kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty tnhh thương mại sản xuất và dịch vụ thành trung

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THÀNH TRUNG .... PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾ

Khái niệm cơ bản về bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại

Bán hàng

Bán hàng là quá trình doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ.

Doanh thu

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn đồng thời tất cả các điều kiện sau:

− Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm cho người mua

− Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm

− Doanh thu xác định tương đối chắc chắc

− Doanh nghiệp đã thu hay sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng

− Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng.

Các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, bao gồm các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại.Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp không được hưởng phải nộp NSNN (được kế toán ghi giảm doanh thu trên sổ kế toán TK 511) do các khoản này về bản chất là các khoản thu hộ Nhà nước, không thuộc doanh thu nên không được coi là khoản giảm trừ doanh thu

- Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ trên giá bán niêm yết cho khách hàng khi khách hàng mua với số lượng lớn hoặc đã thoả thuận về chiết khấu thương mại được cam kết trong hợp đồng kinh tế

- Giảm giá hàng bán: Là số tiền mà doanh nghiệp chấp nhận giảm trừ cho khách hàng do hàng hoá kém chất lượng, sai quy cách, không tuân thủ yêu cầu của hợp đồng kinh tế

Thư viện ĐH Thăng Long

- Hàng bán bị trả lại: Là hàng đã bán cho khách nhưng bị trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế như lỗi kỹ thuật, hàng sai quy cách, hàng kém chất lượng Trị giá hàng bị trả lại phải tính theo đúng đơn giá ghi trong hoá đơn.

Doanh thu thuần

Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các khoản giảm trừ doanh thu Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này là căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

Giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.

Lợi nhuận gộp

Lợi nhuận gộp là phần lợi nhuận mà doanh nghiệp thu được sau khi lấy doanh thu thuần trừ đi giá vốn hàng bán.

Chi phí quản lý kinh doanh

Chi phí quản lý kinh doanh là những khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng, quản lý doanh nghiệp và hợp lý, hợp lệ Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí bán hàng: Là các khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động bán hàng hoá, dịch vụ trong kỳ

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng được cho bất kỳ một loại hoạt động nào.

Kết quả bán hàng

Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động sản xuất và tiêu thụ Nói cách khác, kết quả bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và các khoản chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn của hàng bán và chi phí quản lý kinh doanh Kết quả bán hàng được xác định theo công thức sau:

Kết quả bán hàng = Doanh thu thuần

_ Chi phí quản lý kinh doanh

Các phương thức bán hàng

Bán buôn

Bán buôn hàng hóa là hình thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất, hay thông dụng là các cửa hàng tạp hóa, cửa hàng tiện lợi Đặc điểm của hàng hóa bán buôn là hàng hóa vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông Hàng bán buôn thường được bán theo hình thức bán hàng theo lô hoặc bán với số lượng lớn, thực chất người mua hàng hóa là những nhà cung cấp trung gian, hàng hóa sau khi bán buôn chưa đến tay người tiêu dùng trực tiếp Bán buôn hàng hóa có thể theo các phương thức sau:

Bán buôn hàng hóa qua kho là phương thức bán buôn hàng hóa mà trong đó, hàng mua về được nhập kho, sau đó hàng bán phải được xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp cho người mua buôn Bán buôn hàng hóa qua kho có thể thực hiện dưới hai hình thức:

− Bán buôn qua kho trực tiếp: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp thương mại để nhận hàng Doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện của bên mua Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng, thanh toán hóa đơn mua bán hoặc chấp nhận nợ, hàng hóa được xác định là tiêu thụ

− Bán buôn qua kho theo phương thức chuyển hàng: Theo hình thức này, căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hóa, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc đi thuê phương tiện vận tải bên ngoài để vận chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó theo sự thỏa thuận của bên mua Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại và chỉ khi nào được bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng chuyển giao mới được coi là tiêu thụ, người bán mất quyền sở hữu về số hàng đã giao Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp thương mại chịu hay bên mua chịu là do sự thoả thuận từ trước giữa các bên Nếu doanh nghiệp thương mại chịu chi phí vận chuyển, sẽ được ghi vào chi phí bán hàng

Bán buôn vận chuyển thẳng

Theo phương thức này, doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, nhận hàng mua, không tiến hành nhập vào kho của doanh nghiệp mình mà chuyển bán thẳng cho bên mua Phương thức này có thể thực hiện theo hai hình thức:

− Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán

+ Giao tay ba trực tiếp: Theo hình thức này, doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, giao dịch trực tiếp cho đại diện của bên mua tại kho người bán Sau

Thư viện ĐH Thăng Long khi đại diện bên mua kiểm định ký nhận đủ hàng, bên mua sẽ tiến hành thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, tại thời điểm đó hàng hóa được xác định là tiêu thụ

+ Chuyển hàng: Theo hình thức này, doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài vận chuyển hàng đến giao cho bên mua tại địa điểm, thời gian đã được thỏa thuận các bên thỏa thuận từ trước Hàng hóa chuyển bán trong trường hợp này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại Khi nhận được tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hóa chuyển đi được xác định là tiêu thụ

− Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Theo hình thức này doanh nghiệp thương mại đứng ra làm trung gian môi giới giữa bên bán và bên mua để hưởng hoa hồng (do bên bán hoặc bên mua trả) Còn bên mua sẽ chịu trách nhiệm nhận hàng và thanh toán cho bên bán Khi được bên bán hoặc bên mua chấp nhận thanh toán tiền hoa hồng, doanh nghiệp thương mại phải lập Hóa đơn GTGT (hay Hóa đơn bán hàng) phản ánh số hoa hồng môi giới được hưởng.

Bán lẻ

Bán lẻ là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, không thông qua trung gian Có 2 phương thức tổ chức bán lẻ:

− Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo phương thức này, nhân viên bán hàng vừa thực hiện chức năng bán hàng và chức năng thu ngân Cuối ca bán hàng, nhân viên bán hàng tiến hành kiểm hàng hoá tại quầy, kiểm tiền để lập báo cáo bán hàng và nộp tiền cho thủ quỹ

− Bán lẻ thu tiền tập trung: Theo phương thức này, nhân viên bán hàng và nhân viên thu ngân thực hiện chức năng độc lập nhau Cuối ca bán hàng, nhân viên bán hàng kiểm hàng hoá tại quầy và lập báo cáo bán hàng nộp trong ca Nhân viên thu ngân có nhiệm vụ thu tiền, kiểm tiền và nộp tiền cho thủ quỹ.

Bán trả góp

Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán ngay 1 phần Số tiền còn lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần nợ gốc và một phần lãi trả chậm

Bán hàng qua đại lý, ký gửi

Đây là phương thức bán hàng trong đó doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng Bên nhận làm đại lý, ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồng đại lý Số hàng

5 chuyển giao cho các cơ sở đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại cho đến khi cơ sở đại lý, ký gửi thanh toán tiền, chấp nhận thanh toán hoặc thông báo về số hàng đã bán được.

Các phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho

Phương pháp giá thực tế đích danh

Theo phương pháp này, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính ra giá thực tế xuất kho Phương pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải biết được các đơn vị hàng tồn kho và các đơn vị hàng xuất bán thuộc những lần mua nào, đơn giá của những lần mua đó Đây là phương pháp đảm bảo trị giá hàng xuất kho chính xác nhất Ưu điểm: Phương pháp này giúp kế toán có thể theo dõi được thời gian bảo quản của từng lô hàng thông qua việc tính giá xuất kho, tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế, tính trị giá xuất kho tương đối chính xác

Nhược điểm: Chỉ phù hợp với những doanh nghiệp ít mặt hàng, hàng hoá có giá trị cao và phải bảo quản được từng lô hàng riêng biệt.

Phương pháp nhập trước xuất trước

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định hàng hoá nhập kho trước sẽ được ưu tiên xuất kho trước Như vậy, đơn giá của hàng xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó Ưu điểm: Giúp kế toán có thể tính giá hàng xuất kho kịp thời

Nhược điểm: Đối với những doanh nghiệp có số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.

Phương pháp giá bình quân

Theo phương pháp này, giá xuất kho hàng hoá được xác định dựa trên đơn giá bình quân theo công thức:

Giá trị thực tế của hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho * Giá đơn vị bình quân của hàng hoá

Có 2 phương pháp xác định giá đơn vị bình quân của hàng hoá:

− Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:

Theo phương pháp này, đến cuối kỳ kế toán mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị của từng loại hàng tồn kho được mua trong kỳ

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ =

Phương pháp này thích hợp với doanh nghiệp có ít mặt hàng nhưng số lần nhập, xuất của mỗi mặt hàng là nhiều Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất của từng loại hàng hoá

Nhược điểm: Dồn công việc tính toán vào cuối kỳ và phải tính giá theo từng loại hàng hoá Đồng thời, phương pháp này chưa đáp ứng được yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

− Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập:

Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân được tính theo công thức sau: Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập =

Trị giá thực tế hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng hàng hoá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập Ưu điểm: Tính giá hàng hoá xuất kho kịp thời

Nhược điểm: Khối lượng công việc tính toán nhiều, phải tính giá theo từng loại hàng hoá, phức tạp, tốn nhiều công thức Do đó, phương pháp này chỉ sử dụng ở những doanh nghiệp có ít loại hàng hoá và số lần nhập của mỗi loại không nhiều.

Kế toán bán hàng

Chứng từ sử dụng

− Hoá đơn GTGT (Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Giá trị thực tế của hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Số lượng hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

− Hoá đơn bán hàng (Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc hạch toán các mặt hàng không chịu thuế GTGT)

− Giấy báo Có của ngân hàng

Tài khoản sử dụng

TK 156 – Hàng hoá: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm hàng hóa tại các kho hàng, quầy hàng, hàng hóa bất động sản Tài khoản này được chi tiết theo từng kho, loại, nhóm hàng hoá

Nợ TK 156 – Hàng hoá Có

- Trị giá mua của hàng hoá nhập kho

- Trị giá hàng thuê gia công, chế biến nhập kho

- CP thu mua hàng hoá

- Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ (KKĐK)

- Trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho trong kỳ

- Trị giá hàng hoá trả lại cho người bán, CKTM, giảm giá hàng mua được hưởng

- Phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá tiêu thụ

- K/c trị giá hàng hoá tồn kho đầu kỳ (KKĐK)

Dư nợ: Trị giá hàng hoá thực tế tồn kho cuối kỳ

TK 157 – Hàng gửi đi bán: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hàng hoá chuyển bán, gửi đại lý, ký gửi đã hoàn thành, bàn giao nhưng chưa được chấp nhận thanh toán

Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán Có

- Trị giá hàng hoá gửi bán cho khách hàng hoặc gửi bán đại lý

- Kết chuyển trị giá hàng hoá gửi bán chưa xác định là tiêu thụ cuối kỳ

Trị giá hàng hoá gửi bán đã được khách hàng chấp nhận thanh toán

- Trị giá hàng hoá gửi bán bị khách hàng trả lại

- Kết chuyển trị giá hàng hoá gửi bán chưa xác định là tiêu thụ đầu kỳ (KKĐK)

Dư nợ: Trị giá hàng hoá gửi bán chưa được chấp nhận.

TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có

- Số thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT

(phương pháp trực tiếp) phải nộp

- Số CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

- Kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ sang TK 911.

- Tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ.

Tài khoản 511 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2: + TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá

+ TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm

+ TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 611 – Mua hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ Tài khoản 611 này chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Nợ TK 611 – Mua hàng Có

- Trị giá thực tế hàng hoá, NVL, công cụ, dụng cụ tồn đầu kỳ

- Trị giá thực tế hàng hoá, NVL, công cụ, dụng cụ mua và nhập khác trong kỳ.

- Trị giá thực tế hàng hoá, NVL, công cụ, dụng cụ tồn cuối kỳ

- Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, công cụ, dụng cụ xuất trong kỳ

- Trị giá vật tư, hàng hoá trả lại cho người bán hoặc được giảm giá, CKTM.

TK 632 – Giá vốn hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có

- Trị giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ - Trị giá vốn của hàng bán bị trả lại trong kỳ

- Kết chuyển giá vốn hàng hoá tiêu thụ trong kỳ vào TK 911.

Phương pháp hạch toán

1.4.3.1 Kế toán tại đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên: là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán

Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán Về nguyên tắc, số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lắp ) và các doanh nghiệp thương mại kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao

Kế toán tại đơn vị hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Sơ đồ 1.1: Phương thức bán buôn qua kho

TK 156 TK 632 TK 911 TK511 TK 111, 112, 131

Xuất kho bán trực tiếp

TK 157 GVHB K/c DTT chưa thuế

Xuất kho GV của hàng gửi bán hàng gửi TK 3331 bán được chấp nhận Thuế GTGT đầu ra

DT hàng bán bị trả lại, giảm giá, CKTM

Sơ đồ 1.2: Phương thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán

TK 111, 112, 331 TK 632 TK 911 TK511 TK 111, 112, 131

Thuế GTGT đầu vào GVHB K/c DTT chưa thuế

Mua hàng vận TK 157 TK 3331 chuyển bán thẳng GVHB

Sơ đồ 1.3: Phương thức bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

Hoa hồng môi giới được hưởng

Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào

Sơ đồ 1.4: Bán hàng qua đại lý, ký gửi tại đơn vị giao đại lý

TK 156 TK157 TK 632 TK 911 TK511 TK 131 TK 6421

Xuất GV của K/c DT bán hàng Phí hoa hồng hàng gửi hàng đại K/c DTT đại lý phải trả đại lý đại lý lý đã bán GVHB được TK 3331 TK133

Thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra đầu vào

Sơ đồ 1.5: Bán hàng qua đại lý, ký gửi tại đơn vị nhận đại lý

Hoa hồng đại lý được hưởng

Thanh toán tiền cho bên giao đại lý

Sơ đồ 1.6: Phương thức bán hàng trả góp

TK 156 TK632 TK 911 TK511 TK 111, 112

GVHB K/c DTT DT bán hàng

Số tền khách hàng trả lần đầu

Thuế GTGT đầu ra TK 131

Số tiền khách hàng trả chậm

K/c DT Định kỳ phân DT chưa hoạt động bổ lãi trả chậm thực hiện tài chính

Kế toán tại đơn vị hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Đối với các doanh nghiệp hạch toán theo phương pháp này thì quy trình và cách thức tương tự như doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ chỉ khác tài khoản doanh thu bán hàng sẽ bao gồm cả thuế GTGT phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt

Khi phản ánh doanh thu:

− Tách riêng thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131

− Không tách riêng thuế GTGT: Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, nếu ghi nhận doanh thu bán hàng kế toán không tách riêng ngay được thuế GTGT phải nộp thì đến cuối kỳ phải xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu bán hàng:

Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131

Xác định số thuế phải nộp: Nợ TK 511

1.4.3.2 Kế toán tại đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức:

Trị giá hàng xuất kho trong kỳ

Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ

Tổng trị giá hàng nhập kho trong kỳ

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của vật tư, hàng hóa (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho Giá trị của vật tư, hàng hóa mua và nhập kho trong kỳ được theo dõi, phản ánh trên Tài khoản 611 “Mua hàng”

Sơ đồ 1.7: Kế toán tiêu thụ hàng hoá theo phương pháp KKĐK

K/c trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

TK 156 TK611 TK 632 TK 911 TK511 TK 111, 112, 131

K/c hàng tồn GVHB GVHB DT bán hàng kho đầu kỳ trong kỳ K/c DTT chưa thuế

Mua hàng Thuế GTGT trong kỳ đầu ra

TK133 Thuế GTGT đầu vào

Kế toán xác định kết quả bán hàng

Chứng từ sử dụng

− Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm

− Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

Tài khoản sử dụng

TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh Có

- Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào TK 911

Tài khoản 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 6421 - Chi phí bán hàng: Phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

+ Tài khoản 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

TK 911 – Xác định kế quả kinh doanh: Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán

- Chi phí hoạt động tài chính

- Chi phí quản lý kinh doanh

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ

- Doanh thu hoạt động tài chính

- Kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Phương thức hạch toán

1.5.3.1 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

Theo thông tư 133/2016/TT-BTC thì chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộ phận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động của nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, ); chi phí bằng tiền khác

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng )

Sơ đồ 1.8: Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

TK 152, 153 TK 642 TK 111, 112, 138 Chi phí vật liệu, công cụ dùng cho bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp Các khoản giảm chi phí kinh doanh

Tiền lương phụ cấp, tiền ăn ca, BHXH,

BHYT, KPCĐ của bộ phận BH, QLDN

Trích khấu hao TSCĐ dùng cho BH,

Hoàn nhập quỹ dự phòng

Phân bổ dần hoặc trích trước vào chi phí quản lý kinh doanh

TK 2293 Hoàn nhập quỹ dự phòng

Trích lập quỹ dự phòng phải thu khó đòi phải thu khó đòi

Trích lập quỹ dự phòng phải trả TK 911

Cuối kỳ, k/c CP quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ

Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền

1.5.3.2 Kế toán xác định kết quả bán hàng

Kết quả bán hàng là yếu tố quan trọng mà các chủ doanh nghiệp quan tâm nhất đến những thông tin về Để có thể xác định được kết quả bán hàng, kế toán chịu trách nhiệm tính số chênh lệch giữa doanh thu thuần với các chi phí khác như giá vốn, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong thời điểm cụ thể

Cách xác định kết quả bán hàng:

Kết quả bán hàng = Doanh thu thuần

_ Chi phí quản lý kinh doanh

Sơ đồ 1.9: Kế toán xác định kết quả bán hàng

Cuối kỳ kết chuyển GVHB

Cuối kỳ kết chuyển DTT

Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh

Tổ chức sổ kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Để ghi chép và hệ thống hoá thông tin kế toán, mỗi doanh nghiệp sử dụng một loại hình thức sổ kế toán nhất định, phù hợp với đặc điểm, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý và trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán của doanh nghiệp Hiện nay doanh nghiệp được áp dụng một trong bốn hình thức sổ kế toán sau: Nhật ký chung, Nhật ký chung – Sổ cái, Chứng từ ghi sổ, Kế toán trên máy tính

Hình thức sổ kế toán tại Công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung đang áp dụng là hình thức Nhật ký chung nên em trình bày chi tiết hình thức sổ này Điều kiện áp dụng:

− Doanh nghiệp sử dụng kế toán máy: Hình thức này phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp và quy mô nào cũng có thể áp dụng

− Doanh nghiệp sử dụng kế toán thủ công: Phù hợp với tất cả doanh nghiệp đơn giản, trình độ kế toán và quản lý thấp, quy mô vừa và nhỏ Ưu điểm: Thuận tiện cho việc đối chiếu, kiểm tra chi tiết cho từng chứng từ gốc, ghi chép đơn giản tiện cho việc sử dụng kế toán máy

Nhược điểm: Lượng ghi chép tương đối nhiều

Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Sổ Nhật ký đặc biệt

Sổ thẻ kế toán chi tiết

Bảng cân đối phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI SẢN

XUẤT VÀ DỊCH VỤ THÀNH TRUNG

Giới thiệu chung về công ty

Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung

Vài nét về công ty:

− Tên: CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THÀNH TRUNG

− Tên quốc tế: THANH TRUNG SERVICES AND PRODUCTION TRADING COMPANY LIMITED

− Địa chỉ: Số 402 Lạc Long Quân, Phường Nhật Tân, Quận Tây Hồ, Thành phố Hà Nội, Việt Nam

− Người đại diện: Phạm Thành Trung

− Loại hình doanh nghiệp: Công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở lên ngoài NN

− Ngành nghề kinh doanh chính: Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng

− Nơi đăng ký: Chi cục Thuế Quận Tây Hồ

Quá trình hình thành và phát triển:

Công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung được thành lập vào ngày 18/03/2009 Là công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở lên, hoạt động chủ yếu trên lĩnh vực xây dựng và thương mại với đa dạng ngành nghề kinh doanh Với 15 năm hoạt động, ngành nghề kinh doanh chính của công ty là bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng Công ty chuyên bán buôn các thiết bị lắp đặt vệ sinh như bồn tắm, chậu rửa, thiết bị bồn tắm, thiết bị vệ sinh; bán buôn xi măng; gạch ốp lát và một số thiết bị lắp đặt khác như ống cao su, khớp nối, ống dẫn, vòi nước, chậu rửa Khách hàng chủ yếu của công ty chủ yếu là các chủ dự án xây dựng như công ty, cơ quan Nhà nước, trên toàn địa bàn các tỉnh miền Bắc

Trong suốt 15 năm thành lập, tồn tại và phát triển cũng những thay đổi của nền kinh tế, công ty cũng gặp không ít những khó khăn như thiếu vốn, hàng hoá bán chậm, giá trị hàng tồn kho cao nhưng công ty luôn cố gắng, nỗ lực hết mình để hoàn thành tốt mục tiêu đã đề ra Trong cơ chế thị trường cạnh tranh sôi nổi và quyết liệt như hiện nay, để đứng vững trên thị trường công ty đã không ngừng tìm kiếm và mở rộng thị trường tiêu thụ trên toàn khu vực miền Bắc Để đáp ứng nhu cầu phát triển ngày càng lớn mạnh, công ty đã không ngừng đổi mới, sáng tạo và quan tâm đến chất lượng sản phẩm để đáp ứng kịp thời và tốt nhất cho khách hàng.

Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Thương mại Sản xuất và

Nhiệm vụ của từng bộ phận:

Giám đốc: Là người điều hành, quản lý và giám sát tất cả các hoạt động của doanh nghiệp Có nhiệm vụ xây dựng và thực thi các chiến lược nhằm thúc đẩy sự phát triển và gia tăng lợi nhuận của doanh nghiệp, đưa ra các quyết định về vấn đề nhân sự và các chính sách đãi ngộ dành cho người lao động

Giám đốc còn là người đại diện cho công ty về mặt pháp lý, có trách nhiệm bảo vệ quyền lợi của công ty và chịu trách nhiệm cao nhất trước pháp luật về toàn bộ việc tổ chức kinh doanh của doanh nghiệp

Phó giám đốc Giám đốc

Phó giám đốc: Là người thay mặt Giám đốc xử lý và quyết định các công việc khi Giám đốc vắng mặt theo sự ủy quyền Có trách nhiệm giúp Giám đốc quản lý, điều hành hoạt động của công ty Phó giám đốc cũng là người chịu trách nhiệm chung về các vấn đề đối nội, đối ngoại Bên cạnh đó còn có nhiện vụ hoạch định, tổ chức, lập kế hoạch trong công việc kinh doanh và tham mưu cố vấn trực tiếp cho Giám đốc trong các công việc của công ty

Phòng kế toán: Thu thập, xử lý và lưu trữ đầy đủ các hóa đơn, chứng từ kế toán

Có trách nhiệm ghi chép, phản ánh đầy đủ và đúng kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh

Vai trò quan trọng khác của phòng kế toán là thực hiện kiểm tra, phân tích để lập báo cáo kế toán hàng tháng, hàng quý, hàng năm và cung cấp các số liệu, tài liệu giúp lãnh đạo doanh nghiệp cân đối tài chính hợp lý để đưa ra những kế hoạch, quyết định phù hợp Tham mưu cho giám đốc và tổ chức thực hiện các công việc về chuyên môn tài chính kế toán theo đúng qui định của Nhà nước

Phòng kinh doanh: Là một trong những bộ phận quan trọng, không thể thiếu của bất kỳ công ty nào Đây là bộ phận chịu trách nhiệm tham mưu cho Giám đốc các vấn đề liên quan đến hoạt động phân phối sản phẩm sao cho hiệu quả và nhanh chóng, tư vấn về việc nghiên cứu và phát triển sản phẩm, mở rộng thị trường, xây dựng mối quan hệ với khách hàng Chịu trách nhiệm xây dựng và phát triển các mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng cũ và mở rộng mối quan hệ với khách hàng mới

Ngoài ra phòng kinh doanh còn phụ trách nghiên cứu và lập kế hoạch triển khai hoạt động phát triển thị trường và việc nghiên cứu, phát triển sản phẩm; đảm bảo việc thực hiện kế hoạch diễn ra đúng quy trình và tiến độ sản xuất sản phẩm đáp ứng đúng yêu cầu của khách hàng Thực hiện đề xuất các chiến lược marketing cũng như các giải pháp để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh theo từng giai đoạn cụ thể; phải chịu trách nhiệm trước Ban Giám đốc về tất cả các hoạt động phát triển kinh doanh của doanh nghiệp theo đúng quyền hạn và nhiệm vụ đã được giao

Phòng kho vận: Tổ chức thực hiện công tác giao nhận, vận chuyển hàng hóa theo đúng kế hoạch Có nhiệm vụ ghi chép, theo dõi số lượng hàng hóa xuất - nhập kho, báo cáo biến động của kho hàng và lập kế hoạch nhập hàng hoá định kỳ Thực hiện sắp xếp và kiểm kê hàng hóa trong kho Tiếp nhận thông tin và làm thủ tục nhập – xuất hàng; trực tiếp theo dõi và giám sát toàn bộ quá trình bán hàng

Phòng hành chính: Có nhiệm vụ thực hiện đầy đủ các chế độ chính sách đối với người lao động ở các vấn đề như tiền lương, các chế độ BHXH (ốm đau, thai sản, hưu trí), tiền thưởng, cấp phát trang thiết bị và đồ dùng cho nhân viên Duy trì văn hóa doanh nghiệp; thường xuyên theo dõi, giám sát công việc của nhân viên để đảm bảo an toàn và việc chấp hành kỷ luật lao động của nhân viên Lập kế hoạch đào tạo và phát triển nguồn lực, nâng cao tay nghề cho các cán bộ công nhân viên

Phòng hành chính còn có trách nhiệm hoàn thành các nhiệm vụ quản lý, lưu trữ hồ sơ pháp lý, hồ sơ của cán bộ nhân viên và các tài liệu liên quan đến công ty Ngoài ra bộ phận này còn tham mưu cho ban lãnh đạo về các vấn đề liên quan đến thủ tục hành chính.

Tổ chức kế toán tại công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung

2.1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán

Kế toán trưởng (Kiêm kế toán tổng hợp): Là người chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động tài chính kế toán, về việc chấp hành thể lệ tài chính - kế toán của doanh nghiệp Có trách nhiệm quản lý, kiểm tra, kiểm soát và giám sát tất cả mọi hoạt động liên quan đến lĩnh vực kế toán tài chính tại công ty

Kế toán trưởng sẽ thực hiện việc hạch toán thu nhập, chi phí, khấu hao, TCSĐ, công nợ, thuế GTGT, Lưu trữ dữ liệu kế toán theo quy định Tiến hành tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào cuối mỗi kỳ kế toán

Kế toán trưởng (Kiêm kế toán tổng hợp)

Kế toán trưởng còn có trách nhiệm quản lý, theo dõi việc chấm công; thực hiện lập bảng chấm công và tính lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên; thực hiện công tác hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương; thực hiện thủ tục thanh toán lương cho người lao động; lập báo cáo tiền lương định kỳ, báo cáo quyết toán thuế TNCN

Nhiệm vụ quan trọng nhất của kế toán trưởng là tổng hợp số liệu kế toán của công ty để lập báo cáo tài chính; lập các tờ khai thuế; giải trình số liệu và cung cấp hồ sơ, số liệu cho cơ quan thuế theo yêu cầu Đưa ra các phân tích và dự đoán về tình hình tài chính, từ đó lập kế hoạch để duy trì ngân sách và nhanh chóng xử lý các vấn đề, rủi ro liên quan đến tài chính; vạch ra những chiến lược và chính sách mới để phát triển công ty

Kế toán bán hàng: Quản lý và thực hiện ghi chép mọi công việc liên quan đến nghiệp vụ bán hàng của công ty như: xuất hóa đơn; ghi sổ chi tiết hàng hóa, doanh thu; quản lý chứng từ, sổ sách liên quan đến nghiệp vụ bán hàng; kiểm tra, đối chiếu số liệu nhập,xuất, tồn với thủ kho; Theo dõi hàng tồn kho; Lập báo cáo bán hàng, doanh thu;

Kế toán công nợ: Có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh một cách kịp thời, chính xác các khoản nợ phải thu phải trả theo từng đối tượng; quản lý, theo dõi công nợ của công ty theo định kỳ; đôn đốc và trực tiếp tham gia thu hồi nợ xấu; kiểm tra, rà soát nội dung của các hợp đồng kinh tế

Thủ quỹ : Kiểm soát toàn bộ hoạt động thu chi tiền phát sinh trong quá trình hoạt động doanh nghiệp, bao gồm kiểm tra phiếu thu, phiếu chi, thực hiện công tác ký xác nhận, tạm ứng và lưu trữ, quản lý toàn bộ các loại giấy tờ liên quan đến hoạt động thu chi tiền Chịu trách nhiệm hạch toán chính xác đầy đủ các nghiệp vụ của quỹ tiền mặt

2.1.3.2 Tổ chức sổ kế toán

Công ty đang áp dụng hình thức ghi sổ kế toán là hình thức sổ Nhật ký chung, có áp dụng phần mềm kế toán MISA

Sơ đồ 2.3: Tổ chức sổ kế toán tại Công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung

Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT CHỨNG TỪ KẾ TOÁN

2.1.3.3 Các thông tin kế toán cơ bản

− Công ty áp dụng chế độ kế toán theo thông tư số 133/2016/TT-BTC

− Hình thức ghi sổ: Nhật ký chung, có áp dụng phần mềm kế toán MISA

Hình 2.1: Màn hình làm việc Misa

− Niên độ kế toán: Từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm

− Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam

− Hình thức kê khai thuế: Theo phương pháp khấu trừ

− Chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho:

+ Kiểm kê hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên

+ Phương pháp tính giá xuất kho: Bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ

− Khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng.

Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty

Tổ chức chứng từ kế toán bán hàng tại công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung

và Dịch vụ Thành Trung

− Bán buôn qua kho theo phương thức chuyển hàng:

Ví dụ: Ngày 15/10/2022 xuất kho bán gạch cho Công ty TNHH Thương mại Trần Gia Khánh với tổng giá trị đơn hàng là 402.127.200 VNĐ (Bao gồm thuế GTGT 8%) Ngày 16/10 khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản

Trình tự lập và luân chuyển chứng từ:

Sau khi nhận được yêu cầu báo giá từ khách hàng, phòng kinh doanh sẽ lập báo giá và thuyết phục khách hàng Nếu khách hàng đồng ý, nhân viên kho sẽ kiểm tra khả năng đáp ứng đơn hàng, sau đó phòng kinh doanh sẽ tiến hành lập hợp đồng mua bán và trình ký

Hợp đồng ký xong sẽ được chuyển đến phòng kế toán, kế toán bán hàng căn cứ vào hợp đồng sẽ tiến hành lập hoá đơn GTGT

Phòng kho vận căn cứ vào hoá đơn GTGT để tiến hành xuất hàng và lập biên bản giao nhận hàng hoá (Kiêm phiếu xuất kho) giao cho người mua tại địa điểm ghi trong hợp đồng Hàng hoá được coi là tiêu thụ khi người mua đã ký xác nhận trên biên bản giao nhận hàng hoá

Sau đó, kế toán công nợ sẽ tiến hành ghi sổ và theo dõi công nợ của khách hàng, kế toán bán hàng sẽ căn cứ vào hóa đơn GTGT để ghi sổ, lưu trữ các chứng từ kế toán

Sau đây là các chứng từ có liên quan:

Bảng 2.1: Hợp đồng mua bán hàng hóa

HỢP ĐỒNG KINH TẾ (Trích)

Số: 10/HĐKT-TT/2022 Hôm nay ngày 13 tháng 10 năm 2022, chúng tôi gồm:

Bên A (Bên bán): Công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung Địa chỉ: Số 402, Đường Lạc Long Quân, Phường Nhật Tân, Quận Tây Hồ, TP.Hà Nội Mst: 0103615615 Điện thoại: 0904109458

Tại Ngân hàng: … Đại diện: Ông Phạm Thành Trung Chức vụ: Giám đốc

Bên B (Bên mua): Công ty TNHH Thương mại Trần Gia Khánh Địa chỉ: Tổ 16 Khu Công Nghiệp Vĩnh Tuy, Phường Vĩnh Hưng, Quận Hoàng Mai, TP.Hà Nội

Mst: 0107445604 Điện thoại: 0950134581 Đại diện: Bà Nguyễn Thanh Huyền Chức vụ: Giám đốc

Hai bên cùng nhau bàn bạc thống nhất ký kết hợp đồng kinh tế với những điều khoản sau: Điều 1: Nội dung công việc:

Bên A đồng ý giáo cho bên B:

STT Mã hàng ĐVT Số lượng Giá bán Ghi chú

1 Gạch PN36P81L1 Hộp 399 90.000 Chưa bao gồm thuế GTGT

2 Gạch HNLATP103L1 Hộp 600 110.000 Chưa bao gồm thuế GTGT

3 Gạch HN50P89L1 Hộp 1.570 95.000 Chưa bao gồm thuế GTGT

4 Gạch HCP103720L1 Hộp 544 120.000 Chưa bao gồm thuế GTGT

5 Gạch PN50P62L1 Hộp 800 70.000 Chưa bao gồm thuế GTGT Điều 2: Địa điểm giao hàng:

Bên A giao hàng cho bên B tại địa điểm bên B yêu cầu Địa chỉ giao hàng: ……… Điều 3: Phương thức thanh toán:

Bên B thanh toán bằng chuyển khoản sau 3-10 ngày kể từ khi nhận hàng Sau hạn thanh toán mà bên B chưa thanh toán thì phải chịu lãi xuất trả chậm là 2% ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B

Hình 2.2: Biên bản bàn giao hàng hoá (Kiêm phiếu xuất kho)

Nội dung tính giá hàng xuất kho:

Bảng 2.2: Sổ chi tiết vật tư hàng hoá

Công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung

(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)

Số 402, Đường Lạc Long Quân, Phường Nhật Tân, Quận Tây Hồ, TP.Hà Nội

SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ HÀNG HÓA

Kho: ; Mặt hàng: Gạch PN50P62L1; Tháng 10 năm 2022

Tên kho Tên hàng Ngày hạch toán

Ngày chứng từ Số chứng từ Diễn giải ĐVT Đơn giá Đơn giá bán

Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị

PN50P62L1 Số dư đầu kỳ Hộp 64.000 2.351

Mua hàng của CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000078 Hộp 65.000 1.500 97.500.000 3.851 247.964.000

Xuất kho bán hàng CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000181 Hộp 64.535 70.000 800 51.628.000 3.051 196.336.000

Mua hàng của CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN THẠCH BÀN theo hóa đơn 00000113 Hộp 65.000 1.200 78.000.000 4.251 274.336.000

Xuất kho bán hàng CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000184 Hộp 64.535 70.000 1.200 77.442.000 3.051 196.894.000

Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

Công ty áp dụng phương pháp tính giá xuất kho hàng hóa theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ Dựa vào số liệu bảng 2.2 ta có thể tính được giá đơn vị bình quân của mặt hàng Gạch PN50P62L1 trong tháng 10 năm 2022:

Giá đơn vị bình quân =

Do Biên bản giao nhận hàng hoá (Kiêm phiếu xuất kho) phải bàn giao cho khách hàng khi giao hàng nên đơn giá thể hiện trên đó là giá bán Giá đơn vị bình quân sẽ được thể hiện trên phiếu xuất kho trên hệ thống phần mềm kế toán Misa

Hình 2.4: Hóa đơn GTGT số 00000178

Tổ chức sổ kế toán bán hàng

Bảng 2.3: Sổ chi tiết doanh thu

Bảng 2.4: Sổ chi tiết giá vốn

CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN

Loại tiền: ; Tài khoản: 632; Tháng 10 năm 2022

Tên sản phẩm: Gạch PN50P62L1

Ngày chứng từ Số chứng từ Diễn giải Tài khoản

Nợ Phát sinh Có Dư Nợ Dư Có Mã đối tượng Tên đối tượng

Xuất kho bán hàng CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000181

Bảng 2.5: Sổ Nhật ký chung

Ngày chứng từ Số chứng từ Diễn giải Tài khoản TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có

Mua hàng của CÔNG TY CỔ PHẦN

KỸ THƯƠNG THIÊN HOÀNG theo hóa đơn 00000069 156 331 539.000.000

Mua hàng của CÔNG TY CỔ PHẦN

KỸ THƯƠNG THIÊN HOÀNG theo hóa đơn 00000069 331 156 539.000.000

02/10/2022 02/10/2022 NK00077 Mua hàng của CÔNG TY CỔ

PHẦN KỸ THƯƠNG THIÊN HOÀNG theo hóa đơn 00000069

02/10/2022 02/10/2022 NK00077 Mua hàng của CÔNG TY CỔ

PHẦN KỸ THƯƠNG THIÊN HOÀNG theo hóa đơn 00000069

Bán hàng CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000181 131 5111 372.340.000

Xuất kho bán hàng CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000181 632 156 335.384.915

Công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ

Thành Trung (Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC

Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)

Số 402, Đường Lạc Long Quân, Phường Nhật Tân,

Quận Tây Hồ, TP.Hà Nội

Bảng 2.6: Sổ Nhật ký chung (Tiếp)

Số trang trước chuyển sang ……… ………

22/10/2022 22/10/2022 BH00048 Bán hàng CÔNG TY TNHH

THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000184

22/10/2022 22/10/2022 XK00048 Xuất kho bán hàng CÔNG TY

TNHH THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000184

22/10/2022 22/10/2022 XK00048 Xuất kho bán hàng CÔNG TY

TNHH THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000184

Bán hàng CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BẰNG HỮU theo hóa đơn

Xuất kho bán hàng CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BẰNG HỮU theo hóa đơn 00000185

(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-

BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)

Số 402, Đường Lạc Long Quân, Phường Nhật Tân, Quận Tây

(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung)

Tài khoản: 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Số phát sinh trong kỳ

Bán hàng CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000181

Bán hàng CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TRẦN GIA KHÁNH theo hóa đơn 00000184

Bán hàng CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG

VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BẰNG HỮU theo hóa đơn 00000185

31/10/2022 NVK00023 31/10/2022 Kết chuyển lãi lỗ đến ngày 31/10/2022 911 2.659.012.700

- Cộng lũy kế từ đầu năm 2.659.012.700 2.659.012.700

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

Số 402, Đường Lạc Long Quân, Phường Nhật Tân, Quận Tây Hồ,

(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung)

Tài kh oản: 632 - Giá vốn hàng bán

- Số phát sinh trong kỳ

Xuất kho bán hàng CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BẰNG HỮU theo hóa đơn

31/10/2022 NVK00023 31/10/2022 Kết chuyển lãi lỗ đến ngày 31/10/2022 911 2.371.723.615

- Cộng lũy kế từ đầu năm 2.371.723.615 2.371.723.615

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ THÀNH TRUNG

Đánh giá về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty

Trải qua 14 năm hình thành và phát triển, công ty đã không ngừng đổi mới về hệ thống quản lý và bộ máy kế toán cũng không ngừng được cải thiện nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của nền kinh tế thị trường

Công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung đã và đang khẳng định vị thế của mình trên thị trường, từng bước nâng cao uy tín để có được sự tin tưởng của khách hàng Những thành công đó là kết quả của sự nỗ lực không ngừng của tập thể cán bộ công nhân viên Công ty trong đó phải kể đến vai trò không nhỏ của công tác quản lý kế toán

Về bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức tập trung một cách khoa học rất thuận tiện cho việc quản lý số liệu, giúp cho việc xử lý thông tin kế toán nhanh và kịp thời giúp lãnh đạo công ty đưa ra các chỉ đạo sát sao đối với hoạt động của toàn công ty

Giữa các phần hành kế toán có sự phân công, phân nhiệm cụ thể hợp lý cho từng cán bộ kế toán góp phần đem lại hiệu quả cao cho công tác quản lý Hiện nay công tác kế toán của công ty được thực hiện bằng kế toán máy với phần mềm kế toán Misa Việc áp dụng kế toán máy đã góp phần không nhỏ vào việc nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại công ty, giúp cho việc nhập liệu nhanh gọn, không mất thời gian như kế toán thủ công, giảm bớt gánh nặng cho các kế toán viên, hạn chế sai sót, tiết kiệm được thời gian và chi phí cho công ty

Về chứng từ và luân chuyển chứng từ kế toán: Trong quá trình tổ chức chứng từ, kế toán đảm bảo đúng nguyên tắc về biểu mẫu, luân chuyển, ký duyệt đồng thời cũng tuân thủ các chế độ kiểm tra, ghi sổ, bảo quản, lưu trữ và hủy chứng từ

Trình tự luân chuyển chứng từ giữa các phần hành được tổ chức khá chặt chẽ, các chứng từ được phân loại và hệ thống hoá theo nghiệp vụ và trình tự thời gian để thuận tiện cho việc theo dõi và kiểm tra đối chiếu Các chứng từ đều được sử dụng đúng mẫu của bộ tài chính ban hành, những thông tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ Các chứng từ đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh và xử lý kịp thời

Về sổ sách kế toán: Sổ sách kế toán của công ty tương đối đầy đủ và tuân thủ đúng các quy định, chế độ tài chính hiện hành Sổ sách được ghi chép theo đúng thời gian và nội dung kinh tế của các nghiệp vụ phát sinh Sổ sách kế toán được lưu trữ theo năm rất khoa học, thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết

Về hệ thống báo cáo: Báo cáo của công ty được lập theo đúng mẫu quy định của

Bộ tài chính, tuân thủ thời gian lập và nộp báo cáo cho các cấp hữu quan và cơ quan thuế Công ty tiến hành lập các báo cáo kế toán đầy đủ, đúng thời gian quy định, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản trị của Ban lãnh đạo công ty

Bên cạnh những ưu điểm, công tác kế toán của Công ty còn tồn tại một số hạn chế cần được cải tiến và hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu quản lý trong nền kinh tế thị trường:

Thứ nhất, về tổ chức bộ máy kế toán: Mặc dù quy mô công ty là vừa và nhỏ, đồng thời công tác kế toán của công ty cũng được sự hỗ trợ của phần mềm kế toán và máy vi tính Tuy nhiên mỗi nhân viên kế toán phải đảm nhiệm nhiều phần hành khác nhau , việc này có thể sẽ gây ra sự chậm trễ trong công việc, hiệu quả công việc sẽ giảm khi khối lượng công việc quá nhiều; hơn thế còn làm giảm chức năng đối chiếu, giám sát giữa các phần hành kế toán

Thứ hai, về phương pháp tính giá xuất kho: Hiện nay công ty đang áp dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ Phương pháp này mặc dù đơn giản và dễ thực hiện, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ Tuy nhiên do công việc để đến cuối kỳ mới thực hiện nên phương pháp này chưa đáp ứng được yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

Thứ ba, về trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi: Công ty chưa trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi Hiện nay, công ty đang áp dụng hai hình thức thanh toán là trả chậm và trả ngay Công ty thường giao hàng rồi mới thu tiền, do đó các khoản phải thu khách hàng là lớn Điều này ảnh hưởng đến quá trình thu hồi vốn của công ty, bị chiến dụng vốn trong thời gian dài và có thể không đòi được nợ (khách hàng trốn nợ hoặc không có khả năng thanh toán) Vì vậy, kế toán nên trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi nhằm đảm bảo cho việc hạch toán chính xác và hợp lý hơn

Thứ tư, về chính sách chiết khấu: Trong thị trường cạnh tranh gay gắt, việc áp dụng linh hoạt các chính sách ưu đãi như chiết khấu thương mại cho khách hàng mua nhiều, chiết khấu thanh toán cho khách hàng thanh toán sớm Các chính sách ưu đãi này nhằm khuyến khích người mua thanh toán nhanh và mua hàng với số lượng lớn Tuy nhiên, công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung vẫn chưa

Thư viện ĐH Thăng Long thực hiện chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán Điều này ảnh hưởng đến chính kết quả bán hàng của công ty trong thị trường cạnh tranh hiện nay.

Phương hướng hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Thương mại Sản xuất và Dịch vụ Thành Trung

Thứ nhất, về tổ chức bộ máy kế toán: Để đảm bảo tính chính xác, đầy đủ, kịp thời của các thông tin kế toán và phục vụ tốt hơn yêu cầu quản lý Công ty nên thực hiện công tác kiểm tra chéo giữa các nhân viên kế toán để phát hiện những sai lệch và điều chỉnh kịp thời Bên cạnh đó, công ty cần nâng cao công tác kế toán bằng cách cho các kế toán viên đi học, tập huấn để nâng cao chuyên môm, nghiệp vụ

Thứ hai, về phương pháp tính giá xuất kho: Công ty đang áp dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ, phương pháp này mặc dù đơn giản, dễ làm nhưng không phản ánh kịp thời tình hình biến động của giá cả hàng hoá trong kỳ Hiện tại công ty không có quá nhiều mặt hàng mà số lượng và giá trị mỗi lần nhập – xuất hàng của công ty lại thường lớn Vì vậy, công ty nên cân nhắc chuyển sang áp dụng tính giá theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập Theo phương pháp này kế toán sẽ tính lại giá thực tế bình quân để làm căn cứ tính giá trị hàng hoá ngay sau mỗi lần nhập, đảm bảo tính kịp thời và đáp ứng được yêu cầu quản lý hàng hoá của công ty Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập được tính theo công thức sau:

Ví dụ: Đối với mặt hàng Gạch PN50P62L1 có số dư đầu kỳ là 2.351 hộp với tổng trị giá là 150.464.000 VNĐ Ngày 11/10/2022, công ty nhập 1.500 hộp với tổng giá trị là 97.500.000 VNĐ Đơn giá bình quân của các lần xuất đầu kỳ 150.464.000 + 97.500.000

Thứ ba, về trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi:

Do mặt hàng kinh doanh của công ty là vật liệu xây dựng nên trong quá trình bán hàng, việc bán chịu xảy ra thường xuyên, khoản phải thu khách hàng là lớn Khả năng các khoản nợ khó đòi hoặc không đòi được sẽ cao Điều này sẽ gây ra khó khăn cho hoạt động của công ty Do vậy công ty cần trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi để đảm bảo sự phù hợp trong doanh thu và chi phí Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập =

Trị giá thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng hàng hoá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập

Khi lập BCTC, kế toán xác định các khoản nợ phải thu khó đòi và các khoản khác có bản chất tương tự các khoản phải thu mà có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi

Kế toán sẽ trích lập dự phòng theo công thức:

Khoản dự phòng cần lập = Số nợ thực tế * Mức trích lập dự phòng

Mức trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi được thực hiện theo quy định tại khoản 2 Điều 6 Thông tư 48/2019/TT-BTC, cụ thể như sau:

− Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm

+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

+ 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên

Thứ tư, về chính sách chiết khấu:

Thực hiện chính sách chiết khấu thương mại: Để tăng lượng hàng hoá bán ra, khuyến khích khách hàng mua với số lượng lớn, công ty nên có chính sách chiết khấu thương mại cho khách hàng Số tiền chiết khấu này có thể thanh toán cho khách hàng bằng tiền mặt, qua ngân hàng hoặc trừ vào công nợ cho khách hàng Khi công ty thực hiện chiết khấu thương mại, kế toán sẽ hạch toán vào bên Nợ tài khoản 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nghiệp vụ này sẽ được hạch toán như sau:

Nợ TK 511 : Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131: Tổng giá trị chiết khấu trả bằng tiền, trừ công nợ Thực hiện chính sách chiết khấu thanh toán: Để tránh bị chiếm dụng vốn trong kinh doanh, khuyến khích khách hàng thanh toán sớm công ty cần thực chiết khấu thanh toán cho khách hàng

Nghiệp vụ này sẽ được hạch toán như sau:

Nợ TK 635: Chiết khấu thanh toán

Có TK 111,112, 131: Tổng giá trị chiết khấu trả bằng tiền, trừ công nợ

Định dạng
Số trang	67
Dung lượng	1,76 MB