Hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém chất
Khái quát chung về kế toán bán hàng và kết quả bán hàng trong doanh nghiệp sản xuất theo thông tư 200/2014/TT-BTC
Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại
Hoạt động kinh doanh thương mại là việc thực hiện phân phối, lưu thông hàng hóa từ khâu sản xuất đến với thị trường, cung ứng các dịch vụ thương mại đến người tiêu dùng và giúp xúc tiến thương mại giữa các doanh nghiệp với nhau nhằm mục đích thu lợi nhuận hoặc thực hiện các chính sách kinh tế xã hội
Một số đặc điểm chính của hoạt động kinh doanh thương mại:
Về đặc điểm hoạt động: hoạt động kinh tế cơ bản của thương mại là lưu chuyển hàng hóa Lưu chuyển hàng hóa là sự tổng hợp các hoạt động thuộc các quá trình mua bán, trao đổi và dự trữ hàng hóa Lưu chuyển hàng hóa trong kinh doanh thương mại có thể theo một trong hai phương thức là bán buôn và bán lẻ
Về đặc điểm hàng hóa: hàng hóa của hoạt động kinh doanh thương mại gồm các loại vật tư, sản phẩm có hình thái vật chất hoặc không có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua về (hoặc hình thành từ các nguồn khác) với mục đích để bán sinh lợi cho doanh nghiệp
Về sự vận động hàng hóa: Sự vận động hàng hóa trong kinh doanh thương mại không giống nhau, tùy thuộc vào nguồn hàng, ngành hàng, do đó chi phí thu mua và thời gian lưu chuyển hàng hóa cũng khác nhau giữa các loại hàng hóa.
Khái niệm về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại, là quá trình người bán chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá cho người mua để nhận quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền thu tiền ở người mua Đặc điểm chính của hoạt động bán hàng trong doanh nghiệp thương mại:
- Có sự trao đổi, thoả thuận giữa người mua và người bán: người bán đồng ý bán, người mua đồng ý mua, họ trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền
- Có sự thay đổi quyền sở hữu về hàng hoá và có hiệu lực về mặt pháp luật: người bán mất quyền sở hữu, người mua có quyền sở hữu về hàng hoá đã mua bán
Thư viện ĐH Thăng Long
- Hai bên mua - bán trao đổi hàng hoá và đưa- nhận số tiền đúng theo trong hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa hai bên Khoản tiền thu được từ hoạt động này được coi là doanh thu bán hàng của doanh nghiệp Đây là cơ sở để doanh nghiệp xác định kết quả bán hàng và cũng là một khoản bù đắp các chi phí mất đi trong quá trình kinh doanh.
Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
1.1.3 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại
Việc tổ chức công tác bán hàng và xác định kết quả bán hàng đóng vai trò quan trọng, quyết định trực tiếp đến sự phát triển của các doanh nghiệp Nó cung cấp cho các doanh nghiệp thông tin cách chân thực, khách quan, giúp cho doanh nghiệp nắm được mức độ hoàn chỉnh về tình hình kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Từ đó, doanh nghiệp có thể hạn chế tối đa sự thất thoát hàng hóa, phát hiện những hàng hóa đang luân chuyển chậm, những thiếu sót trong quá trình mua, bán và dự trữ hàng hóa Điều đó giúp cho doanh nghiệp tìm ra được những biện pháp phù hợp để khắc phục những thiếu sót nhằm thúc đẩy quá trình luân chuyển vốn và tối đa hóa lợi nhuận
Bán hàng và xác định kết quả bán hàng có tầm quan trọng không chỉ với doanh nghiệp mà còn đối với nền kinh tế của quốc gia Các thông tin kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng giúp các cơ quan Nhà nước kiểm tra, giám sát tình hình doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước, nhằm đưa ra các chính sách phù hợp tạo điều kiện phát triển cho các doanh nghiệp Đồng thời, việc các doanh nghiệp mở rộng quy mô sẽ giúp nâng cao đời sống cho người lao động, cải thiện chất lượng hàng hóa, dịch vụ, giúp cho nền kinh tế được tăng trưởng một cách ổn định, bền vững
Thông tin kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh mà doanh nghiệp cung cấp cũng nhận được sự quan tâm của những người có lợi ích trực tiếp liên quan đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp như: nhà đầu tư, nhà cung cấp, chủ nợ,…Thông qua đó, những người sử dụng thông tin này có thể đánh giá, phân tích, chẩn đoán được thực
3 trạng kinh doanh của doanh nghiệp, nhằm đưa ra các quyết định kinh doanh kịp thời có lợi nhất cho mình
Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về toàn bộ công tác bán hàng và kết quả bán hàng Để quá trình này được đảm bảo thực hiện và phát huy tốt vai trò của mình thì kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cần thực hiện các nhiệm vụ cơ bản sau:
- Ghi chép đầy đủ, cập nhật kịp thời tình hình lưu chuyển từng loại hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ cả về mặt số lượng và giá trị
- Tính toán chính xác trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp để xác định kết quả bán hàng
- Kiểm tra, giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, nhằm xác định kết quả bán hàng phục vụ việc quản lí và lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Một số khái niệm liên quan đến kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng các giá trị kinh tế mà doanh nghiệp thu được từ các hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ kế toán cho thị trường tiêu dùng, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu được xác định ngay khi giao dịch được diễn ra và chắc chắn thu về lợi ích kinh tế Ngoài ra, doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản được quyền nhận, không tính là đã thu tiền rồi hay chưa
Theo Chuẩn mực kế toán số 14 (VAS 14) “Doanh thu và thu nhập khác” (ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính), doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đáp ứng đồng thời các điều kiện dưới đây:
- Quyền sở hữu, kiểm soát và lợi ích kinh tế phải được chuyển giao cho bên mua và bên bán không còn nắm giữ quyền trên
- Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn sự rủi ro gắn liền với hàng hoá, dịch vụ cho bên mua
- Xác định được các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng
- Doanh nghiệp đã và sẽ thu được lợi nhuận trong tương lai từ giao dịch bán hàng giữa hai bên
Thư viện ĐH Thăng Long
- Doanh thu được xác định tương đối chính xác
1.1.4.2 Các khoản giảm trừ doanh thu
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, các khoản được ghi giảm trừ vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm: các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo
Các khoản giảm trừ doanh thu không bao gồm các khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp không được hưởng phải nộp Ngân sách nhà nước do đây là các khoản doanh nghiệp thu hộ nhà nước, không thuộc doanh thu
Chiết khấu thương mại: là khoản chiết khấu mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng
Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ được doanh nghiệp bên bán chấp nhận một các đặc biệt trên giá đã thoả thuận trong hoá đơn, vì lý do hàng bán bị kém chất lượng, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng
Hàng bán bị trả lại: là số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém chất lượng, sai quy cách, chủng loại… Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do hàng bị trả lại, số lượng hàng bị trả lại, hoá đơn được đính kèm nếu trả lại toàn bộ hoặc bản sao hoá đơn nếu trả lại một phần và đính kèm chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp cho số hàng đó
Các khoản giảm trừ doanh thu = Chiết khấu thương mại + Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại 1.1.4.3 Doanh thu thuần
Doanh thu thuần là chỉ tiêu phản ánh doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, bất động sản đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu
Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của các sản phẩm, hàng hoá (bao gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá đã bán trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại)
Lợi nhuận gộp là lợi nhuận thu được của doanh nghiệp sau khi lấy doanh thu thuần trừ đi giá vốn hàng bán
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán 1.1.4.6 Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp Bao gồm các chi phí khác như: chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho bộ phận bán hàng, chi phí nhân viên (các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng như: tiền lương, tiền ăn ca và các khoản trích theo lương), chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng tại bộ phận bán hàng, chi phí mua ngoài (tiền điện, nước, internet, điện thoại,…) và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho bộ phận bán hàng,…
1.1.4.7 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng cho một hoạt động nào Bao gồm: chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí nhân viên quản lý (các khoản phải trả lương, phụ cấp và trích theo lương nhân viên ở bộ phận quản lý), chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác thuộc quản lý của doanh nghiệp,…
Kết quả bán hàng là khoản chênh lệch giữa lợi nhuận gộp và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, được tiến hành vào cuối tháng, cuối quý hoặc cuối năm tuỳ theo từng doanh nghiệp, được biểu hiện bằng số lỗ hay số lãi Đây cũng chính là kết quả cuối cùng trong hoạt động bán hàng tại doanh nghiệp thương mại
Kết quả bán hàng = Lợi nhuận gộp - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Thư viện ĐH Thăng Long
Phương thức bán hàng trong doanh nghiệp
Bán buôn
Bán buôn là phương thức bán hàng mà hàng hóa được bán cho các doanh nghiệp sản xuất, đơn vị thương mại để tiếp tục quá trình luân chuyển đến người tiêu dùng hoặc đưa vào sản xuất, chế biến Đặc điểm của phương thức bán buôn là hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào tiêu dùng Do vậy, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá chưa được thực hiện Hàng bán buôn thường được bán theo lô hoặc bán với số lượng lớn Giá bán buôn biến động, tuỳ thuộc vào số lượng hàng bán và phương thức thanh toán Bán buôn được thực hiện theo hai phương thức chủ yếu là bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng
Bán buôn qua kho là phương thức bán buôn mà hàng hóa sau quá trình thu mua sẽ được nhập vào kho của doanh nghiệp thương mại rồi mới xuất kho để bán Bán buôn qua kho được tiến hành dưới hai hình thức là giao hàng trực tiếp hoặc chuyển hàng
Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này hai bên kí hợp đồng trong đó ghi rõ bên bán sẽ giao hàng trực tiếp cho khách hàng tại kho hoặc nơi bảo quản hàng hoá của doanh nghiệp Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã kí, bên mua sẽ uỷ quyền cho nhân viên đến nơi nhận hàng của doanh nghiệp Khi bên mua nhận được số hàng và kí xác nhận trên chứng từ bán hàng thì số hàng đó không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nữa, hàng được coi là tiêu thụ Việc thanh toán tiền hàng căn cứ trên hợp đồng đã kí, có thể bên mua chấp nhận thanh toán ngay tiền hàng hoặc chấp nhận nợ
Bán buôn qua kho theo hình thức gửi hàng: Là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ ghi trên hợp đồng đã kí kết giữa hai bên Bên bán căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng của người mua để xuất kho gửi hàng cho người mua Hàng hoá được coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu đối với số hàng đó khi bên mua nhận được hàng và đồng ý thanh toán
1.2.1.2 Bán buôn vận chuyển thẳng
Bán buôn vận chuyển thẳng là phương thức bán buôn mà doanh nghiệp thương mại sau khi tiến hành mua hàng không đưa về nhập kho mà chuyển thẳng đến cho bên mua Bán buôn vận chuyển thẳng có hai hình thức thực hiện:
Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: Doanh nghiệp vừa tiến hành thanh toán với bên cung cấp hàng hóa và bên mua hàng, nghĩa là đồng thời phát sinh hai nghiệp vụ mua hàng và bán hàng Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán có hai hình thức:
- Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng : Trường hợp này doanh nghiệp phải tổ chức quá trình mua hàng, bán hàng, thanh toán tiền hàng mua, tiền hàng đã bán với nhà cung cấp và khách hàng của doanh nghiệp Doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, chuyển hàng thẳng đến giao cho bên mua thứ hai tại một địa điểm đã được thoả thuận (hàng hoá bán ra trong thời điểm này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại) Hàng hóa được xác định là đã bán khi đại diện bên mua ký nhận đủ hàng hóa và chấp nhận thanh toán
- Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba: Trong trường hợp này, doanh nghiệp sẽ bán buôn trực tiếp hàng hoá cho khách hàng của doanh nghiệp tại địa điểm do hai bên thoả thuận Sau khi giao hàng cho khách hàng, đại diện bên mua (thứ hai) kí nhận đủ hàng và thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Khi đó hàng hoá được coi là tiêu thụ, quyền sở hữu (hoặc quyền kiểm soát) hàng hoá được chuyển giao cho khách hàng
Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Doanh nghiệp đứng ra làm bên trung gian giữa bên cung cấp và bên mua Trường hợp này đơn vị không phát sinh nghiệp vụ mua bán hàng hóa Bên mua sẽ chịu trách nhiệm nhận hàng và thanh toán cho bên bán Tùy theo điều kiện kí kết hợp đồng mà doanh nghiệp được hưởng khoản tiền hoa hồng do bên cung cấp hoặc bên mua trả Sau khi được bên bán (hoặc bên mua) chấp nhận thanh toán tiền hoa hồng, doanh nghiệp phải lập hoá đơn GTGT (hay hoá đơn bán hàng) phản ánh số hoa hồng môi giới được hưởng.
Bán lẻ
Bán lẻ là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ chức, đơn vị mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ, không mang tính chất kinh doanh Bán lẻ hàng hoá là giai đoạn vận động cuối cùng của hàng hóa từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đã được thực hiện Bán lẻ hàng hóa thường bán đơn chiếc hoặc số lượng nhỏ với mức giá ổn định và thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản Vì vậy thời điểm tiêu thụ đối với khâu bán lẻ được xác định ngay khi hàng hóa được giao cho khách hàng
Thư viện ĐH Thăng Long
Việc bán lẻ hàng hóa thường được tiến hàng theo các hình thức:
Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng sẽ kiêm chức năng thu ngân, trực tiếp giao hàng hóa cho khách hàng và thu tiền Cuối ca bán hàng, nhân viên bán hàng tiến hành kiểm tiền, kiểm kê hàng hóa, lập báo cáo bán hàng và nộp lại cho thủ quỹ ghi sổ
Bán lẻ thu tiền tập trung: Là hình thức bán hàng mà nghiệp vụ thu tiền và giao hàng tách rời nhau, nhân viên bán hàng và nhân viên thu ngân thực hiện hai chức năng độc lập Khách hàng nhận giấy thu tiền, hóa đơn của thu ngân rồi đến nhận hàng tại quầy bán hàng Cuối ca bán hàng, nhân viên thu ngân có nhiệm vụ kiểm tiền, làm giấy nộp tiền và nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ Nhân viên bán hàng kiểm kê hàng hoá, xác định số lượng hàng bán trong ca và lập báo cáo bán hàng
Bán trả góp: Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua sẽ thanh toán một phần giá trị tiền hàng ngay tại thời điểm mua, phần còn lại sẽ trả thành nhiều lần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu số lãi trên số tiền trả chậm đó theo hợp đồng đã ký
Doanh thu bán hàng được ghi nhận theo doanh thu bán hàng trả tiền ngay và số lãi thu được sẽ hạch toán và phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính.
Bán hàng qua đại lý và ký gửi hàng hóa
Gửi bán đại lý là hình thức bán hàng mà trong đó doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng
Bên giao đại lý: Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, doanh nghiệp thương mại xuất hàng hóa cho bên nhận đại lý và bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng Số lượng hàng hóa đã gửi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại và doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi bên nhận đại lý thông báo về số hàng đã tiêu thụ Hoa hồng đại lý được tính vào chi phí bán hàng trong kỳ
Bên nhận đại lý: bên nhận đại lý sẽ nhận hàng hóa và trực tiếp bán cho khách hàng.Số hàng hóa nhận đại lý không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, nhưng doanh nghiệp phải có trách nhiệm bảo quản, giữ gìn, bán hộ Cuối tháng, doanh nghiệp gửi bản kê hàng hóa lượng hàng đã bán được và trả toàn bộ tiền hàng cho bên giao đại lý Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết từ trước và số lượng hàng tiêu thụ, doanh nghiệp sẽ nhận được một khoản tiền hoa hồng hay chênh lệch giá từ bên giao đại lý
Khoản hoa hồng này được tính vào doanh thu trong kỳ
Một số phương thức bán hàng khác
- Bán lẻ tự phục vụ - Bán hàng tự động - Bán hàng theo phương thức tiêu thụ nội bộ - Bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng,…
Các phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Phương pháp thực tế đích danh
Theo phương pháp thực tế đích danh, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy chính đơn giá nhập khi của lô hàng đó để tính giá vốn hàng xuất kho Chính vì vậy, kế toán phải theo dõi giá mua hàng hoá theo từng lô, từng mặt hàng trong suốt quá trình mua bán Giá trị thực tế của hàng hoá hiện còn trong kho được tính bằng số lượng từng lô hàng hiện còn nhân với đơn giá nhập kho của chính lô hàng đó, rồi tổng hợp lại Ưu điểm: Đây là phương án có độ chính xác cao nhất, tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra Ngoài ra, giá trị hàng tồn khi cùng được phản án đúng theo giá trị thực tế của nó
Nhược điểm: phương án này đòi hỏi những điều kiện khắt khe về việc sắp xếp, quản lý, bảo quản hàng hoá và kế toán cần phải sử dụng sổ chi tiết để quản lí được hàng hoá theo từng lô hàng riêng lẻ, để biết được chính xác hàng hoá xuất ra thuộc lô nào và giá nhập là bao nhiêu Do vậy, phương thức bán hàng này chỉ phù hợp với những doanh nghiệp kinh doanh ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và hàng tồn kho nhận diện được.
Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO)
Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) có cách tính giá thực tế xuất kho dựa trên cơ sở giả định là giá của lô hàng hoá nhập vào kho trước sẽ được sử dụng để tính cho lô hàng xuất dùng trước và hàng hoá tồn kho cuối kì là giá của hàng được nhập gần nhất với thời điểm cuối kỳ Ưu điểm: có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho cho từng lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán quản lý và ghi chép cho các khâu tiếp theo Trị giá vốn của hàng tồn khi sẽ tương đối sát với giá trị trường nên chỉ tiêu hàng tồn kho trong báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn
Thư viện ĐH Thăng Long
Nhược điểm: việc hạch toán hàng tồn kho theo từng loại hàng hoá khi áp dụng phương pháp này mất nhiều thời gian Doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá vốn hàng bán được hình thành trong quá khứ từ rất lâu khiến doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí hiện tại Với doanh nghiệp đa dạng chủng loại mặt hàng, phát sinh nhập xuất liên tục khiến khối lượng công việc tăng lên đáng kể Do vậy phương thức nhập trước – xuất trước thích hợp cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng và số lần nhập kho không quá cao.
Phương pháp bình quân gia quyền
Với phương pháp bình quân gia quyền, giá xuất kho của từng loại hàng hoá được tính theo giá trị trung bình đầu kỳ và giá trị nhập hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng thời kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, tuỳ theo điều kiện thực tế của doanh nghiệp
Giá trị xuất kho của hàng hoá được tính theo đơn giá bình quân:
Trị giá vốn hàng xuất bán = Số lượng hàng xuất bán * Đơn giá bình quân
1.3.3.1 Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ Đối với phương pháp này, đến thời điểm cuối kỳ mới tính trị giá hàng hoá xuất bán trong kỳ Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ =
Trị giá hàng hoá tồn kho đầu kì + Trị giá hàng hoá nhập kho trong kỳ Số lượng hàng hoá tồn kho đầu kỳ + Số lượng hàng hoá nhập kho trong kỳ Ưu điểm: Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ đơn giản, dễ thực hiện, phù hợp với các doanh nghiệp có số lần xuất nhập hàng nhiều vì chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ
Nhược điểm: Việc tính toán trị giá vốn xuất kho được thực hiện dồn vào cuối kỳ dẫn đến tình trạng không phản ánh kịp thời thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh Do vậy, việc thực hiện phương pháp tính giá này có thể giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nhưng độ chính xác không cao
1.3.3.2 Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập
Theo phương pháp này, trị giá vốn của hàng xuất tính theo giá bình quân của lần nhập trước đó với nghiệp vụ xuất Vì vậy sau mỗi lần nhập kho, kế toán phải tính lại đơn giá bình quân một lần làm cơ sở tính giá cho lần xuất hàng sau đó Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập = Giá trị thực tế hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lượng hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập Ưu điểm: khắc phục được những hạn chế của phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ, giá của hàng hoá được cập nhật chính xác, thường xuyên nên kế toán tính giá của hàng hoá xuất kho một cách kịp thời
Nhược điểm: việc tính toán phức tạp, nhiều lần, mất nhiều công sức Do vậy, chỉ nên áp dụng ở những doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hoá, nghiệp vụ xuất bán không nhiều và tần suất nhập hàng ít.
Kế toán bán hàng trong doanh nghiệp thương mại theo TT200/2014/TT-
Chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán Các chứng từ kế toán phổ biến được sử dụng trong doanh nghiệp thương mại bao gồm:
- Hóa đơn GTGT (đối với những doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
- Hóa đơn bán hàng thông thường (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
- Hợp đồng kinh tế - Bảng kê bán hàng: bảng kê hàng hoá bán ra, bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ…
- Phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm biên bản giao nhận hàng - Phiếu nhập kho
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo có, uỷ nhiệm thu…
- Các chứng từ khác liên quan…
Thư viện ĐH Thăng Long
Tài khoản sử dụng
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hoá của doanh nghiệp Cho biết giá thực tế của hàng hóa tại kho, chi tiết theo kho, từng loại, nhóm hàng hóa
TK 156 gồm 3 tài khoản cấp 2:
- TK 1561: Giá mua hàng hóa - TK 1562: Chi phí thu mua hàng hóa - TK 1563: Hàng hóa bất động sản
Nợ Tài khoản 156 – Hàng hóa Có
- Trị giá mua vào của hàng hóa nhập kho theo hóa đơn mua hàng (bao gồm các loại thuế không được hoàn lại);
- Chi phí thu mua hàng hóa;
- Trị giá của hàng hóa thuê gia công (gồm giá mua vào và chi phí gia công);
- Trị giá hàng hóa đã bán bị người mua trả lại;
- Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê;
- Trị giá hàng hóa BĐS mua vào hoặc chuyển từ BĐSĐT sang;
- Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ (doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)
- Trị giá của hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho đơn vị hạch toán phụ thuộc; thuê ngoài gia công hoặc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh;
- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ;
- Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua được hưởng;
- Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán;
- Trị giá hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê;
- Trị giá hàng hóa BĐS đã bán hoặc chuyển thành BĐSĐT, BĐS chủ sở hữu sử dụng hoặc tài sản cố định;
- Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ (doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)
Dư Nợ: Giá gốc của hàng hóa tồn kho
Tài khoản 157 - Hàng gửi đi bán:
Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị của hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ theo phương thức giao đại lý, gửi bán, chuyển thẳng, ký gửi đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng, nhưng chưa được xác định là tiêu thụ Hàng hóa vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
Nợ Tài khoản 157 - Hàng gửi đi bán Có
- Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi;
- Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được xác định là đã bán;
- Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán chưa được xác định là đã bán cuối kỳ (doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)
- Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán;
- Trị giá hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại;
- Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi bán, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán đầu kỳ
(doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)
Dư nợ: Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán trong kỳ
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và các chỉ tiêu liên quan đến doanh thu bán hàng trong một kỳ kế toán, Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2:
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5118: Doanh thu khác
Thư viện ĐH Thăng Long
Nợ Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, tiêu thụ đặc biệt, xuất khẩu, bảo vệ môi trường);
- Các khoản giảm trừ doanh thu;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại
Tài khoản 521 không có số dư cuối kì và có 3 tài khoản cấp 2:
- TK 5211: Chiết khấu thương mại - TK 5212: Giảm giá hàng bán - TK 5213: Hàng bán bị trả lại
Nợ TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu Có
- Trị giá hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán;
- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho người mua
- Các khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng hưởng
- Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Tk này dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ (tài khoản này chỉ áp dụng đối với các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)
Nợ Tài khoản 611 – Mua hàng Có
- Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê);
- Giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, mua vào trong kỳ
- Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê);
- Giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ hoặc giá gốc hàng hóa xuất bán và hàng hóa gửi đi bán (chưa được xác định là đã bán trong kỳ);
- Giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào trả lại cho người bán hoặc được giảm giá
Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
Tài khoản này được dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất của các sản phẩm xây lắp bán trong kỳ Ngoài ra, còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến BĐS đầu tư như: chi phí khấu hao, sửa chữa, cho thuê BĐS đầu tư, chi phí bán, thanh lý BĐS đầu tư…
Thư viện ĐH Thăng Long
Nợ Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Có
- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)
- Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư phản ánh:
+ Số khấu hao BĐS đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư;
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ;
+ Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ;
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ;
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán
- Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán sang tài TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ;
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ
Phương pháp kế toán
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp phản ánh, theo dõi liên tục thường xuyên một cách hệ thống các tình hình xuất, nhập, tồn hàng hóa, vật tư trên sổ kế toán Đối với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư hàng hóa Do đó, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho, so sánh với số liệu vật tư, hàng hóa tồn kho trên sổ kế toán để đưa ra các phương án kịp thời nhằm khắc phục trường hợp chênh lệch nếu có Ưu điểm: Phương pháp này giúp kế toán quản lý hàng tồn kho hiệu quả, liên tục, nhận biết những mặt hàng nào đang được tiêu thụ nhanh chóng và mặt hàng nào bị ứ đọng, khó tiêu thụ để nhà quản lý đưa ra những quyết định phù hợp, hiệu quả
Nhược điểm: Khối lượng ghi chép hàng ngày lớn dẫn đến chi phí hạch toán cao Điều kiện áp dụng: Thường áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao
Thư viện ĐH Thăng Long
Trình tự kế toán bán hàng tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Sơ đồ 1.1 Trình tự hạch toán theo phương thức bán buôn qua kho
(1) Bán buôn trực tiếp qua kho
(2) Bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán
Cuối kỳ k/c các khoản giảm trừ doanh thu Hàng gửi bán
Thuế GTGT đầu ra được giảm (1) Xuất kho bán hàng trực tiếp
K/c doanh Doanh thu Giảm trừ thu thuần bán hàng doanh thu bán
Sơ đồ 1.2 Trình tự hạch toán theo phương thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
(1) Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao bán tay ba
(2) Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi, chuyển hàng
Sơ đồ 1.3 Trình tự hạch toán theo phương thức bán buôn vận chuyển thằng không tham gia thanh toán
Thuế GTGT đầu ra giảm trừ K/c các khoản giảm trừdoanh thu
TK 111,112, 331 TK632 TK911 TK511 TK 111, 112, 131 TK521
Doanh thu bán hàng hàng
Thư viện ĐH Thăng Long
Sơ đồ 1.4 Trình tự hạch toán theo phương thức bán lẻ
Sơ đồ 1.5 Trình tự hạch toán theo phương thức bán trả chậm, trả góp
(Quầy bán lẻ) TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131
Xuất cho kho quầy, cửa hàng
Doanh thu theo Số tiền thu giá bán trả ngay hoặc trả ngay định kỳ
Phân bổ lãi trả góp
TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131 TK 111,112
Sơ đồ 1.6 Trình tự hạch toán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi hàng hóa
Sơ đồ 1.7 Trình tự hạch toán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi hàng hóa
Kế toán bán hàng tại doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì phương pháp hạch toán tương tự như doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Tuy nhiên sự khác biệt ở đây là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận là doanh thu đã bao gồm cả thuế GTGT đầu ra phải nộp và được hạch toán như một khoản giảm trừ doanh thu vào cuối kỳ như sau:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Thanh toán tiền hàng cho bên giao đại lý K/c
Doanh thu hoa hồng đại lý
Tiền thu của khách hàng phải trả bên giao đại lý
Thuế GTGT TK 133 đầu ra Thuế GTGT đầu vào
TK 156 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111, 112,131
GVHB Xuất hàng gửi bán
Thư viện ĐH Thăng Long
1.4.3.2 Kế toán bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp kế toán không tổ chức ghi chép một cách thường xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của hàng hoá trên các tài khoản hàng tồn kho Các tài khoản này chỉ phản ánh trị giá vốn của hàng hoá tồn kho
Phương pháp kiểm kê định kì phản ánh việc xác định trị giá vốn thực tế của hàng hoá xuất kho không căn cứ vào các chứng từ xuất kho mà căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kì và tính theo công thức:
Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Tổng giá trị hàng nhập kho trong kỳ - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ
Theo phương pháp KKĐK, mọi biến động của hàng hóa, vật tư không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản hàng tồn kho mà giá trị của vật tư, hàng hóa nhập kho trong kỳ được phản ánh trên tài khoản 611 - Mua hàng Các tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng để kết chuyển số dư đầu kỳ (thực hiện vào đầu kỳ) và kết chuyển số dư cuối kỳ (thực hiện vào cuối kỳ) Việc ghi nhận doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và kết chuyển doanh thu thuần tương tự như doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK Ưu điểm: giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán nhưng độ chính xác về vật tư, hàng hoá xuất dùng cho các mục đích khác nhau phụ thuộc vào chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy
Nhược điểm: vì cuối kỳ kế toán mới bắt đầu tiến hành kiểm kê vật tư, hàng hoá nên khối lượng công việc sẽ tập trung nhiều vào thời gian này Do đó, hiệu quả làm việc không cao, gặp nhiều sai sót Điều kiện áp dụng: Phương pháp này thường được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa có giá trị thấp, đa chủng loại, số lượng tương đối lớn và doanh nghiệp sản xuất một loại hàng hóa, sản phẩm
Sơ đồ 1.8 Trình tự kế toán bán hàng tại doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo
Kế toán xác định kết quả bán hàng
Chứng từ và tài khoản sử dụng
Một số chứng từ kế toán sử dụng trong quá trình xác định kế quả bán hàng gồm có:
- Bảng chấm công, bảng thanh toán lương - Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, CCDC - Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng - Hóa đơn GTGT, hoá đơn bán hàng xác định chi phí dịch vụ mua ngoài,…
Xác định GVHB trong kỳ
Doanh thu bán hàng chưa thuế
Mua hàng trong kỳ đầu vào
K/c các khoản giảm trừ DT
Thư viện ĐH Thăng Long
TK 641 – Chi phí bán hàng:
TK chi phí bán hàng là tài khoản dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, chi phí bản quản, đóng gói, vận chuyển, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng,…
TK 641 không có số dư cuối kỳ và có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên - Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì - Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng - Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành
- Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác
Nợ Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Có
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
- Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng trong kỳ
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911
“Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp là tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên trong bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…), BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, CCDC, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, thuế môn bài, khoản lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, các chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí bằng tiền khác
TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp là tài khoản không có số dư cuối kỳ và có 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý:
- TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý:
- TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí - TK 6426 - Chi phí dự phòng - TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
Nợ Tài khoản 642 – Chi phí qu ản lý doanh nghiệp Có
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
- Số dư dự phòng khoản phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Các khoản được ghi giảm chi phí QLDN
- Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911
“Xác định kết quả kinh doanh”
TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh là tài khoản dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, tài chính và các hoạt động khác Trong đó kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán (bao gồm sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh Có
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT và dịch vụ bán ra trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh không có số dư cuối kỳ
Thư viện ĐH Thăng Long
Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 1.9 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí vật liệu, công cụ
Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao TSCĐ bộ phận bán hàng
Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước
Sản phẩm, hàng hóa khuyến mại quảng cáo, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng
Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí khác bằng tiền…
Thuế GTGT (nếu có) Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành hàng hóa, sản phẩm
Kết chuyển chi phí bán hàng
Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa
Sơ đồ 1.10 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí vật liệu, công cụ
Các khoản giảm chi phí quản lí doanh nghiệp
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao TSCĐ bộ phận QLDN
Dự phòng phải thu khó đòi
Thuế phải nộp Ngân sách Nhà nước
Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí khác bằng tiền…
Thuế GTGT (nếu có) Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN
Kết chuyển chi phí QLDN
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi
Thư viện ĐH Thăng Long
Kế toán xác định kết quả bán hàng
Kết quả bán hàng được xác định bằng công thức dưới đây:
Kết quả bán hàng = Doanh thu thuần về bán hàng - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 1.11 Kế toán xác định kết quả bán hàng
Hệ thống sổ kế toán sử dụng theo TT 200/2014/TT-BTC
Hinh thức ghi sổ nhật ký chung
Đây là hình thức ghi sổ mà trong đó tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký chung : Nhật ký chung là hình thức kế toán đơn giản, phổ biến, thích hợp với mọi đơn vị hạch toán Tất cả các nghiệp vụ kinh tế sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký theo trình tự thời gian và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó Định kỳ, căn cứ vào các số liệu, thông tin trên các sổ nhật ký để ghi vào sổ cái
K/c các khoản giảm trừ doanh thu
- Mẫu sổ đơn giản, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán và thuận tiện cho việc ứng dụng công tác kế toán trên máy vi tính
- Thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán cho từng đối tượng kế toán Vì các nghiệp vụ được ghi theo trình tự theo thời gian Từ đó có thể cung cấp thông tin kế toán nhanh chóng, kịp thời cho nhà quản lý
- Nghiệp vụ phải ghi chép tương đối nhiều và một nghiệp vụ có thể ghi nhiều lần nên khi tổng hợp vào sổ Cái kế toán phải kiểm tra và loại bỏ các nghiệp vụ bị trùng
Sơ đồ 1.12 Hình thức ghi sổ Nhật ký chung Ghi chú:
: Ghi hàng ngày : Ghi định kỳ : Đối chiếu kiểm tra Chứng từ kế toán
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối kế toán
Thư viện ĐH Thăng Long
Hình thức ghi sổ trên máy tính
Đặc trưng của hình thức ghi sổ trên máy vi tính: Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong ba hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay Ưu điểm:
- Tốc độ nhập dữ liệu vào máy tính thực hiện nhanh hơn rất nhiều hơn so với phương pháp kế toán thủ công
- Xử lý dữ liệu nhanh chóng và chính xác
- Thông tin dữ liệu khi cần thiết sẽ có ngay lập tức và có thể được gửi cho nhiều người sử dụng khác nhau tại các địa điểm khác nhau cùng một lúc
- Sử dụng hiệu quả hơn các nguồn tài nguyên và thời gian Dòng tiền sẽ được cải thiện thông qua thu nợ tốt hơn và kiểm soát hàng tồn kho
- Tiết kiệm chi phí: phần mềm kế toán trên máy vi tính giảm thời gian nhân viên làm tài khoản và giảm chi phí kiểm toán như hồ sơ gọn gàng, cập nhật và chính xác
- Khả năng để đối phó trong nhiều loại tiền tệ một cách dễ dàng Nhiều phần mềm kế toán trên máy vi tính cho phép một doanh nghiệp để kinh doanh nhiều loại tiền tệ một cách dễ dàng Vấn đề liên quan với những thay đổi tỷ giá hối đoái được giảm thiểu
- Chỉ đáp ứng về mặt sổ sách thông thường, các phân tích thống kê mang tính quản trị là rất khó
- Chi phí vận hành cho hệ thống ngày càng trở nên lớn hơn (ngoài việc hàng năm cần phải trả tiền bảo trì, bảo dưỡng…)
Sơ đồ 1.13 Hình thức kế toán máy Ghi chú:
: Ghi hàng ngày : Ghi định kỳ : Đối chiếu kiểm tra
Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại
SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp: sổ
NKC, sổ cái - Sổ chi tiết
Báo cáo tài chính Báo cáo quản trị
Thư viện ĐH Thăng Long
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XY MĂNG TUYÊN QUANG
Tổng quan về Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang
2.1.1 Thông tin chung về công ty
- Tên Công ty : Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang - Tên giao dịch quốc tế : TUYEN QUANG CEMENT JOINT STOCK COMPANY - TUYEN QUANG CJSC
- Địa chỉ : Số 02 – Đường Kim Bình –Xóm 1 - Xã Tràng Đà – TP Tuyên Quang – Tỉnh Tuyên Quang
- Mã số thuế : 5000119170 - Điện thoại : 020.7382.1920 - Fax : 020.7382.1920
- Vốn điều lệ : 55.000.000.000 đồng (Năm mươi lăm tỷ đồng) (tại ngày 04/11/2004)
- Người đại diện theo pháp luật: Nguyễn Mạnh Danh
2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển Công ty cổ phần xi măng Tuyên Quang
Công ty cổ phần xi măng Tuyên Quang (tiền thân là Xí nghiệp xi măng Yên Lĩnh) được khởi công xây dựng từ năm 1977 trên địa bàn xã Tân Long (Huyện Yên Sơn) và xã Tràng Đà (thành phố Tuyên Quang) Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang nằm trên địa bàn xã Tràng Đà là nơi có nhiều nguồn nguyên liệu tốt với trữ lượng lớn dùng cho ngành công nghiệp sản xuất xi măng Vào ngày 04/11/2004, thực hiện Quyết định của Chính phủ về việc chuyển đổi Doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần, Công ty có vốn điều lệ là 55 tỷ đồng, trong đó vốn nhà nước nắm giữ cổ phần chi phối là 51%
Ngày 24/10/2016, UBND tỉnh Tuyên Quang phê duyệt Phương án thoái vốn nhà nước và Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội bán đấu giá thành công cổ phần của công ty do UBND tỉnh Tuyên Quang sở hữu Từ đó, Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang chính thức thuộc sở hữu của tư nhân
Với gần 46 năm hình thành và phát triển, Xi măng Tuyên Quang đang ngày càng khẳng định vị thế của mình trong lĩnh vực sản xuất, cung cấp xi măng, vôi, thạch cao và các sản phẩm phụ trợ cho ngành Xây dựng, Khai thác khoáng sản, sản xuất vật dụng gia đình
Dây chuyền sản xuất của nhà máy xi măng Tuyên Quang toàn bộ là dây chuyền thiết bị được nhập khẩu đồng bộ từ nước ngoài với giá trị hơn 100 tỷ đồng Quá trình sản xuất được kiểm soát hoàn toàn bằng hệ thống điều khiển tự động từ phòng điều khiển trung tâm Các hệ thống kiểm tra, đo lường và điều chỉnh, điều khiển tự động hiện đại phù hợp với đặc điểm, chất lượng được yêu cầu Công ty cam kết chất lượng sản phẩm phù hợp với tiêu chuẩn tiêu chuẩn quốc gia TCVN 6260-2009 và đáp ứng đầy đủ các yêu cầu của khách hàng về khối lượng, chất lượng cũng như thời gian cung ứng sản phẩm Đến nay, các sản phẩm của xi măng Tuyên quang đã nhận được sự tin yêu của khách hàng với hệ thống phối sản phẩm trên 10 tỉnh thành phía Bắc của nước ta
2.1.3 Cơ cấu tổ chức của công ty và chức năng nhiệm vụ từng bộ phận
Việc tối đa hóa lợi nhuận của các hoạt động sản xuất kinh doanh có đạt được hay không phụ thuộc và nhiều yếu tố Trong đó, yếu tố hiệu quả hoạt động của bộ máy tổ chức doanh nghiệp là một yếu tố cơ bản và mang tính chất quyết định Hiện nay, cơ cấu tổ chức, quản lý của Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang được xây dựng theo mô hình trực tuyến – chức năng Theo cơ cấu này, người lãnh đạo sẽ nhận được sự giúp sức của toàn bộ nhân viên để đưa ra các quyết định, hướng dẫn và kiểm tra việc thực hiện quyết định đối với cấp dưới
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức của công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang
(Nguồn:Phòng Hành chính - Nhân sự) Đại hội đồng cổ đông
Thư viện ĐH Thăng Long
34 Đại hội đồng cổ đông là những thành viên góp cổ phần vào công ty và có trách nhiệm cử người đại diện cho công ty điều hành các hoạt động kinh doanh theo quy định pháp luật Nghĩa vụ của đại hội đồng cổ đông là thông qua định hướng phát triển của công ty để quyết định định hướng đầu tư, chiến lược phát triển, kinh doanh Ngoài ra, Đại hội đồng cổ đông còn sửa đổi bổ sung điều lệ và xem xét, xử lý các vi phạm, bầu miễn nhiễm, bãi nhiễm các thành viên hội đồng quản trị, ban kiểm soát (nếu có)
Hội đồng quản trị: cơ quan quản lý cao nhất của công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định, thực hiện các quyền và nghĩa vụ của công ty trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của đại hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị có quyền quyết định các phương án đầu tư và các dự án đầu tư trong thẩm quyền, đưa ra các giải pháp phát triển hoạt động trung và ngắn hạn của công ty như: chiến lược phát triển hàng năm, mở rộng thị trường, hoạt động marketing, đổi mới công nghệ, Hội đồng quản trị có nhiệm vụ giám sát, chỉ đạo giám đốc và người quản lí trong việc điều hành công việc kinh doanh hàng ngày của công ty
Ban Giám đốc: Ban giám đốc là cơ quan do các cổ đông bầu ra để thiết lập chiến lược và giám sát việc quản lí của công ty Ban giám đốc có một số chức năng chính như: xây dựng các mục tiêu và phương hướng chiến lược, xây dựng đội ngũ lãnh đạo cấp cao, thiết lập tầm nhìn, giá trị và văn hoá doanh nghiệp, theo dõi hoạt đông của công ty Đây là vị trí quản lý điều hành cao nhất trong doanh nghiệp và chịu trách nhiệm cho thành công chung của doanh nghiệp
Phòng sản xuất: Phòng sản xuất có nhiệm vụ chính là chuyển đổi nguyên vật liệu thô và các yếu tố đầu vào khác thành sản phẩm cuối cùng Đồng thời còn có trách nhiệm nâng cao hiệu quả của dây chuyền sản xuất nhằm đạt được mục tiêu đề ra và đảm bảo giá trị cũng như chất lượng của thành phẩm làm ra tốt nhất Việc sản xuất các sản phẩm được căn cứ theo nhu cầu của khách hàng và kế hoạch kinh doanh của công ty Ban sản xuất trực tiếp quản lí 3 bộ phận: Bộ phận kĩ thuật, Xưởng xi măng và Mỏ đá
Phòng Hành chính - Nhân sự: Phòng hành chính nhân sự có vị trí quan trọng trong việc duy trì và phát triển các hoạt động và tổ chức ở công ty Phòng hành chính nhân sự có chức năng quản lý, giám sát các sự kiện, lên kế hoạch tổ chức hoạt động văn hoá, văn nghệ cho công ty, thực hiện kiểm tra và giám sát nhân viên từ đó hoàn thiện bảng tiền lương và đánh giá sự hiệu quả trong công việc của nhân viên trong công ty
35 Đây là cầu nối công tác từ Ban giám đốc xuống các phòng ban khác và ngược lại, làm trung tâm thông tin giữa các phòng
Phòng Thị trường là bộ phận chịu trách nhiệm tham mưu cho Ban Giám đốc các vấn đề liên quan đến việc bán sản phẩm của công ty ra thị trường Phòng thị trường có nhiệm vụ tư vấn và nghiên cứu, phát triển sản phẩm, mở rộng thị trường, xây dựng và phát triển mối quan hệ với khách hàng, thúc đẩy quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá của công ty Phòng thị trường của công ty bao gồm 2 bộ phận: bộ phận bán hàng và bộ phận kinh doanh - chăm sóc khách hàng
Phòng Tài chính- Kế toán: Phòng tài chính- kế toán là bộ phận có chức năng, nhiệm vụ quan trọng trong công ty Giống như tên gọi, chức năng của phòng tài chính – kế toán là quản lí toàn bộ nguồn thu – chi tài chính theo pháp luật hiện hành, tham gia tham mưu trong công việc quản lí, tổ chức thực hiện các công tác tài chính kế toán của doanh nghiệp Cập nhật liên tục các thủ tục hành chính và văn bản pháp luật liên quan, giúp giám đốc nắm được các chế độ hiện hành và hướng hoạt động đúng đắn Ngoài ra, đây là bộ phận có nhiệm vụ tính toán, dự báo các khả năng xảy ra rủi ro và các biện pháp khắc phục rủi ro cho công ty
2.1.4 Khái quát về ngành nghề kinh doanh của Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang
Công ty Cổ phần Xi măng tuyên quang đăng ký nhiều ngành nghề kinh doanh khác nhau như: khai khoáng; bán lẻ nhiên liệu động cơ trong các cửa hàng chuyên doanh; khai thác đá, cát, sỏi, đất sét; xây dựng công trình đường bộ; tư vấn, môi giới, đấu giá bất động sản, đấu giá quyền sử dụng đất; … Trong đó, công ty chủ yếu sản xuất, kinh doanh xi măng, đá vôi và thạch cao với doanh thu từ hoạt động kinh doanh xi măng chiếm hơn 85% tổng doanh thu Đây cũng là ngành nghề công ty chú trọng phát triển và mở rộng Đến nay, công ty đã hợp tác, phát triển với nhiều đối tác có uy tín tại miền Bắc và đã có hệ thống phân phối trên 10 tỉnh thành của nước ta
Thư viện ĐH Thăng Long
Biểu mẫu 2.1 Sản phẩm Xi măng Bao PCB30 bao giấy
2.1.5 Đặc điểm bộ máy kế toán và chính sách kế toán tại Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang
2.1.5.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
Phòng Kế toán là một trong những phòng ban quan trọng, ảnh hương trực tiếp đến hoạt động kinh doanh và định hướng phát triển của công ty Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung bao gồm 6 thành viên theo sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2.2 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang
Kế toán trưởng: Là người có chức vụ cao nhất trong phòng Kế toán, chịu trách nhiệm toàn bộ công việc kế toán của công ty Kế toán trưởng trực tiếp thực hiện việc tổ chức, chỉ đạo toàn bộ nhân viên kế toán trong công ty Đồng thời, kế toán trưởng trực
Kế toán bán hàng và công nợ
Kế toán thanh toán kiêm thủ quỹ Kế toán kho kiêm thủ kho Kế toán sản xuất và tính giá thành
Thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang
2.2.1 Phương pháp tính giá xuất kho Để tìm hiểu rõ hơn về thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang, em xin được lấy ví dụ về việc bán sản phẩm Xi măng bao PCB30 trong tháng 8 năm 2022 Giá trị xuất kho của sản phẩm được thể hiện chi tiết sau đây
Hiện công ty đang áp dụng phương pháp tính giá xuất kho là bình quân cả kỳ dự trữ, giá xuất kho được tính toán dựa trên phần mềm, cập nhật vào cuối mỗi kì (cuối tháng)
Thư viện ĐH Thăng Long
Biểu mẫu 2.3 Tổng hợp tồn kho
Kho: Xi măng, Tháng 8 năm 2022
Tên hàng Đầu kỳ Nhập kho Xuất kho Cuối kỳ
Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị Số lượng Giá trị
155111 Xi măng PCB30 bao dứa 9.137,066 7.173.389.392 7.647,300 6.028.279.258 4.052,800 3.187.711.902 12.731,566 10.013.956.748
155112 Xi măng PCB30 bao giấy 744,900 587.196.175 2.063,000 1.626.239.341 2.044,000 1.611.261.849 763,900 602.173.667
155113 Xi măng PCB40 bao dứa 17.225,122 14.938.454.788 3.385,500 3.009.442.621 2.338,900 2.036.733.153 18.271,722 15.911.164.256
155114 Xi măng PCB40 bao giấy 37.411,500 32.188.246.480 7.009,000 6.230.448.481 6.464,890 5.591.396.691 37.955,610 32.827.298.270
155115 Xi măng PCB30 bao giấy (Yên Sơn) 729,200 574.820.033 713,000 562.049.764 16,200 12.770.269
155116 Xi măng PCB40 bao giấy (Yên Sơn) 8,000 7.111.379 2.171,900 1.930.647.889 2.093,900 1.861.312.036 86,000 76.447.232
155118 Xi măng PCB40 bao giấy (Việt Nhật) 50,000 44.446.059 50,000 44.446.059
155119 Xi măng bột PCB30 4.045,944 2.911.294.663 9.659,000 6.950.221.057 10.445,470 7.516.131.843 3.259,474 2.345.383.877 155120 Xi măng bột PCB40 7.572,447 6.144.130.817 11.710,000 9.501.700.916 12.688,690 10.295.638.722 6.593,757 5.350.193.011
Theo số liệu trên sổ Sổ Tổng hợp tồn kho (Biểu mẫu 2.3 - Tổng hợp tồn kho) , ta có:
+ Số lượng tồn đầu kỳ: 9.137,066 + Tiền tồn đầu kỳ: 7.173.389.392 + Số lượng nhập trong kỳ: 7.647,300 + Tiền nhập trong kỳ: 6.028.279.258
Từ đó, ta xác định được giá vốn hàng xuất bán trong kỳ của Xi măng bao PCB30 bao dứa trong tháng 8/2022: Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ
Trị giá hàng hoá tồn kho đầu kì + Trị giá hàng hoá nhập kho trong kỳ
Số lượng hàng hoá tồn kho đầu kỳ + Số lượng hàng hoá nhập kho trong kỳ
2.2.2 Phương pháp bán hàng và thanh toán
Bán hàng là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hóa, tức là chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ trạng thái vật chất sang tiền tệ và hình thành kết quả bán hàng, trong đó doanh nghiệp giao hàng cho khách và sẽ được khách hàng trả tiền theo giá đã thỏa thuận trước đó Hiện tại, nền kinh tế thị trường tiêu thụ hàng hóa được thể hiện theo nhiều phương thức khác nhau tùy theo từng doanh nghiệp
Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang đã sử dụng phương thức bán hàng chủ yếu là bán buôn trực tiếp qua kho Đây là hình thức mà bên mua sẽ cử đại diện đến kho của công ty để nhận hàng Sau đó, công ty sẽ xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau khi đại diện bên mua nhận được đủ hàng thì hàng hóa sẽ được xác định là đã tiêu thụ
Hiện tại, công ty đang chủ yếu thực hiện phương thức thanh toán bằng chuyển khoản Nếu đơn hàng có giá trị từ 500.000.000 đồng đến 1.000.000.000 đồng, khách hàng phải thanh toán tiền hàng cho công ty trước khi đến lấy hàng Cuối tháng, hai bên
Thư viện ĐH Thăng Long
44 sẽ tiến hành đối chiếu số lượng và giá trị thanh toán, đồng thời công ty sẽ xuất hóa đơn bán hàng gửi cho khách và biên bản xác nhận khối lượng
2.2.3 Thực trạng kế toán bán hàng 2.2.3.1 Tổ chức chứng từ
Quy trình nghiệp vụ bán hàng của công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang được thể hiện qua sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2.5: Quy trình nghiệp vụ bán hàng
Hồ sơ năng lực sẽ được gửi đến khách hàng để chào hàng Khi được khách hàng quyết định lựa chọn, bộ phận kế toán của công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang sẽ gửi báo giá chính thức cho khách hàng và tiến tới đàm phán ký kết hợp đồng mua bán
Khi bên mua có nhu cầu mua hàng thì sẽ tiến hành đặt hàng với phòng thị trường và cung cấp đầy đủ các thông tin: chủng loại hàng hóa, số lượng, đơn giá, ngày giao hàng, địa điểm giao hàng, người nhận hàng…
Hầu hết các công ty sẽ ký kết hợp đồng ngay từ đầu năm tài chính, sau đó trong năm, khi có nhu cầu đặt hàng, nhân viên đại diện của khách hàng sẽ gọi điện, nhắn tin cho nhân viên phòng thị trường của công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang Các công ty đối tác đa phần đều là những doanh nghiệp, đại lí đã ký kết hợp đồng lâu dài, đồng thời để giảm bớt thủ tục mỗi khi mua bán, kế toán viên sẽ chỉ phát hành hóa đơn GTGT một lần duy nhất vào cuối tháng
Các chứng từ được sử dụng bao gồm:
- Hợp đồng được ký kết - Hóa đơn GTGT
- Phiếu xuất kho - Các chứng từ có liên quan…
Ví dụ 1 : Ngày 20/03/2022, Công ty TNHH MTV 68 QB kí kết hợp đồng kết hợp đồng mua bán xi măng (Biểu mẫu 2.4, 2.5) với Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang
Theo hợp đồng, Công ty TNHH MTV 68 QB sẽ đến lấy hàng nhiều lần tại kho của Công
Gửi hồ sơ năng lực Báo giá chính thức Đàm phán ký hợp đồng
Ghi nhận lượng hàng hóa
Xác nhận công nợ với khách hàng
45 ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang theo nhu cầu đặt hàng Ngày 25/08/2022, Công ty TNHH MTV 68 QB đặt 33 tấn Xi măng PCB30 bao dứa với đơn giá đã bao gồm thuế là 990.000 đồng/tấn, công ty Công ty TNHH MTV 68 QB sẽ thanh toán sau theo phương thức thanh toán trong hợp đồng đã ký kết
Thư viện ĐH Thăng Long
Biểu mẫu 2.4 Hợp đồng mua bán xi măng (TRÍCH)
Biểu mẫu 2.5 Hợp đồng mua bán xi măng (TRÍCH)
Thư viện ĐH Thăng Long
Ngày 25/08/2022, theo đơn đặt hàng của Công ty TNHH MTV 68 QB, nhân viên phòng thị trường của Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang sẽ nhập tên người đến lấy hàng, biển số xe và khối lượng hàng cần giao lên phần mềm bán hàng MISA để gửi đơn đặt hàng cho Phòng sản xuất
Khi nhân viên đại diện Công ty TNHH MTV 68 QB đến lấy hàng, nhân viên nhà máy lập phiếu xuất kho Xi măng (Biểu mẫu 2.6) theo đơn đặt hàng đã nhận Khi đó, căn cứ vào khối lượng xi măng cân được, nhân viên bán hàng sẽ lập phiếu cân hàng số 1931 (Biểu mẫu 2.7)
Biểu mẫu 2.6 Phiếu xuất kho Xi măng
Biểu mẫu 2.7 Phiếu cân hàng số 1931
Hàng ngày, dựa vào phiếu xuất kho và phiếu cân hàng từ phòng sản xuất, kế toán sẽ ghi nhận giá vốn hàng bán của các nghiệp vụ bán hàng lên phần mềm kế toán
Biểu mẫu 2.8 Ảnh phần mềm kế toán
Ngày 26/8/2022, bán hàng cho Công ty TNHH MTV 68 QB với số lượng 33 tấn xi măng bao PC30 bao dứa có giá vốn là: 33 * 786.545,57 = 25.956.004
Tổng giá vốn hàng bán cho Công ty TNHH MTV 68 QB với số lượng 164 tấn xi măng bao PC30 bao dứa có giá vốn là: 164 * 786.545,57 = 128.993.474
Ngoài ra, kế toán viên đồng thời ghi nhận doanh thu của các nghiệp vụ bán hàng lên phần mềm kế toán
Thư viện ĐH Thăng Long
Biểu mẫu 2.9 Ảnh phần mềm kế toán
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TUYÊN QUANG
Nhận xét
Qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang, em nhận thấy tổ chức công tác kế toán nói chung và tổ chức kế toán bán hàng nói riêng tại công ty đã đạt những kết quả như sau:
3.1.1.1 Về tổ chức bộ máy quản lý
Nhìn chung, công ty đã xây dựng được mô hình phù hợp với yêu cầu quản lí của lãnh đạo và đặc biệt là có thể theo kịp sự phát triển của thị trường Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức gọn nhẹ, công việc được phân công một cách rõ ràng, hợp lí và khoa học Đội ngũ nhân viên đều có kiến thức chuyên môn cũng như kinh nghiệm làm việc lâu năm Việc tổ chức bộ máy theo mô hình cơ cấu – chức năng giúp cho người lãnh đạo có thể kịp thời truyền mệnh lệnh, yêu cầu xuống các cấp phía dưới một cách dễ dàng, đơn giản Ngoài ra, những người quản lí ở các phòng ban tuy không phải là người trực tiếp đưa ra quyết định nhưng luôn phát huy được tài năng của mình để đóng góp, đưa ra ý kiến xây dựng, hỗ trợ không nhỏ tới quyết định của người lãnh đạo cấp cao
3.1.1.2 Về công tác kế toán
Tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán của công ty được xây dựng khoa học với những nhân viên có năng lực, kinh nghiệm, tinh thần trách nhiệm cao, trung thực, sẵn sàng học hỏi những cái mới và góp phần vào công tác kế toán của doanh nghiệp
Bộ máy kế toán tổ chức theo mô hình tập trung, phù hợp với quy mô, loại hình kinh doanh của doanh nghiệp Việc lựa chọn mô hình tổ chức công tác kế toán tập trung giúp người quản lý có lựa chọn phù hợp, khoa học từ đó nâng cao chất lượng hiệu suất công việc và tiết kiệm chi phí, thời gian cũng như tránh lãng phí nguồn lực khác Công tác kế toán của công ty được tổ chức có kế hoạch, đảm bảo sự thống nhất về phương pháp tính toán, ghi chép Do đó mọi công việc đều được hoàn thành kịp theo sự chỉ đạo của kế toán trưởng
Thư viện ĐH Thăng Long
Hệ thống tài khoản: Do quy mô công ty khá lớn nên công ty đang áp dụng hệ thống tài khoản theo thông tư 200/2014/TT-BTC do bộ Tài chính ban hành, đồng thời mở thêm các tài khoản chi tiết nhằm phù hợp với hoạt động kinh doanh của công ty
Hệ thống chứng từ kế toán: Hệ thống chứng từ kế toán của công ty được tổ chức và xây dựng đầy đủ, tuân thủ đúng theo Chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành Các loại chứng từ được sử dụng theo mẫu, có đầy đủ chữ ký của các bên liên quan, phù hợp với yêu cầu thực tế Việc luân chuyển chứng từ được thực hiện theo đúng quy định và thường xuyên được kiểm tra, đối chiếu Ngoài ra, chứng từ được phân loại, sắp xếp và lưu trữ một cách hệ thống theo từng nghiệp vụ kinh tế, thời gian phát sinh Ngoài ra, việc công ty sử dụng phần mềm kế toán máy còn giảm các loại chi phí phát sinh liên quan, tăng khả năng lưu trữ, sao lưu và hạn chế việc mất, hỏng các chứng từ kế toán
Hình thức kế toán: Hình thức ghi sổ kế toán công ty lựa chọn là Nhật ký chung Đây là hình thức kế toán được sử dụng phổ biến ở nước ta vì nó đơn giản và hiệu quả cao Ngoài ra, công ty còn áp dụng thêm phần mềm kế toán MISA để cải thiện hiệu suất công việc của kế toán viên và cung cấp thông tin cho người lãnh đạo, người quản lý một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời
Phương pháp tính giá xuất kho: theo phương pháp bình quân gia quyền cả kì dự trữ là hợp lí bởi trong kì, hoạt động nhập xuất thành phẩm ở công ty rất nhiều Đặc biệt, đây là công ty chuyên sản xuất xi măng nên việc tổng hợp các chi phí phát sinh cho mỗi lần xuất bán là điều không dễ và không thực sự cần thiết Vậy nên, đơn giá xuất bán chỉ cần tính một lần vào cuối kì, giúp làm giảm bớt công việc cho kế toán viên
3.1.1.3 Công tác quản lý hàng tồn kho
Công ty đang áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp này giúp phản ảnh chính xác, kịp thời sự vận động hàng hoá Từ đó, nhà quản lí có thể biết được chính xác tình hình tiêu thụ hàng hoá của công ty và có biện pháp xử lí kịp thời khi có sự cố, đồng thời tạo điều kiện tốt để nâng cao hiệu suất bán hàng
3.1.1.4 Công tác kế toán bán hàng
Nhận thức được tầm quan trọng trong công tác bán hàng, công ty đã thực hiện việc quản lí một cách chặt chẽ ngay từ khi kí kết hợp đồng mua bán với khách hàng đến khi khách hàng hoàn thành thanh toán Đặc biệt, công ty đã sử dụng phần mềm bán hàng MISA để tối ưu hoá thời gian, chi phí, quản lí hiệu quả các nguồn lực của công ty, cải
97 thiện khả năng quản lí, xử lí khối lượng dữ liệu lớn và hạn chế những sai sót không đáng có
Ngoài những ưu điểm trên, công tác kế toán bán hàng tại Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang còn tồn tại một số mặt hạn chế sau:
Thứ nhất: Về bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
Hiện nay công ty không thực hiện lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm Trên thực tế, kế toán chỉ tính toán số liệu và hạch toán vào các tài khoản liên quan:
Thứ hai: Tách khoản bảo hiểm công ty trích (20,5%) vào chi phí (TK 642)
Hiện nay, công ty đang trích lẫn phần bảo hiểm xã hội 20,5% cho nhân viên bán hàng vào TK 642 – Chi phí Quản lí doanh nghiệp Việc trích lẫn này sẽ khiến kế toán viên tổng hợp chi phí phát sinh ở 2 tài khoản 641 và tài khoản 642 không đúng Cụ thể, tài khoản 642 – Chi phí quản lí doanh nghiệp sẽ lớn hơn so với thực tế và tài khoản 641 – Chi phí bán hàng sẽ nhỏ hơn so với thực tế rất nhiều Từ đó, các báo cáo liên quan đến chi phí sẽ không đúng và nhà quản lí sẽ gặp khó khăn trong việc quản trị chi phí phát sinh
Thứ ba : Trích lập kinh phí công đoàn
Kinh phí công đoàn là nguồn tài chính đảm bảo việc hoạt động công đoàn, tổ chức đại diện cho người lao động làm việc tại các cơ quan, doanh nghiệp để chăm lo, bảo vệ quyền lợi, lợi ích hợp pháp, chính đáng của người lao động Vậy nhưng ở hiện tại, công ty đang thiếu khoản trích này
Thứ tư: Về thời điểm ghi nhận các khoản tiền lương, bảo hiểm trích nộp và các khoản trừ lương người lao động lên phần mềm
Hiện nay, công ty đang thực hiện tính lương, các khoản trích theo lương và các khoản trừ lương nhân viên trên bảng tính Excel, từ đó làm căn cứ trả lương hàng tháng cho nhân viên Sau đó, kế toán viên sẽ tổng hợp số liệu từ bảng Excel và hạch toán lên phần mềm một lần vào cuối năm Cách ghi nhận bút toán này sẽ khiến công ty chậm trễ trong việc tổng hợp các chi phí tiền lương và chi phí bảo hiểm xã hội trích nộp phát sinh
Thư viện ĐH Thăng Long
Thứ năm: Về thu hồi các khoản công nợ và nợ phải thu khó đòi
Công ty thường cho các khách hàng nợ tiền hàng nhằm tạo điều kiện thúc đẩy khách hàng mua nhiều hàng, điều này mang lại khá nhiều rủi ro cho công ty như khả năng không thu hồi được nợ, không đảm bảo khả năng thanh toán… Việc không chủ động trích trước các tổn thất có thể xảy ra trong tương lai khiến công ty khó có thể bù đắp kịp thời các khoản thiệt hại và bảo toàn vốn kinh doanh, ổn định nguồn tài chính khi khách hàng chưa trả nợ
Thứ sáu: Về việc thực hiện phương thức thanh toán trả chậm
Kiến nghị
Giải pháp 1: Về bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
Công ty có thể bổ sung bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội để kế toán hạch toán chính xác các khoản lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương - Biểu mẫu 2.37 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
Giải pháp 2: Tách khoản bảo hiểm công ty trích (20,5%) vào chi phí (TK 642)
Khoản chi phí bảo hiểm công ty trích (20,5%) cho nhân viên nên được tách: chi phí bảo hiểm công ty trích 20,5% cho nhân viên bán hàng vào TK 641- Chi phí bán hàng và chi phí bảo hiểm công ty trích 20,5% cho nhân viên bộ phận Quản lí vào TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Để có thể hạch toán chính xác, tránh nhầm lẫn, công ty nên mở thêm tài khoản chi tiết 6412 – Chi phí bán hàng – Các khoản trích BHXH
Nghiệp vụ này sẽ được bổ sung trên Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội tháng 8 năm 2022 (Biểu mẫu 2.37 ), được sửa lại trên Sổ nhật kí chung (Biểu mẫu 2.39), Sổ cái TK 641 – Chi phí bán hàng ( Biểu mẫu 2.40), Sổ cái TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (Biểu mẫu 2.41 )
Giải pháp 3: Trích lập kinh phí công đoàn
Theo nghị định số: 191/2013/NĐ-CP ban hành ngày 21 tháng 11 năm 2013, bắt đầu từ ngày 10 tháng 1 năm 2014, đối tượng đóng kinh phí công đoàn theo quy định tại Khoản 2 Điều 26 Luật công đoàn là các cơ quan, tổ chức, doanh nghiệp mà không phân biệt cơ quan, tổ chức, doanh nghiệp đó đã có hay chưa có tổ chức công đoàn cơ sở Theo Điều 5 nghị định 191/2013/NĐ-CP, mức đóng kinh phí công đoàn bằng 2% quỹ tiền lương làm căn cứ đóng bảo hiểm xã hội cho người lao động Quỹ tiền lương này là tổng mức tiền lương của những người lao động thuộc đối tượng phải đóng bảo hiểm xã hội theo quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội Tại Điều 7 nghị định 191/2013/NĐ-CP, Đối với doanh nghiệp và đơn vị có hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, khoản đóng kinh phí công đoàn được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ trong kỳ.
Tổ chức, doanh nghiệp đóng kinh phí công đoàn mỗi tháng một lần cùng thời điểm đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc cho người lao động
Công ty cần bổ sung phần trích lập kinh phí công đoàn lên Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (Biểu mẫu 2.37) , chỉnh sửa lại số liệu trên sổ Nhật ký chung (Biểu mẫu 2.39) , sổ cái TK 641– Chi phí bán hàng (Biểu mẫu 2.40) , TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (Biểu mẫu 2.41) , chỉnh lại kết quả kế toán bán hàng của doanh nghiệp
Giải pháp 4: Về thời điểm ghi nhận các khoản tiền lương, bảo hiểm trích nộp và các khoản trừ lương người lao động lên phần mềm Để ghi nhận các chi phí phát sinh kịp thời, tránh việc tổng hợp sót các khoản: chi phí tiền lương, bảo hiểm trích nộp và khoản trừ lương người lao động, công ty nên ghi nhận các bút toán lên phần mềm kế toán vào đúng tháng chi phí phát sinh
Công ty cần chỉnh sửa lại các bút toán trên sổ Nhật ký chung (Biểu mẫu 2.39) , sổ cái TK 641– Chi phí bán hàng (Biểu mẫu 2.40) , TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (Biểu mẫu 2.41 )
Thư viện ĐH Thăng Long
Biểu mẫu 2.37 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (Trích)
Công ty CP Xi măng Tuyên Quang Xã Tràng Đà, Tuyên Quang
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
STT Ghi có Tài khoản Đối tượng sử dụng (ghi Nợ các Tài khoản)
TK 334- Phải trả người lao động TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
TK 335 Tổng cộng Lương Các khoản khác
1 TK 641 - Chi phí bán hàng 38.867.490 0 38.867.490 2.844.538 487.635 0 325.090 0 81.392.243
2 TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 180.692.994 13.000.000 193.692.994 24.619.963 4.220.565 0 2.813.710 0 419.040.226 3 TK 334 – Phải trả người lao động 11.986.440 2.247.465 1.498.305 0 0 15.732.210
Giải pháp 5: Trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi
Hiện tại, công ty đang chủ yếu kinh doanh mặt hàng là các thành phẩm xi măng
Mặc dù đơn giá bán của các mặt hàng này không quá cao nhưng do việc mỗi lần mua, khách hàng mua với số lượng nhiều và mua nhiều lần trong cả tháng khiến công nợ phải thu từ khách hàng có giá trị rất cao Ngoài ra, công ty đang thực hiện chính sách trả chậm cho khách hàng, khiến cho khách hàng có xu hướng trả dần trong tháng, điều đó vô tình khiến công ty bị chiếm dụng vốn Bởi vậy, nếu công ty không trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi thì sẽ rất khó ứng phó khi khách hàng chậm tiền hàng quá lâu hoặc không có dấu hiệu thanh toán được Việc trích lập dự phòng là vô cùng cần thiết, nó giúp cho công ty có các phương án sẵn sàng ứng phó với rủi ro nêu trên mà không gặp bất lợi trong việc xoay vòng vốn
Căn cứ tại khoản 1, khoản 2, điều 6 Thông tư số 48/2019/TT-BTC ngày 8/8/2019 của Bộ Tài chính, để được ghi nhận là một khoản nợ phải thu khó đòi là: Các khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán và các khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có khả năng doanh nghiệp không thu hồi được đúng hạn, đồng thời đảm bảo điều kiện:
Phải có chứng từ gốc chứng minh số tiền đối tượng nợ chưa trả bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết nợ, đối chiếu công nợ, bảng kê công nợ và các chứng từ khác có liên quan (nếu có)
Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi:
+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán từ 6 tháng trở lên (tính theo thời hạn trả nợ gốc ban đầu theo hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác, không tính đến thời gian gia hạn trả nợ giữa các bên), doanh nghiệp đã gửi đối chiếu xác nhận nợ hoặc đôn đốc thanh toán nhưng vẫn chưa thu hồi được nợ
+ Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng doanh nghiệp thu thập được các bằng chứng xác định đối tượng nợ có khả năng không trả được nợ đúng hạn theo quy định tại điểm c khoản 2 điều này: khách nợ có tình trạng phá sản, đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn
Công ty tiến hành mở TK 2293 – Dự phòng phải thu khó đòi Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng và hoàn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc có khả năng không đòi được vào cuối niên độ kế toán
Thư viện ĐH Thăng Long
Nợ TK 2293 – Dự phòng phải thu khó đòi Có
- Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kì này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kì trước chưa sử dụng hết
- Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác khi có quyết định dùng số dự phòng đã lập để bù đắp số tổn thất xảy ra
- Bù đắp phần giá trị đã được lập dự phòng của khoản nợ không thể thu hồi được
- Trích lập các khoản dự phòng tổn thất tài sản tại thời điểm lập báo cáo tài chính
SDCK : Số dự phòng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ
Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, trong đó: Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng là:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm
+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm
+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm
+ 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn,… thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng
