Ảnh hưởng khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu đối với các doanh nghiệp tại việt nam

- Luận văn thạc sĩ Kế tốn của tác giả Đồn Thị Thiên Trang 2023 về đề tài "Vận dụng IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng trong dịch vụ lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

ẢNH HƯỞNG KHI ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ DOANH THU ĐỐI VỚI CÁC

DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM

LÊ NGUYỄN TRƯỜNG AN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

ẢNH HƯỞNG KHI ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ DOANH

THU ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM

Ngành: Kế toán - Kiểm toán

Mã số: 7340301

Họ và tên sinh viên: Lê Nguyễn Trường An

Mã số sinh viên: 030536200270 Lớp: DH36KT01

Giáo viên hướng dẫn khóa luận: Ths Mai Hồng Chi

TP Hồ Chí Minh – 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng khóa luận tốt nghiệp đề tài “Ảnh hưởng khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu đối với các doanh nghiệp tại Việt Nam” là công trình nghiên cứu của bản thân tôi cùng với sự hướng dẫn của Ths Mai Hồng Chi Các số liệu được sử dụng trong bài có nguồn gốc rõ ràng, đã được công bố theo quy định Các kết quả nghiên cứu của bài là số liệu thật, do tôi thu thập từ các đối tượng thực hiện khảo sát Các kết quả này chưa từng được công bố trong bất kỳ bài nghiên cứu nào khác trước đây Bên canh đó, để hoàn chỉnh khóa luận tôi cũng tham khảo một vài thông tin, số liệu bên ngoài Các thông tin này được tôi nêu rõ và trích dẫn đầy đủ

Tôi cam đoan đây là sự thật và sẽ chịu toàn bộ trách nhiệm về lời cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày 21 tháng 11 năm 2023

Tác giả

Lê Nguyễn Trường An

LỜI CẢM ƠN

Đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến giảng viên hướng dẫn - cô Mai Hồng Chi, cô đã hướng dẫn em rất tận tình, cô đã đồng hành cùng em trong suốt 3 tháng làm khóa luận, cô luôn sẵn lòng giải đáp giúp em những thắc mắc, giúp em tiến bộ hơn, biết thêm nhiều kỹ năng khi thực hiện một bài luận Nhờ sự giúp đỡ này mà em có thể hoàn thiện bài nghiên cứu một cách hoàn chỉnh

Tiếp theo là lời cảm ơn em đến Ban Giám hiệu Trường Đại học Ngân hàng

TP.HCM, Ban lãnh đạo khoa Kế toán – Kiểm toán đã tạo điều kiện thuận lợi nhất

để em hoàn thành bài luận, tất cả giảng viên của Khoa đã chia sẻ kiến thức, kinh nghiệm quý báu của mình cho sinh viên Chính những kiến thức nền tảng này giúp

em hoàn thiện hơn bài nghiên cứu

Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn bạn bè và người thân, những người đã đồng hành và hỗ trợ em về mặt tinh thần trong suốt quá trình thực hiện bài nghiên cứu

Sự động viên này là nguồn động lực to lớn giúp em vượt qua khó khăn và hoàn thành bài nghiên cứu

Do kiến thức cũng như trải nghiệm của bản thân vẫn còn nhiều hạn chế nên bài luận của em vẫn còn nhiều sai sót Em rất cảm ơn quý thầy cô đã dành thời gian xem bài luận này và cho em những lời nhận xét đầy quý báu

Em xin chân thành cảm ơn!

TP Hồ Chí Minh, ngày 21 tháng 11 năm 2023

Tác giả

Lê Nguyễn Trường An

XÁC NHẬN CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN KHÓA LUẬN

TP HCM, ngày tháng 11 năm 2023

Giáo viên hướng dẫn

Ths Mai Hồng Chi

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT VI DANH MỤC BẢNG VII DANH MỤC BIỂU ĐỒ VIII DANH MỤC HÌNH ẢNH IX

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài: 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu: 2

1.2.1 Mục tiêu tổng quát: 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể: 2

1.3 Câu hỏi nghiên cứu: 2

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: 3

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu: 3

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu: 3

1.5 Phương pháp nghiên cứu: 3

1.6 Đóng góp của đề tài: 4

1.7 Bố cục của đề tài nghiên cứu: 4

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT 6

2.1 Tổng quan các nghiên cứu trước: 6

2.2 Cơ sở lý thuyết nền: 11

2.2.1 Phạm vi áp dụng IFRS 15: 11

2.2.2 Các định nghĩa quan trọng: (Nguồn: Phụ lục A, IFRS 15) 11

2.2.3 Mô hình 5 bước ghi nhận và đo lường doanh thu: 13

2.2.4 Công bố thông tin doanh thu trên báo cáo tài chính: 18

2.3 Lộ trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam: 20

CHƯƠNG 3 SO SÁNH SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IFRS 15 VÀ VAS 14 24

CHƯƠNG 4 THỐNG KÊ VÀ PHÂN TÍCH CÁC KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ ẢNH HƯỞNG KHI ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ DOANH THU ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 37

4.1 Khảo sát về các hiểu biết liên quan đến IFRS 15: 37

4.2 Khảo sát về khó khăn, thách thức mà các kế toán và kiểm toán viên phải đối

mặt khi áp dụng IFRS 15: 38

4.3 Khảo sát về khó khăn, thách thức cho doanh nghiệp khi áp dụng IFRS 15: 42

4.4 Những khó khăn, thách thức mà Chính phủ Việt Nam gặp khi áp dụng IFRS 15: 47

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ CÁC GIẢI PHÁP ĐỂ GIẢI QUYẾT CÁC KHÓ KHĂN, THÁCH THỨC KHI ÁP DỤNG IFRS 15 CHO CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 50

5.1 Kết luận: 50

5.2 Khuyến nghị đối với các kế toán viên và kiểm toán viên để khắc phục các khó khăn, thách thức khi áp dụng IFRS 15: 51

5.3 Khuyến nghị đối với các doanh nghiệp để khắc phục các khó khăn, thách thức khi áp dụng IFRS 15: 53

5.4 Khuyến nghị đối với các bên liên quan: 54

KẾT LUẬN: 58

TÀI LIỆU THAM KHẢO 60

PHỤ LỤC 62

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

IAS International Accounting Standards

(Chuẩn mực kế toán quốc tế)

IFRS

International Financial Reporting

Standards (Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế)

(Chuẩn mực kế toán Việt Nam)

DANH MỤC BẢNG

Bảng 3.1: Bảng so sánh giữa IAS 18, IAS 11, IFRS 15 và VAS 14 36

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

Biểu đồ 4.1: Mức độ hiểu biết về IFRS 15 37 Biểu đồ 4.2: Thách thức gây khó khăn mà kế toán và kiểm toán viên phải đối mặt trong quá trình triển khai IFRS 15 38 Biểu đồ 4.3: Tiêu chí gây khó khăn nhất trong việc phân bổ giá giao dịch cho các nghĩa vụ thực hiện 40 Biểu đồ 4.4: Tiêu chí gây thách thức lớn nhất mà kế toán và kiểm toán viên gặp phải khi ghi nhận doanh thu khi nghĩa vụ được thực hiện theo IFRS 15 41 Biểu đồ 4.5: Tiêu chí gây khó khăn nhất khi doanh nghiệp trình bày và công bố thông tin theo IFRS 15 41 Biểu đồ 4.6: Khó khăn trong việc đào tạo đội ngũ tài chính kế toán của công ty để

áp dụng IFRS 15 42 Biểu đồ 4.7: Mức độ tăng chi phí hành chính khi công ty chuyển đổi sang áp dụng IFRS 15 43 Biểu đồ 4.8: Rào cản chính trong việc tích hợp IFRS 15 vào hệ thống kế toán của doanh nghiệp 45 Biểu đồ 5.1: Khuyến nghị đối với các kế toán viên và kiểm toán viên để khắc phục các các khó khăn, thách thức khi áp dụng IFRS 15……… 51 Biểu đồ 5.2: Khuyến nghị đối với các doanh nghiệp để khắc phục các các khó khăn, thách thức khi áp dụng IFRS 15……… 53 Biểu đồ 5 3: Những khuyến nghị để giúp Chính phủ Việt Nam có thể hỗ trợ các công ty trong việc đảm bảo công nhận chính xác và kịp thời doanh thu theo IFRS 15……… 55

DANH MỤC HÌNH ẢNH

Hình 4.1: Chi phí phát sinh đáng kể nhất khi áp dụng IFRS 15 44 Hình 4.2: Những khó khăn, thách thức mà Chính phủ Việt Nam gặp khi áp dụng IFRS 15 47 Hình 4.3: Những thuận lợi khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 48

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài:

Ngày nay, Việt Nam đang trong thời kỳ hội nhập kinh tế toàn cầu, việc các doanh nghiệp Việt Nam nhận được sự đầu tư và liên kết với các doanh nghiệp nước ngoài khá phổ biến Bên cạnh đó, một số doanh nghiệp lớn của Việt Nam cũng đã thành lập hoặc có công ty con ở nước ngoài Vì vậy, việc áp dụng IFRS (chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế) tại Việt Nam trở nên cấp thiết Việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS giúp cho thông tin tài chính của doanh nghiệp minh bạch, tăng

độ tin cậy, tăng khả năng so sánh là cơ sở để các nhà đầu tư trong và ngoài nước đưa

ra quyết định kinh tế Năm 2020, Bộ Tài chính đã ban hành Đề án áp dụng IFRS tại Việt Nam, đề án đề cập đến hướng đi cho Việt Nam, lộ trình áp dụng, biện pháp triển khai, thực hiện đến năm 2025 Lộ trình áp dụng IFRS tại Việt Nam gồm 3 giai đoạn: Giai đoạn chuẩn bị: từ năm 2019 đến hết năm 2021; giai đoạn áp dụng tự nguyện: từ năm 2022 đến hết năm 2025; giai đoạn bắt buộc áp dụng: từ sau năm 2025 Có thể thấy, các doanh nghiệp Việt Nam cũng đã có những bước chuẩn bị để có thể điều chỉnh, cập nhật nhanh nhất các thay đổi cũng như lộ trình để áp dụng IFRS một cách tốt nhất Khi các doanh nghiệp Việt Nam thay đổi từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực kế toán quốc tế ngoài những thuận lợi thì vẫn còn đó nhiều khó khăn, thách thức Một số khó khăn có thể kể đến: đội ngũ kế toán phải cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ ngoại ngữ, hiểu rõ nội dung chuẩn mực khi thay đổi chuẩn mực sẽ gây ảnh hưởng đến các khoản mục nào, cách thức ghi nhận thay đổi ra sao, báo cáo tài chính doanh nghiệp thay đổi phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Ngoài ra, việc áp dụng IFRS đòi hỏi cả nhà quản lý và người sử dụng báo cáo tài chính, các nhà đầu tư cần được đào tạo và có trình độ thích hợp để có thể đọc và hiểu các thông tin trên báo cáo tài chính từ đó đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp Các chuẩn mực IFRS có nhiều điểm khác biệt so với các chuẩn mực Việt Nam tương đương như chuẩn mực IAS 36, IFRS 15, IFRS 16, … trong đó IFRS 15 về “Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng” là chuẩn mực tôi thấy rất quan trọng Do doanh thu là một

thông tin quan trọng đối với người đọc báo cáo tài chính, nó được sử dụng để đánh giá hoạt động kinh doanh và khả năng tài chính của doanh nghiệp Việc áp dụng chuẩn mực này thay cho chuẩn mực kế toán doanh thu VAS 14 không chỉ mang lợi cho doanh nghiệp Việt Nam như: nâng cao tính minh bạch của báo cáo tài chính, tăng cường khả năng so sánh báo cáo tài chính của công ty với các công ty quốc tế cùng ngành mà còn tạo ra nhiều thay đổi và thách thức, tác động không nhỏ đối với tất cả doanh nghiệp tại Việt Nam Nhận thấy tính cấp thiết của vấn đề này tôi đã chọn đề tài “Ảnh hưởng khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu đối với doanh nghiệp tại Việt Nam” để tìm hiểu sự ảnh hưởng, so sánh sự khác biệt giữa chuẩn mực quốc tế về doanh thu với chuẩn mực Việt Nam, thực hiện nghiên cứu để đề ra một số khuyến nghị phù hợp để khắc phục khó khăn, thách thức khi áp dụng IFRS 15 tại các doanh nghiệp Việt Nam

1.2 Mục tiêu nghiên cứu:

1.2.1 Mục tiêu tổng quát: So sánh sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và

Việt Nam về doanh thu và những thuận lợi và khó khăn, thách thức khi áp dụng chuẩn mực kế toán này đối với các doanh nghiệp tại Việt Nam

1.2.2 Mục tiêu cụ thể:

- So sánh sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15, VAS 14

- Nghiên cứu những thuận lợi và khó khăn, thách thức khi áp dụng chuẩn mực

kế toán quốc tế IFRS 15 đối với doanh nghiệp tại Việt Nam

- Đề ra một số giải pháp khắc phục những khó khăn, thách thức của doanh nghiệp tại Việt Nam khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15

1.3 Câu hỏi nghiên cứu:

- Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 và VAS 14 có những khác biệt như thế

nào?

- Những khó khăn, thách thức và thuận lợi khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc

tế IFRS 15 đối với doanh nghiệp tại Việt Nam là gì?

- Các giải pháp nào được khuyến nghị để khắc phục những khó khăn, thách thức

của doanh nghiệp tại Việt Nam khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15?

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu: Ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15

đối với các doanh nghiệp tại Việt Nam và các bên liên quan như: trường đại học, kế toán, kiểm toán viên và thực tập sinh kế toán

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu:

- Phạm vi không gian: Các doanh nghiệp tại Việt Nam, chính phủ Việt Nam và các bên liên quan như: trường đại học, kế toán, kiểm toán viên và thực tập sinh kế toán

- Phạm vi thời gian: Từ ngày 28/08/2023 đến ngày 10/11/2023

1.5 Phương pháp nghiên cứu:

- Phương pháp nghiên cứu chủ yếu được áp dụng:

 Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo các tài liệu liên quan đến

đề tài như: chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu IAS 18, IAS 11, IFRS 15 và chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 để so sánh sự khác biệt

 Phương pháp điều tra: Thực hiện khảo sát các kế toán viên, kiểm toán viên, giám đốc tài chính và các chuyên gia nghiên cứu về việc áp dụng IFRS 15 và ảnh hưởng của chuẩn mực này đối với các doanh nghiệp tại Việt Nam Việc khảo sát được thực hiện qua bảng câu hỏi khảo sát gồm

32 câu hỏi liên quan đến vấn đề như các hiểu biết liên quan đến IFRS

15, các khó khăn, thách thức mà kế toán viên, kiểm toán viên, doanh nghiệp và Chính phủ phải đối mặt khi áp dụng IFRS 15, những thuận lợi khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 và một số khuyến nghị để giải quyết khó khăn, thách thức khi áp dụng chuẩn mực này

 Phương pháp thống kê mô tả: Dựa trên các kết quả khảo sát thực hiện thống kê và phân tích mô tả các kết quả khảo sát cho thấy sự ảnh hưởng khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu đối với các doanh nghiệp tại Việt Nam

1.6 Đóng góp của đề tài:

- Khoa học: Khóa luận này hệ thống hóa lý luận chung về khái niệm, so sánh sự khác

biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 và VAS 14, dựa trên cơ sở phân tích sự khác biệt để nêu những điểm thuận lợi và khó khăn và đề ra những giải pháp phù hợp

để khắc phục khó khăn, thách thức khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu tại Việt Nam Khóa luận là nền tảng để các nhà nghiên cứu tham khảo phát triển cho các đề tài sau liên quan đến việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế

- Thực tiễn: Qua việc so sánh sự khác biệt, nêu lên ảnh hưởng và đề ra một số giải

pháp để áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu tại các doanh nghiệp tại Việt Nam sẽ hỗ trợ các nhà quản trị tham khảo thông tin để giúp doanh nghiệp chuyển đổi, áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 thành công Khóa luận sẽ phần nào giải quyết được những khó khăn, thách thức mà doanh nghiệp gặp phải thông qua một số giải pháp được nêu trong bài nghiên cứu Khóa luận cũng là nguồn thông tin hữu ích cho các nhà đầu tư trong việc ra quyết định Khóa luận này cũng là nguồn kiến thức bổ ích cho sinh viên

1.7 Bố cục của đề tài nghiên cứu:

- Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu Chương này, đề tài sẽ trình bày tính

cấp thiết của đề tài, mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu và đóng góp của đề tài

- Chương 2: Cơ sở và lý thuyết tổng quan nghiên cứu Trong chương này, đề tài làm

rõ các khái niệm, lý thuyết nền Ngoài ra trong chương này, cũng thực hiện lược khảo các nghiên cứu trước để phân tích ảnh hưởng khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 đối với các doanh nghiệp tại Việt Nam

- Chương 3: So sánh sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 và VAS

14 Chương này nêu lên những điểm khác biệt giữa chuẩn mực kế toán IFRS 15 so với 2 chuẩn mực quốc tế về doanh thu trước đó là IAS 18, IAS 11 và chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14

- Chương 4: Thống kê và phân tích các kết quả khảo sát khi áp dụng chuẩn mực kế

toán quốc tế doanh thu đối với các doanh nghiệp Việt Nam

- Chương 5: Các giải pháp được đề xuất để khắc phục khó khăn, thách thức khi áp

dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 đối với các doanh nghiệp tại Việt Nam Dựa trên các kết quả nghiên cứu, sự so sánh điểm khác biệt ở các chương trước từ đó

ta trình bày một số đề xuất phù hợp để khắc phục khó khăn, thách thức

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ

THUYẾT 2.1 Tổng quan các nghiên cứu trước:

- Việc áp dụng IFRS 15 đã được tiến hành ở 166 quốc gia và vùng lãnh thổ trên thế giới, trong số đó có 144 quốc gia yêu cầu việc áp dụng IFRS là bắt buộc đối với doanh nghiệp có lợi ích công chúng Kể từ khi IFRS 15 ra đời thì đã có rất nhiều bài nghiên cứu được thực hiện dưới nhiều góc độ khác nhau để đánh giá thuận lợi, khó khăn và một số tác động cụ thể khi áp dụng chuẩn mực này Để bài nghiên cứu có chiều sâu tôi cũng đã có sự tìm hiểu về các nghiên cứu cùng chủ đề trước đó và tìm ra khoảng trống nghiên cứu của mỗi tác giả Dưới đây là một số bài nghiên cứu mà tôi đã tìm hiểu của Việt Nam và thế giới:

 Các bài nghiên cứu của thế giới:

- Laila Aladwey & Ahmed Diab (2023) đã thực hiện nghiên cứu về đề tài "The determinants and effects of the early adoption of IFRS 15: Evidence from a developing country" Bài nghiên cứu xem xét các đặc điểm quản trị ảnh hưởng đến việc áp dụng sớm IFRS 15 tại thị trường phát triển cụ thể ở đây là Sở giao dịch chứng khoán Ai Cập Ngoài ra, nghiên cứu cũng xem xét những tác động IFRS 15 đối với các khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính giữa những công ty áp dụng sớm và các doanh nghiệp không áp dụng sớm Nghiên cứu chỉ ra ở những công ty có thời gian hoạt động lâu và quy mô tổ chức lớn ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng sớm chuẩn mực IFRS 15

- Murtada Fadhil Haddad (2023) đã thực hiện nghiên cứu "The impact of applying IFRS 15 on improving disclosure requirements and its reflection on investor decisions

of Companies listed in the Iraq stock exchange" Mục đích chính của bài nghiên cứu

là đánh giá và minh họa tác động việc triển khai IFRS 15 trong việc nâng cao mức độ

và chất lượng công bố thông tin liên quan đến doanh thu cũng như ảnh hưởng của nó đến việc ra quyết định của nhà đầu tư Từ việc thực hiện khảo sát gồm các câu hỏi đến các nhà đầu tư và nhân viên từ các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng

khoán Iraq nhà nghiên cứu cho rằng việc triển khai IFRS 15 trong các công ty niêm yết tại thị trường Irag sẽ dẫn đến việc thông tin được trình bày một cách trung thực, củng cố niềm tin của người sử dụng vào báo cáo tài chính từ đó có tác động tích cực đến sự sẵn sàng tham gia vào hoạt động giao dịch chứng khoán của nhà đầu tư Để thực hiện điều này nghiên cứu cũng nêu ra một số các khuyến nghị đề xuất các công

ty cổ phần niêm yết tại Sở giao dịch chứng khoán Iraq phải tuân thủ chuẩn mực IFRS khi lập báo cáo tài chính

- Những nghiên cứu này vẫn còn một số khoảng trống có thể nói đến như:

 Các nghiên cứu chủ yếu tập trung nghiên cứu sự khó khăn về mặt công bố thông tin trên báo cáo tài chính khi áp dụng IFRS 15 nhưng việc áp dụng IFRS

15 sẽ gây ảnh hưởng toàn diện và rộng lớn không chỉ việc công bố thông tin

mà cả việc xác định hợp đồng, sửa đổi hợp đồng, các khoản thanh toán biến đổi, việc ghi nhận khi nghĩa vụ được thực hiện

 Các bài nghiên cứu trước chủ yếu đánh giá lợi ích, khó khăn nhưng chưa thật

sự phân tích rõ ràng về điểm khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu (VAS 14) và chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu (IFRS 15), đặc biệt về mô hình ghi nhận doanh thu 5 bước

 Các bài nghiên cứu của Việt Nam:

- Bài nghiên cứu "Estimation of Benefits and Difficulties When Applying IFRS in Vietnam: From Business Perspective" của nhóm tác giả Bùi Thị Ngọc và Lê Thị Tú Oanh (2020) đã thực hiện khảo sát 119 giám đốc và kế toán để đánh giá lợi ích và khó khăn khi áp dụng IFRS 15 tại Việt Nam Từ đó cho thấy việc áp dụng IFRS 15 đem lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp, nhà đầu tư, … trong đó lợi ích cho doanh nghiệp là cao nhất, về thách thức lớn nhất khi triển khai IFRS là vấn đề thị trường Nghiên cứu cho rằng việc áp dụng IFRS là một thách thức không hề nhỏ đối với Việt Nam khi thị trường vốn khá biến động, trình độ của kế toán, kiểm toán viên còn thấp Nghiên cứu cũng nêu lên một số khuyến nghị để thúc đẩy việc áp dụng IFRS 15 tại Việt Nam

- Bài viết nghiên cứu tại "Hội thảo Quốc gia về Kế toán - Kiểm toán (2020)" với đề tài "Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến khả năng vận dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS 15) ở Việt Nam - địa bàn nghiên cứu tại Thái Nguyên" của tác giả Chu Thị Thức và Phùng Thu Hà Bài viết chỉ ra rằng có 4 nhân tố ảnh hưởng đến khả năng vận dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS 15) như: mức độ tăng trưởng kinh tế, yếu tố chính trị, văn hóa và pháp lý; đặc điểm của doanh nghiệp

và nguồn vốn; nhận thức của chủ doanh nghiệp; trình độ của kế toán viên đều ảnh hưởng đến mức độ áp dụng IFRS 15 ở Việt Nam Bài viết cũng đưa ra một vài khuyến nghị cho các doanh nghiệp, kế toán viên và chính phủ

- Bài viết nghiên cứu tại "Hội thảo Quốc gia về Kế toán - Kiểm toán (2020)" với đề tài "Những thách thức của việc áp dụng chuẩn mực IFRS 15 và kinh nghiệm cho Việt Nam trong tương lai" của tác giả Vũ Thị Thanh Huyền Bài viết đã tóm tắt mô hình ghi nhận doanh thu 5 bước và qua việc phân tích bài viết cho rằng việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 tại các quốc gia gặp khó khăn do IFRS 15 có mô hình ghi nhận doanh thu hoàn toàn mới, cần nhiều xét đoán chuyên môn, và ảnh hưởng lớn hơn đối với các doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực, có nhiều dạng hợp đồng với điều khoản khác nhau Những thách thức có thể kể đến là việc đo lường và ghi nhận doanh thu, xác định hợp đồng, các khoản thanh toán biến đổi, … Những thách thức và khó khăn này khiến mức độ sẵn sàng cho việc áp dụng IFRS 15 tại các quốc gia khác nhau còn thấp Từ những thách thức và kinh nghiệm của các quốc gia

đã áp dụng IFRS 15 bài viết đã nêu lên một số bài học kinh nghiệm và phương hướng

áp dụng IFRS 15 thành công

- Báo cáo kết quả khảo sát "Mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS của doanh nghiệp tại Việt Nam" của công ty TNHH Deloitte (2020) Báo cáo chỉ ra rằng sau quyết định của Bộ Tài chính về lộ trình áp dụng IFRS 15 tại Việt Nam có hơn 50% doanh nghiệp cho biết rằng họ đang chuẩn bị hoặc đã áp dụng IFRS 15 Đa số các doanh nghiệp chỉ thực hiện các bút toán chuyển đổi khi lập và trình bày báo cáo tài chính không áp dụng đầy đủ chuẩn mực IFRS 15 Khảo sát cũng cho thấy các doanh nghiệp mất nhiều thời gian và chi phí cho việc chuyển đổi như nâng cấp phần mềm kế toán, thay đổi

chính sách, đào tạo nguồn nhân lực, … Mức độ phức tạp của IFRS cũng như sự khác biệt giữa VAS 14 và IFRS 15 là thách thức lớn nhất trong quá trình chuyển đổi Từ những kết quả này, báo cáo cũng đã chỉ ra những bài toán doanh nghiệp cần giải quyết

để sẵn sàng áp dụng IFRS 15 như: bài toán tài chính, bài toán nhân sự, việc thay đổi chính sách và quy trình Ngoài ra, báo cáo cũng nêu lên một số khuyến nghị dành cho các doanh nghiệp tại Việt Nam

- Luận văn thạc sĩ Kế toán của tác giả Đoàn Thị Thiên Trang (2023) về đề tài "Vận dụng IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng trong dịch vụ lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế tại Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel" Trong bài luận văn này tác giả đã sơ lược quá trình phát triển chuẩn mực IFRS 15, hệ thống hóa

cơ sở lý thuyết IFRS 15, nêu ra một số điểm khác biệt giữa IFRS 15 với IAS 18, VAS

14, thông tư 200, trình bày về thực trạng công tác vận dụng IFRS 15 trong dịch vụ lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế tại Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel

Từ việc đánh giá ưu, nhược điểm trong công tác vận dụng thực tế tại Công ty bài luận văn cũng đưa ra những giải pháp hoàn thiện công tác này

- Nguyễn Thị Hải Hà, Đinh Thị Thu Thủy, Trần Thị Hằng, Nguyễn Thị Thùy Trang (2022) đã thực hiện nghiên cứu "Applying International Financial Reporting Standards (IFRS) and Challenges to Vietnamese Enterprises" Nghiên cứu đã sơ lược

về tình hình áp dụng trên thế giới nói chung và Việt Nam nói riêng, qua đó thấy được việc áp dụng IFRS 15 là cần thiết Bên cạnh đó, nhóm tác giả cũng tiến hành việc phỏng vấn một số nhà nghiên cứu, tổng hợp tài liệu để chỉ ra một số khó khăn trong quá trình chuyển đổi chuẩn mực báo cáo tài chính ở các doanh nghiệp Việt Nam và rút ra một số bài học kinh nghiệm mà doanh nghiệp cần học hỏi để chuẩn bị cho việc

áp dụng IFRS 15 Nghiên cứu cũng đã so sánh báo cáo tài chính Vinamilk khi áp dụng cả 2 chuẩn mực từ đó nêu ra những điểm khác biệt của 2 chuẩn mực kế toán

- Nhóm tác giả Nguyễn Duy Thức, Nghiêm Thị Tha, Trác Thanh Long, Nguyễn Đức hải, Nguyễn Thị Lệ Hằng (2022) đã thực hiện nghiên cứu "Determining factors affecting the transition of financial statement preparation from VAS to IFRS in

enterprises in Vietnam" Từ kết quả phân tích hồi quy nhóm tác giả cho thấy việc chuyển đổi cách lập báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS trong các doanh nghiệp ở Việt Nam chịu ảnh hưởng của các yếu tố liên quan đến quy mô và đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, năng lực kế toán viên, chế độ kế toán áp dụng, hình thức chủ sở hữu doanh nghiệp… Trong đó yếu tố liên quan đến quy mô và đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp và năng lực kế toán viên có ảnh hưởng lớn hơn các yếu tố còn lại

Từ đó, nghiên cứu đề xuất một số hàm ý chính sách cần được xem xét nhằm đáp ứng

lộ trình áp dụng IFRS của Bộ Tài chính

- Qua các nghiên cứu trên, ta thấy đề tài IFRS 15 đã nhận được rất nhiều sự quan tâm

từ các nhà nghiên cứu trong nước do việc áp dụng chuẩn mực quốc tế là rất cần thiết Các nghiên cứu trên là cơ sở khoa học nền tảng cho các nghiên cứu chuyên sâu hơn sau này Tuy nhiên, những nghiên cứu này vẫn còn một số khoảng trống có thể nói đến như:

 Các bài nghiên cứu trước chủ yếu đánh giá lợi ích, khó khăn nhưng chưa thật

sự phân tích rõ ràng về điểm khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu (VAS 14) và chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu (IFRS 15), đặc biệt về mô hình ghi nhận doanh thu 5 bước

 Các nghiên cứu chưa nêu được những giải pháp, khuyến nghị phù hợp chủ yếu là các khuyến nghị để thay đổi bộ máy bên trong của doanh nghiệp mà chưa đánh giá tới các yếu tố bên ngoài, đối tượng và phạm vi nghiên cứu vẫn còn hạn chế, thường là các ngành nghề nhất định chứ chưa bao quát hết do IFRS 15 thì được áp dụng cho tất cả các hợp đồng của doanh nghiệp Các giải pháp chủ yếu dành cho doanh nghiệp chưa mở rộng các đối tượng liên quan khác như chính phủ, trường đại học, …

 Các bài nghiên cứu chưa đi sâu vào mô hình ghi nhận doanh thu 5 bước mà chủ yếu đánh giá bao quát về sự khác biệt sẽ dẫn tới khó khăn, thách thức

- Việc nghiên cứu và tìm ra những khoảng trống của các nghiên cứu trước rất quan trọng Chính việc tìm ra những khoảng trống nghiên cứu này giúp tôi tập trung nghiên

cứu nhiều về ảnh hưởng khi áp dụng IFRS 15 một cách toàn diện, ảnh hưởng khi chuyển sang ghi nhận doanh thu theo mô hình 5 bước và việc công bố thông tin trên báo cáo tài chính Phạm vi của bài nghiên cứu khá rộng đối với tất cả các doanh nghiệp tại Việt Nam Nghiên cứu cũng chỉ ra những điểm khác biệt giữa VAS 14 và IFRS 15 cũng như các thách thức và lợi ích khi áp dụng IFRS 15 Nghiên cứu thực hiện khảo sát đến các đối tượng có liên quan và bị ảnh hưởng khi áp dụng chuẩn mực IFRS 15 tại Việt Nam như: kế toán, kiểm toán, giảng viên, … Từ đó đề xuất các giải pháp, kiến nghị phù hợp để chính phủ có những giải pháp giúp doanh nghiệp có thể

áp dụng chuẩn mực một cách thành công; các kế toán viên cũng có sự chuẩn bị tốt khi trực tiếp tham gia vào quá trình chuyển đổi tại doanh nghiệp

b Các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17 Hợp đồng Bảo hiểm;

c Các công cụ tài chính và các quyền hoặc nghĩa vụ theo hợp đồng khác thuộc phạm vi điều chỉnh của IFRS 9 Công cụ tài chính, IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất, IFRS 11 Thỏa thuận chung, IAS 27 Báo cáo tài chính riêng và IAS

28 Các khoản đầu tư vào công ty liên doanh và công ty liên kết; và

d Các giao dịch trao đổi phi tiền tệ giữa các đơn vị trong cùng ngành nghề kinh doanh để hỗ trợ việc bán hàng cho các khách hàng hoặc khách hàng tiềm năng" (Đoạn 5, IFRS 15)

2.2.2 Các định nghĩa quan trọng: (Nguồn: Phụ lục A, IFRS 15)

và nghĩa vụ có hiệu lực thi hành" (Phụ lục A, IFRS 15)

Tài sản phát sinh từ hợp

đồng

"Quyền của đơn vị được hưởng khoản thanh toán từ việc chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng khi quyền đó phụ thuộc vào các điều kiện không phải yếu tố thời gian (ví dụ, việc thực hiện một nghĩa vụ trong tương lai của đơn vị)" (Phụ lục A, IFRS 15)

Nợ phải trả phát sinh từ

hợp đồng

"Nghĩa vụ của đơn vị phải chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng mà đơn vị đã nhận được khoản thanh toán (hoặc khi khoản thanh toán đến hạn) từ khách hàng đó" (Phụ lục A, IFRS 15)

Khách hàng

"Bên đã giao kết hợp đồng với đơn vị để có được hàng hóa hoặc dịch vụ là đầu ra của hoạt động thông thường của đơn vị để đổi lại một khoản thanh toán" (Phụ lục A, IFRS 15)

Thu nhập

"Sự gia tăng các lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới dạng các dòng tiền vào hoặc sự gia tăng giá trị tài sản hoặc giảm nợ phải trả làm cho vốn chủ sở hữu tăng lên, mà không phải là các khoản đóng góp của chủ sở hữu" (Phụ lục A, IFRS 15)

thường của đơn vị" (Phụ lục A, IFRS 15)

Giá bán riêng lẻ (của hàng

b đơn vị có thể xác định được quyền của mỗi bên, các quyền này có liên quan đến hàng hóa hoặc dịch vụ sẽ được chuyển giao;

c đơn vị có thể xác định được các điều khoản thanh toán cho hàng hóa hoặc dịch

vụ sẽ được chuyển giao;

d hợp đồng có tính chất thương mại; và

e có nhiều khả năng là đơn vị sẽ thu được khoản thanh toán mà đơn vị có quyền thụ hưởng thông qua việc trao đổi hàng hóa hoặc dịch vụ được chuyển giao cho khách hàng" (Đoạn 9, IFRS 15)

- Bước 2: Xác định các nghĩa vụ thực hiện:

 "Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng, đơn vị phải đánh giá các hàng hóa hoặc dịch

vụ đã cam kết trong hợp đồng với khách hàng và phải xác định từng nghĩa vụ thực hiện đối với mỗi cam kết chuyển giao cho khách hàng theo một trong hai yếu tố sau:

a một hàng hóa hoặc dịch vụ (hoặc một gói hàng hóa hoặc dịch vụ) tách biệt; hoặc

b một nhóm các hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt, về cơ bản giống nhau và có cùng cách thức chuyển giao cho khách hàng" (Đoạn 22, IFRS 15)

 "Một nhóm các hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt có cùng cách thức chuyển giao cho khách hàng nếu thỏa mãn cả hai tiêu chí sau:

a Khách hàng có thể hưởng lợi từ bản thân hàng hóa/dịch vụ đó hoặc cùng với các nguồn lực đã có sẵn, và

b Cam kết của đơn vị để chuyển giao hàng hóa/dịch vụ cho KH có thể được nhận biết một cách riêng biệt với các cam kết khác trong hợp đồng" (Đoạn

23, IFRS 15)

- Bước 3: Xác định giá giao dịch:

 "Giá giao dịch là giá trị của khoản thanh toán mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng thông qua việc chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết cho khách hàng, không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba" (Đoạn 47, IFRS 15)

 "Khi xác định giá giao dịch, đơn vị phải xem xét ảnh hưởng của toàn bộ các yếu

tố sau:

a Khoản thanh toán biến đổi;

b Các giá trị ước tính bị giới hạn của khoản thanh toán biến đổi;

c Sự tồn tại của các cấu phần tài chính đáng kể trong hợp đồng;

d Khoản thanh toán phi tiền tệ;

e Khoản thanh toán phải trả cho khách hàng" (Đoạn 48, IFRS 15)

Khoản thanh toán biến đổi:

 "Nếu khoản thanh toán đã cam kết trong hợp đồng bao gồm một khoản biến đổi, đơn vị phải ước tính giá trị của khoản thanh toán mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng thông qua việc chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết cho khách hàng" (Đoạn 50, IFRS 15)

 "Giá trị của khoản thanh toán có thể thay đổi do chiết khấu, điều chỉnh giá, hoàn tiền, giảm giá tích điểm, giảm giá, ưu đãi, thưởng hiệu suất, khoản phạt hoặc các khoản tương tự khác Khoản thanh toán đã cam kết cũng có thể biến đổi nếu quyền thụ hưởng khoản thanh toán là tiềm tàng, phụ thuộc vào khả năng xảy ra hoặc không xảy ra của một sự kiện trong tương lai" (Đoạn 51, IFRS 15)

 "Đơn vị phải ước tính giá trị của khoản thanh toán biến đổi bằng cách sử dụng một trong hai phương pháp sau, tùy thuộc vào phương pháp nào mà đơn vị cho rằng sẽ dự báo tốt hơn giá trị của khoản thanh toán mà đơn vị có quyền thụ hưởng:

a Giá trị kỳ vọng: Là tổng các giá trị bình quân gia quyền theo xác suất của các giá trị có thể xảy ra của khoản thanh toán Giá trị kỳ vọng cũng có thể

là một ước tính phù hợp của khoản thanh toán biến đổi nếu đơn vị có số lượng lớn các hợp đồng có các đặc điểm tương tự

b Giá trị có khả năng xảy ra cao nhất: Là giá trị duy nhất có xác suất xảy ra cao nhất trong số các giá trị có thể xảy ra của khoản thanh toán (nghĩa là kết quả duy nhất có khả năng xảy ra cao nhất của hợp đồng) Giá trị có khả năng xảy ra cao nhất có thể là một ước tính phù hợp của khoản thanh toán biến đổi nếu hợp đồng chỉ có hai khả năng xảy ra" (Đoạn 53, IFRS 15)

- Bước 4: Phân bổ giá giao dịch cho các nghĩa vụ thực hiện:

 "Mục tiêu khi phân bổ giá giao dịch là để đơn vị phân bổ giá giao dịch cho mỗi nghĩa vụ thực hiện (hoặc hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt) một giá trị phản ánh khoản thanh toán mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng thông qua việc chuyển giao tài sản hoặc dịch vụ đã cam kết cho khách hàng" (Đoạn 73, IFRS 15)

 "Để phân bổ giá giao dịch cho mỗi nghĩa vụ thực hiện trên cơ sở giá bán riêng

lẻ tương đối, tại thời điểm bắt đầu hợp đồng, đơn vị phải xác định giá bán riêng lẻ của hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt của mỗi nghĩa vụ thực hiện trong

hợp đồng và phân bổ giá giao dịch theo tỷ lệ với các giá bán riêng lẻ đó"

(Đoạn 76, IFRS 15)

 "Giá bán riêng lẻ là giá mà đơn vị bán một hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết một cách tách biệt cho khách hàng Bằng chứng tốt nhất của một giá bán riêng lẻ là giá có thể quan sát được của một hàng hóa hoặc dịch vụ khi đơn

vị bán hàng hóa hoặc dịch vụ đó một cách tách biệt trong các tình huống và cho các khách hàng tương tự" (Đoạn 77, IFRS 15)

 "Nếu giá bán riêng lẻ không thể quan sát trực tiếp được, đơn vị phải ước tính giá bán riêng lẻ theo một giá trị sao cho việc phân bổ giá giao dịch đáp ứng được mục tiêu của việc phân bổ" (Đoạn 78, IFRS 15) "Các phương pháp thích hợp để ước tính giá bán riêng lẻ của một hàng hóa hoặc dịch vụ bao gồm, nhưng không giới hạn ở các phương pháp sau:

a Phương pháp đánh giá thị trường có điều chỉnh – đơn vị có thể đánh giá thị trường mà đơn vị bán hàng hóa hoặc dịch vụ và ước tính mức giá mà khách hàng trong thị trường đó sẵn sàng chi trả cho các hàng hóa hoặc dịch vụ đó Phương pháp này cũng có thể bao gồm việc tham chiếu giá của các đối thủ cạnh tranh của đơn vị đối với các loại hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự và thực hiện các điều chỉnh cần thiết để phản ánh chi phí và lợi nhuận biên của đơn vị

b Phương pháp chi phí dự tính cộng lợi nhuận biên – đơn vị có thể dự tính chi phí cần thiết để đơn vị hoàn thành một nghĩa vụ thực hiện và cộng thêm một mức lợi nhuận biên thích hợp cho hàng hóa hoặc dịch

vụ đó

c Phương pháp giá trị còn lại - đơn vị có thể ước tính giá bán riêng lẻ bằng cách tham chiếu đến tổng giá giao dịch trừ đi tổng các giá bán riêng lẻ có thể quan sát được của các hàng hóa hoặc dịch vụ khác đã cam kết trong hợp đồng" (Đoạn 79, IFRS 15)

- Bước 5: Ghi nhận doanh thu khi (hoặc trong khi) một nghĩa vụ thực hiện được hoàn thành:

 "Đơn vị phải ghi nhận doanh thu khi (hoặc ngay khi) đơn vị hoàn thành một nghĩa vụ thực hiện bằng cách chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết (nghĩa là một tài sản) cho khách hàng Một tài sản được chuyển giao khi (hoặc ngay khi) khách hàng nắm được quyền kiểm soát tài sản

đó" (Đoạn 31, IFRS 15) "Quyền kiểm soát một tài sản nói đến khả năng quyết định việc sử dụng và có được gần như toàn bộ lợi ích còn lại từ tài sản đó Quyền kiểm soát bao gồm khả năng ngăn cản các đơn vị khác quyết định việc sử dụng và có được lợi ích từ tài sản" (Đoạn 33, IFRS 15)

 Một nghĩa vụ thực hiện có thể được đáp ứng tại một thời điểm, chẳng hạn như khi hàng hóa được giao cho khách hàng, hoặc trong một khoảng thời gian

 "Một nghĩa vụ được đáp ứng trong một khoảng thời gian sẽ đáp ứng những tiêu chí sau:

a khách hàng đồng thời tiếp nhận và sử dụng lợi ích từ việc thực hiện nghĩa vụ của đơn vị;

b việc thực hiện nghĩa vụ của đơn vị tạo ra hoặc làm gia tăng giá trị một tài sản (ví dụ, sản phẩm dở dang) mà khách hàng kiểm soát trong quá trình tài sản đó được tạo ra hoặc được gia tăng giá trị hoặc

c việc thực hiện nghĩa vụ của đơn vị không tạo ra một tài sản có mục đích sử dụng khác đối với đơn vị và quyền yêu cầu thanh toán của đơn vị cho phần công việc đã hoàn thành tính đến thời điểm hiện tại có hiệu lực thi hành" (Đoạn 35, IFRS 15)

 "Một nghĩa vụ được đáp ứng trong một thời điểm sẽ đáp ứng những tiêu chí sau:

a Đơn vị có quyền hiện tại yêu cầu thanh toán cho tài sản – nếu khách hàng đang có nghĩa vụ hiện tại phải thanh toán cho tài sản đó, thì điều đó chỉ ra rằng khách hàng đã có được khả năng quyết định việc

sử dụng và có được gần như toàn bộ lợi ích còn lại từ tài sản được trao đổi

b Khách hàng có quyền sở hữu về mặt pháp lý đối với tài sản – quyền

sở hữu về mặt pháp lý có thể chỉ ra đối tác nào trong hợp đồng có khả năng quyết định việc sử dụng và có được gần như toàn bộ lợi ích còn lại từ tài sản hoặc có khả năng hạn chế sự tiếp cận của các đơn vị khác đối với những lợi ích đó

c Đơn vị đã chuyển giao việc nắm giữ vật chất của tài sản – việc nắm giữ vật chất của khách hàng đối với tài sản có thể chỉ ra rằng khách hàng có khả năng quyết định việc sử dụng và có được gần như toàn

bộ lợi ích còn lại của tài sản hoặc hạn chế sự tiếp cận của các đơn

vị khác đối với các lợi ích đó

d Khách hàng có rủi ro và lợi ích đáng kể gắn liền với quyền sở hữu tài sản – việc chuyển giao rủi ro và lợi ích đáng kể gắn liền với quyền sở hữu một tài sản cho khách hàng có thể chỉ ra rằng khách hàng đã có được khả năng quyết định việc sử dụng và có được gần như toàn bộ lợi ích còn lại từ tài sản

e Khách hàng đã chấp nhận tài sản – việc chấp nhận tài sản của khách hàng có thể chỉ ra rằng khách hàng đã có được khả năng quyết định việc sử dụng và có được gần như toàn bộ lợi ích còn lại từ tài sản"

(Đoạn 38, IFRS 15)

2.2.4 Công bố thông tin doanh thu trên báo cáo tài chính:

Trình bày:

 "Khi một trong hai bên tham gia hợp đồng đã bắt đầu thực hiện hợp đồng, đơn

vị phải trình bày hợp đồng đó trong Báo cáo tình hình tài chính như là một tài sản phát sinh từ hợp đồng hoặc một khoản nợ phải trả phát sinh từ hợp đồng, tùy theo tương quan giữa phần công việc đã thực hiện của đơn vị và khoản thanh toán của khách hàng" (Đoạn 105, IFRS 15)

 "Nếu khách hàng thực hiện thanh toán, hoặc đơn vị có quyền thụ hưởng vô điều kiện đối với giá trị của khoản thanh toán (nghĩa là một khoản phải thu), trước khi đơn vị chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng, đơn vị phải thể hiện hợp đồng đó như là một khoản nợ phải trả phát sinh từ hợp đồng, khi khoản thanh toán được thực hiện hoặc khi khoản thanh toán đến hạn (tùy thuộc vào thời điểm nào xảy ra trước)" (Đoạn 106, IFRS 15)

 "Nếu đơn vị thực hiện hợp đồng bằng cách chuyển giao hàng hóa hoặc dịch

vụ cho khách hàng trước khi khách hàng thực hiện khoản thanh toán hoặc trước khi khoản thanh toán đến hạn, đơn vị phải trình bày hợp đồng như là một tài sản phát sinh từ hợp đồng ngoại trừ các khoản đã được trình bày là phải thu" (Đoạn 107, IFRS 15)

Thuyết minh:

 "Mục tiêu của các quy định về thuyết minh là để đơn vị thuyết minh đầy đủ thông tin, cho phép người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được bản chất, giá trị, thời gian và yếu tố không chắc chắn của doanh thu và các dòng tiền phát sinh từ các hợp đồng với khách hàng Để đạt được mục tiêu này, đơn vị phải thuyết minh các thông tin định tính và định lượng về tất cả các nội dung sau:

a các hợp đồng với khách hàng của đơn vị;

b các xét đoán quan trọng và sự thay đổi về các xét đoán đó, được đưa ra khi áp dụng Chuẩn mực này đối với các hợp đồng đó; và

c bất kỳ tài sản nào được hình thành từ các chi phí để có được hoặc để hoàn thành hợp đồng với khách hàng" (Đoạn 110, IFRS 15)

 "Đơn vị phải xem xét mức độ chi tiết cần thiết để đạt được mục tiêu thuyết minh và mức độ nhấn mạnh đến từng yêu cầu khác nhau Đơn vị phải tổng hợp hoặc phân tách nội dung thuyết minh để các thông tin hữu ích không bị khó hiểu vì chứa đựng một lượng lớn các thông tin chi tiết không quan trọng hoặc có các khoản mục với các đặc điểm khác biệt đáng kể được tổng hợp với nhau" (Đoạn 111, IFRS 15)

 "Đơn vị không cần thuyết minh thông tin theo quy định tại Chuẩn mực này nếu đơn vị đã cung cấp thông tin đó theo quy định tại một Chuẩn mực khác"

(Đoạn 112, IFRS 15)

2.3 Lộ trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam:

- Ngày 16/03/2020, BTC đã ban hành Quyết định số 345/QĐ-BTC phê duyệt Đề án

áp dụng chuẩn mực BCTC tại Việt Nam Việc triển khai áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS 15) tại Việt Nam sẽ thực hiện qua 3 giai đoạn

- Mục tiêu chung:

 "Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về tài chính, kế toán; tạo dựng công cụ quản

lý hiệu lực, hiệu quả cho công tác quản trị, điều hành tại doanh nghiệp cũng như việc quản lý, giám sát của cơ quan chức năng Nhà nước trong giai đoạn mới, góp phần thực hiện thành công các mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội của đất nước" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

 "Góp phần nâng cao tính minh bạch, hiệu quả của các thông tin tài chính, nâng cao trách nhiệm giải trình của doanh nghiệp, bảo vệ môi trường kinh doanh, bảo vệ lợi ích hợp pháp của nhà đầu tư, góp phần thúc đẩy hội nhập của nền kinh tế Việt Nam với khu vực và thế giới" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

- Mục tiêu cụ thể: Áp dụng VFRS bao gồm 2 nội dung:

 "Xây dựng phương án, lộ trình và công bố, hỗ trợ áp dụng IFRS tại Việt Nam cho từng nhóm đối tượng cụ thể được xác định, phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm mục đích nâng cao tính minh bạch, trung thực của báo cáo tài chính, nâng cao trách nhiệm giải trình của doanh nghiệp đối với người sử dụng báo cáo tài chính" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

 "Ban hành mới và tổ chức thực hiện hệ thống VFRS theo nguyên tắc tiếp thu tối đa thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc thù của nền kinh tế Việt Nam và nhu cầu của doanh nghiệp, đảm bảo tính khả thi trong quá trình thực hiện" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

- Đối tượng áp dụng:

 "Các doanh nghiệp bao gồm: các doanh nghiệp có nhu cầu, đủ khả năng và nguồn lực áp dụng IFRS, được xác định theo từng giai đoạn phù hợp với lộ trình được công bố; các doanh nghiệp khác thuộc mọi lĩnh vực, thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam áp dụng VFRS Các doanh nghiệp vừa, nhỏ và siêu nhỏ không có nhu cầu và điều kiện áp dụng IFRS hoặc VFRS không thuộc đối tượng áp dụng của Đề án" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

 "Các cơ sở đào tạo, hội nghề nghiệp và đơn vị cung cấp dịch vụ gồm: các đơn

vị có các hoạt động phối hợp nghiên cứu, đào tạo, cung cấp dịch vụ và hỗ trợ triển khai áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế và chuẩn mực báo cáo tài chính Việt Nam" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

 "Cơ quan quản lý nhà nước gồm: Bộ Tài chính và các đơn vị liên quan trong hoạt động xây dựng phương án, lộ trình và công bố, hỗ trợ áp dụng IFRS; nghiên cứu, xây dựng, ban hành, đào tạo và hướng dẫn tổ chức thực hiện VFRS" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

- Lộ trình áp dụng:

Từ 2019 - 2021: Giai đoạn chuẩn bị:

 "Xây dựng và ban hành Đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính tại Việt Nam Thời gian thực hiện: Đến trước tháng 3/2020" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC); "Thành lập Ban dịch thuật và soát xét, hoàn thành bản dịch IFRS sang tiếng Việt Thời gian thực hiện: Đến trước tháng 12/2020" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

 "Bộ Tài chính xây dựng, ban hành hoặc trình cấp có thẩm quyền ban hành văn bản quy phạm pháp luật phù hợp công bố bản dịch IFRS sang tiếng Việt Thời gian thực hiện: Đến trước tháng 3/2021" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

 "Bộ Tài chính xây dựng, ban hành hoặc trình cấp có thẩm quyền ban hành văn bản quy phạm pháp luật về cách thức áp dụng IFRS; Bổ sung, sửa đổi và ban hành mới một số cơ chế tài chính liên quan đến việc áp dụng IFRS

 "Thời gian thực hiện: Đến trước 15/11/2021" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

 "Đào tạo nguồn nhân lực, quy trình triển khai cho các doanh nghiệp" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

Từ 2022 – 2025: Giai đoạn tự nguyện:

- Đối với báo cáo tài chính hợp nhất:

 "Các doanh nghiệp sau có nhu cầu và đủ nguồn lực, thông báo cho Bộ Tài chính trước khi tự nguyện áp dụng IFRS để lập báo cáo tài chính hợp nhất:

 Công ty mẹ của tập đoàn kinh tế Nhà nước quy mô lớn hoặc có các khoản vay được tài trợ bởi các định chế tài chính quốc tế;

 Công ty mẹ là công ty niêm yết;

 Công ty đại chúng quy mô lớn là công ty mẹ chưa niêm yết;

 Các công ty mẹ khác" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

- Đối với báo cáo tài chính riêng:

 "Các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài là công ty con của công ty mẹ ở nước ngoài" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

Sau 2025: Giai đoạn bắt buộc:

- Đối với báo cáo tài chính hợp nhất:

 "Trên cơ sở đánh giá tình hình thực hiện áp dụng IFRS của giai đoạn 1, Bộ Tài chính căn cứ nhu cầu, khả năng sẵn sàng của các doanh nghiệp và tình hình thực tế, quy định phương án, thời điểm bắt buộc áp dụng IFRS để lập báo cáo tài chính hợp nhất cho từng nhóm doanh nghiệp thuộc các đối tượng cụ thể sau:

 Công ty mẹ của tập đoàn kinh tế Nhà nước;

 Công ty mẹ là công ty niêm yết;

 Công ty đại chúng quy mô lớn là công ty mẹ chưa niêm yết;

 Công ty mẹ quy mô lớn khác

 Các công ty mẹ khác không thuộc đối tượng bắt buộc áp dụng nêu trên có nhu cầu và đủ nguồn lực, thông báo cho Bộ Tài chính trước khi tự nguyện áp dụng IFRS để lập báo cáo tài chính hợp nhất" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

- Đối với báo cáo tài chính riêng:

 "Trên cơ sở đánh giá tình hình thực hiện áp dụng IFRS của giai đoạn 1, Bộ Tài chính căn cứ nhu cầu, khả năng sẵn sàng của các doanh nghiệp, pháp luật có liên quan và tình hình thực tế, quy định phương án, thời điểm áp dụng bắt buộc hoặc áp dụng tự nguyện IFRS để lập báo cáo tài chính riêng cho từng nhóm đối tượng, đảm bảo tính hiệu quả và khả thi" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

 "Khi áp dụng IFRS doanh nghiệp phải đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin và giải trình rõ ràng, minh bạch với cơ quan thuế, cơ quan quản lý, giám sát và chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc xác định nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước" (Quyết định Số: 345/QĐ-BTC)

CHƯƠNG 3 SO SÁNH SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN

QUỐC TẾ IFRS 15 VÀ VAS 14

Như chúng ta đã biết trên thế giới có chuẩn mực như IAS 18 - “Revenue”, IAS 11

“Construction Contracts” và IFRS 15 -"Revenue from Contracts with Customers" đều liên quan đến các biện pháp kế toán ghi nhận thu nhập phát sinh thông qua hoạt động kinh doanh Chuẩn mực IFRS 15 ra mắt năm 2014 và có hiệu lực từ năm 2018 (Thay thế 2 chuẩn mực IAS 18 và IAS 11) Ở Việt Nam có chuẩn mực ghi nhận doanh thu VAS 14 - Doanh thu và thu nhập khác

Hai chuẩn mực IFRS 15 và VAS 14 cũng có sự tương đồng nhất định như: doanh thu được xác định theo giá trị của các khoản mà doanh nghiệp có thể nhận được và doanh thu được ghi nhận khi doanh nghiệp chắc chắn thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch Bên cạnh đó, vẫn có một số sự khác biệt giữa 2 chuẩn mực

Sau đây là một số điểm khác biệt giữa các chuẩn mực IAS 11, IAS 18 VÀ IFRS 15

và VAS 14

1 Phạm vi áp dụng:

doanh thu có được từ hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ, cho người khác sử dụng tài sản của doanh nghiệp mang lại lãi, tiền bản quyền và cổ tức Doanh thu là luồng thu gộp các lợi ích kinh tế trong kỳ, phát sinh trong quá trình hoạt động thông thường, làm tăng vốn chủ sở hữu chứ không phải phần đóng góp của những người tham gia góp vốn cổ phần Doanh thu loại trừ những khoản thu cho bên thứ ba ví dụ như VAT"

(Đoạn 1, IAS 18)

Ví dụ: Doanh nghiệp bán xe hơi sẽ áp dụng IAS 18 để ghi nhận doanh thu

đồng có thể ước tính đáng tin cậy" (Đoạn 1, IAS 11)

Ví dụ: Một hợp đồng xây dựng cầu đường

Đối với VAS 14: "Chuẩn mực này áp dụng trong kế toán các khoản doanh thu và thu nhập khác phát sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:

 Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào;

 Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán;

 Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia" (Đoạn 2, VAS 14)

Đối với IFRS 15: Thay thế cho cả IAS 18 và IAS 11 khi IFRS 15 áp dụng cho tất cả

các hợp đồng với khách hàng, trừ các trường hợp:

 "Các hợp đồng thuê tài sản thuộc phạm vi điều chỉnh của IFRS 16 Thuê tài sản;

 Các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17 Hợp đồng Bảo hiểm

 Các công cụ tài chính và các quyền hoặc nghĩa vụ theo hợp đồng khác thuộc phạm vi điều chỉnh của IFRS 9 Công cụ tài chính, IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất, IFRS 11 Thỏa thuận chung, IAS 27 Báo cáo tài chính riêng và IAS

28 Các khoản đầu tư vào công ty liên doanh và công ty liên kết;

 Các giao dịch trao đổi phi tiền tệ giữa các đơn vị trong cùng ngành nghề kinh doanh để hỗ trợ việc bán hàng cho các khách hàng hoặc khách hàng tiềm năng"

(Đoạn 5, IFRS 15)

Ví dụ: Chuẩn mực này không áp dụng cho hợp đồng giữa hai công ty dầu khí, khi

hai bên thống nhất với nhau về giao dịch trao đổi dầu để kịp thời đáp ứng nhu cầu của khách hàng tại các địa điểm khác nhau đã được xác định trước Chuẩn mực sẽ áp dụng cho hợp đồng bán ứng dụng phần mềm và dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật

2 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

đến người mua" (theo IAS 18)

Ví dụ: Một cửa hàng bán một chiếc tivi thì cửa hàng được ghi nhận doanh thu khi

chiếc tivi được giao cho khách hàng

Đối với IAS 11: "Doanh thu và chi phí từ hợp đồng xây dựng được nhận biết dựa trên tiến trình hoàn thành hợp đồng" (theo đoạn 22, IAS 11)

Ví dụ: Một dự án xây dựng cầu hoàn thành 50% thì có thể ghi nhận 50% doanh thu

dự kiến

Đối với VAS 14: Không có phương pháp xác định doanh thu 5 bước như IFRS 15

nhưng có 5 điều kiện ghi nhận doanh thu:

 "Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng" (Đoạn 10, VAS 14)

Ví dụ: Doanh thu từ việc bán sắt của công ty sắt, thép được ghi nhận khi sắt đã được

giao và nhận tại kho hàng của khách hàng

Đối với IFRS 15: Việc ghi nhận doanh thu có quy trình phức tạp hơn khi chuẩn mực

yêu cầu sử dụng mô hình nhận biết doanh thu 5 bước cho tất cả các hợp đồng với khách hàng (ngoại trừ hợp đồng cho thuê và hợp đồng bảo hiểm) Mô hình 5 bước như sau:

 "Xác định (các) hợp đồng với khách hàng;

 Xác định các nghĩa vụ thực hiện trong hợp đồng;

 Xác định giá giao dịch;

 Phân bổ giá giao dịch cho từng nghĩa vụ thực hiện trong hợp đồng;

 Ghi nhận doanh thu tương ứng khi doanh nghiệp hoàn thành mỗi nghĩa

vụ thực hiện" (theo IFRS 15)

Ngoài ra, IFRS 15 nhấn mạnh đến "việc chuyển giao quyền kiểm soát hàng hóa và dịch vụ khi xác định thời điểm ghi nhận doanh thu" (Đoạn 31, IFRS 15), trong khi IAS 18 nhấn mạnh đến "chuyển giao rủi ro và lợi ích" khi xác định thời điểm ghi nhận doanh thu (Đoạn 14, IAS 18)

Ví dụ: Một ebook được ghi nhận doanh thu khi khách hàng có thể tải và truy cập để

xem thông tin

3 Xác định nghĩa vụ thực hiện trong hợp đồng:

Đối với IAS 18 và IAS 11: Chỉ có những quy định ngắn gọn rằng từng bộ phận của

một giao dịch đơn lẻ cần được nhận biết và ghi nhận tách biệt để phản ánh bản chất của giao dịch nhưng không có hướng dẫn cụ thể cách phân biệt các bộ phận này

Đối với VAS 14: Không có hướng dẫn chi tiết như IFRS 15

Đối với IFRS 15: Việc tách hợp đồng thành các nghĩa vụ thực hiện tách biệt là một

trong những thay đổi lớn nhất của IFRS 15, chuẩn mực này quy định khá chi tiết về

cách xác định các nghĩa vụ thực hiện tách biệt như sau:

 "Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng, đơn vị phải đánh giá các hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết trong hợp đồng với khách hàng và phải xác định từng nghĩa vụ thực hiện đối với mỗi cam kết chuyển giao cho khách hàng theo một trong hai yếu tố sau:

 một hàng hóa hoặc dịch vụ (hoặc một gói hàng hóa hoặc dịch vụ) tách biệt; hoặc

 một nhóm các hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt, về cơ bản giống nhau và

có cùng cách thức chuyển giao cho khách hàng" (Đoạn 22, IFRS 15)

 "Một nhóm các hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt có cùng cách thức chuyển giao cho khách hàng nếu thỏa mãn cả hai tiêu chí sau:

 mỗi hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt trong nhóm hàng hóa hoặc dịch vụ

mà đơn vị cam kết sẽ chuyển giao cho khách hàng thỏa mãn các tiêu chí

quy định tại Đoạn 35 để trở thành một nghĩa vụ thực hiện được hoàn thành trong một khoảng thời gian; và

 theo quy định tại các đoạn 39-40, đơn vị phải sử dụng cùng một phương pháp để đo lường tiến độ hoàn thành nghĩa vụ thực hiện chuyển giao từng hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt trong nhóm hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng" (Đoạn 23, IFRS 15)

4 Hợp đồng:

Đối với IAS 18 và IAS 11: Không đưa ra các tiêu chí để xác định hợp đồng với khách

hàng cũng như các quy định về việc kết hợp và sửa đổi các hợp đồng

Đối với VAS 14: Không nêu rõ vấn đề này

Đối với IFRS 15: Chuẩn mực đưa ra các tiêu chí cụ thể để xác định hợp đồng với

 Đơn vị có thể xác định được quyền của mỗi bên, các quyền này có liên quan đến hàng hóa hoặc dịch vụ sẽ được chuyển giao;

 Đơn vị có thể xác định được các điều khoản thanh toán cho hàng hóa hoặc dịch vụ sẽ được chuyển giao;

 Hợp đồng có tính chất thương mại (nghĩa là, rủi ro, thời gian hoặc giá trị của các dòng tiền trong tương lai được dự kiến sẽ thay đổi do hệ quả của việc thực hiện hợp đồng); và

 Có nhiều khả năng là đơn vị sẽ thu được khoản thanh toán mà đơn vị có quyền thụ hưởng thông qua việc trao đổi hàng hóa hoặc dịch vụ được chuyển giao cho khách hàng Để đánh giá liệu có nhiều khả năng thu được khoản thanh toán hay không, đơn vị phải xem xét khả năng và ý định thanh

toán của khách hàng khi khoản thanh toán đến hạn Giá trị của khoản thanh toán mà đơn vị có quyền thụ hưởng có thể thấp hơn mức giá nêu trong hợp đồng nếu khoản thanh toán là biến đổi bởi vì đơn vị có thể đề xuất một khoản giảm giá cho khách hàng" (Đoạn 9, IFRS 15)

5 Hoàn thành các nghĩa vụ thực hiện:

Đối với IAS 18: Không có hướng dẫn về việc này

Đối với IAS 11: Doanh thu được ghi nhận dựa trên giai đoạn hoàn thành

Đối với VAS 14: Không nêu rõ vấn đề này

Đối với IFRS 15: Chuẩn mực này đã nêu rõ việc ghi nhận doanh thu và giới thiệu

khái niệm hoàn thành các nghĩa vụ thực hiện theo thời gian và thời điểm Doanh nghiệp sẽ xác định một nghĩa vụ được hoàn thành theo thời gian hay không, nếu nghĩa

vụ không được hoàn thành theo thời gian thì nghĩa vụ được hoàn thành tại thời điểm Dưới đây là quy định tại chuẩn mực về nguyên tắc này:

- "Đơn vị phải ghi nhận doanh thu khi (hoặc ngay khi) đơn vị hoàn thành một nghĩa

vụ thực hiện bằng cách chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết (nghĩa là một tài sản) cho khách hàng Một tài sản được chuyển giao khi (hoặc ngay khi) khách hàng nắm được quyền kiểm soát tài sản đó" (theo đoạn 31, IFRS 15)

Nghĩa vụ thực hiện được hoàn thành trong một khoảng thời gian:

- "Đơn vị chuyển giao quyền kiểm soát một tài sản hoặc dịch vụ trong một khoảng thời gian và, do đó, hoàn thành một nghĩa vụ thực hiện và ghi nhận doanh thu trong một khoảng thời gian nếu một trong các tiêu chí sau được thỏa mãn:

 Khách hàng đồng thời tiếp nhận và sử dụng lợi ích từ việc thực hiện nghĩa vụ của đơn vị;

 việc thực hiện nghĩa vụ của đơn vị tạo ra hoặc làm gia tăng giá trị một tài sản (ví dụ, sản phẩm dở dang) mà khách hàng kiểm soát trong quá trình tài sản đó được tạo ra hoặc được gia tăng giá trị hoặc