong cách hiÅu và vÁn dāng, làm cho ng°ái náp thuÁ khó hiÅu và do đó khó tā giác chÃp hành, còn c¢ quan thu thuÁ gÁp khó khn trong quÁn lý thu náp Vì l¿ đó, phát sinh ra sā tuỳ tián, t¿o k¿ hã trán và tránh thuÁ, đßng thái tng chi phí hành chính thuÁ

4.3.4 Tính linh hoạt

Há tháng thuÁ phÁi có tính linh ho¿t, đ°ÿc thÅ hián thông qua khÁ nng thích ứng mát cách dß dàng vßi nhÿng hoàn cÁnh kinh tÁ thay đái NÃn kinh tÁ thá tr°áng rÃt nng

đáng, nó luôn biÁn đáng theo thái gian, trong khi chính sách thuÁ l¿i t°¢ng đái án đánh,

do vÁy dß nÁy sinh sā lách pha giÿa chính sách thuÁ và các ho¿t đáng kinh tÁ C¢ cÃu thuÁ nên t¿o thuÁn lÿi viác sā dāng chính sách tài khoá cho sā án đánh và māc tiêu tng tr°ãng Mát sá chính sách thuÁ có c¢ chÁ án đánh tā đáng rÃt hÿu hiáu đó là thuÁ thu nhÁp, mức thuÁ thu nhÁp s¿ tā thay đái mà không c¿n phÁi thay đái chính bÁn thân chính sách thuÁ Thu nhÁp cháu thuÁ phā thuác vào thu nhÁp thāc tÁ, nên khi nÃn kinh tÁ suy thoái, thu nhÁp thāc tÁ giÁm d¿n đÁn mức thuÁ phÁi náp giÁm, t¿o điÃu kián thúc đÁy tng tr°ãng kinh tÁ Ng°ÿc l¿i, khi nÃn kinh tÁ tng tr°ãng nhanh, thu nhÁp tng nhiÃu thì thuÁ phÁi náp cũng tā đáng tng lên, nên có tác đáng h¿n chÁ nguy c¢ l¿m phát

Tuy nhiên, tính tā đáng điÃu chßnh ch°a thÁt sā tß ra hÿu hiáu, nó ch°a có nhÿng tác đáng đă m¿nh tr°ßc sā biÁn đáng lßn căa nÃn kinh tÁ, vì vÁy, bÃt buác các Chính phă trong nhÿng điÃu kián nhÃt đánh phÁi chă đáng điÃu chßnh các lo¿i thuÁ và thuÁ suÃt Trong thāc tÁ, chính sách tài khoá (thuÁ) th°áng có đá trß lßn h¢n so vßi chính sách tiÃn

tá trong quá trình thāc hián chính sách can thiáp ã mức đá, thái điÅm và đái t°ÿng thích hÿp thì mßi đÁm bÁo đ°ÿc tính linh ho¿t và hiáu lāc căa chính sách thuÁ

Trong ho¿ch đánh chính sách thuÁ viác đÁm bÁo sā tháng nhÃt và hài hoà các tiêu thức trên là rÃt khó khn, đôi khi giÿa chúng có sā mâu thu¿n nên đòi hßi phÁi có sā cân nhÃc thÁn trọng và sā đánh đái này Chẳng h¿n đÅ đ¿t đ°ÿc tiêu thức công bằng thì buác phÁi giÁm tính hiáu quÁ hay nói cách khác là nÃn kinh tÁ phÁi chÃp nhÁn sā phi hiáu quÁ

do tính công bằng căa thuÁ gây ra, bãi vì, đÅ tng tính công bằng thì các sÃc thuÁ phÁi gßm nhiÃu mức thuÁ suÃt, nhiÃu các điÃu khoÁn mißn giÁm phù hÿp theo tÿng đái t°ÿng cháu thuÁ Nh° vÁy, chính sách thuÁ trã nên rÃt phức t¿p và tÃt yÁu tính đ¢n giÁn căa thuÁ l¿i bá vi ph¿m T°¢ng tā nh° vÁy, tiêu chí linh ho¿t cũng có nhÿng mái quan há nghách vßi tiêu chí hiáu quÁ và tiêu thức công bằng

Yêu c¿u xây dāng há tháng thuÁ chính là phÁi kÁt hÿp nhÿng tiêu chí đó mát cách tái °u nhÃt nhằm thāc hián māc tiêu căa há tháng mát cách tái °u nhÃt nhằm thāc hián māc tiêu căa há tháng mát cách tát nhÃt trong hoàn cÁnh kinh tÁ - xã hái cā thÅ phù hÿp vßi tÿng quác gia và tÿng giai đo¿n phát triÅn kinh tÁ Mßi quác gia tuỳ tÿng điÃu kián kinh tÁ - xã hái và quan điÅm căa Nhà n°ßc trong sā dāng thuÁ đÅ điÃu chßnh vĩ mô nÃn kinh tÁ mà chÃp nhÁn sā đánh đái giÿa các tiêu chí trên đÅ xây dāng mát há tháng thuÁ phù hÿp MÁt khác, qua phân tích mức đá chÃp nhÁn đánh đái giÿa các tiêu chí trong há tháng thuÁ căa mßi quác gia, chúng ta cũng có thÅ nhÁn rõ đ°ÿc quan điÅm căa Chính phă trong điÃu hành chính sách thuÁ căa quác gia đó

5 LàCH SĀ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIÂN

N°ßc ta, dù đã hình thành tÿ rÃt lâu nh°ng cho đÁn tÁn thÁ kỷ XIII, thái nhà Tr¿n, đái vua Tr¿n Thái Tông (1225 - 1237), viác đánh thuÁ mßi đ°ÿc hình thành mát cách có

tá chức quy că và có há tháng

5 1 Thãi phong ki¿n (tÿ thãi nhà Tr¿n đ¿n nāa cuçi th¿ kß XIX)

Vào thái nhà Tr¿n, sā sách ghi nhÁn có mát sá lo¿i thuÁ chính đ°ÿc áp dāng trong

đó phÁi kÅ đÁn là thuÁ điÃn

ThuÁ điÃn (thuÁ ruáng) - đóng bằng thóc Mát m¿u ruáng t° thì chă điÃn phÁi đóng

100 thng thóc Còn ruáng công thì có các mức đóng thuÁ khác nhau, nh°: đái vßi ruáng quác khá: h¿ng nhÃt mßi m¿u đánh thuÁ 6 th¿ch (80 thng), h¿ng nhì mßi m¿u 4 th¿ch, h¿ng ba mßi m¿u 3 th¿ch; đái vßi thác điÃn (ruáng th°ãng cho quan l¿i có công): h¿ng

nhÃt mßi m¿u đánh thuÁ 1 th¿ch thóc; h¿ng nhì 3 m¿u lÃy 1 th¿ch: h¿ng ba 4 m¿u lÃy 1 th¿ch Vßi ruáng ao thì mßi m¿u lÃy 3 thng thóc thuÁ Ruáng muái thì phÁi đóng bằng tiÃn

Viác đóng thuÁ kÅ tÿ lúc đó đã thành lá và h¿u nh° không có gì thay đái đáng kÅ, chß đÁn thái nhà Hß, nhà Lê mßi có quy đánh l¿i ng¿ch thuÁ, đÁt thêm thuÁ đÃt bãi trßng dâu nuôi tằm

ĐÁn đái Tránh - Nguyßn phân tranh, ngoài viác duy trì các lo¿i thuÁ nh° tr°ßc, chúa Tránh ã miÃn BÃc còn đÁt ra thuÁ tu¿n ti (đánh vào thuyÃn buôn), thuÁ muái, thuÁ thá sÁn Còn ã miÃn Nam, ngoài thuÁ điÃn, thuÁ mß chúa Nguyßn đÁt ra thêm thuÁ xuÃt cÁng, nhÁp cÁng (đánh vào các tàu buôn n°ßc ngoài cÁp bÁn và rái khßi cÁng n°ßc ta)

D°ßi thái nhà Nguyßn, bên c¿nh viác quy đánh l¿i các lo¿i thuÁ đinh, thuÁ điÃn, vua Gia Long còn đÁt ra các lo¿i thuÁ mßi nh° thuÁ sÁn vÁt (đánh vào viác khai thác thuÁ ã rÿng), thuÁ yÁn (đánh vào viác khai thác yÁn sào), thuÁ h°¢ng liáu, thuÁ đánh vào các tàu

bè ngo¿i quác ra vào buôn bán, thuÁ mß&

ChÁ đá thuÁ có tÿ thái vua Gia Long tiÁp tāc đ°ÿc duy trì đÁn thái vua Tā Đức và

có đÁt thêm lo¿i thuÁ nha phiÁn đánh vào viác bán thuác phián Viác đÁt thêm lo¿i thuÁ nha phiÁn đßng thái cũng là viác làm ph°¢ng h¿i rÃt nhiÃu đÁn đÃt n°ßc căa triÃu đình nhà Nguyßn

Sā sách đã ghi nhÁn mát sá triÃu đ¿i đ°ÿc coi là tiÁn bá (Lí, Tr¿n, Lê s¢), ngoài viác giÿ n°ßc, mã mang kinh tÁ, phát triÅn dân trí và xây dāng mát nÃn vn hoá có bÁn sÃc dân tác còn theo đuái mát sá chính sách thuÁ hÿp lòng dân, nêu đ°ÿc các m¿u mức

và viác sā dāng chß tiêu công theo quan điÅm phāc vā quác kÁ dân sinh, ích n°ßc lÿi nhà Tāu trung l¿i, há tháng thuÁ trong các triÃu đ¿i phong kiÁn ã n°ßc ta có đÁc điÅm chung là thiÁu nhÿng chuÁn māc và đ¿o lý và pháp lý c¿n thiÁt, đáp ứng và c¢ bÁn và lâu dài ý chí và lÿi ích căa nhân dân Viác thu thuÁ và sā dāng công quỹ trong rÃt nhiÃu tr°áng hÿp l¿i do các bÁc vua chúa toàn quyÃn quyÁt đánh không phÁi dāa trên các suy nghĩ chín chÃn mà xuÃt phát tÿ ý thích hoÁc tính khí thay đái rÃt thÃt th°áng căa mình Bên c¿nh chÁ đá trung °¢ng tÁp quyÃn rÃt gò bó, lách sā còn ghi nhÁn tình tr¿ng "Phép vua thua lá làng" đã hình thành tÿ rÃt lâu ã các đáa ph°¢ng mà hÁu quÁ tÃt yÁu là đẻ ra mát chÁ đá thuÁ hà khÃc, mát t¿ng lßp quan l¿i nhũng nhißu nhân dân trong hàng ngàn nm qua KÁt cāc bi thÁm mang tính tÃt yÁu lách sā không thÅ đÁo ng°ÿc đã xÁy ra: chÁ

đá phong kiÁn suy tàn vào cuái thÁ kß XIX, đÅ l¿i mát đÃt n°ßc kém mã mang, r¢i vào sā tháng trá căa chă nghĩa thāc dân Pháp

5 2 Thãi Pháp thußc

C¢ chÁ tài chính do Pháp thiÁt lÁp ã Đông D°¢ng đ¿u thÁ kß XX không nằm ngoài māc đích bao trùm là v¢ vét căa cÁi căa thuác đáa D°ßi thái Pháp thuác, thuÁ đ°ÿc huy đáng vào há tháng ngân sách thuác đáa gßm nhiÃu t¿ng nÃc, nh°ng chúng l¿i không đ°ÿc chuyÅn thành ngußn tài trÿ cho sā phát triÅn căa xã hái mà l¿i đ°ÿc chuyÅn và chính quác, theo đúng māc tiêu căa chă nghĩa thāc dân Há tháng ngân sách căa Nhà n°ßc thuác đáa bao gßm:

- Ngân sách Đông D°¢ng và các ngân sách phā thuác căa nó là: ngân sách đÁc biát

và tiÃn vay nÿ và ngân sách riêng căa sã hoÁ xa

- Ngân sách các xứ bên trong liên bang gßm: BÃc Kì, Trung Kì, Nam Kì, Cao Miên,

Ai Lao và QuÁng Châu Vn (mát vùng đÃt Trung Quác d°ßi quyÃn uỷ trá căa Pháp trong

5 3 Sau Cách m¿ng tháng Tám nm 1945 đ¿n nm 1975 (å miÁn BÃc)

a Giai đo¿n tÿ Sau cách m¿ng tháng tám đ¿n nm 1954

Sau khi giành đ°ÿc chính quyÃn, chính phă ta tiÁn hành ngay mát sá bián pháp lành m¿nh chÁ đá thuÁ khoá, quan tâm đÁn đái sáng căa nhân dân nh°: bãi bß thuÁ thân, thuÁ thá tr¿ch ã thôn quê và mát sá t¿p thuÁ vô lí; mißn thuÁ điÃn thá cho vùng bá lāt và giÁm thuÁ điÃn 20% trong toàn quác, đình chß thu thuÁ ã miÃn Nam (Nam Trung Bá và Nam Bá)&

Sau nm 1946, khi đã án đánh đ°ÿc tình hình, Nhà n°ßc mát mÁt, bÃt đ¿u cÁi tiÁn chÁ đá, tng thuÁ suÃt nhiÃu lo¿i thuÁ; mÁt khác, v¿n tiÁp tāc dāa vào nhÿng đóng góp mßi nh°: Quỹ "Tham gia kháng chiÁn" nm 1949, Quỹ "Công l°¢ng" nm 1950 và bÃt đ¿u chuyÅn h°ßng thu mát vài thứ thuÁ bằng hián vÁt (thóc g¿o) nh° Quỹ "Công l°¢ng" và thuÁ điÃn thá MÁc khác, Chính phă cũng đáng viên nhân dân cho Nhà n°ßc vay d°ßi các hình thức công phiÁu và công trái, đßng thái còn dāa vào ngußn phát hành tiÃn tá

ĐÁn nm 1951, bên c¿nh viác tháng nhÃt quÁn lí tài chính Nhà n°ßc, Chính phă còn ban hành chính sách thuÁ mßi đ°ÿc xây dāng trên nguyên tÃc: công bằng, thích hÿp vßi hoàn cÁnh kinh tÁ - xã hái và điÃu kián chiÁn tranh Chính sách thuÁ mßi gßm 7 lo¿i thuÁ là: ThuÁ nông nghiáp, thuÁ công th°¢ng nghiáp, thuÁ hàng hoá, thuÁ xuÃt nhÁp khÁu, thuÁ sát sinh, thuÁ tr°ßc b¿, thuÁ tem Trong sá các lo¿i thuÁ này thì thuÁ nông nghiáp giÿ vai trò quan trọng Tuy vÁy, các lo¿i thuÁ này v¿n ch°a đ°ÿc cÃu trúc thành mát há tháng hoàn chßnh và cũng ch°a thāc sā có tác dāng đáng kÅ

b Tÿ nm 1954 đ¿n nm 1975

Đây là thái kì mà nÃn tài chính đứng tr°ßc nhiÃu thuÁn lÿi và thā thách mßi Mát mÁt, Viát Nam tuy đã đánh đuái đ°ÿc thāc dân Pháp ra khßi bá cõi mát cách vĩnh vißn, nh°ng mÁt khác, đÃt n°ßc l¿i bá chia cÃt bãi bọn can thiáp Mĩ Sau hiáp đánh Genever, Chính phă chß có điÃu kián l¿n l°ÿt ban hành các lo¿i thuÁ mßi trên c¢ sã sāa đái, bá sung các chÁ đá ban hành tÿ nm 1951 ã vùng tā do cũ đÅ áp dāng cho tháng nhÃt

Trong thái kì cÁi t¿o xã hái chă nghĩa, thuÁ công th°¢ng nghiáp đ°ÿc sāa đái đáng

kÅ, tÿ mát há tháng thuÁ suÃt t°¢ng đái ít chuyÅn sang mát há tháng vßi nhiÃu hình thức thuÁ khác nhau, áp dāng trên nhiÃu khâu căa quá trình sÁn xuÃt, l°u thông hàng hoá, sÁn xuÃt nhiÃu lo¿i thuÁ suÃt khác nhau (cÁ thuÁ suÃt tß lá, thuÁ suÃt luỹ tiÁn l¿n thuÁ suÃt cá đánh) có sā phân biát giÿa các ngành nghà sÁn xuÃt, kinh doanh, phân biát kinh tÁ tÁp thÅ, t° nhân và nhiÃu bián pháp °u đãi khác nhau

Trong thái kì thāc hián kÁ ho¿ch 5 nm l¿n thứ nhÃt, Nhà n°ßc đã áp dāng thí điÅm chÁ đá thu mßi gọi là thu quác doanh Mức thu quác doanh đ°ÿc xác đánh riêng cho tÿng mÁt hàng tuỳ theo giá cÁ Nhà n°ßc quy đánh và chß thu ã khâu sÁn xuÃt Nm 1962, Nhà n°ßc còn ban hành chÁ đá trích náp và sā dāng lÿi nhuÁn căa các xí nghiáp Theo chÁ đá

này, lÿi nhuÁn căa các xí nghiáp quác doanh phÁi trích náp mát ph¿n nào Ngân sách Nhà n°ßc (NSNN); ph¿n lÿi nhuÁn còn l¿i, xí nghiáp đ°ÿc dùng đÅ lÁp quỹ xí nghiáp, bá sung kinh phí chuyên dùng, đ¿u t° mát ph¿n vào viác kiÁn thiÁt c¢ bÁn mã ráng căa xí nghiáp

và bá sung ván l°u đáng Các xí nghiáp công t° hÿp doanh trong thái kì này đ°ÿc chuyÅn sang làm nghĩa vā tài chính đái vßi Nhà n°ßc nh° các xí nghiáp quác doanh, có nghĩa là phÁi náp thu quác doanh và lÿi nhuÁn chứ không phÁi náp thuÁ th° tr°ßc ChÁ

đá thuÁ này đ°ÿc duy trì miÃn BÃc cho đÁn hÁt ngày giÁi phóng miÃn Nam, tháng nhÃt đÃt n°ßc nm 1975

5 4 Giai đo¿n 1975 - 1990

a Thãi kì 1975 - 1980

Trong thòi kì này, miÃn BÃc v¿n tiÁp tāc thāc hián há tháng thu và thuÁ cũ, có sāa đái cho phù hÿp vßi tình hình mßi Còn miÃn Nam thì trên c¢ sã có áp dāng mát sá các thuÁ cũ căa chính quyÃn Sài Gòn nh°ng xóa bß mát sá sÃc thuÁ phÁn tiÁn bá và sāa đái

bá sung đÅ thích ứng vßi điÃu kián cÁ n°ßc tháng nhÃt

b Thãi kì 1980 - 1990

Trong thái kì này chúng ta bÃt đ¿u tiÁn hành công cuác đái mßi đÃt n°ßc, cÁ n°ßc

áp dāng há tháng thu và thuÁ tháng nhÃt, nh°ng há tháng thuÁ hián hàng ngày càng tß ra

có nhiÃu nh°ÿc điÅm, cÁn trã sā phát triÅn các yÁu tá căa nÃn kinh tÁ thá tr°áng đang nÁy sinh vßi các đÁc điÅm:

- Sā phân biát đái xā giÿa các thành ph¿n kinh tÁ Xí nghiáp quác doanh thì thāc hián chÁ đá thu quác doanh, thu trích náp lÿi nhuÁn cùng vßi các hình thức thu khác, trong khi các doanh nghiáp thuác các thành ph¿n kinh tÁ khác l¿i phÁi áp dāng chÁ đá thu thuÁ

- Thu quác doanh đã bác lá nhiÃu nh°ÿc điÅm cn bÁn, thāc chÃt đây là mát lo¿i thuÁ đa thuÁ suÃt, lên tßi hàng trm thuÁ suÃt, điÃu này đÁc biát gây khó khn cho viác quÁn lý

5 5 Giai đo¿n tÿ 1990 đ¿n nay

Tÿ giÿa nhÿng nm 80, cùng vßi công cuác đái mßi và mã cāa nÃn kinh tÁ, há tháng thuÁ Viát Nam cũng đã đ°ÿc nghiên cứu đái mßi cho phù hÿp và đÁn nm 1990 mát há tháng thuÁ mßi đ°ÿc hình thành bao gßm há tháng chính sách thuÁ và há tháng quÁn lí thuÁ vßi đÁc tr°ng là mát há tháng thuÁ hoàn chßnh nhÃt tÿ tr°ßc đÁn nay, ĐÁn nay trÁi qua nhiÃu l¿n sāa đái, bá sung trong khuôn khá cuác cÁi cách thuÁ, mát há tháng pháp luÁt và thuÁ đã đ°ÿc ra đái và áp dāng bao gßm:

1 LuÁt ThuÁ sā dāng đÃt nông nghiáp

2 LuÁt ThuÁ chuyÅn quyÃn sā dāng đÃt

3 LuÁt ThuÁ giá trá gia tng

4 LuÁt ThuÁ tiêu thā đÁc biát

5 LuÁt ThuÁ thu nhÁp doanh nghiáp

6 LuÁt ThuÁ xuÃt khÁu, thuÁ nhÁp khÁu

7 LuÁt ThuÁ tài nguyên

8 LuÁt ThuÁ thu nhÁp cá nhân

9 LuÁt đÃt đai và LuÁt nhà ã

10 Các quy đánh và phí, lá phí

Tuy nhiên, há tháng pháp luÁt và thuÁ trên cũng còn có nhÿng bÃt cÁp mà nhiÃu luÁt trong sá đó bÃt ngußn tÿ quan điÅm và kinh tÁ thá tr°áng và sā dāng công cā vĩ mô căa Nhà n°ßc Viát Nam Cā thÅ là:

- Chính sách thuÁ đ°ÿc cÁi cách và đái mßi trong khi các c¢ chÁ kinh tÁ khác chÁm đái mßi, ch°a thích ứng káp thái làm giÁm hiáu quÁ căa chính sách mßi ban hành

- Viác h°ßng d¿n luÁt thuÁ do máy móc, thiÁu thāc tÁ nên có tr°áng hÿp chßng chéo, không rõ ràng làm cho ng°ái chÃp hành gÁp khó khn, hoÁc làm cho thuÁ có tác đáng trái ng°ÿc tác đáng đÁn ho¿t đáng kinh tÁ

- NhiÃu khi công cā thuÁ đ°ÿc sā dāng mát cách tuỳ tián, thiÁu cân nhÃc kÁt hÿp vßi các chính sách đ¿u t° th°¢ng m¿i&không đúng đÃn đã làm cho môi tr°áng kinh doanh trã nên thiÁu lành m¿n

- Sā dāng công cā thuÁ phāc vā quá nhiÃu các chính sách xã hái hái mÃt tính trung lÁp thuÁ

- Tính khÁ thi, tính hÿp lí trong mát luÁt thuÁ còn h¿n chÁ nên d¿n đÁn có nhÿng sÃc thuÁ chß sau mát thái gian thāc hián đã phÁi sāa đái, bá sung

- Há tháng chính sách thuÁ còn ch°a phù hÿp vßi thông lá quác tÁ và ch°a đÁm bÁo đ°ÿc tính t°¢ng thích các nÃn kinh tÁ thá tr°áng khác trong khu vāc

- Trong thái gian qua các sÃc thuÁ v¿n ch°a đ¿t đ°ÿc māc tiêu đ¢n giÁn, rõ ràng

5.6 Tá chức bß máy và quÁn lý thu thu¿ Viát Nam hián hành

5.6.1 Tá chức bß máy căa há thçng thu thu¿ Nhà n°ác

* Nguyên tắc chung

Đái vßi cÃp trung °¢ng, há tháng thu thuÁ Nhà n°ßc bao gßm Táng cāc thuÁ trāc thuác Bá tài chính và bá máy giúp viác c¢ quan Táng cāc gßm mát sá phòng chức nng

và phòng nghiáp vā Táng cāc thuÁ do mát Táng cāc tr°ãng phā trách và có mát sá Phòng Táng cāc tr°ãng giúp viác Táng cāc thuÁ là tá chức trong há tháng hành chính Nhà n°ßc, có t° cách pháp nhân công quyÃn, có con dÃu riêng và đ°ÿc mã tài khoÁn t¿i kho b¿c Nhà n°ßc

Đái vßi các tßnh, thành phá, đÁc khu trāc thuác Trung °¢ng (sau đây gọi chung là tßnh) có các Cāc thuÁ trāc thuác táng cāc thuÁ, đßng thái cháu sā chß đ¿o song trùng căa Táng cāc thuÁ và Uỷ ban nhân dân cùng cÃp Cāc thuÁ do mát Cāc tr°ãng phā trách và có mát sá Phó Cāc tr°ãng giúp viác, d°ßi cāc thuÁ là chi cāc thuÁ phā trách quÁn, huyán T°¢ng tā Táng cāc thuÁ thì Cāc thuÁ và Chi cāc thuÁ cũng là tá chức trong há tháng hành chính Nhà n°ßc, có t° cách pháp nhân công quyÃn, có con dÃu riêng và đ°ÿc mã tài khoÁn t¿i kho b¿c Nhà n°ßc

* Cơ cấu bộ máy Cục thuế Nhà nước các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương

Các c¢ quan thuÁ đÁt t¿i đáa ph°¢ng phÁi cháu sā lãnh đ¿o căa cÁ Bá tr°ãng Bá Tài chính và Chă tách Uỷ ban nhân dân tßnh, thành phá trāc thuác Trung °¢ng, trong đó:

- Bá tr°ãng Bá Tài chính cháu trách nhiám tr°ßc Hái đßng Bá tr°ãng (nay là Chính phă) và công tác thu thuÁ trong ph¿m vi cÁ n°ßc thông qua há tháng thu thuÁ cÁ n°ßc

- Trong ph¿m vi quyÃn h¿n do luÁt đánh, Chă tách Uỷ ban nhân dân các cÃp cháu trách nhiám chß đ¿o công tác thu thuÁ trên đáa bàn; đ°ÿc ra quyÁt đánh hoÁc đà nghá cÃp trên quyÁt đánh mißn thuÁ, giÁm thuÁ theo tá trình căa c¢ quan thuÁ; chß đ¿o, kiÅm tra, giám sát căa c¢ quan thu thuÁ trong viác thi hành các quy đánh căa Nhà n°ßc và thuÁ và

thu khác, chß đ¿o các c¢ quan chuyên môn có liên quan phái hÿp chÁt ch¿ vßi c¢ quan thuÁ đÁm bÁo thāc hián tát kÁ ho¿ch thu NSNN trên đáa bàn

Trong tr°áng hÿp c¿n thiÁt, Uỷ ban nhân dân các cÃp có thÅ thành lÁp ban chß đ¿o công tác thu thuÁ trên đáa bàn Ban chß đ¿o công tác thu thuÁ do mát Phó Chă tách Uỷ ban nhân dân cùng cÃp làm tr°ãng ban, đ¿i dián c¢ quan thuÁ làm uỷ viên th°áng trāc, đ¿i dián c¢ quan tài chính và các c¢ quan nái chính làm uỷ viên

Tuỳ tình hình cā thÅ ã tÿng đáa bàn, c¢ quan thuÁ có thÅ uỷ nhiám cho Uỷ ban nhân dân xã, ph°áng và cÃp t°¢ng đ°¢ng (sau đây gọi chung là xã) trāc tiÁp tá chức và thu mát sá khoÁn thuÁ và thu khác căa NSNN, Uỷ ban nhân dân xã đ°ÿc h°ãng mát khoÁn kinh phí tính theo tß lá ph¿n trm (%)trên sá thuÁ trāc tiÁp thu đÅ chi tiêu cho các nghiáp

vā thut, khen th°ãng nhÿng cá nhân và đ¢n vá có thành tích trong công tác thu thuÁ Bá tr°ãng Bá Tài chính quy đánh mức trích và viác sā dāng khoÁn kinh phí này

Các c¢ quan thuÁ có trách nhiám báo cáo Uỷ ban nhân dân và chă tr°¢ng và bián pháp tng c°áng công tác quÁn lý thu thuÁ và tình hình thāc hián kÁ ho¿ch thu thuÁ trên đáa bàn, phái hÿp chÁt ch¿ vßi c¢ quan tài chính cùng cÃp trong viác tháng nhÃt kÁ ho¿ch thu và quÁn lí thu, cung cÃp thông tin, sá liáu có liên quan đÁn viác quÁn lí ngân sách ã đáa ph°¢ng

Viác bá nhiám các cán bá lãnh đ¿o cÃp tr°ãng, c¢ quan thu thuÁ ã đáa ph°¢ng c¿n

có sā thoÁ thuÁn căa Uỷ ban nhân dân cùng cÃp Viác đà b¿t cán bá lãnh đ¿o tÿ tr°ãng, phó phòng trã lên ã các Cāc và Chi Cāc thuÁ phÁi có sā tham gia ý kiÁn căa tá chức chính quyÃn đáa ph°¢ng cùng cÃp

Đái vßi cÃp quÁn, huyán và các cÃp t°¢ng đ°¢ng thì thành lÁp chi cāc thuÁ, các chi cāc thuÁ này cháu sā chß đ¿o căa Uỷ ban nhân dân cùng cÃp đßng thái do Bá tr°ãng Bá Tài chính quy đánh cā thÅ chức nng, nhiám vā, tá chức bá máy ho¿t đáng Chi cāc thuÁ

do mát chi cāc tr°ãng phā trách và có mát sá phó chi cāc tr°ãng hß trÿ Chi cāc thuÁ cũng là mát tá chức trong bá máy hành chính Nhà n°ßc, có t° cách pháp nhân công quyÃn, có con dÃu rieneg và đ°ÿc mã tài khoÁn t¿i kho b¿c Nhà n°ßc

5.6.2 Chức nng và nhiám vā căa há thçng thu thu¿ Nhà n°ác

Há tháng thu thuÁ Nhà n°ßc có nhiám vā biên so¿n các vn bÁn pháp quy và thuÁ

và các khoÁn thu khác, sau đó trình lên cho các c¢ quan có thÁm quyÃn đÅ ra quyÁt đánh ban hành và tá chức thāc hián Các vn bÁn pháp quy sau khi ban hành s¿ đ°ÿc thāc hián tháng nhÃt trong cÁ n°ßc

Há tháng thu thuÁ Nhà n°ßc cháu trách nhiám xây dāng các kÁ ho¿ch thu thuÁ và thu khác tÿ các đ¢n vá c¢ sã rßi táng hÿp vào dā toán NSNN và đá trình lên cÃp trên trāc tiÁp và Uỷ ban nhân dân cùng cÃp Đßng thái há tháng này cháu trách nhiám tính thuÁ, lÁp sá thuÁ, thông báo sá thuÁ phÁi náp, phát hành các lánh thu thuÁ và thu khác& thông qua đó tá chức thāc hián các nghiáp vā thu thuÁ và thu khác đái vßi các đái t°ÿng náp thuÁ, đái t°ÿng cháu thuÁ theo đúng quy đánh căa Nhà n°ßc

Há tháng thu thuÁ Nhà n°ßc cũng có trách nhiám đôn đác viác thāc hián náp đ¿y

đă và káp thái mọi khoÁn thu thuÁ vào kho b¿c Nhà n°ßc, đßng thái xem xét và đà nghá mißn thuÁ, giÁm thuÁ và các khoÁn thu khác nằm trong thÁm quyÃn căa mình theo quy đánh căa Nhà n°ßc; thāc hián thanh, quyÁt toán kÁt quÁ thu thuÁ đÁn tÿng há náp thuÁ Ngoài ra, đÅ káp thái phāc vā cho viác chß đ¿o, điÃu hành căa các c¢ quan cÃp trên,

Uỷ ban nhân dân đßng cÃp và các c¢ quan có liên quan, há tháng này phÁi đÁm đ°¢ng

trách nhiám tá chức công tác thông tin, báo cáo, tháng kê, phân tích tình hình và kÁt quÁ thu thuÁ

ĐÅ đÁm bÁo công tác thu thuÁ đ°ÿc tiÁn hành mát cách có kÁt quÁ, há tháng thu thuÁ Nhà n°ßc đ°ÿc quyÃn yêu c¿u các đái t°ÿng náp thuÁ và các tá chức, cá nhân liên quan phÁi cung cÃp đ¿y đă, káp thái tÃt cÁ các hß s¢ c¿n thiÁt phāc vā cho viác tính toán các khoÁn thu (kÅ cÁ kÁ ho¿ch kinh tÁ - tài chính căa các Bá, ngành và c¢ sã); đßng thái phái hÿp cùng các c¢ quan chức nng liên quan xét duyát đng ký kinh doanh, trāc tiÁp quÁn lý hß s¢ đng ký kinh doanh và các tài liáu liên quan đÁn công tác thu thuÁ căa các đái t°ÿng náp thuÁ

Đái vßi các đái t°ÿng náp thuÁ vi ph¿m các quy đánh và chÁ đá th căa Nhà n°ßc, c¢ quan thuÁ có quyÃn Ãn đánh sá thuÁ phÁi náp và xā lí bằng bián pháp chÁ tài theo luÁt đánh, hoÁc lÁp hß s¢ khãi tá tr°ßc c¢ quan pháp luÁt

Há tháng thu thuÁ Nhà n°ßc đ°ÿc quyÃn thanh tra, kiÅm tra viác chÃp hành chính sách, chÁ đá thu náp căa đái t°ÿng náp thuÁ và trong nái bá ngành thuÁ, đ°ÿc quyÃn kiÅm tra, kiÅm soát sá sách kÁ toán, chứng tÿ& có liên quan đÁn sá thuÁ phÁi náp căa đái t°ÿng náp thuÁ và giÁi quyÁt các khiÁu tá thuác thÁm quyÃn theo luÁt đánh

Tá chức công tác thông tin, báo cáo, tháng kê, phân tích tình hình và kÁt quÁ thu thuÁ phāc vā cho viác chß đ¿o, điÃu hành các c¢ quan cÃp trên Uỷ ban nhân dân đßng cÃp và các c¢ quan có liên quan

Há tháng thu thuÁ Nhà n°ßc cũng có quyÃn và trách nhiám đái vßi công tác quÁn lí

và tá chức, biên chÁ, cán bá và kinh phí chi tiêu căa toàn bá há tháng thu thuÁ theo đúng các quy đánh hián hành căa Nhà n°ßc và theo sā phân cÃp căa Bá tr°ãng Bá Tài Chính,

tá chức bßi d°ỡng chính trá, chuyên môn, nghiáp vā cho đái ngũ cán bá thuÁ

● TÓM TÂT CH¯¡NG 1

Trong ch°¢ng này, mát sá nái dung chính đ°ÿc gißi thiáu:

- Lách sā ra đái và phát triÅn căa thuÁ, khái niám, đÁc tr°ng và vai trò căa thuÁ

- Các yÁu tá c¢ bÁn căa mát sÃc thuÁ

- Chính sách thuÁ và há tháng thuÁ, tá chức bá máy và quÁn lý thu thuÁ

● CÂU HäI VÀ TÌNH HUæNG THÀO LUÀN CH¯¡NG 1

Câu 1: Phân tích vai trò và đÁc tr°ng căa thuÁ?

Câu 2: Phân biát đái t°ÿng náp thuÁ, cháu thuÁ, ng°ái cháu thuÁ? Giá tính thuÁ và thuÁ suÃt?

Câu 3: ThÁo luÁn và chính sách và há tháng thuÁ hián hành căa Viát nam?

Câu 4: Phân tích các tiêu chí đÅ xây dāng há tháng thuÁ hiáu quÁ?

Câu 5: ThÁo luÁn và chức nng, nhiám vā, quy trình quÁn lý thuÁ ã Viát Nam hián nay?

CH¯¡NG 2 THU¾ XUÂT NHÀP KHÀU

- Trình bày đ°ÿc các vÃn đà c¢ bÁn và thuÁ xuÃt khÁu, thuÁ nhÁp khÁu

- BiÁt vÁn dāng lý thuyÁt đÅ làm bài tÁp

+ Về kỹ năng:

- Tính toán, xác đánh sá thuÁ xuÃt nhÁp khÁu phÁi náp trong các tình huáng c¢ bÁn

- VÁn dāng thāc hián đ°ÿc các nghiáp vā và thă tāc thuÁ (đng ký, kê khai, quyÁt toán );

- VÁn dāng vào nghiáp vā kÁ toán liên quan đÁn thuÁ

+ Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:

- Làm viác đác lÁp, theo nhóm

- Ng°ái học quan tâm nhiÃu h¢n đÁn các vÃn đà và thuÁ xuÃt nhÁp khÁu, th°áng xuyên theo dõi các bÁn tin thái sā đÅ cÁp nhÁt, phân tích các thông tin phāc vā cho các môn học liên quan (môn học thāc hành kê khai thuÁ, tài chính doanh nghiáp )

- Chă đáng áp dāng các kiÁn thức đã học vào các nghiáp vā thāc tÁ nghà kÁ toán doanh nghiáp, có trách nhiám vßi công viác

● PH¯¡NG PHÁP GIÀNG D¾Y VÀ HâC TÀP CH¯¡NG 2

- Đối với người dạy: Sử dụng phương pháp giảng giảng dạy tích cực (diễn giảng, vấn

đáp, dạy học theo vấn đề); yêu cầu người học thực hiện câu hỏi thảo luận và bài tập chương

2 (cá nhân hoặc nhóm)

- Đối với người học: Chủ động đọc trước giáo trình (chương 2) trước buổi học; hoàn

thành đầy đủ câu hỏi thảo luận và bài tập tình huống chương 2 theo cá nhân hoặc nhóm và

● ĐIÀU KIàN THĀC HIàN CH¯¡NG 2

- Phòng học chuyên môn hóa/nhà xưởng: Không

- Trang thiết bị máy móc: Máy chiÁu và các thiÁt bá d¿y học khác

- Học liệu, dụng cụ, nguyên vật liệu: Ch°¢ng trình môn học, giáo trình, tài liáu

tham khÁo, giáo án, phim Ánh, và các tài liáu liên quan

- Các điều kiện khác: Không có

● KIÂM TRA VÀ ĐÁNH GIÁ CH¯¡NG 2

- Nßi dung:

✓ Kiến thức: Kiểm tra và đánh giá tất cả nội dung đã nêu trong mục tiêu kiến thức

✓ Kỹ năng: Đánh giá tất cả nội dung đã nêu trong mục tiêu kĩ năng

✓ Năng lực tự chủ và trách nhiệm: Trong quá trình học tập, người học cần:

+ Nghiên cứu bài trước khi đến lớp

+ Chuẩn bị đầy đủ tài liệu học tập

+ Tham gia đầy đủ thời lượng môn học

+ Nghiêm túc trong quá trình học tập

- Ph°¢ng pháp:

✓ Điểm kiểm tra thường xuyên: 1 điểm kiểm tra (hình thức: hỏi miệng/ thuyết trình)

✓ Kiểm tra định kỳ lý thuyết: không có

● NÞI DUNG CH¯¡NG 2

1 KHÁI QUÁT VÀ THU¾ XUÂT KHÀU, NHÀP KHÀU

1.1 Khái niám, đ¿c điÃm

ThuÁ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu (thuÁ XNK)) là sÃc thuÁ đánh vào hàng hoá xuÃt khÁu hoÁc nhÁp khÁu trong quan há th°¢ng m¿i quác tÁ

ThuÁ XNK có ngußn gác lâu đái và đ°ÿc sā dāng ráng rãi trên thÁ gißi Viác ban hành thuÁ XNK xuÃt phát tÿ các lý do sau:

thương

Ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng có ý nghĩa quan trọng đái vßi sā phát triÅn kinh tÁ nái đáa Nó mang l¿i cho đÃt n°ßc nhiÃu ngußn lÿi lßn và ván, kỹ thuÁt, công nghá, hàng hoá, góp ph¿n giÁi quyÁt các vÃn đà căa kinh tÁ vĩ mô Tuy nhiên, ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng mã ráng, nÁu không đ°ÿc kiÅm soát s¿ d¿n đÁn nhÿng tác h¿i đái vßi kinh tÁ, chính trá, vn hoá, xã hái nh°: sā phā thuác và kinh tÁ, chính trá vßi n°ßc ngoài; phong tāc, tÁp quán, lái sáng căa quác gia bá Ánh h°ãng, & Vì vÁy, các quác gia đÃu sā dāng thuÁ XNK nh° mát công cā quan trọng đÅ kiÅm soát ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng, quÁn lý các mÁt hàng XNK, khuyÁn khích XNK nhÿng hàng hoá có lÿi và h¿n chÁ XNK nhÿng hàng hoá có h¿i cho quá trình phát triÅn kinh tÁ - xã hái căa đÃt n°ßc

Ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng phát triÅn có thÅ gây ra nhÿng tác đáng tiêu cāc đái vßi sÁn xuÃt nái đáa, đÁc biát đái vßi nhÿng nÃn kinh tÁ chÁm phát triÅn ch°a đă sức c¿nh tranh vßi kinh tÁ n°ßc ngoài Vì vÁy, ã mßi quác gia kinh tÁ chÁm phát triÅn, thuÁ XNK

là mát trong nhÿng công cā căa Nhà n°ßc đÅ bÁo há sÁn xuÃt trong n°ßc ĐÅ khuyÁn khích xuÃt khÁu hàng hoá, tng c°áng khÁ nng trên thá tr°áng quác tÁ, các quác gia th°áng không đánh thuÁ xuÃt khÁu hoÁc thu vßi thuÁ suÃt rÃt thÃp vßi māc tiêu quÁn lý là chă yÁu Đái vßi thuÁ nhÁp khÁu, đ°ÿc các quác gia sā dāng rÃt linh ho¿t tuỳ theo tính chÃt, māc đích căa hàng hoá nhÁp khÁu và phù hÿp vßi trình đá kinh tÁ căa tÿng n°ßc trong tÿng thái kỳ

â các n°ßc đang phát triÅn, nhu c¿u tiêu dùng tng trong khi sÁn xuÃt nái đáa ch°a đáp ứng đ°ÿc, bên c¿nh đó, khÁ nng tài chính căa Nhà n°ßc l¿i eo hẹp Do đó, đái vßi các n°ßc đang phát triÅn, māc tiêu đáng viên sá thu cho NSNN căa thuÁ XNK đ°ÿc coi trọng ĐÅ đ¿t đ°ÿc māc tiêu này, các quác gia th°áng mã ráng ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng, đánh thuÁ nhÁp khÁu vào hàng hoá tiêu dùng trong n°ßc ch°a sÁn xuÃt đ°ÿc, hoÁc đánh thuÁ xuÃt khÁu vào nhÿng hàng hoá mà trên thÁ gißi có nhu c¿u tiêu dùng cao vßi các mức thuÁ đáng viên hÿp lý

Là công cā quan trọng căa Nhà n°ßc trong chính sách ngo¿i th°¢ng, thuÁ XNK có đÁc điÅm c¢ bÁn sau:

+ ThuÁ XNK là lo¿i thuÁ gián thu, Nhà n°ßc sā dāng thuÁ XNK đÅ điÃu chßnh ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng thông qua viác tác đáng vào c¢ cÃu giá cÁ căa hàng hoá XNK Vì vÁy, thuÁ XNK là mát yÁu tá cÃu thành trong giá cÁ căa hàng hoá XNK Ng°ái náp thuÁ

là ng°ái thāc hián ho¿t đáng XNK hàng hoá, ng°ái cháu thuÁ là ng°ái tiêu dùng cuái cùng Viác tng, giÁm thuÁ XNK s¿ tác đáng trāc tiÁp tßi giá cÁ hàng hoá XNK, tÿ đó Ánh h°ãng tßi nhu c¿u và viác lāa chọn hàng hoá căa ng°ái tiêu dùng, buác các nhà sÁn xuÃt và nhÁp khÁu hàng hoá phÁi điÃu chßnh sÁn xuÃt kinh doanh căa mình cho phù hÿp

+ ThuÁ XNK là lo¿i thuÁ gÃn liÃn vßi ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng Ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng giÿ mát vai trò quan trọng trong sā phát triÅn căa nÃn kinh tÁ quác dân, tuy nhiên, ho¿t đáng này đòi hßi phÁi có sā quÁn lý chÁt ch¿ căa Nhà n°ßc ThuÁ XNK là mát công

cā quan trọng căa Nhà n°ßc nhằm kiÅm soát ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng thông qua viác kê

khai, kiÅm tra, tính thuÁ đái vßi các hàng hoá XNK Viác đánh thuÁ XNK th°áng cn cứ vào giá trá và chăng lo¿i hàng hoá XNK Giá trá căa hàng hoá đ°ÿc xác đánh làm cn cứ tính thuÁ XNK là giá trá cuái cùng căa hàng hoá t¿i cāa khÁu xuÃt khÁu (đái vßi thuÁ xuÃt khÁu) và giá trá căa hàng hoá t¿i cāa khÁu nhÁp đ¿u tiên (đái vßi thuÁ nhÁp khÁu) Giá trá tính thuÁ XNK phÁi phÁn ánh khách quan, trung thāc giá trá giao dách thāc tÁ căa hàng hoá XNK

+ ThuÁ XNK cháu Ánh h°ãng trāc tiÁp căa các yÁu tá quác tÁ nh°: sā biÁn đáng kinh tÁ thÁ gißi, xu h°ßng th°¢ng m¿i quác tÁ, & ThuÁ XNK điÃu chßnh vào ho¿t đáng XNK hàng hoá căa mát quác gia Sā biÁn đáng căa kinh tÁ thÁ gißi, xu h°ßng th°¢ng m¿i quác tÁ trong tÿng thái kỳ s¿ tác đáng trāc tiÁp tßi hàng hoá XNK căa các quác gia, nhÃt là trong xu thÁ tā do hoá th°¢ng m¿i, mã cāa và hái nhÁp kinh tÁ nh° hián nay Tÿ

đó, các yÁu tá quác tÁ s¿ Ánh h°ãng trāc tiÁp tßi chính sách thuÁ XNK tÿng quác gia ĐÅ đ¿t đ°ÿc nhÿng māc tiêu đÁt ra, đòi hßi chính sách thuÁ XNK phÁi có tính linh ho¿t cao,

có sā thay đái phù hÿp tuỳ theo sā biÁn đáng căa kinh tÁ thÁ gißi và th°¢ng m¿i quác tÁ, ngoài ra chính sách thuÁ XNK còn phÁi đÁm bÁo phù hÿp vßi hiáp đánh, cam kÁt quác tÁ

mà mßi quác gia ký kÁt, tham gia

1.2 Vai trò thu¿ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu

Là công cā quÁn lý căa Nhà n°ßc đái vßi ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng, nh°ng cũng phÁi đÁm bÁo t¿o điÃu kián thuÁn lÿi cho viác giao l°u, trao đái hàng hoá trong quan há th°¢ng m¿i quác tÁ theo khuôn khá quy đánh căa pháp luÁt, thuÁ XNK chß điÃu chßnh vào hàng hoá thāc sā xuÃt khÁu, nhÁp khÁu Hàng hoá xuÃt khÁu thāc sā là hàng hoá đ°ÿc sÁn xuÃt trong n°ßc và tiêu dùng ã n°ßc ngoài Hàng hoá nhÁp khÁu thāc sā là hàng hoá đ°ÿc sÁn xuÃt ã n°ßc ngoài và tiêu dùng ã thá tr°áng nái đáa Vì vÁy, các n°ßc th°áng không đánh thuÁ XNK vào hàng quá cÁnh, m°ÿn đ°áng qua cāa khÁu, biên gißi quác gia; hàng hoá đ°a tÿ n°ßc ngoài vào khu chÁ xuÃt, tÿ khu chÁ xuÃt ra n°ßc ngoài; hàng hoá tÿ n°ßc ngoài vào kho bÁo thuÁ; hoÁc quy đánh các tr°áng hÿp mißn thuÁ, hoàn thuÁ XNK cho hàng hoá không thāc sā xuÃt khÁu hoÁc nhÁp khÁu nh° hàng t¿m nhÁp – tái xuÃt, hàng t¿m xuÃt – tái nhÁp

ThuÁ XNK điÃu chßnh vào ho¿t đáng XNK hàng hoá giÿa các quác gia ĐÅ t¿o thuÁn lÿi cho viác di chuyÅn hàng hoá trong quan há th°¢ng m¿i quác tÁ, các n°ßc có thÅ đÁt ra các quy tÃc nhÃt đánh đái vßi hàng hoá XNK và viác đánh thuÁ vào nhÿng hàng hoá này ĐÁc biát trong điÃu kián tā do hoá th°¢ng m¿i nh° hián nay, các quác gia cùng chung lÿi ích có thÅ ký kÁt vßi nhau các hiáp đánh song ph°¢ng hoÁc đa ph°¢ng thāc hián °u đãi đái vßi hàng hoá nhÁp khÁu Các quác gia khi tham gia ký kÁt hiáp đánh phÁi

tÿ bß tính chă quyÃn trong đánh thuÁ XNK và phÁi tuân thă các hiáp đánh thuÁ đã đ°ÿc

ký kÁt Vì vÁy, khi thiÁt lÁp chính sách thuÁ XNK phÁi đÁm bÁo sā phù hÿp giÿa chính sách thuÁ XNK vßi các thông lá th°¢ng m¿i và cam kÁt quác tÁ mà mßi quác gia đã ký kÁt, tham gia Theo đó, vßi hàng hoá nhÁp khÁu có xuÃt xứ tÿ khu vāc thá tr°áng phá thông (không có cam kÁt) thì áp dāng thuÁ suÃt phá thông; đái vßi khu vāc thá tr°áng có cam kÁt đái xā tái huá quác thì áp dāng thuÁ suÃt °u đãi; đái vßi khu vāc thá tr°áng có cam kÁt °u đãi đÁc biát thì áp dāng thuÁ suÃt °u đãi đÁc biát

- Căn cứ vào lợi thế so sánh thương mại và yêu cầu bảo hộ của từng loại hàng hoá và khu vực thị trường để thiết lập biểu thuế phù hợp

Mát trong nhÿng māc tiêu khi xây dāng chính sách thuÁ XNK mà các quác gia h°ßng tßi là bÁo há hÿp lý nÃn sÁn xuÃt trong n°ßc Tuỳ theo trình đá phát triÅn kinh tÁ -

xã hái căa tÿng quác gia mà māc tiêu trên có thÅ nhÃn m¿nh hoÁc giÁm bßt Cn cứ vào lÿi thÁ so sánh th°¢ng m¿i căa các mÁt hàng sÁn xuÃt trong n°ßc, chính sách thuÁ XNK s¿ xây dāng biÅu thuÁ phù hÿp Thông th°áng nhÿng mÁt hàng có lÿi thÁ so sánh t°¢ng đái thÃp, tính c¿nh tranh kém, Nhà n°ßc s¿ xây dāng biÅu thuÁ nhÁp khÁu cao nhằm bÁo

há sÁn xuÃt trong n°ßc và ng°ÿc l¿i BiÅu thuÁ nhÁp khÁu phÁi chi tiÁt, cā thÅ vßi tÿng nhóm mÁt hàng, cũng nh° tính nng và công dāng căa nó Sā cā thÅ chi tiÁt căa biÅu thuÁ mát mÁt góp ph¿n tng c°áng sā quÁn lý căa Nhà n°ßc đái vßi ho¿t đáng XNK, đßng thái nó cũng t¿o ra nhÿng k¿ hã đÅ các đái t°ÿng lÿi dāng tránh thuÁ, gây khó khn cho công tác quÁn lý Do đó, vÃn đà đÁt ra là làm sao dung hoà đ°ÿc māc tiêu bÁo há sÁn xuÃt trong n°ßc và māc tiêu đ¢n giÁn hoá, tiÁt kiám chi phí quÁn lý Bên c¿nh đó, chính sách thuÁ XNK phÁi có tính linh ho¿t cao Tuỳ theo sā biÁn đáng căa thá tr°áng trong n°ßc và quác tÁ, thuÁ suÃt thuÁ XNK th°áng xuyên đ°ÿc điÃu chßnh cho phù hÿp vßi māc tiêu phát triÅn kinh tÁ và điÃu kián kinh tÁ - xã hái trong n°ßc và thÁ gißi trong tÿng thái kỳ

tính thuế hàng hoá nhập khẩu

ĐÅ t¿o điÃu kián thuÁn lÿi cho viác trao đái hàng hoá, các quác gia c¿n tuân thă các quy đánh chung liên quan đÁn ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng Trong đó, đánh thuÁ bao nhiêu vào hàng hoá nào có liên quan chÁt ch¿ đÁn viác phân lo¿i hàng hoá và xác đánh trá giá tính thuÁ căa hàng hoá nhÁp khÁu Khi thiÁt lÁp thuÁ XNK c¿n tuân thă nguyên tÃc này đÅ đÁm bÁo sā hài hoà trong chính sách thuÁ giÿa các quác gia

1.3 Xu h°áng phát triÃn căa chính sách thu¿ xuÃt nhÁp khÁu

ThuÁ XNK (còn gọi là thuÁ quan) có lách sā phát triÅn tÿ lâu đái Nó ra đái tÿ thái

cá đ¿i, tßn t¿i và phát triÅn cho đÁn ngày nay Trong lách sā phát triÅn, luôn tßn t¿i hai tr°áng phái và viác sā dāng thuÁ XNK t° bÁn và hàng hoá lßn thì muán xoá bß hàng rào thuÁ quan đÅ căng cá và tng c°áng bành tr°ßng kinh tÁ Ng°ÿc l¿i, các n°ßc kinh tÁ kém phát triÅn, không muán bá lá thuác hoÁc bá tháng trá bãi các thÁ lāc kinh tÁ bên ngoài thì muán duy trì và căng cá hàng rào thuÁ quan đÅ bÁo há sÁn xuÃt trong n°ßc Hai quan điÅm và sā dāng thuÁ XNK đã đ°ÿc thÅ hián rõ nét thông qua tiÁn trình phát triÅn kinh tÁ thÁ gißi

Vào thái kỳ đ¿u căa chă nghĩa t° bÁn, đ°ÿc khuyÁn khích bãi các học thuyÁt kinh

tÁ thuác trào l°u tā do hoá kinh tÁ, ng°ái ta cho rằng thuÁ XNK là mát cÁn trã lßn cho quá trình phát triÅn kinh tÁ Vì vÁy, giai cÃp t° sÁn đÃu tranh đòi xoá bß hàng rào thuÁ XNK trong buôn bán giao dách quác tÁ Quan điÅm này đÁc biát thánh hành ã Anh, n¢i chă nghĩa t° bÁn phát triÅn sßm nhÃt KÁt quÁ căa cuác đÃu tranh này đã d¿n đÁn viác ký kÁt hiáp đánh Cobden giÿa Anh và Pháp nm 1860 Nái dung chă yÁu căa Hiáp đánh này

là xoá bß thuÁ XNK đái vßi viác trao đái hàng hoá giÿa hai n°ßc Trong khi đó, ã các n°ßc có nÃn kinh tÁ kém phát triÅn l¿i có xu h°ßng dùng thuÁ XNK đÅ bÁo há sÁn xuÃt trong n°ßc

B°ßc vào giai đo¿n chă nghĩa t° bÁn đác quyÃn, h¿u hÁt các n°ßc đÃu sā dāng thuÁ XNK là công cā quan trọng trong chính sách ngo¿i th°¢ng đÅ giành thÁ buôn bán

trên thá tr°áng quác tÁ Māc đích sā dāng thuÁ XNK căa các n°ßc đÁ quác trong giai đo¿n này là hß trÿ cho các ngành đác quyÃn trong n°ßc phát triÅn Đây là công cā bÁo há chính vào tr°ßc nhÿng nm 1930 và tÿng là c¢ sã cho quá trình công nghiáp hoá, thay thÁ hàng nhÁp khÁu mà Đức và Mỹ theo đuái vào thÁ kỷ XIX ThuÁ nhÁp khÁu cao t¿o điÃu kián cho các nhà đác quyÃn thâu tóm thá tr°áng nái đáa, nâng giá nhằm trang trÁi cho các khoÁn lß xuÃt khÁu do bán d°ßi giá thành đÅ chiÁm °u thÁ c¿nh tranh trên thá tr°áng quác tÁ

Sau chiÁn tranh thÁ gißi l¿n thứ nhÃt, đÁc biát là sau khăng hoÁng kinh tÁ 1929 –

1933, đã làm cho nÃn kinh tÁ căa các n°ßc tham chiÁn mÃt cân đái nghiêm trọng, mái liên kÁt th°¢ng m¿i quác tÁ tan rã Trong hoàn cÁnh đó, các n°ßc t° bÁn phát triÅn tiÁp tāc sā dāng thuÁ XNK làm công cā điÃu chßnh chính sách ngo¿i th°¢ng Bên c¿nh đó, họ còn gia tng sā dāng các công cā phi thuÁ quan trong ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng nh°: h¿n ng¿ch XNK, h¿n mức ngo¿i tá trong thanh toán, &

Sau chiÁn tranh thÁ gißi l¿n thứ hai, nhu c¿u phāc hßi kinh tÁ ã các n°ßc tham chiÁn trã nên cÃp bách và ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng trã thành nhân tá quan trọng cho viác phāc hßi kinh tÁ Sā án đánh trong buôn bán quác tÁ và sā ra đái căa há tháng tiÃn tá thÁ gißi đã thúc đÁy các n°ßc t° bÁn phát triÅn d¿n d¿n xoá bß các bián pháp quÁn lý hành chính trong ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng Hiáp đánh chung và th°¢ng m¿i và thuÁ quan (GATT) giÿa các n°ßc t° bÁn phát triÅn đã ra đái vào tháng 10/1947 (có hiáu lāc thi hành tÿ tháng 01/1948) Vßi các n°ßc tham gia Hiáp đánh này, thuÁ XNK đ°ÿc giÁm xuáng hoÁc xoá bß Tuy nhiên, trong GATT, viác cÃt giÁm thuÁ XNK mßi đ°ÿc áp dāng đái vßi hàng hoá công nghiáp, đái vßi hàng hoá nông nghiáp v¿n sā dāng thuÁ XNK đÅ bÁo há

Trái vßi xu thÁ tā do hoá th°¢ng m¿i ã các n°ßc t° bÁn phát triÅn, sau chiÁn tranh thÁ gißi thứ hai, các n°ßc có nÃn kinh tÁ đang phát triÅn v¿n coi trọng thuÁ XNK Lý do chính là kinh tÁ các n°ßc này còn non kém, không có khÁ nng c¿nh tranh MÁt khác, ngußn tài chính căa Nhà n°ßc còn h¿n hẹp c¿n phÁi tranh thă mọi ngußn thu đÅ phát triÅn kinh tÁ

Ngày nay vßi lý thuyÁt lÿi thÁ so sánh trong ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng, các n°ßc phát triÅn cũng nh° đang phát triÅn đÃu bá cuán theo trào l°u mã cāa, hái nhÁp, tā do hoá th°¢ng m¿i Giÿa các n°ßc có trình đá phát triÅn kinh tÁ t°¢ng đßng hoÁc có chung lÿi ích hình thành nên nhÿng khu vāc kinh tÁ có phi thuÁ quan hoÁc h¿n chÁ thuÁ quan Trong hoàn cÁnh đó, buác tÃt cÁ các n°ßc đÃu phÁi xem xét l¿i chính sách sā dāng thuÁ XNK sao cho phù hÿp vßi dißn biÁn và trình đá phát triÅn căa kinh tÁ thÁ gißi

2 NÞI DUNG C¡ BÀN CĂA LUÀT THU¾ XUÂT KHÀU, NHÀP KHÀU

2 1 Ph¿m vi áp dāng

2.1.1 Đối tượng chịu thuế

Đái t°ÿng cháu thuÁ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu bao gßm:

- Hàng hóa xuÃt khÁu, nhÁp khÁu qua cāa khÁu, biên gißi Viát Nam, bao gßm hàng hóa xuÃt khÁu, nhÁp khÁu qua cāa khÁu đ°áng bá, đ°áng sông, cÁng biÅn, cÁng hàng không, đ°áng sÃt liên vÁn quác tÁ, b°u đián quác tÁ và đáa điÅm làm thă tāc hÁi quan khác đ°ÿc thành lÁp theo quyÁt đánh căa c¢ quan Nhà n°ßc có thÁm quyÃn

- Hàng hóa đ°ÿc đ°a tÿ thá tr°áng trong n°ßc vào khu phi thuÁ quan và tÿ khu phi thuÁ quan vào thá tr°áng trong n°ßc

- Hàng hóa mua bán, trao đái khác đ°ÿc coi là hàng hóa xuÃt khÁu, nhÁp khÁu

2.1.2 Đối tượng không chịu thuế

Hàng hoá trong các tr°áng hÿp sau đây là đái t°ÿng không cháu thuÁ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu:

- Hàng hoá vÁn chuyÅn quá cÁnh hoÁc chuyÅn khÁu qua cāa khÁu, biên gißi Viát Nam theo quy đánh căa pháp luÁt và hÁi quan

- Hàng hóa vián trÿ nhân đ¿o, hàng hóa vián trÿ không hoàn l¿i căa các Chính phă, các tá chức thuác Liên hÿp quác, các tá chức liên chính phă, các tá chức quác tÁ, các tá chức phi chính phă (NGO) n°ßc ngoài, các tá chức kinh tÁ hoÁc cá nhân ng°ái n°ßc ngoài cho Viát Nam và ng°ÿc l¿i, nhằm phát triÅn kinh tÁ-xã hái, hoÁc các māc đích nhân đ¿o khác đ°ÿc thāc hián thông qua các vn kián chính thức giÿa hai bên, đ°ÿc cÃp có thÁm quyÃn phê duyát; các khoÁn trÿ giúp nhân đ¿o, cứu trÿ khÁn cÃp nhằm khÃc phāc hÁu quÁ chiÁn tranh, thiên tai, dách bánh

- Hàng hóa tÿ khu phi thuÁ quan xuÃt khÁu ra n°ßc ngoài; hàng hóa nhÁp khÁu tÿ

n°ßc ngoài vào khu phi thuÁ quan và chß sā dāng trong khu phi thuÁ quan; hàng hóa đ°a

tÿ khu phi thuÁ quan này sang khu phi thuÁ quan khác

- Hàng hóa là ph¿n d¿u khí thuác thuÁ tài nguyên căa Nhà n°ßc khi xuÃt khÁu

2.1.3 Đối tượng nộp thuế; đối tượng được uỷ quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế (người nộp thuế)

- Đái t°ÿng náp thuÁ đái vßi hàng hoá xuÃt khÁu, nhÁp khÁu bao gßm: chă hàng hoá; tá chức nhÁn uỷ thác; cá nhân có hàng hoá xuÃt khÁu, nhÁp khÁu, gāi hoÁc nhÁn hàng hoá qua cāa khÁu, biên gißi Viát Nam

- Đái t°ÿng đ°ÿc uỷ quyÃn, bÁo lãnh và náp thay thuÁ, bao gßm: đ¿i lý làm thă tāc hÁi quan đ°ÿc uỷ quyÃn náp thuÁ; doanh nghiáp cung cÃp dách vā b°u chính, dách vā chuyÅn phát nhanh quác tÁ; tá chức tín dāng hoÁc tá chức khác ho¿t đáng theo quy đánh căa LuÁt các tá chức tín dāng

x

Trá giá tính thuÁ tính trên mát đ¢n vá hàng hoá

x

ThuÁ suÃt căa tÿng mÁt hàng Đái vßi hàng hoá áp dāng thuÁ tuyát đái thì cn cứ tính thuÁ XNK là Sá l°ÿng hàng hoá xuÃt khÁu, nhÁp khÁu và mức thuÁ tuyát đái quy đánh trên mát đ¢n vá hàng hoá, thuÁ XNK đ°ÿc xác đánh nh° sau:

Sá tiÃn thuÁ xuÃt

khÁu, thuÁ nhÁp

khÁu phÁi náp =

Sá l°ÿng đ¢n vá tÿng mÁt hàng thāc tÁ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu ghi trong Tá khai hÁi quan

x

Mức thuÁ tuyát đái quy đánh trên mát đ¢n vá hàng hoá

2.2.1 Số lượng hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu

Sá l°ÿng hàng hoá xuÃt khÁu, nhÁp khÁu làm cn cứ tính thuÁ là sá l°ÿng tÿng mÁt hàng thāc tÁ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu

2.2.2 Trị giá tính thuế

2 2.2.1 Đối với hàng hoá xuất khẩu

Trá giá tính thuÁ đái vßi hàng hoá xuÃt khÁu là giá bán thāc tÁ t¿i cāa khÁu xuÃt (giá FOB, giá DAF) không bao gßm phí bÁo hiÅm quác tÁ (I) và phí vÁn tÁi quác tÁ (F) phù hÿp vßi các chứng tÿ có liên quan Giá bán thāc tÁ t¿i cāa khÁu xuÃt là giá bán ghi trên hÿp đßng mua bán hàng hoá hoÁc các hình thức có giá trá pháp lý t°¢ng đ°¢ng hÿp đßng, hoá đ¢n th°¢ng m¿i và các chứng tÿ có liên quan căa lô hàng phù hÿp vßi hàng hoá thāc xuÃt khÁu

Trá giá tính thuÁ đái vßi hàng hoá nhÁp khÁu là giá thāc tÁ phÁi trÁ tính đÁn cāa khÁu nhÁp đ¿u tiên Giá thāc tÁ phÁi trÁ tính đÁn cāa khÁu nhÁp đ¿u tiên đ°ÿc xác đánh bằng cách áp dāng tu¿n tā sáu ph°¢ng pháp xác đánh trá giá tính thuÁ và dÿng ngay ã ph°¢ng pháp xác đánh đ°ÿc trá giá tính thuÁ Các ph°¢ng pháp xác đánh trá giá tính thuÁ bao gßm:

1) Ph°¢ng pháp trá giá giao dách;

2) Ph°¢ng pháp trá giá giao dách căa hàng hoá nhÁp khÁu giáng hát;

3) Ph°¢ng pháp trá giá giao dách căa hàng hoá nhÁp khÁu t°¢ng tā;

- Ng°ái mua có đă quyÃn đánh đo¿t, quyÃn sā dāng hàng hoá sau khi nhÁp khÁu

- Viác bán hàng hay giá cÁ hàng hoá không phā thuác vào mát sá điÃu kián d¿n đÁn viác không xác đánh đ°ÿc trá giá căa nhÿng hàng hoá c¿n xác đánh trá giá tính thuÁ

- Tr°áng hÿp viác mua, bán hàng hoá hay giá cÁ căa hàng hoá phā thuác vào mát hay mát sá điÃu kián nh°ng ng°ái mua có tài liáu khách quan hay hÿp lá đÅ xác đánh mức đá Ánh h°ãng bằng tiÃn căa sā phā thuác đó thì v¿n xem là đáp ứng điÃu kián này Khi xác đánh trá giá tính thuÁ phÁi cáng khoÁn tiÃn đ°ÿc giÁm do Ánh h°ãng căa sā phā thuác đó vào trá giá giao dách

- Sau khi bán l¿i hàng hoá, chuyÅn nh°ÿng hoÁc sā dāng hàng hoá nhÁp khÁu, ng°ái mua không phÁi trÁ tiÃn thêm bÃt kỳ khoÁn tiÃn nào tÿ sá tiÃn thu đ°ÿc do viác đánh đo¿t hàng hoá nhÁp khÁu mang l¿i (không kÅ khoÁn phÁi cáng điÃu chßnh đ°ÿc quy đánh)

Ng°ái mua và ng°ái bán không có mái quan há đÁc biát hoÁc nÁu có thì mái quan

há đÁc biát đó không Ánh h°ãng đÁn trá giá giao dách

NÁu đă các điÃu kián trên, trá giá tính thuÁ căa hàng hoá nhÁp khÁu đ°ÿc xác đánh nh° sau:

+ Giá mua ghi trên hoá đ¢n th°¢ng m¿i

+ Các khoÁn ng°ái mua phÁi trÁ nh°ng ch°a tính vào giá mua ghi trên hoá đ¢n th°¢ng m¿i, bao gßm tiÃn trÁ tr°ßc, tiÃn ứng tr°ßc, tiÃn đÁt cọc cho viác sÁn xuÃt, mua bán, vÁn tÁi, bÁo hiÅm hàng hoá; các khoÁn thanh toán gián tiÁp cho ng°ái bán

- Các khoản điều chỉnh tăng:

Chß điÃu chßnh khi có các điÃu kián sau: các khoÁn này do ng°ái mua thanh toán

và ch°a đ°ÿc tính vào táng sá tiÃn ng°ái mua đã trÁ hay s¿ phÁi trÁ; các khoÁn phÁi cáng liên quan trāc tiÁp đÁn hàng hoá nhÁp khÁu

Các khoÁn phÁi cáng vào giá trá giao dách đÅ xác đánh trá giá tính thuÁ bao gßm: + TiÃn hoa hßng bán hàng, chi phí môi gißi Tr°áng hÿp các chi phí này bao gßm

cÁ các khoÁn thuÁ phÁi náp ã Viát Nam thì không phÁi cáng các khoÁn thuÁ đó vào trá giá tính thuÁ căa hàng hoá nhÁp khÁu

+ Chi phí bao bì gÃn liÃn vßi hàng hoá nhÁp khÁu

+ Chi phí đóng gói hàng hoá, bao gßm cÁ chi phí vÁt liáu và nhân công đóng gói + Trá giá hàng hoá, dách vā do ng°ái mua cung cÃp cho ng°ái bán mißn phí hoÁc giÁm giá đÅ sÁn xuÃt hoÁc bán hàng hoá xuÃt khÁu đÁn Viát Nam (trá giá các khoÁn trÿ giúp)

+ TiÃn bÁn quyÃn, phí giÃy phép sā dāng các quyÃn sã hÿu trí tuá liên quan đÁn hàng hoá nhÁp khÁu mà ng°ái mua phÁi trÁ nh° mát điÃu kián căa viác mua bán hàng hoá nhÁp khÁu

+ Chi phí vÁn tÁi, bác xÁp, vÁn chuyÅn hàng có liên quan trāc tiÁp đÁn vÁn tÁi hàng nhÁp khÁu đÁn đáa điÅm nhÁp khÁu

+ Chi phí bÁo hiÅm hàng hoá đÁn đáa điÅm nhÁp khÁu

- Các khoản điều chỉnh giảm:

NÁu các khoÁn đ°ÿc trÿ đã nằm trong trá giá giao dách và có các sá liáu khách quan dāa trên tài liáu, chứng tÿ hÿp pháp hÿp lá có s¿n t¿i thái điÅm xác đánh trá giá tín thuÁ thì đ°ÿc trÿ đÅ xác đánh trá giá tính thuÁ Các khoÁn đ°ÿc trÿ bao gßm:

+ Chi phí cho nhÿng ho¿t đáng phát sinh sau khi nhÁp khÁu hàng hoá, bao gßm các chi phí và xây dāng, kiÁn trúc, lÃp đÁt, bÁo d°ỡng hoÁc trÿ giúp kỹ thuÁt, t° vÃn kỹ thuÁt, chi phí giám sát và các chi phí t°¢ng tā

+ Chi phí vÁn tÁi, bÁo hiÅm trong nái đáa Viát Nam

+ Các khoÁn thuÁ, phí, lá phí phÁi náp ã Viát Nam đã nằm trong giá mua hàng hoá nhÁp khÁu

+ TiÃn lãi phÁi trÁ liên quan đÁn viác thanh toán tiÃn mua hàng hoá nhÁp khÁu vßi điÃu kián lãi suÃt phÁi trÁ đ°ÿc quy đánh cā thÅ trong hÿp đßng mua bán và phù hÿp vßi lãi suÃt tín dāng thông th°áng do các tá chức tín dāng căa n°ßc xuÃt khÁu áp dāng t¿i thái điÅm ký kÁt hÿp đßng

Ph°¢ng pháp thứ hai: Ph°¢ng pháp trá giá giao dách căa hàng hoá nhÁp khÁu giçng hát

Hàng hoá nhÁp khÁu giáng hát là nhÿng hàng hoá nhÁp khÁu giáng nhau và mọi ph°¢ng dián, bao gßm: đÁc điÅm vÁt chÃt (bà mÁt sÁn phÁm, vÁt liáu cÃu thành, ph°¢ng pháp chÁ t¿o, chức nng, māc đích sā dāng, tính chÃt c¢, lý, hoá); chÃt l°ÿng sÁn phÁm; danh tiÁng căa nhãn hiáu sÁn phÁm; đ°ÿc sÁn xuÃt ã cùng mát n°ßc, bãi cùng mát nhà sÁn xuÃt hoÁc nhà sÁn xuÃt đ°ÿc uỷ quyÃn