hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán

Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng...271.3.Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng trong kiểm toán Báo cáo tàichính.. 44THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH � �

CHU THỊ HƯƠNG SEN

HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

Giảng viên hướng dẫn: TS Cù Hoàng Diệu

Hà Nội - 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, Các số liệu, kếtquả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơnvị thực tập.

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Chu Thị Hương Sen

1.1.Khái quát về khoản mục Chi phí bán hàng trong kiểm toán BCTC 15

1.1.1 Khái niệm của khoản mục chi phí bán hàng 15

1.1.2 Đặc điểm hạch toán chi phí bán hàng 17

1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí bán hàng 22

1.2.Khái quát về kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán báo cáotài chính 24

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng 24

1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán chung 24

1.2.1.2 Các mục tiêu kiểm toán đặc thù 25

1.2.2 Căn cứ kiểm toán chi phí bán hàng 26

1.2.3 Ý nghĩa của kiểm toán Chi phí bán hàng trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính 27

1.2.4 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng 27

1.3.Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng trong kiểm toán Báo cáo tàichính 29

1.3.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 30

1.3.1.1 Tìm hiểu về đơn vị khách hàng 30

1.3.1.2 Phân tích sơ bộ đối với khoản mục Chi phí bán hàng 31

1.3.1.3 Đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán 31

1.3.1.4.Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được kiểmtoán.341.3.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 36

1.3.1.6 Soạn thảo chương trình kiểm toán mẫu 36

1.3.2.Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán 37

1.3.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ 37

1.3.2.2 Thực hiện các thủ tục phân tích 39

1.3.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết 39

1.3.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán 41

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 43

CHƯƠNG 2 44

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG TRONG KIỂMTOÁN BCTC DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HÃNG KIỂM TOÁNAASC THỰC HIỆN 44

2.1.Khái quát chung về Công ty Trách nhiệm hữu hạn Hãng Kiểm toán AASC 44

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 44

2.1.1.1 Hoàn cảnh ra đời Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 44

2.1.1.2 Sự phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 45

2.1.2 Các loại hình dịch vụ Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC cung cấp 46

2.1.3 Tình hình hoạt động và đặc điểm khách hàng của Công ty TNHH Hãng Kiểm toánAASC 52

2.1.3.1 Tình hình hoạt động và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHHHãng Kiểm toán AASC một vài năm gần đây 52

2.1.3.2 Đặc điểm khách hàng của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 54

2.1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 55

2.1.4.1 Bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 55

2.1.4.2 Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban 57

2.1.5 Quy trình chung cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểmtoán AASC 58

2.1.5.1 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán 58

2.1.5.2 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán của Công ty TNHH Hãng kiểm toán

AASC 62

2.1.5.3 Hồ sơ kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 69

2.2.Thực trạng quy trình kiểm toán Chi phí bán hàng trong kiểm toán BCTC Công tyTrách nhiệm hữu hạn Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 70

2.2.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 72

2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng 72

2.2.1.2 Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán 72

2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 74

2.2.1.4 Tìm hiểu về KSNB đối với khoản mục CPBH 88

2.2.1.5 Phân tích sơ bộ khoản mục CPBH 91

2.2.2.3.1 Phân tích CPBH theo tỷ trọng từng loại chi phí 111

2.2.2.3.2 Phân tích chi phí bán hàng theo biến động từng loại chi phí theo tháng 113

2.2.2.3.3 Kiểm tra đối ứng bất thường đối với Chi phí bán hàng 115

2.2.2.3.4 Kiểm tra chi tiết đối với Chi phí bán hàng 117

2.2.2.3.5 Rà soát tổng thể 121

2.2.3 Thực trạng giai đoạn kết thúc kiểm toán 121

2.3 Nhận xét về quy trình kiểm toán chi phí bán hàng do Công ty Trách nhiệm hữuhạn Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 123

2.3.1 Ưu điểm 123

2.3.1.1 Ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng 123

2.3.1.2 Ưu điểm của quy trình kiểm toán BCTC nói chung 124

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 125

2.3.2.1 Hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng 126

2.3.2.2 Nguyên nhân của hạn chế 128

2.3.3 Những bài học kinh nghiệm được rút ra từ thực trạng kiểm toán 130

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 133

CHƯƠNG 3 134

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁNHÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNGKIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 134

3.1.Định hướng và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chiphí bán hàng ở Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 134

3.1.1.Định hướng phát triển Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC trong những nămtới. 134

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng ở Côngty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 135

3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bánhàng ở Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 137

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 137

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 137

3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trongkiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 138

3.3.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 138

3.3.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán 140

3.3.3 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 141

3.4.Điều kiện nhằm thực hiện giải pháp 142

3.4.1 Đối với công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 143

3.4.2 Đối với Nhà nước và cơ quan chức năng 144

3.4.3 Đối với hiệp hội nghề nghiệp 145

3.4.4 Đối với Kiểm toán viên 145

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 146

KẾT LUẬN 147

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 148

PHỤ LỤC 149

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: Hệ thống tài khoản chi phí bán hàng

Bảng 2.1 Các dịch vụ cung cấp của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Bảng 2.2:Tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của AASC trong vài năm gần đây: 2020-2021-2022 (đvt:triệu đồng).

Bảng 2.3 Hệ thống tham chiếu trong Hồ sơ kiểm toán chung tại AASC

Bảng 2.4: Bảng nội dung phân công công việc

Biểu 2.1: GLV tìm hiểu HĐKD và KSNB của công ty Cổ phần ABC

Biểu 2.2 Biểu tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC, CSDL 86

Biểu 2.3 Tìm hiểu KSNB – Chi phí bán hàng của đơn vị

Biểu 2.4: Trích GLV phân tích sơ bộ BCTC đối với khoản mục CPBH

Biểu 2.5: GLV xác định mức trọng yếu

94

Biểu 2.6: Chiến lược và kế hoạch kiểm toán tổng thể

Biểu 2.7: Chương trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng

Biểu 2.8: GLV “Tổng hợp số liệu Chi phí bán hàng”

Biểu 2.9 GLV xem xét trình bày khoản mục chi phí bán hàng trong thuyết minh BCTC 105

Biểu 2.10: GLV đối chiếu số liệu giữa Bảng cân đối phát sinh tài khoản với sổ chi tiết, sổ cái“Chi phí bán hàng”

Biểu 2.11: GLV kiểm tra sự tuân thủ chính sách kế toán đối với việc hạch toán chi phí bán hàng

Biểu 2.12: GLV “Phân tích chi phí bán hàng theo tỷ trọng từng loại chi phí”

Biểu 2.13: GLV “Phân tích chi phí bán hàng theo biến động từng loại chi phí theo tháng” 114

Biểu 2.14: GLV tổng hợp đối ứng tài khoản chi phí bán hàng

Biểu 2.15: GLV “Chọn mẫu kiểm tra chi tiết chứng từ các nghiệp vụ về chi phí bán hàng” 118

Biểu 2.16: GLV “Kiểm tra tính đúng kỳ các nghiệp vụ về chi phí bán hàng”

Biểu 2.17: GLV các vấn đề trọng yếu phát sinh của khoản mục CPBH

Biểu 2.18: GLV bút toán điều chỉnh khoản mục CPBH

122

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng

Biểu đồ 1: Top 5 DNKT có doanh thu lớn nhất (dựa trên thống kê năm 2022) 53Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

Sơ đồ 2.2 Quy trình phân công trách nhiệm kiểm toán tại AASC 59Sơ đồ 2.3 Quy trình tổ chức công tác kiểm toán tại AASC

63

PHỤ LỤC

Phụ lục 2.1: GLV xem xét việc chấp nhận và duy trì khách hàng 149

Phụ lục 2.2 Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và Công ty

155

MỞ ĐẦU

1.Tính cấp thiết của đề tài.

Trong thời kì hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng như hiện nay, hàng loạt các công tymới được thành lập Nhu cầu về tìm kiếm nguồn thông tin tài chính minh bạch, trung thựclại càng trở nên cần thiết với những người quan tâm đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.Vì vậy mà dịch vụ đảm bảo, trong đó có dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính ra đời và ngàycàng phát triển Sau hơn 30 năm có mặt tại Việt Nam, ngành kiểm toán nói chung và kiểmtoán tài chính nói riêng đã chứng minh được tầm quan trọng của mình đối với nền kinh tếnước nhà Kiểm toán tài chính tạo niềm tin cho những người sử dụng thông tin tài chính củadoanh nghiệp, giúp nhà quản lý, các nhà đầu tư đưa ra các quyết định đúng đắn và kịp thời.Kiểm toán đóng góp một vai trò không nhỏ trong quá trình điều tiết và quản lý nền kinh tế.Qua đó, kiểm toán tài chính giúp cho các mối quan hệ kinh tế được diễn ra suôn sẻ và minhbạch hơn, nền kinh tế có điều kiện phát triển tốt hơn.

Chi phí bán hàng là khoản mục bắt buộc phải được trình bày trên Báo cáo tài chính.Các khoản chi phí này thường nằm trong số những khoản mục trọng yếu trong kiểm toánbáo cáo tài chính Đây chính là các khoản chi phí thường dễ xảy ra sai phạm do doanhnghiệp hay tác động để điều chỉnh kết quả kinh doanh theo chiều hướng mong muốn Bêncạnh đó chi phí bán hàng là các khoản chi phí thường xuyên phát sinh và có liên quan đếnnhiều yếu tố khác như tiền, tài sản cố định, tiền lương, … Vì vậy, kiểm toán các khoản chiphí này khá phức tạp Do đó khi thực hiện kiểm toán các khoản mục này, kiểm toán viênphải thiết kế và vận dụng các thủ tục kiểm toán sao cho rủi ro kiểm toán là thấp nhất Việcnày đòi hỏi sự chuẩn bị kỹ lưỡng và sự thực hiện chu đáo.

Là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán, em nhận thức rõ được kỳ thực tập kiểmtoán là cơ hội để em trải nghiệm và vận dụng những kiến thức tích lũy được khi còn ngồitrên ghế nhà trường vào môi trường thực tiễn tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.Thấy được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng trong kiểm toán

(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán BCTC 31/12/2022 Công ty Cổ Phần ABC)2.2.1.5 Phân tích sơ bộ khoản mục CPBH.

Sau khi có những thông tin, hiểu biết nhất định về khách hàng, KTV tiến hành phântích sơ bộ khoản mục CPBH trên BCTC bằng cách so sánh số liệu thực tế cuối năm nay trênBCTC với số liệu đã kiểm toán cuối năm trước, tính toán chênh lệch tuyệt đối và chênh lệchtương đối Cụ thể:

Chênh lệch tuyệt đối = Số liệu thực tế năm nay – Số liệu thực tế năm trướcChênh lệch tương

Biểu 2.4: Trích GLV phân tích sơ bộ BCTC đối với khoản mục CPBH

CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC

AASC AUDITING FIRM COMPANY

THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ

5.04/3Khách hàng: Công ty Cổ phần ABCPrepared by:NTTHDate:21/01/2023Niên độ kế toán: năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2022Reviewed by:ĐTTDate:21/01/2023Subject: Thủ tục phân tích/Analytical review working papersReviewed by:ĐTTDate:21/01/2023Reviewed by:NNLDate:21/01/2023Chỉ tiêu/ Items

Mã số

LẬP KẾ HOẠCH / PLANNING

Ghi chúThực tế năm, kỳ này

(Năm 2022)Chênh lệch so với thực tế nămtrướcThực tế năm, kỳ

trước(Năm 2021)

Chênh lệch so với thực tế nămtrước

Thực tế năm, kỳtrước(Năm 2021)

GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH / PLANNING

1.Doanh thu bán hàng và cung cấp01758.203.860.124364.660.671.30492,66%393.543.188.820

dịch vụ

2.Các khoản giảm trừ doanh thu022.835.862.6002.716.977.6002285,38%118.885.000

3.Doanh thu thuần về bán hàng và10755.367.997.524361.943.693.70492,00%393.424.303.820

3.534.711.588 6.858.094.838

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh305.782.518.329(4.237.158.709)-42,29%10.019.677.038

11 Thu nhập khác3124.022.0014.970.00026,09%19.052.001

12 Chi phí khác32554.321.07314.422.7462,67%539.898.327

13 Lợi nhuận khác40(530.299.072)9.452.746-1,81%(520.846.326)

14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế505.252.219.257(4.714.611.455)-47,31%9.966.830.712

15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp511.050.443.851(942.922.291)-47,31%1.993.366.142

hiện hành

17 Lợi nhuận sau thuế TNDN60

18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu70-(1.146)-100,00%1.146

Tổng số nhân viên cuối năm-100%Nhận diện các rủi ro từ góc độ phân tích sơ bộ

Rủi roẢnh hưởng đến BCTCMức độ rủi

ro (H/M/L)Rủi ro đáng kểBiện pháp xử lý/Thủ tục kiểm toán

(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán BCTC 31/12/2022 Công ty Cổ Phần ABC)

2.2.1.6 Xác định mức trọng yếu.

Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, mức trọng yếu sẽ dựa trên cơ sở thông tin ban đầuvề hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như số liệu trên BCTC đã được kiểm toán năm trướccủa đơn vị Bên cạnh đó, KTV sẽ tùy biến dựa theo đặc thù kinh doanh của khách hàng để lựachọn tiêu chí đánh giá phù hợp Với trường hợp công ty Cổ phần ABC, lợi nhuận kế toán trướcthuế là tiêu chí được lựa chọn để xác định mức trọng yếu vì hoạt động kinh doanh của công tyđang diễn ra ổn định, không có biến động bất thường Cụ thể, mức trọng yếu tổng thể giai đoạnLập kế hoạch là 5% của lợi nhuận trước thuế năm 2022, tương ứng với 262.610.963 đồng Tỷlệ xác định mức trọng yếu thực hiện được xác định bằng 70% do công ty Cổ phần ABC có hoạtđộng ổn định, môi trường kiểm soát tốt, Công ty có ý thức tuân thủ những quy định của Nhànước liên quan đến lĩnh vực đang kinh doanh Từ đó, KTV có thể xác định được ngưỡng saisót có thể bỏ qua trong quá trình kiểm toán (tối đa không quá 4% mức trọng yếu thực hiện).Đối với những sai sót nhỏ hơn ngưỡng này có thể không cần tập hợp lại Chi tiết cho quá trình

xác định mức trọng yếu được thể hiện tại Biểu 2.5:

GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH

Mức trọng yếu được lập trong giai đoạn lập kế hoạch dựa trên các thông tin thu thập được về hoạt động và số liệu trên báo cáo tài chínhhiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán để đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp và đầy đủ.

hiệuTỷ lệ sử dụng

để ước tính

Số liệu BCTCNăm 2022

Số liệu BCTCNăm 2021

Tiêu chí để xác định mức trọng yếu:Tổng nguồn vốn chủ sở hữu

Tổng tài sản

Doanh thu

EF 0,50%1,0%

Lợi nhuận trước thuế

Mức trọng yếu tổng thể - Giai đoạn lập kế hoạch

Xác định theo tiêu chí: I GLợi nhuận trước thuế262.610.963 498.341.536Lý do lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể:

Công ty hoạt động nhằm mục đích lợi nhuận, do đó lựa chọn Lợi nhuận trước thuế làm tiêu chí xác định mức trọng yếu

Lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là:J70%Lý do lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện:

(Trong đó:

- Rủi ro kiểm toán là Cao thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 40% đến 55%

- Rủi ro kiểm toán là Trung bình thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 55% đến 75%

- Rủi ro kiểm toán là Thấp thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 75% đến 90%)

Có thay đổi mức trọng yếu trong giai đoạn kết thúc kiểm toán không? CóKhông

(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán BCTC 31/12/2022 Công ty Cổ Phần ABC)

2.2.1.7 Lập kế hoạch chiến lược kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểmtoán khoản mục CPBH.

Lập chiến lược và kế hoạch kiểm toán tổng thể:

Trong giai đoạn lập kế hoạch, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện lập chiến lược và kếhoạch kiểm toán tổng thể, sau đó thảo luận với các thành viên trong nhóm kiểm toán để cácthành viên trong nhóm nắm bắt được các yêu cầu cơ bản cho cuộc kiểm toán tại Công ty Cổ

phần ABC Nội dung chi tiết được thể hiện trong biểu 2.6:

Biểu 2.6: Chiến lược và kế hoạch kiểm toán tổng thể

Khách hàng: Cồng ty C phầồn ABCổ Prepared by: NTTH Date: 21/01/2023

Cồng vi c:ệ Chiếốn lượ và kếố ho chc ạ ki mể toán t ngổ thể

2.2.1.5.Chiến lược kiểm toán

1.2 Xem xét tính độc lập (Ref: 4.05)

Các thành viên trong nhóm kiểm toán đảm bảo tính độc lập Các biện pháp bảo vệ tính độc lập đã đầyđủ và thích hợp.

1.3 Yêu cầu của luật pháp có thể liên quan đến cuộc kiểm toán (nếu có) Cuộc

kiểm toán cần tuân thủ các yêu cầu về mặt pháp luật như sau:- Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

- Luật kế toán 2015, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành theo Thông tư 200/2014/TTBTC

- Thông tư 155 về công bố thông tin trên thị trường Chứng khoán.

2 Môi trường kinh doanh của khách hàng

2.1 Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh của khách hàng và các yêu cầu về kiến thức chuyên ngành đối vớikiểm toán viên (Ref: A.1-5.02)

KTV cần có hiểu biết về thị trường thép tại Việt Nam.