tiểu luận vas 02 chuẩn mực kế toán việt nam số 2 hàng tồn kho

Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán h

ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT

TIỂU LUẬN VAS02 – CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 2

HÀNG TỒN KHO

TP HCM, 02/2023

DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM

MỤC LỤC

PHẦN 1: NỘI DUNG CỐT LÕI CỦA CHUẨN MỰC VAS02 1

1 Định nghĩa hàng tồn kho 1

2 Xác định giá trị hàng tồn kho 1

2.1 Giá gốc hàng tồn kho 1

2.2 Giá trị thuần có thể thực hiện được 3

2.3 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4

3 Ghi nhận chi phí 5

4 Trình bày báo cáo tài chính 6

PHẦN 2: SO SÁNH SỰ GIỐNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA NỘI DUNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS02 VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ NẾU CÓ SỰ KHÁC NHAU SẼ ẢNH HƯỞNG NHƯ THẾ NÀO ĐẾN HÌNH ẢNH CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN BCTC 7

1.Giống nhau: 7

2.Khác nhau: 10

PHẦN 1: NỘI DUNG CỐT LÕI CỦA CHUẨN MỰC VAS02

1 Định nghĩa hàng tồn kho

Hàng tồn kho bao gồm:

- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;

chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến

và đã mua đang đi trên đường;

- Chi phí dịch vụ dở dang

Ví dụ: Một đơn vị bán hoá quả dùng xe máy để ship hàng đến cho khách, hoa quả sẽ được coi là hàng tồn kho, còn chiếc xe máy sẽ được coi như là một loại tài sản

2 Xác định giá trị hàng tồn kho

Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi

phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

 Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường;

tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản quy định

ở đoạn 06;

tương tự tại ngày lập bảng cân đối kế toán

 Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Việc tính giá trị hàng tồn kho

được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:

Ví dụ: Công ty A có các loại hàng tồn như sau:

 Vật liệu tồn tháng 4 là 300kg với đơn giá 4000 đồng/kg

 Ngày 2/5 nhập kho 400kg nguyên vật liệu có đơn giá 3.500 đồng/kg

 Ngày 20/8 xuất kho 200kg nguyên vật liệu

Trường hợp 1 – Theo phương pháp thực tế đích danh

thuộc số hàng tồn từ tháng 4

ngày 7/6 và 100kg thuộc số hàng tồn đầu tháng 8

 Trị giá nguyên vật liệu được xuất kho trong kỳ là:

 Xuất vào ngày 3/5: (100 x 4.000) + (300 x 3.500) = 1.450.000 (đồng)

 Xuất kho ngày 20/8: (100 x 4.000) + (100 x 3.700) = 770.000 (đồng)

Trường hợp 2 – Theo phương pháp đơn giá bình quân gia quyền

 Áp dụng tính 1 lần vào cuối kỳ

 Đơn giá bình quân = (300 x 4000 + 400 x 3500 + 200 x 3.700) / (300+

400 + 200) = 3.711 (đồng)

 Trị giá xuất kho trong kỳ

 Áp dụng theo cách tính theo từng lần xuất và trước đó có nhập hàng vào

400) = 3.714 (đồng)

 Trị giá xuất 3/5 = 400 x 3.714 = 1.485.714 (đồng)

 Đơn giá bình quân ngày 20/8 = (300 x 3.714 + 200 x 3.700) / (300 + 200) = 3.708 (đồng)

 Trị giá xuất 20/8 = 200 x 3.708 = 741.600 (đồng)

Trường hợp 3 – Theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Trị giá từng loại vật liệu xuất kho trong tháng là:

 Trị giá xuất ngày 3/5 = (300 x 4000) + (100 x 3.500) = 1.550.000 (đồng)

 Trị giá xuất ngày 20/8 = 200 x 3500 = 700.000 (đồng)

Trường hợp 3 – Theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Trị giá từng loại vật liệu xuất kho trong tháng là:

 Trị giá xuất ngày 3/5 = 400 x 3.500 = 1.400.000 (đồng)

 Trị giá xuất ngày 20/8 = 200 x 3.700 = 740.000 (đồng)

Giá trị thuần có thể thực hiện được (NRV): Là giá bán ước tính của hàng

tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng

Ví dụ: Công ty A bán một phần hàng tồn kho của mình cho Công ty B Giá bán

dự kiến của hàng tồn kho là 5.000.000 Tuy nhiên, A cần chi 800.000 để hoàn thành hàng hóa và thêm 200.000 cho chi phí vận chuyển Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho của công ty A được tính theo cách sau:

2.3 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho Đối với dịch

vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt

Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính (VD: sự biến động của giá cả, chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính…)

Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần

có thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối năm đó Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập < khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập => số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập để

đảm bảo cho giá trị của hàng tồn kho phản ánh trên báo cáo tài chính là theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được)

Mức trích dự phòng giảm giá HTK = (Lượng HTK thực tế tại thời điểm lập BCTC năm x Giá gốc HTK theo sổ kế toán) - Giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK

Ví dụ: Công ty A bán một phần hàng tồn kho của mình cho Công ty B Giá bán

dự kiến của hàng tồn kho là 5.000.000 Tuy nhiên, A cần chi 800.000 để hoàn

thành hàng hóa và thêm 200.000 cho chi phí vận chuyển

Mức trích lập dự phòng giảm giá HTK của công ty A = 5.000.000 – 4.000.000 = 1.000.000

3 Ghi nhận chi phí

Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh

Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu

Trường hợp một số loại hàng tồn kho được sử dụng để sản xuất ra tài sản

cố định hoặc sử dụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc hàng tồn kho này được hạch toán vào giá trị tài sản cố định

4 Trình bày báo cáo tài chính

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:

- Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho;

- Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp;

- Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

- Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

- Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả Trình bày chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phân loại chi phí theo chức năng - hàng tồn kho được trình bày trong khoản mục “Giá vốn hàng bán” trong báo cáo kết quả kinh doanh, gồm giá gốc của hàng tồn kho đã bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không được phân bổ

PHẦN 2: SO SÁNH SỰ GIỐNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA NỘI DUNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS02 VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ NẾU CÓ SỰ KHÁC NHAU SẼ ẢNH HƯỞNG NHƯ THẾ NÀO ĐẾN HÌNH ẢNH CỦA DOANH NGHIỆP TRÊN BCTC

1.Giống nhau:

 Về mục tiêu: Quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế

toán hàng tồn kho, gồm:

 Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí;

 Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể

thực hiện được;

lập báo cáo tài chính

(Điều 1 - VAS 02 và Điều 1 - IAS 2)

 Về giải thích từ ngữ:

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ

chúng (Điều 3 - VAS 02 và Điều 6, 7, 8 - IAS 2)

 Xác định giá trị hàng tồn kho: là giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị

thuần có thể thực hiện được (Điều 4 - VAS 02 và Điều 9 - IAS 2)

các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua

đến sản phẩm sản xuất, như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm

tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng và chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất

tiếp, thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp

cùng một khoảng thời gian mà chi phí chế biến của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt, thì chi phí chế biến được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán

- Trường hợp có sản phẩm phụ, thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị này được trừ (-) khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung cho sản phẩm chính

và chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, trong giá gốc thành phẩm có thể bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho một đơn đặt hàng cụ thể

(Điều 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 VAS 02 và Điều 10, 11, 12, 13, 14, 15 - IAS 2)

 Thực tế đích danh (Specific identification method)

(Điều 14,15,16 – VAS 02 và Điều 23, 24, 25, 27 – IAS 02)

chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên là phù hợp với nguyên tắc thận

trọng (Điều 18 – VAS 02 và Điều 28 – IAS 02)

02 và Điều 29 – IAS 02)

tại thời điểm ước tính; đồng thời tính đến sự biến động của giá cả và chi phí trực tiếp liên quan đến sự kiện (hiện có ở thời điểm ước tính) sau ngày kết thúc năm tài chính (Điều 20 – VAS 02 và Điều 30 – IAS 02)

và Điều 31 – IAS 02)

xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng

góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản

phẩm Nếu giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ giảm nhưng giá thành sản phẩm cao hơn giá trị thuần thì điều chỉnh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bằng

giá trị thuần (Điều 22 – VAS 02 và Điều 32 – IAS 02)

được Nếu khoản dự phòng phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giá HTK đã

lập năm trước thì tiến hành hoàn nhập (Điều 23 – VAS 02 và Điều 33 – IAS 02)

 Gh i nhận chi phí

năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá HTK đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản

xuất, kinh doanh (Điều 24 – VAS 02 và Điều 34 – IAS 02)

sử dụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc HTK này được

hạch toán vào giá trị tài sản cố định (Điều 26 – VAS 02 và Điều 35 – IAS 02)

02 và Điều 36 – IAS 02)

2.Khác nhau:

Đối

tượng

hàng tồn

kho

Không có quy định cụ thể là không được áp dụng

Không áp dụng đối với hàng tồn kho thuộc sản phẩm nông nghiệp, khoáng sản, và môi

giới thương mại (Điều 3, 4, 5)

Chi phí

khác

Không đề cập đến chi phí đi vay

và chi phí tài chính

- Trong một số trường hợp chi phí đi vay được hạch toán vào giá trị hàng tồn kho theo quy định của IAS 23 – chi phí đi vay

phương thức trả chậm, số tiền chênh lệch cao hơn so với giá trị khi mua theo điều khoản nợ thông thường sẽ được hạch toán vào chi phí tài chính trong

kỳ trả chậm

(Điều 17, 18)

Phân bổ

chi phí

biến đổi

Phân bổ theo thực tế sản phẩm phát sinh (Điều 8)

Phân bổ theo giá trị có thể thực hiện được (mang tính ước

lượng tương đối) (Điều 13)

Chi phí

dịch vụ

- Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, như chi phí giám sát và các chi phí chung có liên quan

- Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng và quản lý doanh nghiệp không được tính vào chi phí cung cấp dịch vụ

(Điều 12)

Không đề cập

Phương

pháp tính

giá trị

HTK

Vẫn có phương pháp LIFO

(Điều 17)

Đề cập theo phương pháp chi phí định mức (standard cost method) và phương pháp giá bán lẻ (the retail method)

(Điều 21)

Ghi nhận chi phí

là chi phí sản xuất, kinh doanh mà doanh thu liên quan được ghi

nhận (Điều 24)

- Tất cả phần chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập ở cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá HTK đã lập ở năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của HTK, sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong

kỳ (Điều 24)

- Ghi nhận giá trị HTK đã bán vào chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu (Điều 25)

- Khi bán hàng, giá gốc HTK là chi phí trong kỳ mà doanh thu liên quan được ghi nhận (Điều 34)

ghi nhận là chi phí trong kỳ bao gồm các khoản chi phí HTK trước đây đang được dùng để bán + chi phí sản xuất chung không phân bổ + giá trị các khoản hao hụt phát sinh trên mức bình thường trong quá trình sản xuất (Điều 38)

Trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp LIFO

BCTC phải phản ánh chênh lệch giữa giữa giá trị HTK trình bày trong BCĐKT với giá trị HTK cuối kỳ được tính theo các phương pháp FIFO, BQGQ, LIFO hoặc giá hiện hành của HTK cuối kỳ tại ngày lập BCĐKT (Điều 28)

Phương pháp LIFO đã bị xóa

bỏ

Trình bày trên BCTC

Trình bày chi phí về HTK trên BCKQKD được phân loại chi phí